第一篇：所得稅年度納稅申報表及附表填報說明（推薦）

所得稅年度納稅申報表及附表填報說明

企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》

一、常見問題1．

企業(yè)所得稅季度A類報表的“本期金額”列填什么？“本期金額”列的數(shù)據(jù)為所屬季（月）度第一日至最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“本期金額”列需要填寫4月1日至6月30日的累計金額。

2．企業(yè)所得稅季度A類報表的“累計金額”列填什么？“累計金額”列的數(shù)據(jù)為所屬年度1月1日到所屬季度最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“累計金額”列需要填寫1月1日至6月30日的累計金額。

3． 本季度繳納的所得稅稅款（“應(yīng)補（退）的所得稅額”），是按哪一列的數(shù)據(jù)來計算？根據(jù)“累計金額”列的數(shù)據(jù)，按照第9行=第6行-第7行-第8行的計算關(guān)系，系統(tǒng)自動計算生成 “應(yīng)補（退）的所得稅額”（第9行），本行為本季（月）度應(yīng)繳納的所得稅稅款。

4．企業(yè)所得稅季度A類報表“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”和“利潤總額”三欄間還有邏輯關(guān)系嗎？第2、3、4行之間沒有邏輯關(guān)系。營業(yè)收入、營業(yè)成本按會計制度核算的收入、成本填報，利潤總額修改為“實際利潤額”，填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行。

5．房地產(chǎn)企業(yè)的預售收入怎么填表？開發(fā)產(chǎn)品還未完工取得預售收入如何填報表？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入第4行“實際利潤額”中。

6．適用20%稅率的小型微利企業(yè)，但網(wǎng)上的稅率是25%，而且改不了？企業(yè)所得稅的稅率為25%，適用20%稅率的小型微利企業(yè)按25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額，將按25%的稅率與20%的稅率計算的應(yīng)納稅額的差額部分填寫在減免所得稅額（第7欄）中。

7．外省市在大連轄區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)應(yīng)該填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的哪幾欄？除鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）在大連設(shè)置的分支機構(gòu)外，分支機構(gòu)需要依據(jù)其總機構(gòu)出具的《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例及分支機構(gòu)分攤的所得稅稅額，填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填寫。

8．企業(yè)所得稅季度申報時盈利了可以彌補以前年度的虧損嗎？

可以。需要在申報彌補前向主管局提交中介機構(gòu)的虧損鑒定證明,主管局做完期初設(shè)置后才可以彌補。虧損延續(xù)彌補的期限不能超過5年。

二、主要邏輯關(guān)系

1、第2行“營業(yè)收入”：填報會計制度核算的營業(yè)收入，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的收入填報。

2、第3行“營業(yè)成本”：填報會計制度核算的營業(yè)成本，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的成本（費用）填報。

3、第4行“實際利潤總額”：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤額計入本行。

4、第5行“稅率（25%）”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)納所得稅額。

5、第6行“應(yīng)納所得稅額”：填報計算出的當期應(yīng)納所得稅額。第6行=第4行×第5行，且第6行≥0。

6、第7行“減免所得稅額”：填報當期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。第7行≤第6行。

7、第8行“實際已預繳的所得稅額”：填報累計已預繳的企業(yè)所得稅稅額，“本期金額”列不填。

8、第9行“應(yīng)補（退）所得稅額”：填報按照稅法規(guī)定計算的本次應(yīng)補（退）預繳所得稅額。第9行＝第6行-第7行-第8行，且第9行＜0時，填0，“本期金額”列不填。

9、第11行“上一納稅年度應(yīng)納稅所得額”：填報上一納稅年度申報的應(yīng)納稅所得額。本行不包括納稅人的境外所得。

10、第12行“本月（季）應(yīng)納所得稅所得額”：填報納稅人依據(jù)上一納稅年度申報的應(yīng)納稅所得額計算的當期應(yīng)納稅所得額。按季預繳企業(yè)：第12行＝第11行×1/4

11、第13行“稅率25%”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)納所得稅額。

12、第14行“本月（季）應(yīng)納所得稅額”：填報計算的本月（季）應(yīng)納所得稅額。第14行＝第12行×第13行

13、第16行“本月（季）確定預繳的所得稅額”：填報依據(jù)稅務(wù)機關(guān)認定的應(yīng)納稅所得額計算出的本月（季）應(yīng)繳納所得稅額。

三、匯總納稅的總、分支機構(gòu)的填寫總機構(gòu)：

總機構(gòu)除了填寫《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》和《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的第一部分（1-16行）之外，還需要根據(jù)第一部分（1-16行）的數(shù)據(jù)，填報第二部分的18、19、20行。分支機構(gòu)：

分支機構(gòu)需要依據(jù)其總機構(gòu)出具的《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例，計算填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填報。

（若總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，本表的18-20行按國稅發(fā)［2008］28號及相關(guān)補充文件計算填寫。）

1、第18行“總機構(gòu)應(yīng)分攤的所得稅額”：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季度預繳所得稅額為基數(shù)，按總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額。（1）據(jù)實預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第9行×總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例25%（2）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第14行×總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例25%（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第16行×總機構(gòu)應(yīng)分攤的預繳比例25%

2、第19行“中央財政集中分配稅款的所得稅額”：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預繳所得稅額為基數(shù)，按中央財政集中分配稅款的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額。（1）據(jù)實預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)：

第9行×中央財政集中分配稅款的預繳比例25%（2）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第14行×中央財政集中分配稅款的預繳比例25%（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第16行×中央財政集中分配稅款的預繳比例25%

3、第20行“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預繳所得稅額為基數(shù)，按分支機構(gòu)分攤的預繳比例計算出的本期預繳所得稅額。（1）據(jù)實預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第9行×分支機構(gòu)分攤的預繳比例50%（2）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額月度或季度平均額預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第14行×分支機構(gòu)分攤的預繳比例50%（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)： 第16行×分支機構(gòu)分攤的預繳比例50%（分支機構(gòu)本行填報總機構(gòu)申報的第20行“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”）

4、第21行“分配比例”：填報匯總納稅分支機構(gòu)依據(jù)《匯總納稅企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例。

5、第22行“分配的所得稅額”：填報匯總納稅分支機構(gòu)依據(jù)當期總機構(gòu)申報表中第20行“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”×本表第21行“分配比例”的數(shù)額。

＜匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞1．總、分支機構(gòu)都在大連，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何申報繳納？

總機構(gòu)、分支機構(gòu)均在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款，由總機構(gòu)在其所在地繳納。實行“統(tǒng)一計算、統(tǒng)一管理、匯總預繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算：由總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

統(tǒng)一管理：由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)和分支機構(gòu)進行企業(yè)所得稅征收管理，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不做所得稅稅種登記。匯總預繳：由總機構(gòu)分季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。匯總清算:年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，多退少補稅款。

匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)確認，確認程序如下:

1.總機構(gòu)報送資料 匯總納稅的總機構(gòu)在7月30日前向所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報送以下資料:（1）在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)名單及主管稅務(wù)機關(guān)（附件1）；（2）使用的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計核算辦法和會計核算軟件；

（3）總機構(gòu)及分支機構(gòu)財務(wù)核算方式說明；包括銀行結(jié)算賬戶的設(shè)置情況、分支機構(gòu)是否編制財務(wù)報表，分支機構(gòu)與總部賬簿的設(shè)置及核算方法，分支機構(gòu)與總部微機聯(lián)網(wǎng)情況等；（4）使用的企業(yè)核心管理系統(tǒng)軟件的功能說明；

（5）使用的適用于匯總納稅條件下的內(nèi)部控制（管理）制度；（6）總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)要求備案的其他資料。

2.總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)核實 總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做如下審核

（1）對報送資料進行符合性審核，必要時可進行現(xiàn)場審核。

（2）對總機構(gòu)報送的分支機構(gòu)名單進行核實。分支機構(gòu)名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記中分支機構(gòu)信息進行核對，總機構(gòu)報送分支機構(gòu)名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記分支機構(gòu)名單一致的，確認為匯總納稅分支機構(gòu)。分支機構(gòu)名單與稅務(wù)登記信息不一致的，不予確認匯總納稅分支機構(gòu)。屬于未按稅務(wù)登記規(guī)定變更總機構(gòu)稅務(wù)登記的，待總機構(gòu)變更稅務(wù)登記后，再予以確認。（3）對工商登記為分支機構(gòu)，但實際并未按稅法規(guī)定將其應(yīng)納稅款并入總機構(gòu)的，應(yīng)確認為非匯總納稅的分支機構(gòu)，按稅法規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。（4）總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)在8月30

日前將確認的分支機構(gòu)名單抄送分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，同時報市局備案（附件二）。（5）分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)出具的名單，在9月30日前取消該分支機構(gòu)的稅種登記。

（6）總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)為地稅局的，分支機構(gòu)應(yīng)向主管國稅局提供總機構(gòu)主管地稅局開具的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，分支機構(gòu)未按規(guī)定報送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》的，主管國稅局應(yīng)作為居民企業(yè)管理。

3.注銷的分支機構(gòu)，總機構(gòu)應(yīng)于分支機構(gòu)設(shè)注銷后15日內(nèi)將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

4.年度審核

總機構(gòu)應(yīng)在年度終了15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送參與本年度匯總納稅的分支機構(gòu)名單，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記信息進行核對，對名單與總機構(gòu)稅務(wù)登記信息不符的，告知企業(yè)在15日內(nèi)予以糾正，對逾期不予糾正的，不予確認為匯總納稅的分支機構(gòu)，同時將名單抄送分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，并報市局備案，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其進行企業(yè)所得稅的征收管理，并就地征收企業(yè)所得稅。

2．總機構(gòu)在上海，08年在大連新成立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年所得稅如何來繳納？那就不需要報分支機構(gòu)的分配表了對嗎？

新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預繳企業(yè)所得稅，也不參與分配計算。分支機構(gòu)當年需要報分支機構(gòu)分配表及進行納稅申報，申報金額可為“0”

3．總公司在沈陽，大連這邊的分公司季度所得稅如何來申報繳納？

總公司需要填寫＜企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞并傳遞給分公司，分公司按總機構(gòu)的＜匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞內(nèi)容，在進行所得稅申報時，一并申報納稅。

4．跨省市總、分機構(gòu)匯總繳納的政策，總公司那邊現(xiàn)在還沒執(zhí)行，無法提供分配表，分公司這個季度所得稅如何申報？分公司無法提供總公司＜匯總納稅分支機構(gòu)分配表＞的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出協(xié)查函（附件3）?？倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)未復函或復函確認不是匯總納稅分支機構(gòu)的，該分支機構(gòu)應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

5．總、分機構(gòu)所得稅匯總繳納，是在季報時執(zhí)行還是等年報再執(zhí)行？分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。

6．跨省市總、分機構(gòu)，分支機構(gòu)報的分配比例表，每個季度申報時都需要報嗎？每季度分支機構(gòu)報的分配表應(yīng)該是一樣的吧？是的，每個季度申報時都需要報。

分配表中的“收入總額、工資總額、資產(chǎn)總額及分配比例”是一樣的，因為是按照上一年度的相關(guān)數(shù)據(jù)計算出來的，但“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”及“分配稅額”是變化的，“分支機構(gòu)分攤的所得稅額”應(yīng)填寫總機構(gòu)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的分攤方法計算的本季（月）由各分支機構(gòu)進行分攤的所得稅額，“分配稅額”應(yīng)填寫本季（月）分配給各分支機構(gòu)繳納的所得稅額。

7．跨省市總、分機構(gòu)，總公司傳過來的分配表，一、二季度是按上上年度的三項因素算出的比例，具體是按上上年度上半年，還是下半年的數(shù)呢？具體計算的文件？

按上上年度的全年數(shù)，具體請參看國稅發(fā)[2008]28號文件。

8．跨省市總、分機構(gòu)，總機構(gòu)上一年度是小型微利企業(yè)，分支機構(gòu)所得稅還需要就地繳納嗎？分支機構(gòu)不就地預繳。但分支機構(gòu)需要向主管國稅局報送能證明總機構(gòu)是小型微利企業(yè)的資料。例如：總機構(gòu)上年的財務(wù)報表、總機構(gòu)主管國稅局出具的證明、總機構(gòu)的分配表等。分支機構(gòu)需要報分支機構(gòu)分配表及進行納稅申報，申報金額可為“0”

9．分配表中第一行總機構(gòu)情況：收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額是只填寫總公司的三項因素，還是填寫包括下設(shè)所有分支機構(gòu)的三項因素數(shù)？填寫總機構(gòu)及下設(shè)所有分支機構(gòu)三頂因素的合計數(shù)。如果總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，那么填寫分配表時就需要將總機構(gòu)及下設(shè)所有分支機構(gòu)三項因素的合計數(shù)填寫在分配表；如果總機構(gòu)不設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，就將下設(shè)分支機構(gòu)的三項因素的合計數(shù)填寫到分配表第一行上。

10．分配表中：分支機構(gòu)情況是要填寫下設(shè)所有分支機構(gòu)的三項因素，還是就填寫我們一家分支機構(gòu)的三項因素就可以了？填寫所有的總公司下設(shè)的二級機構(gòu)的三項因素。

11．填寫分配表中分支機構(gòu)情況時，如何插入行？刪除行？插入行——Ctrl+Insert;

刪除行——Ctrl+Delete.12．我企業(yè)是跨省市總、分支機構(gòu)，大連地區(qū)的一家分支機構(gòu)，在季度所得稅申請時，主表的第20-22欄無法填寫數(shù)字，是灰色的，怎么辦？有些分支機構(gòu)填主表的20.21.22行時是灰色的，這種情況需要到主管稅務(wù)機關(guān)作分支機構(gòu)設(shè)置，回來作數(shù)據(jù)更新后，才會變成白色的，此時可以填寫數(shù)字。

13．網(wǎng)上分配表小數(shù)點的位數(shù)自動生成的是6位，而分支機構(gòu)取得總機構(gòu)的分配表，其中“分配比例”一項的小數(shù)點后有多于6位的情況，如果處理？（1）如果總機構(gòu)的分配表的小數(shù)點后的位數(shù)小于6位的，分支機構(gòu)自己在網(wǎng)上修改為總機構(gòu)分配表上的位數(shù)。

（2）如果總機構(gòu)的分配表的小數(shù)點后的位數(shù)大于6位的，按網(wǎng)上自動生成的情況申報?！镀髽I(yè)所得稅季度預繳納稅申報表（B類）》

一、常見問題1.《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）主要適用哪些企業(yè)申報？按照核定征收管理辦法(包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式)繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務(wù)機關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。

2.“累計金額”欄次填寫的是當季度數(shù)還是全年累計數(shù)？“累計金額”填寫所屬年度1月1日到所屬季度最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“累計金額”列需要填寫1月1日至6月30日的累計金額。

3.應(yīng)納稅所得額的計算第一行至第十行，企業(yè)都需要填寫嗎？核定應(yīng)稅所得率的納稅人按收入總額核定、按成本費用核定、按經(jīng)費支出換算分別填寫。

4.核定征收企業(yè)享受“小型微利企業(yè)”20%的優(yōu)惠稅率，報表第12行“應(yīng)納所得稅額”欄次應(yīng)如何填寫？第12行仍填寫按25%稅率計算出的應(yīng)納所得稅額，將按25%的稅率與20%的稅率計算的應(yīng)納稅額的差額部分填寫第13行“減免所得稅額”中，納稅人最終即可按20%稅率計算出的應(yīng)納所得稅額繳納稅款。

5.按經(jīng)費支出換算繳納企業(yè)所得稅的納稅人，采用新表后，仍按本期經(jīng)費支出額/1－核定利潤率－5%換算收入額計算嗎？不是，按照經(jīng)費支出額/1－應(yīng)稅所得稅率來換算收入額。

6.第一季度是查賬征收企業(yè)，但第二季度主管稅務(wù)機關(guān)對我企業(yè)采取核定征收所得稅的管理，第二季度所得稅報表需要將第一季度的數(shù)額包括在內(nèi)嗎？ 需要。

7.納稅人當年前幾季度預繳的稅款，在報表哪一欄次體現(xiàn)？會在表中第14行“已預繳所得稅額”欄次自動生成。

8.納稅人當季度需要預繳的稅款金額按報表哪一欄次的數(shù)額繳納？按第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”欄次的數(shù)額繳納。

9.我企業(yè)前期預繳的稅款遠遠大于本季度按全年累計計算出的稅款，在報表第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”欄次會體現(xiàn)負數(shù)嗎？不會。第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”欄次最小為零。在年度申報時會體現(xiàn)多繳稅款，并退稅。

二、主要邏輯關(guān)系

1、第1行“收入總額”：按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報此行。填寫本年度累計取得的各項收入金額。

2、第2行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

3、第3行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第1行“收入總額”×第2行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

4、第4行“成本費用總額”：按照成本費用核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報此行。填寫本年度累計發(fā)生的各項成本費用金額。

5、第5行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

6、第6行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第4行“成本費用總額”÷(1-第5行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”)×第5行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

7、第7行“經(jīng)費支出總額”：按照經(jīng)費支出換算收入方式繳納所得稅的納稅人填報此行。填報累計發(fā)生的各項經(jīng)費支出金額。

8、第8行“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

9、第9行“換算的收入額”：填報計算結(jié)果。計算公式：換算的收入額=第7行“經(jīng)費支出總額”÷(1-第8行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”)。

10、第10行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第8行“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率” ×第9行“換算的收入額”。

11、第11行“稅率”：填寫《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率。

12、第12行“應(yīng)納所得稅額”

(1)核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報計算結(jié)果：

按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第3行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

按照成本費用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第6行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

按照經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第10行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

(2)實行核定稅額征收的納稅人，填報稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額。

13、第13行“減免所得稅額”：填報當期實際享受的減免所得稅額，第13行≤第12行。包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。

14、第14行“已預繳的所得稅額”：填報當年累計已預繳的企業(yè)所得稅。

15、第15行“應(yīng)補(退)所得稅額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)補(退)所得稅額=第12行“應(yīng)納所得稅額”-第13行“減免所得稅額”-第14行“已預繳的所得稅額”；當?shù)?5行≤0時，本行填0。

第二篇：《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明

一、表頭項目

1、“稅款所屬期間”：一般填報公歷每年元月一日至十二月三十一日；企業(yè)中間開業(yè)的，應(yīng)填報實際開始經(jīng)營之日至同年十二月三十一日；企業(yè)中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，按規(guī)定需要清算的，應(yīng)填報當年一月一日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

2、“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。

3、“納稅人名稱”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。

4、“納稅人地址”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的詳細地址。

5、“納稅人所屬經(jīng)濟類型”：按“國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份有限公司、有限責任公司、聯(lián)營企業(yè)、股份合作企業(yè)、私營企業(yè)、合伙企業(yè)、其他企業(yè)”等分類填報。

6、“納稅人所屬行業(yè)”：按“制造業(yè)、采掘業(yè)、建筑業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、商品流通業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游飲食業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政通信業(yè)、金融保險業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、其他行業(yè)”等分類選擇填報。

7、“納稅人開戶銀行”及“帳號”：填報納稅人主要開戶銀行的全稱及其帳號。

二、收入總額項目

1、第1行“銷售（營業(yè)）收入”：填報從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費收入單獨反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。

2、第2行“銷售退回”：填報已確認為收入并已在“銷售（營業(yè)）收入”中反映的銷售（營業(yè)）收入退回。

3、第3行“折扣與折讓”：填報包括在“銷售（營業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業(yè)折扣與折讓。

4、第5行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填報單獨核算的免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。

5、第6行“特許權(quán)使用費收益”：填報轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收益和轉(zhuǎn)讓“土地使用權(quán)”的收益在“銷售（營業(yè)）收入”中填報；轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的收益在“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中填報。

6、第7行“投資收益”：填報企業(yè)取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得。其中，存款利息收入填報企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息；債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息；股息性所得填報全部股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的所得（按財政部、國家稅務(wù)總局（94）財稅字第009號文件規(guī)定進行還原計算后的數(shù)額）。

7、第8行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”：填報投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益，如為負數(shù)，填入“期間費用合計”中的“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”（第32行）。

8、第9行“租賃凈收益”：填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“租金凈支出”（第25行）。包裝物出租收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)租金收入應(yīng)在“銷售（營業(yè)）收入”中反映。

9、第10行“匯兌凈收益”：填報計入當期財務(wù)費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“匯兌凈損失”（第24行）。已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不得在此重復反映。

10、第11行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填報企業(yè)全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本費用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“期間費用合計”中的“資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失”（第31行）。轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)的收入不在此行填報。

11、第12行“補貼收入”：填報企業(yè)收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等免稅補貼收入也在此行填報。

12、第13行“其他收入”：填報除上述收入以外的當期應(yīng)予確認的其他收入。包括從下屬企業(yè)或單位的總機構(gòu)管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，處理債務(wù)的收入等?！捌渌杖搿睉?yīng)附明細表加以說明。

三、扣除項目

1、第15行“銷售（營業(yè)）成本”：填報各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本，技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。

2、第16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填報有關(guān)的銷售（營業(yè)）稅金及附加

3、第17行“期間費用合計”：填報本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。已計入有關(guān)產(chǎn)品的制造成本，或與取得有關(guān)收入相對應(yīng)的成本，不得重復扣除。第18至42行按費用的性質(zhì)分別填報本期期間費用的具體構(gòu)成項目。

4、第18行“工資薪金”：填報本納稅實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中列支的工資。

5、第19行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”：填報實際提取的全部職工福利費職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，減除制造費用、在建工程中列支的職工福利費后的余額。

6、第20行“固定資產(chǎn)折舊”：填報本期期間費用中包括的有關(guān)資產(chǎn)的實際折舊額。

7、第21行“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”：填報計入管理費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額。

8、第22行“研究開發(fā)費用”：填報在管理費用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的，作為納稅調(diào)整減少項目在第61行填報。

9、第28行“稅金”：填報企業(yè)繳納的計入本期管理費用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

10、第29行“壞帳損失準備金”：填報采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。

11、第30行“增提的壞帳準備金”：填報采用備抵法核算的企業(yè)本提取的壞帳準備。

12、第33行“社會保險繳款”：填報按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款。

13、第40行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機構(gòu)的業(yè)務(wù)費。商業(yè)性企業(yè)還包括進貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。

14、第42行“其他扣除費用項目”：填報除第18至41行以外的其他扣除費用項目，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失等。“其他扣除費用項目”企業(yè)應(yīng)附明細表加以說明。

四、應(yīng)納稅所得額的計算

1、第44行“納稅調(diào)整增加額”：填報企業(yè)財務(wù)會計核算的收入確認和成本費用標準與稅法規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整增加所得的金額。第45行至59行填報具體的納稅調(diào)整增加項目，上述各項目如為負數(shù)，應(yīng)作為納稅調(diào)整減少額在第62行“其他納稅調(diào)減項目”中反映，并附明細表加以說明。

2、第59行“其他納稅調(diào)整增加項目”：填報除第45行至58行以外的其他可能導致“納稅調(diào)整后所得”增加的項目。包括企業(yè)會計報表中尚未確認為收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認為本期收入的項目。

3、第63行“納稅調(diào)整后所得”：本行如為負數(shù)，是企業(yè)當期申報的可向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補的虧損額。

4、第69行“免于補稅的投資收益”：填報按規(guī)定還原后的數(shù)額。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表一：

《銷售（營業(yè)）收入明細表》填報說明

一、《銷售（營業(yè)）收入明細表》填報銷售（營業(yè)）收入的具體構(gòu)成項目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)主營（基本）業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等會計明細科目和業(yè)務(wù)性質(zhì)分析填列附表一后，再據(jù)以填列主表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”。

二、附表一有關(guān)項目填報說明

1、第2行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”：包括直接銷售產(chǎn)品的收入：自設(shè)非獨立核算銷售機構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入在本行填報。

2、第3行“商品流通業(yè)務(wù)收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲運業(yè)務(wù)收入等。

3、第4行“施工業(yè)務(wù)收入”：包括施工企業(yè)的工程價款收入；勞務(wù)作業(yè)收入；設(shè)備租賃收入。

4、第5行“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入”：包括建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設(shè)施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務(wù)業(yè)務(wù)收入”：包括旅行社的營業(yè)收入；飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入；酒樓、餐館的業(yè)務(wù)收入；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信、金融保險和其他中介服務(wù)收入應(yīng)附說明。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表二：

《投資所得（損失）明細表》填報說明

本附表填報企業(yè)的各項投資所得的詳細資料。企業(yè)應(yīng)按投資性質(zhì)、投資期限進行歸類。短期投資和債券投資只填報投資成本、投資所得、轉(zhuǎn)讓成本、投資轉(zhuǎn)讓價格和投資轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股息等會計科目的明細帳分析填報本附表，然后據(jù)以填報主表的第7、8、32行。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表三：

《銷售（營業(yè)）成本明細表》填報說明

本附表填報與銷售（營業(yè)）收入相配比的直接成本和制造費用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計帳戶的明細科目和成本計算單或匯總成本計算單先分析填列本附表，然后據(jù)以填報主表第15行。企業(yè)必須嚴格區(qū)分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復計算申報。其中，企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信業(yè)務(wù)、金融保險業(yè)務(wù)和中介服務(wù)等業(yè)務(wù)的成本必須附說明。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表四：

《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》填報說明

（一）本附表填報應(yīng)計工資總額及其分配、實際發(fā)放工資總額，反映企業(yè)按實際發(fā)放工資總額提取的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其分配。

（二）本附表第3列第2—9行應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額及工資薪金費用分配匯總表等憑證分析填報。其中第3列的第9行填報“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額合計，實行工效掛鉤的企業(yè)包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額的合計填報。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規(guī)定比例提取的部分，不包括企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費。

（四）本附表與主表的邏輯關(guān)系為： 第3列的第4+5行=主表的第18行；

第4列的第10行—第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費； 第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經(jīng)費+職工教育經(jīng)費；

第4列的第10行=第3列的第10行×14%，第5列的第10行=第3列的第10行×2%，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14%，第5列的第11行=第3列的第11行×2%，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%； “非工效掛鉤企業(yè)” 第3列的第10列—第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數(shù)）；

“非工效掛鉤企業(yè)”（第4列的第10行—第4列的第11行）+（第5列的第10行—第5列的第11行）+（第6列的第10行-第6列的第11行）=主表第46行（如果結(jié)果為正數(shù)）；

“工效掛鉤企業(yè)”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等；

“工效掛鉤企業(yè)”第3列的第9行—第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”，如為負數(shù)，則在主表第62行填報。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表五：

《資產(chǎn)折舊、推銷明細表》填報說明

（一）本附表填報固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進行分類統(tǒng)計，統(tǒng)計時可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會計核算情況進行適當歸類。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計科目的明細帳分析填報本附表。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)分類填報合計的折舊、攤銷數(shù)額。本附表的邏輯關(guān)系式為：第12列的合計數(shù)+第13列的合計=主表的第20或21行第9列=第4列+第6列-第8列；有關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷合計（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業(yè)應(yīng)根據(jù)合計的折舊、攤銷額減除第15列合計允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調(diào)整額，如果是納稅調(diào)整增加額，應(yīng)填入主表的第52行，如為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)合計填寫列在主表的第62行。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表六：

《壞帳損失表明細表》填報說明

一、本附表填報本期壞帳準備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項目的填報：

1、采取直接沖銷法的企業(yè)只需填寫“本期實際發(fā)生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應(yīng)作為其他收入在主表中反映。企業(yè)申報的壞帳損失與稅務(wù)機關(guān)審核確認的壞帳損失的差額在主表的第53行填報。

2、采取備抵法的企業(yè)，表頭各欄的邏輯關(guān)系為：

“本期增提的壞帳準備”=期末應(yīng)收帳款余額×企業(yè)實際壞帳準備的提取比例-[期初壞帳準備帳戶余額（保留數(shù)）-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳]如為負數(shù)表示減提的壞帳準備。

“本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準備”=期末應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準備提取比例-（期初應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準備提取比例—本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業(yè)會計核算中實際增提的壞帳準備（主表第30行）大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞帳準備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞帳準備（主表第30行用負數(shù)表示）小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞帳準備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準備納稅調(diào)整額”中用正數(shù)填報，并填入主表的第54行。反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，在62行“其他納稅調(diào)整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實際發(fā)生的壞帳、收回已核銷的壞帳應(yīng)填報合計數(shù)。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表七：

《廣告支出明細表》填報說明

1、本附表填報本期發(fā)生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表八：

《公益救濟性捐贈明細表》填報說明

1、本附表填報本期發(fā)生的通過非營利社會團體或國家機關(guān)進行的所有公益救濟性捐贈支出；

2、“用途”欄填報公益、救濟性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調(diào)整前所得” ×3%（金融企業(yè)按1.5%計算）；

4、“捐贈支出總額”填報在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調(diào)整額”=“捐贈支出總額”-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表九：

《稅前彌補虧損明細表》填報說明

一、本附表填報用本期申報的“納稅調(diào)整后所得”彌補前五年申報的虧損情況。

二、“虧損或所得” 分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納稅調(diào)整后所得”數(shù)，負數(shù)為虧損，正數(shù)為所得。

三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補的數(shù)額。

四、“本申請彌補虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調(diào)整后所得”彌補的前五年每一納稅發(fā)生的尚未彌補的虧損額及合計數(shù)。

第三篇：《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明

4.4開票軟件安裝

【第一步】雙擊開票軟件的安裝程序，系統(tǒng)運行安裝向?qū)?，然后按照提示逐步完成安裝。

【第二步】點擊“下一步”

【第三步】點擊“下一步”

【第四步】選擇“完全安裝”點擊“下一步”

【第五步】核對企業(yè)稅號，點擊“下一步”

【第六步】金稅盤已連接，則系統(tǒng)自動從金稅盤中讀取地區(qū)編號，無需用戶手工輸入，直接點擊“下一步”

開票軟件安裝包運行后會自動檢測系統(tǒng)中是否已經(jīng)安裝Microsoft.NET Framework 4.0或以上版本，如果檢測已安裝，則彈出安裝目錄，【第七步】直接點擊安裝，如圖所示：

彈出進度條，如圖所示：

【第八步】升級完成，點擊“完成”。

如果開票軟件安裝包運行后會自動檢測系統(tǒng)中是否已經(jīng)安裝Microsoft.NET Framework 4.0或以上版本，如果檢測未安裝，開票軟件會如下提示： 【第八步】需要選擇“我已閱讀并接受許可條款”，并點擊“安裝”

安裝進度如圖所示：

【第九步】根據(jù)電腦的配置和運行情況大概需要10分鐘左右，點擊“完成”

【第十步】升級完成，點擊“完成”。

? 注：1.安裝V2.0開票軟件時，首先退出殺毒軟件，確保電腦時間正確。

2.安裝V2.0開票軟件時，先在原防偽稅控電腦USB口上插入已經(jīng)發(fā)行成功的金稅盤再進行相

關(guān)操作。

3.升級安裝V2.0開票軟件時，操作非常簡單，根據(jù)系統(tǒng)提示操作即可，無需修改。

4.升級中確保電壓穩(wěn)定，避免突然停電等突發(fā)事件發(fā)生，確保升級完成。

5.安裝V2.0開票軟件時，大概需要十幾分鐘，屬于正?，F(xiàn)象，請耐心等待。

6.如遇系統(tǒng)版本問題，導致安裝不成功，需要先手工安裝4.0控件補丁。

4.5軟件特點

4.5.1開具和管理多種類型的發(fā)票

開票軟件能夠?qū)崿F(xiàn)對增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票也屬于增值稅普通發(fā)票）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的開具管理功能。

4.5.2不同發(fā)票的新限額作用對象不同

增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，企業(yè)一旦持金稅盤到稅務(wù)機關(guān)進行了新的限額授權(quán)，再進入到開票系統(tǒng)時，系統(tǒng)會自動讀取新的限額信息，并按此開具這三種發(fā)票。增值稅普通發(fā)票，限額作用于限額改變后所購買的發(fā)票，而不是直接作用于開票系統(tǒng)。4.5.3支持離線控制和企業(yè)離線授權(quán)信息下載

因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法連網(wǎng)開票的，可在稅務(wù)機關(guān)設(shè)定的離線開票控制范圍內(nèi)開具發(fā)票，超過離線開票控制范圍未連網(wǎng)上傳的，稅控發(fā)票開票軟件（金稅盤版）將自動鎖死無法開票，納稅人連通網(wǎng)絡(luò)或者由主管稅務(wù)機關(guān)解鎖后方可繼續(xù)開票。同時，每次連網(wǎng)登錄開票軟件時，系統(tǒng)自動實現(xiàn)從稅務(wù)端下載離線開具發(fā)票的時長等企業(yè)離線授權(quán)信息，更新開票軟件中對應(yīng)的參數(shù)。4.5.4支持漢字防偽授權(quán)

系統(tǒng)支持漢字防偽授權(quán)，（此項必須經(jīng)稅局審批）如果企業(yè)在稅務(wù)端發(fā)行時授權(quán)為漢字防偽企業(yè)，則企業(yè)開具出的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票密文為二維碼，（目前只有中石油等特色企業(yè)）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票密文為144位，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控碼為190位。4.5.5系統(tǒng)支持主分機結(jié)構(gòu)

開票軟件支持主分機結(jié)構(gòu)。例如某單位開票量過大，或是一個單位有一個主廠和幾個分廠，主分廠使用同一個稅號的情況下，可以使用主分機結(jié)構(gòu)進行開票。

4.6軟件登錄

軟件安裝后，初次登錄時系統(tǒng)增加了系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置向?qū)Ы缑?，用戶可根?jù)此向?qū)硗瓿上到y(tǒng)初始化以及基本參數(shù)設(shè)置等操作。操作步驟：

雙擊桌面上的“開票軟件”圖標，如圖2-2所示，運行開票軟件。

圖2-1 開票軟件圖標

系統(tǒng)彈出稅控發(fā)票開票軟件（金稅盤版）登錄界面，如圖2-3所示（圖中顯示開票軟件版本號，此圖為示意圖，實際軟件版本號以所安裝軟件為準）。

圖2-2 用戶登錄對話框

【第一步】在“用戶名”一欄的下拉列表框中選擇一個用戶，在“密碼”欄中輸入密碼（默認為123456），在“證書口令”中輸入稅務(wù)數(shù)字證書口令（默認為88888888），點擊“登錄”按鈕，如圖2-4所示

圖2-4 所示登錄對話框

【第二步】系統(tǒng)彈出修改證書口令窗口，如圖2-5所示，用戶必須正確設(shè)置新的證書口令方可進入開票軟件。（證書口令默認為88888888，初次登錄必須修改，證書口令修改為12345678）

圖2-5 修改證書口令窗口

【第三步】正確設(shè)置新的證書口令后，系統(tǒng)啟動并開啟金稅盤，金稅盤開啟成功后彈出系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置界面，如圖2-6所示。用戶可根據(jù)此向?qū)硗瓿上到y(tǒng)初始化以及基本參數(shù)設(shè)置等操作。

圖2-6系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置

【第四步】在圖2-7界面點擊“下一步”按鈕，進入系統(tǒng)初始化界面，用戶可在此設(shè)置主管姓名和用戶密碼等，如圖2-7所示。系統(tǒng)初始化，設(shè)置主管用戶信息，建議在此管理員密碼默認為“123456”方便記憶

2-7 系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置

【第五步】完成系統(tǒng)初始化以后，點擊“下一步”按鈕，進入基本參數(shù)設(shè)置界面。用戶在此填寫營業(yè)地址、電話號碼和銀行賬號。如圖2-8所示。

圖2-8基本參數(shù)設(shè)置 【第六步】完成基本參數(shù)設(shè)置以后，點擊“下一步”按鈕，進入上傳參數(shù)設(shè)置界面。用戶需在此正確填入稅務(wù)機關(guān)提供的安全接入服務(wù)器的地址，地址為：https://202.99.194.28:443，如圖2-9所示。

圖2-9 上傳參數(shù)設(shè)置

? 說明：

目前系統(tǒng)支持聯(lián)網(wǎng)開票即開即傳功能，在此設(shè)置上傳服務(wù)器地址后，在聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下，企業(yè)開具的發(fā)票明細會實時上傳到相應(yīng)的稅務(wù)端系統(tǒng)。

【第七步】點擊“測試”按鈕來測試是否聯(lián)通，如圖2-10所示。

圖2-10上傳參數(shù)設(shè)置

【第八步】測試連通以后，點擊“下一步”按鈕，進入完成界面，至此開票軟件系統(tǒng)初始化和系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置操作已完成，如圖2-11所示。

圖2-11 完成初始化設(shè)置

【第九步】點擊提示框中的“確認”按鈕，進入系統(tǒng)主界面，如圖2-12所示。

圖2-12系統(tǒng)主界面

第五章 數(shù)據(jù)恢復

5.1 系統(tǒng)維護

刪除了以前系統(tǒng)維護模塊中不常用的菜單，新增數(shù)據(jù)遷移功能、數(shù)據(jù)備份設(shè)置以及數(shù)據(jù)備份恢復等功能。

5.1.1 數(shù)據(jù)遷移

主要功能：用于將用戶的商品編碼、客戶編碼、發(fā)票信息和單據(jù)信息等數(shù)據(jù)從舊版開票軟件遷移到稅控發(fā)票開票軟件（金稅盤版）V2.0中。操作步驟：

【第一步】點擊菜單欄“系統(tǒng)維護/數(shù)據(jù)遷移工具”或直接點擊主界面的“數(shù)據(jù)遷移”菜單項，系統(tǒng)彈出數(shù)據(jù)遷移工具菜單，如圖3-1所示。

圖3-1

數(shù)據(jù)遷移工具菜單

? 注意：

① 數(shù)據(jù)遷移支持的舊版本包含了從防偽開票V6.15至稅控發(fā)票開票軟件（金稅盤版）V1.0.00的所有歷史版本。

② 安裝有舊版本開票軟件的機器，在系統(tǒng)初始化成功以后會自動彈出此界面。

【第二步】選擇好數(shù)據(jù)庫的路徑以后，系統(tǒng)自動讀取出舊版開票軟件的版本及數(shù)據(jù)庫位置，之后點擊“遷移”按鈕，系統(tǒng)彈出“此操作可能需要持續(xù)幾分鐘。是否繼續(xù)？”提示框，如圖3-2所示。

圖3-2

是否繼續(xù)提示框

【第三步】在彈出的提示框中點擊“是”按鈕，系統(tǒng)即開始數(shù)據(jù)遷移，遷移的內(nèi)容包括：編碼類表（內(nèi)含商品稅目編碼、客戶編碼、商品編碼、系統(tǒng)稅務(wù)信息、行政區(qū)域編碼）、發(fā)票信息類表（內(nèi)含銷項發(fā)票、銷項發(fā)票明細、銷項發(fā)票銷貨清單、進項發(fā)票）、申請單類表（內(nèi)含紅字發(fā)票申請單、紅字發(fā)票申請單明細）和單據(jù)類表（內(nèi)含銷售單據(jù)、銷售單據(jù)還原、銷售單據(jù)明細、銷售單據(jù)明細還原）。根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)量大小，等待時間會有所不同，用戶需根據(jù)下方進度條耐心等待遷移完成，如圖3-3所示。遷移完成后，進度條消失，如圖3-4所示，點擊“完成”按鈕完成數(shù)據(jù)遷移。

圖3-3

數(shù)據(jù)遷移進度條

圖3-4

數(shù)據(jù)遷移完成

? 注意： ① 如果開票軟件的稅號或開票機號與舊版開票軟件不符，系統(tǒng)會提示“稅號或開票機號不一致，無法進行數(shù)據(jù)遷移”。② 數(shù)據(jù)遷移操作可反復執(zhí)行。

③ 關(guān)于有相同數(shù)據(jù)時的“覆蓋/跳過”選項，僅針對發(fā)票信息類表、申請單類表和單據(jù)類表，編碼類表在每次數(shù)據(jù)遷移時所有條目都會全部刪除之后重新從舊數(shù)據(jù)庫導入。

第六章 發(fā)票管理

6.1 發(fā)票讀入

【第一步】：如圖4-1所示：點擊“發(fā)票領(lǐng)用管理/ 讀入新購發(fā)票”菜單項或?qū)Ш綀D中的發(fā)票退回快捷圖標。

圖4-1

【第二步】：如圖4-2所示：點擊“是”

圖4-2

【第三步】：選擇來源介質(zhì)，如圖4-3所示：點擊“確定”

圖4-2 選擇來源

【第四步】：發(fā)票讀入完畢，如圖4-4所示：點擊“確定”

圖4-4

6.2 發(fā)票庫存查詢

點擊發(fā)票領(lǐng)用管理/發(fā)票庫存查詢” 如圖5-1所示：菜單或?qū)Ш綀D中的庫存查詢快捷圖標。

圖5-1

如圖5-2所示：系統(tǒng)顯示發(fā)票庫存界面，可查詢金稅盤內(nèi)各種發(fā)票的領(lǐng)用存情況

圖5-2 發(fā)票庫存查詢 6.3 發(fā)票開具

第四篇：《非居民企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明

附件

2中 華 人 民 共 和 國 非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表

（適用于據(jù)實申報企業(yè)）

稅款所屬期間：

納稅人識別號：

年 月 日 至 年 月 日

□□□□□□□□□□□□□□□

金額單位：人民幣元（列至角分）

國家稅務(wù)總局監(jiān)制

填 報 說 明

一、本表適用于能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，如實計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人。非居民企業(yè)

（以下簡稱“企業(yè)”）正常經(jīng)營的，自季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送。

二、企業(yè)應(yīng)當按稅法規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送本表，并同時報送主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

三、企業(yè)因確有困難，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理季度所得稅申報，應(yīng)當在規(guī)定的申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申

請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以適當延期。

四、企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送本表、會計報表及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料的，依照《中華人民共和

國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

五、本表中所稱國家有關(guān)稅收規(guī)定除另有說明外，均指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，以及

國務(wù)院、國務(wù)院稅務(wù)主管部門根據(jù)稅法制定的相關(guān)規(guī)定。

六、本表是在企業(yè)賬載會計利潤總額核算的基礎(chǔ)上，依法進行納稅調(diào)整相關(guān)項目后申報企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并依法計算季

度應(yīng)納所得稅。本表及附表的賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，記載在相應(yīng)報表、總賬、明細賬

上的匯總或明細金額；依法申報金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定，對賬載金額

進行調(diào)整后的申報金額。

七、本表用中文填寫。

八、本表有關(guān)欄目的填寫如下：

1.稅款所屬期間：填寫公歷，自公歷每季度1日起至該季度末止。企業(yè)在一個納稅季度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營

活動，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅季度。

2.納稅人識別號：填寫稅務(wù)登記證上所注明的“納稅人識別號”或主管稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)的臨時納稅人納稅識別號。

3.金額單位：精確到小數(shù)點后兩位，四舍五入。

4.納稅人名稱：填寫企業(yè)稅務(wù)登記證上的中文名稱或臨時稅務(wù)登記的中文名稱。

5.居民國（地區(qū)）名稱及代碼：填寫設(shè)立常駐代表機構(gòu)的外國企業(yè)或來華承包工程、提供勞務(wù)等的外國企業(yè)的總機構(gòu)的居民國（地區(qū)）的名稱和代碼。

6.營業(yè)收入：填寫企業(yè)在所屬期間所取得的收入。

7.營業(yè)成本：填寫企業(yè)在所屬期間所支出的成本。

8.本季度利潤（虧損）額：虧損以負數(shù)表示。

9.實際征收率：本表的實際征收率是指在法定稅率的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定享受所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期

內(nèi)的企業(yè)所得稅征收率。不享受所得稅稅收優(yōu)惠的，填寫本欄時數(shù)據(jù)應(yīng)與“法定稅率”欄相同。

10.本季度前已預繳企業(yè)所得稅額：填寫企業(yè)按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定已在本季度前累

計預繳的所得稅額。

11.聲明人簽字：由設(shè)立企業(yè)的外國企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代表企業(yè)的負責人簽字。

12.申報日期：填寫實際到主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報的當日。

九、本表一式二份，一份由企業(yè)留存，一份由主管稅務(wù)機關(guān)備查。

第五篇：所得稅申報表附表6

所得稅申報表附表6.10 這個表的填報依據(jù)是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，填報納稅人本發(fā)生的來源于不同國家或地區(qū)的境外所得，按照我國稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納和抵免的所得稅額。大家注意一下，這里一個是境外、一個是抵免所得稅額，什么意思？這個表要填報的主要是國內(nèi)或者說境內(nèi)居民企業(yè)來源于境外的一塊兒所得或者是非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或者場所來源于境外，與這個機構(gòu)或者場所有聯(lián)系的所得，按照我們國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，可以在我們國家抵免的所得稅額。

企業(yè)所得稅法第22條規(guī)定的應(yīng)納稅額計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額是指按照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院稅收優(yōu)惠規(guī)定減征免征和抵免的應(yīng)納稅額。這一個表里面主要研究抵免的應(yīng)納稅額。這反映一種關(guān)系，隨著經(jīng)濟全球一體化，過去很多公司，境外公司來到中國境內(nèi)進行投資設(shè)廠，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)實行走出去戰(zhàn)略，到境外設(shè)立分公司，比如海爾，海信這些大公司。這個圖中列出的就是這樣一種關(guān)系：這一個虛線就相當于我們的國境或者關(guān)境線，我們講不同國家和地區(qū)，地區(qū)不是一個國家，像我們國家的香港或者是澳門，他們是屬于地區(qū)。境內(nèi)一個公司，A公司可能在境外設(shè)立一個B公司，也可能成立一個C是它的分公司，還有可能B公司再投資成立一個D公司，所以這些情況他們按照所在國的稅收法律可能要在當?shù)乩U納所得稅，這一塊兒在當?shù)乩U納了的所得稅怎么辦呢？稅法23條這樣規(guī)定：企業(yè)取得下列所得已在境外繳納的所得稅額可以在當期納稅額中抵免。一個是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。比如本身是中國一個企業(yè)在中國境外設(shè)立分公司或者設(shè)立公司，它分回來一塊兒股息或者利息所得，就是居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。再有就是非居民企業(yè)——不是按照我們國家的法律在我國境內(nèi)成立的公司，或者外國公司的實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)——但在我們國家設(shè)立了機構(gòu)場所，這些機構(gòu)場所從中國境外取得的與這些機構(gòu)場所，有聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

下面解釋所得包括范圍，一個生產(chǎn)經(jīng)營所得，一個財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，還有租賃，特許權(quán)使用費，股息、利息、紅利等。這些所得可以在境外繳納所得稅，這些所得稅，可以在境內(nèi)企業(yè)當期應(yīng)納稅額當中進行抵免。

條例73條解釋稅法23條規(guī)定，什么樣是境外應(yīng)納稅所得稅額呢，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照中國境外，也就是說外國（地區(qū)）的稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，大家注意了，抵免的只能是企業(yè)所得稅的稅款，像流轉(zhuǎn)稅比如是營業(yè)稅，這一個是不能抵免。第二個就是境外的所得稅它可能不叫所得稅，有的國家或者地區(qū)叫做利得稅或者叫做公司稅，凡屬于所得稅性質(zhì)的稅款都可以在中國境內(nèi)進行抵免。抵免按照稅法的說法有兩種抵免，一個是直接抵免，一個是間接抵免。什么是直接抵免呢？就是企業(yè)取得下列所得，已在境外繳納所得稅額，可以在當期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定應(yīng)納稅額，超過抵免限額的可以在以后五個內(nèi)以每抵免限額抵免當年應(yīng)抵免稅額后的余額進行抵補。一居民企業(yè)來源于中國境外應(yīng)稅所得。二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所取得的發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。如A公司在境外設(shè)立分支機構(gòu)，B分公司，B分公司生產(chǎn)經(jīng)營所得或者其他所得最后要合并到A公司納稅所得額里面去，這一塊兒發(fā)生的抵免就是直接抵免。還有境內(nèi)本身是非居民企業(yè)，但在我們境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或者場所，比如美國花旗銀行是美國一個法人公司，但是在我們青島設(shè)立一個分行，貸款給境外B公司，既然貸款給B公司，B公司肯定要支付利息給花旗銀行青島分行。B公司支付利息時肯定在國外要扣繳所得稅，這些扣繳的所得稅，我們可以允許它進行抵免，這是情況第二。

還有間接抵免，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息，紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得的負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第23條規(guī)定的抵免限額中抵免。比如A公司是境內(nèi)一個企業(yè)，在外國投資成立一個B公司，B公司分回國內(nèi)一塊兒股息，這一塊兒股息本身需要繳納的所得稅可以抵免，這就是直接抵免；同時股息本身可能要承擔外國公司B公司的一塊兒企業(yè)所得稅稅額，這一塊兒企業(yè)所得稅稅額也可以抵免，這就是間接抵免。

剛才講一個間接控制，間接控制就是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份，這一種情況下叫做間接控制。我們原來講外商投資企業(yè)的時候，有一個是視同外商投資企業(yè)情況跟這個比較類似：假如中國境內(nèi)一個外商投資企業(yè)，外商占外商投資企業(yè)的比例超過了50%，這個外商投資企業(yè)又和另一個國內(nèi)企業(yè)再合資成立一個外商投資企業(yè)，假如說外商投資企業(yè)在這個新成立的外商投資企業(yè)中是再占50%股份的話，50和50，一半的一半，等于外商占新的外商投資企業(yè)25%的股份，這一種情況下也可以作為外商投資企業(yè)來享受優(yōu)惠。間接抵免情況跟這個相類似。比如說我境內(nèi)一個A公司，在境外投資成立一個B公司，假如B公司由A公司全資投資成立，也就是說A公司持有B公司100%的股份，C公司是境外一個法人公司，就是一個純外國企業(yè)。B公司和C公司又合資成立了D公司，他們合資的比例是各占50%，也就是說假如不看A公司，等于B公司和C公司各拿一半錢成立D公司，因為B公司是由A公司100%投資成立，相當于A公司投入50%成立D公司，這一種情況下由于A公司間接或者直接持有D公司的股份超過20%，這一種情況下D公司繳納企業(yè)所得稅也可以由A公司來抵免。計算稅收抵免時78條是這樣規(guī)定，抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，就是這個所得怎么計算？分國家。你是來源于美國還是來源于日本的。來源于美國的所得可能既有生產(chǎn)經(jīng)營所得還有股息、利息所得，來源于日本可能就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在計算抵免過程中我只分國家，分你是從美國來的還是從日本來的來分別計算抵免，而不是分項：是生產(chǎn)經(jīng)營所得還是股息所得還是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來計算抵免。

具體公式：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。也就是說我計算一下你這一個境外應(yīng)稅所得額所占境內(nèi)境外應(yīng)稅所得額的份額來計算這個抵免稅額。

第七十九條規(guī)定，稅法23條所稱五個，可以往后延續(xù)五個來抵免是指企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅。也就是說跟我們發(fā)生虧損一樣，當年抵免不完可以往后延續(xù)，但不是無限期，只能夠往后延續(xù)五個抵免。

條例第81條規(guī)定，企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第23條，24條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)稅款所屬的有關(guān)納稅憑證。不能自己說你繳了多少稅，要回來計算抵免的時候，你必須提供相關(guān)憑證，這個相關(guān)憑證就是我們俗稱的外國稅務(wù)機關(guān)開具的稅票。

這個是講多層抵免的問題，居民企業(yè)在依照稅法第24條的規(guī)定抵免境外所得稅稅額中有其負擔的稅額的，應(yīng)在符合本條例規(guī)定持股比例的企業(yè)之間，從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：本層企業(yè)應(yīng)納稅額由上一層企業(yè)負擔的稅額=本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負擔的稅額×本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。什么意思？就是我境內(nèi)一個A公司，可能投資在境外成立一個B公司，由B公司可能再成立一個D公司，D公司再投資成立一個C公司，一層一層來成立的。在計算這個限額的時候我要先計算C公司，是反過來分利，因為C公司是由D公司成立，C公司要把股息分給D公司，D公司把從C公司分得的股息加D公司本身當年所實現(xiàn)利潤再分給B公司，就是紅箭頭的方向，B公司本身利潤加D公司包括C公司分得的股息加利潤總額再分給A公司，這就是屬于分層抵免，這一種情況可能就比較少了，在這不多講了。

舉幾個例子，第一個居民企業(yè)直接抵免，中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一個分公司B，2008年A企業(yè)來自中國本部應(yīng)納稅所得額一千萬元，來自B公司所得為70萬元，A企業(yè)適用所得稅率25%，B公司適用所得稅率30%。假定A企業(yè)當年沒有減免稅和投資抵免，A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納多少所得稅？計算過程是這樣的。首先我們來計算一下A企業(yè)從B公司取得稅前納稅所得額是多少，大家看，我A企業(yè)從B公司分得稅后股息70萬元，我在這個國家繳納所得稅稅率30%，70÷（1+30%），這的還原所得稅額是100萬。如果在我國所得額100萬，按照中國國家法律，稅收法規(guī)規(guī)定應(yīng)該繳納多少所得稅？乘我們自己的所得稅稅率是25%，繳納25萬的稅款。B公司在某國應(yīng)納稅所得額100萬，再乘稅率30%，實際繳納30萬的稅款。大家看如果抵免，按照計算這個抵免限額我們只能夠抵免25萬，他小于在B國繳納稅款30萬元，所以應(yīng)該允許抵免稅額25萬。A企業(yè)在08年應(yīng)在中國繳納所得稅總額是多少？1000萬元在中國境內(nèi)取得所得加100元（這100萬元是我實際分得的股息70元，還原成稅前的我納稅所得是100萬元）然后再×25%，適用我們中國稅率25%，再減去25，這一塊兒等于是應(yīng)該在中國境內(nèi)繳納的稅款全額，再減25是什么意思？就是限額。剛才講了因為他實際上雖然在某國繳納30萬稅款，但限額計算你只能夠在中國境內(nèi)抵免25萬，所以你只能夠抵25萬，實際繳納稅款就是250萬，這就是A公司在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納的稅款總額，大家會問這30萬怎么辦，只能夠抵免25萬，實際在國外繳納30萬，這在以后納稅內(nèi)可以抵免，但抵免限額五年，假如老是稅率這么高，最后結(jié)果可能是這5萬是永遠不能抵免的。

這個圖第一列是國家或地區(qū)，這是某國，境外所得70萬，境外換算含稅所得剛才講是100萬。沒有可彌補虧損這個還是100萬，沒有彌補境內(nèi)虧損，境外應(yīng)納稅所得額還是一百萬。按照我們國內(nèi)的稅率是25%，它境外所得應(yīng)納稅額就是25萬。最后他境外這個可抵免的稅額是30萬，為什么填30萬元呢？就是說這一個在境外實際繳納的所得稅額。十二列填寫我們計算限額25萬，本可以抵免的限額就是25萬元。

第二個例子就是非居民企業(yè)直接抵免。A國一家銀行在我國境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行2008年以在中國籌集資金向B國一家企業(yè)借款，取得借款利息80萬元，假設(shè)B國針對利息的預提所得稅率為20%，2008年該分行除來自B國利息外，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用稅率為25%，則該銀行2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？一個首先要看一下，你這一個A國這一家銀行，它從中國境內(nèi)籌得資金向B國進行放貸，放貸以后這個貸款是跟A國分行有關(guān)系的，只能夠說有關(guān)系才能夠在中國境內(nèi)交稅，沒有關(guān)系就不交稅。這個要注意一下。計算過程是這樣的，假定說來自B國分得的股息是80萬元，它換算到這個含稅所得是多少？是80÷（1-20%）=100萬元。20%是B國的預提所得稅稅率，所以還原之后應(yīng)納稅所得額是100萬元。已經(jīng)繳納的預提所得稅等于100萬元乘20%的預提所得稅稅率是20萬元。抵免限額,這一塊兒所得假如說在中國境內(nèi)繳稅的話，100萬×25%是25萬元，也就是說在境外沒有繳稅完全在我國境內(nèi)繳稅需要繳納25萬的所得稅，這25萬明顯大于他在B國繳納所得稅20萬元。所以他這個20萬元的稅款可以在我們中國境內(nèi)是足額抵扣。他在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅額是多少呢？就是1000萬元再加上100萬元，也就是中國境內(nèi)所得加來源于中國境外所得，然后再×25%的稅率，減去20萬元，這一個20萬元是他在B國實際繳納所得稅額，最后交稅255萬元。

這個表第一列是來自于B國，境外所得是80萬，境外所得除1-預提所得稅稅率20%，換算之后境外納稅所得額100萬元。乘我們國家稅率25%，應(yīng)納稅額，按照我們國家的稅率計算境外應(yīng)納稅額25萬，實際在境外繳納所得稅20萬元，計算限額也是20萬元，本年抵免限額也是20萬元。我這個20萬可以完全抵免。

第三是間接抵免。中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%的有表決權(quán)股份，2008年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額為1000萬元。收到B企業(yè)分回股息90萬元。A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為500萬元。適用20%的比例所得稅。甲國規(guī)定的股息預提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國已繳納企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當年又無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？大家看一下這個計算過程，這一個相對來說就稍微復雜一點。首先我們要先計算一下B企業(yè)這一塊兒支付給A企業(yè)的股息，換算成中國稅前納稅所得額是多少？我分到的股息90萬÷（1-10%），10%是B國預提所得稅稅率，還原以后納稅所得額是100萬元。B企業(yè)針對分給A企業(yè)股息要代征預提所得稅，跟我們國家一樣。100萬×10%等于10萬元。B企業(yè)當年分給A企業(yè)是100萬的股息，B企業(yè)當年實現(xiàn)利潤是多少？前面已經(jīng)講實現(xiàn)500萬利潤。500萬實現(xiàn)利潤乘1-20%是什么意思？20%是B國企業(yè)所得的所得稅稅率，這個計算出來的400萬元就相當于B企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤。

B企業(yè)要支付給A企業(yè)股息，他支付A企業(yè)股息部分要承擔一塊所得稅額，分給A企業(yè)股息100萬元，100萬股息里面承擔B企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅的稅款是多少？是這樣計算。500就是B企業(yè)實現(xiàn)利潤總額，然后乘20%，這20%是B企業(yè)所在國規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率。然后乘100除400，什么意思？就是這100萬是B企業(yè)分給A企業(yè)的股息，這400萬是我整個B企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤，100除400就相當于B企業(yè)支付給A企業(yè)的股息占當年全部股息的一個份額，相當于多少？25萬，就是說B企業(yè)當年一共繳納100萬的企業(yè)所得稅稅款，實際上這100萬的企業(yè)所得稅稅款相當于我分給了A企業(yè)股息的時候，A企業(yè)負擔了25萬的企業(yè)所得稅稅款。在這種計算情況下，B企業(yè)支付給A企業(yè)的時候，A企業(yè)還原后的所得是多少？就是100萬。這就是分給A企業(yè)還愿后的稅前一個股息；再加上25萬，相當于還原后A企業(yè)分得的股息所負擔的B企業(yè)所得稅的這一塊兒所得，最后A企業(yè)分得的所得額是125萬。B企業(yè)分配的股息相當于在甲國已經(jīng)交了多少所得稅？一個是25萬，這25萬是B企業(yè)在甲國繳納企業(yè)所得稅，因為它分給了A企業(yè)100萬的股息，這100萬的股息所負擔的一塊兒企業(yè)所得稅稅額。后邊這個10萬就是分給甲企業(yè)一共是一百萬的股息所繳納的預提所得稅。這樣，A公司實際繳納企業(yè)所得稅和預提所得稅額一共是35萬。在這種情況下，我們應(yīng)該可以抵免限額是多少呢？就是125萬，這一個125萬就相當于我分回了股息90萬元，還愿成稅前的股息100萬元，加上我25萬元，就是B企業(yè)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)該由A企業(yè)承擔的部分，再乘以25%，得出來31.25萬元?？碅企業(yè)收到B企業(yè)這個股息部分，相當于在甲國交35萬的稅款，31.25萬明顯小于35萬，我們抵免限額只能夠抵免31.25萬。所以抵免限額這個為31.25萬。

A企業(yè)2008年應(yīng)該在中國繳納所得稅是多少？就是1000萬，在中國境內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)的納稅所得加125萬，這125萬剛才已經(jīng)講了由兩部分組成。一部分是100萬：由B企業(yè)分回的稅前的股息，再加上25萬，就是這100萬的股息所應(yīng)承擔的B企業(yè)在所在國繳納的企業(yè)所得稅額，乘25%再減抵免限額31.25萬元，最后A企業(yè)在中國境內(nèi)應(yīng)該繳納所得稅是250萬元。

這個表第一列填甲國，第二列境外所得分回來股息90萬元，第三列是我還原以后我的納稅所得是125萬，剛才已經(jīng)講了，包括兩部分，一個是分回的股息，還原成稅前100萬，再加上這100萬股息所承擔的B企業(yè)在甲國繳納的企業(yè)所得稅額25萬，它的稅率，適用稅率是25%，第十行我計算出來的應(yīng)納稅額是31.25萬，可抵免的限額，境外所得可抵免稅額35萬，這一個是在甲國實際繳納，限額31.25萬。

在填這個表的時候有幾個問題請大家注意一下，一個是剛才已經(jīng)講過填這個表的時候注意是分國不分項。從美國或者是日本取得所得額，這個要分開。至于說從美國取得是利息所得還是股息所得還是什么生產(chǎn)經(jīng)營所得這個是不分的。

第二，境外虧損不可境內(nèi)補，境內(nèi)虧損可用境外補。什么意思？就是我境外成立分公司也好或者是子公司也好，它發(fā)生虧損不能用境內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)利潤來彌補。但境內(nèi)企業(yè)發(fā)生了虧損可以以境外企業(yè)分回來的所得進行彌補。

第三點就是雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般來說國際法優(yōu)于國內(nèi)法，這個要注意一下。

第二個表附表十，資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表，這個表是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及企業(yè)會計制度，會計準則計提各項資產(chǎn)減值準備，風險準備等準備金支出以及會計核算與稅收差異進行填報。這個表一共是計提17項準備，會計準則規(guī)范七類有資產(chǎn)存在減值跡象的情形計提準備，計提的前提是合理估計可收回金額。在會計處理上是這樣規(guī)定的，可收回的金額低于其帳面價值的應(yīng)當將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。稅法第10條第七項規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。既然不準扣除肯定要進行調(diào)整。

填表時注意幾個問題，一個按照要求填列。剛才大家看這個表的時候也注意到這一個問題了。上午跟一些同志討論時也說過這一個表搞的有一點亂，又是會計準則，又是會計制度，又有會計準則填的，比較亂，填的時候一定要注意，這一個企業(yè)是執(zhí)行會計準則還是會計制度，填*是執(zhí)行會計準則的企業(yè)填，填#是會計制度和小企業(yè)會計制度填，不是這一種情況不要填。

第二是納稅人按照會計制度，會計準則等核算因價值恢復，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回的準備金本期轉(zhuǎn)回數(shù)。什么意思？過去計提準備的時候，你計提會計準備在年末計算繳納所得稅時已經(jīng)做了調(diào)減了，你現(xiàn)在這一個價值恢復了或者是這一個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓了，這一種情況下過去調(diào)增納稅所得額，這一個時候應(yīng)該允許企業(yè)調(diào)減納稅所得額。

第三個是企業(yè)提取的減值準備最終能否調(diào)增納稅所得額，要根據(jù)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回來判定。就是我要減一下，你是計提的多還是轉(zhuǎn)回的多，如果是計提的多的話我這一個時候是調(diào)增納稅所得額，如果是轉(zhuǎn)回的多的話我要調(diào)減納稅所得額。

第四個是金融企業(yè)計提呆帳準備是否允許企業(yè)在所得稅前扣除，總局正在研究，請密切關(guān)注總局的最新文件。準備課件的時候王霞他們還沒有到總局開會，一會兒可能她要講這個問題，我不知道他們這一次開會講沒講，呆帳準備這一塊兒總局可能有規(guī)定，這一個將來按照總局的規(guī)定來執(zhí)行。

舉一個簡單例子，某企業(yè)2007年各項準備的帳面余額為存貨跌價準備120萬，無形資產(chǎn)減值準備5萬元（假如這個企業(yè)只有一項無形資產(chǎn)）。2008年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)，第一將無形資產(chǎn)處置42萬元，這一個無形資產(chǎn)實際上的價值比如50萬元。年初企業(yè)購入股票100萬，年末股市不好成50萬了。第三原材料成本1000萬，當時購入成本1000萬，現(xiàn)在這個可變現(xiàn)凈值成910萬，就是貶值。計算過程，首先計算一下無形資產(chǎn)，作為企業(yè)來說我的無形資產(chǎn)是處置了42萬元，攤余價值50萬元，現(xiàn)在帳面還有50萬的無形資產(chǎn)，但賣是賣多少錢？42萬。50-42萬元。然后5是什么意思？當時計提5萬的減值準備。我最后企業(yè)計算的時候，我的無形資產(chǎn)損失是多少？3萬元。這一種情況下，因為你當時計算減值準備的時候，你是調(diào)減了納稅所得額。我們在本年填表的時候要沖回來減值準備5萬元，當時這個損失不讓人家列，現(xiàn)在人家實際處理，這一塊兒損失應(yīng)該在納稅所得額前允許人家進行調(diào)整。

第二股票投資按成本與市價誰低計價，計提短期投資跌價準備50萬元。

第三個是原材料應(yīng)保留存貨跌價準備90萬元，什么意思？我這個原材料原來帳面價值1000萬，我現(xiàn)在的現(xiàn)值只有910萬，這一種情況下我跌價準備成了90萬，按照期末數(shù)來說，年初是120萬元，這一個時候我要沖回30萬的跌價準備。表上面反映是這樣，一個是我的存貨，存貨期初余額，97年年末數(shù)我存貨的跌價準備120萬，我期末的時候，我按照這個1000萬和910萬的差額，我期末余額只能夠有90萬元，這30萬元我就應(yīng)該作為本期轉(zhuǎn)回去把它沖回來，這種情況下調(diào)減納稅所得額30萬。股票這一個因為我現(xiàn)在市值只有50萬，我要計提短期投資跌價準備50萬，這時候要調(diào)增納稅所得額50萬，無形資產(chǎn)我年初時有5萬元的減值準備，現(xiàn)在到了本年的時候我把無形資產(chǎn)處理完，我這5萬元當時計提的時候，已經(jīng)調(diào)增了納稅所得額，所以本期我要把它轉(zhuǎn)回來，這一塊兒是5萬元。納稅調(diào)整額是負5萬元。最后結(jié)果納稅調(diào)整額調(diào)增納稅所得額15萬元。這一個調(diào)增這個數(shù)最后填在附表三，納稅項目調(diào)整明細表的第51行，51行如果是正數(shù)就填在調(diào)增金額上，如果是負數(shù)就是調(diào)減金額。我要講的就到這個地方。因為水平有限，可能有很多錯誤，如果有什么錯誤將來還是以總局的正式的說明或者是填表案例為準。

謝謝大家。