第一篇：關于不良資產(chǎn)損失財務核銷的暫行規(guī)定

關于不良資產(chǎn)損失財務核銷的

暫行規(guī)定

為規(guī)范集團公司所出資、監(jiān)管的企業(yè)不良資產(chǎn)損失財務核銷行為，加強企業(yè)財務管理，防止公司資產(chǎn)流失，依據(jù)相關法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定本暫行規(guī)定。

一、核銷內(nèi)容：

本暫行規(guī)定所稱不良資產(chǎn)損失財務核銷，是指企業(yè)在基準日之前，清理出的已經(jīng)發(fā)生的各項資產(chǎn)損失、以前年度的經(jīng)營潛虧和資金掛賬，經(jīng)董事長（股東會）出資人批準核銷后，確認為不良資產(chǎn)損失，對該項、類不良資產(chǎn)進行清收、處置，并對其賬面余額和相應的資產(chǎn)減值準備進行財務核銷的工作。

企業(yè)的不良資產(chǎn)損失包括:貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、擔保損失、股權(quán)投資損失、債權(quán)投資損失、經(jīng)營證券期貨外匯交易損失、其他資產(chǎn)損失等。

二、適用范圍

企業(yè)因下列情形進行的賬務清理和資產(chǎn)清查，其清理、清查后的不良資產(chǎn)損失財務核銷行為均屬企業(yè)不良資產(chǎn)損失財務核銷的范圍。

（一）、企業(yè)合并或者分立；

（二）、實施公司制改建；

（三）、非公司制企業(yè)整體出售；

（四）、根據(jù)有關規(guī)定清產(chǎn)核資；

（五）、依法清理整頓或者變更管理關系；

（六）、其他依法改變企業(yè)組織形式行為。

三、不良資產(chǎn)損失財務核銷程序

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，涉及所有者權(quán)益財務核銷的，應按照其內(nèi)部管理制度的規(guī)定進行清理、清查，并將其結(jié)果按以下內(nèi)部工作程序辦理:

（一）、資產(chǎn)部門提出申請報告。企業(yè)內(nèi)部有關資產(chǎn)責任部門經(jīng)過取證后,提出《資產(chǎn)損失財務核銷申請報告》，闡明資產(chǎn)損失的原因、事實和清理追索工作情況，并提供符合規(guī)定的資產(chǎn)損失財務核銷證據(jù)材料。

（二）、財務部門提出復核意見。企業(yè)財務管理部門對《資產(chǎn)損失財務核銷申請報告》和資產(chǎn)損失財務核銷證據(jù)材料進行復核，提出復核意見。

（三）、管理、監(jiān)督部門提出責任認定意見。企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察等相關部門對資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進行審核，提出審核結(jié)案意見。企業(yè)管理部門進行責任認定和責任追究,確定責任人的責任和賠償金額, 形成有關文字材料。對一時難以明確責任的資產(chǎn)損失,由企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察等部門簽署意見,作為企業(yè)資產(chǎn)損失財務核銷證據(jù)材料一并上報。

（四）、決策機構(gòu)形成決議。對《資產(chǎn)損失財務核銷申請報告》、經(jīng)中介機構(gòu)審核后的資產(chǎn)損失財務核銷證據(jù)材料和資產(chǎn)損失財務核銷專項審計報告,經(jīng)股東會（董事會）會議核準同意，形成股東會（董事會）決議上報；

（五）、企業(yè)內(nèi)部公示。企業(yè)申請財務核銷的資產(chǎn)損失上報前，應當就擬核銷資產(chǎn)損失的形成原因、金額、責任認定、清理追索及其相應處理意見等內(nèi)容，在申請資產(chǎn)損失財務核銷的企業(yè)內(nèi)（以下稱申報企業(yè)）進行公示，公示時間不少于七個工作日，無異議后上報股東會（董事會）。

（六）、企業(yè)申報材料

企業(yè)在申請資產(chǎn)損失財務核銷時，應當提交下列材料：

1、《資產(chǎn)損失財務核銷申請報告》，并附資產(chǎn)損失匯總表及明細表，逐筆逐項附報資產(chǎn)確認為事實損失的相關合法證據(jù)。

2、財務部門出具的資產(chǎn)損失財務核銷復核意見。

3、管理、監(jiān)督部門出具的資產(chǎn)損失責任認定意見。

4、中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)損失財務核銷專項審計報告、經(jīng)濟鑒證報告或法律意見書。

5、股東會（董事會）辦公會會議紀要。

6、申報企業(yè)內(nèi)部公示情況材料。

7、其他需提供的備查資料。

（七）、對經(jīng)批準核銷的資產(chǎn)損失，確認為不良資產(chǎn)損失，由董事長批復申報企業(yè)。企業(yè)按批復內(nèi)容和要求進行賬務處理，辦理不良資產(chǎn)移交、產(chǎn)權(quán)移交和過戶手續(xù)。

（八）、對企業(yè)申報的資產(chǎn)損失財務核銷，有董事長正式受理后在十五個工作日內(nèi)作出批復，特殊情況除外。

四、已核銷不良資產(chǎn)的移交和清收、處置程序 經(jīng)批復財務核銷的不良資產(chǎn)一律移交給資產(chǎn)經(jīng)營部門（簡稱接收部門），董事長授權(quán)接收部門統(tǒng)一辦理已核銷不良資產(chǎn)的接收和清收、處置。

接收部門應當成立內(nèi)部專門機構(gòu)，負責接受和清收、處置已核銷不良資產(chǎn)，建立接收和清收、處置已核銷不良資產(chǎn)的專門臺賬,建立已核銷不良資產(chǎn)收支月報表，報董事長備案。

五、移交和管理程序

（一）、已核銷不良資產(chǎn)的移交企業(yè)（以下稱移交企業(yè)）應當按照董事長批復逐項進行移交，并填報企業(yè)已核銷不良資產(chǎn)移交表，由接收企業(yè)按不同情況進行產(chǎn)權(quán)管理。

（二）、已核銷不良資產(chǎn)分為實物性不良資產(chǎn)和非實物性不良資產(chǎn)。已核銷不良資產(chǎn)和原始產(chǎn)權(quán)應在董事長批復后十五個工作日內(nèi)全部移交給接收企業(yè)，特殊情況除外。

（三）、已核銷的實物性不良資產(chǎn)在移交時，接交雙方應現(xiàn)場實地查看，并在監(jiān)交企業(yè)（單位、部門）參與監(jiān)交的情況下辦理實物性不良資產(chǎn)移交工作。做到移交的實物性不良資產(chǎn)與移交企業(yè)賬目相符，移交的實物性不良資產(chǎn)項目、數(shù)量、金額與董事長批復核銷的內(nèi)容完全一致。

（四）、已核銷的非實物性不良資產(chǎn)在移交時，接交雙方應當將已核銷額量化到每個項目。對債權(quán)性不良資產(chǎn)，由接交雙方共同發(fā)函，將債權(quán)人變更事宜通知債務人；對股權(quán)性不良資產(chǎn)，按有關股權(quán)變更的規(guī)定執(zhí)行。

（五）、移交企業(yè)不得自行處置已核銷不良資產(chǎn)，因特殊原因在移交前已處置的應說明原因。已核銷不良資產(chǎn)所有賬目、憑證、原始單據(jù)的移交，只是在財務賬目上增減，賬目、憑證、原始單據(jù)仍由移交企業(yè)保管，以便審計查閱，保證會計、統(tǒng)計工作的連續(xù)性。已核銷不良資產(chǎn)移交后，移交企業(yè)對已移交的不良資產(chǎn)仍有配合追索、提供資料等方面的義務。

六、移交企業(yè)與接收企業(yè)的關系

（一）、獨立核算的公司100%控股企業(yè)申報核銷的資產(chǎn)損失，董事長批復核銷后，其權(quán)屬歸集團公司，統(tǒng)一移交給董事長授權(quán)的接收部門清收、處置，簽訂《已核銷不良資產(chǎn)移交協(xié)議》。

（二）、公司控股企業(yè)的已核銷不良資產(chǎn)移交后，移交企業(yè)與接收企業(yè)簽訂《已核銷不良資產(chǎn)剩余殘值轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，建立不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關系。

（三）、對特殊情況不良資產(chǎn)的移交等事項由董事長、移交企業(yè)和接收企業(yè)另行協(xié)商解決。

七、清收、處置程序

（一）、接收部門、企業(yè)在接受已核銷不良資產(chǎn)后，要充分運用市場機制，公開、公平、公正地采取拍賣、公開競價、協(xié)議清收等方式進行清收、處置。

（二）、已核銷有殘值的實物性不良資產(chǎn)，接收部門、企業(yè)應最大限度變現(xiàn)。確無利用價值或無殘值的實物性不良資產(chǎn)，報董事長備案或股東會（董事會）核準后，作銷賬處理；已核銷的債權(quán)性不良資產(chǎn)，可采取多種方式清收，有法律依據(jù)確實無法收回的債權(quán)、經(jīng)營潛虧和資金掛賬，報董事長備案或股東會（董事會）核準后可作銷賬處理；對已核銷不良資產(chǎn)的清收、處置資金，設立資金專戶管理，接受董事長、股東會（董事會）監(jiān)督。

（三）、接收部門、企業(yè)應當在次年第一季度內(nèi)向董事長報送已核銷不良資產(chǎn)的清收、處置情況表及年度的已核銷不良資產(chǎn)損失情況專項報告。專項報告主要內(nèi)容：所有經(jīng)批復的申報企業(yè)本年度的不良資產(chǎn)損失財務核銷情況；接收部門、企業(yè)本年度所有接收的不良資產(chǎn)情況；對已核銷不良資產(chǎn)本年度的清收、處置等工作情況；接收的已核銷不良資產(chǎn)本年度的銷案情況；清收、處置的資金使用、結(jié)余情況。

（四）、接收部門、企業(yè)應當對已核銷不良資產(chǎn)的銷案情況建立專門檔案管理制度，以備查詢和檢查，并按照會計檔案保存期限規(guī)定進行保管。存檔資料內(nèi)容主要包括：銷案不良資產(chǎn)的基本情況；銷案不良資產(chǎn)的清理和追索情況；銷案不良資產(chǎn)的銷案依據(jù)；銷案不良資產(chǎn)的銷案程序；銷案不良資產(chǎn)損失原因分析及責任追究情況；其他相關材料。

（五）、股東會（董事會）對接收企業(yè)清收、處置的已核銷不良資產(chǎn)進行全過程監(jiān)督和管理，并建立不定期的抽查管理制度,以加強對已核銷不良資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督。主要包括清收、處置方案；清收、處置方式；清收、處置程序；賬戶設置；清收、處置的資金等過程的監(jiān)督和管理。

八、責任追究

（一）、部門、企業(yè)責任

申報企業(yè)、移交企業(yè)、接收企業(yè)及其有關工作人員在不良資產(chǎn)損失財務核銷中違反相關規(guī)定的，股東會（董事會）將責令其糾正；企業(yè)資產(chǎn)損失財務核銷工作程序不符合要求的，或財務核銷證據(jù)材料不足的，股東會（董事會）責令其完善工作程序，收集、補充相關資產(chǎn)損失財務核銷證據(jù)等材料。申報企業(yè)資產(chǎn)損失財務核銷存在有意瞞報情況或者弄虛作假；移交企業(yè)、接收企業(yè)有意隱瞞或截留處置資產(chǎn)和處置收入以及內(nèi)外勾結(jié)，串通作弊，壓價處置資產(chǎn)等行為，造成集團公司資產(chǎn)流失的，股東會（董事會）除責令其改正外，將給予申報企業(yè)、移交企業(yè)、接收企業(yè)及其有關責任人相應的行政和紀律處分;涉嫌犯罪的，依法移交司法機關追究其法律責任。

（二）、中介機構(gòu)責任 從事不良資產(chǎn)損失財務核銷工作的中介機構(gòu)、經(jīng)濟鑒證小組或相關專業(yè)技術(shù)部門，存在弄虛作假、損害集團公司資產(chǎn)權(quán)益的行為，要依法追究中介機構(gòu)、經(jīng)濟鑒證小組或相關專業(yè)技術(shù)部門的經(jīng)濟責任，股東會（董事會）有權(quán)拒絕其在企業(yè)中進行有關經(jīng)濟活動，并提請其行業(yè)主管部門嚴肅查處；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關追究其法律責任。

(三)、人員責任

部門、企業(yè)的相關工作人員在企業(yè)不良資產(chǎn)損失財務核銷工作中，有違法、違紀行為，造成集團公司資產(chǎn)流失的，股東會（董事會）按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員予以處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關追究其法律責任。

九、附則

（一）、本暫行規(guī)定由財務中心負責解釋。

（二）、本暫行規(guī)定自公布之日起實施。

山東歐亞光伏集團有限公司

2013年1月28日

第二篇：資產(chǎn)損失財務核銷專項審計報告

資產(chǎn)損失財務核銷專項審計報告

××專審字[

]第 號

××公司：

我們接受委托，對貴公司向***市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會申報核銷的資產(chǎn)損失進行了專項審計。按照《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規(guī)定進行資產(chǎn)損失財務核銷，保證會計資料和資產(chǎn)損失財務核銷資料的真實、合法和完整，是貴公司管理當局的責任；我們的責任是在審核貴公司提供的以××年××月××日為基準日的資產(chǎn)損失財務核銷資料的基礎上，對貴公司資產(chǎn)損失財務核銷的相關事項發(fā)表審核意見。

我們的審計是按照《中國注冊會計師審計準則》和《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規(guī)定進行的，在審計過程中我們實施了包括檢查支持各項資產(chǎn)損失核銷的證據(jù)等我們認為必要的審計程序。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。審計工作業(yè)已完成，現(xiàn)報告如下：

一、企業(yè)基本情況

介紹企業(yè)基本情況——參照會計報表附注中基本情況內(nèi)容表述。

二、資產(chǎn)損失財務核銷概況

（一）資產(chǎn)損失財務核銷范圍及內(nèi)容

按照貴公司提供的申報核銷的申請，本次貴公司申報核銷的金額為

元，分類明細如下：

（二）資產(chǎn)損失財務核銷依據(jù)

1、法律法規(guī)依據(jù)

（1）財政部頒布的《企業(yè)會計制度》及相關《問題解答》；

（2）國資發(fā)評價[2005]67號《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則》；

（3）***市國資委**國資委統(tǒng)[200*]***《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的實施意見》；

（4）***市國資委**國資委統(tǒng)[200*]***《***市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備管理的實施意見》；

（5）**國資委統(tǒng)[200*]***號《關于做好國有企業(yè)資產(chǎn)損失申報審核工作的通知》；（6）國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》；（7）**市國家稅務局、**市地方稅務局**國稅所[200*]***《關于印發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批事項操作規(guī)程》。

2、其他依據(jù)（1）業(yè)務約定書；

（2）××公司××[20××] ××號《××公司（企業(yè)）關于申報資產(chǎn)損失財務核銷的請示》。

（三）資產(chǎn)損失財務核銷基準日：××年××月××日

三、資產(chǎn)損失財務核銷專項審計情況

（一）主要審計程序

1、培訓參加專項審計工作的相關人員，協(xié)助貴公司做好資產(chǎn)損失財務核銷基礎工作；

2、對貴公司基準日的會計報表的相關科目進行審計，以確認申報核銷的資產(chǎn)損失的基準日賬面數(shù)的準確；

3、按照國家資產(chǎn)損失財務核銷的有關政策和有關財務會計制度規(guī)定，對貴公司申報核銷的資產(chǎn)損失進行審核。

（二）審核結(jié)果

經(jīng)審核確認，貴公司符合資產(chǎn)損失財務核銷申報條件的資產(chǎn)

元，分類明細如下： 各項損失核銷的具體詳見資產(chǎn)損失核銷明細表及資產(chǎn)損失申報核銷項目審核說明。

（三）企業(yè)申報的資產(chǎn)損失的賬務處理對基準日會計報表的影響

上述資產(chǎn)損失的核銷貴公司在我們審計基準日前已作賬務處理，故對企業(yè)基準日會計報表的資產(chǎn)總額、負債總額及凈資產(chǎn)不存在影響。

（四）其他需要專項說明的重大事項

1、本次貴公司申報核銷的各項資產(chǎn)損失的賬面值以貴公司提供的基準日報表及帳薄為依據(jù)，我們僅對涉及報損的相關科目的賬面值進行了審核，我們未對貴公司的基準日會計報表進行審計。

2、在資產(chǎn)損失財務核銷過程中，我們僅對貴公司申報核銷的各項資產(chǎn)損失的真實性、合理性進行審核，對貴公司的申報資產(chǎn)損失核銷損失的完整性我們未進行審核。

四、報告使用范圍說明

本報告僅供國有資產(chǎn)管理部門審批、貴公司主管部門審查資產(chǎn)損失財務核銷結(jié)果之用，非法律、行政法規(guī)規(guī)定，報告的全部或部分不得提供給其他任何單位和個人，不得見諸于公開媒體。附件：

1、資產(chǎn)損失財務核銷匯總表（略）

2、資產(chǎn)損失核銷明細表（略）

3、資產(chǎn)損失申報核銷項目審核說明（略）

中國·***

二○××年××月××日

中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

附件3：

資產(chǎn)損失申報核銷項目審核說明

核銷項目類別： 序號：01 索引號：SHSN-D-01 申報單位：××公司 申報項目名稱：××

企業(yè)賬面金額：賬面金額為

元（其中：已計提減值準備

元）申報核銷金額（元）：損失金額

元，其中已計提減值準備

元 項目情況簡介： 對損失作詳細介紹

關鍵證據(jù)：

1、企業(yè)資產(chǎn)損失認定表及內(nèi)部核準文件；

2、董事會清算決議；

3、清算審計報告；

4、清理歇業(yè)總結(jié)報告；

5、注銷稅務登記證明；

6、工商吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照證明；

7、企業(yè)的相關財務料（包括會計報表、憑證及賬簿）?！?… 審核意見：

我們審核了貴公司提供的該項目的相關資料，經(jīng)審核，我們認為企業(yè)申報核銷的資產(chǎn)損失

元（其中已計提的減值準備

元）可以確認。

××會計師事務所

××年××月××日

第三篇：資產(chǎn)損失財務核銷專項審計報告

資產(chǎn)損失財務核銷專項審計報告

Xx專審字【2014】第號

Xx公司：

我們接受委托，對貴公司向朝陽市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會申報核銷的資產(chǎn)損失進行了專項審計。按照《XX市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規(guī)定進行資產(chǎn)損失財務核銷，保證會計資料和資產(chǎn)損失財務核銷資料的真實、合法和完整，是貴公司管理當局的責任；我們的責任是在審核貴公司提供的以XX年XX月XX日為基準日的資產(chǎn)損失財務核銷資料的基礎上，對貴公司資產(chǎn)損失財務核銷的相關事項發(fā)表審核意見。

我們的審計是按照《中國注冊會計師審計準則》和《XX市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的實施意見》及其他有關規(guī)定進行的，在審計過程中我們實施了包括檢查支持各項資產(chǎn)損失核銷的證據(jù)等我們認為必要的審計程序。我們相信，我們的審計工資為發(fā)表意見提供了合理的基礎。審計工資業(yè)已完成，現(xiàn)報告如下：

一、企業(yè)基本情況

介紹企業(yè)基本情況----參照會計報表附注中基本情況內(nèi)容表述。

二、資產(chǎn)損失財務核銷概況

（一）資產(chǎn)損失財務核銷范圍及內(nèi)容

按照貴公司提供的申報核銷的申請，本次貴公司申報核銷的金額為XXXXX元，分類明細如下：

（二）資產(chǎn)損失財務核銷依據(jù)

1、法律法規(guī)依據(jù)

（1）財政部頒布的《企業(yè)會計制度》及相關《問題解答》；（2）國資發(fā)評價【2005】67號《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則》；

（3）XX市國資委XX國資委統(tǒng)【200*】***《**市國有企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的實施意見》

（7）**市國家稅務局、《關于印發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批事項操作規(guī)程》。

2、其他依據(jù)（1）業(yè)務約定書；

（2）XX公司XX號《關于申報資產(chǎn)損失財務核銷的請示》。

三、資產(chǎn)損失財務核銷專項審計情況

（一）主要審計程序

1、培訓參加專項審計工作的相關人員，協(xié)助貴公司做好資產(chǎn)損失財務核銷基礎工作；

2、對貴公司基準日的會計報表的相關科目進行審計，以確認申報核銷的資產(chǎn)損失的基準日賬面數(shù)的準確；

3、按照國家資產(chǎn)損失財務核銷的有關政策和有關財務會計制度規(guī)定，對貴公司申報核銷的資產(chǎn)損失進行審核。

（二）審核結(jié)果

經(jīng)審核確認，貴公司符合資產(chǎn)損失財務核銷申報條件的資產(chǎn)**元，分類明細如下：

各項損失核銷的具體詳見資產(chǎn)損失核銷明細表及資產(chǎn)損失申報核銷項目審核說明。

（三）企業(yè)申報的資產(chǎn)損失的賬務處理對基準日會計報表的影響 上述資產(chǎn)損失的核銷導致貴公司審計基準日會計報表的資產(chǎn)總額減少XX元、所有者權(quán)益減少XX元。

（四）其他需要專項說明的重大事項

本次貴公司申報核銷的各項資產(chǎn)損失的賬面值以貴公司提供的基準日報表及賬簿為依據(jù)，我們僅對涉及報損的相關科目的賬面值進行了審核，我們未對貴公司的基準日會計報表進行審計。

附件：

1、資產(chǎn)損失財務核銷匯總表

2、資產(chǎn)損失核銷明細表

3、資產(chǎn)損失申報核銷項目審核說明

第四篇：資產(chǎn)損失財務核銷專項審核報告

關于XXXXXX 資產(chǎn)損失財務核銷情況的專項審核報告

XXXXX專審字XXXX第XXXX號

XXXXXXXXXX：

我們接受委托，對XXXXXXXX（以下簡稱“貴公司”）2008資產(chǎn)損失財務核銷（以下簡稱“財務核銷”）情況進行了審核。提供真實、完整的財務核銷資料是XXXXXX管理當局的責任，我們的責任是在對XXXXX2008財務報表審計工作的基礎上，通過對XXXXX提供的財務核銷資料的審核，驗證財務核銷證據(jù)的充分性及確鑿性、財務核銷工作程序的合規(guī)性、財務核銷賬務處理的正確性及在2008財務決算中財務核銷信息披露的真實性與完整性。

我們的審核是按照中國注冊會計師審計準則和國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“國資委”）印發(fā)的《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則》（國資發(fā)評價[2005]67號）等有關文件的規(guī)定進行的。在審核過程中，我們結(jié)合XXXXXX財務核銷的實際情況，實施了包括抽查財務核銷資料等我們認為必要的審核程序。

一、XXXXX2008經(jīng)審核確認的財務核銷金額為128,642,029.76元，均直接在當期損益中列支，詳見附件《企業(yè)資產(chǎn)損失財務核銷情況表》。

XXXX2008的財務核銷金額與我們經(jīng)審核的確認數(shù)不一致，其差異原因如下：

1、冰改損失10,515,595.89元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進行進行復核，但已進行了賬處理；

2、非正常損失5,163,929.14元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進行進行復核，但已進行了賬處理；

二、XXXX2008經(jīng)審核確認的財務核銷金額為128,642,029.76元，其中：我們審核的金額為113,032,118.38元，包括固定資產(chǎn)核銷111,335,618.38元，在建工程核銷1,696,500.00元按照國資委印發(fā)的《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則》（國資發(fā)評價[2005]67號）的有關規(guī)定，并于2009年1月11日出具了XXXX專審字[2009]第004號專項復核報告。

XXXXX2008的財務核銷金額與我們經(jīng)審核的確認數(shù)不一致，其差異原因如下：

1、冰改損失10,515,595.89元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金 1 額進行復核，但已進行了賬處理；

2、非正常損失5,163,929.14元，因稅務鑒證正在辦理中，我們無法對其金額進行進行復核，但已進行了賬處理；

經(jīng)審核，我們認為除上述差異金額外,XXXX2008的財務核銷符合國資委印發(fā)的《中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則》（國資發(fā)評價[2005]67號）的有關規(guī)定。

本專項報告僅作為XXXXX向國資委報送2008財務決算報表的補充資料，不得用作任何其他目的。

XXXXXXXXXX會計師事務所

中國〃長沙

中國注冊會計師：

中國注冊會計師： XXXXX年XX月XX日

第五篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定

本準則。

(二)財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。

(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

1．屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；

2．稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3．稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支

持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附

件1)。

(五)財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關會計資料、有關文件及證明材料等。

(六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務師事務所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法

規(guī)及本業(yè)務準則。

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核

(一)現(xiàn)金損失的審核

1．評價有關貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

2．抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。

3．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表(包括倒

推至基準日的記錄)。

4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文

件。

5．由于管理責任造成的現(xiàn)金損失，應取得責任認

定及賠償情況的說明。

6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應取得有關司法涉

案材料。

7．確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

(二)壞賬損失的審核

1．評價有關壞賬準備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存

在、有效且一貫遵守。

2．確認應收賬款的存在，并為申報企業(yè)所有。

(1)獲取應收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核

對一致；

(2)審核應收及預付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

(3)采用下列步驟確認應收、預付款是否真實存

在：

①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等)；

②抽查對應賬戶，以確認賬務處理是否正確。

3．審核壞賬損失的合理性和真實性。

(1)申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審

核程序：

①復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是

否準確；

②審核壞賬損失的相關會計處理及稅務處理是否

正確。

(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符

合稅法規(guī)定的條件。

(3)審核企業(yè)關聯(lián)方之間的往來賬款。關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)的應收賬款，經(jīng)法院判決債務方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務的部分，經(jīng)稅務機關審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償或無法找到承債人追償債務的，應當取得以下證據(jù)：

①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清

償文件；

②政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文

件；

③工商等有關部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；

④公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明。

(2)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的，應取得以下證據(jù)：

①企業(yè)依法催收磋商的記錄；

②債務人已資不抵債的，應取得經(jīng)審計的上會計報告；債務人連續(xù)三年虧損的，應取得經(jīng)審計的最近三會計報告；債務人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的證明；

③逾期三年以上未收回的應收款項，債務人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的，應取得境外有資質(zhì)的機

構(gòu)或中國駐外使(領)館出具的有關證明。

(3)符合條件的債務重組形成的壞賬，應取得下列

證據(jù)：

①企業(yè)進行債務重組的批準文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務重組方案及相關資料；

②企業(yè)應收債權(quán)賬面價值的有效憑證和賬務處理

證據(jù)等。

(4)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項，應取得下列證

據(jù)：

①企業(yè)的專項說明；

②專門機構(gòu)或部門出具的相關證明文件，或者中國駐外使(領)館出具的有關說明。

5．確認壞賬損失稅前扣除的金額。

(1)債務人已經(jīng)清算的，計算扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣

除的具體金額。

(2)對尚未清算的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

(3)債務人已失蹤、死亡的應收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(4)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(5)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

(6)逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，確認壞賬損失稅前

扣除的具體金額。

(7)逾期三年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關境外證明材料，確認壞賬損失稅前扣除的具體金

額。

(8)債務重組形成的壞賬損失，應按債權(quán)人重組債

權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核

(一)存貨損失的審核

1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．存貨損失真實性的審核。

(1)評價有關存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

貫遵守。

(2)確認存貨盤點日盤虧數(shù)量。

①對已盤點存貨數(shù)量實施抽查；

②獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存

貨明細賬核對；

③審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時

確認為損失。

(3)獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。

3．報廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)

狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的存貨。

①取得存貨盤點表；

②存貨保管人對于盤虧的情況說明；

③取得盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依

據(jù))；

④企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)

部核批文件。

(2)報廢、毀損的存貨。

①屬于單項或批量金額較小的存貨，應取得企業(yè)內(nèi)部有關技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；

②屬于單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的技術(shù)

鑒定證明；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明；

④取得企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損情況的責任

認定、賠償情況及相關審批文件；

⑤殘值情況的說明。

(3)被盜的存貨。

①取得公安機關出具的相關報案、結(jié)案證明材料；

②取得涉及責任人的責任認定及賠償情況的說明

材料；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明材料。

(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應提供或取得以下證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；

④有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。

5．確認存貨損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的存貨確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認存貨損失稅前扣除的具體金額。

(二)固定資產(chǎn)損失的審核

1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．固定資產(chǎn)損失真實性審核。

(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

(2)評價固定資產(chǎn)計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關規(guī)定。

(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位

所有。

①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；

②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關部門或有資質(zhì)的機構(gòu)確認，交接手續(xù)是否齊全。

3．報廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進行記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的固定資產(chǎn)應取得：

①固定資產(chǎn)盤點表；

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。

(2)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應取得：

①企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；

②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告

等；

④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批

文件；

⑤涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

(3)對被盜的固定資產(chǎn)應取得下列證據(jù)：

①向公安機關的報案和結(jié)案的相關證明材料；

②涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

(4)對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應取得下列證

據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；

④有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。

5．確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

(1)對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額；

(2)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(3)對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險理

賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣

除的具體金額；

(4)計算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核

1．在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損

失。

2．確認在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報企

業(yè)所有。

(1)獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明

細表，復核加計正確。

(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應取

得下列證據(jù)：

①國家明令停建項目的文件；

②有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

③企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

④工程項目實際投資額的確定依據(jù)。

(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，應

取得下列證據(jù)：

①有關自然災害或者意外事故的證明；

②涉及保險索賠的，應取得保險理賠的說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和核

準文件。

5．確認在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金

額。

(1)因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值后的余額，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額。

四、無形資產(chǎn)損失的審核

1．確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。

(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

(2)審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。

(3)評價無形資產(chǎn)計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關規(guī)定。

(4)審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理

是否正確。

①除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅

前扣除；

②外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分

期攤銷；

③取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)

定的使用期間內(nèi)平均攤銷；

④購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理。

2．獲取充分必要的證據(jù)。確認無形資產(chǎn)損失，應

取得下列證據(jù)：

(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；

(2)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面證

明；

(3)有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出

具的品質(zhì)鑒定報告；

(4)無形資產(chǎn)的法律保護期限文件；

(5)無形資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。

3．確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體

金額。

五、投資損失的審核

1．確認投資的存在并為申報企業(yè)所有。

(1)短期投資。

①獲取或編制短期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相

符。

②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。

③獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時，向

期貨公司發(fā)函詢證。

④監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當

調(diào)整。

⑤對在外保管的有價證券，查閱有關保管的證明文件。必要時，向保管人函證。

⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定。

(2)長期投資。

①獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

②審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合投資合同、協(xié)議的有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。

③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應付的相關稅費。

④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應取證(或函證)，提請被審計單位作適當披露。

(3)債權(quán)投資。

①獲取或編制長期債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。

②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及

授權(quán)批準手續(xù)。

③監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有

權(quán)及金額。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認投資損失應取得下

列證據(jù)：

(1)有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

(2)有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

(3)被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明；

(4)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明。

3．確認投資損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)各類投資確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認投資損失稅前扣除的具體金額。

六、其他資產(chǎn)損失的審核

(一)資產(chǎn)評估損失的審核

1．確認評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

(1)獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。

(2)審核各項資產(chǎn)評估確認的損失是否符合稅收

法規(guī)和有關規(guī)定。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認資產(chǎn)評估損失應取

得下列證據(jù)：

(1)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查)；

(2)具有評估資質(zhì)的機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估資料；

(3)政府部門資產(chǎn)評估確認文書；

(4)應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；

(5)免稅改組業(yè)務涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納

稅調(diào)整證明資料。

3．確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。

(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核

1．確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬

于政府行為。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失應取得下列證據(jù)：

(1)政府有關部門的行政決定文件及法律政策依

據(jù)；

(2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的鑒定

證明；

(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價值的確定依據(jù)。

3．確認搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)擔保資產(chǎn)損失的審核

1．確認擔保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬

合計數(shù)核對是否相符。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，承擔連帶還款責任發(fā)生財產(chǎn)損失，應取得下列證據(jù)：

(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件、工商等有關部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明；

(2)逾期三年以上無力清償債務的確鑿證明；

(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；

(4)地方主管稅務機關的證明。

3．確認擔保損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保、承擔連帶還款責任發(fā)生的財產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認擔保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(四)抵押資產(chǎn)損失的審核

1．確認抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關資料。

3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(五)出售住房損失的審核

1．確認資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。

(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；

(2)復核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相

符。

2．取得充分必要的證據(jù)。

(1)縣級以上人民政府房改主管機構(gòu)批準的實行房改的批復文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機構(gòu)批復，對該企業(yè)實行房改的批復

方案；

(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關憑證)和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；

(3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑

證；

(4)獲取住宅共用部位、公用設施維修基金的情況

及清理費用支出憑證；

(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房

周轉(zhuǎn)金的會計憑證。

3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價格收取房款，是否存在實際售價低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價格的情形。

4．審核企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價出售住房的情形。

5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務處理，是否符合相關規(guī)定。

6．確認出售住房損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維

修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的余額，確認出售住房損失稅前扣除的具體金額。

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核

(一)確認財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對

是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準或其他有關資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。

3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄

和原始憑證。

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5．對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應注意有關抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

(二)取得充分必要的證據(jù)

1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：

(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料。

(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。

(3)稅務機關要求報送的其他資料。

(4)遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明

材料：

①借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；

③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；

④借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追

償后確實無法收回債權(quán)的相關證明材料；

⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關證明材料；

⑦由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關

證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊

款的相關證明材料；

⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料；

助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔保人追索

連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關證明材料；

經(jīng)國務院專案批準核銷債權(quán)的相關證明材料。

2．確認呆賬損失稅前扣除的金額。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

(1)借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(4)金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

(6)其他不應當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

八、鑒證報告的出具

(一)鑒證報告的基本內(nèi)容

稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒

證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應當包括：

1．標題。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證

事項+鑒證報告”。

2．收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。

3．引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及

審核的原則和依據(jù)等。

4．審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內(nèi)容：

(1)簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。

(3)簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機構(gòu)提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況。

5．鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論，并確認審核事項的具體金額。保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論，并對持保留

意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。

6．鑒證報告的要素還應當包括：

(1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋

章；

(2)載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務

師事務所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類與適用

稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，應當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分

為以下四種：

1．無保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)

2．保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響 的事項，因稅法有關規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考

文本見附件3)

3．無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文

本見附件4)

4．否定意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報財產(chǎn)損失申報表持有重大異議，不能確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報

或?qū)徟乱恕?/p>