第一篇：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012年度所得稅問題解答》的通知（xiexiebang推薦）

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012年度所得稅問

題解答》的通知

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2012年度所得稅問題解答》的通

知

青地稅二函[2013]1號

市稽查局、直屬征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各單位、部分企業(yè)反映的有關(guān)所得稅政策執(zhí)行以及征管方面的問題。為進(jìn)一步統(tǒng)一政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，便于各單位加強(qiáng)所得稅征管，現(xiàn)將匯總整理的問題進(jìn)行解答，請參照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時報告市局二處。

附件：2012年度所得稅問題解答

二〇一三年一月十七日

附件：

2012年度所得稅問題解答

一、企業(yè)所得稅方面

1、從哪些方面核實法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定，可以考慮以下因素： 一是股權(quán)投資的初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價款；

二是同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價； 三是同期銀行存款利率； 四是最近一期股利分配所得；

五是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中是否包含股東所應(yīng)享有的份額或應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額；

六是被投資企業(yè)的經(jīng)有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)評估后的每股凈資產(chǎn)； 七是同行業(yè)可比上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的市價； 八是其他因素。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定，可以考慮以下方式： 一是企業(yè)自行申報；

二是由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)評估；

三是按照《青島市涉稅財物價格認(rèn)定辦法》（青島市政府217號令），提請涉稅財物價格認(rèn)定機(jī)構(gòu)協(xié)助認(rèn)定法人股權(quán)價格。

2、企業(yè)資本變動時，如何在增減資股東之間進(jìn)行合理分配涉稅事宜？

答：增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項，由其董事會或股東會依法做出決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行稅收處理。

根據(jù)總局2011年34號公告第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3、某房地產(chǎn)公司與自己員工簽訂售房合同，首付款在銀行按揭款到賬后，進(jìn)行了沖賬處理（沖賬發(fā)生在確認(rèn)收入之前）。在確認(rèn)完工產(chǎn)品收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時，其收入的確認(rèn)如何界定？是按照合同規(guī)定，還是按照國稅發(fā)[2009]31號第六條第一款第三項的規(guī)定于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)？

答：首先，如問題所述，這種行為如被定性為虛假按揭，屬于違法行為。而稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)建立在真實合法行為的基礎(chǔ)之上，而不能以違法行為作為處理的基礎(chǔ)。再次，稅務(wù)處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對其征稅。因此，對于這種行為，如有關(guān)部門未對其做出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照原合同等證據(jù)進(jìn)行稅務(wù)處理；如法定納稅義務(wù)到期前有關(guān)部門已對其做出處理，則應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門處理后的結(jié)果進(jìn)行稅務(wù)處理。

4、國稅發(fā)[2009]31號第三十二條規(guī)定：“除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%?！?/p>

出包工程預(yù)提費(fèi)用的前提是否應(yīng)該是已完工工程？預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的有效時間如何把握？其辦理結(jié)算的時間在相關(guān)法律上有無具體的限定？該條是否也應(yīng)遵循國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條的規(guī)定？

答：國稅發(fā)[2009]31號文件第九條規(guī)定“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額”。據(jù)此，如房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品，其企業(yè)所得稅處理方式為先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不存在結(jié)算計稅成本的問題。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)才需要按規(guī)定結(jié)算其計稅成本。

國稅發(fā)[2009]31號文件第三十五條規(guī)定“開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理”。房地產(chǎn)企業(yè)如有出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可據(jù)此在選定計稅成本核算的終止日后，其發(fā)票不足金額可以在最高不超過合同總金額的10%的范圍內(nèi)預(yù)提。國稅發(fā)[2009]31號文件第三十四條規(guī)定“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本”。本條沒有明確取得合法憑據(jù)可計入計稅成本的最長時限。結(jié)合15號公告第六條“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”之規(guī)定，可以理解為房地產(chǎn)取得合法憑據(jù)可計入計稅成本的最長時限為5年。

5、如何核實建筑企業(yè)的工資支出的真實性？

答：新稅法摒棄了歷史上計稅工資的做法，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”

國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在核實建筑企業(yè)實際用工數(shù)量的基礎(chǔ)上，判斷其發(fā)放的工資是否符合以上五個條件，并與個人所得稅申報的明細(xì)數(shù)據(jù)相互比對，如符合，則可以稅前扣除。

此外，據(jù)悉，目前市人社局正在開發(fā)“企業(yè)工資管理系統(tǒng)”，待其上線后，可以其借助其相關(guān)數(shù)據(jù)加強(qiáng)工資的審核。

6、采取核定征收的方式對發(fā)票管理造成了一定的影響，如不再索要發(fā)票，導(dǎo)致對方少繳稅款，工作中如何進(jìn)行把握？

答:任何事物都有其兩面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一樣。在目前的征管環(huán)境下，無論從提高征收率保證稅收收入方面，還是適應(yīng)納稅人財務(wù)管理水平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)方面看，核定征收措施還是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加強(qiáng)后續(xù)管理，狠抓其收入管理和發(fā)票管理，防止稅收流失。

7、免稅所得為負(fù)數(shù)時怎樣在企業(yè)所得稅納稅申報表中填列？《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148 號）規(guī)定“對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)”。但現(xiàn)在的企業(yè)所得稅匯算清繳申報系統(tǒng)中免稅所得項目無法填列負(fù)數(shù)，造成當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額被當(dāng)期應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。若企業(yè)利潤總額為-50萬元，其中應(yīng)稅所得為50萬元，免征所得為-100萬元，則應(yīng)納稅所得額為50萬元。但由于在申報系統(tǒng)中納稅調(diào)整減少額中的免稅項目所得無法填列負(fù)值（最小只能填零），造成應(yīng)納稅所得額的數(shù)值與利潤總額一致，均為虧損50萬元。此種情況會造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

答:《企業(yè)所得稅法實施條例》102條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。此外，根據(jù)國稅函[2010]148 號文件的規(guī)定，應(yīng)稅所得和免稅所得的盈虧不得相互彌補(bǔ)，其中應(yīng)稅所得只能用以后的應(yīng)稅所得來彌補(bǔ)，免稅所得因其不征稅，不存在其后彌補(bǔ)問題。在目前的報表體系和申報系統(tǒng)中，上述政策無法通過技術(shù)手段來實現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過建立輔助賬的方式加以解決。

8、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）中未對“搬遷開始”進(jìn)行明確界定，而青地稅發(fā)［2009］106號轉(zhuǎn)發(fā)國稅函［2009］118號文件時明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起”，現(xiàn)在如何把握 “搬遷開始之日”？ 答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）實施后，“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定。

9、根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告，如何理解《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》自2012年10月1日起執(zhí)行？若企業(yè)在2012年1月1日至2012年9月30日前按老辦法完成搬遷，如何進(jìn)行申報？ 答：國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的效力具有追溯性，可以對在2012年10月1日前未完成的搬遷行為溯及既往。

企業(yè)在2012年9月30日前完成搬遷，則可以按照國稅函[2009]118號文件執(zhí)行。

10、企業(yè)拆遷若補(bǔ)償收入扣除搬遷支出為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何申報？

答：國家稅務(wù)總局2012年第40號公告第十六條規(guī)定“企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。” 第十八條規(guī)定“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。” 企業(yè)應(yīng)據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)處理。

11、搬遷企業(yè)已按老辦法對搬遷所得進(jìn)行申報，已從搬遷收入中扣除的固定資產(chǎn)購置支出是否還可以按老辦法繼續(xù)計提折舊？

答：如企業(yè)在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告實施前已完成搬遷，其企業(yè)所得稅仍應(yīng)按照國稅函[2009]118號的規(guī)定處理。

12、在我市承包建筑工程的外地施工企業(yè)，在我市設(shè)立分公司，由于分公司沒有施工資質(zhì)，企業(yè)以總公司的名義與建設(shè)方鑒定建筑合同，承建項目由總公司核算收入、成本費(fèi)用等。分公司只有一人負(fù)責(zé)與建設(shè)方的工作聯(lián)系和組織施工建設(shè)，不核算承建項目的收入、工資、資產(chǎn)，且分公司稅務(wù)登記地與承建項目施工地在青島市內(nèi)不同市區(qū)。對這種情況，應(yīng)按總公司管理的項目部以0.2%的征收率征收企業(yè)所得稅，還是按總分機(jī)構(gòu)管理？如果按總分機(jī)構(gòu)管理，如何確定分配比例？

答：外地總公司在青島所設(shè)的分公司如與總公司承建的施工項目沒有實際聯(lián)系，該承建項目的企業(yè)所得稅應(yīng)按總公司管理的項目部按照0.2%的征收率征收。

13、職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

14、交通事故賠償支出應(yīng)如何在稅前扣除？ 答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

15、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應(yīng)包括哪些資料？

答：按照《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號）注冊登記的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機(jī)構(gòu)相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供董事會決議、集團(tuán)公司利息分?jǐn)傓k法、分?jǐn)偲髽I(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關(guān)合法憑證。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？

答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、具有金融許可證的財務(wù)公司，收取利息時提供的“計收利息清單（付息通知）”，可否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”。據(jù)此，財務(wù)公司應(yīng)當(dāng)收取利息應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，貸款企業(yè)應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除利息費(fèi)用的合法憑據(jù)，財務(wù)公司開具的“計收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的憑據(jù)。

19、消費(fèi)者持銀行卡在商場刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商場內(nèi)商戶如何在稅前扣除？

答：消費(fèi)者持銀行卡刷卡消費(fèi)后，銀行收取刷卡手續(xù)費(fèi)，或者商場代扣刷卡手續(xù)費(fèi)，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費(fèi)清單稅前扣除。

20、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，如何確認(rèn)其與應(yīng)稅收入有關(guān)？企業(yè)支付擔(dān)保費(fèi)用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？ 答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。提供擔(dān)保的企業(yè)向被擔(dān)保企業(yè)收取擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定為與企業(yè)應(yīng)稅收入有關(guān)，被擔(dān)保企業(yè)支付的擔(dān)保費(fèi)可以在稅前扣除。

21、企業(yè)由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何扣除？

答：憑企業(yè)與個人簽訂的借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)以及個人開具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

22、企業(yè)購買“債權(quán)包”（包含不同債務(wù)人、各債權(quán)金額不同）后陸續(xù)收回部分款項，在對剩余債權(quán)保留追索權(quán)利的前提下，如何對已收回的債權(quán)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？如某企業(yè)2009年以1000萬元的價格購買一“債權(quán)包”，該“債權(quán)包”共包含甲、乙、丙三個企業(yè)的債權(quán)，金額分別為400萬元、600萬元、1000萬元。2009年甲企業(yè)償還200萬元，2010年甲企業(yè)償還100萬元、乙企業(yè)償還300萬元，2011年丙企業(yè)償還400萬元，這三個年度應(yīng)如何計算處理“債權(quán)包”的應(yīng)稅所得？

答：關(guān)于“債權(quán)包”業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅尚沒有明確規(guī)定。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

“債權(quán)包”應(yīng)屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的“貸款和應(yīng)收款項”，應(yīng)當(dāng)按照“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則”的規(guī)定進(jìn)行會計處理。按照公允價值確認(rèn)購進(jìn)債權(quán)的個別成本，收回款項時計算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的價值，扣除其個別成本后作為所得計算征稅。

23、目前，銀行等金融機(jī)構(gòu)在對外貸款時會以“顧問費(fèi)”的名目附加收費(fèi)條件，貸款人支付的“顧問費(fèi)”能否作為借款費(fèi)用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務(wù)，可以憑其開具的相應(yīng)發(fā)票稅前扣除。

24、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，如何征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)總局2012年27號公告，自2012年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

25、按照應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，承攬工程后對外分包，分包額是否作為應(yīng)稅收入？

答：根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號）的有關(guān)規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按其全部應(yīng)稅收入或成本費(fèi)用核定，因此不得扣除分包工程款項。

26、某房地產(chǎn)開發(fā)公司，將尚未銷售的地下車位（多數(shù)有產(chǎn)權(quán)證明，產(chǎn)權(quán)人為房地產(chǎn)開發(fā)公司，少部分無產(chǎn)權(quán)證明）交由物業(yè)公司出租，租金收入用于地下車庫設(shè)備的維修。物業(yè)公司已按租金全額繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該物業(yè)公司核定征收企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)公司如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，該車位所有權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，租金收入也應(yīng)歸房地產(chǎn)開發(fā)公司，付給物業(yè)公司的設(shè)備維修費(fèi)應(yīng)作為支出，物業(yè)公司應(yīng)就從房地產(chǎn)公司取得的服務(wù)費(fèi)作收入。

二、個人所得稅方面

1、如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，問納稅人在自行申報時，是否可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）第三條規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。因此，對該個人按規(guī)定只能享受一次一次性獎金的優(yōu)惠算法，即選擇一個單位的一次性獎金按照優(yōu)惠辦法計算，其余收入合并繳稅。

2、一部分單位在外地有辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥耍@部分人的工資由青島公司發(fā)放，并代扣個人所得稅，但是保險和公積金由辦事處所在地繳納，這部分人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計算時，社平工資是按照青島標(biāo)準(zhǔn)還是辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)？

答：單位在外地設(shè)立辦事處，并從當(dāng)?shù)卣腥恕＿@部分工作人員居住在當(dāng)?shù)?，其住房情況以及保險水平應(yīng)遵從當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)。因此，計算這部分人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時，社平工資按照辦事處所在地標(biāo)準(zhǔn)計算。

3、單位與員工的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否征收個人所得稅？如何征收？

答：根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條規(guī)定，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意續(xù)訂的情形外，依照本法第四十四條第一項規(guī)定終止固定期限勞動合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

對勞動者獲得的補(bǔ)償金，比照《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號文件）執(zhí)行。

4、個人當(dāng)月取得工資和一次性獎金，當(dāng)月工資低于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在計算一次性獎金應(yīng)扣繳個人所得稅稅額時，如何計算“工資與減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之間的差”？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按規(guī)定辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“三險一金”后的數(shù)額。

5、個人取得勞務(wù)報酬所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如何計算？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。個人取得勞務(wù)報酬所得直接用收入額和4000元進(jìn)行比較。

6、個人取得的差旅費(fèi)如何征收個人所得稅？

答：個人因公出差取得差旅費(fèi)，對實報實銷部分不予征稅，貨幣補(bǔ)貼部分并入當(dāng)月“工資、薪金所得”征稅。

7、員工因大病喪失勞動能力，根據(jù)勞動法規(guī)定單位應(yīng)給一部分醫(yī)療補(bǔ)償金，個稅如何繳納？ 答：按照勞動法的規(guī)定，經(jīng)勞動部門鑒定個人因喪失勞動能力，單位支付給個人的醫(yī)療補(bǔ)助金免征個人所得稅。因與單位解除勞務(wù)合同取得的補(bǔ)償按照國稅發(fā)［1999］178號和財稅［2001］157號文件執(zhí)行。

8、按照《魯人社[2009]57號--職工因病或非因公死亡后供養(yǎng)其直系親屬》文件，企業(yè)一次性支付給職工直系親屬生活困難補(bǔ)助（360元/月），文件規(guī)定到其子女16歲為止，是否需要繳納個人所得稅？

答：對職工直系親屬從其原任職企業(yè)取得的生活困難補(bǔ)助，屬于個人取得的撫恤金，免征個人所得稅。

9、臨時工工資是否可以按照“工資、薪金”所得項目計稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！币虼?，企業(yè)雇傭臨時工，對其工資所得可以按照“工資、薪金”所得項目扣繳稅款。

10、個人從銀行購買理財產(chǎn)品的收益是否征收個人所得稅？

答：通過銀行銷售的理財產(chǎn)品品種很多，有銀行自行開發(fā)的理財產(chǎn)品，有銀行代信托公司或保險公司代銷的產(chǎn)品，還有委托貸款。經(jīng)請示總局，對個人取得的上述收益現(xiàn)暫不征收個人所得稅。

11、企業(yè)對符合條件的人員進(jìn)行股權(quán)激勵，個人持有已經(jīng)行權(quán)的H股股票。個人再轉(zhuǎn)讓這部分H股股票收益如何征收個人所得稅？

答：根據(jù)《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號文件）第三條第二款規(guī)定：“對于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個人所得稅。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款?！币虼藢Τ钟蠬股的員工轉(zhuǎn)讓已行權(quán)股票，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

12、通過拍賣取得的限售股解禁轉(zhuǎn)讓時，如何確定限售股成本？

答：根據(jù)《個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號文件）第三條規(guī)定：限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。對競拍所得限售股，其成本為拍賣機(jī)構(gòu)開具的拍賣發(fā)票所列金額及其他相關(guān)稅費(fèi)。

13、農(nóng)村合作銀行發(fā)放的股息、紅利是否征收個人所得稅？

答：根據(jù)山東省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》的通知（魯財稅字[1994]31號文件）規(guī)定：“對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入暫免征個人所得稅?！?/p>

14、開發(fā)商延期交房支付給買房者的違約金是否征收個人所得稅？

答：在規(guī)范的《商品房預(yù)售合同》中有這樣的條款，如果開發(fā)商不能按期交房，按照房款每日支付購房者房款總額約0.01%的違約金。對購房者取得的違約金，實質(zhì)上是一項經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不予征收個人所得稅。

15、個人股東用自有房產(chǎn)投資入股，有評估增值，是否征收個稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號文件）規(guī)定：“對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅?！鄙鲜鑫募弧秶叶悇?wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

16、保險公司給業(yè)績好的保險營銷員繳納年金，該部分保險營銷員取得的收入均按勞務(wù)報酬繳納營業(yè)稅及個人所得稅，問單位負(fù)擔(dān)與個人負(fù)擔(dān)的年金應(yīng)如何計稅？如果保險營銷員個人負(fù)擔(dān)的年金不能從傭金里扣除那么在計算個人所得稅時保險營銷員個人負(fù)擔(dān)的年金部分可否也扣除40%的展業(yè)成本？

答：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：“企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度?！币簿褪钦f，只有是與本公司存在雇傭關(guān)系的人員，并且是在繳納基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的一項福利性的商業(yè)保險。保險公司的保險營銷員分為雇員和非雇員，由于非雇員保險營銷員不是保險公司的正式職工，也就沒有按規(guī)定在保險公司參加基本養(yǎng)老保險，因此保險公司和其營銷員繳納的所謂“企業(yè)年金”不符合上述關(guān)于企業(yè)年金的規(guī)定，所以不能執(zhí)行國稅函[2009]694號文件關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅的有關(guān)政策。

國稅函[2006]454號）文件規(guī)定非常明確，對保險營銷員傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅，目前傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。

17、單位負(fù)擔(dān)來青面試的外籍人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），是否需繳個人所得稅？

答：由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，不予征收。

18、個人所得稅征管中如何界定“家庭唯一生活用房”？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》（國稅發(fā)[2007]33號文件）規(guī)定，“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。家庭指夫妻雙方，不含未成年子女。

19、“五年以上唯一住宅免征個人所得稅”的規(guī)定是否適用于外籍個人？

答：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范房地產(chǎn)市場外資準(zhǔn)入和管理的意見》規(guī)定：”境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的分支、代表機(jī)構(gòu)（經(jīng)批準(zhǔn)從事經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)除外）和在境內(nèi)工作、學(xué)習(xí)時間超過一年的境外個人可以購買符合實際需要的自用、自住商品房，不得購買非自用、非自住商品房”。由此可見，允許在中國境內(nèi)購買住宅的外籍個人應(yīng)該是達(dá)到我國居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。為促進(jìn)我國居民住宅市場的健康發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部三部委聯(lián)合出臺了《關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1999]278文件）規(guī)定：“對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅?！?鑒于上述規(guī)定，外籍個人可以享受“五年以上唯一住宅免征個人所得稅”的規(guī)定。20、政府部門發(fā)放的哪些獎金屬于免稅范圍？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定：“省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金”免征個人所得稅?？梢娒舛愃帽仨毷菍儆诳茖W(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)方面的，除此之外，一律按照“工資、薪金所得”項目征稅。

第二篇：青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2010年所得稅問題解答》的通知

發(fā)文時間：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機(jī)構(gòu)的來電、來函，詢問所得稅有關(guān)問題。為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關(guān)所得稅政策規(guī)定進(jìn)行了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報告市局。

附件：《2010年所得稅問題解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得稅問題解答

1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補(bǔ)貼，其工資及獎金、補(bǔ)貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應(yīng)分別扣繳個人所得稅；同時該員工應(yīng)到為其繳納“三費(fèi)一金”的單位主管地稅機(jī)關(guān)自行申報個人所得稅。

2、問：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。

3、問：企業(yè)為退休人員補(bǔ)繳以前的補(bǔ)充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳其員工以前任職或受雇的補(bǔ)充養(yǎng)老保險在核實清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。

4、問：企業(yè)外購房屋的裝修費(fèi)用在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費(fèi)用按稅法規(guī)定處理。

根據(jù)《關(guān)于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

5、問：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

答：《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅【2009】57號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)【2009】88號)所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達(dá)成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

6、問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當(dāng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

7、問：企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，納稅申報時其會計折舊是否可以進(jìn)行調(diào)整？

答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

8、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到注冊地之外開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行計稅毛利率？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到異地開發(fā)項目，其計稅毛利率應(yīng)當(dāng)按照其項目所在地的規(guī)定執(zhí)行。

9、問：某公司2010從勞動和社會保障部門取得的社會保險補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收

入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(含本級)以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

10、問：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

11、問：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入?！?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行處理。

分期確認(rèn)的一次性收取的租金應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

⑴租賃期限跨；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上條件，租金后付，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理。

12、問：新辦企業(yè)的開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅方面如何進(jìn)行處理？

答：開辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。

13、問：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)支出如何稅前扣除？

答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。

14、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。

報批時，企業(yè)應(yīng)提供包括但不限于以下材料：

(1)能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

(2)境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評估報告；

(3)原始投資協(xié)議或合同；

(4)原始投資的驗資報告；

(5)相應(yīng)的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；

(6)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實損失真實性的書面聲明；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

15、問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?

答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計算的數(shù)額稅前扣除。

16、問：企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼如何扣除？

答：企業(yè)比照市政府有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以做為福利費(fèi)按稅法規(guī)定扣除。

17、問：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等項目的撥款能否作為不征稅收入？

答：企業(yè)從政府取得的配套費(fèi)、污水處理費(fèi)等撥款，雖然資金來源屬于財政性資金，但屬于政府購買的公共服務(wù)，對企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

18、問：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)能否分期確認(rèn)收入？

答：供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)，在當(dāng)期計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實際供熱期，均勻計入各納稅期間的收入總額。

19、問：企業(yè)研發(fā)費(fèi)沒有實行專賬核算或雖設(shè)置帳簿但核算混亂的，能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的條件是企業(yè)財務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，并對研發(fā)費(fèi)用實行專賬管理。企業(yè)申報的研發(fā)費(fèi)用不真實或資料不齊全的，不得享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

第三篇：河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答(.

河南省地方稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳有 關(guān)問題解答(會議討論稿

一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用(如傭金、代理費(fèi)等稅前扣除原始憑證的確認(rèn)問題答:《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條第三款規(guī)定,支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。內(nèi)資企業(yè)支付給境外的業(yè)務(wù)費(fèi)用稅前扣除原始憑證應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定確認(rèn)。

二、關(guān)于企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合法有效憑證的確認(rèn)問題

答:企業(yè)支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)屬于對農(nóng)民經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性支出,不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定,企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)證明材料和農(nóng)戶的收款收據(jù)等確認(rèn)為合法有效憑證,在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

三、關(guān)于臨時工工資稅前扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的薪酬。根據(jù)勞動法有關(guān)規(guī)定,任職或受雇關(guān)系的判定依據(jù)應(yīng)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。因此,企業(yè)支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關(guān)系的臨時人員的工資應(yīng)屬于勞務(wù)費(fèi)性質(zhì),在計算企業(yè)所得稅時憑發(fā)票在稅前扣除。

四、關(guān)于企業(yè)為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定,企業(yè)可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業(yè)任職或者受雇的員工范圍內(nèi),企業(yè)在社保統(tǒng)籌外為離退休職工發(fā)放實物以及支付定額醫(yī)藥

費(fèi)補(bǔ)貼,不屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的必要的和正常的支出,也不屬于福利費(fèi)列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業(yè)統(tǒng)一代收代繳家屬區(qū)的水電費(fèi)發(fā)生的損耗支出是指每月企業(yè)代收住戶的水電費(fèi)小于當(dāng)月實際上交水、電管理部門的水電費(fèi),這部分支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān),應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)。因此,對企業(yè)負(fù)擔(dān)的上述費(fèi)用,不得在稅前扣除。

六、關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè),均可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

七、關(guān)于不征稅收入是否可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算基數(shù)問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的有關(guān)規(guī)定,不征稅收入包括財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的銷售(營業(yè)收入。根據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定和相關(guān)性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計算基數(shù)。

八、對于經(jīng)營性公墓取得的收入是否征收企業(yè)所得稅問題 答:經(jīng)營性公墓取得的收入,應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于玉米淀粉生產(chǎn)能否享受農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策的問題

答:根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行的通知》(財稅[2008]149號規(guī)定:玉米初加工是指通過對玉米籽粒進(jìn)行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理,生產(chǎn)的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經(jīng)篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理,生產(chǎn)的鮮食玉米。玉米淀粉生產(chǎn)未列入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍,不能夠享受農(nóng)產(chǎn)品初加工稅收優(yōu)惠政策。

十、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)形成無形資產(chǎn)條件確認(rèn)問題

答:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(2006》第九條的規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):(一完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(二具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(三無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(四有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);(五歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關(guān)于企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前處理問題

答:《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第六條規(guī)定,企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中,屬于實際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而

形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)無法取得水、電費(fèi)發(fā)票稅前扣除憑證問題

答:企業(yè)發(fā)生的水、電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無法單獨(dú)取得發(fā)票的,應(yīng)憑物業(yè)公司出具的水、電費(fèi)使用記錄證明、水電部門開具的水、電費(fèi)發(fā)票的復(fù)印件和付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電費(fèi)收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電,且無法單獨(dú)取得水、電費(fèi)發(fā)票的,應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費(fèi)發(fā)票或發(fā)票復(fù)印件,經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證,據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。

十三、關(guān)于企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資,能否作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)問題

答:用工企業(yè)對勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工的支出應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除,用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。勞務(wù)費(fèi)不得作為計提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項費(fèi)用的扣除基數(shù)。

十四、關(guān)于企業(yè)支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續(xù),簽訂勞動合同或協(xié)議,個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù),個人取得的收入按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅的,應(yīng)按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議,以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關(guān)于企轉(zhuǎn)警工資稅前扣除問題

答:企轉(zhuǎn)警是指企業(yè)按照國家規(guī)定進(jìn)行分離輔助改革,企業(yè)內(nèi)設(shè)公安處轉(zhuǎn)為國家正式公安機(jī)關(guān)。在企轉(zhuǎn)警過程中,根據(jù)企業(yè)與政府簽訂的協(xié)議,設(shè)立三年過渡期,過渡

期內(nèi)發(fā)生的工資等費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān),過渡期后,由政府承擔(dān)。對于企業(yè)在過渡期內(nèi)向政府財政部門支付的企轉(zhuǎn)警人員工資費(fèi)用,允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于企業(yè)為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)稅前扣除問題 答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費(fèi)可以稅前扣除。企業(yè)為特殊工種支付的人身安全保險費(fèi)是指企業(yè)依照國家法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定以及結(jié)合各行業(yè)所作出的具體性規(guī)定,支付的必須為職工投保的人身安全保險費(fèi)。

十七、關(guān)于企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應(yīng)酬企業(yè)所得稅處理問題

答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號第二條的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)交際應(yīng)酬贈送自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

十八、關(guān)于納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入是否免征企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號第一條規(guī)定:“企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此,企業(yè)吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入應(yīng)計入收入總額。符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號規(guī)定的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入,可以作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關(guān)于企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅問題

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號規(guī)定:(一企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(二對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

因此,企業(yè)取得的符合上述規(guī)定的增值稅返還,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額

中減除。

二十、關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕 70號規(guī)定，自2011年1月1日起：

（一）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅 所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未 發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額； 計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二

十一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅 〔2011〕47號）規(guī)定，自2010年1月1日起：

（一）以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按 照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（二）上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。

（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī) 構(gòu)按照 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 和（國 科發(fā)火[2008]362號）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。二

十二、關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公 告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）的規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支出 和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按 照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，按公告規(guī)定處理。

第四篇：青島市地方稅務(wù)局文件

青島市地方稅務(wù)局文件

青地稅發(fā)?2008?233號

關(guān)于印發(fā)《青島市地稅局“五清查”

工作實施方案》的通知

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局，市局機(jī)關(guān)各處室、信息中心、納稅服務(wù)中心、國際稅收研究會：

《青島市地稅局“五清查”工作實施方案》經(jīng)市局第15次局長辦公會研究通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹執(zhí)行。

－1－

二○○八年十二月三十日

青島市地稅局“五清查”工作實施方案

為全面貫徹落實省局“五清查”工作部署，進(jìn)一步做好稅源、稅基的分析與控管，確保稅收收入?yún)f(xié)調(diào)、穩(wěn)定、可持續(xù)增長，根據(jù)省局《關(guān)于開展“五清查”工作的通知》要求，結(jié)合青島地稅工作實際，制定本實施方案。

一、切實做好企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源清查

（一）對象和范圍

同時符合以下條件的納稅人列入清查對象： 1、2007入庫企業(yè)所得稅超過100萬元或收入總額超過10億元的企業(yè)；

2、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率較低的企業(yè)； 3、2006和2007沒有進(jìn)行納稅檢查的企業(yè)。市局二處將符合上述條件的納稅人，匯總填寫《企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源擬清查名單》（附件1），上報省局二處，待省局審核確定后正式做為清查對象。對列入清查對象范圍的納稅人，重點(diǎn)清查其2006和2007企業(yè)所得稅納稅情況，以2007年為主，特殊情況可追溯到以前。

（二）時間安排

－2－ 2008年11月將初步選定的清查對象報省局；省局確定清查對象后，2008年12月—2009年6月由市稽查局組織檢查； 2009年7月進(jìn)行總結(jié)。

（三）方法步驟

1、準(zhǔn)備階段：市局二處將初步選定的清查對象于2008年11月30日前報送省局，待省局審核確定后下達(dá)市稽查局。

2、實施階段：2008年12月份開始，2009年6月30日前結(jié)束。在此期間內(nèi)，由市稽查局對省局審核確定的清查對象逐戶進(jìn)行檢查，并在2009年2、3、4、5月底前根據(jù)稽查進(jìn)度填寫《企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源清查情況統(tǒng)計表》（附件2），報送市局二處。

3、總結(jié)階段：清查結(jié)束后，由市稽查局對清查中發(fā)現(xiàn)的問題、加強(qiáng)管理建議等方面進(jìn)行總結(jié)，并填寫《企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源清查情況統(tǒng)計表》，于2009年7月4日前報市局二處。

此項清查由市局李鋼副局長負(fù)責(zé)，二處牽頭組織，市稽查局負(fù)責(zé)具體實施。

二、切實做好稅費(fèi)信息比對情況清查

（一）對象和范圍

對已經(jīng)申報繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”），但未申報繳納或未足額繳納城建稅及附加的納稅人（包括不符合稅收優(yōu)惠條件的涉外企業(yè)），市局依托外部信息交換系統(tǒng)，定期接收總局和國稅部門的增值稅、消費(fèi)稅信息，提取地稅部門的營業(yè)稅、城建稅及附加的征收信息，利用稅源數(shù)據(jù)分析比對軟件，－3－ 將稅費(fèi)信息與“三稅”入庫信息逐戶比對，對疑點(diǎn)情況歸納分類，分配核查任務(wù)、組織核查落實，督促城建稅及附加的征收入庫。清查范圍是：

1、核查國稅查補(bǔ)的增值稅未及時補(bǔ)繳城建稅及附加；

2、出口企業(yè)實現(xiàn)免抵增值稅額未繳納或未足額繳納城建稅及附加；

3、對增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅實行先征后退、先征后返、即征即退辦法的未繳納或未足額繳納城建稅及附加；

4、個體超定額開具發(fā)票部分未補(bǔ)繳城建稅及附加。

（二）時間安排 1、2009年1月，市局完成2006—2007數(shù)據(jù)比對工作，生成差異明細(xì)信息，向基層局發(fā)布；2009年2月，市局完成2008年數(shù)據(jù)比對工作，生成差異明細(xì)信息，向基層局發(fā)布。2009年4月，各基層局完成上述比對疑點(diǎn)核查，并將核查落實情況報市局一處。2、2009年5月，市局完成2009年1季度數(shù)據(jù)比對工作，生成差異明細(xì)信息，向基層局發(fā)布。2009年6月，各基層局完成上述比對疑點(diǎn)核查，并將核查落實情況報市局一處。3、2009年8月，市局總結(jié)數(shù)據(jù)比對核查工作，完善定期比對核查制度，建立核查比對工作的長效機(jī)制。

（三）方法步驟

1、信息采集處理。市局定期接收總局和國稅部門傳遞的增－4－ 值稅、消費(fèi)稅數(shù)據(jù)，借助數(shù)據(jù)分析比對軟件，適時與城建稅及附加申報繳納信息進(jìn)行逐戶比對，自動查找稅收差異疑點(diǎn)。同時，將疑點(diǎn)情況進(jìn)行分類，對國地稅戶籍不匹配、未申報繳納城建稅及附加、未足額繳納城建稅及附加、超繳城建稅及附加等疑點(diǎn)情況，分單位明細(xì)列示。

2、清查任務(wù)分配。將各類明細(xì)疑點(diǎn)信息分配基層征管單位核查，明確核查時限和反饋要求。市局應(yīng)優(yōu)化完善兩稅比對軟件，充實核查任務(wù)的自動清分功能。

3、疑點(diǎn)情況核實?；鶎泳职凑涨宀橐?，通過核對企業(yè)納稅信息、實地到戶檢查等方式進(jìn)行逐戶調(diào)查、核實。對已經(jīng)征收入庫的說明情況；對未征收入庫的稅款，及時督促入庫；對偷逃稅款的依法處理。

4、組織稅款入庫。對戶籍差異導(dǎo)致未繳稅款的，落實原因，限期改正并及時納入稅務(wù)登記；對確屬未繳少繳稅款的，及時組織入庫；對偷逃稅款的及時追繳，并依法嚴(yán)肅查處。

5、核實情況反饋。對戶籍差異落實情況、未繳、少繳稅款落實情況、多繳稅費(fèi)落實情況，要及時核實數(shù)據(jù)、分析原因、分類匯總，在每期稅費(fèi)比對工作結(jié)束后，進(jìn)行工作總結(jié)，匯總報市局一處。

此項清查由市局李鋼副局長負(fù)責(zé)，市局一處牽頭組織，信息中心、計統(tǒng)處、國際處、征管處參與。

三、切實做好補(bǔ)提類稅金清查

－5－

（一）對象和范圍

2006—2008年三個內(nèi)因各級組織開展稅務(wù)稽查、稅收檢查、審計檢查、評估自查需補(bǔ)交以前稅款的實行查帳征收的納稅人。清查范圍是：

1、納稅人發(fā)生補(bǔ)提類稅金，繳納入庫后，只作入庫核算，不做補(bǔ)提核算，造成補(bǔ)提類稅金遞減當(dāng)年稅金的問題；

2、納稅人發(fā)生補(bǔ)提類稅金，雖已補(bǔ)提繳納，但通過少計提當(dāng)期稅金，納稅人發(fā)生補(bǔ)提類稅金遞減當(dāng)年稅金的問題；

3、補(bǔ)提稅金未通過“以前損益調(diào)整”科目核算，而是直接計入當(dāng)期費(fèi)用，沖抵當(dāng)期利潤，少繳企業(yè)所得稅問題。

雖進(jìn)行過稅收檢查但沒有查補(bǔ)稅款的納稅人，不在清查之列。其中，2006—2008年三個，是指實施各類稅收檢查并形成檢查報告或處理決定的，不需考慮所查補(bǔ)稅款的所屬。

（二）時間安排

2008年12月底前完成對清查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好清查工作的各項準(zhǔn)備；2009年1月15日前完成企業(yè)自查；2009年1月16日開始清查，邊清查、邊整改、邊入庫，5月底前完成全面清查；2009年6月10日前總結(jié)驗收。

（三）方法步驟

1、查前準(zhǔn)備階段：市局對清查人員實施師資培訓(xùn)，為清查工作做好技術(shù)準(zhǔn)備。市稽查局對2006—2008年稽查查補(bǔ)出稅款－6－ 的納稅人，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》（附件3）。黃島、嶗山、城陽、保稅區(qū)分局和五市地稅局對本局2006—2008年稽查查補(bǔ)出稅款的納稅人填報《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》。各基層局對2006—2008年納稅評估、審計過程中查補(bǔ)的稅款也填報《補(bǔ)提類稅及清理檢查清冊》。以上《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》于2009年1月5日前報市局征管處。對稽查局填報的《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》，由市局征管處轉(zhuǎn)相關(guān)基層局。

2、企業(yè)自查階段：各基層局根據(jù)《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》中登記的清查名單，下達(dá)自查通知，要求納稅人據(jù)實填報《補(bǔ)提類稅金自查核實情況登記表》（附件4），并提交書面自查情況報告（附件5）。自查工作結(jié)束后，各基層局將自查報告裝訂成冊。企業(yè)在自查中發(fā)現(xiàn)問題并及時調(diào)整帳務(wù)、繳納稅款的，原則上只作補(bǔ)稅處理，但要按規(guī)定加收滯納金。納稅人拒絕自查的，移交稽查部門查處。在此階段，各基層局要將《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》錄入清查軟件。

3、全面清查階段：清查人員根據(jù)《補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊》和《補(bǔ)提類稅金自查核實情況登記表》的有關(guān)情況，結(jié)合納稅人當(dāng)申報繳納情況進(jìn)行案頭對比分析，查找疑點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，對納稅人進(jìn)行實地核實，逐筆核實自查情況，填制《補(bǔ)提類稅金自查核實情況登記表》“稅務(wù)機(jī)關(guān)核實情況”，發(fā)現(xiàn)問題的還要進(jìn)行補(bǔ)充說明，并經(jīng)納稅人簽字蓋章確認(rèn)。在清查中發(fā)現(xiàn)

－7－ 納稅人以查補(bǔ)稅金抵頂當(dāng)年稅金的，按偷稅處理。清查過程中要做到邊清查邊入庫，邊清查邊整改，確保清查效果，實現(xiàn)規(guī)范管理。對清查出的稅款，將完稅憑證復(fù)印后裝訂成冊。每月底集中錄入《補(bǔ)提類稅金清查情況統(tǒng)計表》。在清查過程中，各基層局應(yīng)及時總結(jié)典型案例上報市局征管處，市局將對各單位上報的案例進(jìn)行匯總刊發(fā)。全面清查工作結(jié)束后，清查單位要對清查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一審核，并集中錄入《補(bǔ)提類稅金抵頂入庫情況統(tǒng)計表》（附件6）中。

4、總結(jié)建制階段：清查工作結(jié)束后，各基層局應(yīng)進(jìn)行總結(jié)分析，一方面分析總結(jié)納稅人故意混淆補(bǔ)提類稅金于當(dāng)期稅金的手段和方法，另一方面分析總結(jié)我局在管理和服務(wù)過程中的斷檔和缺位問題?？偨Y(jié)報告于6月10日前上報市局征管處，總結(jié)報告應(yīng)說明工作開展情況，分析存在的問題，明確下一步工作措施。6月上旬，省局將組織專人，按不低于清查對象2%的比例組織復(fù)查，對我局清查質(zhì)量進(jìn)行評估驗收。

各基層局稅收管理員應(yīng)建立《納稅企業(yè)補(bǔ)提往年稅金登記臺帳》，健全納稅企業(yè)補(bǔ)提類往年稅金戶管檔案；各基層局應(yīng)根據(jù)臺帳記錄情況，不定期對納稅企業(yè)進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。

此項清查由市局孫輝業(yè)副局長負(fù)責(zé)，征管處牽頭組織，市稽查局，市局法規(guī)處、信息中心參與。

四、切實做好所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)清查

－8－

（一）對象和范圍

2006年至2007企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)，重點(diǎn)是因債轉(zhuǎn)股、改組改制、承租變更登記等原因未辦理工商登記注銷手續(xù)，但企業(yè)所得稅已轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)。

市征收局、市南分局、市北分局、四方分局、李滄分局應(yīng)于2009年1月5日前將各自轄區(qū)內(nèi)2006、2007年企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)名單（見附件7）報市稽查局綜合業(yè)務(wù)處，市稽查局將從中各選取2戶企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查；各市地稅局、黃島分局、嶗山分局、城陽分局應(yīng)于2009年1月5日前將各自轄區(qū)內(nèi)2006、2007年企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)名單報市稽查局綜合業(yè)務(wù)處，并由所屬稽查部門選擇2戶企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)，依照法定程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查，檢查名單于2009年1月5日前報市稽查局綜合業(yè)務(wù)處。

重點(diǎn)檢查期限為自轉(zhuǎn)移時前二年的納稅情況，2006年企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)檢查期限為2004年和2005年；2007年企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)檢查期限為2005年和2006年，遇有重大問題可以追溯至以前。

（二）時間安排

2008年12月底前完成各項準(zhǔn)備工作；2009年 4月前各級稽查部門完成清查工作；6月前完成總結(jié)整改工作。

（三）方法步驟

1、準(zhǔn)備階段：根據(jù)省局工作方案的要求，2008年12月底

－9－ 前完成各項準(zhǔn)備工作，各單位統(tǒng)計轄區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)名單，對清查范圍內(nèi)企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)信息進(jìn)行采集、整理和分類，確定企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移管理歸屬的企業(yè)重點(diǎn)檢查名單。

2、調(diào)查階段：2009年 1-4月為各稽查部門進(jìn)行重點(diǎn)檢查工作階段，各稽查部門抽調(diào)人員組成清查組，根據(jù)征收管理部門提供的轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)名單確定的檢查名單，依法定程序進(jìn)行立案查處。市稽查局將加強(qiáng)工作調(diào)度指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)并解決清查工作中遇到的政策問題。

3、認(rèn)定階段：2009年 5月各稽查部門審理認(rèn)證工作階段，各稽查部門組織對稽查部門檢查認(rèn)定工作報告及資料進(jìn)行研究分析，對照現(xiàn)行政策規(guī)定逐項提出處理意見。對轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)存在未結(jié)清稅款的，由各稽查部門依法追繳入庫。

4、總結(jié)階段：各稽查部門對清查工作進(jìn)行全面系統(tǒng)的總結(jié)并撰寫清查工作報告，將《轉(zhuǎn)移管理歸屬管理企業(yè)稅務(wù)稽查情況統(tǒng)計表》（附件8）于2009年6月30日前報市稽查局。清查工作報告主要包括清查的組織和實施情況；轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)移管理歸屬企業(yè)基本狀況，分析存在問題的原因；通過檢查應(yīng)補(bǔ)征的稅款及處理結(jié)果；強(qiáng)化稅源管理的工作建議等。

此項清查由市局段家駿副局長負(fù)責(zé)，市稽查局牽頭組織，市局二處、征管處、法規(guī)處參與。

五、切實做好地方稅收減免政策執(zhí)行情況清查

－10－

（一）對象和范圍

所有涉及地方稅收的減免稅政策，包括報批類減免稅和備案類減免稅，全部納入清理檢查的范圍。本次對2006至2008的減免稅情況進(jìn)行清查，重大問題追溯以前。重點(diǎn)清查以下7個項目、稅種和政策執(zhí)行情況：

1、備案類、稅基類減免稅；

2、涉及企業(yè)所得稅的減免稅，具體包括高新技術(shù)企業(yè)所得稅，企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免、虧損彌補(bǔ)，勞服企業(yè)所得稅優(yōu)惠，資源綜合利用所得稅優(yōu)惠；

3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入免征營業(yè)稅；

4、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免；

5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、福利企業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院、保險公司的稅收減免；

6、當(dāng)?shù)卣块T違規(guī)批準(zhǔn)的減免稅；

7、地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部的減免稅管理情況。其主要內(nèi)容是：

1、納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅；

2、納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時，是否根據(jù)變化情況經(jīng)地稅機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅；

3、減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用

－11－ 減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅；

4、是否存在納稅人未經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅；

5、已享受減免稅是否未申報；

6、應(yīng)獨(dú)立核算減免稅的，是否獨(dú)立核算；

7、應(yīng)調(diào)查核實的，地稅機(jī)關(guān)是否調(diào)查核實；是否有減免稅臺帳；是否按規(guī)定登記、統(tǒng)計和核算；減免稅檔案資料和手續(xù)是否齊全、規(guī)范、完備；

8、減免稅受理、審核、審批、管理責(zé)任是否明確和落實；是否制定和執(zhí)行集體研究審批制度。

（二）時間安排 1、2009年1月4日-3月20日各基層局對包括基層局、市局權(quán)限在內(nèi)的減免稅情況完成自查；市局各相關(guān)業(yè)務(wù)處室對屬市局權(quán)限的減免稅按分工完成自查。自查期間，市局政策法規(guī)處會同各相關(guān)業(yè)務(wù)處對基層局自查情況進(jìn)行指導(dǎo)，協(xié)助各基層局把握自查中發(fā)現(xiàn)的問題。各基層局在2009年3月20日前將自查情況總結(jié)及《稅收減免政策清查情況統(tǒng)計表》、《減免稅統(tǒng)計表》、《財產(chǎn)損失審批統(tǒng)計表》、《彌補(bǔ)虧損情況統(tǒng)計表》（附件9—12）報市局政策法規(guī)處（屬市局權(quán)限的單獨(dú)填報）。2、2009年3月23日-4月30日，市局政策法規(guī)處會同各相關(guān)業(yè)務(wù)處從基層局抽調(diào)人員組成2個清查組，對各基層局進(jìn)行互查（互查工作安排另行通知）。2009年6月25日前，市局將檢查情況總結(jié)及《稅收減免政策清查情況統(tǒng)計表》、《減免稅統(tǒng)計－12－ 表》、《財產(chǎn)損失審批統(tǒng)計表》、《彌補(bǔ)虧損情況統(tǒng)計表》報省局。3、2009年5月開始，迎接省局重點(diǎn)抽查。

（三）方法步驟

1、清查的方式：單位自查與上級抽查相結(jié)合；網(wǎng)上檢查與現(xiàn)場檢查相結(jié)合；查內(nèi)部減免稅管理資料與查納稅人會計核算資料相結(jié)合；查處問題、規(guī)范管理與堵漏增收相結(jié)合。

2、清查的方法：

（1）對重點(diǎn)清查項目、稅種和政策執(zhí)行情況全面檢查；（2）對市局、各基層局審批的減免稅全面復(fù)查；（3）對備案類項目全面清查。

3、清查問題的處理：

（1）對納稅人未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)地稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)而享受減免稅（扣除等）的，依法追繳稅款并處罰；

（2）對未提請備案，地稅機(jī)關(guān)沒有備案登記的備案類減免稅納稅人自行減免的，依法追繳稅款并處罰；

（3）對雖經(jīng)審批但經(jīng)檢查確認(rèn)審批有誤的，依法追繳稅款；（4）納稅人同時從事減免項目和非減免項目，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度，不能分別核算而享受了減免稅的，依法追繳稅款和滯納金；

5、應(yīng)由有權(quán)機(jī)關(guān)審批而基層主管地稅機(jī)關(guān)審批的，審批錯誤的審批無效，依法追繳稅款；審批正確的，按越權(quán)審批減免稅

－13－ 的有關(guān)規(guī)定處理；

6、納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采取欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向地稅機(jī)關(guān)報告的，依法追繳稅款和滯納金并處罰款；

7、清查發(fā)現(xiàn)問題中應(yīng)由稅務(wù)人員承擔(dān)的責(zé)任，按照規(guī)定追究責(zé)任。

此項清查由市局段家駿副局長負(fù)責(zé)，政策法規(guī)處牽頭組織，一處、二處、國際處參與。

六、工作要求

（一）提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。開展“五清查”工作，是省局2009年增收的重要措施，它對于緩解征收壓力、增加地稅收入必將起到關(guān)鍵性作用。全市地稅系統(tǒng)各單位、各部門要充分認(rèn)識開展“五清查”工作的重要意義，自覺把思想統(tǒng)一到省局、市局的要求上來，作為“一把手”工程，切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，擺上重要議事日程，下大力氣抓緊抓好。各基層局要明確清查工作任務(wù)的責(zé)任人和責(zé)任科（處）室，于2009年1月5日前，將五項清查工作的聯(lián)系人、聯(lián)系方式分別報市稽查局和市局對口牽頭處室。

（二）規(guī)范有序，周密組織。全市地稅系統(tǒng)各單位、各部門要按照省局、市局的統(tǒng)一部署，分階段、按要求有序組織實施。各基層局要對每項清查工作的對象范圍、時間安排和方法步驟做到心中有數(shù)，精心挑選骨干力量靠上抓，保質(zhì)保量地完成各階段的工作任務(wù)；市局相關(guān)處室要認(rèn)真組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，嚴(yán)格把握政策－14－ 界限，對檢查出的問題，要深入分析原因，依法妥善處理，及時督導(dǎo)稅款入庫。要按照省局要求，及時、準(zhǔn)確填報有關(guān)報表和資料，確?！拔迩宀椤惫ぷ鞯倪M(jìn)度、質(zhì)量和效果。

（三）加強(qiáng)協(xié)作，密切配合?！拔迩宀椤惫ぷ鲿r間跨度長，涉及部門多，各單位、各部門要堅持“統(tǒng)一有序、分頭把關(guān)、主動銜接、提高效率”的原則，積極配合，密切協(xié)作。市局牽頭處室要靠上抓落實，配合處室要協(xié)同抓推進(jìn)，確?！拔迩宀椤惫ぷ鞯捻樌M(jìn)行。

（四）健全制度，嚴(yán)格考核。市局各牽頭處室是“五清查”工作的督考責(zé)任部門，對基層局進(jìn)行督導(dǎo)、抽查和考核，考核結(jié)果報市局辦公室，納入全市地稅系統(tǒng)目標(biāo)管理考核。清查工作結(jié)束后，市局各牽頭處室要按責(zé)任分工，建立健全相應(yīng)的工作制度和措施，使其日?；?、制度化和規(guī)范化，形成長效機(jī)制。

附件：1.企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源擬清查名單

2.企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源清查情況統(tǒng)計表 3.2006-2008補(bǔ)提類稅金清理檢查清冊 4.補(bǔ)提類稅金自查核實情況登記表 5.補(bǔ)提類稅金清查自查報告 6.補(bǔ)提類稅金抵頂入庫情況統(tǒng)計表 7.企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移歸屬管理名單

8.轉(zhuǎn)移歸屬管理企業(yè)稅務(wù)檢查情況統(tǒng)計表 9.稅收減免政策清查情況統(tǒng)計表

－15－ 10.減免稅情況統(tǒng)計表 11.財產(chǎn)損失審批統(tǒng)計表 12.彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計表

－16－

青島市地方稅務(wù)局辦公室 2008年12月30日印發(fā) 印2份

－17－

第五篇：青島市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知

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青地稅函[2010]2號

全文有效

成文日期：2010-01-05

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在企業(yè)所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層局、部分企業(yè)的來電、來函，詢問企業(yè)所得稅有關(guān)問題，為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關(guān)企業(yè)所得稅政策規(guī)定進(jìn)行了解答?，F(xiàn)印發(fā)給各單位，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報告市局。

附件：《2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》

二〇一〇年一月五日

2009企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答

1、運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國稅函〔2008〕819號）規(guī)定“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅?！睂嵭泻硕ㄕ魇盏拇_發(fā)票貨運(yùn)企業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運(yùn)輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”如何判定企業(yè)的工資薪金支出是否合理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

需要特別指出的是，如企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。

3、《2008企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》之十：“企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系，根據(jù)勞動法的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案?！睋?jù)此是否可以理解為企業(yè)用工若未在勞動部門備案，其工資薪金支出不得稅前扣除？

答：《勞動和社會保障部關(guān)于建立勞動用工備案制度的通知》（勞社部發(fā)[2006]46號）第二條規(guī)定“從2007年起，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)?！鼻鄭u市《勞動合同網(wǎng)上備案管理辦法》（青勞社[2007]54號）第三條規(guī)定“ 用人單位與勞動者訂立、變更、續(xù)訂、解除、終止勞動合同均應(yīng)按照本辦法進(jìn)行網(wǎng)上備案?！币虼耍髽I(yè)只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。

4、《青島市監(jiān)管企業(yè)工資總額預(yù)算管理試行辦法》（青國資委[2009]60號）第二十條規(guī)定：“審核備案意見應(yīng)視為合理工資支出，稅務(wù)部門依據(jù)稅法規(guī)定可予以稅前扣除?！痹摋l規(guī)定是否意味著對于超過備案總額的工資支出（適用于國資委監(jiān)管企業(yè)），不得在稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第二條規(guī)定“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！币虼?，對于市國資委為履行出資人職責(zé)的國有及國有控股企業(yè)超過市國資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

5、企業(yè)在前三季度所得稅申報中零申報或只申報很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報繳納，對于企業(yè)這種不按照實際情況預(yù)繳所得稅的行為如何處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第一條規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳?！睂ξ窗匆?guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照編造虛假計稅依據(jù)的行為，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

6、內(nèi)資企業(yè)用人民幣購美元按照協(xié)議支付給外方的傭金, 無法取得發(fā)票，只有銀行出具的人民幣購匯憑證，能否作為稅前扣除的原始憑據(jù)?

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十二條 “對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。”的規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前銀行業(yè)的專業(yè)票據(jù)暫時沒有納入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理的實際情況，如企業(yè)能夠提供充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)證明其業(yè)務(wù)真實發(fā)生，則其支付的傭金可以稅前扣除。

7、企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進(jìn)行稅前扣除？

答：按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。

8、業(yè)務(wù)人員出差過程中自用餐費(fèi)是列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是差旅費(fèi)，餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行區(qū)別？

答：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的招待費(fèi)用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理，不得分解計入其他項目。

9、企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

10、某企業(yè)未辦理注銷稅務(wù)登記，但已注銷工商登記，是否仍以原企業(yè)為納稅人追繳企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國公司法》第二十條規(guī)定“公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其他股東的利益；不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。

公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！睋?jù)此，如其股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任予以注銷不繳納企業(yè)所得稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可向人民法院申請其股東承擔(dān)連帶責(zé)任。

11、企業(yè)所得稅核定征收所指的應(yīng)稅收入總額具體包括哪些內(nèi)容？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入?！?/p>

因此，核定征收的應(yīng)稅收入總額應(yīng)當(dāng)包括上述收入項目，但不含不征稅收入和免稅收入。

12、某小區(qū)改造過程中，政府委托“某開發(fā)建設(shè)有限公司”與拆遷企業(yè)簽訂搬遷協(xié)議，撥付補(bǔ)償費(fèi)，搬遷企業(yè)取得的補(bǔ)償費(fèi)是否可按照國稅函[2009]118號進(jìn)行處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的相關(guān)規(guī)定，如其搬遷屬于因政府行為而進(jìn)行的政策性搬遷，能夠提供政府搬遷文件、公告、政府確定的政策性搬遷補(bǔ)償收入總額以及實物補(bǔ)償方案等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；并且“某開發(fā)建設(shè)有限公司”支付給搬遷企業(yè)的補(bǔ)償費(fèi)來源于政府，則搬遷企業(yè)可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

13、廣告業(yè)等差額繳納營業(yè)稅企業(yè)，將一份合同的部分業(yè)務(wù)分包給下屬分公司，按相關(guān)規(guī)定，總公司全額列營業(yè)收入，差額繳納營業(yè)稅；分公司就分包額全額列營業(yè)收入，全額繳納營業(yè)稅。年終匯總申報企業(yè)所得稅時，造成分公司分包額重復(fù)列支收入，加大廣告費(fèi)、招待費(fèi)等扣除基數(shù)，應(yīng)如何處理？

答：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第三條規(guī)定企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條規(guī)定“統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?！睋?jù)此，總分機(jī)構(gòu)在計算繳納企業(yè)所得稅時，分支機(jī)構(gòu)的收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)，計算廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)也以總機(jī)構(gòu)所確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)，不會形成重復(fù)計算的問題。

14、企業(yè)食堂實行內(nèi)部核算，經(jīng)費(fèi)由財務(wù)部門從職工福利費(fèi)中按期撥付，是否可做為實際發(fā)生的職工福利稅前扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂屬于企業(yè)的福利部門，發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼都屬于職工福利費(fèi)的列支范圍，可以按稅法規(guī)定在稅前扣除。

15、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的不征稅收入中的“財政撥款”指的是“對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體撥付的財政資金”。如果事業(yè)單位收到財政通過其他單位撥付的資金是否能夠作為不征稅收入？

答：是否屬于不征稅收入需要審核資金的來源和渠道，必要時由財政部門出具資金來源證明。如單位能夠提供證明屬于財政撥款的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則可以作為不征稅收入，否則不能作為不征稅收入，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

16、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！倍惙ㄖ皇敲鞔_了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。

但根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入

17、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位是否仍可按照“分?jǐn)偙壤ā贝_認(rèn)成本費(fèi)用支出？

答：事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表>的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕1081號)的相關(guān)規(guī)定計算填報成本費(fèi)用。如不能準(zhǔn)確計算可稅前扣除的成本費(fèi)用，可以采用按照應(yīng)稅收入占收入總額的比例來分?jǐn)偠惽翱鄢痤~。

18、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？

答：企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）、《企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2007〕42號）等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

19、企業(yè)給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費(fèi)”的依據(jù)？

答：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的合理的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

20.無法取得分配表的分支機(jī)構(gòu)如何計算繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）第一條規(guī)定處理，函請總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，逾期仍未提供的，應(yīng)就地征收企業(yè)所得稅。

21、企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期扣除，還是在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除？

答：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除?！睋?jù)此，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期扣除。

22、對安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）第一條第二項規(guī)定“企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

23、供熱企業(yè)收取供熱設(shè)施配套建設(shè)費(fèi)時，列明項目為供熱入網(wǎng)費(fèi)，是否可以作為行政事業(yè)收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）第二條第三項規(guī)定“對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！睋?jù)此，供熱企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定收取的供熱設(shè)施配套建設(shè)費(fèi)可作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

24、企業(yè)在2009年發(fā)放2008年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！币虼耍髽I(yè)只能在實際發(fā)放的扣除工資薪金。但企業(yè)如在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)放已計提匯繳的工資，則可在匯繳扣除。

25、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款，按國稅發(fā)【2009】31號文件應(yīng)確認(rèn)為銷售收入，如何填制申報表？

答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售款，如果正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或者《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，屬于未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三費(fèi)的基數(shù)。

填表方法：

第一步取得預(yù)售款時：

當(dāng)取得的預(yù)售收入按照規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預(yù)計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認(rèn)的預(yù)售款作為計算基礎(chǔ)計算出的當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列在附表三第40行第4列并特別注明“預(yù)售款項計算扣除金額”。

第二步預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時：

完工會計處理將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應(yīng)當(dāng)將已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入作為計算基礎(chǔ)對應(yīng)計算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列到附表三第40行第3列并特別注明“預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預(yù)售收入重復(fù)納入基數(shù)造成重復(fù)扣除。

26、在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過部分應(yīng)按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入應(yīng)如何確認(rèn)？成本應(yīng)如何扣除?

答：拆遷補(bǔ)償可以采用房屋補(bǔ)償方式,也可以采用貨幣補(bǔ)償方式。對于房地產(chǎn)企業(yè)，如果被拆遷戶選擇貨幣補(bǔ)償方式，該項支出作為“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”計入開發(fā)成本中的土地成本中；如果被拆遷戶選擇就地安置房屋補(bǔ)償方式，對補(bǔ)償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，相當(dāng)于被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購入房屋，視同銷售收入應(yīng)按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定，同時應(yīng)按照同期同類房屋的成本確認(rèn)視同銷售成本。另外，要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”，即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”的形式計入開發(fā)成本的土地成本中。

例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場售價8000元，土地成本2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本8000萬元，總可售面積8萬平米。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出：5000*8000=4000萬元

視同銷售收入：5000*8000=4000萬元

單位可售面積計稅成本=（2億+8000萬+4000萬）/80000平米=4000元/平米

視同銷售成本：4000*5000=2000萬元

視同銷售所得：4000-2000=2000萬元

需要在拆遷當(dāng)期確認(rèn)視同銷售所得2000萬元。

27、國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。在文件出臺前出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票將如何處理？如何界定資料充分？

答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第32條企業(yè)，企業(yè)2009匯算清繳時，可以根據(jù)規(guī)定預(yù)提工程成本。

申報預(yù)提工程款計入銷售成本計算扣除時，應(yīng)提供正式的出包合同、完工證明、竣工驗收備案證明或交付使用證明、出包工程的項目預(yù)算書以及預(yù)算調(diào)整的相關(guān)證明等。

28、如何認(rèn)定開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)》（國稅函【2009】342號）規(guī)定“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定的精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應(yīng)視為已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本并計算此前以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品所取得收入的實際毛利額，同時將開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年（完工）應(yīng)納稅所得額。

開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用?！?/p>

29、企業(yè)發(fā)生哪些費(fèi)用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用在稅前加計扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

（1）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。

對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實行加計扣除：

（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。

（3）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。

（4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

（5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

（6）在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。

30、非營利組織如何申請享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]123號）的規(guī)定，企業(yè)申請享受非營利組織稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)取得非營利組織免稅資格，具體操作如下：

⑴非營利組織享受免稅資格的申請程序

經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地主管地稅機(jī)關(guān)（各區(qū)、市地方稅務(wù)局）提出免稅資格申請，并報送規(guī)定的材料。

根據(jù)管理權(quán)限的規(guī)定，對經(jīng)省級以下登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，主管地稅機(jī)關(guān)會同同級財政部門聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。對經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后上報青島市地方稅務(wù)局，青島市地方稅務(wù)局會同青島市財政局聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

⑵申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下資料

①申請報告；

②事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；

③稅務(wù)登記證復(fù)印件；

④非營利組織登記證復(fù)印件；

⑤申請前的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；

⑥具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請前會計的財務(wù)報表和審計報告；

⑦登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前的檢查結(jié)論；

⑧財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

⑶非營利組織的下列收入為免稅收入

①接受其他單位或者個人捐贈的收入；

②除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

⑷非營利組織免稅資格確認(rèn)工作的時間安排

對2008、2009的非營利組織免稅資格確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于2010年2月底前向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請，各區(qū)市地稅機(jī)關(guān)應(yīng)于20個工作日內(nèi)審核完畢后公布，需市局審核確認(rèn)的，主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后上報市局。

⑸取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，取得免稅資格的非營利組織應(yīng)在實際享受稅收優(yōu)惠向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)按照減免稅程序辦理，具體要求按照《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅備案項目報送資料管理規(guī)范>的通知》（青地稅函〔2009〕7號）執(zhí)行。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營利組織報送的納稅申報表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。

青島市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

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青地稅發(fā)〔2009〕1號

成文日期：二〇一〇年一月五日

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，切實提高匯繳質(zhì)效，根據(jù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》及市局《企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導(dǎo)意見》的要求，現(xiàn)將2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)事項通知如下。

一、強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，切實提高政策執(zhí)行力

2009新稅法各項配套政策全面出臺，涉及收入確認(rèn)、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)等方方面面的內(nèi)容，不但配套政策多，而且內(nèi)容復(fù)雜，需要下大力氣學(xué)習(xí)研究。為此，各單位要強(qiáng)化對內(nèi)對外的政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，對內(nèi)采取匯繳會、討論會、稅收大講堂、課件、視頻等方式開展新出臺政策的全面培訓(xùn)，尤其是對工作在匯繳第一線的業(yè)務(wù)骨干加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到熟練掌握，準(zhǔn)確運(yùn)用；對外要采取多種形式，分門別類，以“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”為宗旨，有針對性的提供服務(wù)，增強(qiáng)納稅人自行申報能力，提高納稅人的遵從度。

二、全面準(zhǔn)確填報報表，提高匯繳數(shù)據(jù)質(zhì)量

2008匯繳報表的填報存在項目不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問題，尤其是對納稅調(diào)整表（附表三）的理解有偏差，導(dǎo)致沒有發(fā)生調(diào)整的項目，即便會計數(shù)據(jù)也沒有填報，影響了后續(xù)的工作。2009匯繳要填報所有已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對于納稅調(diào)整表（附表三），只要發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)，即使沒有發(fā)生調(diào)整也要填報會計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)填報不全的，各單位必須要求納稅人補(bǔ)正，以全面反映其經(jīng)營狀況及成果。

三、加強(qiáng)對特殊企業(yè)的審核，確保優(yōu)惠政策的落實

對于高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、動漫企業(yè)、非營利組織等需要具備特定資格才能享受稅收優(yōu)惠的納稅人，要在匯繳申報時加大審核力度，對照相關(guān)條件嚴(yán)格審核其匯繳是否能夠享受優(yōu)惠。如匯繳沒有達(dá)到規(guī)定的條件，應(yīng)取消其當(dāng)年的稅收優(yōu)惠，保證稅收優(yōu)惠政策的正確落實。

四、區(qū)分兩類投資收益，落實相應(yīng)稅收政策

針對新稅法實施以來免稅投資收益調(diào)減數(shù)額較大的問題，各單位要在匯算清繳后續(xù)管理中高度關(guān)注企業(yè)投資收益的來源及渠道，嚴(yán)格區(qū)分持有收益和轉(zhuǎn)讓收益，以享受不同的稅收政策。對于符合條件的持有收益予以免征企業(yè)所得稅，對于轉(zhuǎn)讓收益要并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

五、摸清境外投資分布，加強(qiáng)境外所得的管理

各單位要加強(qiáng)與外管局、發(fā)改委、國資委等部門的聯(lián)系，取得轄區(qū)內(nèi)納稅人境外投資情況，調(diào)查核實納稅人境外投資國別、投資數(shù)額、利潤分回等情況并進(jìn)行登記，與匯繳申報表對比分析，查實境外所得是否申報納稅以及納稅是否正確。對隱瞞境外所得不進(jìn)行申報繳稅的，要依法嚴(yán)肅處理。

六、深化社會化管理力度，進(jìn)一步推行雙層審核

近幾年的匯繳工作中，我們要求納稅人申報時提交有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的匯繳鑒證報告，在稅企雙方搭建了溝通的橋梁和紐帶，將審核關(guān)口前移，對于提高匯繳質(zhì)量和降低納稅人的涉稅風(fēng)險等方面取得了一定的效果，也得到了社會各界的普遍認(rèn)可。對此，各單位要繼續(xù)堅持這一行之有效的做法，匯繳申報中要求納稅人（青地稅函【2009】5號文21條規(guī)定的特殊納稅人除外）提交有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的匯繳鑒證報告。同時要加大對中介機(jī)構(gòu)出具的匯繳鑒證報告的審核力度，保證鑒證報告質(zhì)量。對于中介機(jī)構(gòu)出具虛假報告導(dǎo)致納稅人不繳少繳稅款的，要按照征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處理，不再接受其出具的鑒證報告，并及時向市局報告。

七、加大評估檢查力度，強(qiáng)化后續(xù)管理工作

各單位要進(jìn)一步根據(jù)《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評估、檢查工作指導(dǎo)意見》的要求，按照“依托信息化，人機(jī)結(jié)合，指標(biāo)分析，數(shù)據(jù)比對，全面評估，重點(diǎn)檢查，先評后查”的原則，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、優(yōu)惠期滿后由盈轉(zhuǎn)虧、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低、應(yīng)納稅所得額異常變動、納稅調(diào)減金額大、隱瞞境外所得、納稅風(fēng)險較高等納稅人深化匯繳評估檢查，深入核實納稅人申報的真實性、準(zhǔn)確性，保護(hù)企業(yè)所得稅稅基的完整準(zhǔn)確。

評估檢查工作應(yīng)在9月底前完成，10月15日前向市局報送評估檢查總結(jié)、報表及典型案例，市局將通報評估檢查情況并擇優(yōu)推廣。

八、認(rèn)真總結(jié)，按時報送匯繳報告和有關(guān)報表

2009匯繳申報期結(jié)束后，各單位要認(rèn)真總結(jié)匯算清繳工作中反映出來的在所得稅政策貫徹和征管執(zhí)行中的問題以及好的經(jīng)驗和做法，不斷完善管理措施，提升企業(yè)所得稅征管水平，并于7月5日前按照《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作指導(dǎo)意見》的有關(guān)要求向市局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)匯繳報表。

二〇一〇年一月五日