第一篇：呆賬準(zhǔn)備金的提取原則

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呆賬準(zhǔn)備金的提取原則

呆賬準(zhǔn)備金的提取

當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計提取額=年末貸款余額×1%-呆賬準(zhǔn)備金上年末余額

核銷的貸款呆賬應(yīng)保留追索權(quán)。收回已核銷貸款呆賬增加呆賬準(zhǔn)備金，由此使年末呆賬準(zhǔn)備金余額超過年初貸款余額1%的部分，當(dāng)年不必沖回超額部分。

銀行提取呆賬準(zhǔn)備金要符合兩項原則：

一是及時性原則;

二是充足性原則。

前者是指銀行呆賬準(zhǔn)備金的提取應(yīng)在估計到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實際價值可能減少時進(jìn)行，而不應(yīng)在損失實際實現(xiàn)或需要沖銷貸款時進(jìn)行;后者是指銀行應(yīng)當(dāng)隨時保持足夠彌補貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。

由于損失的不可避免性，銀行及時、足額提取呆賬準(zhǔn)備金就成為幫助銀行保持經(jīng)營穩(wěn)健的有效工具。

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第二篇：59.金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法（財金[2005]49號 2005年5月17日）

第一章 總則

第一條 為了防范經(jīng)營風(fēng)險，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，準(zhǔn)確核算損益，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條 本辦法所稱呆賬準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。

本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。其中，貸款損失準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項應(yīng)收款項預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提的準(zhǔn)備。

第二章 呆賬準(zhǔn)備的提取

第四條 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取呆賬準(zhǔn)備，具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、存放同業(yè)款項、應(yīng)收利息（不含貸款、拆放同業(yè)應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。

第五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險狀況等因素確定，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1%。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季對各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)的可收回性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失。對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的長期投資損失，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

第六條 貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。

專項準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：

關(guān)注類計提比例為2%；次級類計提比例為25%；可疑類計提比例為50%；損失類計提比例為100%。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。

特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

第七條 壞賬準(zhǔn)備的計提范圍為存放同業(yè)款項、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款等各類應(yīng)收款項。

金融企業(yè)可參照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對計提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類，并根據(jù)風(fēng)險分類結(jié)果參照貸款專項準(zhǔn)備計提比例確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。金融企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

第八條 長期投資減值準(zhǔn)備的計提范圍為股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）。

對于有市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對于無市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的其他情形。第九條 金融企業(yè)必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。

第十條 金融企業(yè)總部及分支機構(gòu)應(yīng)于每季度終了后30天內(nèi)向主管財政部門提供其呆賬準(zhǔn)備提取情況（包括計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)分項、分類情況、資產(chǎn)風(fēng)險評估方法、呆賬準(zhǔn)備計提比例及變更情況），并按類別提供相關(guān)呆賬準(zhǔn)備余額變動情況（期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)）。

第十一條 財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機構(gòu)呆賬準(zhǔn)備提取的監(jiān)督管理，對未按規(guī)定足額提取呆賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行制止和糾正。

第三章 賬務(wù)處理

第十二條 金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理。一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成部分。

第十三條 金融企業(yè)提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。

第十四條 對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的表內(nèi)應(yīng)收利息，已經(jīng)納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。

已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，超過本金的部分，包括收回表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計入利息收入。轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作增加當(dāng)期損益處理。

第十五條 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣或折合美元計提，人民幣和外幣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別核算和反映。

第四章 附則

第十六條 金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報主管財政部門備案。

第十七條 本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財金

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財金[2005]49號

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法 財金[2005]49號

金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法

財金[2005]49號

第一章總則

第一條 為了防范經(jīng)營風(fēng)險，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，準(zhǔn)確核算損益，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健

康發(fā)展，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱金融企業(yè)是指除金融資產(chǎn)管理公司外，經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等

經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

第三條 本辦法所稱呆帳準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金，包括一般準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本辦法所稱一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按照一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。本辦法所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于賬面價值的部分提取的，用于彌補特定損失的準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，其中，貸款損失準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項貸款預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提的準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對各項應(yīng)收款項預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提的準(zhǔn)備。

第二章呆賬準(zhǔn)備的提取

第四條 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)應(yīng)提取呆賬準(zhǔn)備，具體包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等)，進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資)、拆借(拆出)、存放同業(yè)款項、應(yīng)收利息(不含貸款、拆放同業(yè)應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)，對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸歉、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等資產(chǎn)，不計提呆賬準(zhǔn)備。

第五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)綜合考慮其所面臨的風(fēng)險狀況等因素確定，原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1%。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行(總公司)統(tǒng)一計提和管理。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季對各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，分析各項債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)的可收回性，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能產(chǎn)生的損失，對預(yù)計可能發(fā)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；對預(yù)計可能產(chǎn)生的長期投資損失，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

第六條 貸款損失準(zhǔn)備的計提范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、掘保等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款，擔(dān)保墊款等)、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款等。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。

專項準(zhǔn)備是指金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對貸款資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類后，按貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備的計提比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能

性合理確定。

金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：

關(guān)注類計提比例為2％；次級類計提比例為25％；可疑類計提比例為50％；損失類計提比例為100％。其中，次級和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20％。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家、地區(qū)或行業(yè)發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

第七條 壞賬準(zhǔn)備的計提范圍為存放同業(yè)款項、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收

款等各類應(yīng)收款項。

金融企業(yè)可參照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》對計提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險分類，并根據(jù)風(fēng)險分類結(jié)果參照貸款專項準(zhǔn)備計提比例確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例，金融企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

第八條 長期投資減值準(zhǔn)備的計提范圍為股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資)。對于有市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值；

(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；

(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對于無市價長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投

資單位出現(xiàn)巨額虧損；

(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從

而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況

發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的其他情形；

第九條 金融企業(yè)必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度及時、足額提取呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行

稅后利潤分配。

第十條 金融企業(yè)總部及分支機構(gòu)應(yīng)于每季度終了后30天內(nèi)向主管財政部門提供其呆賬準(zhǔn)備提取情況(包括計提呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)分項、分類情況、資產(chǎn)風(fēng)險評估方法、呆賬準(zhǔn)備計提比例及變更情況)，并按類別提供相關(guān)呆賬準(zhǔn)備余額變動情況(期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù))。

第十一條 財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)對當(dāng)?shù)刂醒牍芾淼慕鹑谄髽I(yè)分支機構(gòu)呆賬準(zhǔn)備提取的監(jiān)督管理，對末按規(guī)定足額提取呆賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行制止和糾正。

第三章賬務(wù)處理

第十二條 金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理。一般準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的組成部分。

第十三條 金融企業(yè)提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。

第十四條 對符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的表內(nèi)應(yīng)收利息，已經(jīng)納入損益核算的，無論其本金或利息是否已逾期，均作沖減利息收入處理。

已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，超過本金的部分，包括收回表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息，計入利息收入。轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作增加當(dāng)期損益處理。

第十五條資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣資產(chǎn)以外幣或折合美元計提，人

民幣和外幣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別核算和反映。

第四章附則

第十六條 金融企業(yè)可以根據(jù)本辦法制定具體辦法，報主管財政部門備案。

第十七條 本辦法自2005年7月1日起施行。以前有關(guān)規(guī)定與本辦法有抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第四篇：上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提政策的比較與分析

商業(yè)銀行是一個高風(fēng)險行業(yè)，信貸風(fēng)險是商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的主要組成部分，為抵御信貸風(fēng)險，體現(xiàn)審慎的會計原則，必須足額計提貸款呆賬準(zhǔn)備金，用于補償銀行到期不能收回的貸款。長期以來，我國存在準(zhǔn)備金計提不足的現(xiàn)象。隨著銀行監(jiān)管制度的不斷完善和會計核算制度的改革，這一現(xiàn)象已明顯改善，特別是上市銀行，其呆賬準(zhǔn)備金計提政策已逐步規(guī)范，但在具體細(xì)節(jié)上還存在需要進(jìn)一步完善的地方。本文僅就目前已上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備金計提政策作一實證分析，揭示存在的差異和不足，以期進(jìn)一步完善呆賬準(zhǔn)備金計提政策。

一、上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提政策比較分析

在我國，自1988年開始實行呆賬準(zhǔn)備金制度以來，貸款呆賬準(zhǔn)備金計提政策經(jīng)歷了多次改革。到目前，上市銀行計提貸款呆賬準(zhǔn)備金的主要政策依據(jù)有二：

一是財政部2001年底印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》（財會［2001］49號）（以下簡稱《制度》）?！吨贫取返闹饕嚓P(guān)規(guī)定為：

（一）貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

（二）計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。

（三）《制度》除規(guī)定在損益中計提上述專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備外，還規(guī)定從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

二是中國人民銀行2002年印發(fā)的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》（銀發(fā)［2002］98號）（以下簡稱《指引》）?！吨敢返闹饕獌?nèi)容為：

（一）明確計提貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。

（二）確定了貸款損失準(zhǔn)備計提的范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。

（三）規(guī)定了呆賬準(zhǔn)備計提的比例。一般準(zhǔn)備的年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%；專項準(zhǔn)備的參照計提比例分別為：關(guān)注類貸款為2%，次級類貸款為25%（可上下浮動20%），可疑類貸款為50%（可上下浮動20%），損失類貸款為100%；特種準(zhǔn)備的計提由銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗自行確定。

上述貸款呆賬準(zhǔn)備計提政策的規(guī)定較過去已發(fā)生了根本變化，它們均體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會計原則的要求。但比較看，《制度》與《指引》之間還存在一定的差異：[!--empirenews.page--]

（一）政策制定的出發(fā)點不同?！吨贫取分饕谴_定貸款呆賬準(zhǔn)備計提方法的基本（原則）框架，至于具體的計提比例由商業(yè)銀行（企業(yè)）自主決定；而《指引》則從有利于統(tǒng)一操作的角度出發(fā)，不但規(guī)定了計提方法，還規(guī)定了具體的計提比例。

（二）確定的呆賬準(zhǔn)備計提框架不盡相同。《制度》規(guī)定計提的準(zhǔn)備金包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備以及在凈利潤中計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備（相當(dāng)于稅后利潤分配）?！吨敢芬?guī)定計提的準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。

（三）規(guī)定的貸款呆賬準(zhǔn)備計提范圍不完全相同?！吨贫取肺戳忻鞑鸪鲑Y金，而《指引》明確包括拆出資金。

二、上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提方法比較分析

（一）上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提方法比較

為比較分析，列舉上市銀行已公布的2003年報告所披露的呆賬準(zhǔn)備計提方法：

1.深圳發(fā)展銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計提方法如下：

以期末各項貸款五級分類的貸款余額扣除有效的抵押、質(zhì)押和保證價值后為基礎(chǔ)，結(jié)合實際情況分析其風(fēng)險程度和回收的可能性合理計提，并確定各項貸款五級分類的貸款余額（扣除有效的抵押、質(zhì)押和保證價值后）計算貸款損失準(zhǔn)備的比例。

2.上海浦東發(fā)展銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計提方法如下：

（1）貸款損失準(zhǔn)備金計提范圍為本公司承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯、應(yīng)收賬款保理等表內(nèi)外信貸資產(chǎn)。（2）以上述信貸資產(chǎn)按風(fēng)險分類（五級分類）的結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合實際情況充分評估可能存在的損失，分析確定各類信貸資產(chǎn)應(yīng)計提損失準(zhǔn)備總額。其中，按計提貸款損失準(zhǔn)備的表內(nèi)信貸資產(chǎn)余額1%部分作普通準(zhǔn)備反映，超出部分以專項準(zhǔn)備反映。（3）在稅后利潤計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備。（4）在其報告中列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計提比例。

3.中國民生銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計提方法如下：

（1）貸款呆賬準(zhǔn)備的提取范圍包括短期貸款、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、應(yīng)收進(jìn)出口押匯、中長期貸款、逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款以及逾期拆放同業(yè)及金融性公司款項等。（2）貸款呆賬準(zhǔn)備的提取，是按照資產(chǎn)風(fēng)險分類的結(jié)果，并考慮借款人的還貸能力、貸款本息的償還情況、抵押質(zhì)押物的合理價值、擔(dān)保人的支持力度和本行內(nèi)部信貸管理等因素，按比例計提。（3）在其報告中列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計提比例。

4.招商銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計提方法如下：

（1）貸款呆賬準(zhǔn)備計提范圍為：短期貸款、進(jìn)出口押匯、貼現(xiàn)（不含再貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）、中長期貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。（2）呆賬準(zhǔn)備金分為一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額計提；專項準(zhǔn)備根據(jù)貸款五級分類結(jié)果，按照每筆貸款損失的程度計提；特種準(zhǔn)備未計提。（3）在其報告中列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計提比例。

5.華夏銀行披露貸款損失準(zhǔn)備金計提方法如下：

（1）貸款呆賬準(zhǔn)備的提取范圍包括短期貸款、中長期貸款、逾期貸款、貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）、進(jìn)出口押匯等。（2）貸款呆賬準(zhǔn)備的提取，是按照資產(chǎn)風(fēng)險分類的結(jié)果，考慮借款人的還貸能力、抵（質(zhì)）押物的合理價值、擔(dān)保人的代償能力及公司內(nèi)部信貸管理等因素，按照實際可能發(fā)生的損失比例進(jìn)行計提。（3）在其報告中按照《指引》列示了各類貸款的準(zhǔn)備金計提比例。[!--empirenews.page--]

（二）上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提方法差異分析

從我國上市銀行已公布的2003年年報和審計報告看，五家銀行所采用的方法雖然在總體上基本類似，但在具體細(xì)節(jié)上還存在一定差異：

1.五家銀行均根據(jù)貸款五級分類結(jié)果，并考慮風(fēng)險程度和回收的可能性等因素，按一定的比例計提。但在確定準(zhǔn)備金計提種類上，深圳發(fā)展銀行、民生銀行和華夏銀行未明確區(qū)分一般準(zhǔn)備和專項準(zhǔn)備；浦東發(fā)展銀行和招商銀行明確將計提的準(zhǔn)備金分為普通（一般）準(zhǔn)備和專項準(zhǔn)備。五家銀行都沒有計提特種準(zhǔn)備。除上海浦東發(fā)展銀行在稅后計提了一般風(fēng)險準(zhǔn)備以外，其他四家銀行均未計提。

2.計提的范圍基本一致，但根據(jù)審計報告及年報披露的數(shù)據(jù)分析，五家銀行也存在一定差異。主要表現(xiàn)在貼現(xiàn)和拆出資金是否計提。民生銀行、華夏銀行只對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)計提準(zhǔn)備金；招商銀行按拆出資金余額差額計提準(zhǔn)備金，民生銀行只對逾期拆放同業(yè)及金融性公司款項計提準(zhǔn)備金，“深發(fā)展”對預(yù)計不能收回或不[1][2]下一頁 能全額收回的拆出資金計提準(zhǔn)備。

3.計提比例不完全相同（如前表列示）。

4.在計提基數(shù)的確定上，五家上市銀行都考慮貸款回收的可能性。但各家銀行考慮的貸款回收可能性的因素有所不同。從有關(guān)披露的資料看，招商銀行僅對次級、可疑和損失類貸款考慮抵押物價值；浦發(fā)銀行對關(guān)注、次級、可疑和損失類貸款考慮抵押物價值和有效擔(dān)保金額：“深發(fā)展”對全部貸款均考慮抵押、質(zhì)押和保證價值；民生、華夏除考慮抵押、質(zhì)押物價值外，還考慮擔(dān)保人的支持力度或代償能力、內(nèi)部信貸管理等因素。

（三）上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提方法差異原因分析

從各家上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金計提方法看，它們在計提的具體標(biāo)準(zhǔn)、范圍、比例等的確定上還存在一定的差異。很顯然，這種差異必然影響到呆賬計提上的可比性，從而在一定程度上影響損益的可比性。那么，為什么會產(chǎn)生上述不一致呢？筆者認(rèn)為，主要原因可能有兩個方面：

1.前面提到的五家上市銀行，除華夏銀行外，其余上市審計報告日期為2002年以前。當(dāng)時，由于我國貸款呆賬準(zhǔn)備計提政策相對不完善，故在上市審計時，會計師事務(wù)所在我國有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合國外通行的做法進(jìn)行處理。但從國外的情況看，由于不同的國家或地區(qū)，在呆賬準(zhǔn)備金提取的會計政策上也不完全相同，因此，不同的會計師事務(wù)所在進(jìn)行上市審計時，所選擇的標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。

2.目前《制度》和《指引》雖對貸款呆賬準(zhǔn)備金計提政策有所規(guī)定，但《制度》和《指引》本身也存在差異，作為已上市銀行難以確定究竟采用《制度》的規(guī)定，還是采用《指引》的要求。因為，財政部作為會計政策的制定部門，其《制度》當(dāng)然要執(zhí)行，但人民銀行作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門，其《指引》也應(yīng)參照；同時為保持會計政策的相對穩(wěn)定性，商業(yè)銀行采用了過渡性的處理辦法。[!--empirenews.page--]

三、若干政策建議

從國外商業(yè)銀行會計實踐看，呆賬準(zhǔn)備金計提的自主權(quán)是由銀行決定的。目前，我國的《制度》也體現(xiàn)了這一慣例。但這一慣例的有效實施一般需要三個方面的條件。一是信貸資產(chǎn)分類評估體系的健全；二是具有一定職業(yè)判斷水平的會計師；三是有效的外部審計和檢查機制。從目前情況看，我國還不完全具備這三個條件，因此《制度》缺乏可操作性；《指引》雖然具有可操作性，但作為“指引”并不具有《制度》的同等執(zhí)行力。因此，為了既能及時足額地計提呆賬準(zhǔn)備金，又可防止銀行利用準(zhǔn)備金計提進(jìn)行利潤操縱，提高上市銀行信息的可比性，有必要對現(xiàn)有的政策規(guī)定進(jìn)行修訂，統(tǒng)一、明確規(guī)定上市銀行呆賬準(zhǔn)備金計提方法。

從完善呆賬準(zhǔn)備金計提政策的角度看，主要應(yīng)從以下幾個方面考慮：

（一）計提呆賬準(zhǔn)備金的種類。從國外通行的做法看，商業(yè)銀行計提的呆賬準(zhǔn)備金一般有兩種：一般準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金（除一般準(zhǔn)備和專項準(zhǔn)備外，還有的國家允許銀行根據(jù)貸款的國家和行業(yè)風(fēng)險計提特殊準(zhǔn)備）。一般準(zhǔn)備金是為了預(yù)防未來可能發(fā)生的損失而計提的準(zhǔn)備，它和資本的某些性質(zhì)類似，可計入銀行的資本基礎(chǔ)（附屬資本）；專項準(zhǔn)備是對當(dāng)前各類或各項貸款中已發(fā)生的損失，按照一定的風(fēng)險權(quán)重所計提的準(zhǔn)備，專項準(zhǔn)備一般不計入銀行的資本基礎(chǔ)。一般準(zhǔn)備金的計提方式是按照貸款余額（有的按照正常貸款余額、有的按照正常與關(guān)注類貸款余額、還有的按照全部貸款余額）的一定比例計提；專項準(zhǔn)備金一般是根據(jù)每筆貸款的風(fēng)險程度和收回的可能性（一般是根據(jù)次級、可疑、損失類等不良貸款）分別計提（一般設(shè)定一個經(jīng)驗百分比，分別確定不同類別貸款的計提比例）。但一般準(zhǔn)備是在成本中計提，還是在稅后計提，是存在差異的，對同一國家的銀行而言，其處理方法應(yīng)該一致。目前《制度》與《指引》的不一致現(xiàn)象應(yīng)該改變，以增強信息的可比性。

（二）貸款呆賬準(zhǔn)備金計提范圍：確定貸款呆賬準(zhǔn)備金計提范圍的關(guān)鍵是對“貸款”的界定。如果把不屬于貸款的項目納入貸款呆賬準(zhǔn)備金的計提范圍，則反映出來的貸款呆賬準(zhǔn)備金將是一個混合項目，報表使用者將難以根據(jù)貸款呆賬準(zhǔn)備金分析信貸資產(chǎn)質(zhì)量及準(zhǔn)備金覆蓋率。基于這樣的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，拆出資金不應(yīng)作為貸款呆賬準(zhǔn)備金計提范圍（可另規(guī)定計提準(zhǔn)備的政策或計提壞賬準(zhǔn)備）；貼現(xiàn)應(yīng)作為貸款呆賬準(zhǔn)備金計提范圍，盡管轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的風(fēng)險較小，但在實際業(yè)務(wù)運作中，大部分轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的風(fēng)險還依然存在，同時為避免人為操縱，可將全部貼現(xiàn)均作為貸款呆賬準(zhǔn)備金的計提范圍。

（三）貸款呆賬準(zhǔn)備金計提基數(shù)：貸款呆賬準(zhǔn)備金計提基數(shù)與貸款分類方法有關(guān)，有的國家和地區(qū)在貸款分類時不考慮抵押和擔(dān)保，即分類僅反映貸款的質(zhì)量，而不考慮從抵押、擔(dān)?；厥召Y金的前景，因此，計提準(zhǔn)備金的基數(shù)應(yīng)為貸款分類結(jié)果扣除抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等的價值后，按照一定比例計提；也有的國家在對貸款進(jìn)行分類時就考慮抵押、擔(dān)保等因素的價值，因此，計提準(zhǔn)備金的基數(shù)可直接依據(jù)貸款分類結(jié)果。由于貸款的分類方法是銀行管理層或銀行監(jiān)管當(dāng)局的事，因此，從會計政策制定的角度看，需要與銀行監(jiān)管當(dāng)局協(xié)調(diào)，以便與貸款分類方法銜接。[!--empirenews.page--] 從另一方面看，貸款呆賬準(zhǔn)備金計提基數(shù)涉及到五級分類結(jié)果和可回收價值的評估，從而直接影響準(zhǔn)備金計提是否充足。為保證準(zhǔn)備金及時、足額計提，減少或避免利用準(zhǔn)備金計提操縱利潤，增強可比性，銀行監(jiān)管當(dāng)局必須制定有效的貸款分類方法和抵押、擔(dān)保品的評估方法。

（四）貸款呆賬準(zhǔn)備金計提比例：在呆賬準(zhǔn)備金計提方法、計提范圍等一定的情況下，計提比例的大小直接決定準(zhǔn)備金計提是否充足。而準(zhǔn)備金計提是否充足，最基本的標(biāo)準(zhǔn)是準(zhǔn)備金余額能否覆蓋實際貸款損失。從理論上說，計提比例應(yīng)由企業(yè)自主確定，但從實際操作看，若不規(guī)定（參考）比例，在目前的情況下，對風(fēng)險相同的資產(chǎn)，不同銀行確定的計提比例有可能不同。因此，為統(tǒng)一口徑，增強信息的可比性，可由銀行監(jiān)管部門根據(jù)商業(yè)銀行總體貸款損失狀況確定（參考性）計提比例。

參考文獻(xiàn)

1.財政部，《金融企業(yè)會計制度》，2001.11.2.中國人民銀行，《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》，2002.4.3.上市銀行披露的2003年報告及審計報告。

第五篇：萬能保險持續(xù)獎金準(zhǔn)備金提取方法分析

壽險精算

精算通訊第六卷第一期

萬能保險持續(xù)獎金準(zhǔn)備金提取方法分析與比較

趙曉京 梁永華

安永華明會計師事務(wù)所

【摘要】萬能保險持續(xù)獎金是保險公司對持續(xù)有效的保單或持續(xù)交費的保單在滿足合同約定條件時給予的獎金。由于保監(jiān)會未明確規(guī)定萬能保險持續(xù)獎金準(zhǔn)備金的評估方法，目前各保險公司的具體做法不一。本文對持續(xù)獎金準(zhǔn)備金的評估方法進(jìn)行了研究，并結(jié)合公司自身的經(jīng)驗，對市場上各保險公司采用的主要評估方法進(jìn)行分析和比較。

【關(guān)鍵詞】萬能保險 持續(xù)獎金 準(zhǔn)備金方法

一、引言

我國壽險市場上銷售的三大類投資型產(chǎn)品：投連、分紅、萬能保險中，萬能保險出現(xiàn)的最晚，但卻是2006年保險市場上風(fēng)頭最勁的產(chǎn)品。與其他兩類產(chǎn)品相比，萬能保險的保證利率與分紅保險產(chǎn)品相當(dāng)，而投連產(chǎn)品無保證利率；萬能保險投資賬戶的結(jié)算頻率為每月一次，雖然低于投連產(chǎn)品每周一次的結(jié)算頻率，但明顯高于分紅保險，因而能及時反映市場投資收益率的變化情況。正是由于萬能保險兼具保證利率高、結(jié)算頻率快的優(yōu)點，自2004年10月29日中國人民銀行宣布上調(diào)人民幣基準(zhǔn)利率后，萬能保險就受到了保險公司和消費者的追捧。各公司紛紛推出形態(tài)各異的萬能險產(chǎn)品，許多保險公司萬能保險的保費收入都占到個銀渠道保費收入的50%以上，最高達(dá)到80%以上。

由于萬能保險保證的最低結(jié)算利率仍然受到保監(jiān)會2.5%的最高定價利率的限制，為了提高產(chǎn)品競爭力，許多公司都在產(chǎn)品條款中加入了額外的持續(xù)獎金。主要形態(tài)有以下兩種:

1、持續(xù)交費獎勵，適用于期交的萬能險產(chǎn)品，目的是鼓勵投保人交納續(xù)期保費。由于萬能保險與傳統(tǒng)壽險不同，只要保單的賬戶價值能滿足保單管理費和風(fēng)險管理費等要求，即使投保人停止交納保險費，保單仍然有效。為了鼓勵客戶如期交納保險-24壽險精算

精算通訊第六卷第一期

之間。也有公司以最低保證利率為折現(xiàn)利率。

（2）賬戶結(jié)算利率的確定。對應(yīng)于折現(xiàn)利率，各公司一般以保險公司預(yù)計投資回報率減去預(yù)計利差來確定未來的賬戶結(jié)算利率。目前的《萬能保險精算規(guī)定》取消了對預(yù)計利差不超過2%的規(guī)定。

（3）持續(xù)獎金是否應(yīng)該視為賬戶外的現(xiàn)金流？一種觀點是保險公司兌現(xiàn)持續(xù)獎金時用于增加保單賬戶價值但并沒有支付給客戶，所以持續(xù)獎金不應(yīng)該在持續(xù)獎金給付時刻視為賬戶外的現(xiàn)金流，而應(yīng)包含在保險公司將來對客戶的給付或理賠中；另一種觀點是持續(xù)獎金相當(dāng)于保險公司將股東的利益轉(zhuǎn)移給客戶，所以在保險公司兌現(xiàn)持續(xù)獎金時就視為現(xiàn)金流支出。容易看出，前一種觀點下的準(zhǔn)備金比后面一種低。

由于萬能保險的投資賬戶也是獨立賬戶，與投連產(chǎn)品有類似之處，而且保監(jiān)會未作明確規(guī)定，所以不少公司都采用了這種方法。

流按照精算模型預(yù)測，再將現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為一種準(zhǔn)備金，用來和當(dāng)前賬戶價值比較，差額即為非賬戶準(zhǔn)備金，其中也包括了持續(xù)獎金準(zhǔn)備金。賬戶預(yù)測和折現(xiàn)率的假設(shè)通常為最低保證利率，為保守起見，該方法往往會忽略退保的假設(shè)。

三、萬能保險持續(xù)獎金準(zhǔn)備金的方法比較

下面以一款萬能型兩全保險為例，按以上四種方法評估各保單的持續(xù)獎金準(zhǔn)備金。

險種：十年期躉交兩全保險（萬能型）最低結(jié)算利率： 2.0% 實際投資回報率假設(shè)：5.0% 實際利差假設(shè)：1.5%

實際結(jié)算利率假設(shè)：5%-1.5%=3.5% 保單管理費假設(shè)：0.5%

初始賬戶價值：人民幣10,000元

持續(xù)獎金為從第六保單起每年賬戶價值的2%

不考慮死亡率和費用率（方法三假設(shè)營業(yè)費用等于保單管理費），下表為各方法提取的實際持續(xù)獎金準(zhǔn)備金的走勢圖。

4、貼現(xiàn)預(yù)測現(xiàn)金流和當(dāng)前賬戶價值進(jìn)行比較 該方法類似于毛保費評估方法，把將來賬戶價值和非賬戶價值(如持續(xù)獎金和死亡給付等)的現(xiàn)金

各方法持續(xù)獎金準(zhǔn)備金走勢方法一方法二方法三方法四1,4001,2001,***-1