第一篇：新加坡稅收制度

新加坡稅收制度

? ? 2009年06月23日 08:44

新加坡是以領(lǐng)土原則征稅的，在新加坡所賺得的收入或者在海外賺得卻在新加坡收取的一切所得都得納稅。在2003估算年里，推出了集體扣除條款。公司間的交易必須是以公平原則完成。納稅年自1月1日起至12月31日止，并根據(jù)上一年的所得征稅，即2003估算年針對(duì)2002年的收益征稅。

集體估稅、扣稅制度

目前，新加坡不允許將一家公司的虧損轉(zhuǎn)移至另一家公司。從2003估稅年度開始，允許將屬于同一企業(yè)集團(tuán)的一家公司的虧損或資本稅務(wù)補(bǔ)貼全部轉(zhuǎn)移到另一家公司進(jìn)行抵扣。該措施不僅適用于屬于同一企業(yè)集團(tuán)旗下的子公司之間，也適用于子公司與母公司之間。但享有集體估稅扣稅的公司必須在新加坡注冊(cè)，且母公司至少持有子公司75%的股權(quán)。投資補(bǔ)貼和來自海外企業(yè)的虧損不允許轉(zhuǎn)移。

集體估稅扣稅制度能通過降低企業(yè)的實(shí)際稅率減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也有助于降低新創(chuàng)立公司的起步成本，從而為培育創(chuàng)新和冒險(xiǎn)精神提供一個(gè)有利環(huán)境。公司在開展新業(yè)務(wù)時(shí)，通常會(huì)設(shè)立子公司而非新的部分，以便利用“有限責(zé)任”來保護(hù)新業(yè)務(wù)的發(fā)展。沒有集體估稅扣稅，公司也許會(huì)出于將新業(yè)務(wù)的虧損與公司其它業(yè)務(wù)的盈利相抵銷的考慮，設(shè)立新的部門來開展新業(yè)務(wù)。這項(xiàng)制度的出臺(tái)旨在減少這些因公司稅務(wù)結(jié)構(gòu)所造成的不得已的企業(yè)決策。

單一公司稅制度

新加坡目前使用的是全面歸原稅制度。在該稅制下，公司須在盈利完稅后才可派發(fā)股息，這使得公司在分配諸如資本收益等免稅項(xiàng)目收入時(shí)受限，通常須在額外征稅后才可分配。

從2003年1月起，新加坡開始實(shí)行單一公司稅制度。這意味著股東將不必再為到手的股息繳稅。股息分配將不再遵從全面歸原稅制度。從2003年1月1日起到2007年12月31日的5年過渡期內(nèi)，公司可以使用截止2002年12月31日尚未動(dòng)用的股息稅抵免額度來抵付應(yīng)繳的股息稅。

單一公司稅制度有利于更多企業(yè)在新加坡設(shè)立控股公司。它與集體估稅扣稅制度和降低了的企業(yè)所得稅率一起，會(huì)促使更多的企業(yè)將利潤(rùn)以股息的形式派發(fā)出去。例如，當(dāng)控股公司賣掉子公司套取利潤(rùn)后，這部分被視作企業(yè)資本的利潤(rùn)為非征稅項(xiàng)目；在新制度下，這些利潤(rùn)可以作為股息分配掉而不必繳稅。同樣，本稅制也有利于更多的公司在新加坡管理它們的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。出售知識(shí)產(chǎn)權(quán)所獲得的盈利也可以在新制度下進(jìn)行分配而無需繳稅。直通式股息稅豁免

目前，由公司的免征稅收入派發(fā)的股息，其稅務(wù)減免僅適用于兩級(jí)持股人，并且在持股比例方面有一定的限制條件。從2003年1月1日起，所有各級(jí)股東，無論持股多少，從公司的免征稅或減征稅收入派發(fā)的股息將完全免稅。

這一措施將刺激公司把免征稅部分的股息一直分配給最底層的股東而不必征求新加坡GOV的批準(zhǔn)，也給了股東們選擇投資方式的自由。中小型公司將會(huì)參與更多的投資活動(dòng)，而不必?fù)?dān)心是否因不是大股東而無法分得免稅股息。

非新加坡常駐居民計(jì)劃

目前，新加坡納稅居民的所有收入都必須在新加坡納稅。派駐新加坡的工作人員，若在當(dāng)年成為新加坡納稅居民，即使是在抵達(dá)新加坡之前所匯至新加坡的收入也必須納稅。

從2003估稅年度起，將實(shí)行非新加坡常駐居民計(jì)劃。符合條件的納稅人將可享有5年的稅收優(yōu)惠。適用這一計(jì)劃的條件是：

在符合資格前的3個(gè)納稅年度里，都不是新加坡納稅居民；

在參與計(jì)劃的估稅年度必須納稅。

非新加坡常駐居民的納稅人若滿足下列額外條件將可以享有收入分時(shí)稅收優(yōu)惠：

一年中超過90天在新加坡以外公干；

所納稅率不低于總收入的10%。

在收入分時(shí)稅收優(yōu)惠計(jì)劃下，納稅者只需為其在新加坡期間的那部分收入繳稅。所征稅額將由其在新加坡逗留的天數(shù)決定。

非新加坡常駐居民在抵達(dá)新加坡之前的收入將免于征稅。受限于公積金的規(guī)定，雇主為非公民的非新加坡常駐居民所繳交的海外養(yǎng)老金也將免稅。

這些措施使在新加坡設(shè)立公司總部更具吸引力。公司總部人員需要頻繁出差，因此他們的個(gè)人所得稅通常由公司通過稅務(wù)平衡辦法繳付。非新加坡常駐居民的稅務(wù)安排將有助于降低公司總部的人力成本，吸引更多的國(guó)際人才到新加坡工作。

主要稅種

企業(yè)所得稅

20%的稅率自2005估算年方生效，適用于新加坡注冊(cè)子公司和外國(guó)企業(yè)的分公司，以及常駐和非常駐公司。按公司所得稅率征收預(yù)提稅也適用于某些給予非常駐公司的付款，例如技術(shù)援助費(fèi)和管理費(fèi)。公司得在財(cái)政年度結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)估算應(yīng)納稅所得，并在估算年的7月31日前呈報(bào)所得稅。

消費(fèi)稅

自2004年1月1日起，在新加坡所供應(yīng)的貨品和服務(wù)以及所有進(jìn)口新加坡的貨品都得繳付5%的消費(fèi)稅。雖然如此，新加坡仍舊是全球最低的消費(fèi)稅率之一。

進(jìn)口貨品的應(yīng)納稅價(jià)值是以貨品到岸價(jià)格（成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)）外加傭金、其他雜費(fèi)和所有應(yīng)繳付關(guān)稅來計(jì)算的。

在某些情況下，進(jìn)口貨品可獲消費(fèi)稅折扣，出口和國(guó)際服務(wù)則免稅。只有應(yīng)納稅人才可索討當(dāng)投入稅繳付的消費(fèi)稅。

涉外個(gè)人所得稅

凡在新加坡居住或履行職務(wù)達(dá)183天的，即成為新加坡居民。居民應(yīng)就其發(fā)生在或來源于新加坡的所得或匯入新加坡的國(guó)外所得繳納所得稅。

個(gè)人所得稅的范圍包括就業(yè)所得、營(yíng)業(yè)所得、股息、利息、退休金、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、保險(xiǎn)賠償收入、財(cái)產(chǎn)所得等。免稅所得有退休金、撫恤金、個(gè)人間的贈(zèng)送品等。

新加坡對(duì)股息所得采取了避免重復(fù)征稅的措施，一家公司從另一家公司收到股息時(shí)，如果發(fā)放股息的公司已就發(fā)放股息的那部分所得繳納了所得稅，則這筆股息可不再納稅；個(gè)人股東收到股息，可從其個(gè)人應(yīng)納的所得稅中，將這筆股息在公司繳納所得稅時(shí)所負(fù)擔(dān)的相應(yīng)稅款全部抵扣掉。

非居民在一個(gè)公歷年度內(nèi)在新加坡受雇累計(jì)不超過60天，其取得的所得免稅；如果累計(jì)為61天至182天，則其取得的所得按15%的稅率納稅。

獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者的貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、職業(yè)或?qū)I(yè)所得應(yīng)繳納27%的預(yù)提稅。這也同樣適用于股息、特許權(quán)使用費(fèi)及應(yīng)稅利潤(rùn)。

產(chǎn)業(yè)稅

產(chǎn)業(yè)稅根據(jù)所有房屋、土地、建筑物和住房的年度收益按百分比計(jì)算，年度收益指產(chǎn)業(yè)每年的總租金收益，和產(chǎn)業(yè)作何種工業(yè)用途無關(guān)。

年度收益的一般計(jì)算方法：

類似地點(diǎn)類似產(chǎn)業(yè)的租金收益 產(chǎn)業(yè)的資本投資合理回報(bào)（一般適用于沒有其他用途的產(chǎn)業(yè)）

空地或者有不重要建筑物的土地的市場(chǎng)價(jià)值之5% 工業(yè)和商用產(chǎn)業(yè)的稅率是10%，而屋主自用的住宅產(chǎn)業(yè)則征收優(yōu)惠稅率4%。在某些情況之下，可豁免發(fā)展中的土地產(chǎn)業(yè)稅。

產(chǎn)業(yè)稅每年估算兩次，即在1月1日和7月1日。首席估算官確定年度收益后，業(yè)主如有異議可以上訴。

房地產(chǎn)稅

從2001年起，稅率由原來的12%降至10%。

留置稅

股利免課留置稅，利息及權(quán)利金的留置稅率15%。

間接稅

CST消費(fèi)稅稅率4%。

勞工稅

對(duì)建筑承包商新聘請(qǐng)的非傳統(tǒng)來源（包括中國(guó)）外籍建筑工，須每人繳納30新元?jiǎng)诠ざ?。另?jù)新加坡人力部宣布，從2004年7月1日起把現(xiàn)有的較低勞工稅從原來的30新元提高到50新元。

稅收優(yōu)惠政策

新加坡在稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在所得稅法以及專門的鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的單項(xiàng)法規(guī)中，主要有：

1．對(duì)新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)是指在新加坡尚未經(jīng)營(yíng)過、適合新加坡經(jīng)濟(jì)需要的和有助經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。新加坡政府給予這些產(chǎn)業(yè)5-10年的稅收優(yōu)惠。投資額大，擁有先進(jìn)技術(shù)、熟練雇員的公司，可享受更長(zhǎng)的免稅期。

2．對(duì)擴(kuò)展企業(yè)的稅收優(yōu)惠。擴(kuò)展企業(yè)包括擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、擴(kuò)大業(yè)務(wù)的服務(wù)公司、出口貿(mào)易公司等行業(yè)。新加坡稅法對(duì)這些行業(yè)給予部分免稅的優(yōu)惠。如企業(yè)為了增產(chǎn)批準(zhǔn)產(chǎn)品而增加的資本支出，數(shù)額超過1 000萬元的，可以書面申請(qǐng)成為擴(kuò)展企業(yè)，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。3．對(duì)金融業(yè)的稅收優(yōu)惠。金融機(jī)構(gòu)在新加坡境內(nèi)進(jìn)行銀團(tuán)離岸貸款，由此取得的亞洲貨幣單位所得免稅；保險(xiǎn)公司的來自離岸風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(不包括人壽險(xiǎn))的所得，稅率為10%；對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的用于生產(chǎn)設(shè)備的貸款而支付給非居民的利息免稅；對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入、向研究開發(fā)基金的撥款，給予免稅或減稅。

4.紅利：跨國(guó)公司地區(qū)總部獲得擁有股權(quán)的海外附屬子公司或有關(guān)企業(yè)的紅利可免交公司所得稅，該公司若將其轉(zhuǎn)給區(qū)域子公司或匯入新加坡總部也不增加任何稅項(xiàng)。

5.理費(fèi)：在新加坡境內(nèi)的跨國(guó)公司地區(qū)總部，其各項(xiàng)管理服務(wù)收入只需交10%的公司所得稅。

6.驅(qū)企業(yè)、先驅(qū)服務(wù)公司（包括對(duì)銷貿(mào)易）、先驅(qū)工業(yè)的后續(xù)獎(jiǎng)勵(lì)、投資津貼獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、營(yíng)業(yè)總部、服務(wù)出口、創(chuàng)業(yè)資本、合格岸外收入、辛迪加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、基金管理計(jì)劃、船務(wù)企業(yè)、特許石油貿(mào)易商、特許國(guó)際貿(mào)易商、特許國(guó)際船務(wù)企業(yè)、金融和財(cái)務(wù)中心等獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃下的項(xiàng)目利潤(rùn)可在一定的年限（5-10年）內(nèi)享有一定的稅收減免。

7、除了一小部分是法定不許減免之外，營(yíng)運(yùn)成本一般都可減免。由于新加坡不征收資本收益稅，因此也不允許扣除折舊額（作為資本開銷），但以下資產(chǎn)可享有資本折扣：

工業(yè)建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置減讓和3%的年度折扣）

廠房和機(jī)器3年（某些資產(chǎn)1年）以直線折舊法計(jì)算。公司可選擇5到16年的逐步注銷法（包括20%的新置減讓和在資產(chǎn)規(guī)定使用年限內(nèi)享有相等的年度折扣）

已獲批準(zhǔn)的制造業(yè)專門技術(shù)和專利權(quán)5年，以直線折舊法計(jì)算

已獲批準(zhǔn)的研發(fā)分擔(dān)成本付款5年（或獲批準(zhǔn)的更短年限），以直線折舊法計(jì)算

8、僅限于海外應(yīng)付稅額以及該收益在新加坡所應(yīng)繳付的稅額，視何者較低。海外稅額抵免以個(gè)別國(guó)家和個(gè)別來源計(jì)算，若超額則被沒收。新加坡與50個(gè)國(guó)家簽署了雙重課稅條約，來自非條約國(guó)的所有服務(wù)所得則可獲單邊稅額抵免。

9、儲(chǔ)蓄利息所得得征稅，儲(chǔ)蓄銀行利息所得除外從獲批準(zhǔn)的銀行所得儲(chǔ)蓄利息不征稅；所有工資所得需征稅在新加坡受聘不超過60天的工資所得豁免征稅。

10、目前的稅務(wù)體制視專利權(quán)的一切成本為資本的一部分，因此并不享有稅務(wù)減免的優(yōu)待。為了鼓勵(lì)更多的企業(yè)為本身的發(fā)明申請(qǐng)專利權(quán)，繼而使新加坡有條件發(fā)展成為一個(gè)杰出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理基地，因此為駐新企業(yè)（以下稱“人士”）在2003年6月1日當(dāng)天或以后的專利權(quán)成本提供單一稅務(wù)減免。

合格條件： 任何人士只要符合以下條件，便可獲單一稅務(wù)減免：

1.專利權(quán)成本必須由在新加坡合法注冊(cè)的公司所承擔(dān)。

2.在申請(qǐng)減免專利權(quán)成本開銷時(shí)，以書面證實(shí)：

他有權(quán)享有專利權(quán)的開發(fā)收益；

專利權(quán)申請(qǐng)成功后將由他享有新加坡的合法權(quán)益；以及

他未曾也不會(huì)就專利權(quán)成本開銷申請(qǐng)專利權(quán)申請(qǐng)基金優(yōu)惠（由經(jīng)發(fā)局負(fù)責(zé)審批）。

專利權(quán)成本范圍

有資格獲單一稅務(wù)減免的專利權(quán)成本范圍定義如下：

支付給新加坡或他處的專利權(quán)注冊(cè)處的規(guī)定收費(fèi)：

（1）專利權(quán)登記備案

（2）申請(qǐng)專利權(quán)的搜尋和調(diào)查報(bào)告

（3）授予專利權(quán)

支付給合法專利權(quán)經(jīng)紀(jì)或同等人士的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用：

（1）在新加坡或他處申請(qǐng)或取得專利權(quán)

（2）按本地或他國(guó)的專利權(quán)法令準(zhǔn)備規(guī)格或其他文件

（3）提供有關(guān)專利權(quán)的有效性或違法性的意見（科學(xué)或技術(shù)性質(zhì)的意見除外）

以上所允許的成本開銷，例子包括翻譯費(fèi)和之前的藝術(shù)搜尋。

不能獲單一稅務(wù)減免的開銷：

專利權(quán)更新成本、因疏忽導(dǎo)致專利權(quán)失效后得申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)、維護(hù)或執(zhí)行專利權(quán)、轉(zhuǎn)移權(quán)益的開銷等，不獲減免優(yōu)待。這些并非專利權(quán)申請(qǐng)過程的必要成本開銷，因此不能獲減免。

申請(qǐng)專利權(quán)單一稅務(wù)減免所需文件 您必須：

（1）填寫并簽署申報(bào)表；以及

（2）為每一項(xiàng)發(fā)明填寫一份“索討專利權(quán)成本單一稅務(wù)減免的成本分成細(xì)目”表（可在此頁下載微軟文件格式的表格）。

中小型企業(yè)在申請(qǐng)專利權(quán)時(shí)，得將填妥表格寄交：

（3）經(jīng)發(fā)局（IPSBU）進(jìn)行審批；以及

（4）新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（經(jīng)經(jīng)發(fā)局審批后），即在您申報(bào)年度所得稅時(shí)。

規(guī)模大過中小型企業(yè)的公司由于沒資格享有專利權(quán)申請(qǐng)基金優(yōu)惠，因此在申請(qǐng)專利權(quán)時(shí)必須將填妥表格寄交：

a)經(jīng)發(fā)局（IPSBU）；以及

b)新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（不須經(jīng)經(jīng)發(fā)局審批），即在您申報(bào)年度所得稅時(shí)。

申報(bào)表（包括“專利權(quán)成本分成細(xì)目”表）也可在新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局網(wǎng)站下載。

中小型企業(yè)的定義：

a.制造業(yè)公司的固定資產(chǎn)*不超過1500萬新元；

b.非制造業(yè)公司的員工人數(shù)不超過200人。

7．其他規(guī)定。建立、維持或參加經(jīng)認(rèn)可的交易會(huì)、展覽會(huì)或貿(mào)易代表團(tuán)所發(fā)生的費(fèi)用，以及進(jìn)行經(jīng)認(rèn)可的研究開發(fā)而發(fā)生的研究費(fèi)用，可以得到雙重扣除。

稅務(wù)檢查制度

由于新加坡的稅收征管形式主要采取稅務(wù)申報(bào)制，即假定納稅人的各項(xiàng)申報(bào)是真實(shí)的，憑以估稅征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的稅務(wù)檢查，只有當(dāng)納稅人被舉報(bào)或估稅官在評(píng)估稅時(shí)發(fā)現(xiàn)有較重大的(一般為年匿報(bào)或漏報(bào)收入在五萬新元以上)逃漏稅嫌疑，才立案進(jìn)行稅務(wù)檢查。為此，稅務(wù)署內(nèi)專設(shè)了一個(gè)“情報(bào)及偵察隊(duì)”負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查工作。該處下設(shè)兩個(gè)稅務(wù)偵察處，每個(gè)隊(duì)有稅務(wù)偵察人員7-8人，每年約處理各種逃稅案件30余起。

新加坡的稅務(wù)檢查工作，其主要特點(diǎn)是：嚴(yán)格依照法律條文辦事；及時(shí)控制掌握逃稅案情；有一套較科學(xué)的檢查工作程序。

一、關(guān)于稅務(wù)檢查的法律條文 為了使稅務(wù)檢查工作有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，新加坡稅法中，對(duì)涉及有關(guān)稅務(wù)檢查的條文，規(guī)定的既明確又嚴(yán)密。

1.對(duì)逃稅的判定，稅法中列舉了十幾條詳細(xì)的例證。如多報(bào)扣除額、無帳務(wù)記載、銷毀帳簿、隱瞞帳簿、修改帳簿、做兩套帳、隱瞞銀行存款或自有財(cái)產(chǎn)、以假名字或他人名字在銀行開戶或購買財(cái)產(chǎn)、將私人的費(fèi)用擠入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、銀行存款超出所申報(bào)的納稅收入、給掛名的假合伙人分配利潤(rùn)、將資本費(fèi)用混入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、做假發(fā)票、不將收入登記入帳等等。這樣稅務(wù)檢查人員就可以根據(jù)納稅人的不同何等法對(duì)號(hào)入座，很容易判斷。

2.為了保障稅務(wù)檢查人員行使職權(quán)，法律對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和偵察人員的權(quán)力也做了詳細(xì)的規(guī)定。如稅法規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)在必要時(shí)，要求納稅人提供各種有關(guān)的帳簿、證件、資料；稅務(wù)檢查人員有權(quán)在必要時(shí)檢查納稅人的住所，可以進(jìn)入任何建筑物、場(chǎng)所，查閱和抄錄一切簿冊(cè)及文件；有權(quán)要求任何人以口頭或書面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、銀行存款及資產(chǎn)、負(fù)債等情況。如果發(fā)現(xiàn)有未繳清稅款的納稅人試圖離開新加坡，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)出禁止離境通知書給警察局、移民廳、海關(guān)等部門，這些部門會(huì)無條件地阻止企圖逃稅者離境。一般做法是扣留其護(hù)照或其他旅行證件，令其到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅。如果該納稅人企圖逃走，警官或移民廳官員可以逮捕他。對(duì)個(gè)別納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有給其指定代理人(即擔(dān)保人)的權(quán)力。

3.為了嚴(yán)懲逃稅行為，稅法對(duì)各種情況的逃稅規(guī)定了嚴(yán)厲的懲處條例。如對(duì)申報(bào)不實(shí)，故意匿報(bào)收入者，罰款一千新元，或判坐牢六個(gè)月(此條也適用知情不報(bào)者)；對(duì)提供假表格和假資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)的，經(jīng)發(fā)現(xiàn)，罰應(yīng)報(bào)收入一倍或二倍的罰款，同時(shí)判坐牢六個(gè)月；對(duì)逃稅的，罰應(yīng)繳稅款的三倍罰款，同時(shí)還要另罰一萬新元和判坐牢三年，如發(fā)現(xiàn)有人協(xié)助逃稅人逃稅，對(duì)協(xié)助人處以與逃稅人同樣的處罰；對(duì)任何人妨礙或刁難稅務(wù)檢查人員進(jìn)行稅務(wù)偵察的，罰款一千新元或判坐牢六個(gè)月。

二、掌握、控制逃稅案情

新加坡稅務(wù)署對(duì)可能發(fā)生的逃稅案情，采取源泉控制法，主要通過以下三個(gè)途徑獲得。

1.來自政府各有關(guān)部門所提供的情況。由于稅法中規(guī)定，社會(huì)各部門都有提供納稅人各項(xiàng)收入情況及舉報(bào)逃稅的義務(wù)。所以，政府各有關(guān)部門都經(jīng)常無條件地向稅務(wù)署提供一些納稅人的種種情況，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展局及時(shí)提供來新加坡投資的外國(guó)投資者的情況；車輛注冊(cè)局按時(shí)提供車主的姓名、地址、何時(shí)買賣新車、掛牌的情況；反貪污提供行賄受賄者的名單及詳情；土地管理局提供財(cái)產(chǎn)買賣人的情況及抵押者、受押者的情況；警察局提供犯法人的財(cái)產(chǎn)情況等等。

2.建立舉報(bào)制度。通過個(gè)別人士的舉報(bào)揭發(fā)，來信來訪反映一些情況。

3.稅務(wù)部門內(nèi)部評(píng)估稅官員所提供的情況。通常評(píng)估稅官員在評(píng)估納稅人應(yīng)繳稅款時(shí)，通過審核申報(bào)表發(fā)現(xiàn)申報(bào)人的收入與其資產(chǎn)及生產(chǎn)水平不相符，就會(huì)產(chǎn)生警覺，順藤摸瓜，展開初步查詢。如果查詢證實(shí)，納稅人有超過五新萬元的收入沒有申報(bào)或者其歷年來資產(chǎn)總值已超過二十萬新元又不能解釋原因時(shí)，估稅部門就要將此案情轉(zhuǎn)交稅務(wù)檢查部門進(jìn)行立案?jìng)刹臁?/p>

三、偵察逃稅案件的程序和方法 根據(jù)掌握、控制的逃稅案情，由一名分管署長(zhǎng)簽發(fā)命令，決定哪一項(xiàng)應(yīng)立案?jìng)刹?。一旦命令簽發(fā)后，偵察人員立即著手按照以下程序和方法展開稅務(wù)檢查工作。

1.首先搜集與本案有關(guān)的各項(xiàng)文件資料。如納稅人歷年的稅務(wù)申報(bào)表和各項(xiàng)納稅資料檔案。如果是企業(yè)，還要搜集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各項(xiàng)數(shù)據(jù)、資料。

2.根據(jù)搜集到的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行靜態(tài)分析對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)問題。

3.及時(shí)給被調(diào)查人發(fā)出通知書，要求其在一個(gè)月之內(nèi)詳細(xì)呈報(bào)近幾年(一般為三年)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

4.根據(jù)調(diào)查人員呈報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債情況，運(yùn)用資產(chǎn)凈值法、費(fèi)用法、銀行存款分析法等方法，來推算逃稅人的逃稅金額。一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)偵察人員，在運(yùn)用上述方法展開調(diào)查時(shí)，重點(diǎn)把目標(biāo)放在：一是發(fā)現(xiàn)帳目上有較大數(shù)目的折舊，表明近期內(nèi)被調(diào)查人有購入大量的固定資產(chǎn)，那么就要追查其資金從何而來。二是發(fā)現(xiàn)有較大數(shù)目的股息、利息收入，就可推斷被調(diào)查人應(yīng)該有大筆的資本。三是通過有盈利水平、利潤(rùn)率的分析，看被調(diào)查人的盈利水平是否符合正常的標(biāo)準(zhǔn)。四是分析費(fèi)用率的高低，來推斷被調(diào)查人的收入申報(bào)是否屬實(shí)，一般講，費(fèi)用過高，表明和正常收入不相符，有可能隱報(bào)了收入。

5.通過內(nèi)部調(diào)查分析后，就要傳詢被調(diào)查人，進(jìn)行面對(duì)面的詢問調(diào)查。一般詢問調(diào)查多在稅務(wù)署內(nèi)專設(shè)的房間內(nèi)進(jìn)行。詢問時(shí)要先擬就詢問題綱，并有兩名稅務(wù)人員在場(chǎng)，做好記錄。被調(diào)查人要在記錄上簽名蓋章，必要時(shí)還要請(qǐng)政府注冊(cè)的宣誓官在場(chǎng)作證。

6.查獲證據(jù)。必要時(shí)可以直接到被調(diào)查人的住所、辦公室以及開戶銀行去搜查逃稅證據(jù)。搜查時(shí)稅務(wù)檢查人員只需持稅務(wù)署長(zhǎng)簽發(fā)的稅務(wù)特種檢查證即可，必要時(shí)，還可以請(qǐng)警署人員配合。

7.在充分掌握大量證據(jù)的基礎(chǔ)上，辦案人員草擬出稅務(wù)檢查報(bào)告和對(duì)該案的處理意見，報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。一般的逃稅案件，最終結(jié)果為罰款補(bǔ)稅了事。只有對(duì)個(gè)別性質(zhì)惡劣，影響極壞的案件，才由稅務(wù)署起訴到法庭，法院依法懲處。對(duì)控上法庭的逃稅案件，可廣造社會(huì)輿論，搞得逃稅者聲名狼藉，甚至個(gè)別的還會(huì)被處以鞭刑，以儆效尤。

第二篇：泰國(guó)稅收制度

泰國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，它來源于經(jīng)濟(jì)，在一個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中，一國(guó)的稅收收入是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的必然結(jié)果，同時(shí)其種類、管理模式也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況決定的。稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收是一個(gè)國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)參與國(guó)民收入再分配的重要手段，稅收實(shí)現(xiàn)的方式、手段又會(huì)反過來會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)主要通過稅制的設(shè)置來實(shí)現(xiàn)的。因此，一個(gè)合理有效的稅制，不僅有利于提高稅制效率，更可以通過稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用，在實(shí)現(xiàn)稅收增長(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。本文擬從介紹泰國(guó)稅制入手，分析中泰兩國(guó)稅制的差異，并提出對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制改革的幾點(diǎn)建議。

一、泰國(guó)稅制框架

泰國(guó)稅收的基本法律為《稅收法案》（Renenue Code），該法主要調(diào)整個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅和印花稅。另外，《燃油所得稅法案》管理石油和燃?xì)獾奶卦S經(jīng)營(yíng)行為，《海關(guān)法案》管理關(guān)稅和進(jìn)出口行為，消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅由其他法律管轄。

泰國(guó)的稅收可分為直接稅和間接稅兩大類，直接稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、石油所得稅，間接稅則包括增值稅、特別行業(yè)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、印花稅以及財(cái)產(chǎn)稅。從稅收的歸屬來說也可分為兩個(gè)部分，即中央稅和地方稅。中央稅占主導(dǎo)地位，主要分為六大類，地方稅分為兩大類。

中央稅收包括針對(duì)收入和利潤(rùn)征收的所得稅、以社會(huì)保障分配為目的的工資稅、針對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、增值稅、消費(fèi)稅、特別營(yíng)業(yè)稅、撲克牌稅、針對(duì)國(guó)際貿(mào)易和交易征收的進(jìn)口關(guān)稅、出口稅等。

地方稅收包括對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅和機(jī)動(dòng)車稅。其中財(cái)產(chǎn)稅包括針對(duì)房地產(chǎn)征收的房產(chǎn)租賃稅、土地開發(fā)稅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，針對(duì)貨物和服務(wù)業(yè)征收的增值稅附加、特別營(yíng)業(yè)稅附加、部分商品的消費(fèi)稅附加，以及對(duì)使用某種貨物和財(cái)產(chǎn)或許可從事某種行為的稅收。

二、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

泰國(guó)財(cái)政部是泰國(guó)負(fù)責(zé)財(cái)政和稅收管理的主管部門，下轄財(cái)政政策辦公室、總審計(jì)長(zhǎng)廳、財(cái)政廳、海關(guān)廳、國(guó)貨稅廳、稅務(wù)廳、國(guó)債管理辦公室等8個(gè)廳和政府彩票辦公室、煙草專賣局、住房銀行、泰國(guó)進(jìn)出品銀行、撲克牌廠、資產(chǎn)管理公司等16個(gè)國(guó)有企業(yè)。其中負(fù)責(zé)稅收征收管理的主要是稅務(wù)廳、國(guó)貨稅廳，以及負(fù)責(zé)關(guān)稅征收的海關(guān)廳。稅務(wù)廳主要負(fù)責(zé)征收所得稅、增值稅、特種行業(yè)稅以及印花稅，國(guó)貨稅廳征收特定商品消費(fèi)稅，海關(guān)廳負(fù)責(zé)進(jìn)出口關(guān)稅的征收。地方政府負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅以及地方稅的征收。

泰國(guó)稅務(wù)廳成立于1915年，是泰國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)稅收征管的最高管理機(jī)關(guān)，主要征收和管理以下稅種：個(gè)人所得稅、法人所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅、印花稅和石油所得稅。稅務(wù)廳實(shí)行廳長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，并設(shè)四個(gè)副廳長(zhǎng)。稅務(wù)廳的組織機(jī)構(gòu)在全國(guó)分為兩個(gè)部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機(jī)構(gòu)。

近年來，泰國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過開發(fā)信息技術(shù)平臺(tái)，不斷提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的稅收征收機(jī)制，并保證稅收征管工作與政府的政策協(xié)調(diào)一致。

府的稅收管理包括府稅務(wù)辦公室和曼谷以外的區(qū)稅務(wù)辦公室。府以下的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)直接向府尹或區(qū)行政長(zhǎng)官報(bào)告。

國(guó)貨稅廳實(shí)行廳長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，下設(shè)稅務(wù)管理處、收入處、審計(jì)監(jiān)督局、法律事務(wù)局、稅收計(jì)劃局及各府的消費(fèi)稅辦公室等部門。主要依據(jù)消費(fèi)稅法案對(duì)規(guī)定的某些商品或服務(wù)征收消費(fèi)稅，應(yīng)稅商品或服務(wù)主要包括：汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調(diào)等電器、鉛晶制品、汽車、摩托車、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場(chǎng)和高爾夫球場(chǎng)等場(chǎng)所等。大部分商品為從價(jià)稅，對(duì)汽油和非酒精飲料則按價(jià)或按數(shù)量和重量計(jì)算。

在下列特殊情況下，部分貨物或服務(wù)可免征消費(fèi)稅：依據(jù)關(guān)稅法免征關(guān)稅的貨物；出口貨物及損壞或變質(zhì)的貨物； 捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的貨物；外交人員所有的物品；燃料或燃料制品用于國(guó)際航空器或500噸位以上的船舶；將所得捐贈(zèng)給公共慈善事業(yè)所提供的服務(wù)。海關(guān)廳是財(cái)政部直屬的政府機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)關(guān)稅的征收，并代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等；負(fù)責(zé)海關(guān)監(jiān)管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國(guó)際貿(mào)易便利化。

三、四大主要稅種介紹

（一）個(gè)人所得稅（PIT）

泰國(guó)個(gè)人所得稅的納稅為公歷。泰國(guó)居民或非居民在泰國(guó)取得的合法收入或在泰國(guó)的資產(chǎn)，均須繳納個(gè)人所得稅。稅基為所有應(yīng)稅收入減除相關(guān)費(fèi)用后的余額，按從5%到37%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。根據(jù)國(guó)際慣例及雙邊協(xié)定，聯(lián)合國(guó)官員、外交人員及一些客座專家免繳個(gè)人所得稅。根據(jù)收入法案第40款的有關(guān)規(guī)定，部分個(gè)人所得可以在稅前根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，如租賃收入可根據(jù)財(cái)產(chǎn)出租的類別，扣除10－30%不等；專業(yè)收費(fèi)中的醫(yī)療收入可扣除60％，其它30％，版權(quán)收入、雇傭或服務(wù)收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所規(guī)定的其它商業(yè)活動(dòng)取得的收入可根據(jù)商業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)扣除65%至85%.（二）企業(yè)所得稅（CIT）：

企業(yè)所得稅是對(duì)依照本國(guó)或外國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征收的一種直接稅。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算，即用所有本會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)收入減除稅收法典中規(guī)定的允許扣除的費(fèi)用后的余額。對(duì)股息收入，一個(gè)泰國(guó)公司從另一家泰國(guó)公司收到的一半股息可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果是證交所掛牌的公司，其所收到的所有股息都可以從應(yīng)稅收入中扣除。

在泰國(guó)具有法人資格的公司都需依法納稅，納稅比例為凈利潤(rùn)的30%，每半年繳納一次?；鸷吐?lián)合會(huì)、協(xié)會(huì)等則繳納凈收入的2-10%.國(guó)際運(yùn)輸公司和航空業(yè)的稅收則為凈收入的3%.未注冊(cè)的外國(guó)公司或未在泰國(guó)注冊(cè)的公司只需按在泰國(guó)的收入納稅。正常的業(yè)務(wù)開銷和貶值補(bǔ)貼，按5－100％不等的比例從凈利潤(rùn)中扣除。對(duì)外國(guó)貸款的利息支付不用征收公司所得稅。

公司？部合作所得的？利免征50％的稅。對(duì)于擁有其他公司的股權(quán)和在泰國(guó)證券所上市的公司，所得紅利全部免稅，但要求持股人在接受紅利之前或之后至少持股3個(gè)月以上。在允許扣除費(fèi)用中，研發(fā)成本可以作雙倍扣除，職業(yè)培訓(xùn)成本可以做1.5倍扣除。

在泰國(guó)，有各種各樣的商業(yè)組織經(jīng)營(yíng)形式。選擇不同的形式注冊(cè)會(huì)影響稅率和稅收優(yōu)惠的不同，最常見的是分成泰國(guó)公司和外國(guó)公司兩大類。泰國(guó)公司是指依據(jù)泰國(guó)法律登記的公司，外資比例不高于總資本的49%.外國(guó)公司是指公司在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)、但是依據(jù)外國(guó)法律登記的公司，或雖不在泰國(guó)經(jīng)營(yíng)、但有來源于泰國(guó)的所得的公司。

泰國(guó)公司的正常法人所得稅稅率為30%，但下述情況可得到低稅率優(yōu)惠待遇：

注冊(cè)資本低于500萬泰銖的小公司，凈利潤(rùn)低于100萬泰銖的，按20%計(jì)算繳納所得稅；凈利潤(rùn)在100－300萬泰銖的，按25%計(jì)算繳納。

在證交所（SET）登記的公司凈利潤(rùn)低于3億泰銖的，按25%計(jì)算繳納。

新在證券交易所或新生股票投資市場(chǎng)（MAI）登記的公司，分別按凈利潤(rùn)的25%和20%計(jì)算繳納法人所得稅。

設(shè)在曼谷的國(guó)際金融機(jī)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部按合法收入利潤(rùn)的10%計(jì)算繳納。協(xié)會(huì)和基金會(huì)按總收入的2%和10%計(jì)算繳納。

外國(guó)公司在泰從事經(jīng)營(yíng)，無論是分支機(jī)構(gòu)、辦事處、個(gè)人或代理，均應(yīng)就來源于泰國(guó)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的30%繳納所得稅。國(guó)際運(yùn)輸公司按照總收入的3%計(jì)算繳納。

不在泰國(guó)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外國(guó)公司就來源于泰國(guó)收入的部分項(xiàng)目繳納預(yù)提所得稅，不同收入的稅率可以根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定條款得到降低或免除。

國(guó)外來泰投資的公司如果注冊(cè)為泰國(guó)公司，可以享受多種稅收優(yōu)惠，如取得BOI投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司可獲3－8年的所得稅減免；設(shè)在出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)，或取得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司，降低或免除原料和機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅；取得投資促進(jìn)優(yōu)惠待遇的公司，運(yùn)輸及水、水供應(yīng)成本可在計(jì)稅時(shí)雙倍扣除；聘請(qǐng)高級(jí)研究人員進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的成本可在計(jì)稅時(shí)雙倍扣除；為提高人力資料水平進(jìn)行的職工培訓(xùn)費(fèi)用可作1.5倍扣除；中小企業(yè)可在獲得電腦、廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)一次分別將成本的40%、25%、40%折舊計(jì)入成本。

在泰經(jīng)營(yíng)的公司必須每年兩次報(bào)送納稅申報(bào)表并繳納稅款。其中半納稅申報(bào)表在上半會(huì)計(jì)終了后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)納稅所得額為公司預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)的50%；納稅申報(bào)表應(yīng)在會(huì)計(jì)終了后150天內(nèi)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三）增值稅（VAT）

增值稅制度從1992年元月1日起開始實(shí)施，取代原有的商業(yè)稅制度。1999年，泰國(guó)增值稅的普通稅率由10%下調(diào)為7%.增值稅是在生產(chǎn)和銷售的每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)增值部分征收的一種間接稅。任何年?duì)I業(yè)額超過120萬泰銖的個(gè)人或單位，只要在泰國(guó)銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)在泰國(guó)繳納增值稅。進(jìn)口商無論是否在泰國(guó)登記，都應(yīng)繳納增值稅，由海關(guān)廳在貨物進(jìn)口時(shí)代征。

增值稅納稅人包括生產(chǎn)廠家、服務(wù)行業(yè)、批發(fā)商、零售商以及進(jìn)出口公司。增值稅按月繳付，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅 － 進(jìn)項(xiàng)稅。

免征增值稅的情況包括年?duì)I業(yè)額不足120萬泰銖的小企業(yè)；銷售或進(jìn)口未加工的農(nóng)產(chǎn)品、牲畜以及農(nóng)用原料，如化肥、種子及化學(xué)藥品等；銷售或進(jìn)口報(bào)紙、雜志及教科書；審計(jì)、法律服務(wù)、健康服務(wù)及其它專業(yè)服務(wù)；文化及宗教服務(wù)；

實(shí)行零稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括出口貨物、泰國(guó)提供的但用于國(guó)外的勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸航空器或船舶、援外項(xiàng)目下向政府機(jī)構(gòu)或國(guó)企提供的貨物或勞務(wù)、向聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)或外交機(jī)構(gòu)提供的貨物或勞務(wù)、保稅庫或出口加工區(qū)（EPZ）之間提供貨物或勞務(wù)。

《稅法案》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同做了詳細(xì)規(guī)定，對(duì)貨物來說，一般銷售貨物的，為貨物移送時(shí)，或貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，或收到貨款、開出發(fā)票的當(dāng)天；分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，或收到貨款、開出發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為支付關(guān)稅時(shí)，或提供擔(dān)保時(shí)，或設(shè)立擔(dān)保人時(shí)，或開出提單時(shí)；出口貨物的，除同進(jìn)口貨物外，還包括貨物移送至出口加工區(qū)或從保稅庫出口時(shí)；對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)來說，為款

項(xiàng)支付時(shí)，或開出發(fā)票時(shí)，或勞務(wù)使用時(shí)。同時(shí)滿足上述條件的以早的為準(zhǔn)。

當(dāng)每個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅時(shí)，納稅人可以申請(qǐng)退稅，在下個(gè)月可返還現(xiàn)金或抵稅。對(duì)零稅率貨物來說，納稅人總是享受退稅待遇。

招待費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為可扣除費(fèi)用。

（四）特別營(yíng)業(yè)稅（SBT）：

特別營(yíng)業(yè)稅是1992年開始實(shí)行的一種間接稅，以取代原有的營(yíng)業(yè)稅。部分不征收增值稅的業(yè)務(wù)劃入特別營(yíng)業(yè)稅的范疇。

征收特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括銀行業(yè)、金融業(yè)及相關(guān)業(yè)務(wù)，壽險(xiǎn)，典當(dāng)業(yè)和經(jīng)紀(jì)業(yè)，房地產(chǎn)及其他皇家法案規(guī)定的業(yè)務(wù)，其中，銀行業(yè)、金融及相關(guān)業(yè)務(wù)為利息、折扣、服務(wù)費(fèi)、外匯利潤(rùn)收入的3%，壽險(xiǎn)為利息、服務(wù)費(fèi)及其它費(fèi)用收入的2.5%，典當(dāng)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)為利息、費(fèi)用及銷售過期財(cái)物收入的2.5%，房地產(chǎn)業(yè)為收入總額的3%，回購協(xié)議為售價(jià)和回購價(jià)差額的3%，代理業(yè)務(wù)為所收利息、折扣、服務(wù)費(fèi)收入的3%.在特別營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上加收10%的地方稅。

免征特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括泰國(guó)央行、政府儲(chǔ)蓄銀行、政府住房銀行及農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)合作銀行的業(yè)務(wù)，泰國(guó)進(jìn)出口銀行、泰國(guó)工業(yè)金融公司、資產(chǎn)管理公司、小工業(yè)金融公司及二級(jí)抵押公司的業(yè)務(wù)，國(guó)家房屋局、政府典當(dāng)和養(yǎng)老金基金機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，以及在泰國(guó)證交所掛牌的證券銷售業(yè)務(wù)。

從事特別營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人須在開業(yè)后30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為特別營(yíng)業(yè)稅納稅人，并填寫納稅人登記申請(qǐng)表。

無論是否發(fā)生業(yè)務(wù)，特別營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表都須按月填報(bào)，并在次月15日前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送和繳納。有多處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的應(yīng)分別填報(bào)繳納，除非得到稅務(wù)廳長(zhǎng)的批準(zhǔn)。

四、特別鼓勵(lì)措施和待遇

（一）鼓勵(lì)出口企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，并給予優(yōu)惠待遇。

稅務(wù)廳根據(jù)出口企業(yè)納稅的經(jīng)營(yíng)和納稅情況認(rèn)定“優(yōu)質(zhì)出口商”和“注冊(cè)出口商”兩類企業(yè)，在退稅方面給予優(yōu)惠，及時(shí)收到出口退稅款有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

認(rèn)定為“優(yōu)質(zhì)出口商”的出口企業(yè)，通過互聯(lián)網(wǎng)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的，可在填報(bào)后15日收到出口退稅款；在地方稅務(wù)辦公室納稅大廳填報(bào)紙質(zhì)納稅電報(bào)表的，可在填報(bào)后45日內(nèi)收到出口退稅款，優(yōu)惠有效期為兩年，到期前三個(gè)月可提交延續(xù)申請(qǐng)。

申請(qǐng)成為“優(yōu)質(zhì)出口商”的企業(yè)必須是進(jìn)行增值稅稅務(wù)登記的有限公司或股份公司，實(shí)收資本不少于1000泰銖，并在過去的一年里達(dá)到一定的出口比例。出口商的出口退稅直接存入銀行帳戶，與分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；必須有良好的納稅記錄，無違紀(jì)行為。公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師須經(jīng)股東大會(huì)一致任命，并向稅務(wù)廳提報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)情況。

“注冊(cè)出口商”的申請(qǐng)條件與“優(yōu)質(zhì)出口商”類似，部分條件略寬，因此享受的待遇也次于“優(yōu)質(zhì)出口商”。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)的出口商可在30日收到出口退稅款，在納稅大廳填報(bào)紙質(zhì)納稅電報(bào)表的出口商可在45日內(nèi)收到出口退稅款。

（二）鼓勵(lì)設(shè)立區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰國(guó)注冊(cè)開展業(yè)務(wù)，并向其關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供專有資格服務(wù)的股份公司。提供的專有資格服務(wù)包括：

經(jīng)營(yíng)和管理服務(wù)，技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)劃協(xié)調(diào)、原料配件調(diào)配供應(yīng)、研發(fā)、營(yíng)銷和促銷計(jì)劃、培訓(xùn)和人員管理、經(jīng)濟(jì)和投資研究分析等方面的支持性服務(wù)等。

在泰國(guó)成立區(qū)域經(jīng)營(yíng)總部（ROH）可享受較多的稅收優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅減免、特殊的折舊率、為ROH工作的人員個(gè)人所得稅給予特別待遇等。

減免企業(yè)所得稅。對(duì)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供專用資格服務(wù)所得收入減按10%征收所得稅；為在泰國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)工作所收取的特許權(quán)使用費(fèi)收入減按10%征收企業(yè)所得稅，來自非關(guān)聯(lián)企業(yè)的也可享受此待遇；向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供貸款的利息所得減按10%征收企業(yè)所得稅；來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息所得免稅，付給泰國(guó)以外的未在泰開展業(yè)務(wù)的公司的股息免稅。

加速折舊許可。固定資產(chǎn)可在獲得之日一次按總成本的25％計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但用于ROH正常經(jīng)營(yíng)所購建建筑物的折舊期限不應(yīng)低于20年。

外派人員待遇。由 ROH派往國(guó)外工作的人員，提供服務(wù)所得收入在泰國(guó)免征個(gè)人所得稅。但其收入必須是國(guó)外機(jī)構(gòu)支付。外派人員也可選擇按15%繳納預(yù)提稅，這樣這部分收入可不納入個(gè)人收入申報(bào)中。

ROH享受上述稅收優(yōu)惠的前提是符合以下條件： 依泰國(guó)法律成立的法人公司或合伙企業(yè)；公司上一的實(shí)收資本不少于1000萬銖；公司應(yīng)為3個(gè)以上在泰國(guó)以外國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)；為國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)提供服務(wù)所得收入不應(yīng)少于其總收入的50%；有關(guān)資料在稅務(wù)廳備案。

（三）鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展

為鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，泰國(guó)對(duì)中小企業(yè)（SMEs）提供以下稅收優(yōu)惠措施：對(duì)于實(shí)收資本在500萬泰銖及以下的泰國(guó)公司，降低法人所得稅稅率。凈利潤(rùn)在100萬泰銖以內(nèi)的，適用20%的所得稅稅率，凈利潤(rùn)在100－300萬泰銖之間的，適用25%的所得稅稅率，利潤(rùn)超過300萬泰銖的，按正常30%稅率繳納。

泰國(guó)公司擁有的耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬泰銖，雇傭員工低于200人的，第一年可獲得以下特許優(yōu)惠：計(jì)算機(jī)硬件及外圍設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但折舊期限不應(yīng)少于3個(gè)會(huì)計(jì)；建筑物和廠房可在獲得之日一次按總成本的25%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但每年折舊額不應(yīng)超過總成本的5%；機(jī)器設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計(jì)入折舊，剩余部分按正常折舊率計(jì)算，但每年折舊額不應(yīng)超過總成本的25%；合格的風(fēng)險(xiǎn)投資（VC）公司投資于耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬泰銖且雇傭員工低于200人的泰國(guó)公司，所獲得的股息收入及出售股份的資本收益，全部免繳法人所得稅。

五、值得我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn)

分析研究于經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)，借鑒國(guó)外稅制改革的特點(diǎn)和趨勢(shì)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問題是直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負(fù)擔(dān)過重，直接稅特別是個(gè)人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調(diào)控功能。因此，應(yīng)建立適應(yīng)國(guó)際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會(huì)保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，通過增值稅體現(xiàn)稅收的組織收入功能，所得稅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，社會(huì)保障稅起到穩(wěn)定社會(huì)的功能。

（二）增值稅方面，泰國(guó)實(shí)行7%的低稅率，易于實(shí)現(xiàn)出口退稅，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高出口的積極性。我國(guó)由于增值稅率較高，退稅率變動(dòng)頻繁，且拖欠退稅款的情況比較普

遍。另外，我國(guó)現(xiàn)行不規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅，與世界上規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制存在差距，存在重復(fù)征稅和稅負(fù)失衡的問題，不利于發(fā)揮增值稅的中性作用，讓國(guó)內(nèi)產(chǎn)品完全以無稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于固定資產(chǎn)投資。目前，我國(guó)已在遼寧開始嘗試轉(zhuǎn)型，采取對(duì)機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)行抵扣的作法，在取得一定經(jīng)驗(yàn)后應(yīng)盡快在推廣，最終實(shí)現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，向消費(fèi)型增值稅過渡。

（三）消費(fèi)稅的征收有較強(qiáng)的時(shí)效性，并反映國(guó)家的消費(fèi)導(dǎo)向。隨著社會(huì)的進(jìn)步和人民生活水平的提高，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目和征收范圍，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品等普通消費(fèi)品停止征稅，提高奢侈品、高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為的稅率，并通過消費(fèi)稅調(diào)節(jié)達(dá)到保護(hù)資源和環(huán)境的目的。

（四）按國(guó)際規(guī)范完善所得稅制。多年以來，我國(guó)一直實(shí)行的是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅政策，外商投資企業(yè)享受超國(guó)民待遇，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，妨礙了內(nèi)外的公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，應(yīng)盡快研究統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，使大家站到同一個(gè)起跑線上。

另外，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅采取的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，許多新生的所得項(xiàng)目未列入個(gè)稅的征稅范疇。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大個(gè)稅征稅范圍，實(shí)行適度的超額累進(jìn)稅率，減少累進(jìn)稅

（五）目前的一些稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則，且變動(dòng)頻繁，穩(wěn)定性差，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，單獨(dú)立法，增強(qiáng)政策的透明度和規(guī)范性，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，通過優(yōu)惠措施達(dá)到鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及能源、資源行業(yè)投資，鼓勵(lì)對(duì)資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的投資的目的。

率級(jí)次，建立規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系，完善代扣代繳制度。

第三篇：稅收制度設(shè)計(jì)論文

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠支持政策研究 學(xué)號(hào)：S11252031姓名：劉靜專業(yè)：財(cái)政學(xué)

一、引言

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)指在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有戰(zhàn)略性地位、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家安全具有重大和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的、在將來可能成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)和支柱產(chǎn)業(yè)。從我國(guó)當(dāng)前面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，培育壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，不僅是當(dāng)前調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要舉措，更是面向未來發(fā)展、搶占國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)制高點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的重大戰(zhàn)略選擇。

對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財(cái)稅支持政策的指導(dǎo)思想，一方面要堅(jiān)持市場(chǎng)引導(dǎo)，政府扶持。堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，引導(dǎo)社會(huì)資本、技術(shù)和人才等要素投入，加大對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的財(cái)政資金投入、稅收優(yōu)惠政策等扶持力度，調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)的積極性。另一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，完善機(jī)制，以企業(yè)為核心，搭建戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新平臺(tái)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平和研發(fā)能力。

特別地，在稅收激勵(lì)政策方面，針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的人力資本、研發(fā)費(fèi)用占比較高、產(chǎn)品發(fā)展初期進(jìn)入市場(chǎng)難度大的特征，要切實(shí)完善稅收激勵(lì)政策，落實(shí)好現(xiàn)行各項(xiàng)促進(jìn)科技投入、科技成果轉(zhuǎn)化和支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅制改革的方向和稅種特征，綜合運(yùn)用手段，從激勵(lì)自主創(chuàng)新、引導(dǎo)消費(fèi)、鼓勵(lì)發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等角度，針對(duì)各產(chǎn)業(yè)的具體特征，制定流轉(zhuǎn)稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等支持政策，形成普惠性的激勵(lì)社會(huì)資源轉(zhuǎn)向發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的政策手段。

本文試圖從稅收激勵(lì)政策方面，著重分析其現(xiàn)狀和不足，并在遵循引導(dǎo)性、適時(shí)調(diào)整、區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合等原則的基礎(chǔ)上，通過具體稅種的優(yōu)化基本原則方面、多樣化稅收優(yōu)惠方式等促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。

二、發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)大投資、促進(jìn)消費(fèi)的產(chǎn)業(yè)，是發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保障民生相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)，是立足當(dāng)前和著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)，具有資源消耗低、帶動(dòng)系數(shù)大、就業(yè)機(jī)會(huì)多、綜合效益好等特征，是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本要求。

（一）發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必由之路伴隨著生產(chǎn)要素成本的上升、資源環(huán)境的約束和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)格局的變化，我國(guó)粗放型的發(fā)展模式已難以為繼，必須大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于技術(shù)、知識(shí)、人才密集的高科技產(chǎn)業(yè)，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)提升我國(guó)產(chǎn)品附加值，發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量等將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是拉動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)的重要引擎

從增加就業(yè)看，據(jù) IBM和中國(guó)有關(guān)部門的聯(lián)合分析，如果中國(guó)在智能電網(wǎng)、寬帶、智慧醫(yī)療等高技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)上投資 1,000 億元，就將帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)超過 150 萬。

（三）發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力、搶占經(jīng)濟(jì)科技制高點(diǎn)的戰(zhàn)略選擇

我國(guó)在新能源、新材料、信息、環(huán)保、生命科學(xué)等領(lǐng)域的研發(fā)啟動(dòng)比較早，有的與國(guó)外同步，甚至先于國(guó)外。只要我們的戰(zhàn)略對(duì)頭、行動(dòng)有力，完全可以抓住經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的產(chǎn)業(yè)變革和科技變革的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。以物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)為例，我國(guó)在技術(shù)研發(fā)、標(biāo)準(zhǔn)制定、應(yīng)用示范方面已經(jīng)走在世界前列，加快突破物聯(lián)網(wǎng)的關(guān)鍵技術(shù)，無疑將對(duì)實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)自主自控、維護(hù)國(guó)家信息安全、搶占信息技術(shù)制高點(diǎn)等提供重要的支撐。加強(qiáng)新能源產(chǎn)業(yè)、電動(dòng)汽車、智能電網(wǎng)的自主創(chuàng)新能力建設(shè)，亦將推動(dòng)我國(guó)能源技術(shù)進(jìn)步，避免受制于人，促進(jìn)國(guó)家能源安全。

（四）發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是改善人民生活水平、提高社會(huì)生產(chǎn)力的客觀需 要

當(dāng)前，市場(chǎng)需求方向就是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，將對(duì)滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求帶來明顯的促進(jìn)作用，并顯著提高社會(huì)生產(chǎn)力。

三、現(xiàn)有的與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策分析

(一)當(dāng)前促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

1.在鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造方面。主要是通過支持企業(yè)的設(shè)備投資和更新, 減免企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等形式，來鼓勵(lì)企業(yè)投資國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；通過加速折舊、抵扣投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等形式,鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

2.在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面。主要是通過企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠、企業(yè)工資總額稅前加計(jì)扣除等形式，來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)自主創(chuàng)新、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)展；通過實(shí)行增值稅即征即退、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓減征企業(yè)所得稅等形式，來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)成果應(yīng)用。

3.在支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面。主要通過免征增值稅、不同程度的增值稅即征即退和先征后退、免征城鎮(zhèn)土地使用稅等形式,支持資源綜合利用, 促進(jìn)再生資源回收利用；通過減征、免征企業(yè)所得稅,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的專用設(shè)備投資額在應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約使用。

4.在促進(jìn)文化、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展方面。主要通過免征企業(yè)所得稅、免征營(yíng)業(yè)稅、免征房產(chǎn)稅等措施,促進(jìn)文化、動(dòng)漫、農(nóng)產(chǎn)品種植、農(nóng)業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)等企業(yè)的發(fā)展。

(二)當(dāng)前促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策所存在的問題

1.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施多而雜,集中度和針對(duì)性相對(duì)較弱。現(xiàn)行的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠措施,大多是以前制定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠, 優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)沒有很好的遵循戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特殊規(guī)律,缺乏集中度和針對(duì)性。第一,現(xiàn)行的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠手段是稅收直接減免, 優(yōu)惠方式單一，并且手段只能在一段時(shí)期內(nèi)使用，對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展缺少持續(xù)的激勵(lì)。第二, 稅收優(yōu)惠對(duì)象針對(duì)性不強(qiáng)。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)為主而不是以具體的項(xiàng)目為對(duì)象,這一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇,造成稅收優(yōu)惠的泛濫；另一方面也使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目或行為難以享受到稅收優(yōu)惠,造成政策缺位, 最終降低了

稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效果。此外, 以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象還導(dǎo)致許多戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)不是在科技創(chuàng)新上下功夫,而是在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”、“先進(jìn)企業(yè)”等認(rèn)定方面下功夫, 鉆政策的空子。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠多, 貨物和勞務(wù)稅優(yōu)惠少。當(dāng)前對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上, 而很少涉及到貨物與勞務(wù)稅的優(yōu)惠, 并且直接優(yōu)惠較多而間接優(yōu)惠較少, 以致稅收優(yōu)惠的政策效果不很理想。同時(shí),稅收優(yōu)惠方式主要是稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠。稅率優(yōu)惠更側(cè)重于行業(yè)性普惠, 但難以突出重點(diǎn)；稅額優(yōu)惠更注重于稅收利益轉(zhuǎn)讓,只有取得利益才能享受此種優(yōu)惠,強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。而對(duì)于更偏重事前引導(dǎo),企業(yè)實(shí)施技術(shù)開發(fā)與研究的稅收優(yōu)惠基本上沒有采用,這無疑影響了稅收優(yōu)惠激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展作用的發(fā)揮。

3.區(qū)域稅收優(yōu)惠多, 真正針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠少。為了促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,各地競(jìng)相采取有針對(duì)性的財(cái)政激勵(lì)措施及地方稅收優(yōu)惠, 對(duì)需要支持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目采取稅收先征后返、列收列支專項(xiàng)予以返回或財(cái)政補(bǔ)貼的優(yōu)惠方式。這些不同的地方性稅收優(yōu)惠政策更多的體現(xiàn)出區(qū)域優(yōu)惠特征, 而沒有針對(duì)戰(zhàn)略性新興企業(yè)。第一, 地方促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)帶有地區(qū)性色彩, 各地區(qū)的口徑不一致, 容易引起地區(qū)性的不平衡, 甚至造成財(cái)政性優(yōu)惠政策的惡性競(jìng)爭(zhēng), 影響公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境條件的形成。第二, 強(qiáng)化了地區(qū)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)勢(shì),弱化了產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向, 從總體上對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策的實(shí)施造成影響, 有違稅收公平原則, 不利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.稅收優(yōu)惠對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持在范圍、力度、制度等方面存在不足。第一, 對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收支持缺乏系統(tǒng)性。中國(guó)現(xiàn)行的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收制度方面, 多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的, 在國(guó)家法律中幾乎沒有明確規(guī)定。優(yōu)惠政策主要是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列, 一些稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉促出臺(tái), 沒有總體上的規(guī)劃, 缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。第二, 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度偏小。如: 在鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入, 促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化方面, 支持力度不夠；只有存在盈利的企業(yè)才能真正享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠, 大大降低了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的效果。同時(shí), 由于超額扣除部分受盈利水平限制, 對(duì)于研究開發(fā)需不斷進(jìn)行, 且投入巨大的正處于成長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)群體, 這項(xiàng)政策難以發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。第三, 促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先征后返、先征后退等稅收手續(xù)繁瑣, 成本較高, 時(shí)間滯后。

四、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

稅收作為調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要杠桿, 在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與發(fā)展方面具有不可替代的作用,但由于稅收政策的制定權(quán)主要集中在中央, 地方可用手段有限。因此, 充分發(fā)揮稅收作用、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展, 其著眼點(diǎn)在于中央政府對(duì)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化和調(diào)整上。

（一）促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化的基本原則

1.引導(dǎo)性原則。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策必須充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，體現(xiàn)優(yōu)惠對(duì)象的重點(diǎn)和一般選擇。國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策必須同國(guó)家的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃相一致，與不同時(shí)期國(guó)家優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目相聯(lián)系，從而發(fā)揮稅收促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最大限度的杠桿作用。同時(shí)，按戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的不同類別，設(shè)“普惠”與“特惠”兩種稅收優(yōu)惠政策。其目的是讓有限的稅收支出發(fā)揮有效的帶動(dòng)作用，不斷促進(jìn)我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.適時(shí)調(diào)整的原則。從經(jīng)濟(jì)建設(shè)全局和持續(xù)發(fā)展來看，稅收政策應(yīng)該動(dòng)態(tài)地介入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全過程，即不能長(zhǎng)期地、一成不變地給予稅收優(yōu)惠。在稅收優(yōu)惠政策的作用下，那些已成功實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化、規(guī)?；谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中已獲 得豐厚利潤(rùn)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，如果仍一成不變地享受原有的優(yōu)惠待遇，就會(huì)過度依賴優(yōu)惠政策，感受不到競(jìng)爭(zhēng)的壓力，漸失創(chuàng)新動(dòng)力，喪失發(fā)展優(yōu)勢(shì)。因此，在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有一定的時(shí)間限定，企業(yè)發(fā)展到一定階段后，優(yōu)惠政策應(yīng)適時(shí)局部性或暫時(shí)性退出。這樣既可充分發(fā)揮稅收政策對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最大調(diào)控效能，又可增加財(cái)政收入，達(dá)到財(cái)政與效率的雙重目標(biāo)。

3.區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合的原則。從稅收公平的原則出發(fā)，扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應(yīng)以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，盡量少用區(qū)域性稅收優(yōu)惠。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用多年來一直注重按行政性區(qū)域和經(jīng)濟(jì)性區(qū)域來區(qū)分，從而弱化了產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域不同而產(chǎn)生不同稅負(fù)。這不僅不適應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、有悖于稅收公平的原則，也弱化了稅收手段在促進(jìn)全國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中所起的引導(dǎo)和激勵(lì)作用。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)加大產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策范圍和力度，逐步縮小區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，使稅收優(yōu)惠政策配置得更加公平、高效。

（二）激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠政策

1.加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收立法，提升法律層次。結(jié)合國(guó)家對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的部署，從整體上考慮促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。一方面可將現(xiàn)有的較為成熟的條例、法規(guī)通過立法程序提升為國(guó)家法律，增強(qiáng)相關(guān)稅收政策的法律權(quán)威性。另一方面，針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段，制定出既相對(duì)穩(wěn)定又可以適時(shí)調(diào)整的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新提供政策平臺(tái)。注重在創(chuàng)業(yè)初期對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持和鼓勵(lì)，在成長(zhǎng)期則側(cè)重于對(duì)收益的優(yōu)惠等。這樣做，既保持了政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又能與必要的政策微調(diào)相結(jié)合。

2.對(duì)金融機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入免征稅。建議對(duì)金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入，免征印花稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為研發(fā)貸款提供擔(dān)保所取得的擔(dān)保收入，也給予同樣的稅收優(yōu)惠待遇。

3.對(duì)保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)實(shí)行稅收優(yōu)惠。建議對(duì)保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)收入免征相關(guān)稅費(fèi)，投保企業(yè)所獲得的賠償額則全部免征企業(yè)所得稅，以促進(jìn)科技保險(xiǎn)的運(yùn)用和推廣。

4.加強(qiáng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)人力資本投資。一方面政府通過整合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)人力資本支出的扣除，激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行人力資本投資。另一方面，加大個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，促進(jìn)個(gè)體人力資本投資。如在個(gè)人所得稅中，設(shè)置直接扣除或減免的教育費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)人員的正規(guī)教育支出和在職培訓(xùn)支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)列為稅前扣除項(xiàng)目，引導(dǎo)相應(yīng)人員進(jìn)行更多的人力資本投資；對(duì)在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入所得，減征或免稅；對(duì)科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)和科技進(jìn)步獎(jiǎng)等給予一定的稅收優(yōu)惠；對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)個(gè)人取得的特許權(quán)收入免征個(gè)人所得稅；改革個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制，鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)高收入人才進(jìn)行人力資本投資等等。

(三)多樣化戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式

針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的特點(diǎn)和面臨的實(shí)際困難,制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要重點(diǎn)明確三種目標(biāo)取向:其一,重點(diǎn)支持應(yīng)用研究；其二, 重點(diǎn)支持技術(shù)的自我開發(fā),同時(shí)兼顧引進(jìn)技術(shù)；其三,重點(diǎn)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),同時(shí)兼顧傳統(tǒng)技術(shù)的改造。在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)圍繞三種目標(biāo)取向進(jìn)行自主創(chuàng)新時(shí)，建議采用多樣化的稅收優(yōu)惠方式:

1.稅收抵免。凡是經(jīng)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)工業(yè)項(xiàng)目投資的本國(guó)公司,可以從公司收入中免繳相當(dāng)于投資金額20%的所得稅。

2.延期納稅。允許企業(yè)由于客觀原因暫時(shí)無法支付稅款時(shí)延期繳納稅款,最長(zhǎng)可以允許延長(zhǎng)3年,以減輕企業(yè)的資金壓力。

3.將再投資退稅政策擴(kuò)展到科技創(chuàng)新企業(yè)。只要是科技創(chuàng)新企業(yè)再投資增加創(chuàng)新投入,都可以享受再投資退稅優(yōu)惠,可將再投資所投入資金的50%部分的企業(yè)所得稅稅款退還再投資者。

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第四篇：法國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介

法國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介

現(xiàn)行稅制中的主要稅種有公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅等。

(一)主要稅種概況

1．公司所得稅

(1)納稅人

公司所得稅納稅人包括在法國(guó)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人實(shí)體、公司注冊(cè)地在法國(guó)的法人實(shí)體，主要包括有限責(zé)任公司、有限股份合伙企業(yè)和外國(guó)公司的子公司。只是中央政府征收公司所得稅，城鎮(zhèn)和地方不征公司所得稅。

(2)征稅對(duì)象、稅率

公司所得為在法國(guó)境內(nèi)通過生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。法國(guó)對(duì)居民公司從法國(guó)境外取得的利潤(rùn)不予征稅，但是對(duì)于居民公司從其國(guó)外分支機(jī)構(gòu)取得的所得予以征稅。

法國(guó)公司所得稅的稅率分為標(biāo)準(zhǔn)稅率、低稅率和特殊稅率。

標(biāo)準(zhǔn)稅率：為33.33%。另外，年?duì)I業(yè)額超過7,630,000歐元, 年繳納所得稅稅款超過763000歐元的公司，還應(yīng)就所得稅稅款超過763000歐元的部分，繳納附加稅,稅率為3.3%。

低稅率：適用于低稅率的所得主要包括一是長(zhǎng)期資本利得，稅率為8%至15%。二是中小企業(yè)的年利潤(rùn)低于38,120歐元的部分，稅率為15%，年利潤(rùn)超過38,120歐元的部分，稅率仍為33.33%；特殊稅率主要適用于租賃收入、林業(yè)收入、農(nóng)業(yè)收入，稅率為24%；來自免稅公司的紅利所得，稅率為10%。

此外，繳納公司所得稅的法律實(shí)體還要按年繳納最小稅，如下表

年?duì)I業(yè)額（歐元）

300000

300000---750000

750000---1500000

1500000---7500000

7500000---15000000

15000000---75000000

75000000---500000000

超過500000000

收所得稅。

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 年最小稅額（歐元）0 1300 2000 3750 16250 20500 32750 110000外國(guó)公司在法國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)比照居民公司納稅。長(zhǎng)期資本利得之外的資本利得視同一般所得征

法國(guó)公司稅的納稅人每一納稅的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。

①免稅所得:：從其他公司取得的稅后利潤(rùn)。

②折舊扣除：折舊允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，各種設(shè)備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法折舊法。直線法的規(guī)定如下表:

分類項(xiàng)目

商業(yè)建筑 折舊率% 2-5

辦公設(shè)備

工具和機(jī)械設(shè)備

汽車或者卡車

飛機(jī)

使用余額遞減法: 5-20 10-20 20-25 12．5采取余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)必須是使用年限超過3年的機(jī)器設(shè)備，下列固定資產(chǎn)允許

一是受酸堿腐蝕的設(shè)備;二是常年處于震顫的廠房和建筑物;三是常年處于高溫情況下的設(shè)備;四是用于科學(xué)研究的設(shè)備;五是醫(yī)療和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的建筑物。

允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備，在投入運(yùn)行的第一年允許100%計(jì)提折舊；2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源，有利于資源再利用、保護(hù)環(huán)境的設(shè)備，電動(dòng)汽車在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊；軟件設(shè)備，在使用的前12個(gè)月100%計(jì)提折舊。

③關(guān)聯(lián)公司扣除：公司支付給關(guān)聯(lián)公司的合理費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，但是如果支付費(fèi)用明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條予以調(diào)整。在法國(guó)關(guān)聯(lián)公司包括母子公司、姊妹公司。

法**公司從其子公司取得的紅利，紅利的95%可以免除公司所得稅，但是5%部分必須加回到母公司的應(yīng)納稅所得額中。

④虧損結(jié)轉(zhuǎn)：凈經(jīng)營(yíng)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，由于折舊而出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損可以向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。⑤稅收扣除：除企業(yè)所得稅和罰款外，大多數(shù)稅款可以在應(yīng)納稅所得額中扣除，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、注冊(cè)稅。

⑥ 已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款的扣除，居民公司來源于境外的所得已經(jīng)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除額主要采取以下三種辦法：第一，對(duì)已經(jīng)在境外繳納所得稅的紅利，給予免稅處理；第二，對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)通過避免雙重征稅協(xié)定中對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)征收預(yù)提所得稅的規(guī)定處理；第三，對(duì)與法國(guó)尚未簽訂避免對(duì)所得雙重征稅的國(guó)家，利息、特許權(quán)使用費(fèi)已經(jīng)在境外納稅部分，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

⑦研究費(fèi)用扣除：經(jīng)過有關(guān)部門審核確認(rèn)的研究費(fèi)用，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，研究費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)年研究費(fèi)用額減去前兩年該項(xiàng)費(fèi)用平均額的50%。但是每年的最高扣除額不得超過200萬歐元。

(4)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來：法國(guó)公司與其外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。由于不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法第57條規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整，由此減少的應(yīng)納稅所得額將被加回到原應(yīng)納稅所得額中。

法國(guó)公司納稅人支付給本國(guó)股東或者外國(guó)股東的利息超過或者低于法國(guó)金融機(jī)構(gòu)正常利率平均值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率調(diào)整。

(5)征收管理：法國(guó)公司和其控股達(dá)95%的本地子公司可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后，繳納企業(yè)所得稅。其他公司集團(tuán)，只要擁有其子公司50%的股份，并且事先得到財(cái)政部的許可，也可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。法國(guó)企業(yè)所得稅按會(huì)計(jì)繳納，實(shí)行分季預(yù)繳，預(yù)繳數(shù)為上一會(huì)計(jì)應(yīng)納稅所得額的四分之一，在下一個(gè)會(huì)計(jì)的前3個(gè)月內(nèi)實(shí)行年終匯算清繳，補(bǔ)齊少繳的所得稅稅額。

2．個(gè)人所得稅

(1)納稅人

個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來源于全世界的個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅（避免雙重征稅協(xié)定另有規(guī)定除外）。非居民僅就其來源于法國(guó)的個(gè)人所得繳納

個(gè)人所得稅。

法律規(guī)定，個(gè)人滿足以下四個(gè)條件之一，可以被認(rèn)定是法國(guó)居民。

個(gè)人的習(xí)慣住所或者家庭在法國(guó)；②法國(guó)是其基本的逗留地區(qū)（在一個(gè)日歷中超過183天）；③職業(yè)活動(dòng)在法國(guó)進(jìn)行；

④法國(guó)是其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要地區(qū)。

(2)征稅對(duì)象、稅率

法國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為本年實(shí)際收到的年所得，主要包括工資、薪金、現(xiàn)金津貼（搬家津貼）資本利得和其他投資收入。

在與法國(guó)簽訂了避免對(duì)所得雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定）的國(guó)家中，除非締約國(guó)一方與締約國(guó)另一方有特殊規(guī)定，法國(guó)對(duì)本國(guó)居民來自法國(guó)境外的，在收入來源國(guó)屬于免稅項(xiàng)目的收入也不給予免稅。

關(guān)于資本利得和投資所得，對(duì)居民取得的來自公開上市證券和不公開上市證券的資本利得，征收資本利得稅,稅率為16%。法國(guó)對(duì)居民從與法國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的紅利，征收資本利得稅時(shí),對(duì)協(xié)定中給予居民的稅收優(yōu)惠予以承認(rèn)；居民從非稅收協(xié)定國(guó)家取得的紅利，只就現(xiàn)金紅利繳稅,但是不能享受稅收優(yōu)惠。從2001年起，法國(guó)還就居民、非居民取得的紅利收入征收10%的附加費(fèi)，2005年前對(duì)居民銷售基本不動(dòng)產(chǎn)給予免稅。2005年1月1日后，對(duì)居民銷售基本不動(dòng)產(chǎn)的稅收政策將有所變動(dòng)。

法國(guó)居民個(gè)人所得稅稅率從 0至48.09%。非居民個(gè)人所得稅稅率分別為0、15%、和25%。2006年法國(guó)居民個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)距

6全月應(yīng)納稅所得額 不超過4412歐元的部分 超過4412歐元至8677歐元的部分 超過8677歐元至15274歐元的部分 超過15274歐元至24731歐元的部分 超過24731歐元至40241歐元的部分 超過40241歐元至49624歐元的部分 超過49624歐元的部分 稅率（%）0 6．83 19．14 28．26 37．38 42．62 48．09

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

法國(guó)居民個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為個(gè)人年收入總額減除國(guó)家允許扣除的費(fèi)用。扣除項(xiàng)目如下：

①工作費(fèi)用扣除：法國(guó)對(duì)雇員取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，雇員可以選擇按照工資、薪金的10%作為工作費(fèi)用從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也可以選擇工作費(fèi)用據(jù)實(shí)列支的方法從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。2005年最高扣除額為12648歐元。一些自由職業(yè)者（如新聞?dòng)浾撸┰谒麄儽救〉玫谝还P收入時(shí)可以享受扣除額為7650歐元的附加扣除。

②標(biāo)準(zhǔn)扣除：社會(huì)保障費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)用也在扣除范圍中，外國(guó)居民在國(guó)籍所在國(guó)繳納的非強(qiáng)制性的養(yǎng)老金不允許扣除。除此之外，雇員還可以享受標(biāo)準(zhǔn)扣除，扣除比例為工資、薪金的20%，2005年最多不得超過23180歐元。

③受撫養(yǎng)人扣除：18歲以下的兒童、殘疾孩子（不論年齡大?。儆谑軗狃B(yǎng)人。18歲至21歲的兒童、21至25歲的專職學(xué)生，可以申請(qǐng)為被撫養(yǎng)人，擁有被撫養(yǎng)人的家庭每年可以從應(yīng)納稅所得額中扣除2017歐元，而超過兩個(gè)孩子的家庭可以享受從應(yīng)納稅所得額中扣除4034歐元的稅收優(yōu)惠。④其他扣除：包括用于維護(hù)、修理其基本住所的費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)收入、居民對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的捐款、家庭雇傭服務(wù)員所發(fā)生的費(fèi)用、學(xué)生教育費(fèi)用、照料孩子的費(fèi)用、艱苦地區(qū)補(bǔ)償、搬家補(bǔ)貼。

(4)征收管理：法國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)要求夫妻必須聯(lián)合申報(bào)，除非在嚴(yán)格的限制條件下，不允

許單獨(dú)申報(bào)。個(gè)人所得稅納稅采取日歷申報(bào)，建立在年收入的基礎(chǔ)上，申報(bào)必須在下一個(gè)3月1日之前完成。申報(bào)表分成幾部分，包括納稅人婚姻狀況和受撫養(yǎng)人情況。居民工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅不采取源泉扣繳的方式，非居民從法國(guó)的雇主或者職業(yè)活動(dòng)中取得的所得必須源泉扣繳。納稅人繳納個(gè)人所得稅可以有兩種選擇,一是分三次繳納，前兩次預(yù)繳,最后一次匯算清繳.；另一種方法是按月預(yù)繳，最后匯算清繳。

3．其他主要稅種

(1)增值稅：在法國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供勞務(wù)按照稅法規(guī)定需要繳納增值稅。增值稅稅率有三種：標(biāo)準(zhǔn)稅率19.6%；低稅率5.5%和2.1%以及零稅率。低稅率5.5%,主要對(duì)生活必需品征收如食品、飲料、客運(yùn)、書籍等；低稅率2.1%，主要對(duì)日?qǐng)?bào)、藥品、嚴(yán)肅的音樂演出（包括音樂劇、音樂會(huì)、芭蕾舞、馬戲團(tuán)）、銷售家畜給非納稅人等征收；出口貨物和勞務(wù)適用零稅率。在法國(guó)東南部的科西嘉省，雖然與全國(guó)執(zhí)行同一部稅收法律，但對(duì)進(jìn)口貨物和提供勞務(wù)服務(wù)征稅，稅率更為優(yōu)惠。法屬圭亞那不實(shí)行增值稅，法屬馬提尼克島、瓜德羅普島（南美洲小安的列斯群島中部）實(shí)行增值稅，稅目與法國(guó)基本相同，稅率更為優(yōu)惠，標(biāo)準(zhǔn)稅率為8.5%，低稅率為2.1%。

(2)個(gè)人房地產(chǎn)稅：在法國(guó)私人擁有房地產(chǎn)需要繳納地方稅，即個(gè)人房地產(chǎn)稅。該稅稅收收入主要?dú)w屬地方財(cái)政，稅率由于房地產(chǎn)面積、地理位置的不同遞減，稅基建立在房地產(chǎn)的上一年的價(jià)值上。

(3)營(yíng)業(yè)執(zhí)照稅。進(jìn)行工商活動(dòng)的所有法人或者實(shí)體都要繳納此稅。該稅為地方稅，各地地方政府制定了不同的稅率。計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是以所用有形固定資產(chǎn)的租金值（增加值）為計(jì)稅依據(jù)，二是以支付給雇員的薪金為計(jì)稅依據(jù)。

(4)社會(huì)保障稅：從2002年起，雇員應(yīng)當(dāng)以其工資、薪金為計(jì)稅依據(jù)，繳納社會(huì)保障稅，稅率為18%至23%。

(5)財(cái)產(chǎn)稅：按照財(cái)產(chǎn)凈值征稅。在1999年1月1日以前，財(cái)產(chǎn)凈值超過720000歐元開始征收財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)凈值在720000歐元至1160000歐元之間的，適用稅率為0.55% ；財(cái)產(chǎn)凈值超過1500萬歐元的，適用稅率為1.8%。法國(guó)居民就其全世界擁有的財(cái)產(chǎn)繳稅，非居民僅就其在法國(guó)的財(cái)產(chǎn)納稅。

(二)主要稅收優(yōu)惠

1．公司所得稅：法國(guó)政府對(duì)外國(guó)投資者提供了廣泛的稅收優(yōu)惠，對(duì)投資于工業(yè)建筑和商業(yè)建筑的資本允許加速折舊，對(duì)外資投資于不發(fā)達(dá)地區(qū)給予提供補(bǔ)助的鼓勵(lì)；

2．個(gè)人所得稅：法國(guó)對(duì)法國(guó)居民從與法國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的應(yīng)該繳納預(yù)提稅的個(gè)人所得在稅收政策上給予一定的稅收優(yōu)惠，還對(duì)法國(guó)居民從法國(guó)公司取得的現(xiàn)金紅利的50%給予稅收優(yōu)惠。

第五篇：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國(guó)稅收制度的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國(guó)國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國(guó)現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國(guó)成立至今，我國(guó)稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國(guó)已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個(gè)人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國(guó)7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個(gè)人所得稅和增值稅為例：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法，不同項(xiàng)目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國(guó)目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國(guó)家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國(guó)增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高，個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高，但由于稅收級(jí)距較小，實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實(shí)際稅負(fù)水平看，改革開放以來我國(guó)稅收收入占的比重一直呈下降趨勢(shì)。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)。現(xiàn)階段，我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊(duì)伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵(lì)多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國(guó)憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國(guó)家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國(guó)憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國(guó)家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國(guó)憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國(guó)稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國(guó)都是罕見的。在我國(guó)加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國(guó)現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國(guó)有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴(yán)重。

我國(guó)目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國(guó)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢(shì)，從而扎實(shí)有效地完善我國(guó)現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

也正因?yàn)槿绱?，在十八大?bào)告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個(gè)人繳納的稅，從而建設(shè)一個(gè)融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個(gè)人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。