第一篇：解析本案差價補償不屬于商業(yè)欺詐

本案差價補償不屬于商業(yè)欺詐

[基本案情]

2005年6月10日，原告王玉華、紀學嬋夫妻二人在五星電器公司購買海爾牌彩電、冰箱、洗衣機各一臺，并支付貨款合計人民幣9898元，被告開具了發(fā)票和送貨單，雙方約定6月15日送貨至原告住地。被告銷售人員同時向原告二人承諾，在鹽城市范圍內(nèi)同行業(yè)商家購買電器，如低于五星電器公司所銷售的各類電器銷售價格，按商品差價的3倍予以賠付。

2005年6月11日，原告在蘇寧電器公司得知其在被告五星電器公司處購買的海爾牌彩電、冰箱、洗衣機的價格高于蘇寧電器公司銷售價格629元時，即與被告交涉。被告五星電器公司出具了承諾書一份，載明：“茲有顧客紀學嬋，在五星電器公司購海爾牌D34FV6-A彩電一臺，價款5399元，海爾牌BCD-153TC冰箱一臺，價款1599元，海爾牌XQG52-D808洗衣機一臺，價款2900元。與蘇寧電器公司差價629元。五星電器公司有差價三倍賠付?，F(xiàn)顧客要求三倍賠付金額1887元。以上機型全部原包裝，絕無樣機或打折機?！痹婕o學嬋在此承諾書上簽字予以認可。同日，五星電器公司影視部要求原告到蘇寧電器公司開出正規(guī)發(fā)票并承諾無條件退款。原告即按被告要求到蘇寧電器公司再次購買了海爾牌彩電、冰箱、洗衣機各一臺，計價款9269元，并將發(fā)票交給五星電器公司。

2005年6月16日，被告五星電器公司按承諾向原告賠付了與蘇寧電器公司的海爾產(chǎn)品銷售差價的三倍1887元，并退給原告在蘇寧電器公司購買的海爾產(chǎn)品貨款9269元。6月28日，原告向鹽城市消費者協(xié)會投訴，認為被告未按約定將其在被告處購買的海爾產(chǎn)品送貨給原告，要求退款，并賠償原告有關(guān)交通費、住宿費，消費者協(xié)會調(diào)解未果。2005年11月15日，原告訴至法院。

原告訴稱，被告以價格最低、優(yōu)惠價等虛假承諾誤導顧客，讓消費者信以為真，不再貨比三家，被告的行為是一種欺詐消費者的行為。在原告提出蘇寧電器公司同樣商品的價格低于被告五星電器商品價格時，被告又要求原告開出蘇寧電器公司同類商品的正規(guī)發(fā)票等種種限制性條件，目的是想讓原告主動放棄索賠。根據(jù)《消費者權(quán)益保護法》第49條規(guī)定，經(jīng)營者提供商品或者服務有欺詐行為的，應當按照消費者的要求增加賠償其受到的損失，增加賠償金額為消費者購買商品的價格或者接受服務的費用的一倍。因此，請求法院判令被告五星電器公司返還貨款9898元，并賠償貨款的一倍9898元，同時由被告承擔原告的交通費、住宿費、誤工費1000元，由被告承擔訴訟費用。

被告辯稱，被告對商品價格的“三倍差價”的承諾，實質(zhì)上是讓利于消費者的一種優(yōu)惠價格措施，由于蘇寧電器公司銷售的海爾產(chǎn)品價格比被告低629元，被告已按承諾支付了差價三倍的賠款1887元，正說明了被告的誠信。同時，被告當庭表示還愿意退還差價款629元，請求法院判令原、被告雙方繼續(xù)履行合同。

[裁判要點]

鹽城市亭湖區(qū)人民法院于2005年12月15日，根據(jù)《中華人民共和國合同法》第八條、第十二條、第三十六條、第一百三十條之規(guī)定，作出(2005)亭民二初字第574號民事判決：被告五星電器有限公司鹽城大賣場應于本判決生效之日起五日內(nèi)退給原告王玉華、紀學嬋人民幣629元，駁回原告的其他訴訟請求。案件受理費850元，其他訴訟費用300元，合計1150元，由原告負擔1000元，被告負擔150元。宣判后，雙方當事人均未提出上訴。

[評析]

近年來，為了應對激烈的市場競爭，贏得更多的消費者和搶占更大的市場份額，許多商家紛紛在價格和服務上推出新的舉措，承諾對商品差價進行補償就是其中一種。本案的爭議焦點為：被告承諾商品差價補償，是否構(gòu)成商業(yè)欺詐。

1996年3月15日，國家工商行政管理局第50號公布的《欺詐消費者行為處罰辦法》第三條將以虛假的“清倉價”、“甩賣價”、“最低價”、“優(yōu)惠價”或者其他欺騙性價格表示銷售商品的等十三種虛假或者不正當手段欺詐消費者的行為列為欺詐行為。被告作出的“鹽城市范圍內(nèi)同行業(yè)商家購買電器，如低于五星電器公司所銷售的各類電器銷售價格，按商品差價的3倍予以賠付”的條款，是對價格的一種承諾，即保證五星電器公司銷售的電器如果不是最低價格，被告愿意以三倍差價補償。市場經(jīng)濟，決定價格的因素存在多元性，因此價格變幻莫測，有可能出現(xiàn)一天一個價的情況，被告不可能通過監(jiān)控其他商家的商品價格，隨時調(diào)整自己的商品價格。因此，被告承諾消費者，只要發(fā)現(xiàn)不是最低價，被告愿意承擔三倍差價，此種承諾除了可以為商家取得更多的市場份額外，給消費者也得到了實惠，因此，商家并不存在欺詐的故意，被告的行為并不同于《欺詐消費者行為處罰辦法》第三條第四項列舉的以“最低價”等虛假或者不正當手段欺詐消費者的行為，而是一種正當?shù)纳唐反黉N行為，故不應該根據(jù)《消費者權(quán)益保護法》第49條規(guī)定，對原告提出的賠償一倍損失的訴訟請求予以支持。

由于被告五星電器公司的承諾行為不構(gòu)成商業(yè)欺詐，并且已按承諾兌現(xiàn)了三倍差價補償，原、被告雙方的合同依法成立，且不存在合同無效或可撤銷的情形，因此該合同應當繼續(xù)履行。對于本案判決主文中的第一條“被告五星電器公司五日內(nèi)退回原告王玉華、紀學嬋人民幣629元”，編寫人認為此條非原告的訴訟請求，按照不訴不理的原則，不應在判決主文中交待。對于原告提出的交通費、住宿費以及其他損失費用，應支持原告為取得差價三倍補償時所花費的合理部分。對于訴訟費用，基于應當支持原告取得部分損失補償，故對訴訟費用，被告也按比例承擔部分訴訟費用。

文章來源：中顧法律網(wǎng)(免費法律咨詢，就上中顧法律網(wǎng)）

第二篇：財務欺詐 2解析

財務欺詐

一、財務欺詐的概述

財務欺詐（Financial Fraud）是企業(yè)欺詐的一種，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在SAS82((在財務報表審計中對欺詐的考慮》把財務欺詐定義為“在財務報表中蓄意錯報、漏報或泄露以欺騙財務報表使用者?！惫矩攧掌墼p是指會計活動中相關(guān)當事人為了逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密公積金等謀取私利的目的，事前經(jīng)過周密安排而故意制造虛假會計信息的行為。

近年來，美國的著名國際大公司：安然公司、施樂公司、世界通信公司、默克制藥公司等發(fā)生了一系列財務欺詐案件。其丑聞導致美國股價暴跌。公司的誠信受到普遍質(zhì)疑。在中國的資本市場，上市公司財務欺詐屢禁不止。例如：黎明股份、猴王A股、銀廣夏，甚至中國在海外上市的中國航油集團新加坡分公司也發(fā)生財務欺詐。上市公司的財務欺詐嚴重打擊了投資者的信心，影響證券市場的穩(wěn)定發(fā)展。公司的財務欺詐是諸多因素在公司財務活動中的綜合反映，剖析公司財務欺詐的動因，制定有效的措施，才能防范公司財務欺詐，保證經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、財務欺詐理論綜述

近幾年，全球的特別是美國上市公司刮起的財務舞弊風暴給投資者和債權(quán)人造成巨大的損失，并使社會公眾對美國公司界和會計界喪失了信心，造成了空前的信任危機。這一連串臭名昭著的財務舞弊案件凸顯出美國以及各國制度安排的結(jié)構(gòu)性缺陷。為了分析財務欺詐背后的深層原因，不同學者從不同角度提出了各種財務欺詐理論。(一)欺詐三角理論

唐納得·卡瑞塞博士是欺詐研究領域享有盛名的教授，他在該領域做出了開創(chuàng)性的貢獻，被稱為反舞弊專家。他建立并發(fā)展了欺詐三角理論(圖1)以解釋為何人們會進行欺詐?？ㄈ鹑贸鼋Y(jié)論：當動機、機會和理性程度三個重要因素歸在一起時，進行欺詐的傾向就會出現(xiàn)。在一個人真正進行欺詐中，三個因素中的每一個都是必要的并且相互關(guān)聯(lián)的。缺少它們當中的任何一項因素，都不會使一個人進行欺詐。每個公司的執(zhí)行者需要明白此欺詐三角，并明白為什么員工從事各種各樣的欺詐行為。

(二)白領犯罪理論

1949年，印第安納大學的罪犯專家艾德溫·H·蘇瑟蘭德教授提出了“白領犯罪”的概念。他定義白領犯罪為：“在其職位上有名望的個人和有很高社會地位的人進行的犯罪行為?！碧K瑟蘭德反對當時普遍認為盜竊和欺詐者要么是卑賤的貧困者，要么是家族遺傳竊賊的看法?！鞍最I犯罪”認為一個人進行犯罪的時間越長，他就能從其犯罪行為中得到更多。蘇瑟蘭德將竊賊犯罪的原因歸因于犯罪理性化程度、動機及其他已存在的看法。(三)欺詐范圍理論

在2O世紀8O年代，伯明翰·揚大學的史蒂夫·W·阿爾伯察博士就研究并分析了欺詐行為。其研究表明，那些居住條件高于平均水平并有個人或賭博債務，有試圖擁有個人地位的欲望，或有從家庭及周圍同伴身上得來的身份壓力的工作者最容易進行欺詐。那些認為自己工資過低，不被重視的員工也更可能從其工作中行竊。(四)其他欺詐理論

除了前面描述的傳統(tǒng)欺詐理論，馬丁·T．畢格曼(Maetin T．Biegelman)在《防范欺詐與內(nèi)部控制的執(zhí)行路線圖》一書中設計了一些新的理論。如：欺詐的薯條理論、欺詐的爛蘋果理論、低掛水果的欺詐理論、欺詐的加減法理論、舞弊的員工是欺詐者的理論等等，這里不再一一詳述。

三、公司財務欺詐的成因

財務欺詐是公司在財務報告中蓄意錯報、漏報或誤導以欺騙財務報告使用者。1987年，美國Treadway委員會經(jīng)實證研究表明“由于壓力、刺激、機會和環(huán)境結(jié)合在一起，會產(chǎn)生財務欺詐”。

我國公司財務欺詐的原因具體如下：(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導致公司的投資者與管理層存在嚴重的信息不對稱。信息不對稱是財務欺詐的誘因之一。財務報告由管理層負責編制和提供，而管理層的聘任受大股東意志的支配影響。我國上市公司基本是從國有企業(yè)脫鉤改制而成，存在國有股“一股獨大” 的現(xiàn)象，因此在公司中，由委托代理關(guān)系形成的投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出。我國的公司治理結(jié)構(gòu)中未對確保財務會計信息質(zhì)量作出有效安排，結(jié)果管理層在財務會計信息編報方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束和監(jiān)督，造成公司財務造假行為無法得到制度上的約束。(二)會計審計制度的缺陷

我國制度規(guī)定，中國境內(nèi)的公司都要接受社會審計。而注冊會計師對公司的財務報告進行獨立審計，目的是對公司管理層的財務報告編報權(quán)力進行約束，督促管理層充分披露財務信息并緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。但諸如“銀廣．夏”、“ST黎明”等財務欺詐案件首先由新聞界披露出來，而不是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)。難道注冊會計師的專業(yè)技能遜色于新聞記者!其實新聞記者所擁有的獨立性，正是注冊會計師所缺少的。長期以來我國審計聘任制度存在嚴重的缺陷，危及注冊會計師審計的獨立性。盡管公司聘請會計師事務所應經(jīng)股東大會批準，但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，聘請會計師事務所的真正權(quán)力掌握在管理層手中，若不如意馬上更換會計師事務所。注冊會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)，等死(被上市公司解聘)；不規(guī)范執(zhí)業(yè)，找死(被監(jiān)管部門禁人)。注冊會計師因此被戲稱為“兩院院士”(做得好進醫(yī)院，做不好進法院)，這種被扭曲的聘任制度，助長了公司財務欺詐。(三)財務欺詐的成本與收益不對稱

財務欺詐的成本與收益不對稱助長了財務欺詐。對于欺詐者而言，只要財務欺詐的預期成本大大低于預期收益，就有博弈的理由和沖動。如虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績騙取上市、配股、增發(fā)資格所募集的資金，操縱利潤導致市值增加。中國的紅光實業(yè)在股票上市前已出現(xiàn)巨額虧損，但為了取得上市資格在股票發(fā)行上市的申報材料中虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存并將虧損1億多元虛報為盈利5400萬元，結(jié)果通過股票發(fā)行上市騙取投資者的巨額資金。中國的銀廣夏上市后財務年年造假，累計虛增利潤7.71億元，打造出中國大藍籌股的形象，讓眾多的投資者怦然心動，掉進陷阱，結(jié)果銀廣夏先后三次配股，從股民手中騙走5．74億元資金并全部糟蹋殆盡。(四)輕罰薄懲導致的威懾失靈

雖然我國制定了一系列旨在保證公司財務信息真實的法律、法規(guī)，但法的權(quán)威并未得到確立。財務欺詐往往難以被識破或識破以后也難以追究更多的責任。如果對法的漠視或嘲弄成為一種慣性，那么這比無法可依更可怕。近年來，對公司財務欺詐的處理結(jié)果模糊、隨意、缺乏威懾力。起訴不受理、受理不開庭、開庭不判決、判決不執(zhí)行。此類怪現(xiàn)狀在銀廣夏、錦州港、東方電子等證券民事賠償案件中一再上演。

據(jù)不完全統(tǒng)計，從1993年至2003年，因財務造假被中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司不足100例，上市公司在這十年中對外提供的財務報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、盈利預測報告、募股資金使用情況說明等財務資料不少于1萬份，顯然造假被發(fā)現(xiàn)的概率小于1％。監(jiān)督部f-Jx~直接責任人追究刑事責任，少之又少，民事賠償更是微乎其微，可見財務欺詐所付出的代價極其有限。

四、公司財務欺詐的治理措施

治理公司財務欺詐勢在必行，恢復公司的誠信需有關(guān)各方齊抓共管。目前，國家已發(fā)布的各種法律、法規(guī)對規(guī)范公司的行為將起到積極的作用，但仍然需要進一步采取下列措施：(一)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

強制公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化股東等財務信息需求者參與和監(jiān)控的能力；建立健全獨立董事制度，完善董事會、審計委員會以及股東對管理人員的內(nèi)部約束機制；改進業(yè)績評價機制，促進經(jīng)理．人員走向職業(yè)化、市場化。同時對進入經(jīng)濟市場的每一位經(jīng)理人員都要進行信用記錄，建立聲譽檔案；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布；合理設置經(jīng)理股票期權(quán)激勵機制，讓管理層分享公司剩余。(二)完善會計審計制度

只有完善會計審計制度才能從制度層面降低財務信息的失真，阻止公司財務欺詐。我國的會計審計制度基本借鑒國際慣例。我們應認真研究發(fā)達國家資本市場的相關(guān)體制、法規(guī)的政治經(jīng)濟背景，結(jié)合我國國情加以應用。例如，紅光實業(yè)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛構(gòu)產(chǎn)品庫存是企業(yè)界已沿用70年的造假手法。西方審計界早已有所防備，美國1947年創(chuàng)建公認審計準則時，制定專門的審計程序，目的是能揭露此類造假。我國的獨立審計準則也有規(guī)定但應進一步重點強調(diào)，我國應完善注冊會計師在獨立審計方面的職能。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，離開了獨立性，社會審計的鑒證功能將一文不值，并且有可能使公司的財務欺詐更具欺騙性。為此首先在制度上提供保證，其次優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強注冊會計師審計的法制建設，提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面與公眾期望的差距，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制，完善會計師事務所的聘用和更換機制，完善公司獨立財務顧問制度，對獨立財務顧問的地位、職能、從業(yè)資格、職業(yè)操守以及財務顧問的格式、主要內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分保護投資者的利益。

(三)建立公司財務欺詐的賠償機制

公司財務欺詐應受到嚴厲的懲罰，包括刑事責任和民事賠償，要使財務欺詐者傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉。正是因為沒有民事賠償機制的威懾，公司才敢肆無忌憚地進行利潤操縱。20世紀50年代至今，在西方國家公司財務欺詐案件中，民事賠償數(shù)額越來越大。例如：國際商業(yè)信貸銀行因財務欺詐而倒閉，為其審計的普華會計師事務所支付1億多美元的賠償，才與蒙受巨額損失的投資者達成庭外和解。陽光公司財務欺詐敗露引發(fā)破產(chǎn)倒閉，為其審計的安達信會計師事務所支付了1．1億美元的賠償，才了結(jié)與投資者的法律訴訟。安然財務欺詐案中前董事長肯尼思·萊如果不是死于心臟病，他將獲得25年至4O年的監(jiān)禁。今年初，兩家日本保險公司指控德勤會計師事務所為美國北卡羅來納州的一家再保險公司財務欺詐進行掩蓋，造成日本保險公司經(jīng)濟損失，結(jié)果德勤支付了超過2．5億美元的賠償金，成為有史以來財務欺詐最昂貴的付出。必須使公司財務欺詐者明白，造假的成本和風險，要遠遠大于可能產(chǎn)生的收益，使公司財務欺詐的賠償機制成為達摩克利斯劍，斬斷財務欺詐。(四)加強誠信和道德教育

我們應在全社會范圍內(nèi)進行誠實守信的道德教育，建立強大的輿論引導和監(jiān)督體系，增強道德約束力，營造守信為榮失德為恥的良好社會環(huán)境。市場經(jīng)濟是充滿機會和誘惑的博弈場所。如果參與者和監(jiān)督者不講正直誠信，制度安排將蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。安然事件表明，誠信教育應當是全方位的。公司管理層需要誠信教育、注冊會計師、投資者、律師等市場經(jīng)濟參與者，以及政府官員、監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體等市場經(jīng)濟的監(jiān)督者，也需要誠信教育。鑄造鮮明的道德之魂，形成良好的道德風尚，人人有責。(五)加強政府信用，減少行政干預

要建設信用政府，推行經(jīng)濟責任審計。杜絕“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官” 的現(xiàn)象。要加強對干部任職期間的經(jīng)濟責任履行、經(jīng)濟責任目標完成、廉潔自律等情況的審計，做到不經(jīng)審計，不得離開，不經(jīng)審計，不得提拔，這樣才能為重建公司誠信營造良好的外部環(huán)境。要減少行政干預，將適用于自律民間組織管理的事項讓其自行管理。政府部門在市場經(jīng)濟中要有所為，也要有所不為，盡可能地在政府調(diào)控中堅持權(quán)宜相變的管理手段，逐步在社會各部門形成利益與誠信、效率與公平之間的動態(tài)平衡關(guān)系，以創(chuàng)建和諧社會。(六)建立健全內(nèi)部財務控制

美國Treadway委員會在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，將近50％的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。公司管理層應定期評估公司內(nèi)部財務控制的有效性，并且要求外部審計師對管理層的評估結(jié)果和公司內(nèi)部財務控制的有效性出具審計意見。

公司的內(nèi)部財務控制應具備五部分內(nèi)容：①控制環(huán)境。主要是提供公司紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀，并影響公司員工的控制意識和工作能力。②風險評價。目的是找出有效的應對方法，主動發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風險。③控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理層識別和評估風險后，對控制這些風險所實行的針對性措施。④ 信息與溝通。內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通，其重點是控制責任人履行其職責，并與公司的外部溝通，如與客戶溝通。⑤監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)控，尤其是高層管理人員如不履行內(nèi)部控制制度，公司的有關(guān)人員應及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，避免財務欺詐等違法行為的發(fā)生。

總之，防范公司財務欺詐任重而道遠。隨著我國法律環(huán)境的日趨完善，投資者越來越懂得捍衛(wèi)和保護自己的利益。我們應積極營造公平競爭的市場經(jīng)濟秩序，推進經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，杜絕公司財務欺詐。

五、財務欺詐的特征

公司進行財務欺詐的目的很多，但歸結(jié)起來都是為了經(jīng)營者的個人利益或經(jīng)營者所在的小集團的利益。不同的公司進行財務欺詐的目的不同非上市企業(yè)進行財務欺詐可能是為了領導者的業(yè)績或者偷逃稅款;上市公司進行財務欺詐的目的主要是為了達到上市籌資條件，達到配股、增發(fā)等再融資條件，避免遭到“T”或“P"處理或退市，美化業(yè)績，抬高股價等上市公司常見的財務欺詐行為一般具有以下特征:

一是多計資產(chǎn)、少計負債，或多計所有者權(quán)益，虛增公司投資價值誤導投資者;

二是多計收人、收益，少計費用、成本和損失，虛增公司盈利能力，誤導投資者;

三是不按規(guī)定披露信息，削弱會計信息的及時性，降低會計信息的相關(guān)性，影響投資者決策;

四是在會計政策選擇上做文章，調(diào)節(jié)當年收益，達到收益穩(wěn)定的效果。誤導投資者在具體做法上，主要采用的手段包括:

1.虛構(gòu)交易事實或者掩飾交易事。

實虛構(gòu)交易事實的行為包括虛構(gòu)銷售對象、填制虛假發(fā)票和出成單、在核算中混淆會計科日等，掩飾交易成事實的行為指對應該披露的重人事項，如委托理財、關(guān)聯(lián)交易、訴訟、擔保、大股東占用資金等，不予披露或不及時披露，!查成投盜者利益受損。

2.在會計核算上利用會計政策的可選擇性，隨意變更或者選擇不恰當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫛?/p>

這樣的行為有:借款費用在建工程和財務費用之莊日分配不合理，把投資成本收回作為投資收益核算，不計提或少計提利息、折舊、減值準備，提前確認收人、推遲全占轉(zhuǎn)成本或提前確認成木費用、推遲確認收人。

3.把對公司已經(jīng)不再具有價值的資產(chǎn)繼續(xù)掛在賬上或?qū)σ呀?jīng)減值的資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準備，虛增公司資產(chǎn)價值。

這樣的行為有:已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的設備、3年以上的應收賬款、質(zhì)量殘次的存貨、超過受益分攤期限的待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等長期掛賬，不做核銷或減值處理。

4.在公司盈利預側(cè)中脫離實際，虛估可能的收入盈利水平。這樣的行為有:運用不恰當?shù)念A測基礎，過分樂觀估計盈利前景;虛構(gòu)未來交易;選用不恰當?shù)挠A測方法。

六、財務欺詐案例分析

[2]案例一:上市公司的財務欺詐分析

財務報告信息是一種公共信息,其使用者涉及到公司的管理層、國家稅務機關(guān)、投資者、債權(quán)人等。財務信息質(zhì)量的好壞關(guān)系到國家經(jīng)濟政策制定、投資者投資決策的選擇以及國民經(jīng)濟能否健康有序地運行。

然而,上市公司的財務報告欺詐行為破壞了資本市場賴以存在和發(fā)展的公開、公平、公正的“三公”原則,影響到證券市場的健康發(fā)展,甚至嚴重影響到整個社會的信用基礎。

一、上市公司財務欺詐的原因

1.上市公司財務欺詐的收益

(1)股票價格效應

對公司而言,更高的股票價格會增加市場價值并降低資金成本。對那些擁有股份或持有股票期權(quán)的管理者而言,更高的股票價格會增加個人財富。

玩弄財務數(shù)字游戲可以向投資者顯示公司具有很高盈利能力的一種手段,有助于推動股價上揚。

(2)借貸成本效應

更高的報告利潤、更多的資產(chǎn)、更低的負債,以及伴隨更高利潤而來的更高股票價格,這一切都給銀行和債券投資者以這樣的印象:公司有著更高的信用質(zhì)量和債務信用等級。因此如果利用財務欺詐提高財務業(yè)績就可以獲得更低的公司借貸成本。

2.上市公司財務欺詐產(chǎn)生的原因

(1)上市前的利益驅(qū)使。

*為取得上市資格而粉飾業(yè)績。我國的《公司法》規(guī)定公司申請上市必須符合下列條件:。

①公司股本凈資產(chǎn)不小于人民幣5 000萬元。

②公司三年連續(xù)贏利。

③公司在最近三年內(nèi)無重大違法行為,財務會計報告無虛假記載。

④國務院規(guī)定的其他條件。

《公司法》還規(guī)定股份有限公司向社會公眾發(fā)行的股票不得低于公司總股本的25%,在新股額度有限的情況下,大型國有企業(yè)只能將部分資產(chǎn)剝離出來折合發(fā)起入股。在發(fā)行新股前,將這部分資產(chǎn)虛擬為一個會計實體,并假設其已經(jīng)存在了三個或三個以上的會計期間,然后從原有會計實體中剝離出一部分收入和費用,并據(jù)以確定虛擬會計實體在各期間的利潤。這種做法有違會計主體和會計期間的基本假設,給公司上市前的財務包裝提供了機會。

*為提高發(fā)行價格,在盈利預測上做手腳。

上市公司募集資金數(shù)額=發(fā)行價×發(fā)行額度,在發(fā)行額度有限的情況下,為盡可能多的募集資金,上市公司只能提高發(fā)行價格。

(2)上市后的利益驅(qū)使

*為避免連續(xù)三年虧損而被摘牌?！蹲C券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,其股票將被停牌,限期不能扭虧為盈公司的股票將被終止上市。公司取得發(fā)行額度并獲得上市相當不易,若被摘牌,對上市公司而言意味著一種稀缺資源的白白浪費,所以上市公司寧愿在賬務處理上玩弄花招而被注冊會計師出具保留意見,也不愿意連續(xù)三年虧損被摘牌。

*為達到配股資格線。配股資格線旨在保證在證券市場再融資的上市公司質(zhì)量,使有限的資源流向績優(yōu)的上市公司。為提高業(yè)績,一些上市公司就采用多種手段對利潤進行操縱。

*提高股票價格的需要。證券市場是展現(xiàn)公司形象的重要舞臺,公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投資者,提高股價,樹立良好形象,使公司在市場競爭中處于有利地位,同時操縱股價也便于內(nèi)幕交易。因此經(jīng)理人員往往求助于會計上的技術(shù)處理對業(yè)績進行粉飾以達到目的。

二、上市公司財務欺詐的手法及分析

1.通過虛增銷貨收入虛增利潤

這是上市公司進行財務欺詐最常見的手法。根據(jù)會計準則的規(guī)定,企業(yè)銷售商品提供勞務只有符合收入確認條件才可以入賬,但上市公司的管理層常常通過錯誤使用會計原則虛增銷售收入,主要的手段有:提前開具銷售發(fā)票以及在存有重大不確定性或者需要提供未來服務時就確認了收入等。

2.通過高估資產(chǎn)與低估負債操縱收益

(1)利用應收賬款虛增利潤

上市公司利用應收賬款進行利潤操縱的主要方式有:大量采用賒銷業(yè)務;關(guān)聯(lián)公司間虛構(gòu)交易業(yè)務并以應收賬款掛賬;不能收回的應收賬款繼續(xù)掛賬;不按規(guī)定比率提取壞賬準備。

(2)存貨價值的任意調(diào)整

存貨賬戶顯示了在資產(chǎn)負債表中的未賣品的成本。當這些貨物被出售時,它們的成本就會被轉(zhuǎn)移到利潤表中,被表示為出售貨物的成本,也就是銷售成本。對存貨的高估,將低估貨物的成本,因此相應高估了凈收益。

(3)低估負債

累計應付費用指已經(jīng)被確認但沒有支付的費用,包括工資、收益分配、擔保、公用事業(yè)和保險等方面應支的費用。當與經(jīng)營活動有關(guān)的累計應付費用被低估時,未來收益比正常值高。

3.通過過度資本化和費用的延期處理虛增當期利潤

合理確定借款費用的關(guān)鍵在于使資本化還是費用化,以及在費用化時應如何提取和攤銷。上市公司往往采取不合理的費用確認方法以達到少計當期費用、虛增當期利潤的目的。應計入費用的卻予以資本化,從而達到人為調(diào)節(jié)利潤之目的。

4.通過改變折舊方式調(diào)整利潤的高低

延長折舊年限,降低折舊率以及無形資產(chǎn)攤銷期限的延長,如此可兼收降低本期成本費用與高估資產(chǎn)價值之效。

5.通過巨額沖銷進行利潤的操縱

即把有可能以后發(fā)生的損失提前確認,利用會計政策變更將費用一次性沖銷。將正常的營運成本資本化只是幫助公司通過將營運成本轉(zhuǎn)移到未來以脫離困境,而通過會計政策變更使現(xiàn)在的費用轉(zhuǎn)移到過去的方式則可使成本永遠消失。

第三篇：關(guān)于石材采購差價補償?shù)纳暾?/a>

關(guān)于石材采購差價補償?shù)纳暾?/p>

致：西安恒金房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

由我公司承建的貴司西安恒基·碧翠錦華綜合住宅一期工程（1A）期-室外園林綠化專業(yè)分包工程于2011年11月12簽訂施工合同，合同約定竣工日期為2012年2月28日，在本工程招標過程中我方投標報價是依據(jù)同期西安地區(qū)市場價格進行自主報價，按照招標文件及合同有關(guān)條款所有材料均為我方自主采購，我方在招標過程及合同簽訂后與我公司長期戰(zhàn)略供應商均達成了相關(guān)材料供貨意向。

但我方中標進場后貴方指定我公司施工范圍內(nèi)的石材由蒙陰新華石材有限公司供貨，由于本工程施工工作面移交推遲，預期竣工日期嚴重滯后，為了能保證本工程保質(zhì)保量按期竣工、交付業(yè)主使用，我方頂著巨大的資金壓力及成本壓力按照貴司要求所有石材均由貴方指定的蒙陰新華石材有限公司供應，鑒于以上因素我方石材實際采購價格均高于合同投標報價，例如：5cm厚的珍珠黑，我公司投標材料報價為231元/m2，蒙陰新華石材的供應價格為451元/m2，費用增加95%；2cm厚的珍珠黑我公司投標材料報價為126元/m2，蒙陰新華石材的供應價格為242元/m2，費用增加92%；2cm厚的琥珀花手打荔枝面我公司投標材料報價為111元/m2，蒙陰新華石材的供應價格為164元/m2，費用增加48%等等。

目前，本工程已按照甲方的工期要求如期完工交付使用，為了能保證工程結(jié)算工作的順利進行，請貴司對實際采購石材差價給予確認及補償。

后附石材供貨進場檢驗單

施工單位：陜西巨門景觀有限公司 日期：2012年7月23日

第四篇：關(guān)于要求補償房屋征收差價的報告

關(guān)于要求補償房屋征收差價的報告

洛王東路項目部：

本人邵萬興47號、吳曼23號，其所有的位于岳陽樓區(qū)洛王社區(qū)桃花山組的房屋于2013年7月因修建洛王東路被征收拆遷。因本人的房屋是第一棟被征收的，本人多次向負責征收的工作人員表示擔心遭遇不公正對待，為消除本人的疑慮，當時參與本人房屋征收補償談判的項目部多位負責人明確承諾，本人房屋的補償價格與其他同因修建洛王東路被征收房屋的住戶的補償價格不分時間先后不會有任何區(qū)別。出于對政府及其相關(guān)負責人的信任，本人打消了此前的顧慮，與項目部簽訂了補償協(xié)議。當時，洛王東路項目部對本人房屋的住房部分按第一層1880元/㎡，第二層以上為1280元/㎡的價格予以補償，補償均價僅1580元/㎡。簽訂補償協(xié)議之時，項目部的負責人表態(tài)，本人房屋征收補償價格是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定計算的，與其他住戶絕無二致，本人不疑有他。此后，本人得知的事實真相卻是，晚于本人房屋被拆，同因修路洛王東路而征收的其他住戶的房屋補償均價達2500元/㎡，極個別住戶的房屋補償均價甚至高于2500元/㎡。（本人與譚革飛、劉石松、郭建光僅一墻之隔，每戶相距不到一米，甚至還有已經(jīng)簽了協(xié)議房屋沒拆的又找理由讓項目部補償了幾十萬元），補償價格我就不多講了。即便是沒有辦理任何手續(xù)的臨街一層住房均按4000多元/㎡的鋪面征收標準予以補償。本人一直無正式工作，原以為會得到一個公平合理的征收補償款。政府既然踐行“民本岳陽”的執(zhí)政理念，當段做到言而有信，以彰顯政府的公信力。

本人強烈要求：洛王東路項目部不但須對本人被征收房屋前述尚未給付的征收補償款一分不少的予以補齊，還須給個令人信服的說法。

特此報告！

報告人：

2015年10月28日

第五篇：商業(yè)加盟類欺詐工作經(jīng)驗交流

積極構(gòu)建“四網(wǎng)” 遏制商業(yè)加盟類欺詐

武漢市洪山區(qū)近年一度成為全市商業(yè)加盟類欺詐的重災區(qū)。為有效遏制違法行為的蔓延，進一步凈化市場環(huán)境，洪山區(qū)局著手構(gòu)建“四網(wǎng)”，對線索發(fā)現(xiàn)、轉(zhuǎn)化及案件查辦、移交方面工作進行優(yōu)化與整合，取得了顯著成效。年受理加盟類申投訴量由2011年

1765件、2012年1311件，降至今年以來的120件。

一、構(gòu)建以網(wǎng)格巡查為手段的線索“發(fā)現(xiàn)網(wǎng)”

（一）科學設置網(wǎng)格。以社區(qū)、寫字樓、大型專業(yè)賣場為基礎，將轄區(qū)劃分為272個網(wǎng)格，每個網(wǎng)格平均配備2-3名工作人員，負責網(wǎng)格內(nèi)市場主體的監(jiān)管。采用“以塊為主、條塊結(jié)合、分工協(xié)作、責任到人”的工作機制，倒逼網(wǎng)格負責人在日常巡查中及時發(fā)現(xiàn)案件線索，及時轉(zhuǎn)化為案件。兩年來，通過網(wǎng)格巡查發(fā)現(xiàn)加盟欺詐案件線索11個，全部轉(zhuǎn)化為案件。

（二）放大網(wǎng)格效應。網(wǎng)格負責人通過與街道、社區(qū)加強聯(lián)系，定期相互通報市場監(jiān)管信息，充分利用街道、社區(qū)及相關(guān)部門的信息觸覺及反饋作用，建立群防群治工作網(wǎng)絡，放大對欺詐企業(yè)的發(fā)現(xiàn)能力。兩年來，由街道、社區(qū)提供的案件線索達36個，其中22個線索轉(zhuǎn)化為案件。

（三）做好證據(jù)收集。網(wǎng)格巡查人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌加盟欺詐時，當場做好現(xiàn)場檢查筆錄、詢問筆錄、巡查記錄等，及時收集涉嫌欺詐的宣傳資料、加盟合同、廣告合同、廣告費用等相關(guān)證據(jù)，并做好證據(jù)固定，直接用于案件查處證據(jù)，為后續(xù)案件的立案查處做好準備，以防止證據(jù)被毀滅或轉(zhuǎn)移。

二、構(gòu)建以“12315”中心為平臺的線索“轉(zhuǎn)化網(wǎng)”

（一）注重制度作用。制發(fā)了《洪山工商分局規(guī)范申訴、舉報、合同調(diào)解、注冊登記和執(zhí)法辦案銜接暫行規(guī)定》，發(fā)揮案件線索銜接機制，促進案源有效轉(zhuǎn)化。對收到市局“12315”指揮中心轉(zhuǎn)辦的、直接接待或收到消費者申訴函件中具有申訴和舉報的案件，按消費者申訴和案件線索舉報分別辦理的同時，一律于當日交案管中心進行線索錄入。兩年來，由“12315”指揮中心向案管中心提供的加盟類案源線索近200條。

（二）注重量化分流。通過“12315”中心強化案件線索的分析與分流作用，對被不同申請人因同一合同標的申訴3次以上（含3次）的合同爭議調(diào)解及消費申訴的41戶涉嫌加盟欺詐的企業(yè)，進行匯總轉(zhuǎn)交案管中心進行線索錄入，并啟動案件調(diào)查程序；對受理同一事件、同一批次群眾舉報、申投訴達10人以上7戶涉嫌欺詐企業(yè)，及時將受理情況通報轄區(qū)公安機關(guān)，并向區(qū)政府做了專題匯報。

（三）注重推行特色。該局于2013年1月創(chuàng)新“一個中心、2個平臺、4個互動”特色工作舉措，以處理“12315”申投訴舉報工作為中心，強化職能優(yōu)化和互動，從傳統(tǒng)直線型工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝У木仃囆凸ぷ髂Ｊ剑七M“執(zhí)法辦案、申訴調(diào)解、合同調(diào)處、市場準入”相互銜接，實現(xiàn)行政監(jiān)管與執(zhí)法辦案的良性互動。

三、以案管中心為軸心的查辦“指揮網(wǎng)”

（一）指揮綜合協(xié)調(diào)。通過調(diào)整公平交易直屬局案管中心內(nèi)部職責，強化執(zhí)法辦案支撐力量，做好案件的甄別、分流及指揮查處工作。案管中心將相關(guān)業(yè)務科室的案件線索統(tǒng)一進行網(wǎng)上錄入，分析商業(yè)欺詐違法行為集中的企業(yè)、行業(yè)，確定查處方向。通過案件線索轉(zhuǎn)化，指揮辦案機構(gòu)查處商業(yè)加盟類欺詐67起，有力地促進違法案件的及時查辦。

（二）指揮案件查辦。各工商所所屬辦案隊及辦案人員納入案管中心執(zhí)法網(wǎng)絡，建立局所辦案對口聯(lián)系制度，暢通欺詐類案件的執(zhí)法辦案聯(lián)絡渠道，由案管中心對涉嫌加盟欺詐類案件線索進行分流，并統(tǒng)一指揮辦案機構(gòu)進行查處。同時，通過公平交易直屬局辦案隊與工商所對口聯(lián)系，形成局所聯(lián)動，打擊商業(yè)欺詐一盤棋的格局，取得執(zhí)法效果最大化。

（三）指揮鎖定目標。每月通過定期對全局的科技加盟類舉報案件查辦情況進行匯總，將商業(yè)欺詐企業(yè)名單向注冊登記直屬局通報，由注冊登記直屬局對欺詐企業(yè)和違法人員進行鎖定。在武漢市政府組織的“春雷”行動中，該局對隱藏在國家級科技創(chuàng)業(yè)中心40余家欺詐企業(yè)進行了集中鎖定，將100余名違法人員列入“黑名單”，防止反復。

四、構(gòu)建以公檢法執(zhí)法部門為延展的協(xié)查“協(xié)作網(wǎng)”

（一）建立聯(lián)席會議制度。由區(qū)委、區(qū)政府牽頭，工商、公安、檢察院和法院建立執(zhí)法辦案銜接機制。2年來，共組織召開聯(lián)席會5次，由4部門分管領導及相關(guān)部門負責人相互通報相關(guān)情況，實現(xiàn)信息共享，研討聯(lián)動協(xié)作辦案中的難點和重點問題，并制定了聯(lián)合執(zhí)法方案及應急處置方案，提出應對措施和辦法。

（二）建立案件移送制度。明確案件移送范圍，“公檢法”在查辦案件中或案件判決后，發(fā)現(xiàn)當事人有屬于工商部門管轄范圍的經(jīng)濟違法案件，將案件線索移送（通報）工商部門。工商部門在查辦案件過程中，對符合刑事案件追訴標準、涉嫌犯罪的7起案件，及時向公安局或檢察院移送，形成協(xié)查協(xié)辦網(wǎng)絡。在向公安部門移交案件中，已有2戶欺詐企業(yè)的相關(guān)人員被判刑。

（三）建立工作協(xié)作制度。四部門在案件查辦和審理工作中，互相支持，互相配合，并分別指定一名人員，進行信息梳理和溝通，加強相互間的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。組織聯(lián)合執(zhí)法3次，該局集中關(guān)停欺詐企業(yè)67戶，配合公安部門刑拘涉嫌詐騙犯罪人員46人，起到了震懾作用。