第一篇：增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧范文
增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)稅票據(jù)的處理技巧
基本法規(guī)
經(jīng)2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過修訂，2010年12月20日頒布，并自2011年2月1日起施行實(shí)施的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào))第二條規(guī)定：
在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個(gè)人(以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人)，必須遵守本辦法。
經(jīng)2011年1月27日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過，2011年2月14日頒布，并自2011年2月1日起施行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國家稅務(wù)總局令第25號(hào))：
第二十六條 填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
1、發(fā)票的作廢與重開技巧
1.1 發(fā)票作廢的前提條件
根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第二十條規(guī)定,作廢條件應(yīng)同時(shí)滿足：
1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月;
2、銷售方未抄稅(報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文)并且未記賬;
3、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理;開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
1.2 購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票的情況
根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)規(guī)定，允許銷售方重新開具專用發(fā)票的情況：
1、無法認(rèn)證。指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。
2、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。
3、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。
2、紅字發(fā)票的開具技巧
根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
根據(jù)國稅發(fā)【2006】165號(hào)和國稅發(fā)【2007】18號(hào)的規(guī)定：
自2007年4月30日后，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下五種情況處理：
2.1 因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的
1、由購買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購買方留存;第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息;《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購買方留存;《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章;并與《申請單》一一對應(yīng)。
3、銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。
4、《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
2.2 購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的
1、由購買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購買方留存;第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息;《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購買方留存;《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章;并與《申請單》一一對應(yīng)。
3、銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。
4、《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
2.3 因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的
1、由銷售方在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由銷售方留存;第二聯(lián)由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料;《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單);《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章;并與《申請單》一一對應(yīng)。
3、銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。
4、《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
2.4 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的
1、由銷售方在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由銷售方留存;第二聯(lián)由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，;《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單);《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章;并與《申請單》一一對應(yīng)。
3、銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。
4、《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
2.5 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的
1、由購買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購買方留存;第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息;《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購買方留存;《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章;并與《申請單》一一對應(yīng)。
3、銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具;開具紅字專用發(fā)票后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。
4、《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照前述一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3、發(fā)票丟失后的處理
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
案例1：我集團(tuán)的北京公司收到客戶開立的增值稅發(fā)票3張，發(fā)票的開立日期為2006年11月20日-21日，發(fā)票寄到北京時(shí)已經(jīng)是2007年2月22日了，故這三張發(fā)票已經(jīng)超過了進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣期限，無法進(jìn)行抵扣。北京公司要求將過抵扣期的發(fā)票退還給客戶并請客戶予以換開，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。但是客戶回復(fù)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)(分別為上海和昆山)要求購貨方的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立無法抵扣證明才能予以換開。北京公司與自己的稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系后，得到此種情況不屬于開立證明的范疇，而客戶與自己的稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，答復(fù)此種情況必須由購貨方的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立證明才行，雙方一直僵持不下導(dǎo)致至今這三張發(fā)票仍無法處理。雙方的爭議在于國家稅務(wù)總局頒發(fā)的：國稅發(fā)[2006]156號(hào)及國稅發(fā)[2007]18號(hào)兩個(gè)文件。上海和昆山的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)這兩個(gè)發(fā)文要求開立證明，北京的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這兩個(gè)發(fā)文中未涉及過抵扣期發(fā)票換開這類情況，故不能作為開立證明的依據(jù)，應(yīng)按原有的方法進(jìn)行操作(直接退還給客戶，予以換開)。如此情況究竟該如何解決 ?
國家稅務(wù)總局在線專家回復(fù)：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2007]18號(hào))的規(guī)定，對2006年開具的專用發(fā)票，在2007年4月30日前，可按照原規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，北京公司可憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，將發(fā)票原件退回銷貨方，由銷貨方依據(jù)“證明單”和退回發(fā)票原件開具紅字專用發(fā)票。但由于已經(jīng)超過上述規(guī)定期限，北京主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能開具“證明單”。
案例分析：焦點(diǎn)在于
1、已經(jīng)超過抵扣認(rèn)證期限;
2、跨越兩個(gè)法規(guī)文件的規(guī)定時(shí)點(diǎn)
案例啟示：
1、應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證其期內(nèi)獲得并認(rèn)證專用發(fā)票
2、關(guān)注新法規(guī)的變化并采取適時(shí)應(yīng)對措施
3、加強(qiáng)發(fā)票管理和與客戶的信息溝通
4、發(fā)票的保管
根據(jù)國稅發(fā)【2006】156號(hào)規(guī)定，未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備情況：
設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;
未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備;
未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
5、發(fā)票的繳銷
一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。
專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時(shí)作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
6、新版增值稅普通發(fā)票的防偽與鑒別
2008年底，北京市啟用新版普通發(fā)票。新版普通發(fā)票在不突破普通發(fā)票現(xiàn)行工本費(fèi)的基礎(chǔ)上，使用無碳彩纖紙和干式紙印制普通發(fā)票，并配合普通發(fā)票查詢系統(tǒng)的開通，擬在普通發(fā)票上采用絲網(wǎng)印刷工藝加印密碼和條碼(即將開通)。采用多種防偽措施，提升普通發(fā)票防偽手段，提高發(fā)票管理水平，同時(shí)大大方便納稅人及社會(huì)公眾查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>
6.1 調(diào)整發(fā)票防偽措施
(一)取消的原防偽措施
1.取消原手工版發(fā)票使用的水印紙
2.取消鏤空京國稅字樣
3.取消使用光致變油墨印制古幣圖案
4.取消使用熒光油墨印制發(fā)票號(hào)碼
6.2 新版增值稅普通發(fā)票防偽措施
1、采用解析度為240dpi的數(shù)字噴碼系統(tǒng)印制發(fā)票號(hào)碼，使用放大鏡觀看，號(hào)碼是由若干的點(diǎn)組成。
2、采用新型防偽紙印制普通發(fā)票
(1)無碳彩纖紙
使用增值稅專用發(fā)票上使用的防偽彩色纖維紙印制北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票，此紙為國家專利產(chǎn)品。方便公眾識(shí)別，也可通過專用設(shè)備識(shí)別。
(2)干式紙
使用國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的干式復(fù)寫紙印制北京市工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票、北京市糧食銷售統(tǒng)一發(fā)票、北京市免稅農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、北京市廢舊物資專用收購憑證、北京市汽車維修業(yè)專用發(fā)票、北京市糧食收購統(tǒng)一發(fā)票、北京市修理、修配業(yè)專用發(fā)票、北京市集貿(mào)市場專用發(fā)票。此紙為專利產(chǎn)品，開具發(fā)票字跡一次性轉(zhuǎn)移，可有效杜絕大頭小尾虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。
(3)無碳紙
使用普通無碳紙印制北京商業(yè)零售發(fā)票(卷票)、北京商業(yè)零售發(fā)票(平推票)。
機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票(電腦版)、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票(電腦版)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票電腦版發(fā)票、北京市工商企業(yè)出口專用發(fā)票繼續(xù)保留現(xiàn)用紙張。
(4)新版普通發(fā)票不需墊用復(fù)寫紙
3.浮雕印刷工藝印制京國稅字樣
4.保留國家稅務(wù)總局指定使用熒光防偽墨印制發(fā)票監(jiān)制章
7、普通發(fā)票的其他注意事項(xiàng)
7.1 2008年底停止銷售北京市工商企業(yè)資金往來專用發(fā)票
依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對納稅人發(fā)生的經(jīng)營性行為，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。對納稅人發(fā)生的非經(jīng)營性行為，可以使用上級單位自制的劃撥單據(jù)或企業(yè)自制的證明單據(jù)。
7.2 舊版發(fā)票使用問題
舊版發(fā)票使用期到2009年12月31日，采用自然過渡的方式啟用新版發(fā)票，新版發(fā)票自2008年11月份起陸續(xù)向納稅人銷售。
7.3新版發(fā)票不再印制有效期限
8、善意取得增值稅發(fā)票的處理
國稅發(fā)〔2000〕187號(hào)規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。
國稅函〔2007〕1240號(hào)規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。
虛開代開發(fā)票的處理與后果?
國稅發(fā)〔1997〕134號(hào)規(guī)定，受票方利用他人虛開的發(fā)票、購貨方從銷售方取得第三方開具發(fā)票或銷貨地以外取得發(fā)票申報(bào)抵扣稅款的，按偷稅論處。
9、增值稅發(fā)票成本分析
假設(shè)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物開具發(fā)票的價(jià)格為M，開具普通發(fā)票的價(jià)格為P,不開票價(jià)格為V，則二者之間的稅收與成本關(guān)系分析如下：
開具增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=M/(1+17%)×17%=0.1453M
計(jì)入可以稅前扣除的成本=M-14.53%M=0.8547M
開具普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0元，但可以稅前扣除M元，少繳企業(yè)所得稅0.0364M元
因?yàn)榭梢远惽翱鄢杀緦?dǎo)致少繳企業(yè)所得稅=0.8547M ×25%=0.2137M
結(jié)論：
1、開具普通發(fā)票而不開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，當(dāng)P<(1-0.1089)M，當(dāng)P<0.8911M時(shí)有利。
2、不開具發(fā)票時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額和所得稅均應(yīng)由采購方承擔(dān)，則當(dāng)V <(1-0.359)M，即當(dāng)V <0.641M時(shí)有利。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮無正式發(fā)票帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1、防止產(chǎn)生滯留票
增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而個(gè)人消費(fèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，以及房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)被排除在允許抵扣范圍之外。需要提醒納稅人關(guān)注的是，不管購進(jìn)的固定資產(chǎn)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人均應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票后，到主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，防止產(chǎn)生滯留票。
2、注意開具專用發(fā)票的時(shí)間
納稅人務(wù)必按規(guī)定的時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后，如采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采用交款提貨結(jié)算方式的為收到貨款的當(dāng)天;采用賒銷及分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天;將貨物交付他人代銷的為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天;將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的為貨物移送的當(dāng)天;將貨物分配給股東的為貨物移送的當(dāng)天。
3、注意發(fā)票使用期限
凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。正常經(jīng)營的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票雖然沒有規(guī)定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時(shí)繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián);一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營等情況，也必須在變更稅務(wù)登記的同時(shí)，繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)。
4、注意抵扣期限
一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣時(shí)間僅限于當(dāng)月，且必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。對于上月認(rèn)證通過的專用發(fā)票如果上月沒有申報(bào)抵扣，通常情況下在本月是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。一般納稅人將外購貨物作為實(shí)物投資入股，或是無償贈(zèng)送給他人，如果被投資者或是受贈(zèng)者是一般納稅人，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給被投資方，或者根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。
5、關(guān)注不能開具增值稅專用發(fā)票的行為
零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用品)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票的規(guī)定僅限制商業(yè)企業(yè)一般納稅人，這里不包括工業(yè)企業(yè)一般納稅人。需要注意的是，法律法規(guī)另有規(guī)定的除外，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購使用開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，如需要開具專用發(fā)票的，可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫代開專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專用發(fā)票工本費(fèi);實(shí)行定期定額征收方法的小規(guī)模納稅人在正常申報(bào)情況下申請代開增值稅專用發(fā)票，如每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，應(yīng)以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù);如每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，則按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程
6、重視已丟失發(fā)票的處理
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;
如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
7、注意開紅字發(fā)票的時(shí)限
因開票有誤購買方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方必須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
8、注意作廢、退貨、折扣與折讓紅字發(fā)票的處理
銷貨方如果在開具專用發(fā)票的當(dāng)月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)(抵扣聯(lián)已認(rèn)證的除外)，可將原開具的專用發(fā)票作廢。即在收到的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應(yīng)的記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼一起備查，同時(shí)對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原對應(yīng)的開票電子信息進(jìn)行作廢處理。銷貨方如果在開具專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票并作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的專用發(fā)票，并將已收回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與開具的負(fù)數(shù)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)裝訂在一起備查。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，應(yīng)視不同情況分別處理。
9、密切關(guān)注增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證期限
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)【2003】17號(hào)規(guī)定：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)【2004】88號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》(國稅函【2004】128號(hào))規(guī)定：上述發(fā)票自開票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
10、注意增值稅專用發(fā)票的保管期限
一般納稅人必須將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)入賬務(wù)處理，不得擅自退還給銷售方，并按規(guī)定將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊，進(jìn)行妥善保管，保管期限為5年，保存期滿后報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)之后銷毀。一般納稅人銷售的貨物，由先征后返或即征即退改為免征增值稅后，如果其銷售的貨物全部為免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定上繳結(jié)存的增值稅專用發(fā)票，沒有特殊情況不得領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。
第二篇：關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄
關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄
“關(guān)于增值稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄”此信息由湖北財(cái)稅信息網(wǎng)資深會(huì)員樂樂從網(wǎng)絡(luò)上收集至涉稅會(huì)計(jì)板塊。
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂“增值稅”。增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。對于增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理匯總?cè)缦拢?/p>
一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）、“原材料”（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、“商品采購”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。
二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理
一般納稅人在購入貨物時(shí)（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。
三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理
由于我國絕大部分地區(qū)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即按固定資產(chǎn)的買價(jià)和支付的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
六、視同銷售的會(huì)計(jì)處理
對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。
（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（二）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理
（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時(shí)，為受托方開具專用發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記“銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（三）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理
（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問題，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按“價(jià)稅合計(jì)”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。
（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按“價(jià)稅合計(jì)”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”.（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“長期投資”科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
八、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。
九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算，而是直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。
十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
十一、包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按收取的押金（此時(shí)為含增值稅的銷售額），借記“其他應(yīng)付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
十二、出口退稅的會(huì)計(jì)處理
有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：
1、實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。
2、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。
十三、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。
十四、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。
月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。
十六、減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款的利潤征收企業(yè)所得稅。
在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
十七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理
（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計(jì)算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部價(jià)款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
十八、增值稅檢查調(diào)整會(huì)計(jì)處理
在實(shí)際工作中應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目；若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：
一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬
年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，1、銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理
（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：
借：本年利潤
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）
本年利潤（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（3）視同銷售業(yè)務(wù)來計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理
借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）
本年利潤（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
2、進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理
（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：
借：原材料（工業(yè)企業(yè)）
庫存商品（商業(yè)企業(yè)）等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)
在建工程等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：原材料等（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）
二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)整
對以前增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅記：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。
上述將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”科目的好處是：
①將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開，能分清核算期的進(jìn)銷項(xiàng)金額與以前查補(bǔ)稅款的金額、比較直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作；
②直接調(diào)入“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目，能避免打亂正常核算程序；
③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。
本資訊來源于中國會(huì)計(jì)網(wǎng)。
第三篇：增值稅一般納稅業(yè)務(wù)處理
增值稅一般納稅人認(rèn)定條件
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:14:16
1、凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均可以申請為一般納稅人。
2、銀行開立結(jié)算賬戶；
3、在工商行政管理部門辦理了企業(yè)(法人)營業(yè)執(zhí)照，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
4、在當(dāng)?shù)貒愞k理了稅務(wù)登記，并取得稅務(wù)登記證；
5、有專門從事財(cái)會(huì)工作的人員，專門從事財(cái)會(huì)工作的人員應(yīng)有財(cái)政部門核發(fā)的會(huì)計(jì)證或具備會(huì)計(jì)員以上職稱的可以從事會(huì)計(jì)工作的資格證明；
6、能按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求報(bào)送的其它資料(具體由各省確定)。工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定條件
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:32:12
1、工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以上。
2、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其（非商貿(mào)企業(yè)）預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
3、納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。但分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人。
4、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位（小型商貿(mào)企業(yè)除外），賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。
5、由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對符合上述條件的增值稅納稅人。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可以認(rèn)定增值稅一般納稅人。對年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。必須申請認(rèn)定增值稅一般納稅人，對不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定條件
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:34:56 1．對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。
新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。
(1)新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。
(2)一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度（以下簡稱輔導(dǎo)期一般納稅人管理）。
(3)輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。2．對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)人輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。
3、對注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。
4、新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，可以直接申請為增值稅一般納稅人，但是這些企業(yè)不能使用增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票，以后企業(yè)若要經(jīng)營進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請。（國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）增值稅一般納稅人認(rèn)定程序
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 16:37:37 1．凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2．企業(yè)在申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提出申請報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件、資料：(1)營業(yè)執(zhí)照；
(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；(3)銀行賬號(hào)證明；
(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料（具體內(nèi)容由省級國家稅務(wù)局確定）。
3.分支機(jī)構(gòu)在申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請認(rèn)定表的影印件）。
4．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》（見下表），企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。企業(yè)填報(bào)的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，式兩份，表樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到認(rèn)定表之日起30日內(nèi)審核完畢。審批后，一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。對符合一般納稅人條件的在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專用章，作為領(lǐng)購專用發(fā)票的證件。增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期的管理
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:13:27 一、一般納稅人輔導(dǎo)期的管理
一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。
(一)對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開獎(jiǎng)限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
(二)對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
(三)企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的4％向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅、未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。
(四)對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。
(五)對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。
(六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。
(七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實(shí)無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。
二、轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件
納稅輔導(dǎo)期達(dá)到六個(gè)月后，輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正應(yīng)向全程窗口提出轉(zhuǎn)為正式一般納人的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行全面審核評估，對同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。
1、納稅評估的結(jié)論正常。
2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。
3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。
4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額?并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。
凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。
三、輔導(dǎo)期的納稅申報(bào)
輔導(dǎo)期一般納稅人報(bào)稅時(shí)，需攜帶《稽核結(jié)果通知書》和IC卡，到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅；其它一般納稅人持IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。
對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理包括哪些內(nèi)容
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:16:37 首先是資料審核，即對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請全部資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。
其次是約談，約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營戶。約談的具體內(nèi)容包括：與企業(yè)法定代表人約談，著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況等企業(yè)的整體情況；與企業(yè)出資人約談，著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系；與主管財(cái)務(wù)人員約談，著重了解企業(yè)的銀行賬戶情況、企業(yè)注冊資金及經(jīng)營資金情況、銷售收入情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況、納稅申報(bào)和實(shí)際繳稅情況；與銷售、采購、倉儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)度。對于約談的內(nèi)容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。
第三是實(shí)地查驗(yàn)，這是印證評估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過程，需2名（或2名以上）稅務(wù)人員同時(shí)到場。查驗(yàn)內(nèi)容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明、原材料和商品的出入庫單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑據(jù)、水電等費(fèi)用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身份證明、財(cái)務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明、有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。在實(shí)地查驗(yàn)中，要認(rèn)真核實(shí)區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)。除按照上述查驗(yàn)內(nèi)容全面核查外，對生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物；對大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實(shí)注冊資金、銀行存款證明、銀行賬戶及企業(yè)人數(shù)。
對同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。(1)納稅評估的結(jié)論正常；(2）約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常；(3)企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常；
(4)企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。增值稅一般納稅人的管理
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:23:42
一、工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人管理
在一般納稅人年審過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：
虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；
連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由；
不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個(gè)內(nèi)，領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票應(yīng)限定為千元版（最高開票限額1萬元），個(gè)別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購萬元版（最高開票限額10萬元）的增值稅專用發(fā)票，月領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。
二、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期結(jié)束轉(zhuǎn)為一般納稅人管理
商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過1萬元，對輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。
對于只開具金額在1萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。
大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:29:37 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
其含義：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上注明的稅額不需計(jì)算；
二是購進(jìn)某些貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過法定的扣除率支付金額計(jì)算出來的。
增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就將以偷稅論處。因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是＋分重要的，這些方面也是納稅人在繳納增值稅實(shí)務(wù)中差錯(cuò)出現(xiàn)最多的地方。銷項(xiàng)稅額確定
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2006-7-6 17:35:50 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)和規(guī)定的稅率計(jì)算并下并向購買者收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來的，對銷售方來講，在沒有抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額還不是其應(yīng)納稅額。
由于銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、，優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
1.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；
2.受委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-3 18:49:54 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：
一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×稅率
小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額和小規(guī)模納稅人的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部規(guī)定。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-8 15:17:02
（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
按照稅法規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納說額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 增值稅的直接計(jì)稅法
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-25 14:50:09 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。其基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率
直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。
1．加法
加法又稱分配法，是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法。其基本計(jì)算公式為：
增值稅的間接計(jì)稅法
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-25 14:51:10 間接計(jì)稅法又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法，是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金一項(xiàng)目已納稅額
＝銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額
＝銷售額×增值稅率一進(jìn)項(xiàng)稅額
這種方法比較簡便易行，目前為大多數(shù)國家所采用。
我國目前所采用的增值稅計(jì)算方法為購進(jìn)扣稅法，即在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。增值稅一般納稅人的稅率
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-7-11 17:02:04 根據(jù)增值稅規(guī)范化的原則，我國增值稅適用以下稅率政策：
(1)納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除規(guī)定的適用低稅率以外，稅率均為170o?
(2）納稅人進(jìn)口或銷售下列貨物，稅率為130o:①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭用品，③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物；⑥農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；⑦金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。(3）納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零。(4）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為17%.納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。增值稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門均無權(quán)改動(dòng)。
增值稅的計(jì)稅依據(jù)
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來源：納稅服務(wù)網(wǎng) 時(shí)間：2005-11-8 15:14:56
增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。
按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體來講，作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額包括如下三個(gè)方面內(nèi)容:
1．價(jià)款。即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款。
2．價(jià)外費(fèi)用。即向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。這里所稱“價(jià)外費(fèi)用”，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅法規(guī)定，上述價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)稅。但按照規(guī)定，下列三個(gè)項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用之內(nèi):
（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅作為價(jià)外稅，相應(yīng)地其應(yīng)當(dāng)向購買方收取的增值稅額也不應(yīng)當(dāng)包含在銷售額中。
（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi):
a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；
b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購買方的。
同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，表明這是企業(yè)為購買方義務(wù)代辦貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并未從中取得利益，因而其向購買方收取的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)包括在銷售額中。
3．消費(fèi)稅稅金。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納消費(fèi)稅包含在其銷售價(jià)格中。因此，在計(jì)算增值稅額時(shí)，凡屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅金應(yīng)包括在作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中。
混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)將外匯折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（l+成本利潤率）
公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。
對屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
第四篇：汽車4s店增值稅特色業(yè)務(wù)處理
汽車4S店增值稅特色業(yè)務(wù)處理
第一部分
汽車4S店涉稅情況簡介
一、目前汽車流通企業(yè)經(jīng)營模式
汽車4S店，是指汽車生產(chǎn)商“特許”授權(quán)的，是由整車銷售、零配件銷售、售后服務(wù)、信息反饋四大業(yè)務(wù)所構(gòu)成的“四位一體”為核心的汽車特許銷售專賣店經(jīng)營模式，即汽車銷售服務(wù)企業(yè)
二、涉及主要稅種：
增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、車輛購置稅方面。
第二部分
4S店常見的增值稅特色問題分析、處理
一、增值稅方面常見的收入類型
（一）應(yīng)稅收入的構(gòu)成1、整車銷售收入
2、配件銷售收入
3、汽車維修收入
4、汽車包飾品、裝飾收入
5、傭金、返利收入
6、廢舊配件機(jī)油變賣收入
7、其他業(yè)務(wù)收入
（二）收入金額的確定
第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
銷售額以人民幣計(jì)算。
二、4S店常見的增值稅特色問題分析、處理
（一）購車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的分析、處理
A、幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等、車子的檔次越高、贈(zèng)品的價(jià)值也越高，而銷售出租車，4S店還為購貨方免費(fèi)安裝頂燈、防護(hù)網(wǎng)和特業(yè)牌照，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，對贈(zèng)品支出未進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：
一是帳外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售，即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主管業(yè)務(wù)成本，或計(jì)入銷售費(fèi)用，未計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷售稅額，造成國家稅款流失。經(jīng)銷商銷售低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購資金，實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單，購進(jìn)專用發(fā)票清單中等才能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。
二是向購車者贈(zèng)送油品，油品購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣了稅款，但贈(zèng)送時(shí)卻未計(jì)提銷售稅額，而是將贈(zèng)品列入了銷售費(fèi)用；
三是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額。還有一些經(jīng)銷品牌汽車的企業(yè)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià)，降低了稅基； 四是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字，不符合《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，這部分費(fèi)用不能在稅前扣除。
五是分解銷售收入：（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少繳增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅，或?yàn)榱肆糇≠徿囌?，讓其少繳車輛購置稅，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅。
下面看個(gè)“一分為二”案例
某4S店銷售了一輛奧迪A8，實(shí)際售價(jià)175萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具金額為120萬元，并據(jù)此申報(bào)繳納增值稅；另在其獨(dú)立核算的裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬元，申報(bào)繳納營業(yè)稅。
涉稅分析：
1、車主按機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具的120萬前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該價(jià)格低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，就不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車購稅，而按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車購稅；同時(shí)將相關(guān)信息傳遞給稅務(wù)稽查部門，稽查局經(jīng)檢查核實(shí)后，對4S店作出如下處理：補(bǔ)繳增值稅55/1.17*17%=7.99萬元，因其有故意少繳稅款行為，并處少繳稅款0.5倍以上罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，處1萬元以下罰款。
2、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時(shí)雖繳納成功，但是后被比對系統(tǒng)稽核出，稽查局經(jīng)調(diào)查核實(shí)后，作出了以下處理：追補(bǔ)車主少繳的車購稅，并根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定，對4S店處其導(dǎo)致車主少繳車購稅稅款的1倍以下罰款。
3、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。
即贈(zèng)送的飾品等貨物要視同銷售申報(bào)繳納增值稅。
4、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
銷售店與裝飾店之間如果構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)，就有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整。B．銷售價(jià)格明顯偏低的判定與處理
1、《增值稅暫行條例》第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步稽核，企業(yè)要說明理由。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。
基于以上政策規(guī)定，采用帳外贈(zèng)送實(shí)物銷售方式：按低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，而不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額會(huì)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
C、稅收風(fēng)險(xiǎn)對策
汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收內(nèi)附防范策略：
一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售，即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不低于市場最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)、音響設(shè)備、坐墊、玻璃貼膜、腳墊、擋泥板等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照價(jià)格總和開具《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》給購買人，同時(shí)在同一張發(fā)票上注明折扣額（贈(zèng)品的價(jià)值作為折扣金額）
二是按“買一贈(zèng)一”的方式進(jìn)行涉稅處理：增值稅方面，贈(zèng)品要視同銷售處理，繳納增值稅；企業(yè)所得稅方面，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875）號(hào)規(guī)定，“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
三是把汽車裝飾用品或禮品用為促銷費(fèi)用處理，但贈(zèng)品要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S在購買贈(zèng)品時(shí)要注意向上游企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，專票可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。
（二）取得廠家返利的分析、處理
（三）維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)的涉稅處理
（四）代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的涉稅處理
（五）4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的分析、處理
（六）代購汽車、配件的稅務(wù)處理
（七）汽車代銷的稅務(wù)處理
（八）管理費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題
（九）增值稅專用發(fā)票的抵扣處理
（十）分部異地經(jīng)營總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的增值稅處理
（十一）連鎖經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)處理
（十二）其他稅收風(fēng)險(xiǎn)分析
第三部分 有關(guān)發(fā)票開具事項(xiàng)的處理
（一）有關(guān)機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具新規(guī)定
（二）銷售折扣的發(fā)票開具與稅務(wù)處理
（三）銷貨退回或者銷售折讓的發(fā)票開具與稅務(wù)處理
（四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理
（五）納稅人銷售舊貨的增值稅處理
（六）銷售自己使用過的車輛（二手車）問題
（七）特殊情況銷售額確認(rèn)與發(fā)票開具
第五篇：買方付息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
買方付息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
背景資料：
買方付息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)即賣方企業(yè)在銷售商品后，持買方企業(yè)交付的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票到銀行申請辦理貼現(xiàn)，銀行審核無誤后，辦理貼現(xiàn)手續(xù)，票據(jù)貼現(xiàn)利息由買方企業(yè)承擔(dān)。
實(shí)務(wù)中，貼現(xiàn)銀行、賣方和買方會(huì)簽訂三方協(xié)議，如《買方付息銀行承兌匯票貼現(xiàn)合同》，約定如下：
1、商品購銷合同真實(shí)、合法。
2、賣方在辦理貼現(xiàn)時(shí)，銀行從買方賬戶扣收貼現(xiàn)利息后（銀行向買方開具貼現(xiàn)息收據(jù)），按票面金額支付給賣方貼現(xiàn)金額，銀行保證放棄對賣方貼現(xiàn)利息的追索權(quán)。
買方開具銀行承兌匯票的承兌銀行與貼現(xiàn)銀行是同一家銀行，稱之為“自開自貼”。
買方開具銀行承兌匯票，可以使用銀行綜合授信額度，繳納20%的保證金或者不繳納保證金。
如果不采取買方付息票據(jù)貼現(xiàn)的方式，賣方不接受票據(jù)結(jié)算，要求買方以現(xiàn)金實(shí)時(shí)結(jié)算。
問題：
1、對于貼現(xiàn)的票據(jù)，買方在“應(yīng)付票據(jù)”核算？還是在“短期借款”核算？
2、買方承擔(dān)的貼現(xiàn)息如何處理？計(jì)入“營業(yè)外支出”？還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”？在現(xiàn)金流量表如何列示？ 參考意見：
1、在票據(jù)到期前，賣方將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，買方仍應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”中核算，即買方的票據(jù)清償義務(wù)沒有解除。
2、本例中，如果不采取買方付息票據(jù)貼現(xiàn)的方式，賣方不接受票據(jù)結(jié)算，要求買方以現(xiàn)金實(shí)時(shí)結(jié)算。對買方來說，具有融資目的。買方承擔(dān)的貼現(xiàn)息可計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，現(xiàn)金流量表中，列示在“籌資活動(dòng)-支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
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