第一篇：國稅函[2004]1197號關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通

索 引 號：

所屬類別： 【增值稅】

發(fā)文機構：

發(fā)文日期： 2004-10-29

名

稱： 國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

文

號： 國稅函【2004】第1197號 有 效 性： 有效

國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅 有關處理事項的通知 國稅函[2004]1197號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含

呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

三、關于稅收會計賬務處理

稅收會計根據(jù)《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務的賬務處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收——增值稅”科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

附件：《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

國家稅務總局

二○○四年十月二十九日

附件

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅 字()第 號

:

你單位至 年 月 日止，增值稅欠繳稅額為 元，應繳滯納金為 元，增值稅進項留抵稅額為 元。根據(jù) 《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā) [2004]112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額 元抵減欠繳稅額 元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額 元。

請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

××國家稅務局

×年×月×日

第二篇：增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅 字()第 號

：

你單位至

年

月

日止，增值稅欠繳稅額為

元，應繳滯納金為

元，增值稅進項留抵稅額為

元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額

元抵減欠繳稅額

元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額

元。

請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

××國家稅務局

×年×月×日

第三篇：進項留抵稅額抵減增值稅欠稅文件整理

進項留抵稅額抵減增值稅欠稅文件整理

財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知

財稅〔2005〕165號六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

國稅發(fā)〔2004〕112號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關問題通知如下：

一、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二、納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

國稅函[2004]1197號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

三、關于稅收會計賬務處理

稅收會計根據(jù)《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務的賬務處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收——增值稅”科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復

國稅函[2005]169號

廣西壯族自治區(qū)國家稅務局：

你局《關于增值稅一般納稅人進項留抵稅額能否抵減查補稅款有關問題的請示》（桂國稅發(fā)[2004]269號）收悉。經研究，現(xiàn)批復如下：

一、增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

二、為確保稅務機關和國庫入庫數(shù)字對賬一致，抵減的查補稅款不能作為稽查已入庫稅款統(tǒng)計?？己瞬檠a稅款入庫率時，可將計算公式調整為：

查補稅款入庫率=（實際繳納入庫的查補稅款+增值稅進項留抵稅額實際抵減的查補稅款欠稅-）÷ 應繳納入庫的查補稅款 ×100%

其中，“增值稅進項留抵稅額實際抵減的查補稅款欠稅”反映考核期內實際抵減的查補稅款欠稅。

特此批復。

第四篇：留抵稅額抵減增值稅欠稅（小編推薦）

留抵稅額抵減增值稅欠稅

日期：2012-06-15 瀏覽次數(shù)： 68 來源：江蘇國稅 字號：[ 大 中 小 ] 視力保護色：

留抵稅額抵減增值稅欠稅

一、業(yè)務描述

納稅人可向稅務機關提出用留抵稅額抵減增值稅欠稅的申請。

二、法律依據(jù) 無

三、納稅人應提供資料

1.《留抵稅款抵減增值稅欠稅通知書》

四、納稅人辦理業(yè)務的程序

辦稅服務廳綜合受理窗口受理—→稅務機關調查—→稅務機關核批—→辦稅服務廳綜合受理窗口出件

五、稅務機關承諾辦結時限

省局規(guī)定：提供資料完整、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合受理條件的自受理之日起6個工作日辦結

國家稅務總局 國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

國稅函[2004]1197號

成文日期：2004-10-29

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

三、關于稅收會計賬務處理

稅收會計根據(jù)《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務的賬務處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收——增值稅”科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

附件：《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

國家稅務總局

二○○四年十月二十九日

附件：

增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

稅 字()第 號

：

你單位至 年 月 日止，增值稅欠繳稅額為 元，應繳滯納金為 元，增值稅進項留抵稅額為 元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額 元抵減欠繳稅額 元，抵減滯納金 元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額 元。

請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整。

第五篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財稅[2011]111號文規(guī)定，“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？

[龍岳輝]這是一個很具體的問題，既是一個業(yè)務問題也是一個操作上的問題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務的銷項稅額當中抵扣。這是什么意思呢？國務院的常務會議決定，試點地區(qū)營業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點地區(qū)。網(wǎng)友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務的銷項稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關系，所以是不能從服務的銷項稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項稅額當中進行抵扣，是不會讓企業(yè)吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務機關審定后，征管系統(tǒng)自動轉入，作為主表第24欄“應納稅額合計”減項。

某企業(yè)為北京市一家印務公司，經營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設計、制作、設備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務申報繳納增值稅；廣告設計、制作和設備租賃申報繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經營的所有項目都應當繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設計、制作和設備租賃的銷項稅額中抵扣?？墒?，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經通過認證了，也是用于生產經營了。請問能否抵扣？是否轉入成本中？應該如何處理？

分 析

在營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點之初，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬安排，試點期間應保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經營項目單一，即僅銷售貨物或應稅勞務的原增值稅納稅人或僅經營“營改增”應稅服務的試點納稅人來說，通過各自的申報就能夠準確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應稅服務，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2011﹞111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》曾經規(guī)定：“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣”以解決這一問題。

在國務院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務總局在出臺《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”，即所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應按照規(guī)定的方法計算抵扣。

近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務100萬元（不含稅），提供設備租賃取得不含稅收入10萬元。當期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當期銷項稅額=（100+10）

×17%=18.7萬元，相關數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《申報表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”。

當期進項稅額=5萬元；相關數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經計算，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計” 則反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。

經計算，貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=15萬元；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”×100％=17萬元÷（17萬元+1.7萬元）×100％=91%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例=（18.7萬元-5萬元）×91%=12.467（萬元）。

因此，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄 “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”應填入12.467萬。

最終2012年10月份應納增值稅額＝《申報表》主表第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務掛賬留抵稅額填入《申報表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月份申報時，填入《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務，《財政部關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。在開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應在2012年9月作如下賬務處理（單位：萬元）：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.533。

假設10月經計算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2.533

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 2.533。