第一篇：廣告費稅前扣除及跨年攤銷的賬務(wù)處理

廣告費稅前扣除及跨年攤銷的賬務(wù)處理

把問題簡單明了的講一下，然后舉例說明：

企業(yè)廣告費的2%可以稅前列支，也就是說可以在所得稅納稅前進行扣除，超過部分可以延續(xù)到以后年度。

舉例說明：

廣告費是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳、推銷費用?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告費，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，借記“營業(yè)費用”，貸記“銀行存款”等科目。

稅法對廣告費用的稅前扣除進行了限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費扣除限額的基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入和投資收益。另外，根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會[2002]18號）規(guī)定，廣告費不得預(yù)提或待攤，而作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用。稅法從真實性原則和確定性原則的角度出發(fā)，也不允許企業(yè)預(yù)提或待攤廣告費用。

例：甲企業(yè)是一家商業(yè)企業(yè)，2003年主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，當年列支廣告費42萬元；2004年主營業(yè)務(wù)收入1300萬元，其他業(yè)務(wù)收入700萬元，當年列支廣告費36萬元；2005年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，當年列支廣告費40萬元。假定發(fā)生的上述廣告費均取得了發(fā)票，符合稅法規(guī)定的條件，甲企業(yè)2003年、2004年、2005年均實現(xiàn)利潤100萬元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為33%，甲企業(yè)采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。

2003年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（1000＋500）×2%＝30（萬元），當年發(fā)生廣告費42萬元，超過扣除限額的12萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這屬于可抵減性時間差異，可以無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。計入“遞延稅款”借方3.96萬元（12×33%）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅36.96萬元[（100＋12）×33%]。

借：所得稅330000

遞延稅款39600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅369600.2004年，廣告費的扣除限額＝（1300＋700）×2%＝40（萬元），當年發(fā)生廣告費36萬元，上年尚未扣除的廣告費為12萬元，當年發(fā)生的廣告費低于扣除限額的4萬元（40－36），應(yīng)調(diào)減當年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時間性差異為4萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額為1.32萬元（4×33%）。

借：所得稅330000

貸：遞延稅款13200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅316800.此時，待轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元（12－4）。

2005年企業(yè)廣告費的扣除限額＝（2000＋500）×2%＝50（萬元），當年發(fā)生廣告費40萬元，以前年度尚未扣除的廣告費為8萬元，當年發(fā)生的廣告費低于扣除限額10萬元（50－40）。因此，應(yīng)將尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異8萬元調(diào)減當年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的時間性差異為8萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額為2.64萬元（8×33%）。借：所得稅330000

貸：遞延稅款26400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅303600.至此，2003年超支的廣告費全部得以扣除，可抵減時間性差異也全部轉(zhuǎn)回。

第二篇：商業(yè)保險賬務(wù)處理及稅前扣除

17.商業(yè)保險的賬務(wù)處理和稅前扣除

咨詢：

不管是否執(zhí)行新準則，商業(yè)保險都直接計入費用中嗎？不能通過“應(yīng)付福利費”科目走吧？如果福利費14%的比例我用不完，能否將商業(yè)保險記入“管理費用——福利費”科目中？

解答：

如果貴公司是具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)不能承擔員工的商業(yè)保險費用，如果不是具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)可以計入相關(guān)成本費用中。在新準則下做“應(yīng)付職工薪酬”處理，企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險不屬于福利支的列支范圍，如果記入了“管理費用——福利費”科目在計算企業(yè)所得稅時也不允許在稅前扣除。

《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：

(1)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

(2)購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

(3)個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>

(4)購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。

(5)應(yīng)由個人承擔的其他支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十條規(guī)定：“納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險不得扣除?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

第三篇：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除事項提示

廣告費稅前扣除須符合三個條件

◆廣告是經(jīng)過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

◆已經(jīng)實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并扣除

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為達到促銷目的進行宣傳而支付的費用，由于企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

分類確認稅前扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)收入、證劵業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。

超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除

企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。

追補確認期限不得超過5年

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。

采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

關(guān)聯(lián)企業(yè)

財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

第四篇：廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準及納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10000，怎么算，B、若實際發(fā)生2000又怎么算

A、若實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10000，其扣除標準（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實際發(fā)生額計算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標準就取誰，因此，其扣除標準應(yīng)為5000元。

B、若實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實際發(fā)生額計算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費用扣除標準為1200元，按1200扣除費用，在所得稅稅前列支!廣告費業(yè)務(wù)宣傳費：新《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

廣告費納稅調(diào)整事項：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費，無需進行會計處理。對于無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費支出金額及其在以后實際扣除情況，可以在備查簿中進行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費支出17 000元，當年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費10 000元，按照稅法規(guī)定準予扣除的廣告費限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當年廣告費扣除限額超過實際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當年應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當年累計結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設(shè)置備查簿記錄該無限期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費支出：17 000元

2.2006年實際扣除以前廣告費：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費支出：2 000元

第五篇：廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費所得稅前扣除問題分析

一、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的內(nèi)涵界定與稅務(wù)處理

依照《中華人民共和國廣告法》（以下簡稱《廣告法》）規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔費用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。所謂廣告費，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。在構(gòu)成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列三個條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的：第二，已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支：不同時符合上述條件的廣告費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。

2008年新《企業(yè)所得稅法》實施之前，我國對于廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的所得稅前扣除政策規(guī)定有較大差異?！掇k法》規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。對于廣告費的提取，2008年前，外資企業(yè)廣告費一律100%稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)所得稅區(qū)分不同情況規(guī)定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時規(guī)定特殊產(chǎn)品和特殊企業(yè)不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”即從2008年1月1日起，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未制定新規(guī)定之前，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費一律按上述標準執(zhí)行。

二、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費稅務(wù)處理分析

新《企業(yè)所得稅法》實施后，在廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除方面，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇，有利于形成平等競爭的機會，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。但新<企業(yè)所得稅法》規(guī)定對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并適用統(tǒng)一扣除比例后，有以下問題需要進一步明確或研究：

第一，對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并扣除，是否意味著再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費已沒有任何實質(zhì)意義。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費支出必須符合的三個條件，是否還有存在的必要。

第二，對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的合并扣除未規(guī)定各自的扣除比例，兩者合計扣除的上限為銷售（營業(yè)）收入的15%，意味著企業(yè)從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動禮炮、太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發(fā)票，2008年以后雖然仍舊按照業(yè)務(wù)宣傳費稅前列支，但只要廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合計列支不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，就不違反稅法規(guī)定。第三，對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并扣除，意味著新《企業(yè)所得稅法》與《廣告法》等法律法規(guī)相沖突?！稛煵菘刂瓶蚣芄s》第十三條規(guī)定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應(yīng)根據(jù)其憲法或憲法原則，在公約對其生效后的5年內(nèi)，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應(yīng)包括廣泛禁止源自本國領(lǐng)土的跨國廣告、促銷和贊助。對于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應(yīng)限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領(lǐng)土并具有跨國影響的廣告、促銷和贊助。我國1987年施行的《廣告管理條例》規(guī)定，禁止利用廣播、電視、報刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告。煙草廣告中必須標明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告，等等。從《廣告管理條例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國針對煙草廣告的限制與管理相當嚴格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業(yè)的廣告宣傳渠道越來越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除”的規(guī)定，在稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的煙草廣告支出，以業(yè)務(wù)宣傳費性質(zhì)在企業(yè)所得稅前列支。

在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業(yè)務(wù)宣傳費的標準在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)列支，超過部分當年而且以后均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應(yīng)。但按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業(yè)務(wù)宣傳費在稅前列支，但卻可以按照銷售（營業(yè)）收入15%的比例扣除，并且超過部分可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無形中大大增加了煙草廣告費用稅前列支標準與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規(guī)的政策導向相悖。

我國是煙草生產(chǎn)大國和煙草消費大國。煙草行業(yè)每年為國家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國納稅百強排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業(yè)比重始終高居首位。煙草制造業(yè)是我國稅收第一大稅源。如果按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合計按照銷售（營業(yè)）收入15%稅前列支，在不考慮“超過部分在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的條件下，與銷售收入5‰的扣除范圍比較，每一納稅的稅前列支范圍擴大了整整30倍，必將持續(xù)不斷地降低煙草行業(yè)的稅收貢獻率。

據(jù)世界衛(wèi)生組織公布的資料顯示，中國煙草生產(chǎn)量和消費量分別占全球總量的三分之一以上，已經(jīng)成為全球煙草生產(chǎn)量和消費量的第一大國：在全球11億吸煙者中，有3.2億左右的煙民在中國。而目前，我國未成年人的吸煙比率正在呈逐年上升趨勢，每天都有8萬左右青少年成為長期煙民。從經(jīng)濟學的分類來說，香煙絕對是有害物品而不是有益物品。每年180萬新發(fā)癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關(guān)。無論對于政府、個人還是整個社會，吸煙都是成本大于產(chǎn)出，煙草收入永遠彌補不了因煙害而導致的疾病、早亡、病假工資、醫(yī)療費用等損失。因此，無論從長遠利益還是眼前利益、局部利益還是全局利益出發(fā)，都應(yīng)當強化煙草的稅收負擔而不是降低煙草的稅負水平。

三、完善廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費稅務(wù)處理的建議

（一）不再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費，但應(yīng)加強反避稅工作

新《企業(yè)所得稅法》對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費根據(jù)同樣的標準給予扣除，意味著再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費已沒有任何實質(zhì)意義。因此，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費支出必須符合的三個條件，似乎已沒有存在的必要，費用列支時從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費意義不大。因此，不應(yīng)再從屬性上區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不管企業(yè)采取何種宣傳方式，一律將同類性質(zhì)的開支歸納管理，既允許從廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支，也允許從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動禮炮。太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋制作公司等非廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支。值得注意的是，這樣一來，更多企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例相對于新《企業(yè)所得稅法》實施前會有大幅度提高，企業(yè)可能會通過更多的途徑以業(yè)務(wù)宣傳費的名義增加費用開支，沖減應(yīng)納稅所得額，從而少繳納企業(yè)所得稅。因此，對于稅務(wù)部門來說，反避稅的難度將會大大增加。

（二）及時明確煙草廣告費在企業(yè)所得稅前列支的限制政策

卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關(guān)法律法規(guī)的限制，因此，財政部、國家稅務(wù)總局應(yīng)從大局出發(fā)，盡快出臺政策，限制煙草產(chǎn)品的廣告費稅前列支標準。為了保持政策的穩(wěn)定性，建議煙草產(chǎn)品的廣告費繼續(xù)按照產(chǎn)品銷售收入的5‰在企業(yè)所得稅前列支，超過部分當年和以后都不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一做法的可行性在于，新《企業(yè)所得稅法》明確賦予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門這方面的權(quán)力——可在授權(quán)范圍內(nèi)對于廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費作出不同于現(xiàn)行扣除辦法、扣除標準等的規(guī)定。