第一篇：防暑降溫支出如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃

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防暑降溫支出如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃

雖已立秋，人們卻仍感覺烈日炎炎，酷暑依舊。尤其是今年的夏季，我國多地出現(xiàn)大范圍持續(xù)的高溫天氣。如何做好防暑降溫工作成了企業(yè)的一樁心事。

發(fā)錢還是發(fā)物，如何能夠既起到防暑降溫、保障生產(chǎn)的作用，又能不增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呢？為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的防暑降溫支出，顯然是與取得收入有關(guān)的支出，支出的數(shù)額只要是合理的，稅法是準(zhǔn)予稅前扣除的。而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支好，還是作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支好，企業(yè)是可以通過稅務(wù)規(guī)劃來進(jìn)行選擇的。

發(fā)錢？

稅法規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職 工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。由此可以看出，企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出可以發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)的方式作為職工福利費(fèi)列支。

但企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費(fèi)列支有一個(gè)限制條件，就是職工福利費(fèi)支出總額不能超過工資薪金總額14%。另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能在稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費(fèi)支出比較多，或者企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)最好不要發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)，而應(yīng)采用發(fā)放防暑降溫用品的方式。

發(fā)物？

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足3個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。

由此可見，防暑降溫用品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍，并且只要是合理的就準(zhǔn)予稅前扣除，沒有限額規(guī)定，這顯然對(duì)企業(yè)是最為有利的。

另外，企業(yè)發(fā)放職工防暑降溫費(fèi)或發(fā)放防暑降溫品，還涉及到代扣代繳“工資薪金所得”的個(gè)人所得稅問題?！肮べY薪金所得”是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法規(guī)定，企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅。也就是說企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和防暑降溫用品屬于免稅范疇，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和防暑降溫用品則要按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

哪個(gè)好？

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的防暑降溫支出，從稅務(wù)規(guī)劃的角度看發(fā)物比發(fā)錢好，只要是合理的就可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，但超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分還需要計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

第二篇：廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)代企業(yè)的競爭離不開市場營銷，而市場營銷的重要手段就是廣告，所以說，廣告費(fèi)的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》，廣告費(fèi)列入“營業(yè)費(fèi)用”，作為會(huì)計(jì)利潤的抵減額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2001]89號(hào))的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入的8%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。但是，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問題的通知》(財(cái)稅[1998]45號(hào))的規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

因此，由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得兩者就廣告費(fèi)用確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不完全相同，使得廣告費(fèi)用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會(huì)計(jì)收益中的期間不一致，從而使同一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間存在時(shí)間性差異。可見，廣告費(fèi)支出所得稅處理是一個(gè)跨期分?jǐn)倖栴}。廣告費(fèi)用也可歸屬于暫時(shí)性差異中的時(shí)間性差異，目前國際上針對(duì)暫時(shí)性差異適用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

例：某公司廣告費(fèi)執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實(shí)際支出的廣告費(fèi)、稅前允許扣除的廣告費(fèi)、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時(shí)性差異稅基和累計(jì)應(yīng)稅暫時(shí)性差異的調(diào)整數(shù)見下表：

再假設(shè)企業(yè)從2003年至2006年會(huì)計(jì)收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設(shè)此企業(yè)只有一項(xiàng)暫時(shí)性差異即廣告費(fèi)差異。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)處理過程如下：

2003年末應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅400000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅80000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅480000

2004年末，稅前會(huì)計(jì)利潤為-500000元，企業(yè)當(dāng)期虧損，應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會(huì)計(jì)分錄，但要在“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

2005年末首先計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅600000

貸：應(yīng)交稅金570000

遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅30000

職位描述及應(yīng)聘要求

1、復(fù)核銷售訂單，并簽字確認(rèn)，作為后期發(fā)貨價(jià)格執(zhí)行依據(jù)。

2、根據(jù)出納提供的當(dāng)天收款情況，及時(shí)正確登記客戶往來賬，并每日與出納對(duì)賬。

3、對(duì)發(fā)貨清單進(jìn)行審核，與訂單、生產(chǎn)任務(wù)單、批件核對(duì)無誤后，并在確認(rèn)已經(jīng)收到貨款的情況下簽字準(zhǔn)予發(fā)貨。

4、日常憑證填寫、輸機(jī)、轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬；固定資產(chǎn)明細(xì)賬、無形資產(chǎn)臺(tái)賬、長期待攤費(fèi)用臺(tái)賬日常管理等，進(jìn)行總賬管 理，每月與明細(xì)賬核對(duì)相符。

5、登記發(fā)貨清單等日常銷售基礎(chǔ)資料，提供銷售分析資料，如銷售月報(bào)、產(chǎn)品銷售明細(xì)表。

6、及時(shí)給銷售中心提供所需歷史數(shù)據(jù)等資料，并協(xié)助營銷中心編制銷售預(yù)算。

7、定期與經(jīng)銷商對(duì)賬，如出現(xiàn)差異及時(shí)查明原因進(jìn)行相關(guān)處理。

8、自查日常工作，征求協(xié)作部門人員意見，對(duì)存在的困難和問題提出改進(jìn)措施和意見。

9、完成上級(jí)交辦的其他臨時(shí)任務(wù)。

第三篇：稅務(wù)規(guī)劃代辦

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稅務(wù)規(guī)劃代辦

稅務(wù)規(guī)劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先規(guī)劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策和差別待遇，達(dá)到少繳稅和遞延納稅的目標(biāo)，以減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動(dòng)。

稅務(wù)規(guī)劃的原則有、合法性原則、前置性原則、整體性原則、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則、成本效益原則。

稅務(wù)規(guī)劃主要包含租稅規(guī)劃與既成道路徵收、出版業(yè)的納稅籌劃、高層激勵(lì)的稅收籌劃、黃金增值稅宜繼續(xù)免征、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理的思考、淺議稅收司法保障、稅收籌劃不可顧此失彼、稅收籌劃誤區(qū)辨析等等。

昆山市正金財(cái)務(wù)顧問有限公司是由昆山本地人投資的，經(jīng)過昆山工商局、稅務(wù)局正規(guī)注冊的專業(yè)公司！也是昆山第一家營業(yè)執(zhí)照上寫了從事“代辦工商注冊及年檢；代辦納稅申報(bào)”的公司。涉及昆山內(nèi)資公司注冊，代理記賬報(bào)稅，一般納稅人認(rèn)定，進(jìn)出口權(quán)，出口退稅，稅務(wù)年檢等咨詢，驗(yàn)資、增資、外商獨(dú)資、個(gè)體工商戶、中外合資、中外合作，各類變更、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)立分公司、一般納稅人申請(qǐng)。

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第四篇：如何進(jìn)行賣場規(guī)劃

如何進(jìn)行賣場規(guī)劃

連鎖門店的賣場規(guī)劃工作實(shí)際就是對(duì)于門店的一個(gè)初步的設(shè)計(jì)。一般門店的賣場面積和 后場的辦公，庫房的比例是4：1，有條件的大型門店還應(yīng)設(shè)有停車場地。

如今在國內(nèi)大中城市的郊區(qū)或者城鄉(xiāng)結(jié)合部陸續(xù)出現(xiàn)了一批大型的特級(jí)市場和倉儲(chǔ)式超 市，他們以更低的價(jià)格，更多的商品吸引了眾多來自四面八方的顧客來此購物，因此賣場設(shè) 計(jì)停車場的呼聲也越來越高。如今城市居民家庭各種汽車已不在少數(shù)，有車族并不稀罕。所 以目前正在籌備開大型賣場的公司必須要把停車場的規(guī)劃放進(jìn)議程之內(nèi)。

賣場規(guī)劃的主要工作還是門店內(nèi)部的布置，有些賣場的多層的，如家樂福，易初蓮花 等，這些門店大部分都是上下兩層，進(jìn)入賣場后先是隨扶梯上二樓，然后才能下一樓交款，不能直接在一層購物，這樣的目的就是將顧客在賣場內(nèi)的逗留時(shí)間延長，以便有更多的機(jī)會(huì) 向顧客展示商品。賣場的設(shè)計(jì)也需本著這一目的，就是要讓顧客在門店內(nèi)滯留時(shí)間最大化。

最早自主式服務(wù)的超市叫做“遍地打滾的小豬”，門店的設(shè)置只有一個(gè)出口和進(jìn)口，顧 客進(jìn)入門店后就只能沿著固定的一條線路從出口出來，這樣的設(shè)置雖然給很多顧客帶來不 便，但是由于其新穎的購物模式還是吸引了很多的人來購物。

如今賣場的設(shè)置當(dāng)然不會(huì)模仿這樣，但是超市的規(guī)劃設(shè)置仍是通過將高購買率，最吸引 顧客的商品或區(qū)域放在門店的最深處或主要的通道上，以便吸引顧客完全的將自己的門店光 顧一遍。所以也就能看到現(xiàn)在大部分的超市的熟食，生鮮，速凍等最吸引顧客的區(qū)域設(shè)置在 門店的最內(nèi)部，一方面靠近后場的作業(yè)區(qū)，另一方面還可以吸引顧客走遍全場。

果蔬區(qū)一般被認(rèn)為高利潤部門，通常的布局是滿足顧客的相關(guān)購物需求，安排在肉食品 的旁邊，還有一種安排就是放在顧客購物流程的開端，以免隨著顧客購物的增加，無力購買 高價(jià)的蔬果。由于奶制品和冷凍品具有易融化，易腐蝕的特點(diǎn)，所以一般它被安排在顧客購 買流程的最后，臨近出口，同時(shí)奶制品和冷凍品通常在一起，這樣有利于設(shè)備的利用。烘焙 品的主力商品是面包，銷量大，毛利高，大多被安排在第一貨架和靠近入口的地方，這樣不 僅會(huì)刺激高價(jià)位的面包出售，而且還能避免顧客遺忘。雜品部分主要在超市賣場的中央，采 取落地貨架形式，布局為縱向陳列，這樣顧客就可以透視縱深，其他的陳列方式一般不被接 受。

另外門店規(guī)劃的還應(yīng)當(dāng)注意門店的店頭布置，這就好比門店的招牌，一般門店的店頭會(huì) 有門店專門設(shè)計(jì)的一些烘托賣場氛圍的熱烈的商品展示，來調(diào)動(dòng)顧客的購物情緒，給顧客形 成一個(gè)良好的購物印象。同時(shí)這個(gè)商品展示的平臺(tái)要注意擺放合適，做到便于顧客出入的原 則。

還有一項(xiàng)商品規(guī)劃的設(shè)置就是一般部門的設(shè)置規(guī)劃應(yīng)本著防盜防損的目的，一些丟失率 較高的商品應(yīng)專門安排在一些特定的角落，例如：口香糖總是在收銀臺(tái)前，化妝品總是在門 店內(nèi)醒目的地方。

總之，賣場的布局設(shè)置是為賣場的日常經(jīng)營服務(wù)的，所有的規(guī)劃都應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)際的原則 來進(jìn)行統(tǒng)籌的安排。

第五篇：職工防暑降溫費(fèi)職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出稅法規(guī)定

步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟(jì)冷淡，唯有氣溫日趨攀高。近期，為了加強(qiáng)對(duì)高溫作業(yè)勞動(dòng)者的保護(hù)，國家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會(huì)保障部、全國總工會(huì)聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺(tái)，馬上引起了大家的關(guān)注與熱議。其中，防暑降溫費(fèi)用屬于“勞動(dòng)保護(hù)”還是“職工福利”？防暑降溫費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除？如何進(jìn)行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費(fèi)用屬于企業(yè)的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無需繳納個(gè)人所得稅；有人說防暑降溫費(fèi)用屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，只能在福利費(fèi)限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅；還有人說應(yīng)并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？該費(fèi)用是否涉及個(gè)人所得稅？企業(yè)購入用于防暑降溫費(fèi)的物品其進(jìn)項(xiàng)稅額究竟能否抵扣？墨子接下來一一進(jìn)行分析：

一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應(yīng)計(jì)入“勞動(dòng)保護(hù)支出”還是“職工福利支出”？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。那什么是“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢？勞動(dòng)保護(hù)支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品（包括飲料）和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第五十四條規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號(hào)文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺(tái)后自動(dòng)廢止，但是關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出解釋與范圍的規(guī)定是不會(huì)變的。也就是說企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品的支出是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。講到這里有人就要問了，那《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函

[2009]3號(hào))第三條第二款中的“職工防暑降溫費(fèi)”又怎么解釋呢？按國稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，職工防暑降溫費(fèi)支出不是應(yīng)作為“職工福利費(fèi)”嗎？問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍?zhǔn)住?。這也是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函[2009]3號(hào)是《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。這里的“職工防暑降溫費(fèi)”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費(fèi)”，而非企業(yè)用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費(fèi)用。發(fā)放給職工的補(bǔ)貼與直接在企業(yè)使用的必需的費(fèi)用是不同的，兩者一定要分別對(duì)待。

綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利應(yīng)屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應(yīng)屬于“工資薪金”還是“職工福利”？

《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)貼”？墨子個(gè)人認(rèn)為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對(duì)高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務(wù)官員要把這個(gè)都作為“福利”的話，那請(qǐng)先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào)、用著的電費(fèi)是否已進(jìn)“福利”了呢？

三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費(fèi)”是否涉及個(gè)人所得稅？

1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品，屬于“勞動(dòng)保護(hù)支出”，而非個(gè)人所得。因此，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得征稅范圍，不征個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補(bǔ)貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于繼續(xù)對(duì)宣傳文化單位實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[1994]89號(hào)）第二條規(guī)定，并入當(dāng)月“工資薪金”計(jì)算個(gè)人所得稅，并按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？

1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買的用于保護(hù)高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。