第一篇：從公司治理角度,談改善,內(nèi)部審計質(zhì)量

從公司治理角度談改善內(nèi)部審計質(zhì)量

摘 要:隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營的作用更加突出?？梢哉f，內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命。文章從公司治理角度出發(fā),闡述內(nèi)部審計的作用，剖析了我國內(nèi)部審計中存在的主要問題 ,并從管理模式、組織建設(shè)、人員素質(zhì)、制度建設(shè)、職能定位、質(zhì)量控制、部門評價等幾個方面提出改善內(nèi)部審計質(zhì)量的主要措施。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計質(zhì)量

公司治理的有效性取決于公司內(nèi)部治理機制、內(nèi)部控制，自我約束機制、風險管理等的完善程度。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是評價和維護公司治理有效性、優(yōu)化公司內(nèi)部治理機制、增強企業(yè)績效不可或缺的重要力量。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能不斷完善，其改善企業(yè)經(jīng)營的作用更加突出?？梢哉f，內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命?，F(xiàn)代公司治理要求提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的地位，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的制度，不斷改進內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

一、公司治理與內(nèi)部審計概述

公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計三者之間有著親密的關(guān)系。IIA2001年頒布的內(nèi)部審計新定義為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進對風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！睆亩x中可以看出內(nèi)部審計的對象從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制拓展到風險管理和公司治理領(lǐng)域。內(nèi)部審計的工作內(nèi)容重心是對風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價。公司治理對內(nèi)部審計模式選擇以及內(nèi)部審計的定位有深遠的影響。內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的互動共進，有效提升公司治理水平。

從內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡來看，內(nèi)部審計的重點由傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計、效益審計和風險審計，審計職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為鑒證與咨詢，由“監(jiān)督導向型”向“服務(wù)導向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計目標也由監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)楦倪M內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞對公司治理有著深遠影響。

審計工作是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和知識進行判斷的經(jīng)濟活動,存在著判斷不準確或經(jīng)驗不足而引起嚴重后果的審計風險，因此加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制、防范內(nèi)部審計風險也成為改善內(nèi)部審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。

二、目前我國內(nèi)部審計工作普遍存在的主要問題

我國內(nèi)部審計起步較晚, 內(nèi)部審計的定位、機制體制等問題，還存在很多認識偏差和實際運作質(zhì)量問題。

1.對內(nèi)部審計認識上存在誤區(qū)，對其模糊定位制約了其職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計工作雖然開展了多年，但很多企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計認識還不足，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理不能協(xié)調(diào)并進。許多企業(yè)領(lǐng)導人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有被納入企業(yè)重要活動，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。內(nèi)部審計有監(jiān)督

功能，審與被審兩者之間有種對立關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門及單位對內(nèi)部審計部門敬而遠之，卻沒有認識到內(nèi)部審計可以發(fā)揮 “好參謀”的作用，這種重監(jiān)督、輕服務(wù)的指導思想阻礙了內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用。

2．內(nèi)部審計的組織隸屬關(guān)系不合理，內(nèi)部審計缺乏相對的獨立性。獨立性是審計（包括內(nèi)部審計）的靈魂和本質(zhì),內(nèi)部審計獨立性的核心是組織地位上的獨立，它要求內(nèi)部審計機構(gòu)必須有較高的組織地位。目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系主要有董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導模式、總經(jīng)理領(lǐng)導模式、財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導模式、受紀委等上級部門領(lǐng)導模式四種。董事會或監(jiān)事會模式權(quán)威性最高，能在最大限度內(nèi)保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，這是國際慣例的做法，但我國總經(jīng)理領(lǐng)導模式和財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導模式所占比重非常高，對內(nèi)部審計機構(gòu)職能定位和獨立性都具有很大的限制，審計環(huán)境不理想，審計的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報告受到管理層的限制，致使審計質(zhì)量降低。

3．內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，制約內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。(1)審計人員隊伍構(gòu)成不合理，人員結(jié)構(gòu)單一，而且專職內(nèi)審人員較少，兼職人員較多，人員穩(wěn)定性差；(2)內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強。在審計過程中，審計行為不規(guī)范，審計作風不扎實，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大；(3)內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理，勝任能力與內(nèi)部審計的要求還存在一定差距。目前很多內(nèi)審人員是從財務(wù)部門或從其他部門改行而來，知識面單一的情況十分嚴重，缺乏系統(tǒng)的審計專業(yè)知識和技能的學習，缺乏掌握網(wǎng)絡(luò)信息審計等現(xiàn)代審計手段。

4.當前內(nèi)部審計的方法、手段、內(nèi)容及范圍制約了審計質(zhì)量的提高。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，其審計領(lǐng)域由過去的財務(wù)審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢，要求審計方法、手段也要創(chuàng)新改進。目前，內(nèi)部審計工作大部分仍采取以手工操作為主的會計財本、表冊、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟活動的前沿去了解、咨詢、調(diào)查，難以從生產(chǎn)、經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。審計內(nèi)容單一，重防弊、輕效益，審計工作重點仍未從查錯糾弊的圈子里跳出來，去開展績效審計和風險控制。

5．內(nèi)部審計目標和職能定位不清。內(nèi)部審計的目標和職能決定了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的廣度和深度，內(nèi)部審計的目標在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，即現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)該是“增值型”和“咨詢型”審計，其職能是“通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計的目標僅僅限于查錯防弊，仍然停留在財務(wù)審計的較低層次，很少關(guān)注風險因素。由于內(nèi)部審計相對于外部審計來說獨立性較弱，還缺乏有效的激勵機制和責任制度，內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，影響了審計效果和目標的實現(xiàn)。

6.內(nèi)部審計工作的制度規(guī)范化建設(shè)跟不上，影響內(nèi)部審計工作的開展。相比較外部審計而言，內(nèi)部審計工作有較大的靈活性，但內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，不少企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部制度規(guī)范，有些企業(yè)的審計工作規(guī)章制度與審計工作規(guī)范化的要求還相差甚遠。使內(nèi)部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，如超出職責范圍審計、操作程序不合規(guī)、審計方法和手段不當?shù)?，這既影響審計的效率效果，同時也伴隨著較大的審計風險。

7.內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制不嚴。(1)控制標準不明確。內(nèi)審質(zhì)量控制標準是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，但實務(wù)中忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標準的建設(shè)，導致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循；(2)審計過程缺乏控制。由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員未

按照內(nèi)部審計準則等有關(guān)要求實施必要的審計程序，甚至出現(xiàn)個別項目重大“漏審”的現(xiàn)象。另外現(xiàn)場審計信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)信息溝通不暢，都會弱化審計工作質(zhì)量；(3)審計結(jié)果缺乏復核。內(nèi)部審計工作相對于外部審計有較大的靈活性，很多企業(yè)在審計報告的復核環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制流程和控制標準，影響內(nèi)部審計質(zhì)量。

8.對內(nèi)審部門工作的績效評價缺乏。內(nèi)部審計工作的績效評價在我國提出得較晚，在評價指標的選擇上，通常簡單地使用審計計劃完成情況、審計的及時性、時效性以及領(lǐng)導的滿意度等指標，存在指標過于簡單、考核面窄、指標體系缺乏應(yīng)變性、在權(quán)重賦值上隨意性強、可操作性差等問題。

三、從公司治理角度改善內(nèi)部審計質(zhì)量的幾點思考

內(nèi)部審計已成為完善公司治理的內(nèi)在需求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的好幫手作用，應(yīng)從如下幾方面改善其質(zhì)量：

1．提高認識，樹立現(xiàn)代管理理念，建立健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計管理模式。從完善公司內(nèi)部治理出發(fā)，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認識，轉(zhuǎn)變審計理念，由“監(jiān)督導向型”向“服務(wù)導向型”轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值價值；改變不合理的隸屬關(guān)系，提高內(nèi)審機構(gòu)地位，增強其獨立性和權(quán)威性。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于企業(yè)的最高管理當局。在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導，在未實行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計由企業(yè)主要負責人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導，以改變由總會計師或主管財務(wù)的負責人領(lǐng)導產(chǎn)生的獨立性和權(quán)威性不足問題。對于大型企業(yè)集團，內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、逐級派駐” 制，以解決“檢查難、報告難、處理難”三難問題。

2．科學合理進行審計機構(gòu)人員配置，重視人力資本，組建高素質(zhì)的復合型審計隊伍。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計戰(zhàn)略地位的提高、企業(yè)業(yè)務(wù)復雜化和審計范圍不斷擴大，對內(nèi)部審計工作提出了新的更高要求，企業(yè)必須建立一支復合型內(nèi)審隊伍，使他們既要懂財務(wù)會計，又要懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟和法律等知識。要組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍應(yīng)做好：一是樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，加強職業(yè)道德培訓；二是選聘高素質(zhì)、多學科的專業(yè)審計人員，改善內(nèi)審人員構(gòu)成，組建一支專業(yè)知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)審隊伍；三是加強審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)。內(nèi)部審計工作要求審計人員必須要內(nèi)學外訓、不斷進行知識更新，學習現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，掌握計算機網(wǎng)絡(luò)信息化等新的審計方法和手段。

3．拓展內(nèi)部審計的職能，加強管理審計職能，重視經(jīng)濟效益審計和風險管理審計。內(nèi)部審計的職能應(yīng)以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點，以提高經(jīng)濟效益為目標，拓寬審計范圍和職能。對重要的業(yè)務(wù)和崗位要進行經(jīng)常性的檢查，對重點、難點問題進行專項檢查與審計；實現(xiàn)以突擊為主的內(nèi)部審計向常規(guī)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變；變事后監(jiān)督為事前預防與事中控制；要逐步開展內(nèi)部控制審計，績效審計，在經(jīng)濟責任審計中可以引進EVA業(yè)績評價體系；加強風險導向?qū)徲?，把企業(yè)的風險降到最低程度；加大內(nèi)部審計力度和延伸度，賦予內(nèi)部審計部門足夠的追查權(quán)和處罰建議權(quán)，發(fā)揮審計人員的積極性和主觀能動性，增強服務(wù)意識，積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，幫助建立健全各項內(nèi)部控制規(guī)章制度、加強培訓管理工作，從根本上加以解決，避免重復發(fā)生。

4．建立科學合理的內(nèi)審工作規(guī)范及質(zhì)量控制制度。內(nèi)審部門要依據(jù)國家的內(nèi)審法律法規(guī)和準則、借鑒國際成熟經(jīng)驗、根據(jù)公司實際情況建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范，并將其制度化,制訂出包括審計目標、審計內(nèi)容、審計方式、流程、質(zhì)量控制標準和考核獎懲辦法等內(nèi)容的管理制度。

5．加強審計質(zhì)量行為控制，避免和降到審計風險，特別是加強質(zhì)量控制規(guī)范執(zhí)行的復核。一要制定科學的審計方案；二要認真審查審計工作底稿和審計證據(jù)。內(nèi)部審計機構(gòu)要建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機制；三要不斷改進工作方法和手段。要將事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移。

6.加強后續(xù)審計管理。后續(xù)審計是改善內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。實施步驟包括認真分析被審計單位的審計回應(yīng)及跟蹤、對重大的審計問題實施現(xiàn)場追蹤審計、對已經(jīng)糾正改進措施的有效性進行重新評估、編制后續(xù)審計報告。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標的實現(xiàn)。

7.加強部門監(jiān)督與考核，完善內(nèi)部審計工作評價。內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使內(nèi)部審計人員所從事的工作符合內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求。制定科學化、標準化的業(yè)績評價模式是保證內(nèi)審工作質(zhì)量的重要工具，在評價指標設(shè)置時要注意科學合理、定性與定量指標相結(jié)合，達到評價目的。

參考文獻：

[1]王允平,張莉.論審計質(zhì)量的控制[J].中國內(nèi)部審計,2003,(11)

[2]陳艷利,劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究,2004,(05)

[3]李鳳鳴.全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制研討情況綜述[J].中國內(nèi)部審計,2004,(10)

[4]王延汝.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計及其作用[J].審計理論與實踐，2004,(05)

[5]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計風險[J].會計之友，2008,(10）.[6]蘭艷澤,劉利偉.企業(yè)風險管理與風險導向內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)性研究[J].財會研究,2009,(03)

第二篇：公司治理與內(nèi)部審計

基于公司治理的內(nèi)部審計研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點引出公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計參與公司治理的運作機理，并闡明內(nèi)部審計治理功能運行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計在治理層面的建設(shè)對策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計 治理機制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內(nèi)部審計牽出假賬大案更使內(nèi)部審計的作用得到了各方面的認同，甚至公司治理主體對內(nèi)部審計的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認識。最近國外大量經(jīng)驗研究表明，內(nèi)部審計對公司財務(wù)報告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）自1947年以來對內(nèi)部審計定義（包括內(nèi)部審計的范圍、職責、服務(wù)對象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對內(nèi)部審計提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計師職責說明書》中提出內(nèi)部審計的定義，隨著內(nèi)部審計實踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責說明書》和《內(nèi)部審計實務(wù)標準》不斷拓展內(nèi)部審計的內(nèi)涵。

可見，公司治理實質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營管理問題，而是通過恰當?shù)呢煓?quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學的決策程序和權(quán)力制衡，從而實現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機制，減少、遏止道德風險、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計并實施激勵機制，充分調(diào)動各個權(quán)利主體的積極性、主動性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價值；③形成有效的決策機制，實現(xiàn)公司的科學化決策，為公司長期有效運行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

將內(nèi)部審計置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標函數(shù)在不對稱信息及不完備契約的現(xiàn)實特性下不可避免會誘發(fā)委托—代理問題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財產(chǎn)所有者為保證受托財產(chǎn)的完整、安全而對受托經(jīng)營管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產(chǎn)生道德風險和逆向選擇。公司治理希望通過相應(yīng)的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計的出現(xiàn)則增強了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學決策提供真實、正確的信息支持，是治理機制正常運轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計治理功能的運作機理

內(nèi)部審計內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計與公司治理的密切關(guān)系在實務(wù)中日益得到加強，內(nèi)部審計已經(jīng)觸及并參與治理層面的機制運作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵和決策三大機制并促之有效運轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計參與監(jiān)督治理機制

近幾年大量國內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對權(quán)力進行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢，內(nèi)部審計通過經(jīng)營審計、管理審計、戰(zhàn)略審計、內(nèi)部控制評價、風險管理評價等業(yè)務(wù)活動的開展對公司整個經(jīng)營管理活動進行審查與評價，動態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營管理過程的薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)主要問題，分析偏差并提出改進方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學決策提供支持。

四、內(nèi)部審計治理功能的運行條件

面對治理的需要，內(nèi)部審計實務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動內(nèi)部審計治理功能的實現(xiàn)致力于新的實務(wù)框架的研究。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》為內(nèi)部審計提出了屬性標準，描述了開展內(nèi)審活動的機構(gòu)及人員的特點，指明了內(nèi)部審計治理功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標準》保持一致，并須經(jīng)董事會批準?！雹僭摌藴侍岢隽吮ＷC內(nèi)部審計權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計的職責權(quán)限得到公司的權(quán)威認可，從而能為內(nèi)審機構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨立性與客觀性——內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀”。②該標準確立了內(nèi)部審計組織機構(gòu)必須堅持獨立性原則。獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、客觀的鑒定和評價，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的恰當開展是 ①② 《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》第1000條標準。

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》第1100條標準。

審機構(gòu)自然而然被強加了國家監(jiān)督的職責，因此許多企業(yè)對內(nèi)部審計會產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計缺乏內(nèi)在建設(shè)的動力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動內(nèi)審建設(shè)的主導地位向引導、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計行業(yè)自律、通過推進國際相關(guān)學術(shù)、經(jīng)驗交流給予內(nèi)部審計以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機構(gòu)組織模式，實現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當前我國內(nèi)部審計組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財會部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機構(gòu)的內(nèi)部審計盡管這幾年地位有所提高，但其機構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。這里既有公司治理主體對內(nèi)部審計認識不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導致內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素?？紤]到我國目前不論從理論政策層面還是實務(wù)技術(shù)層面都在倡導和推廣以董事會為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機構(gòu)置于公司董事會的領(lǐng)導之下，同時在內(nèi)審機構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負責可

第三篇：從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計

從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計

2015-07-09

GE模式的先進性在于內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標，同時保持了與經(jīng)營層的相對獨立。這種機制保障了監(jiān)督職能的獨立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進。

公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，通過權(quán)力制衡和制約確保公司順利運行，經(jīng)理層以股東利益和公司價值最大化為目標。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 存在著多重的委托代理關(guān)系，如何減少伴隨產(chǎn)生的代理成本，實現(xiàn)治理效率的提升，成為了委托人關(guān)心的焦點。委托人需要建立一種監(jiān)控機制，保證受托責任得到有效履行，內(nèi)部審計構(gòu)成了這種機制中重要的一環(huán)。

公司治理架構(gòu)下的三種內(nèi)審模式 ? 以董事會（包括其下設(shè)審計委員會）為中心：董事會代表股東權(quán)利，委托代理層級較少，由其直接領(lǐng)導的內(nèi)審部門能夠獲得較大權(quán)威和獨立性。

以經(jīng)營層為中心：內(nèi)部審計側(cè)重于內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營信息的真實性和經(jīng)營效率效果，有利于組織效率的提升。當經(jīng)營和監(jiān)督職能發(fā)生潛在沖突時，這種模式對內(nèi)部審計獨立性有一定不利影響。?

? 以監(jiān)事會為中心：監(jiān)事會與董事會、管理層相對獨立，承擔完全的監(jiān)督職能，由其直接領(lǐng)導內(nèi)部審計部門有利于監(jiān)督和經(jīng)營職責的分離。但在中國的大多數(shù)公司中，監(jiān)事會由于不具有決策權(quán)，其監(jiān)督職能發(fā)揮受到了一定局限。

根據(jù)實證數(shù)據(jù)統(tǒng)計，上交所上市公司中，80%以上的內(nèi)審機構(gòu)對審計委員會或董事會負責或報告工作。通用電氣模式（GE）模式簡析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，其內(nèi)部審計擁有世界知名的成功經(jīng)驗，每年進行幾千項財務(wù)、合規(guī)和流程優(yōu)化審計，主要負責檢查治理、流程、控制、財務(wù)報告的準確及合規(guī)。GE內(nèi)部審計屬于典型的董事會中心模式，其董事會下設(shè)審計、治理和公眾事務(wù)、領(lǐng)導力發(fā)展和薪酬、科技、風險5個專業(yè)委員會，董事會將對特別風險的監(jiān)督分別授權(quán)給委員會。

GE內(nèi)部審計署隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會，審計委員會由6名董事組成，負責監(jiān)督內(nèi)部審計的制度和流程，關(guān)注企業(yè)的風險評估和風險應(yīng)對措施，審閱和批準內(nèi)部審計計劃，以風險為導向確定審計重點領(lǐng)域。審計委員會同時負責監(jiān)控出現(xiàn)的合規(guī)性問題和事項。

職能報告線：審計部門-首席審計官-審計委員會-董事會

借鑒與融合，優(yōu)化內(nèi)審模式

GE的內(nèi)部審計模式，其先進性在內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標，同時保持了與經(jīng)營層的相對獨立，這種機制保障了監(jiān)督職能的獨立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進。

中國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報路徑普遍共存、探索和調(diào)整著。對于值得借鑒的標桿企業(yè)，我們在關(guān)注其內(nèi)部審計隸屬形式和匯報路徑的同時，更應(yīng)看到其內(nèi)部審計模式在公司治理架構(gòu)中作用的實質(zhì)：有利于監(jiān)督職能的權(quán)威性和獨立性，有利于監(jiān)督職責與經(jīng)營職責分離，避免內(nèi)部審計工作中的潛在沖突，同時，提升內(nèi)部審計在實現(xiàn)企業(yè)目標方面的價值。

第四篇：從城市管理與創(chuàng)新角度談改善民生

從城市管理與創(chuàng)新角度談改善民生

——如何優(yōu)化配置城市資源隨著改革開放進程不斷推進，城市化節(jié)奏也不斷加快。截至2011年，中國城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诘谋戎?，?shù)千年來首次超過農(nóng)業(yè)人口，達到50%以上，這標志著我國開始進入以城市社會為主的新成長階段，城市的主要地位得到鞏固，但是以城市為發(fā)展中心的經(jīng)濟發(fā)展模式面臨了新的挑戰(zhàn)。我們也要看到雖然城市化進程取得如此大進步，但是城市化還存在的各種問題不容小覷。中國的城鎮(zhèn)人口占據(jù)中國乃至世界很大比例，城鎮(zhèn)人民的生活質(zhì)量問題直接影響到國家在改善民生問題上取得的成績，怎樣提高人民生活水平，改善民生是國家面臨的一個極具挑戰(zhàn)性問題。

我們都知道城市一直是國家發(fā)展的重點，國家把大部分資源都投入到城市。無論是交通、建筑、人才等各方面的資源，城市都比農(nóng)村占優(yōu)勢，這也是造成城鄉(xiāng)差距的重大因素，但是盡管城市擁有這么多的資源，但所達到的效果卻沒有最好，意思是我們投入的比得到的多。也就是說資源沒有得到最大利用，造成浪費，這是惡性循環(huán)，最終會嚴重影響到人民的生活質(zhì)量，有悖于改善民生戰(zhàn)略。

第五篇：從管理的角度談審計機關(guān)文化建設(shè)

目前，機關(guān)文化建設(shè)已被提升到關(guān)系國家發(fā)展戰(zhàn)略的高度。審計機關(guān)作為國家經(jīng)濟監(jiān)督管理職能部門，創(chuàng)建和弘揚先進的機關(guān)文化，增強和煥發(fā)機關(guān)文化的吸引力和感召力，既是推動審計事業(yè)健康發(fā)展的必然要求，也是審計工作者在新時期的歷史使命。本文從管理的角度，圍繞審計機關(guān)文化的內(nèi)涵對加強審計機關(guān)文化建設(shè)的意義和途徑予以闡述。

一、審計機關(guān)文化的內(nèi)涵

審計機關(guān)文化是指審計機關(guān)在其職能運行過程中所形成的風格和環(huán)境的總稱。它包括了審計理念、思維模式和工作方式、審計人員的精神境界和作風等。審計機關(guān)文化是一個集合，是審計人員整體素質(zhì)的一種外在反映。從管理學的角度而言，審計機關(guān)文化的形成既能夠在審計自身機體內(nèi)營造良好的氛圍，從觀念、精神和意識層次調(diào)動審計人員的工作積極性和忠誠心，使審計具有一種不斷創(chuàng)新的能力和凝聚力，又能夠在審計自身機體外樹立良好的形象，為審計的生存和發(fā)展營造適宜的環(huán)境，使審計表現(xiàn)出蓬勃的生命力。

對于審計機關(guān)文化的內(nèi)涵，可以從三個方面來把握：一是審計機關(guān)文化是審計組織及其成員普遍認同的行為規(guī)范；二是審計機關(guān)文化是審計組織及其成員共同信奉的價值取向；三是審計機關(guān)文化是審計組織及其成員共同凝聚的審計精神。

二、審計機關(guān)文化對審計工作的影響和作用

審計機關(guān)文化源于審計實踐，又超越審計實踐。我們只有不斷深化審計機關(guān)文化對促進審計實踐發(fā)展意義的認識，增強審計機關(guān)文化與審計實踐并重發(fā)展的意識，才能謀求審計事業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

（一）為審計事業(yè)的健康發(fā)展營造良好氛圍，對引導審計人員公正履責有著重要的導向和帶動作用。審計機關(guān)文化所蘊含的內(nèi)在要求和鮮明的職業(yè)特征決定了其對審計工作、審計行為有著重要而深遠的潛在影響。濃厚的審計機關(guān)文化氛圍所凝結(jié)、倡導的思想、信仰、理念是指導審計工作科學發(fā)展、和諧推進的目標指向；是審計人員正確行使職權(quán)、公正履行職責所不可或缺的助推力；是審計人員面對艱難困苦時的精神支撐。

（二）對增進審計人員的情感、統(tǒng)一思想有著重要的凝聚和鼓舞作用。機關(guān)文化的多種體現(xiàn)方式、眾多表現(xiàn)形式是統(tǒng)一審計人員的思想道德觀念，滿足審計人員的精神需求，增進相互之間的接觸交流，融洽情感，促進團結(jié)的紐帶，對于鼓舞士氣，煥發(fā)審計人員的工作激情，統(tǒng)一精神意志具有巨大的影響力和凝聚力。

（三）對提高審計人員綜合素質(zhì)，塑造良好作風形象有著重要的督促作用。審計機關(guān)文化的潛在內(nèi)涵要求審計人員在審計工作中必須樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，樹立崇高的事業(yè)心和強烈的責任感，發(fā)揮審計人員工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性，以強化服務(wù)意識，改進工作作風，提高工作效率。

（四）對加快解決審計機關(guān)自身存在的問題有著促進作用。從深入貫徹落實科學發(fā)展觀的視角來審視當前的審計工作，我們?nèi)詴l(fā)現(xiàn)一些不足。要盡快解決這些問題，各項配套制度的建設(shè)是一方面，同時更需要加大機關(guān)文化建設(shè)的力度，以強化審計人員的責任意識、大局意識和奉獻精神，充分發(fā)揮機關(guān)文化獨有的影響滲透、同化改造、激勵鼓舞等“軟性”作用，從深層次解決問題根源。

三、加強審計機關(guān)文化建設(shè)的途徑

加強審計機關(guān)文化建設(shè)是經(jīng)濟社會發(fā)展對審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求，也是廣大審計人員的共同愿望。要推進和完善審計機關(guān)文化建設(shè)，必須樹立強烈的責任感和使命感，樹立打“持久戰(zhàn)”的信心和決心，采取切實有效的方法和措施，打造先進的審計機關(guān)文化。

（一）加強思想政治建設(shè)，奠定堅實的審計事業(yè)發(fā)展政治基礎(chǔ)。加強審計機關(guān)文化建設(shè)，最重要、最根本的是用先進的思想武裝頭腦，做好思想政治工作。審計機關(guān)要深化對鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會戰(zhàn)略思想的學習和宣傳，不斷提高審計人員的思想理論素養(yǎng)，引導和教育審計人員堅定理想信念，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和權(quán)益觀，不斷增強立審為公、執(zhí)審為民的意識，始終保持對審計事業(yè)滿腔的熱情和高度的事業(yè)心和責任感，始終堅持把維護群眾的利益作為審計工作的根本出發(fā)點和歸宿，始終堅持廉潔從審、秉公執(zhí)法的原則和要求，從而在審計機關(guān)營造一種良好的思想文化氛圍。

（二）弘揚審計精神，不斷推動審計事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。審計精神是審計機關(guān)文化的核心，是廣大審計人員履行審計職責的精神支柱，并以此促進廣大審計人員樹立新的審計理念，規(guī)范審計執(zhí)業(yè)行為，自覺遵紀守法、履行職責，積極工作。多年來，審計機關(guān)在工作中逐步形成了以“依法、求實、嚴格、奮進、奉獻”為主要內(nèi)容的審計精神。這種審計精神，不僅成為推動審計事業(yè)不斷發(fā)展的強大動力，而且凝聚了廣大審計人員在建設(shè)有中國特色社會主義事業(yè)中做出的重大貢獻。審計機關(guān)應(yīng)把審計精神的培養(yǎng)滲透到教育培訓和各項審計工作之中，通過開展系列主題教育和各種寓知識性、趣味性、娛樂

性于一體的活動，使廣大審計人員接受審計精神的灌輸和熏陶，讓審計精神在審計人員頭腦中深深扎根，并在審計工作中充分體現(xiàn)出來。

（三）堅持以人為本，注重發(fā)揮審計人員的主體地位和作用。

審計機關(guān)文化建設(shè)實質(zhì)上就是要重視人的因素，堅持以人為本。在審計機關(guān)文化建設(shè)中，一是要尊重審計人員的主體地位，發(fā)揮他們的首創(chuàng)作用，準確把

握審計人員全面發(fā)展的要求，通過建立完善激勵機制，明確審計人員職業(yè)發(fā)展目標，調(diào)動審計人員的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)審計人員的活力和戰(zhàn)斗力，使審計人員以一種忠于職守、求真務(wù)實、積極進取、追求卓越的精神狀態(tài)投入到審計工作中，把個人發(fā)展與審計事業(yè)發(fā)展統(tǒng)一起來；二是要加強審計機關(guān)的精神文明建設(shè)，把解決思想問題同解決實際問題緊密結(jié)合起來，營造一種相互關(guān)心、相互理解、團結(jié)互助、共同進步的和諧氛圍，培養(yǎng)審計干部自尊自信、理性平和、積極向上的良好心態(tài)；三是審計機關(guān)文化建設(shè)必須與審計機關(guān)的內(nèi)部管理和用人機制相結(jié)合，以科學的工作評價體系和任人唯賢的用人制度為保障條件，以人為本，逐步完善自我發(fā)揮才能的內(nèi)部環(huán)境。

（四）創(chuàng)建學習型審計機關(guān)，促進提高審計人員的綜合素質(zhì)。

知識經(jīng)濟信息時代是以知識迅速增長、知識廣泛應(yīng)用和知識支持的文明經(jīng)濟時代，如果不能學習新知識、掌握新技術(shù)，就不會適應(yīng)新形勢的要求。所以，必須以創(chuàng)建學習型審計機關(guān)來應(yīng)對信息時代的挑戰(zhàn)，通過組織學習活動，培養(yǎng)緊密合作的團隊精神、系統(tǒng)思考問題的能力、創(chuàng)新思維理念和綜合執(zhí)業(yè)水平，來全面提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是通過職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員團隊精神和共同追求審計目標的審計理念；二是通過組織培訓和后續(xù)教育，提高審計人員文化和專業(yè)知識水平，改善知識結(jié)構(gòu)；三是通過組織調(diào)研、考察和研討，交流學習先進思想，構(gòu)造自我超越的實際工作能力；四是通過組織綜合知識學習和能力訓練，培養(yǎng)系統(tǒng)思考問題的方法和能力，促進提高執(zhí)業(yè)和分析判斷問題的綜合能力；五是通過組織不同形式的文體活動，展現(xiàn)審計人員的精神面貌，激發(fā)審計人員奮發(fā)向上的工作熱情。