第一篇：企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律問題研究

企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律問題研究

【摘要】：2008年的中國(guó)是多災(zāi)多難的一年,南方雪災(zāi)、5.12汶川大地震、6月份洪澇等自然災(zāi)害給中國(guó)部分省市帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在國(guó)家社會(huì)保障體系還很不健全的情況下,對(duì)災(zāi)區(qū)除了進(jìn)行直接財(cái)政補(bǔ)貼之外,公益捐贈(zèng)在解決救災(zāi)物資、災(zāi)區(qū)重建等問題上顯得尤為重要。而國(guó)家目前關(guān)于公益性捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策還很不完善,如果相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不具體,退稅程序復(fù)雜、實(shí)物捐贈(zèng)不給予稅收優(yōu)惠等等,這給捐贈(zèng)都帶來很多困擾,打擊了公益捐贈(zèng)者的積極性。公益性捐贈(zèng)是企業(yè)或個(gè)人將可支配收入的一部分捐贈(zèng)社會(huì),是除了市場(chǎng)和政府配置之外社會(huì)資源的又一次分配,是第三配置的重要方式。如何充分地調(diào)動(dòng)公益捐贈(zèng)積極性增進(jìn)社會(huì)福利,是很多國(guó)家一直在研究的問題。從稅收的角度來看,完全對(duì)公益捐贈(zèng)征稅又會(huì)抑制公益捐贈(zèng)的積極性,如何在捐贈(zèng)和財(cái)政收入之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn),讓社會(huì)福利達(dá)到最大化,是解決這一問題的關(guān)鍵點(diǎn)。本文采用實(shí)證分析和規(guī)范分析的方法,對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律問題進(jìn)行了以下五部分的分析:引言:概括介紹公益性捐贈(zèng)的國(guó)內(nèi)外社會(huì)背景。第一部分:企業(yè)公益性捐贈(zèng)的理論基礎(chǔ)。這部分通過介紹企業(yè)公益性捐贈(zèng)的涵義和它的法律性質(zhì)。引申出企業(yè)公益性捐贈(zèng)的價(jià)值和作用,企業(yè)公益性捐贈(zèng)具有社會(huì)積極意義,為社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展起到重要作用。在此基礎(chǔ)上,更明確了企業(yè)公益性捐贈(zèng)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任以及企業(yè)公益性捐贈(zèng)與稅收之間的關(guān)系。第二部分:我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度現(xiàn)狀。這部分與

第四部分是文章的核心內(nèi)容。通過分析我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)相關(guān)制度和我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度存在的問題,最終得出的結(jié)論是我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施沒有達(dá)到預(yù)期的效果?，F(xiàn)行的企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度本身存在缺陷。第三部分:國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度及借鑒。這部分別介紹了美國(guó)、英國(guó)、日本、加拿大、德國(guó)這五個(gè)國(guó)家的企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律制度,其次論述了可供我國(guó)借鑒的基本經(jīng)驗(yàn)。第四部分:企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的完善。首先介紹了影響公益性捐贈(zèng)的因素,其次,結(jié)合影響公益性事業(yè)的因素來介紹企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的改革?！娟P(guān)鍵詞】：公益性捐贈(zèng)稅收法律制度 【學(xué)位授予單位】：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級(jí)別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2009 【分類號(hào)】：D922.22 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131企業(yè)公益性捐贈(zèng)的理論基礎(chǔ)13-231.1企業(yè)公益性捐贈(zèng)的涵義和法律性質(zhì)13-151.1.1企業(yè)公益性捐贈(zèng)的涵義13-141.1.2企業(yè)公益性捐贈(zèng)的法律性質(zhì)14-151.2企業(yè)公益性捐贈(zèng)的價(jià)值與作用15-191.2.1企業(yè)公益性捐贈(zèng)的價(jià)值15-171.2.2企業(yè)公益性捐贈(zèng)的作用17-191.3企業(yè)公益性捐贈(zèng)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任19-211.3.1企業(yè)社會(huì)責(zé)任的合理性19-201.3.2公益性行為是否屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任20-211.4企業(yè)公益性捐贈(zèng)與稅收的關(guān)系21-232我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度現(xiàn)狀23-302.1我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)相

關(guān)法律制度23-272.1.1公益性捐贈(zèng)的范圍242.1.2公益性捐贈(zèng)的實(shí)施24-252.1.3企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除25-272.2我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度存在的問題27-302.2.1公益性捐贈(zèng)的免稅程序復(fù)雜27-282.2.2缺乏捐贈(zèng)物資評(píng)價(jià)體系，公益性捐贈(zèng)實(shí)物難以享受稅收減免282.2.3不足的稅收優(yōu)惠政策，增大企業(yè)捐贈(zèng)成本28-292.2.4具有稅收減免資格的公益團(tuán)體太少29-303國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度及借鑒30-383.1國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度30-363.1.1美國(guó)的企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度30-333.1.2英國(guó)的企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度33-343.1.3日本的企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度343.1.4加拿大的企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度34-353.1.5德國(guó)的企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度35-363.2國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度對(duì)我國(guó)的借鑒36-383.2.1應(yīng)改善公益性組織的稅制環(huán)境36-373.2.2應(yīng)制定像國(guó)外非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收制度373.2.3應(yīng)擴(kuò)大享受捐贈(zèng)優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織范圍373.2.4應(yīng)建立規(guī)范的捐贈(zèng)物資估價(jià)制度和體系37-384企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的完善38-454.1影響公益性事業(yè)的因素分析38-414.1.1捐贈(zèng)者的心理滿足程度及其對(duì)公益事業(yè)的意識(shí)38-394.1.2捐贈(zèng)者的財(cái)富收入效應(yīng)39-404.1.3一個(gè)國(guó)家的社會(huì)需求404.1.4社會(huì)公益文化環(huán)境的影響40-414.2企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律制度方面的改革41-454.2.1改革捐贈(zèng)免稅制度，提高免稅退稅的效率41-424.2.2建立規(guī)范的捐贈(zèng)物資估價(jià)制度和體系，對(duì)捐贈(zèng)實(shí)物給予稅收減免424.2.3合理利用國(guó)家稅收政策，降低捐贈(zèng)成本42-434.2.4擴(kuò)大可以接受稅前扣除捐贈(zèng)公益性

組織的范圍43-45結(jié)論45-46參考文獻(xiàn)46-49致謝49-50攻讀碩士期間發(fā)表論文情況50

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第二篇：我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度研究

我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度研究

一、國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度及其對(duì)我國(guó)的借鑒

（一）國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度

（二）國(guó)外企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度對(duì)我國(guó)的借鑒

二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度的現(xiàn)狀

（二）我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅收法律制度存在的問題

三、完善我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收法律制度的建議

1、實(shí)現(xiàn)稅收法定

2、捐贈(zèng)稅法的系統(tǒng)化

3、改革捐贈(zèng)人稅收扣除制度

4、允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣。

5、出臺(tái)實(shí)物捐贈(zèng)抵扣具體辦法。

6、增設(shè)向國(guó)外捐贈(zèng)的稅收制度

7、加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)收入的稅收管理

第三篇：企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

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企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

企業(yè)公益性捐贈(zèng)財(cái)稅處理淺析

【摘要】由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)計(jì)量沒有詳細(xì)說明，現(xiàn)實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)核算困難。現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)非貨幣性捐贈(zèng)規(guī)定應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并在企業(yè)所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈(zèng)為例，舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同的捐贈(zèng)由于企業(yè)采用不同的捐贈(zèng)方式所承擔(dān)的稅負(fù)都不相同，有些行業(yè)的捐贈(zèng)行為所承擔(dān)的稅負(fù)甚至超過不捐贈(zèng)時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)。建議完善相關(guān)捐贈(zèng)方面的會(huì)計(jì)制度和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠力度，以規(guī)范會(huì)計(jì)操作和降低企業(yè)捐贈(zèng)成本，促進(jìn)我國(guó)公益事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈(zèng)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；企業(yè)所得稅

隨著我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重履行社會(huì)責(zé)任，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的行為也日益普遍。捐贈(zèng)從性質(zhì)上可分為：公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；從形式上可分為：貨幣捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)；捐贈(zèng)方式有直接捐贈(zèng)和通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)。由于現(xiàn)行稅法明確規(guī)定直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前扣除不予確認(rèn)，此類捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響是相同的，但對(duì)符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的捐贈(zèng)形式和不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅影響各不相同。本文將對(duì)公益性捐贈(zèng)的財(cái)稅處理及不同的捐贈(zèng)形式和不同行業(yè)性質(zhì)企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅產(chǎn)生的影響做簡(jiǎn)要分析。

一、現(xiàn)行財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)、稅收處理上的相關(guān)規(guī)定

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則均未對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)行直接的規(guī)定，僅在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的“營(yíng)業(yè)外支出”里提及，規(guī)定“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容包括“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

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重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等”，但對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量及具體賬務(wù)處理沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。

2.稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定

稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的規(guī)定主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，具體如下：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。

《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十一條規(guī)定“單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

在上述稅法規(guī)定的情形中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)認(rèn)定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，不屬于企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，要求從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中直接扣除。而稅法對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)則明確要求分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并且捐贈(zèng)支出在企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)和限定。

二、現(xiàn)行財(cái)稅政策下公益性捐贈(zèng)的的財(cái)稅處理及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率適用25%。2013年對(duì)外捐贈(zèng)，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一

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票據(jù)117萬(wàn)元，捐贈(zèng)前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假設(shè)A公司無存貨提跌價(jià)準(zhǔn)備，也無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用不同的捐贈(zèng)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響如下頁(yè)表所示。

通過對(duì)比，將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈(zèng)或是銷售后以貨幣捐贈(zèng)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響是一樣的，均為903萬(wàn)元。但貨物捐贈(zèng)是將成本、稅金及將隱含的利潤(rùn)捐贈(zèng)出去，貨幣捐贈(zèng)是將包含的稅金和已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行捐贈(zèng)，因此所造成的應(yīng)納稅所得額差異20萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅5萬(wàn)元。

捐贈(zèng)同等價(jià)值的物資，采用捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或是購(gòu)買產(chǎn)品進(jìn)行捐贈(zèng)，雖捐贈(zèng)物資的價(jià)值相同，但商品成本價(jià)值不同，影響企業(yè)利潤(rùn)20萬(wàn)元，同時(shí)按照稅法“銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本”的規(guī)定，對(duì)視同銷售成本確認(rèn)的金額不同，造成應(yīng)納稅所得額差異40萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。

例2：假設(shè)B公司為“營(yíng)改增”納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率，捐贈(zèng)前利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2013年從承包代理的時(shí)段中為某公益性基金組織免費(fèi)播放公益廣告，刊例價(jià)100萬(wàn)元，取得公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)100萬(wàn)元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于“以公益活動(dòng)為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務(wù)。但在會(huì)計(jì)核算上，由于核算的對(duì)象“時(shí)間”是虛擬的，不論捐贈(zèng)是否發(fā)生，所對(duì)應(yīng)的成本都已產(chǎn)生，如果按成本核算此筆業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的成本已經(jīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，“營(yíng)業(yè)外支出”無對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，無法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。如果按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將捐贈(zèng)業(yè)務(wù)按公允價(jià)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，雖不符合收入“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”的規(guī)定，但能反映該筆業(yè)務(wù)，并因此產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)。

具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.66捐贈(zèng)公益廣告后的利潤(rùn)總額為：1000+94.34-100=994.34萬(wàn)元。

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所得稅方面：捐贈(zèng)金額100萬(wàn)元小于本稅前可扣除的公益捐贈(zèng)限額120萬(wàn)元（1000萬(wàn)元*12%），確認(rèn)稅前允許扣除額為100萬(wàn)元。2013年應(yīng)納稅所得等于利潤(rùn)總額994.34萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅248.59萬(wàn)元。

B公司捐贈(zèng)與A公司相比，同為捐贈(zèng)公允價(jià)值100萬(wàn)元，由于捐贈(zèng)物不具有實(shí)物形態(tài)，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈(zèng)所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項(xiàng)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均為1000萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。雖然比記錄捐贈(zèng)多繳納所得稅1.41萬(wàn)元，但由于未記錄不產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，因此少交增值稅5.66萬(wàn)元，總體比較，確認(rèn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)比不確認(rèn)多承擔(dān)稅負(fù)4.25萬(wàn)元。

三、公益性捐贈(zèng)在現(xiàn)行政策下的財(cái)稅處理中存在的問題及改進(jìn)建議

建議完善企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度，盡快對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做出明確規(guī)定，方便實(shí)務(wù)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范性。

由于企業(yè)采用不同的捐贈(zèng)方式、不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行同等數(shù)額的捐贈(zèng)所承擔(dān)的稅負(fù)不一致，企業(yè)捐贈(zèng)承擔(dān)的稅負(fù)較高，不利于我國(guó)捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行非貨幣捐贈(zèng)，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，使企業(yè)利潤(rùn)和所有者權(quán)益減少，而在這基礎(chǔ)上征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅必然加大企業(yè)的捐贈(zèng)成本，相當(dāng)于國(guó)家財(cái)政對(duì)捐贈(zèng)資金的一種扣除。建議加大稅收優(yōu)惠力度，放寬所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，如對(duì)企業(yè)公益性質(zhì)的直接捐贈(zèng)允許稅前扣除并對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業(yè)捐贈(zèng)稅負(fù)，降低捐贈(zèng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]諸玉.企業(yè)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)問題探討.中國(guó)市場(chǎng)，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中捐贈(zèng)項(xiàng)目填報(bào)改進(jìn)建議.財(cái)務(wù)月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

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第四篇：淺談公益性捐贈(zèng)支出

淺談公益性捐贈(zèng)支出

作者：李延勇

（一）正常分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款

（二）異常分錄

（三）涉稅問題

（四）會(huì)計(jì)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條指出：公益事業(yè)是指非營(yíng)業(yè)的下列事項(xiàng)：

1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。

2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

（五）稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第51條規(guī)定：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部分，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條指出，公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：

1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)

3、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)

4、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第10條指出：公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)所得稅法第52條規(guī)定：公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

1、依法登記，具有法人資格

2、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的

3、全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有

4、收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)

5、終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織

6、不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)

7、有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

8、捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配

9、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

《企業(yè)所得稅法》第9條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】第104號(hào)）規(guī)定：自2008年5月12日起，受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）

三、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題

企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅?2008?104號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅?2003?10號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅?2005?180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）特別指出：“具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈(zèng)辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系 分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章”。

公益捐贈(zèng)注意事項(xiàng)：

1、對(duì)于捐贈(zèng)的內(nèi)部授權(quán)?！敦?cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）：“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)由經(jīng)辦部門和人員提出捐贈(zèng)報(bào)告，捐贈(zèng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：捐贈(zèng)事由、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)責(zé)任人、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)構(gòu)成及其數(shù)額以及捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)交接程序。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)方案進(jìn)行審核，并就捐贈(zèng)支出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行分析，提出審核意見后，按照企業(yè)內(nèi)容管理制度提交企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審議決定。

2、關(guān)于捐贈(zèng)的標(biāo)的物。《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)對(duì)外捐贈(zèng)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）指出：“企業(yè)可以用于對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和其他物資。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保特權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)、或者變質(zhì)、殘損、過期報(bào)廢的商品物資、不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。”

3、捐贈(zèng)商品價(jià)值的確定。部分企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，存在虛高報(bào)價(jià)的情況，是一種不道德的行為，但與稅收密切相關(guān)。對(duì)此項(xiàng)行為按照公允價(jià)值優(yōu)先的原則，如果能夠取得可以事后反復(fù)驗(yàn)證的公允價(jià)值，應(yīng)該按照實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入為基礎(chǔ)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

第五篇：網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管法律問題研究

網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管法律問題研究

【摘要】：信息技術(shù)的高速發(fā)展改變了我們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。越來越多的人在全新的虛擬社會(huì)空間一一網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中生活、工作和游戲。網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)已經(jīng)顯露出了巨大的價(jià)值，成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。而虛擬物無疑是網(wǎng)絡(luò)游戲這一特定環(huán)境中出現(xiàn)的特定產(chǎn)物，對(duì)游戲運(yùn)營(yíng)商和玩家來說，意義重大。隨著網(wǎng)絡(luò)游戲的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的虛擬物交易對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生了深刻的影響，這種影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其本身作為一種新興的貿(mào)易方式所具有的價(jià)值。網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物交易不僅使傳統(tǒng)的貿(mào)易形式不再成為統(tǒng)治人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的唯一方式或手段，而且對(duì)包括稅收法律制度在內(nèi)的傳統(tǒng)的社會(huì)制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在本文中，筆者通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易中出現(xiàn)的稅收征管問題進(jìn)行分析，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)此方面稅收問題的對(duì)策，來探討其稅收征管問題的解決方案。本文分為四部分。第一部分首先較全面的概述了網(wǎng)絡(luò)游戲及虛擬物交易的有關(guān)內(nèi)容，由此引證虛擬物的本質(zhì)和歸納虛擬物現(xiàn)金交易的特點(diǎn);第二部分論述了我國(guó)傳統(tǒng)的稅收征管模式以及虛擬物現(xiàn)金交易對(duì)傳統(tǒng)稅收征管帶來的沖擊和挑戰(zhàn);第三部分依次闡述了美國(guó)、韓國(guó)對(duì)虛擬物現(xiàn)金交易的稅收態(tài)度以及解決的方案，通過比較東西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做出借鑒總結(jié);第四部分介紹了我國(guó)目前網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易的框架內(nèi)容，隨后分析了征稅必要性，就我國(guó)虛擬物交易帶來的稅收問題提出初步的意見和建議;最后為本文結(jié)論，總結(jié)本文研究結(jié)果?！娟P(guān)鍵詞】：網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物交易稅收原則稅

收征管

【學(xué)位授予單位】：山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級(jí)別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2011 【分類號(hào)】：D922.22 【目錄】：摘要6-7Abstract7-10引言10-121網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易概述12-221.1網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物交易的概念12-191.1.1網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物的概念12-161.1.2網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物的特點(diǎn)16-181.1.3網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易范疇的界定18-191.2網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易的特點(diǎn)19-221.2.1L蘢大的市場(chǎng)和潛在消費(fèi)群19-201.2.2交易主體和交易環(huán)境的虛擬化201.2.3交易的無界性20-211.2.4不同交易市場(chǎng)的顯著差異性211.2.5交易受網(wǎng)絡(luò)游戲流行性的限制且交易價(jià)格呈現(xiàn)逐漸下降的趨勢(shì)21-222網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收制度的沖擊22-292.1網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易對(duì)稅收基本原則的沖擊23-252.1.1對(duì)稅收法定原則的沖擊23-242.1.2對(duì)稅收公平原則的沖擊242.1.3對(duì)稅收效率原則的沖擊24-252.2網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易對(duì)稅收征管的沖擊25-292.2.1對(duì)現(xiàn)行的稅收登記制度的沖擊262.2.2對(duì)傳統(tǒng)的帳薄、憑證管理制度的沖擊26-272.2.3電子貨幣及計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用對(duì)稅收征管制度的沖擊27-282.2.4對(duì)稅收管轄權(quán)的沖擊28-293網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管的發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)借鑒29-343.1美國(guó)的網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物交易稅收政策和主張29-313.2韓國(guó)的網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物交易稅收政策和主張31-333.3發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物交易

稅收政策的共同點(diǎn)33-344對(duì)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管的探討及法律完善34-464.1我國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收政策的主張34-354.2網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管的必要性分析35-374.2.1有利于貫徹稅收公平的原則35-364.2.2有利于維護(hù)國(guó)家的稅收主權(quán)364.2.3有利于保障國(guó)家財(cái)政收入，避免稅款流失36-374.2.4有利于國(guó)家調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)資源配置，保護(hù)國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)374.3網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易進(jìn)行稅收征管的原則37-424.3.1以現(xiàn)行的稅收原則為基本原則38-394.3.2堅(jiān)持和完善稅收征管法的基本原則39-404.3.3不單獨(dú)開征新稅的原則40-414.3.4簡(jiǎn)化、實(shí)用原則414.3.5堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重，維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則41-424.4完善網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管的具體措施42-444.4.1稅務(wù)管理的完善42-444.4.2稅務(wù)稽查系統(tǒng)的完善444.5陪養(yǎng)精通網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管的專門人才444.6建立正規(guī)網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬物現(xiàn)金交易電子交易平臺(tái)44-46結(jié)論46-47參考文獻(xiàn)47-49致謝49-50攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文50-51

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