第一篇：轉(zhuǎn)讓定價風險及預防策

轉(zhuǎn)讓定價風險及預防策略

一、轉(zhuǎn)讓定價近期的發(fā)展情況

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義

1)股份控制 2)資金控制 3)管理控制 4)技術(shù)控制 5)購銷控制 6)家庭親屬關(guān)系

2、稅務(wù)局調(diào)查對象的選擇

1)連續(xù)虧損2年以上的企業(yè)；

2)長期微利或虧損卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；

3)跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）； 4)比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；

5)與集團公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）。

3、稅局調(diào)查程序及調(diào)整

1)稅局調(diào)查程序: 1-1)

稅局簽發(fā)通知,要求企業(yè)在60天內(nèi)提供關(guān)聯(lián)交易資料； 1-2)

案頭審查和分析,并要求企業(yè)提供更多資料；

1-3)

稅務(wù)局如果認為企業(yè)盈利不合理，企業(yè)未能提供充足之證據(jù)證明利潤合理性，稅務(wù)局向企業(yè)提出利潤調(diào)整；

1-4)

稅務(wù)局和企業(yè)之間就利潤調(diào)整幅度達成一致，企業(yè)按要求補繳稅款； 1-5)

稅局通常采用調(diào)整方法：成本加成法和再銷售價格法。2)關(guān)聯(lián)交易資料之提供: 2-1)

稅局通常要求企業(yè)至少提供一個月的全部購/銷合同和發(fā)票；

2-2)

與關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款協(xié)議/勞務(wù)合同/特許權(quán)使用費協(xié)議(技術(shù)訣竅專有技術(shù)專利和商標等)；

2-3)

審計報告； 2-4)

費用明細表； 2-5)

供應商及客戶清單； 2-6)

組織結(jié)構(gòu)圖；

2-7)《企業(yè)功能風險分析表》；

2-8)

確定交易價格和收費依據(jù)的其他有關(guān)資料； 2-9)

稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)資料。

二、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)局調(diào)查對企業(yè)的影響

1、雙重征稅；

2、利潤調(diào)整部分視同分紅征收預提所得稅；

3、調(diào)增利潤不適用再投資退稅政策；

4、稅務(wù)局的跟蹤管理。

三、減低轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)查風險的方法

1、在稅務(wù)局調(diào)查前進行風險評估

1)有效地解釋公司低利潤或虧損的商業(yè)合理性； 2)說明公司轉(zhuǎn)讓定價政策符合獨立市場原則； 3)整理有關(guān)資料和數(shù)據(jù)以備稅務(wù)局檢查；

4)通過對以往經(jīng)營情況的分析制定合理的利潤區(qū)間。

2、轉(zhuǎn)讓定價文件化以備稅務(wù)局檢查時核查

1)復查相關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織和經(jīng)營結(jié)構(gòu)； 2)分析關(guān)聯(lián)公司的功能和要承擔的風險； 3)對集團公司的利潤水平進行比較； 4)比較同行業(yè)利潤水平； 5)對行業(yè)特殊因素進行分析；

6)形成書面文件并闡述轉(zhuǎn)讓定價的合理性。

3、預約定價（APA）協(xié)議

1)預約定價安排一般僅適用于自納稅人提交正式申請年度的次年起2至4個未來

連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，但如果納稅人提交預約定價安排正式申請的年度，其經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易類別，以及各種相關(guān)條件與即將簽訂的預約定價安排條款所述情況相同或類似，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，也可追溯適用于正式申請年度。在預約定價有效期內(nèi)，可避免稅務(wù)局檢查和作出調(diào)整；

2)稅務(wù)局對納稅人實行預約定價申請進行審核和評估，并與納稅人之間就合理利潤達成協(xié)議；

3)預約定價操作辦法依據(jù)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則（試行）》。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的法律及相關(guān)規(guī)定1、2001年5月1日施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》；

2、2002年10月15日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》；

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)

[2004]143號）；

4、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則（試行）（國稅發(fā)[2004]118號）；

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年度反避稅工作通知（國稅函[2005]239號）；

6、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2006]901號）；

7、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查分析的通知（國稅函[2007]363號）。

第二篇：轉(zhuǎn)讓定價的探析

轉(zhuǎn)讓定價的探析 轉(zhuǎn)讓定價(Transfer Pricing)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

轉(zhuǎn)讓定價的功能和作用：A.轉(zhuǎn)讓定價的避稅功能及跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目標B.轉(zhuǎn)讓定價的管理功能及跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的非稅務(wù)目標、轉(zhuǎn)讓定價的管理功能

（1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”：跨國公司通過內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場替代外部市場，這種替代既可以降低外部市場的風險和不確定性、減少交易成本銷售費用、維持公司的壟斷優(yōu)勢，同時也能夠提高資源在公司集團內(nèi)部的配置效率。

（2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障：通過轉(zhuǎn)讓定價，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營活動中的努力情況和工作業(yè)績，母公司則可根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營業(yè)績對其進行適當?shù)莫剟詈图?，協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。

（3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具：與市場定價相比，轉(zhuǎn)讓定價可以不受市場供求的影響，跨國公司母公司通過人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以達到多種管理目標。這種管理目標既有占領(lǐng)市場、規(guī)避貨幣風險等非稅收方面的目標，也有減輕公司集團全球總稅負的稅務(wù)目標。

（4）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段：跨國公司為了防止其具有競爭優(yōu)勢的知識技術(shù)外和降低交易成本，往往通過直接投資的方式將知識產(chǎn)品在公司內(nèi)部進行交易，知識產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國公司迅速發(fā)展的重要動因。

轉(zhuǎn)讓定價對企業(yè)的意義：①可以避免或者拖延繳納公司所得稅。轉(zhuǎn)讓定價使價格轉(zhuǎn)出方和接受方在實際稅負水平方面趨緩、消失。因為絕大多數(shù)國家公司所得稅稅率多實行超額累進制，收入越多，稅負越重。而轉(zhuǎn)讓定價可以通過價格讓渡，降低應稅所得額，使公司收入降低到適用稅率的檔次上。②減少從價計征的關(guān)稅。當兩個或兩個以上有經(jīng)濟聯(lián)系的實體有一方或多方發(fā)生進出口行為時，利用相互間特有的聯(lián)系，通過分倉、拆裝、增減批量等方式使實納關(guān)稅減少。③集團公司通過轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)稅負最小。集團公司（特別是跨國集團公司）通過利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅收差異，躲避高稅區(qū)國家或地區(qū)的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達到稅負最小。④轉(zhuǎn)讓定價在一定條件下可以逃避外匯管制的束縛。在一些國家，外匯管制十分嚴格，轉(zhuǎn)讓定價在不同國度之間進行，外匯管制就會減效或失效。因為轉(zhuǎn)讓定價可以起到貨幣轉(zhuǎn)讓的效果。甲國企業(yè)向乙國企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)時，意味著它將得到乙國的貨幣收入。如果甲國實行外匯管制，則甲國企業(yè)就可利用轉(zhuǎn)讓定價進行反控制。企業(yè)將來的對策及發(fā)展：首先應該建立完善的轉(zhuǎn)移定價控制機制：

1.應該盡快頒布“管制轉(zhuǎn)移定價實施細則”，通過這一細則的制定，要清楚地明確稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利，包括穩(wěn)定利潤、價格，數(shù)量等真實性的權(quán)利，罰款的權(quán)利，核查的程序，時間的限制，納稅人的責任都有明確規(guī)定，以便稅務(wù)機關(guān)用專門的稅法條款開展控制轉(zhuǎn)移定價的工作。

2.建立起完善的“比較定價”機制。3.加強對跨國公司內(nèi)部貿(mào)易的監(jiān)管。4.慎重地簽訂外資企業(yè)合同，使中方能處于主動的地位。此外，還應建立起有效的價格，稅務(wù)，商品信息網(wǎng)絡(luò)，及時反饋信息。5.加強對外資企業(yè)的審計和監(jiān)督工作。6.逐步縮小國際稅率的差異，減少跨國公司運用轉(zhuǎn)移定價的誘因。

其次，在實踐中，各級稅務(wù)機關(guān)應該規(guī)范操作，不斷完善反避稅工作機制：

1.提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量。重點審查長期虧損、微利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)。2.深入開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。準確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價是否真實、合理，了解企業(yè)職能、行業(yè)背景等因素，積極尋找可比企業(yè)信息，為選擇適當?shù)恼{(diào)整方法、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù)。3.合理確定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。各地要根據(jù)企業(yè)所承擔的職能和風險、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。4.強化跟蹤管理，對結(jié)案企業(yè)實施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標及其變化情況。

第三篇：轉(zhuǎn)讓定價實踐中的風險管控與案例分析

轉(zhuǎn)讓定價實踐中的風險管控與案例分析

測試成績：100.0分。恭喜您順利通過考試！

單選題

1.在稅務(wù)籌劃中，可以動用的關(guān)聯(lián)交易分為四大類，其中不包括： √

A有形資產(chǎn)購銷

B關(guān)聯(lián)勞務(wù)

C無形資產(chǎn)購銷

D融通資金

正確答案： C

2.轉(zhuǎn)讓定價分析的第一步是： √

A行業(yè)分析

B功能風險分析

C資料收集

D轉(zhuǎn)讓定價方法選擇

正確答案： C

3.下列選項中，屬于利潤水平最低的企業(yè)類型是： √

A來料加工商

B合約制造商

C特許制造商

D全功能制造商

正確答案： A

判斷題

4.關(guān)聯(lián)交易的設(shè)計越多，越有利于企業(yè)發(fā)展。此種說法： √

正確

錯誤

正確答案： 錯誤

5.合約制造商指的是得到對方的授權(quán)，用對方的技術(shù)和品牌在國內(nèi)進行制造。此種說法： 正確

錯誤

正確答案： 錯誤

√

第四篇：經(jīng)合組織各版本轉(zhuǎn)讓定價報告比較

經(jīng)合組織各版本轉(zhuǎn)讓定價報告比較

1979年 經(jīng)合組織發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)讓定價報告，題目為《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)》

該報告建議對于有形貨物交易采用以下定價方法

（1）可比非受控價格法

（2）再銷售價格法

（3）成本加利潤法

（4）其他合理方法

1984年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價報告，題目為《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)：三個稅收問題》 該報告主要解決三個稅收問題：

（1）轉(zhuǎn)讓定價中的相應調(diào)整問題以及相互同意程序

（2）跨國銀行的稅收問題

（3）中心機構(gòu)的管理和勞務(wù)費用的分配

1995年7月，經(jīng)合組織發(fā)表了題為《跨國企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)讓定價準則》（簡稱轉(zhuǎn)讓定價最后準則）的轉(zhuǎn)讓定價報告。

其主要目標是“幫助稅務(wù)當局和跨國公司找到一個雙方都能滿意的辦法，避免成本高昂的訴訟程序”。1995年經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價準則主要內(nèi)容：

（1）正常交易原則及其應用準則

（2）轉(zhuǎn)讓定價方法及其應用準則

（3）相互同意程序和相應調(diào)整

（4）預約定價協(xié)議

（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要特別考慮的因素

（6）關(guān)于預約定價協(xié)議的相互同意程序

2010年經(jīng)合組織完成了對《跨國公司和稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》(以下簡稱《轉(zhuǎn)讓定價指南》)的重大修訂和更新工作,發(fā)布了新版的《轉(zhuǎn)讓定價指南》。

（1）繼續(xù)保證公平交易原則澄清了交易利潤法的地位，修訂后的第二章序言也再次聲明沒有哪種方法能

夠適用于每種可能的情形，同樣，我們也不必否定任何特定方法的適用性。

（2）在討論交易利潤方法中介紹貝里比率（Berry Ratio），以及在可比性方面進一步的指導。2010指

南增加了第三章A.4的部分，擴充了幾頁關(guān)于在實施可比性分析的過程中如何處理可比非受控交易的方法和重要性的論述。這一補充為納稅人和政府提供了更多關(guān)于以下幾個方面的有用性和局限性方面的指導：對內(nèi)和對外可比性，國內(nèi)、國外和非公開可比性的來源（例如數(shù)據(jù)庫）和適用性。2010準則包含了一個關(guān)于營運資金調(diào)整的附錄，目的是指導納稅人在進行調(diào)整的過程中提高可比性。該附錄提供了關(guān)于營運資金調(diào)整的有用的背景介紹，包括為什么營運資金的調(diào)整可以提高可比性，計算營運資金調(diào)整的過程，以及一個計算運營資金調(diào)整的實例。

（3）關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價方法的新指導（一部分缺乏指導）；

（4）在對可比非受控交易實施可比性分析的時候使用的九步“典型過程”；

（5）關(guān)于業(yè)務(wù)重組的考慮實際上能夠影響所有關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的討論。

第五篇：試論商業(yè)銀行風險及防范策

試論商業(yè)銀行風險及防范策

論文摘要：商業(yè)銀行的特點決定了其是高負債高風險行業(yè)。本文從會計體系不完善帶來的管理風險、被動管理帶來的利率風險、制度缺失帶來的操作風險等三個方面論述了商業(yè)銀行面臨的主要風險。在此基礎(chǔ)上，有針對性地從三個方面提出了防范對策。

論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風險 防范策略

一、引言

商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸和結(jié)算業(yè)務(wù)為主的高負債高風險行業(yè)。商業(yè)銀行風險是指：商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，由于不確定因素的影響，從而導致銀行蒙受經(jīng)濟損失或獲取額外收益機會的可能性。由于商業(yè)銀行經(jīng)營風險具有隱蔽性和擴散性的特點，一旦銀行經(jīng)營風險轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實損失，不僅會導致銀行破產(chǎn)，而且將對整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的破壞力。因此，正確認識商業(yè)銀行風險并建立有效的風險防范和控制機制，對商業(yè)銀行而言有著更為重要的意義。根據(jù)我國金融環(huán)境和商業(yè)銀行的具體情況，可將風險分為不良貸款風險、應收未收利息風險、利率被動管理風險以及制度缺失帶來的制度風險等四個方面。

二、商業(yè)銀行風險概述

1.會計體系不完善帶來的管理風險。（1）不良貸款風險。無數(shù)研究表明，銀行壞賬的推遲核銷與累積而不是壞賬本身導致了金融危機。以美國和日本為例，對商業(yè)銀行的壞賬，美國允許商業(yè)銀行根據(jù)貸款的實際質(zhì)量自行及時處理，從而對有效化解金融風險起到了積極作用。而日本則對貸款壞賬的核銷有嚴格的限制，而且呆賬的核銷銀行無權(quán)自行決定，必須得到大藏省的批準，結(jié)果大量應該核銷的壞賬未能及時得到處理，最終促成了金融危機的爆發(fā)。在我國，不良貸款主要是指逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。信用證、銀行承兌匯票及擔保等表外業(yè)務(wù)項下的墊付款項從墊付日起即作為不良貸款。對于不良貸款的認定，主要由各商業(yè)銀行的風險管理部門負責。

中國的商業(yè)銀行對于呆賬的核銷并無太多的自主權(quán)。每年，商業(yè)銀行的各分行根據(jù)財政部和國家經(jīng)貿(mào)委等部門下達的貸款呆壞賬核銷的范圍，提出不良貸款的核銷計劃，這些計劃經(jīng)當?shù)刎敱O(jiān)辦同意后，報總行批準。由此可見，呆賬的核銷受到諸多嚴格限制，而且還要層層上報，這樣就使得應該核銷的壞賬得不到及時處理，暗藏了巨大的危機。（2）應收未收利息風險。在《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應收利息核算辦法的通知》中規(guī)定：“貸款利息自結(jié)息之日起，逾期180天(含180天)以內(nèi)的應收未收利息，應繼續(xù)計入當期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益，在表外進行核算，實際收回時再計入損益。對已經(jīng)納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后，金融企業(yè)要相應做沖減利息收入處理?！憋@然，規(guī)定貸款的應收利息需在結(jié)息日后180天以上，才不再計入當期損益。相對于其他國家如英國大部分銀行是90天，美國大部分銀行是60天。事實上，貸款的應收利息在結(jié)息日90天后，其收回的可能已大大降低，由此可見我國商業(yè)銀行的應收利息的壞賬比例遠高于西方商業(yè)銀行，增大了中國商業(yè)銀行的風險。

2.被動管理帶來的利率風險。我國商業(yè)銀行目前利率風險管理是被動的、簡單的管理。

與西方國家商業(yè)銀行的利率風險相比，我國的利率風險更多地表現(xiàn)為體制性風險，國家利率政策的調(diào)整是商業(yè)銀行利率風險產(chǎn)生的直接原因。在利率管制下，管理當局賦予商業(yè)銀行的經(jīng)營目標主要是貨幣政策的有效執(zhí)行和資金的安全性、流動性，并不要求商業(yè)銀行對利率風險做出有效的規(guī)避。因此，商業(yè)銀行主要關(guān)注信貸和流動性風險，缺乏對利率風險的有效管理，商業(yè)銀行缺乏有效的利率風險管理體系客觀上放大了風險。首先，我國商業(yè)銀行利率風險的管理工具缺乏，尤其缺乏衍生金融工具等有效轉(zhuǎn)移風險的手段。衍生金融產(chǎn)品的缺乏明顯地制約了我國金融風險管理現(xiàn)代化的進程。其次，我國商業(yè)銀行利率風險量化管理落后。量化管理和模型化是西方發(fā)達國家銀行風險管理在技術(shù)上的重要發(fā)展趨勢。我國目前在風險量化管理方面還非常薄弱，大致還停留在資產(chǎn)負債指標管理和頭寸匹配管理的水平上，對于風險價值、信用計量和持續(xù)期等概念還不能熟練使用。

利率市場化改革對商業(yè)銀行的利率風險管理水平構(gòu)成嚴峻考驗。近期利率的頻繁波動充分暴露出我國商業(yè)銀行的利率風險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）目前我國商業(yè)銀行的存貸款期限存在嚴重的存短貸長現(xiàn)象，資產(chǎn)負債期限以及負債和資產(chǎn)的利率敏感性不匹配現(xiàn)象嚴重。（2）在利率放開初期，由于市場競爭加劇，商業(yè)銀行存貸款利差會有縮小的趨勢。

（3）在利率市場化條件下，收益率曲線的變化更為頻繁，長期利率和短期利率的反轉(zhuǎn)。（4）利率的變化使得商業(yè)銀行面臨選擇權(quán)風險，具體表現(xiàn)為流動性和再投資風險。因此，在利率上升或下降時，商業(yè)銀行都會面臨客戶在不同程度上的選擇權(quán)風險。

3.制度缺失帶來的操作風險。操作風險可以分為由外部客觀原因和由內(nèi)部工作人員的行為造成的損失。隨著商業(yè)銀行機構(gòu)規(guī)模擴大化、金融產(chǎn)品多樣化和復雜化，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)對計算機為代表的IT技術(shù)的高度依賴性和金融業(yè)及金融市場全球化的趨勢的進一步加強，使得外部條件更加復雜和難以控制，因此可能造成的外在操作風險會給商業(yè)銀行帶來嚴重的后果。然而，銀行經(jīng)營以人為本，對操作風險的管理也應以加強內(nèi)部操作風險為基礎(chǔ)。導致商業(yè)銀行內(nèi)部員工行為失當?shù)脑?，有的是主觀惡意，有的是主觀善意。近年來，商業(yè)銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過完善管理辦法對業(yè)務(wù)流程加以整合，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高監(jiān)測水平，通過加強內(nèi)控機制建設(shè)，實施問責制等措施使商業(yè)銀行的外在操作風險和主觀惡意行為風險得到一定的控制，但對主觀善意行為風險管理缺乏應有的重視。實際上，主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失可能更大。由于銀行對主觀善意行為疏于防范，缺乏應有的事前預警、事中監(jiān)測和事后分析評估和處理機制，使得銀行對主觀善意行為的發(fā)生特點和規(guī)律的認識遠低于對主觀惡意行為的認識，而且責任人也因處罰較輕而缺乏應有的警惕，使得主觀善意行為的發(fā)生頻率和對銀行造成的損失遠大于主觀惡意行為風險。其次，主觀惡意行為風險往往是以主觀善意行為為條件。近年來，銀行出現(xiàn)一些經(jīng)濟案件的一個顯著特點是，一些基層負責人或客戶經(jīng)理以提高服務(wù)效率、方便客戶為借口，使一些規(guī)章制度流于形式，管理上出現(xiàn)漏洞，給一些犯罪分子以履行職務(wù)或服務(wù)客戶為名，行經(jīng)濟犯罪之實提供了方便。最后，主觀善意行為造成的損失具有隱形性。例如，為提高短期收益，一些銀行的債券投資部門在低利率時期增加債券投資，當市場利率上升時，在缺乏避險手段情況下就給商業(yè)銀行帶來了利率風險。

三、相關(guān)對策

1.加大力度改革現(xiàn)有會計體系。根據(jù)新的《巴塞爾協(xié)議》標準，制定現(xiàn)代、規(guī)范、高效與國際慣例接軌的會計處理與會計披露標準是深化國有商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理、風險管理的內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，是構(gòu)建現(xiàn)代化、國際化商業(yè)銀行的基礎(chǔ)。參照國外商業(yè)銀行的做法，為了更真實、全面、客觀地反映我國國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債情況，防范金融風險，國有商業(yè)銀行的會計體系應進一步加大改革力度。第一，可以根據(jù)國際慣例，適當放寬對商

業(yè)銀行核銷貸款壞賬的限制，可嘗試允許商業(yè)銀行按照真實性原則自主決定貸款壞賬核銷的金額與時間。對貸款的應收利息，如在結(jié)息后90天仍未收回，則不再計入當期損益。第二，應當按照國際慣例制定準備金制度，分別提取專項準備與一般準備，但準備金的提取可按照我國資產(chǎn)質(zhì)量不高的實際情況確定一個過度期，通過漸進的方式逐步實現(xiàn)。在過渡期內(nèi)可以允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長期利益的前提下，先在部分資產(chǎn)質(zhì)量較高的貸款品種以及新發(fā)放的貸款中推行新的準備金計提制度（即提取專項準備金制度），待時機成熟，再對全部風險資產(chǎn)計提專項準備。

2.三措并舉防范利率風險。一是構(gòu)建完善的內(nèi)部風險管理機制。對資金管理體系進行創(chuàng)新，對資金實行集中統(tǒng)一管理，建立資金統(tǒng)一的管理和操作平臺，實現(xiàn)流動性、利率風險管理與信用風險管理的適度分離，提高風險管理的效率和水平。在資金配置過程中建立起完備的經(jīng)濟、金融信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和風險監(jiān)控預警系統(tǒng)，強化各種風險的量化分析，注意期限結(jié)構(gòu)上的配比，防范利率和流動性風險；同時實行謹慎會計原則，不斷補充自有資本金，增強抵御流動性風險和利率風險的能力。二是健全獨立的內(nèi)部風險管理體系。設(shè)立專門的利率風險監(jiān)管的控制部門，直接對銀行董事會或行長負責；制定明確的利率風險管理及監(jiān)控規(guī)程，劃分利率授權(quán)權(quán)限和責任，合理確定內(nèi)、外部利率。通過確定反映市場變化并兼顧各部門利益的內(nèi)部利率，引導資金向高收益、低風險的項目集中，降低總體風險，實現(xiàn)全行戰(zhàn)略發(fā)展意圖。同時與其他部門協(xié)調(diào)合作，建立以安全為前提、以效益為中心的外部利率確定體系。三是創(chuàng)新商業(yè)銀行風險管理產(chǎn)品。第一，根據(jù)國內(nèi)金融市場發(fā)展趨勢，進行衍生產(chǎn)品的基礎(chǔ)工作。第二，開發(fā)和運用主動負債或提高資產(chǎn)流動性的產(chǎn)品，改善資產(chǎn)負債組合，如發(fā)行次級債券。嘗試創(chuàng)造連接不同市場的產(chǎn)品，將存款與債券市場、存款與貨幣市場收益掛鉤，如貨幣市場基金、結(jié)構(gòu)性存款等。待條件具備后適時推出遠期利率合約等產(chǎn)品。通過研究利率市場化條件下的資金交易，特別是衍生金融工具的交易，消除全行的風險敞口，防范和化解利率風險。

3.從內(nèi)部入手防范操作風險。一是建設(shè)內(nèi)部風險控制文化。操作風險存在于銀行的正常業(yè)務(wù)活動中，銀行只有建立操作風險管理與穩(wěn)健的營運控制文化，使高級管理層以高標準嚴格要求各級管理者，操作風險管理才會有效。營造風險控制文化是指全體員工在從事業(yè)務(wù)活動時遵守統(tǒng)一的行為規(guī)范，所有存在重大操作風險的單位員工都清晰了解本行的操作風險管理政策，對風險的敏感度、承受水平、控制手段有足夠的理解和掌握。二是加強內(nèi)控制度建設(shè)。操作風險管理在很大程度上依賴內(nèi)控制度的完善與否。對操作風險的防范關(guān)鍵是對行為人的控制，提高行為人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在進一步完善制度的同時，改變業(yè)務(wù)硬約束、人員軟約束的狀況，實行三分離制度：（1）管理與操作的分離；（2）銀行與客戶分離；（3）程序設(shè)計與業(yè)務(wù)操作分離。

四、結(jié)論

商業(yè)銀行是以盈利為目的的行業(yè)，其性質(zhì)決定了高風險與高收益始終相伴隨的特點。因此，商業(yè)銀行的風險存在有其必然性。有鑒于此，研究如何防范存在的風險、在風險出現(xiàn)時如何進行解決就應該是今后其發(fā)展過程中應該著重考慮的問題。