第一篇：增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程

增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程

（試行）

一、為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范增值稅納稅申報(bào)比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申報(bào)比對(duì)”）管理，提高申報(bào)質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，制定本規(guī)程。

二、申報(bào)比對(duì)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過(guò)優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對(duì)增值稅納稅申報(bào)信息進(jìn)行票表稅比對(duì)，并對(duì)比對(duì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置申報(bào)異常處理崗，主要負(fù)責(zé)異常比對(duì)結(jié)果的核實(shí)及相關(guān)處理工作。異常處理崗原則上不設(shè)置在辦稅服務(wù)廳前臺(tái)。

四、申報(bào)比對(duì)范圍及內(nèi)容

（一）比對(duì)信息范圍

1.增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申報(bào)表”）信息。

2.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息。

3.增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息。

4.納稅人稅款入庫(kù)信息。

5.增值稅優(yōu)惠備案信息。

6.申報(bào)比對(duì)所需的其他信息。

（二）比對(duì)內(nèi)容

比對(duì)內(nèi)容包括表表比對(duì)、票表比對(duì)和表稅比對(duì)。表表比對(duì)是指申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)。票表比對(duì)是指各類(lèi)發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。表稅比對(duì)是指納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫(kù)稅款進(jìn)行比對(duì)。

五、申報(bào)比對(duì)規(guī)則

（一）申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)，按照稅務(wù)總局制定的申報(bào)表填寫(xiě)規(guī)則執(zhí)行。

（二）增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則

1.銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)。

當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)。

納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額、即征即退銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

2.進(jìn)項(xiàng)比對(duì)。

（1）當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”）上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。

（2）經(jīng)稽核比對(duì)相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的稅額。

（3）取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

（4）取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。

（5）按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

（6）紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。

3.應(yīng)納稅額減征額比對(duì)。當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。

4.預(yù)繳稅款比對(duì)。申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

5.特殊規(guī)則。

（1）實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對(duì)。

（2）按季申報(bào)的納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對(duì)。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人票表比對(duì)規(guī)則

1.當(dāng)期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額。

2.當(dāng)期開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額。

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

4.納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

（四）表稅比對(duì)規(guī)則

納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)稅款。

（五）申報(bào)比對(duì)其他規(guī)則

1.稅務(wù)總局可以根據(jù)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)申報(bào)表特定項(xiàng)目設(shè)置申報(bào)比對(duì)規(guī)則。

2.各省國(guó)稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)申報(bào)比對(duì)管理實(shí)際，合理設(shè)置相關(guān)比對(duì)項(xiàng)目金額尾差的正負(fù)范圍。

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合申報(bào)比對(duì)管理實(shí)際，將征收方式、發(fā)票開(kāi)具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人列入白名單管理，并根據(jù)實(shí)際情況確定所適用的申報(bào)比對(duì)規(guī)則。白名單實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（六）本條第（一）至

（三）項(xiàng)比對(duì)規(guī)則為基本規(guī)則，第（四）至

（五）項(xiàng)比對(duì)規(guī)則為可選規(guī)則。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在上述比對(duì)規(guī)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)申報(bào)管理的需要自主增加比對(duì)規(guī)則。

六、申報(bào)比對(duì)操作流程

申報(bào)比對(duì)環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)比對(duì)，并根據(jù)比對(duì)結(jié)果分別采取以下處理流程：

（一）申報(bào)比對(duì)相符

申報(bào)比對(duì)相符后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

（二）申報(bào)比對(duì)不相符

申報(bào)比對(duì)不相符的，向納稅人反饋比對(duì)不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：

1.申報(bào)比對(duì)不符的，除符合本項(xiàng)第2點(diǎn)情形外，暫不對(duì)其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對(duì)結(jié)果轉(zhuǎn)交申報(bào)異常處理崗。

2.納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格尚未備案，造成比對(duì)不符的，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

3.異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門(mén)繼續(xù)核實(shí)處理。

4.異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)稅源管理部門(mén)核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實(shí)后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門(mén)分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

5.異常比對(duì)結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

七、由于出現(xiàn)信息系統(tǒng)異常等突發(fā)情形，影響正常納稅申報(bào)秩序時(shí)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取應(yīng)急措施，暫停申報(bào)比對(duì)。在突發(fā)情形消除后，可以根據(jù)實(shí)際情況重新啟動(dòng)申報(bào)比對(duì)流程。

第二篇：廣東省增值稅納稅申報(bào)比對(duì)操作指南

廣東省增值稅納稅申報(bào)比對(duì)操作指南

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《操作規(guī)程》）要求，2018年5月1日起施行新的增值稅納稅申報(bào)比對(duì)規(guī)則及比對(duì)結(jié)果處理流程。為進(jìn)一步明確我省申報(bào)比對(duì)操作流程，規(guī)范統(tǒng)一管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，現(xiàn)制定本指南。

一、申報(bào)比對(duì)范圍及內(nèi)容

申報(bào)比對(duì)管理指稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過(guò)優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)信息進(jìn)行票表稅比對(duì)，并對(duì)比對(duì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理。

（一）比對(duì)信息范圍

１.增值稅納稅人申報(bào)表及其附列資料信息。

２.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息。

３.增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息。４.納稅人稅款入庫(kù)信息。５.增值稅優(yōu)惠備案信息。６.申報(bào)比對(duì)所需的其他信息。

（二）比對(duì)內(nèi)容

比對(duì)內(nèi)容包括表表比對(duì)、票表比對(duì)和表稅比對(duì)。表表比對(duì)是指申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)。票表比對(duì)是指各類(lèi)發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。表稅比對(duì)是指納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫(kù)稅款進(jìn)行比對(duì)。

二、申報(bào)比對(duì)規(guī)則

（一）申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對(duì)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）以及最新申報(bào)表填報(bào)規(guī)則，分別適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)規(guī)則執(zhí)行。

（二）增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則

1.銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)

當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù) 應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)。納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額、即征即退銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

2.進(jìn)項(xiàng)比對(duì)

（1）當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”）上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。

（2）經(jīng)稽核比對(duì)相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的稅額。

（3）取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

（4）取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。

（5）按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

（6）紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。

3.應(yīng)納稅額減征額比對(duì)。當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。

4.預(yù)繳稅款比對(duì)。申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

5.特殊規(guī)則。

（1）實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)暫不進(jìn)行票表比對(duì)。

（2）按季申報(bào)的納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對(duì)。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人票表比對(duì)規(guī)則

1.當(dāng)期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào) 表填報(bào)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額。

2.當(dāng)期開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額。

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

4.納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

（四）表稅比對(duì)規(guī)則

納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)稅款。

（五）申報(bào)比對(duì)其他規(guī)則

1.根據(jù)申報(bào)比對(duì)管理實(shí)際，避免因?yàn)橄嗖睢耙环皱X(qián)”而造成比對(duì)不符，我省設(shè)置相關(guān)比對(duì)項(xiàng)目金額尾差為正負(fù)1元。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合申報(bào)比對(duì)管理實(shí)際，可以將征收方式、發(fā)票開(kāi)具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人，根據(jù)其實(shí)際情況通 5 過(guò)白名單功能確定所適用的申報(bào)比對(duì)規(guī)則。白名單實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

三、比對(duì)流程

（一）一般納稅人通過(guò)廣東企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)資料電子信息采集，并制作數(shù)據(jù)電文，選擇通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)、上門(mén)申報(bào)等方式進(jìn)行納稅申報(bào)。

小規(guī)模納稅人可選擇通過(guò)廣東省電子稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)、微信端申報(bào)、手機(jī)APP申報(bào)、上門(mén)申報(bào)等方式進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）納稅人應(yīng)按照《廣東省國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第9號(hào)）以及最新的納稅申報(bào)相關(guān)文件要求進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，申報(bào)流程可參考《廣東省增值稅一般納稅人納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)》《廣東省增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)》（見(jiàn)廣東省國(guó)家稅務(wù)局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站相關(guān)專(zhuān)欄http://004km.cn/ssxc/ztzl/qmtkygzsd/）。

（三）無(wú)論使用何種申報(bào)方式，納稅人申報(bào)提交后系統(tǒng)均自動(dòng)進(jìn)行比對(duì)，并提示比對(duì)結(jié)果，納稅人應(yīng)根據(jù)不同的比對(duì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的處理。申報(bào)比對(duì)不符，沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理解除異常的，納稅人稅控設(shè)備不能自動(dòng)解鎖。

1、申報(bào)比對(duì)相符

申報(bào)比對(duì)相符后，納稅人稅控設(shè)備可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)解鎖。

2、申報(bào)比對(duì)不相符（1）申報(bào)比對(duì)結(jié)果為不相符的，網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)或電子稅務(wù)局將提示納稅人比對(duì)不符項(xiàng)目信息，納稅人可按照提示內(nèi)容修改申報(bào)表后重新提交申報(bào)，系統(tǒng)將重新進(jìn)行比對(duì)；如納稅人確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)無(wú)誤，可以繼續(xù)提交申報(bào)，但納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)比對(duì)結(jié)果提示的內(nèi)容抓緊辦理如減免稅優(yōu)惠備案等相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

（2）如系統(tǒng)在提示比對(duì)不符信息的同時(shí)，提示“此申報(bào)信息存在異常，若繼續(xù)提交，將啟動(dòng)異常核查流程，且稅控器具不能解鎖”，系統(tǒng)將不對(duì)其稅控系統(tǒng)進(jìn)行解鎖，啟動(dòng)異常處理程序，納稅人須攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)比對(duì)異常處理。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)異常處理崗經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，系統(tǒng)將對(duì)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；異常處理崗核實(shí)后仍不能解除異常的，將轉(zhuǎn)到稅源管理部門(mén)進(jìn)一步核實(shí)。稅源管理部門(mén)經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，系統(tǒng)將對(duì)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；如稅源管理部門(mén)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門(mén)分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，將轉(zhuǎn)到稽查部門(mén)處理。

（4）異常比對(duì)結(jié)果的處理期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，一般為4個(gè)工作日。

第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)告與增值稅納稅申報(bào)表比對(duì)分析

國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院講稿

財(cái)務(wù)報(bào)表與增值稅納稅申報(bào)表比對(duì)分析

石 瑋

第一教研部稅收稽查教研室

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一、增值稅申報(bào)表

（一）增值稅申報(bào)表概述

增值稅申報(bào)表是記錄和反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、當(dāng)期應(yīng)納及本期已納稅額的重要載體和依據(jù)，也是稅源管理部門(mén)進(jìn)行納稅評(píng)估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，對(duì)增值稅申報(bào)表進(jìn)行相關(guān)的比對(duì)和分析，不僅可以對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，還可以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)漏，矯正納稅人的納稅意識(shí)和提高納稅人的履行納稅義務(wù)能力。

為配合2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)現(xiàn)行增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，并正式發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2008]1075號(hào)），明確了增值稅轉(zhuǎn)型后的增值稅款的申報(bào)事項(xiàng)。與《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2003]53號(hào)）文件規(guī)定的增值稅申報(bào)表相比，調(diào)整后的新表主要有以下幾點(diǎn)變化：

1.刪除了原增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三）、（表四）,新增了《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。

2.根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

3.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》銷(xiāo)售情況明細(xì)表中第1、8、15欄，“防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”欄，應(yīng)包含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票數(shù)據(jù)；第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”不再填寫(xiě)。

4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第5、28欄項(xiàng)目名稱(chēng)由“17%稅率”調(diào)整為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”；第6、29欄項(xiàng)目名稱(chēng)由“13%稅率及扣除率”調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”； 第7欄項(xiàng)目名稱(chēng)由“10%扣除率”調(diào)整為“廢舊物資發(fā)票”，自2009年5月1日起，該欄不再填寫(xiě)；第8、31欄項(xiàng)目名稱(chēng)由“7%扣除率”調(diào)整為“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”； 第11欄項(xiàng)目名稱(chēng)由“期初已征稅款”調(diào)整為“外 2 貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，其“稅額”欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門(mén)開(kāi)具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；第15欄項(xiàng)目名稱(chēng)由“非應(yīng)稅項(xiàng)目用”調(diào)整為“非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)用”，填寫(xiě)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；第21欄增加為“紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”。

5.《小規(guī)模納稅人申報(bào)表》的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)在第5欄。

（二）增值稅一般納稅人申報(bào)表分析 1．邏輯結(jié)構(gòu)分析

增值稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）由一張主表和三張附表組成，三張附表分別體現(xiàn)了銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)和固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算過(guò)程，為主表銷(xiāo)售額和稅款計(jì)算提供了原始數(shù)據(jù)，因此也與主表的各列保持著應(yīng)有的邏輯關(guān)系。

（1）主表的內(nèi)在邏輯關(guān)系分析

從主表的橫向來(lái)看，主表由銷(xiāo)售額的計(jì)算、稅款計(jì)算和稅款繳納三個(gè)部分構(gòu)成，從縱向來(lái)看，主表由一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)兩部分構(gòu)成。橫向體現(xiàn)了增值稅的計(jì)算過(guò)程，縱向體現(xiàn)了增值稅的課稅對(duì)象。

在銷(xiāo)售額的構(gòu)成中，應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分別體現(xiàn)為第一欄和第八欄，也為稅款計(jì)算中銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算提供了基數(shù)；國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額和出口銷(xiāo)售額分別體現(xiàn)為第一欄和第七欄，為稅款計(jì)算中銷(xiāo)項(xiàng)稅額和免抵退貨物應(yīng)退稅額提供了計(jì)算基數(shù)；適用稅率銷(xiāo)售額和簡(jiǎn)易辦法征收的銷(xiāo)售額分別體現(xiàn)為第一欄和第五欄，因?yàn)楹?jiǎn)易辦法征收的特殊性。

在稅款計(jì)算欄中，本期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅=適用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額+簡(jiǎn)易辦法當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額；適用稅率當(dāng)期應(yīng)當(dāng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售-當(dāng)期實(shí)際抵扣稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-免抵退稅應(yīng)退稅額）。

在稅款繳納欄中，第二十五欄期初未繳稅額體現(xiàn)為上期應(yīng)納稅額，一般情況下，應(yīng)當(dāng)與第二十七欄本期已繳稅額相等。第三十二欄期末未繳稅額一般情況下應(yīng)與第二十四欄應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。

（2）主表和附表邏輯關(guān)系分析

附表一和附表二分別展現(xiàn)了主表中當(dāng)期銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算過(guò)程，是主表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的基數(shù)和來(lái)源。

附表一中，第七欄銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第一欄中一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)的合計(jì)數(shù)；第十七欄銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表中第十一欄中一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)相等；第十四欄簡(jiǎn)易辦法銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與主表第五欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)本月合計(jì)數(shù)相等；第十四欄簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與第二十一欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)本月合計(jì)數(shù)相等。

附表二中，第十二欄當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)和主表中第十二欄一般貨物和即征即退貨物及勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)相等；第十三欄本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額應(yīng)當(dāng)與主表中第十四欄一般貨物及勞務(wù)和即征即退貨物及勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)數(shù)相等。

2．增值稅申報(bào)表中特別注意事項(xiàng)

在固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)中，如果適用按簡(jiǎn)易辦法征收，可以減半的稅額應(yīng)當(dāng)填列在主表第二十三欄應(yīng)納稅額減征額中。

簡(jiǎn)易辦法征收銷(xiāo)售額不作為計(jì)算免抵退稅不得免征和減證稅額、免抵退限額的基數(shù)，在申報(bào)中就應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅單獨(dú)計(jì)算和反應(yīng)。

在增值稅檢查中，賬務(wù)處理中應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。其反應(yīng)每個(gè)納稅期銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的金額，其借方余額全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其貸方余額與“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅” 差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”（如果差額為負(fù)數(shù)則沖減）；而在增值稅申報(bào)表中，4 應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)期申報(bào)表中第十三欄“上期留抵稅額”進(jìn)行調(diào)整。

（三）小規(guī)模納稅人申報(bào)表分析

小規(guī)模納稅人申報(bào)表由兩部分構(gòu)成，一是計(jì)稅銷(xiāo)售額，二是計(jì)算的稅款。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票一窗式票表比對(duì)準(zhǔn)備工作的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]141號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“商業(yè)零售增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人使用稅控收款機(jī)開(kāi)具普通發(fā)票”，因此申報(bào)表中第三、第五、第七、第九欄出現(xiàn)“稅控器具開(kāi)具的增值稅發(fā)票銷(xiāo)售額”。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其適用稅率為2%，且只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，其簡(jiǎn)易征收的銷(xiāo)售額和稅額分別填列在第四欄“銷(xiāo)售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”、第五欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”中。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表與增值稅申報(bào)表

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)分析

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；第一張報(bào)表體現(xiàn)時(shí)點(diǎn)數(shù)，后兩張報(bào)表體現(xiàn)時(shí)期數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和期初數(shù)之間的差額應(yīng)當(dāng)反映利潤(rùn)表中的期間數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。

三張報(bào)表之間既存在表內(nèi)的勾稽關(guān)系，也存在表間的勾稽關(guān)系，如在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，利潤(rùn)表中體現(xiàn)利潤(rùn)=收入-成本費(fèi)用，現(xiàn)金流量表中直接法下計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~應(yīng)當(dāng)?shù)扔陂g接法下計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~。在未進(jìn)行現(xiàn)金股利的分配時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)和盈余公積的期末數(shù)減去期初數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诶麧?rùn)表的凈利潤(rùn)；資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表和增值稅申報(bào)表關(guān)系分析 1．資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目和增值稅申報(bào)表關(guān)系分析

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目等于應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額加上預(yù)收賬款的借方余額，在判斷增值稅的應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的關(guān)系時(shí)，不能直接使用資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)將增值稅應(yīng)稅收入及繳納的增值稅的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的借方發(fā)生額相比較，一般情況下，兩者之間應(yīng)當(dāng)相等，或者前者和合計(jì)數(shù)大于應(yīng)收和預(yù)收借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，比較固定資產(chǎn)（原值）項(xiàng)目的期初和期末余額，如果期末數(shù)小于期初數(shù)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期有固定資產(chǎn)報(bào)廢或處置業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)的明細(xì)賬中查明減少的固定資產(chǎn)是否屬于增值稅申報(bào)表中的簡(jiǎn)易辦法征收項(xiàng)目。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，工程物資項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于在建工程的相關(guān)材料和物資，而在建工程反映企業(yè)當(dāng)期正在建設(shè)尚未完工的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程物資的名稱(chēng)和在建工程項(xiàng)目的名稱(chēng)，判斷企業(yè)是否存在購(gòu)進(jìn)物資抵扣后用于不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)工程項(xiàng)目而未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)存在不動(dòng)產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注在建工程耗用的相關(guān)水電是否已經(jīng)抵扣而未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，從而和增值稅申報(bào)表的附表二中“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)比較。如果在建工程明細(xì)賬中有領(lǐng)用資產(chǎn)貨物的情形，應(yīng)當(dāng)對(duì)照領(lǐng)用月份的增值稅申報(bào)表附表一中第四欄“未開(kāi)具發(fā)票”欄中是否有對(duì)應(yīng)金額。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)收賬款項(xiàng)目等于預(yù)收賬款的貸方余額與應(yīng)收賬款貸方余額合計(jì)數(shù)，對(duì)于企業(yè)的預(yù)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)間和性質(zhì)，判斷企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬而未發(fā)出貨物的情形，如果存在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同，可以從合同判斷預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有將應(yīng)收賬款的貸方余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的情形。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給員工的相關(guān)報(bào)酬，包括企業(yè)發(fā)放的福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬中是否存在實(shí)物發(fā)放福利的情形，如果是外購(gòu)貨物發(fā)放福利，應(yīng)當(dāng)關(guān)注購(gòu)進(jìn)相關(guān)貨物時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否已經(jīng)抵扣，如果進(jìn)行抵扣，在發(fā)放當(dāng)月的增值稅申報(bào)表附表二中第十五欄中是否有相關(guān)的數(shù)據(jù)。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取和應(yīng)當(dāng)支付的與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的相關(guān)項(xiàng)目，比如企業(yè)與個(gè)人之間的借款，但是一些企業(yè)將與個(gè)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)也摻雜進(jìn)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中，對(duì)于此類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬中的相關(guān)摘要項(xiàng)目進(jìn)行判斷。

2．利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目和增值稅申報(bào)表關(guān)系分析

利潤(rùn)表主要由兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一部分是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，另一部分是營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)，前者反映的是企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的利潤(rùn)，后者反應(yīng)的是利得和損失對(duì)當(dāng)期損益的影響。

（1）利潤(rùn)表指標(biāo)和申報(bào)表指標(biāo)對(duì)比分析

在利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的數(shù)據(jù)與增值稅申報(bào)表主表中的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)對(duì)比，以初步判斷企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)。

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷(xiāo)售額

進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額×100％ 銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期應(yīng)稅銷(xiāo)售額-上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）÷上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額 價(jià)格差異率=（本期平均銷(xiāo)售價(jià)格-同類(lèi)產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格）/同類(lèi)產(chǎn)品平均銷(xiāo)售價(jià)格×100% 毛利率=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）÷?tīng)I(yíng)業(yè)收入

由于銷(xiāo)售額受銷(xiāo)售數(shù)量和企業(yè)每個(gè)月的增值稅稅負(fù)率波動(dòng)不足為奇，但年增值稅稅負(fù)率應(yīng)當(dāng)與企業(yè)當(dāng)年的毛利率有一定邏輯關(guān)系，可以用毛利率倒推企業(yè)當(dāng)年的增值稅稅負(fù)率，并與企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率相比較。雖然每個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確判斷，但每個(gè)月的銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率應(yīng)當(dāng)與每個(gè)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額同比例變動(dòng)，每年的銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率應(yīng)當(dāng)與每年銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)率同比例變動(dòng)。

某項(xiàng)目抵扣變動(dòng)率=本期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率 本項(xiàng)指標(biāo)主要通過(guò)抵扣項(xiàng)目的增減變化，分析是否存在虛假抵扣現(xiàn)象。

流動(dòng)資產(chǎn)損失變動(dòng)率=（本期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額-上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額）/上 7 年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額×100% 本項(xiàng)指標(biāo)主要分析非正常損失是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

在使用稅負(fù)對(duì)比分析法在判斷企業(yè)交納的增值稅是否存在問(wèn)題時(shí)，可以結(jié)合投入產(chǎn)出法、能耗測(cè)算法、工時(shí)耗用法和設(shè)備生產(chǎn)能力中的任何一種，綜合判斷企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

（2）利潤(rùn)表中相關(guān)數(shù)據(jù)分析

在利潤(rùn)表中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的明細(xì)賬中是否存在貸方發(fā)生額，有些企業(yè)將殘料和廢舊物資處置的收益及向銷(xiāo)貨方收取的部分款項(xiàng)直接沖減管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。

在利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出對(duì)增值稅申報(bào)表的影響可以結(jié)合現(xiàn)金流量表中“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”考慮是否存在簡(jiǎn)易辦法征收的固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。

第四篇：稅法實(shí)驗(yàn) 增值稅納稅申報(bào)

一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

通過(guò)增值稅納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，熟悉我國(guó)增值稅的計(jì)算、納稅申報(bào)及繳納等業(yè)務(wù)；系統(tǒng)、比較全面地掌握國(guó)家頒布的增值稅方面的法律、法規(guī)。加強(qiáng)對(duì)增值稅基本理論的理解、對(duì)增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算，熟悉增值稅納稅申報(bào)表及相關(guān)各表并填寫(xiě)，將增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)和納稅申報(bào)及繳納等實(shí)際操作業(yè)務(wù)有機(jī)的結(jié)合在一起，從而真正學(xué)好稅法這門(mén)課程。

增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉完整的業(yè)務(wù)處理程序，掌握會(huì)計(jì)到納稅申報(bào)中的易錯(cuò)點(diǎn)、難點(diǎn)。為將來(lái)實(shí)際工作打下良好基礎(chǔ)。

二、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容

（1）根據(jù)相關(guān)資料正確計(jì)算江南實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司2011年12月相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅所得額；

（2）填寫(xiě)該公司增值稅納稅申報(bào)表及其附表。

三、實(shí)驗(yàn)過(guò)程記錄

根據(jù)相關(guān)資料正確計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額：(1)(2)(3)(4)繳納上月的增值稅48580元.購(gòu)入甲材料,應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68000元.購(gòu)入乙材料，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：51000+10000*7%=51700（元）向天宇農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：100000*13%=13000(元)(5)

普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品外，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.(6)收到中山百貨公司委托代銷(xiāo)商品的代銷(xiāo)清單，銷(xiāo)售A產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：10*50000*17%=85000（元）(7)(8)從無(wú)花果工廠購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元.向華人有限公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品20臺(tái), 同時(shí)隨同產(chǎn)品一起售出包裝箱20個(gè),銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：68000+340=68340（元）(9)向小規(guī)模納稅人天陽(yáng)公司售出20噸甲材料，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為[58500/(1+17%)]17%=8500（元）

(10)將B產(chǎn)品2臺(tái)轉(zhuǎn)為本企業(yè)修建廠房專(zhuān)用,視同銷(xiāo)售；銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：20000*2*17%=6800（元）

(11)將外購(gòu)的甲材料30噸用于修建本企業(yè)產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用，進(jìn)項(xiàng)稅額為30*2000*17%=10200（元）

(12)將A產(chǎn)品2臺(tái)無(wú)償捐贈(zèng)給西部貧困地區(qū)，視同銷(xiāo)售；銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 50000*2*17%=17000（元）

(13)委托加工配件，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：850+1000*7%=920（元）(14)購(gòu)入設(shè)備，應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20400+600*7%=20442(元)(15)生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品C產(chǎn)品，按照成本價(jià)全部售給本企業(yè)職工，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：500*200*（1+10%）*17%=18700（元）

(16)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：5100*2/（1+4%）*4%*50%=196.15（元）

(17)機(jī)修車(chē)間對(duì)外提供加工服務(wù)，收取的勞務(wù)費(fèi)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：[11700/（1+17%）]*17%=1700（元）

(18)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（500*200+10000）*17%=18700（元）(19)企業(yè)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品5臺(tái)發(fā)生銷(xiāo)售退回，應(yīng)退回的增值稅為17000元.(20)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：30000*17%+465/（1-7%）*7%=5135（元）

四、實(shí)驗(yàn)結(jié)果

根據(jù)以上資料得到增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 本月數(shù)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額189040.00 進(jìn)項(xiàng)稅額177862.00 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出15335.00 應(yīng)納稅額26513.00 簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額196.15 應(yīng)納稅額合計(jì)26709.15 本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額26709.15（詳見(jiàn)附表）

五、實(shí)驗(yàn)總結(jié)

增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工﹑修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，但就其課稅對(duì)象又使它具有自身的特點(diǎn)。比如不重復(fù)征稅﹑逐環(huán)節(jié)征稅﹑稅基廣闊等。增值稅一般納稅人納稅申報(bào)是增值稅一般納稅人依照稅收法律法規(guī)規(guī)定或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)的業(yè)務(wù)。

實(shí)驗(yàn)步驟：首先要進(jìn)行的是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄，其次再計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的應(yīng)納稅額，登記應(yīng)收稅費(fèi)等明細(xì)分類(lèi)賬，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，最后填制各種納稅申報(bào)表。

在了解這些基本含義后我們才能對(duì)實(shí)驗(yàn)有清楚的認(rèn)識(shí)。增值稅納稅申報(bào)是一個(gè)嚴(yán)密的過(guò)程，一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，滿盤(pán)皆輸。注意事項(xiàng)：

1)在增值稅計(jì)算中要特別留意含稅銷(xiāo)售額和不含稅銷(xiāo)售額的區(qū)分，什么時(shí)候要除（1-17%）、（1+17%），什么時(shí)候不除。

2)注意發(fā)票的開(kāi)具。小規(guī)模納稅人不的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以將其上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。當(dāng)一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。3)在填制增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，注意區(qū)分“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”與“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”，容易把兩者混為一談。如：銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)這筆業(yè)務(wù)，應(yīng)作為按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額計(jì)算，而不能作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算。

4)增值稅納稅申報(bào)表中的“銷(xiāo)售額”都是指不含稅銷(xiāo)售額，切忌與含稅銷(xiāo)售額混淆填列。

從自身學(xué)習(xí)的角度總結(jié)：

1）要加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)。通過(guò)完成此項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，我認(rèn)識(shí)到所學(xué)增值稅理論知識(shí)不夠全面、系統(tǒng)，一些重難點(diǎn)在平常的學(xué)習(xí)中有疏漏。任何理論知識(shí)中的不足，只要一接觸到實(shí)踐就會(huì)暴露突顯。若不及時(shí)糾正，很可能在將來(lái)的實(shí)際工作中釀成大錯(cuò)。如計(jì)算一般納稅人在小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)包裝材料，我忽略了小規(guī)模納稅人所開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額增大，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額減小。在實(shí)際工作中，會(huì)使企業(yè)管理出錯(cuò)，承擔(dān)稅收罰款，稅款繳納不清，甚至背上偷稅的罪名，影響企業(yè)形象。

2）更加細(xì)心用心的處理每一筆業(yè)務(wù)、每一個(gè)數(shù)據(jù)。作為會(huì)計(jì)人員，在填制各種會(huì)計(jì)稅務(wù)的表格時(shí)，要注意填寫(xiě)的位置不可寫(xiě)錯(cuò)，數(shù)據(jù)不能寫(xiě)錯(cuò)，馬虎不得。一個(gè)數(shù)據(jù)要多算幾次，確保無(wú)誤?？偨Y(jié)每次計(jì)算錯(cuò)錯(cuò)誤的原因，避免下次出錯(cuò)。如：

銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)這筆業(yè)務(wù)，我沒(méi)有把10200元作為按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額計(jì)算，而是作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算。這就導(dǎo)致增值稅納稅申報(bào)表中一連幾個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額增大、按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額減小、銷(xiāo)項(xiàng)稅額增大、簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額減小。雖然沒(méi)有影響納稅申報(bào)的結(jié)果，但報(bào)表結(jié)構(gòu)錯(cuò)誤，納稅申報(bào)混亂。后來(lái)，我把它從新劃分，計(jì)入簡(jiǎn)易征收的計(jì)算。正確的歸類(lèi)，使納稅申報(bào)正確，邏輯嚴(yán)密，思路清晰，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

第五篇：土地增值稅申報(bào)納稅程序

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土地增值稅申報(bào)納稅程序

(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司

納稅人應(yīng)當(dāng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)生納稅義務(wù)后7日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)，按照稅法規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列證件和資料：

1.房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證書(shū)o

2.土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同。

3.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用方面的資料、與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金的完稅憑證。以及其他與房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

4.根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。指當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人所提供的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入或扣除項(xiàng)目金額不實(shí)，不能

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 作為計(jì)稅依據(jù)，必須進(jìn)行房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)，由納稅人交由政府批準(zhǔn)設(shè)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)所作的評(píng)估報(bào)告。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)上述納稅資料，包括合同或批件文本等，進(jìn)行嚴(yán)格審查。其中，涉及稅收減免和分次納稅等的審查內(nèi)容包括：

(1)簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)合同或立項(xiàng)的具體日期和簽訂土地受讓合同的具體日期。以及按合同規(guī)定投入開(kāi)發(fā)資金的到位情況。要求就上述合同，提供是否屬于1994年1月1日以前簽訂的有關(guān)證明材料，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定該項(xiàng)目是否征稅的參考依據(jù)。

(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的類(lèi)型。要求對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅進(jìn)行備案，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定對(duì)其是否征稅的參考依據(jù)。

(3)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式。即對(duì)一個(gè)項(xiàng)目是一次性銷(xiāo)售還是分次銷(xiāo)售，是采取現(xiàn)房銷(xiāo)售方式還是預(yù)售方式進(jìn)行備案，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定申報(bào)及納稅時(shí)間的參考依據(jù)?？甲C的路上，有你，有我，還有考試大

(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以外的其他納稅人

這類(lèi)納稅人應(yīng)自簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并提供下列資料：

1.房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)。

2.土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同。

3.房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。如果轉(zhuǎn)讓的是舊房，必須出具政府指定的評(píng)估機(jī)構(gòu)所作的評(píng)估報(bào)告。

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的完稅憑證。

5.其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。如房地產(chǎn)的原造價(jià)或買(mǎi)價(jià)等。

6.納稅人發(fā)生下列轉(zhuǎn)讓行為的，還應(yīng)從簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：

(1)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，納稅人因此而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)摹?/p>

(2)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)的(此種情況應(yīng)同時(shí)提供政府要求其搬遷的批文)。

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(3)轉(zhuǎn)讓原自用住房的(這種情況應(yīng)同時(shí)提供表明其居住時(shí)間的證明，如房屋產(chǎn)權(quán)證、住房證、戶(hù)口簿等)。

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效

進(jìn)

行

錯(cuò)

賬的更

正

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