第一篇：第十一章 稅收制度和稅收管理制度改革

第十一章 稅收制度和稅收管理制度改革

第一節(jié) 工商稅制改革

1.稅收制度改革的主要理論

近幾十年來，對于什么是良好稅制的構(gòu)成要素，經(jīng)濟學(xué)家眾說紛紜，其中：居于主導(dǎo)地位的稅制改革理論有20世紀50年代和60年代的公平課稅論(theory of equitable taxation)、70年代的最適課稅論(theory of

optimal taxation)和90年代復(fù)興的財政交換論(theory of fiscal exchange)，這三大理論對稅制改革的設(shè)計和實施方案都產(chǎn)生了直接或間接的影響。

2.世界稅制改革的實踐

（1）降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次，是世界各國特別是以所得為主體的發(fā)達國家所得稅制改革的普遍做法。

（2）一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅。

（3）開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用

3.我國工商稅制的現(xiàn)狀和進一步改革的方向

我國是一個發(fā)展中國家，又處于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌過程中，這決定了我國目前的稅制仍然需要有步驟地進一步完善和改革。1994年我國進行的工商稅制改革是建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻、力度最強的全面性改革。通過這次改革，初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的稅制體系，但隨著經(jīng)濟形勢和環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)行稅制同經(jīng)濟社會之間的摩擦越來越大，亟待進一步完善和改革。

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，做出了“分步實施稅收制度改革”的部署。我國下一步稅制改革的基本思路是：根據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負、規(guī)范政府分配方式、提高稅收征管效能的目標，在保持稅收收入穩(wěn)定增長的前提下，適應(yīng)經(jīng)濟形勢和宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。

第二節(jié) 農(nóng)村稅費制度改革

1.中國的現(xiàn)行農(nóng)（牧）業(yè)稅收制度

（1）農(nóng)業(yè)稅是我國稅收制度的重要組成部分，但其課征對象、調(diào)節(jié)領(lǐng)域都有較大的特殊性，因而農(nóng)業(yè)稅具有不同于工商稅收的一些特點：即，農(nóng)業(yè)稅以總收益為征稅對象；征收入庫具有季節(jié)性；在征收制度上，地方

具有較大的自主性；稅負穩(wěn)定。

（2）牧業(yè)稅是國家對牧區(qū)、半牧區(qū)牧養(yǎng)牧畜，從事畜牧業(yè)生產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

（3）農(nóng)業(yè)稅中還有一個特殊品種，即對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅。

2.農(nóng)村稅費制度改革。

為了切實減輕農(nóng)民負擔(dān)，中央決定在農(nóng)村開展農(nóng)村稅費改革。農(nóng)村稅費改革是我國繼土地改革、家庭承包經(jīng)營制之后的又一次農(nóng)村經(jīng)濟體制的重大改革。該項改革堅持“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”的原則，即切實減輕農(nóng)民負擔(dān)，從制度上規(guī)范國家、集體和農(nóng)民之間的分配關(guān)系和分配形式，在減輕和規(guī)范的基礎(chǔ)上，使農(nóng)民的稅負水平在一個較長時期內(nèi)保持不變，以“三個確?！弊鳛楦母锏哪繕?，即確保農(nóng)民負擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費不受影響。農(nóng)村稅費改革試點的主要內(nèi)容可以概括為“三個取消，兩個調(diào)整，一項改革”。經(jīng)過幾年的試點農(nóng)村稅費改革試點取得重要進展。

3.有待進一步思考和完善的問題

（1）有待進一步思考和完善的問題：當前取消各種統(tǒng)籌和收費，提高農(nóng)業(yè)稅率，要防止出現(xiàn)加重負擔(dān)和負擔(dān)不公問題；稅費改革有可能使鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入減少，有可能導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難或農(nóng)村公共物品供給嚴重短缺；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)機構(gòu)的“精兵簡政”有待進一步落實。

（2）總結(jié)經(jīng)驗，完善當前農(nóng)村稅費試點的步驟：及時總結(jié)經(jīng)驗，保證農(nóng)村稅費改革的高標準、高質(zhì)量；合理確定農(nóng)業(yè)稅計稅要素；規(guī)范農(nóng)業(yè)稅征收管理；管好用好財政轉(zhuǎn)移資金；以黃宗羲定理為戒，防止反彈。

第三節(jié) 稅收管理制度及其改革

1.稅收管理的概念、分類及功能

(1)“稅收管理”一詞來源于英文“tax administration”，鑒于歷史的原因，我國學(xué)術(shù)界對于“tax administration”的解釋分為三類：即狹義的稅收管理、稅收征收管理和稅務(wù)管理，它們從不同角度說明了“tax administration”的含義，并構(gòu)成了廣義的稅收管理概念。

狹義的稅收管理是指國家的財政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門，為實現(xiàn)稅收分配的目標，依據(jù)稅收活動的特點與規(guī)律，對稅收活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動。

稅收征收管理（簡稱稅收征管），是稅務(wù)機關(guān)依法對稅款征收過程進行監(jiān)督管理活動的總稱。

稅務(wù)管理是在稅收理論和實踐中經(jīng)常使用的高頻詞之一，但為法律所認可的是我國新稅收《征管法》第二章的“稅務(wù)管理”，即自我稅收征管的一個環(huán)節(jié)，其內(nèi)容包括稅務(wù)登記、帳簿憑證管理和納稅申報等三個方面，也稱基礎(chǔ)管理。

(2)稅收管理的職能取決于稅收管理的目標，稅收管理的目標，就是促使納稅義務(wù)人依法納稅。

2.多角度的稅收管理理論

稅收管理是一門充滿實踐性和綜合性的藝術(shù)，必須從多角度、多層次、全方位地對其進行剖析，才能實現(xiàn)稅收管理的功能最大化。本書從管理學(xué)、法學(xué)和心理學(xué)的角度對稅收管理理論做出一定分析，它們都是現(xiàn)代稅收管理理論的有機組成。

3.中國稅收管理制度的實踐

（1）我國稅收管理制度的建立得益于稅收理論的發(fā)展和稅收法制體系的完善，而作為一項制度，稅收管理更多的來源于對稅收征管實踐的法制建設(shè)。因此，我國稅收征管的實踐過程，特別是我國稅收征管法制建設(shè)的歷程，演繹著我國稅收管理制度的更新軌跡，而這條軌跡恰恰反映了我國在稅收管理理念上的進步。我國稅收征管法的立法沿革，經(jīng)歷了一個由分到合，從不統(tǒng)一到統(tǒng)一的歷史進程。

（2）2001年新修訂的《稅收征管法》是第二次大規(guī)模的修改，與1995年的第一次修改相比，這次修改無論在內(nèi)容上還是在力度上，都有重大突破?？梢哉f，新征管法是對原征管法的一次全面修訂。

（3）新征管法的修訂，并不是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，而是從全局著眼，全盤規(guī)劃，整合進新。突出了稅法的統(tǒng)一性、公平性，體現(xiàn)了法律面前人人平等的依法治稅的立法思想；明確了征納雙方的權(quán)利義務(wù)，突出地明確了納稅人的權(quán)利。

第二篇：財政學(xué)第11章-稅收制度和稅收管理制度改革

第十一章――講義

第十一章稅收制度和稅收管理制度改革（The reform in the tax system and tax administration）

第一節(jié)工商稅制改革（The reform in the tax system of industry and commerce）第二節(jié)農(nóng)村稅費改革（The reform in tax and charges in the country）第三節(jié)稅收管理制度及其改革（Tax administration and it’s reform）第十一章稅收制度和稅收管理制度改革

一、本章簡介

主要闡述稅制改革的理論及其實踐，核心問題是我國工商稅制改革的現(xiàn)狀和進一步改革的方向。

二、重要名詞

狹義稅收管理綠色稅收稅費改革帕累托“二八”定律

三、重點內(nèi)容

1、了解稅制改革的三大理論

2、了解我國工商稅制改革的現(xiàn)狀和進一步改革的方向

3、理解我國農(nóng)業(yè)稅收制度和取消農(nóng)業(yè)稅的歷史意義

4、理解開征綠色稅收的社會經(jīng)濟意義

5、了解我國工商稅制改革的方向和內(nèi)容

6、了解我國農(nóng)村稅費改革的方針和內(nèi)容

7、了解我國稅收征管法的立法沿革和理念轉(zhuǎn)變 第一節(jié)工商稅制改革

一、工商稅制改革的主要理論(the leading theory of tax reform of industry and commerce)

1、有關(guān)稅制改革的主要理論是什么？

近20多年來，世界各國都紛紛進行了稅制改革，有三大稅制改革理論對各國稅制改革方案的設(shè)計和實施都產(chǎn)生了直接或間接的影響。

20世紀50－60年代的公平課稅論(theory of equitable taxation)20世紀70年代的最適課稅論(theory of optimal taxation)20世紀90年代的財政交換論(theory of fiscal exchange)

2、公平課稅論的基本思想是什么？

公平課稅論最初起源于法國亨利·西蒙斯(Simons，1938)的研究成果。他認為政治干預(yù)經(jīng)濟生活應(yīng)該最小化，政府應(yīng)該提供私人部門不能有效提供的服務(wù)，并通過再分配產(chǎn)生更大的公平。政府在設(shè)計和改革稅制時，必須使稅收制度既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟的干預(yù)。在西蒙斯看來，實現(xiàn)這種雙重目標的課稅方法，關(guān)鍵在于對稅基的選擇。

公平課稅論的基本思想包括四個方面：

1．主要強調(diào)橫向公平目標，幾乎不涉及縱向公平，主張將縱向公平留給政治程序去解決。2．把稅收問題與政府支出政策分開討論。

3．以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則。4．主張按納稅能力來納稅，但納稅能力的大小不用效用理論來衡量，其衡量方法是所得（納稅能力）等于適當會計期間消費，加上應(yīng)計凈財富的變化，使之直接對應(yīng)于可計量的現(xiàn)金流量。

總之，公平課稅論主張，理想稅制應(yīng)是根據(jù)綜合所得概念，對寬所得稅稅基課征累進的個人直接稅；以寬稅基、降低名義稅率實現(xiàn)公平和效率的目標，并主張公司稅、工薪稅、間接消費稅等稅種的合理搭配，使稅收的超額負擔(dān)或福利成本最小化。這一理論被20世紀80年代的很多工業(yè)化國家的稅制改革所證實。

3、最適課稅理論的研究內(nèi)容是什么？

最適課稅論的根源可以追溯到古典經(jīng)濟學(xué)家約翰·斯圖亞特·穆勒首次提出的“犧牲”學(xué)說，穆勒(Mill，1817)認為，稅收公正要求每個納稅人都要承擔(dān)同等的犧牲。

之后，學(xué)術(shù)界圍繞應(yīng)對哪些商品征稅、所得稅應(yīng)累進的程度，以及商品課稅和所得課稅的組合問題進行了廣泛深刻的探討。到20世紀70年代后形成“最適課稅理論”。該理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，探討以何種最經(jīng)濟合理的方法征收大宗稅款問題。研究的核心是實現(xiàn)稅制的效率與公平的兼顧。在信息不對稱的情況下，最適課稅論研究的主要問題是三個：

1、直接稅與間接稅的合理搭配

（1）直接稅與間接稅應(yīng)當是相互補充，并非是相互替代。（2）稅制模式的選擇取決于政府的政策目標

2、在效率與公平基礎(chǔ)上的最適商品課稅理論

（1）逆彈性命題認為，一種商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應(yīng)也就越大。應(yīng)對彈性相對小的商品課稅以相對高的稅率；對彈性相對大的商品課稅以相對低的稅率；如果對無彈性或低彈性商品（如食品）采用高稅率，會使總體超額負擔(dān)最小化，這是一種最適稅制。（2）主張應(yīng)同時開征扭曲性稅收，即高收入者的消費支出中所含的商品稅要高于低收入者的消費支出中所含的商品稅。

3、兼顧公平與效率的最適所得課稅理論

（1）所得稅的邊際稅率不能過高。否則，不僅會導(dǎo)致效率損失，而且也無益于對公平分配目標的實現(xiàn)。

（2）最適所得稅率應(yīng)當呈倒U形。即中等收入者的邊際稅率可以適當高些，低收入者和高收入者應(yīng)適用相對低的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當為零。

4、財政交換論的研究內(nèi)容是什么？

財政交換論最初起源于魏克塞爾（Wicksell，1896）關(guān)于財政學(xué)的自愿交換理論以及布坎南(Buchanan，1980)等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果。認為“公平”稅制的理論基礎(chǔ)是邊際效用理論；認為，稅收應(yīng)通過政治程序?qū)€人或利益集團進行分配，應(yīng)當使國家付給個人的邊際效用＝個人因納稅而損失的財富的邊際效用。其研究內(nèi)容是： 1.對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制。

2.研究重點是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)。3.憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進行限制，有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿。

4.從憲法上制約政府制定稅收差別待遇。5.政府應(yīng)該取消對資本的課稅。

總之，財政交換論強調(diào)：為了實現(xiàn)有效資源配置的目標，應(yīng)盡可能地廣泛地采用受益稅；并強調(diào)政治程序在約束財政預(yù)算中的重要性。

二、世界各國稅制改革的實踐(practice of tax reform in developed country)

1、你了解世界各國稅制改革的具體做法和發(fā)展趨勢嗎？ 世界各國稅制改革的具體做法和發(fā)展趨勢

1.所得稅方面：降低稅率、拓寬稅基、減少檔次，是世界各國特別是以所得稅為主體的發(fā)達國家所得稅制改革的普遍做法。特別是個人所得稅的改革：降低最高邊際稅率和調(diào)整稅率表，減少稅率檔次；拓寬稅基表現(xiàn)為擴大征稅范圍和減少優(yōu)惠措施；強調(diào)個人所得稅與公司所得稅一體化，以消除重復(fù)征稅。

2.一般消費稅方面：20世紀80年代以來，OECD成員國國普遍開征增值稅；不斷提高增值稅稅率，現(xiàn)行標準稅率已提高到30％。進入21世紀，制定標準化的增值稅問題成為稅制改革的熱點。標準化的增值稅力求解決三個問題：（1）增值稅有選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)化；（2）標準的增值稅模式應(yīng)該是“消費型、目的地征稅、扣稅法和三檔稅率；（3）實現(xiàn)增值稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。3.開征“綠色稅收”，重視稅收對生態(tài)環(huán)境保護的作用

2、什么是“綠色稅收”？開征“綠色稅收”的目的是什么？ “綠色稅收”是環(huán)境稅收的一種形象比喻，是指以環(huán)境保護為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收措施。開征目的

開征“綠色稅收”主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，以提高其應(yīng)稅行為的成本，達到限制污染、保護環(huán)境的目的。隨著人們對環(huán)境問題的日益重視，“綠色稅收”也將成為下一步稅制改革的重點。

三、我國工商稅制的現(xiàn)狀和進一步改革的方向(actuality of the tax system of industry and commerce in China and reform in the future)

1、我國現(xiàn)行稅收制度存在哪些問題？ 我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題

1.稅制結(jié)構(gòu)性失調(diào)，導(dǎo)致稅收調(diào)控作用的弱化。

2.某些稅種的相互交叉或某些稅種本身存在亟待解決的問題。

3.某些需要開征的稅種尚未開征。如：遺產(chǎn)稅、社會保障稅和環(huán)境保護稅等尚未開征。4.稅收上的公平競爭和國民待遇原則沒有充分體現(xiàn)。5.稅費改革雖有進展，但不合理的亂收費情況仍然存在。6.稅收征管仍存在諸多的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。

2、我國工商稅制改革的基本思路和內(nèi)容是什么？ 我國工商稅制改革的基本思路

根據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，圍繞統(tǒng)一稅法、公平稅負、規(guī)范政府分配方式、提高稅收征管效能的目標，在保持稅收收入穩(wěn)定增長的前提下，適應(yīng)經(jīng)濟形勢和宏觀調(diào)控的需要，積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革。

1、增值稅改革

（1）將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費性增值稅；

（2）擴大增值稅征收的范圍，其理想的征收范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域；（3）適時清理不適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。

2、消費稅改革

2006年4月1日實施的消費稅，對消費稅稅目和稅率進行有增有減的調(diào)整，充分體現(xiàn)鼓勵什么和限制什么的稅收原則，進一步完善了消費稅制。

3、企業(yè)所得稅改革

（1）2008年1月1日已正式實施內(nèi)外企業(yè)所得稅合并的新企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的法人（企業(yè)）所得稅，統(tǒng)一稅法，適當降低名義稅率，規(guī)范稅前扣除和稅基，公平稅負，促進競爭。

（2）妥善處理企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。

4、個人所得稅改革

（1）應(yīng)選擇合適的個人所得稅稅制結(jié)構(gòu)模式，由現(xiàn)行采用的綜合與分項相結(jié)合的方法，即混合所得稅制模式，逐步向綜合所得稅制模式轉(zhuǎn)變。

（2）稅率設(shè)置應(yīng)當簡化、減少級次，適當降低名義稅率。（3）加強配套體制的建設(shè)，建立完備的個人收入管理和大額支付系統(tǒng)，完善財產(chǎn)申報制度。

5、完善其他稅種

（1）擴大資源稅的征收范圍；（2）擴大印花稅的征收范圍；

（3）改革城市維護建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅；（4）進一步完善稅費改革。

第二節(jié)農(nóng)村稅費改革

一、農(nóng)村稅費改革(the reform in tax and charges in the country)

1、農(nóng)村稅費改革的主要內(nèi)容是什么？

農(nóng)村稅費改革的主要內(nèi)容

1．農(nóng)村稅費改革堅持“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”原則；改革以“三個確保”為目標，即確保農(nóng)民的

2．農(nóng)村稅費改革的主要內(nèi)容概括為：三個取消、兩個調(diào)整、一項改革

三個取消――取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費、政府性基金和集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務(wù)工。

兩個調(diào)整――調(diào)整農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策

一項改革――改革村提留征收使用辦法

2、全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅的歷史意義是什么？ 全國范圍取消農(nóng)業(yè)稅的歷史意義

2005年12月29日全國人大常委會通過從2006年1月1日起廢止農(nóng)業(yè)稅條例；2006年3月14日十屆人大四次會議通過決議，莊嚴宣布在全國范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅。從此，征稅農(nóng)業(yè)稅在中華大地成為歷史。取消農(nóng)業(yè)稅具體重大的歷史意義：

1.取消農(nóng)業(yè)稅是我國稅收制度改革中的一個標志性事件，是一個里程碑。2.體現(xiàn)城鄉(xiāng)居民公平負擔(dān)、統(tǒng)一納稅原則。

3.工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，加快新農(nóng)村建設(shè)，消除城鄉(xiāng)差別。

3、如何繼續(xù)推進農(nóng)村綜合改革？

繼續(xù)推進農(nóng)村綜合改革，有利于維護農(nóng)村稅費改革的成果。1.以“黃宗羲定律”為戒，防止反彈 2.進一步落實鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的“精兵簡政” 3.改革農(nóng)村義務(wù)教育的保障體制 4.調(diào)整和改革現(xiàn)行財政體制 5.逐步化解農(nóng)村隱性債務(wù)

第三節(jié)稅收管理制度及其改革

一、稅收管理的概念、分類及功能(concept、classification and function of tax administration)

1、你了解稅收管理的相關(guān)概念嗎？ 稅收管理的相關(guān)概念

學(xué)術(shù)界對稅收管理的解釋分為三類：

1.狹義的稅收管理。指國家的財政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門，為實現(xiàn)稅收分配的目標，依據(jù)稅收活動的特點與規(guī)律，對稅收活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動。

狹義稅收管理的主體是國家，主要包括稅收立法管理、稅收執(zhí)法管理、稅收司法管理。2.稅收征收管理。指稅務(wù)機關(guān)對稅款征收過程進行監(jiān)督管理活動的總稱。稅收征管三環(huán)節(jié)是指稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查。

3.稅務(wù)管理。它是自我稅收征管的一個環(huán)節(jié)，其內(nèi)容包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理和納稅申報等三個方面。

2、稅收管理的職能是什么？

稅收管理的職能取決于稅收管理的目標，即促進納稅義務(wù)人依法納稅，以最終保證稅收收入的及時入庫，最大程度地減少稅收漏損的目標得以實現(xiàn)。

為了促進納稅義務(wù)人依法納稅，在稅收管理中必須建立兩個系統(tǒng)：

1.稅收服務(wù)系統(tǒng)：包括信息性服務(wù)、程序性服務(wù)、權(quán)益性服務(wù)等三個方面。2.稅收監(jiān)督系統(tǒng)：包括稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收處罰等三個環(huán)節(jié)。

二、中國稅收管理制度的實踐(practice of tax administration in China)

1、你了解我國稅收征管法的立法沿革嗎？

第一階段（1949－1986年）不統(tǒng)一的分稅立法階段。稅收的調(diào)控功能被忽視，稅收法律極不健全，稅務(wù)機關(guān)強調(diào)的是生產(chǎn)觀念和政策觀念。

第二階段（1986－1992年）初步統(tǒng)一立法階段。1986年4月《稅收征管暫行條例》頒布，突出了管理的稅收征管理念，產(chǎn)生了“征、管、查”三分離的征管模式，稅收的征管管理由過去一個機構(gòu)統(tǒng)管轉(zhuǎn)向按稅收征收管理的職能分工協(xié)作。

第三階段（1993－2001年）統(tǒng)一立法階段。1992年9月4日全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，自1993年1月1日起施行。這是我國第一部統(tǒng)一的稅收征管法律，標志著我國依法治稅邁上一個新臺階，開始進入法律化、規(guī)范化的階段，突出強調(diào)了服務(wù)和管理并重的稅收征管理念。

第四階段（2001年5月1日到目前）實施新《稅收征管法》階段。修訂后的《稅收征管法》更加強調(diào)對納稅人權(quán)益的保護，我國的稅收征管理念正在逐步由“服務(wù)管理、管理并重”向以“服務(wù)”為主轉(zhuǎn)變。

2、我國新《稅收征管法》體現(xiàn)的新理念是什么？

現(xiàn)行的《稅收征管法》是在2001年新修訂的。它從全局著眼，全盤規(guī)劃，整合了新的征管理念；突出了稅法的統(tǒng)一性、公平性，體現(xiàn)了法律面前人人平等的依法治稅的立法思想；明確了征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，體現(xiàn)了立法思想由管理型向法律型的轉(zhuǎn)移。1.注重推進稅收法制進程，突出立法思想。2.注重法條的可操作性，突出征管效率。3.進一步加強對納稅人合法權(quán)益的保護。4.強化征稅部門的權(quán)責(zé)意識。5.強化稅收征收管理的基礎(chǔ)建設(shè)。

第三篇：新加坡稅收制度

新加坡稅收制度

? ? 2009年06月23日 08:44

新加坡是以領(lǐng)土原則征稅的，在新加坡所賺得的收入或者在海外賺得卻在新加坡收取的一切所得都得納稅。在2003估算年里，推出了集體扣除條款。公司間的交易必須是以公平原則完成。納稅年自1月1日起至12月31日止，并根據(jù)上一年的所得征稅，即2003估算年針對2002年的收益征稅。

集體估稅、扣稅制度

目前，新加坡不允許將一家公司的虧損轉(zhuǎn)移至另一家公司。從2003估稅開始，允許將屬于同一企業(yè)集團的一家公司的虧損或資本稅務(wù)補貼全部轉(zhuǎn)移到另一家公司進行抵扣。該措施不僅適用于屬于同一企業(yè)集團旗下的子公司之間，也適用于子公司與母公司之間。但享有集體估稅扣稅的公司必須在新加坡注冊，且母公司至少持有子公司75%的股權(quán)。投資補貼和來自海外企業(yè)的虧損不允許轉(zhuǎn)移。

集體估稅扣稅制度能通過降低企業(yè)的實際稅率減輕企業(yè)的負擔(dān)，也有助于降低新創(chuàng)立公司的起步成本，從而為培育創(chuàng)新和冒險精神提供一個有利環(huán)境。公司在開展新業(yè)務(wù)時，通常會設(shè)立子公司而非新的部分，以便利用“有限責(zé)任”來保護新業(yè)務(wù)的發(fā)展。沒有集體估稅扣稅，公司也許會出于將新業(yè)務(wù)的虧損與公司其它業(yè)務(wù)的盈利相抵銷的考慮，設(shè)立新的部門來開展新業(yè)務(wù)。這項制度的出臺旨在減少這些因公司稅務(wù)結(jié)構(gòu)所造成的不得已的企業(yè)決策。

單一公司稅制度

新加坡目前使用的是全面歸原稅制度。在該稅制下，公司須在盈利完稅后才可派發(fā)股息，這使得公司在分配諸如資本收益等免稅項目收入時受限，通常須在額外征稅后才可分配。

從2003年1月起，新加坡開始實行單一公司稅制度。這意味著股東將不必再為到手的股息繳稅。股息分配將不再遵從全面歸原稅制度。從2003年1月1日起到2007年12月31日的5年過渡期內(nèi)，公司可以使用截止2002年12月31日尚未動用的股息稅抵免額度來抵付應(yīng)繳的股息稅。

單一公司稅制度有利于更多企業(yè)在新加坡設(shè)立控股公司。它與集體估稅扣稅制度和降低了的企業(yè)所得稅率一起，會促使更多的企業(yè)將利潤以股息的形式派發(fā)出去。例如，當控股公司賣掉子公司套取利潤后，這部分被視作企業(yè)資本的利潤為非征稅項目；在新制度下，這些利潤可以作為股息分配掉而不必繳稅。同樣，本稅制也有利于更多的公司在新加坡管理它們的知識產(chǎn)權(quán)。出售知識產(chǎn)權(quán)所獲得的盈利也可以在新制度下進行分配而無需繳稅。直通式股息稅豁免

目前，由公司的免征稅收入派發(fā)的股息，其稅務(wù)減免僅適用于兩級持股人，并且在持股比例方面有一定的限制條件。從2003年1月1日起，所有各級股東，無論持股多少，從公司的免征稅或減征稅收入派發(fā)的股息將完全免稅。

這一措施將刺激公司把免征稅部分的股息一直分配給最底層的股東而不必征求新加坡GOV的批準，也給了股東們選擇投資方式的自由。中小型公司將會參與更多的投資活動，而不必擔(dān)心是否因不是大股東而無法分得免稅股息。

非新加坡常駐居民計劃

目前，新加坡納稅居民的所有收入都必須在新加坡納稅。派駐新加坡的工作人員，若在當年成為新加坡納稅居民，即使是在抵達新加坡之前所匯至新加坡的收入也必須納稅。

從2003估稅起，將實行非新加坡常駐居民計劃。符合條件的納稅人將可享有5年的稅收優(yōu)惠。適用這一計劃的條件是：

在符合資格前的3個納稅里，都不是新加坡納稅居民；

在參與計劃的估稅必須納稅。

非新加坡常駐居民的納稅人若滿足下列額外條件將可以享有收入分時稅收優(yōu)惠：

一年中超過90天在新加坡以外公干；

所納稅率不低于總收入的10%。

在收入分時稅收優(yōu)惠計劃下，納稅者只需為其在新加坡期間的那部分收入繳稅。所征稅額將由其在新加坡逗留的天數(shù)決定。

非新加坡常駐居民在抵達新加坡之前的收入將免于征稅。受限于公積金的規(guī)定，雇主為非公民的非新加坡常駐居民所繳交的海外養(yǎng)老金也將免稅。

這些措施使在新加坡設(shè)立公司總部更具吸引力。公司總部人員需要頻繁出差，因此他們的個人所得稅通常由公司通過稅務(wù)平衡辦法繳付。非新加坡常駐居民的稅務(wù)安排將有助于降低公司總部的人力成本，吸引更多的國際人才到新加坡工作。

主要稅種

企業(yè)所得稅

20%的稅率自2005估算年方生效，適用于新加坡注冊子公司和外國企業(yè)的分公司，以及常駐和非常駐公司。按公司所得稅率征收預(yù)提稅也適用于某些給予非常駐公司的付款，例如技術(shù)援助費和管理費。公司得在財政結(jié)束后三個月內(nèi)估算應(yīng)納稅所得，并在估算年的7月31日前呈報所得稅。

消費稅

自2004年1月1日起，在新加坡所供應(yīng)的貨品和服務(wù)以及所有進口新加坡的貨品都得繳付5%的消費稅。雖然如此，新加坡仍舊是全球最低的消費稅率之一。

進口貨品的應(yīng)納稅價值是以貨品到岸價格（成本、保險費加運費）外加傭金、其他雜費和所有應(yīng)繳付關(guān)稅來計算的。

在某些情況下，進口貨品可獲消費稅折扣，出口和國際服務(wù)則免稅。只有應(yīng)納稅人才可索討當投入稅繳付的消費稅。

涉外個人所得稅

凡在新加坡居住或履行職務(wù)達183天的，即成為新加坡居民。居民應(yīng)就其發(fā)生在或來源于新加坡的所得或匯入新加坡的國外所得繳納所得稅。

個人所得稅的范圍包括就業(yè)所得、營業(yè)所得、股息、利息、退休金、租金、特許權(quán)使用費、保險賠償收入、財產(chǎn)所得等。免稅所得有退休金、撫恤金、個人間的贈送品等。

新加坡對股息所得采取了避免重復(fù)征稅的措施，一家公司從另一家公司收到股息時，如果發(fā)放股息的公司已就發(fā)放股息的那部分所得繳納了所得稅，則這筆股息可不再納稅；個人股東收到股息，可從其個人應(yīng)納的所得稅中，將這筆股息在公司繳納所得稅時所負擔(dān)的相應(yīng)稅款全部抵扣掉。

非居民在一個公歷內(nèi)在新加坡受雇累計不超過60天，其取得的所得免稅；如果累計為61天至182天，則其取得的所得按15%的稅率納稅。

獨立經(jīng)營者的貿(mào)易、經(jīng)營、職業(yè)或?qū)I(yè)所得應(yīng)繳納27%的預(yù)提稅。這也同樣適用于股息、特許權(quán)使用費及應(yīng)稅利潤。

產(chǎn)業(yè)稅

產(chǎn)業(yè)稅根據(jù)所有房屋、土地、建筑物和住房的收益按百分比計算，收益指產(chǎn)業(yè)每年的總租金收益，和產(chǎn)業(yè)作何種工業(yè)用途無關(guān)。

收益的一般計算方法：

類似地點類似產(chǎn)業(yè)的租金收益 產(chǎn)業(yè)的資本投資合理回報（一般適用于沒有其他用途的產(chǎn)業(yè)）

空地或者有不重要建筑物的土地的市場價值之5% 工業(yè)和商用產(chǎn)業(yè)的稅率是10%，而屋主自用的住宅產(chǎn)業(yè)則征收優(yōu)惠稅率4%。在某些情況之下，可豁免發(fā)展中的土地產(chǎn)業(yè)稅。

產(chǎn)業(yè)稅每年估算兩次，即在1月1日和7月1日。首席估算官確定收益后，業(yè)主如有異議可以上訴。

房地產(chǎn)稅

從2001年起，稅率由原來的12%降至10%。

留置稅

股利免課留置稅，利息及權(quán)利金的留置稅率15%。

間接稅

CST消費稅稅率4%。

勞工稅

對建筑承包商新聘請的非傳統(tǒng)來源（包括中國）外籍建筑工，須每人繳納30新元勞工稅。另據(jù)新加坡人力部宣布，從2004年7月1日起把現(xiàn)有的較低勞工稅從原來的30新元提高到50新元。

稅收優(yōu)惠政策

新加坡在稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在所得稅法以及專門的鼓勵經(jīng)濟發(fā)展的單項法規(guī)中，主要有：

1．對新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。新興工業(yè)和新興服務(wù)業(yè)是指在新加坡尚未經(jīng)營過、適合新加坡經(jīng)濟需要的和有助經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。新加坡政府給予這些產(chǎn)業(yè)5-10年的稅收優(yōu)惠。投資額大，擁有先進技術(shù)、熟練雇員的公司，可享受更長的免稅期。

2．對擴展企業(yè)的稅收優(yōu)惠。擴展企業(yè)包括擴大產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、擴大業(yè)務(wù)的服務(wù)公司、出口貿(mào)易公司等行業(yè)。新加坡稅法對這些行業(yè)給予部分免稅的優(yōu)惠。如企業(yè)為了增產(chǎn)批準產(chǎn)品而增加的資本支出，數(shù)額超過1 000萬元的，可以書面申請成為擴展企業(yè)，享受特種免稅待遇，一般免稅期為5年。3．對金融業(yè)的稅收優(yōu)惠。金融機構(gòu)在新加坡境內(nèi)進行銀團離岸貸款，由此取得的亞洲貨幣單位所得免稅；保險公司的來自離岸風(fēng)險保險和再保險業(yè)務(wù)(不包括人壽險)的所得，稅率為10%；對于經(jīng)批準的用于生產(chǎn)設(shè)備的貸款而支付給非居民的利息免稅；對于經(jīng)批準的特許權(quán)使用費收入、技術(shù)服務(wù)費收入、向研究開發(fā)基金的撥款，給予免稅或減稅。

4.紅利：跨國公司地區(qū)總部獲得擁有股權(quán)的海外附屬子公司或有關(guān)企業(yè)的紅利可免交公司所得稅，該公司若將其轉(zhuǎn)給區(qū)域子公司或匯入新加坡總部也不增加任何稅項。

5.理費：在新加坡境內(nèi)的跨國公司地區(qū)總部，其各項管理服務(wù)收入只需交10%的公司所得稅。

6.驅(qū)企業(yè)、先驅(qū)服務(wù)公司（包括對銷貿(mào)易）、先驅(qū)工業(yè)的后續(xù)獎勵、投資津貼獎勵計劃、營業(yè)總部、服務(wù)出口、創(chuàng)業(yè)資本、合格岸外收入、辛迪加經(jīng)營活動、基金管理計劃、船務(wù)企業(yè)、特許石油貿(mào)易商、特許國際貿(mào)易商、特許國際船務(wù)企業(yè)、金融和財務(wù)中心等獎勵計劃下的項目利潤可在一定的年限（5-10年）內(nèi)享有一定的稅收減免。

7、除了一小部分是法定不許減免之外，營運成本一般都可減免。由于新加坡不征收資本收益稅，因此也不允許扣除折舊額（作為資本開銷），但以下資產(chǎn)可享有資本折扣：

工業(yè)建筑和某些其他建筑25年（包括25%的新置減讓和3%的折扣）

廠房和機器3年（某些資產(chǎn)1年）以直線折舊法計算。公司可選擇5到16年的逐步注銷法（包括20%的新置減讓和在資產(chǎn)規(guī)定使用年限內(nèi)享有相等的折扣）

已獲批準的制造業(yè)專門技術(shù)和專利權(quán)5年，以直線折舊法計算

已獲批準的研發(fā)分擔(dān)成本付款5年（或獲批準的更短年限），以直線折舊法計算

8、僅限于海外應(yīng)付稅額以及該收益在新加坡所應(yīng)繳付的稅額，視何者較低。海外稅額抵免以個別國家和個別來源計算，若超額則被沒收。新加坡與50個國家簽署了雙重課稅條約，來自非條約國的所有服務(wù)所得則可獲單邊稅額抵免。

9、儲蓄利息所得得征稅，儲蓄銀行利息所得除外從獲批準的銀行所得儲蓄利息不征稅；所有工資所得需征稅在新加坡受聘不超過60天的工資所得豁免征稅。

10、目前的稅務(wù)體制視專利權(quán)的一切成本為資本的一部分，因此并不享有稅務(wù)減免的優(yōu)待。為了鼓勵更多的企業(yè)為本身的發(fā)明申請專利權(quán)，繼而使新加坡有條件發(fā)展成為一個杰出的知識產(chǎn)權(quán)管理基地，因此為駐新企業(yè)（以下稱“人士”）在2003年6月1日當天或以后的專利權(quán)成本提供單一稅務(wù)減免。

合格條件： 任何人士只要符合以下條件，便可獲單一稅務(wù)減免：

1.專利權(quán)成本必須由在新加坡合法注冊的公司所承擔(dān)。

2.在申請減免專利權(quán)成本開銷時，以書面證實：

他有權(quán)享有專利權(quán)的開發(fā)收益；

專利權(quán)申請成功后將由他享有新加坡的合法權(quán)益；以及

他未曾也不會就專利權(quán)成本開銷申請專利權(quán)申請基金優(yōu)惠（由經(jīng)發(fā)局負責(zé)審批）。

專利權(quán)成本范圍

有資格獲單一稅務(wù)減免的專利權(quán)成本范圍定義如下：

支付給新加坡或他處的專利權(quán)注冊處的規(guī)定收費：

（1）專利權(quán)登記備案

（2）申請專利權(quán)的搜尋和調(diào)查報告

（3）授予專利權(quán)

支付給合法專利權(quán)經(jīng)紀或同等人士的專業(yè)服務(wù)費用：

（1）在新加坡或他處申請或取得專利權(quán)

（2）按本地或他國的專利權(quán)法令準備規(guī)格或其他文件

（3）提供有關(guān)專利權(quán)的有效性或違法性的意見（科學(xué)或技術(shù)性質(zhì)的意見除外）

以上所允許的成本開銷，例子包括翻譯費和之前的藝術(shù)搜尋。

不能獲單一稅務(wù)減免的開銷：

專利權(quán)更新成本、因疏忽導(dǎo)致專利權(quán)失效后得申請補發(fā)、維護或執(zhí)行專利權(quán)、轉(zhuǎn)移權(quán)益的開銷等，不獲減免優(yōu)待。這些并非專利權(quán)申請過程的必要成本開銷，因此不能獲減免。

申請專利權(quán)單一稅務(wù)減免所需文件 您必須：

（1）填寫并簽署申報表；以及

（2）為每一項發(fā)明填寫一份“索討專利權(quán)成本單一稅務(wù)減免的成本分成細目”表（可在此頁下載微軟文件格式的表格）。

中小型企業(yè)在申請專利權(quán)時，得將填妥表格寄交：

（3）經(jīng)發(fā)局（IPSBU）進行審批；以及

（4）新加坡國內(nèi)稅務(wù)局（經(jīng)經(jīng)發(fā)局審批后），即在您申報所得稅時。

規(guī)模大過中小型企業(yè)的公司由于沒資格享有專利權(quán)申請基金優(yōu)惠，因此在申請專利權(quán)時必須將填妥表格寄交：

a)經(jīng)發(fā)局（IPSBU）；以及

b)新加坡國內(nèi)稅務(wù)局（不須經(jīng)經(jīng)發(fā)局審批），即在您申報所得稅時。

申報表（包括“專利權(quán)成本分成細目”表）也可在新加坡國內(nèi)稅務(wù)局網(wǎng)站下載。

中小型企業(yè)的定義：

a.制造業(yè)公司的固定資產(chǎn)*不超過1500萬新元；

b.非制造業(yè)公司的員工人數(shù)不超過200人。

7．其他規(guī)定。建立、維持或參加經(jīng)認可的交易會、展覽會或貿(mào)易代表團所發(fā)生的費用，以及進行經(jīng)認可的研究開發(fā)而發(fā)生的研究費用，可以得到雙重扣除。

稅務(wù)檢查制度

由于新加坡的稅收征管形式主要采取稅務(wù)申報制，即假定納稅人的各項申報是真實的，憑以估稅征收。所以，在日常征管中一般不搞普遍的稅務(wù)檢查，只有當納稅人被舉報或估稅官在評估稅時發(fā)現(xiàn)有較重大的(一般為年匿報或漏報收入在五萬新元以上)逃漏稅嫌疑，才立案進行稅務(wù)檢查。為此，稅務(wù)署內(nèi)專設(shè)了一個“情報及偵察隊”負責(zé)稅務(wù)檢查工作。該處下設(shè)兩個稅務(wù)偵察處，每個隊有稅務(wù)偵察人員7-8人，每年約處理各種逃稅案件30余起。

新加坡的稅務(wù)檢查工作，其主要特點是：嚴格依照法律條文辦事；及時控制掌握逃稅案情；有一套較科學(xué)的檢查工作程序。

一、關(guān)于稅務(wù)檢查的法律條文 為了使稅務(wù)檢查工作有法可依，執(zhí)法必嚴，新加坡稅法中，對涉及有關(guān)稅務(wù)檢查的條文，規(guī)定的既明確又嚴密。

1.對逃稅的判定，稅法中列舉了十幾條詳細的例證。如多報扣除額、無帳務(wù)記載、銷毀帳簿、隱瞞帳簿、修改帳簿、做兩套帳、隱瞞銀行存款或自有財產(chǎn)、以假名字或他人名字在銀行開戶或購買財產(chǎn)、將私人的費用擠入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用、銀行存款超出所申報的納稅收入、給掛名的假合伙人分配利潤、將資本費用混入經(jīng)營費用、做假發(fā)票、不將收入登記入帳等等。這樣稅務(wù)檢查人員就可以根據(jù)納稅人的不同何等法對號入座，很容易判斷。

2.為了保障稅務(wù)檢查人員行使職權(quán)，法律對稅務(wù)機關(guān)和偵察人員的權(quán)力也做了詳細的規(guī)定。如稅法規(guī)定，稅務(wù)局有權(quán)在必要時，要求納稅人提供各種有關(guān)的帳簿、證件、資料；稅務(wù)檢查人員有權(quán)在必要時檢查納稅人的住所，可以進入任何建筑物、場所，查閱和抄錄一切簿冊及文件；有權(quán)要求任何人以口頭或書面的形式提供他本人、家庭或其他人士的收入、銀行存款及資產(chǎn)、負債等情況。如果發(fā)現(xiàn)有未繳清稅款的納稅人試圖離開新加坡，稅務(wù)機關(guān)可以發(fā)出禁止離境通知書給警察局、移民廳、海關(guān)等部門，這些部門會無條件地阻止企圖逃稅者離境。一般做法是扣留其護照或其他旅行證件，令其到稅務(wù)機關(guān)補稅。如果該納稅人企圖逃走，警官或移民廳官員可以逮捕他。對個別納稅人，稅務(wù)機關(guān)還有給其指定代理人(即擔(dān)保人)的權(quán)力。

3.為了嚴懲逃稅行為，稅法對各種情況的逃稅規(guī)定了嚴厲的懲處條例。如對申報不實，故意匿報收入者，罰款一千新元，或判坐牢六個月(此條也適用知情不報者)；對提供假表格和假資料給稅務(wù)機關(guān)的，經(jīng)發(fā)現(xiàn)，罰應(yīng)報收入一倍或二倍的罰款，同時判坐牢六個月；對逃稅的，罰應(yīng)繳稅款的三倍罰款，同時還要另罰一萬新元和判坐牢三年，如發(fā)現(xiàn)有人協(xié)助逃稅人逃稅，對協(xié)助人處以與逃稅人同樣的處罰；對任何人妨礙或刁難稅務(wù)檢查人員進行稅務(wù)偵察的，罰款一千新元或判坐牢六個月。

二、掌握、控制逃稅案情

新加坡稅務(wù)署對可能發(fā)生的逃稅案情，采取源泉控制法，主要通過以下三個途徑獲得。

1.來自政府各有關(guān)部門所提供的情況。由于稅法中規(guī)定，社會各部門都有提供納稅人各項收入情況及舉報逃稅的義務(wù)。所以，政府各有關(guān)部門都經(jīng)常無條件地向稅務(wù)署提供一些納稅人的種種情況，如國家經(jīng)濟發(fā)展局及時提供來新加坡投資的外國投資者的情況；車輛注冊局按時提供車主的姓名、地址、何時買賣新車、掛牌的情況；反貪污提供行賄受賄者的名單及詳情；土地管理局提供財產(chǎn)買賣人的情況及抵押者、受押者的情況；警察局提供犯法人的財產(chǎn)情況等等。

2.建立舉報制度。通過個別人士的舉報揭發(fā)，來信來訪反映一些情況。

3.稅務(wù)部門內(nèi)部評估稅官員所提供的情況。通常評估稅官員在評估納稅人應(yīng)繳稅款時，通過審核申報表發(fā)現(xiàn)申報人的收入與其資產(chǎn)及生產(chǎn)水平不相符，就會產(chǎn)生警覺，順藤摸瓜，展開初步查詢。如果查詢證實，納稅人有超過五新萬元的收入沒有申報或者其歷年來資產(chǎn)總值已超過二十萬新元又不能解釋原因時，估稅部門就要將此案情轉(zhuǎn)交稅務(wù)檢查部門進行立案偵察。

三、偵察逃稅案件的程序和方法 根據(jù)掌握、控制的逃稅案情，由一名分管署長簽發(fā)命令，決定哪一項應(yīng)立案偵察。一旦命令簽發(fā)后，偵察人員立即著手按照以下程序和方法展開稅務(wù)檢查工作。

1.首先搜集與本案有關(guān)的各項文件資料。如納稅人歷年的稅務(wù)申報表和各項納稅資料檔案。如果是企業(yè)，還要搜集生產(chǎn)經(jīng)營方面及財務(wù)會計方面的各項數(shù)據(jù)、資料。

2.根據(jù)搜集到的數(shù)據(jù)資料，進行靜態(tài)分析對比，從中發(fā)現(xiàn)問題。

3.及時給被調(diào)查人發(fā)出通知書，要求其在一個月之內(nèi)詳細呈報近幾年(一般為三年)的資產(chǎn)負債情況。

4.根據(jù)調(diào)查人員呈報的資產(chǎn)負債情況，運用資產(chǎn)凈值法、費用法、銀行存款分析法等方法，來推算逃稅人的逃稅金額。一個有經(jīng)驗的稅務(wù)偵察人員，在運用上述方法展開調(diào)查時，重點把目標放在：一是發(fā)現(xiàn)帳目上有較大數(shù)目的折舊，表明近期內(nèi)被調(diào)查人有購入大量的固定資產(chǎn)，那么就要追查其資金從何而來。二是發(fā)現(xiàn)有較大數(shù)目的股息、利息收入，就可推斷被調(diào)查人應(yīng)該有大筆的資本。三是通過有盈利水平、利潤率的分析，看被調(diào)查人的盈利水平是否符合正常的標準。四是分析費用率的高低，來推斷被調(diào)查人的收入申報是否屬實，一般講，費用過高，表明和正常收入不相符，有可能隱報了收入。

5.通過內(nèi)部調(diào)查分析后，就要傳詢被調(diào)查人，進行面對面的詢問調(diào)查。一般詢問調(diào)查多在稅務(wù)署內(nèi)專設(shè)的房間內(nèi)進行。詢問時要先擬就詢問題綱，并有兩名稅務(wù)人員在場，做好記錄。被調(diào)查人要在記錄上簽名蓋章，必要時還要請政府注冊的宣誓官在場作證。

6.查獲證據(jù)。必要時可以直接到被調(diào)查人的住所、辦公室以及開戶銀行去搜查逃稅證據(jù)。搜查時稅務(wù)檢查人員只需持稅務(wù)署長簽發(fā)的稅務(wù)特種檢查證即可，必要時，還可以請警署人員配合。

7.在充分掌握大量證據(jù)的基礎(chǔ)上，辦案人員草擬出稅務(wù)檢查報告和對該案的處理意見，報上級領(lǐng)導(dǎo)審批。一般的逃稅案件，最終結(jié)果為罰款補稅了事。只有對個別性質(zhì)惡劣，影響極壞的案件，才由稅務(wù)署起訴到法庭，法院依法懲處。對控上法庭的逃稅案件，可廣造社會輿論，搞得逃稅者聲名狼藉，甚至個別的還會被處以鞭刑，以儆效尤。

第四篇：泰國稅收制度

泰國稅收制度簡介

經(jīng)濟決定稅收，稅收作為一個經(jīng)濟范疇，它來源于經(jīng)濟，在一個具體的經(jīng)濟運行環(huán)境中，一國的稅收收入是經(jīng)濟運行的必然結(jié)果，同時其種類、管理模式也是經(jīng)濟運行狀況決定的。稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收是一個國家政權(quán)機關(guān)參與國民收入再分配的重要手段，稅收實現(xiàn)的方式、手段又會反過來會影響經(jīng)濟的運行，在國民經(jīng)濟運行中，稅收反作用于經(jīng)濟主要通過稅制的設(shè)置來實現(xiàn)的。因此，一個合理有效的稅制，不僅有利于提高稅制效率，更可以通過稅制對經(jīng)濟的反作用，在實現(xiàn)稅收增長的同時實現(xiàn)經(jīng)濟的增長。本文擬從介紹泰國稅制入手，分析中泰兩國稅制的差異，并提出對我國現(xiàn)行稅制改革的幾點建議。

一、泰國稅制框架

泰國稅收的基本法律為《稅收法案》（Renenue Code），該法主要調(diào)整個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、特別營業(yè)稅和印花稅。另外，《燃油所得稅法案》管理石油和燃氣的特許經(jīng)營行為，《海關(guān)法案》管理關(guān)稅和進出口行為，消費稅和財產(chǎn)稅由其他法律管轄。

泰國的稅收可分為直接稅和間接稅兩大類，直接稅包括個人所得稅、公司所得稅、石油所得稅，間接稅則包括增值稅、特別行業(yè)稅、關(guān)稅、消費稅、印花稅以及財產(chǎn)稅。從稅收的歸屬來說也可分為兩個部分，即中央稅和地方稅。中央稅占主導(dǎo)地位，主要分為六大類，地方稅分為兩大類。

中央稅收包括針對收入和利潤征收的所得稅、以社會保障分配為目的的工資稅、針對財產(chǎn)征收的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、增值稅、消費稅、特別營業(yè)稅、撲克牌稅、針對國際貿(mào)易和交易征收的進口關(guān)稅、出口稅等。

地方稅收包括對財產(chǎn)課稅和機動車稅。其中財產(chǎn)稅包括針對房地產(chǎn)征收的房產(chǎn)租賃稅、土地開發(fā)稅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，針對貨物和服務(wù)業(yè)征收的增值稅附加、特別營業(yè)稅附加、部分商品的消費稅附加，以及對使用某種貨物和財產(chǎn)或許可從事某種行為的稅收。

二、稅務(wù)管理機構(gòu)

泰國財政部是泰國負責(zé)財政和稅收管理的主管部門，下轄財政政策辦公室、總審計長廳、財政廳、海關(guān)廳、國貨稅廳、稅務(wù)廳、國債管理辦公室等8個廳和政府彩票辦公室、煙草專賣局、住房銀行、泰國進出品銀行、撲克牌廠、資產(chǎn)管理公司等16個國有企業(yè)。其中負責(zé)稅收征收管理的主要是稅務(wù)廳、國貨稅廳，以及負責(zé)關(guān)稅征收的海關(guān)廳。稅務(wù)廳主要負責(zé)征收所得稅、增值稅、特種行業(yè)稅以及印花稅，國貨稅廳征收特定商品消費稅，海關(guān)廳負責(zé)進出口關(guān)稅的征收。地方政府負責(zé)財產(chǎn)稅以及地方稅的征收。

泰國稅務(wù)廳成立于1915年，是泰國財政部負責(zé)稅收征管的最高管理機關(guān)，主要征收和管理以下稅種：個人所得稅、法人所得稅、增值稅、特別營業(yè)稅、印花稅和石油所得稅。稅務(wù)廳實行廳長負責(zé)制，并設(shè)四個副廳長。稅務(wù)廳的組織機構(gòu)在全國分為兩個部分，即中央稅收管理和各府稅收管理機構(gòu)。

近年來，泰國稅務(wù)機構(gòu)通過開發(fā)信息技術(shù)平臺，不斷提出更加有效的征收方法，建立更加公平有效的稅收征收機制，并保證稅收征管工作與政府的政策協(xié)調(diào)一致。

府的稅收管理包括府稅務(wù)辦公室和曼谷以外的區(qū)稅務(wù)辦公室。府以下的稅務(wù)管理機構(gòu)直接向府尹或區(qū)行政長官報告。

國貨稅廳實行廳長負責(zé)制，下設(shè)稅務(wù)管理處、收入處、審計監(jiān)督局、法律事務(wù)局、稅收計劃局及各府的消費稅辦公室等部門。主要依據(jù)消費稅法案對規(guī)定的某些商品或服務(wù)征收消費稅，應(yīng)稅商品或服務(wù)主要包括：汽油及汽油制品、非酒精飲料、空調(diào)等電器、鉛晶制品、汽車、摩托車、游艇、香水、羊毛地毯、電池、賽馬場和高爾夫球場等場所等。大部分商品為從價稅，對汽油和非酒精飲料則按價或按數(shù)量和重量計算。

在下列特殊情況下，部分貨物或服務(wù)可免征消費稅：依據(jù)關(guān)稅法免征關(guān)稅的貨物；出口貨物及損壞或變質(zhì)的貨物； 捐贈給慈善機構(gòu)的貨物；外交人員所有的物品；燃料或燃料制品用于國際航空器或500噸位以上的船舶；將所得捐贈給公共慈善事業(yè)所提供的服務(wù)。海關(guān)廳是財政部直屬的政府機構(gòu)，主要負責(zé)關(guān)稅的征收，并代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等；負責(zé)海關(guān)監(jiān)管工作，打擊走私、偷逃稅等違法行為及國際貿(mào)易便利化。

三、四大主要稅種介紹

（一）個人所得稅（PIT）

泰國個人所得稅的納稅為公歷。泰國居民或非居民在泰國取得的合法收入或在泰國的資產(chǎn)，均須繳納個人所得稅。稅基為所有應(yīng)稅收入減除相關(guān)費用后的余額，按從5%到37%的5級超額累進稅率征收。根據(jù)國際慣例及雙邊協(xié)定，聯(lián)合國官員、外交人員及一些客座專家免繳個人所得稅。根據(jù)收入法案第40款的有關(guān)規(guī)定，部分個人所得可以在稅前根據(jù)相關(guān)標準進行扣除，如租賃收入可根據(jù)財產(chǎn)出租的類別，扣除10－30%不等；專業(yè)收費中的醫(yī)療收入可扣除60％，其它30％，版權(quán)收入、雇傭或服務(wù)收入可扣除40％，承包人收入可扣除70％，第40款所規(guī)定的其它商業(yè)活動取得的收入可根據(jù)商業(yè)活動的性質(zhì)扣除65%至85%.（二）企業(yè)所得稅（CIT）：

企業(yè)所得稅是對依照本國或外國法律成立的法人公司或合伙企業(yè)在泰國從事經(jīng)營活動征收的一種直接稅。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則以凈利潤為基礎(chǔ)計算，即用所有本會計中的經(jīng)營收入減除稅收法典中規(guī)定的允許扣除的費用后的余額。對股息收入，一個泰國公司從另一家泰國公司收到的一半股息可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果是證交所掛牌的公司，其所收到的所有股息都可以從應(yīng)稅收入中扣除。

在泰國具有法人資格的公司都需依法納稅，納稅比例為凈利潤的30%，每半年繳納一次。基金和聯(lián)合會、協(xié)會等則繳納凈收入的2-10%.國際運輸公司和航空業(yè)的稅收則為凈收入的3%.未注冊的外國公司或未在泰國注冊的公司只需按在泰國的收入納稅。正常的業(yè)務(wù)開銷和貶值補貼，按5－100％不等的比例從凈利潤中扣除。對外國貸款的利息支付不用征收公司所得稅。

公司？部合作所得的？利免征50％的稅。對于擁有其他公司的股權(quán)和在泰國證券所上市的公司，所得紅利全部免稅，但要求持股人在接受紅利之前或之后至少持股3個月以上。在允許扣除費用中，研發(fā)成本可以作雙倍扣除，職業(yè)培訓(xùn)成本可以做1.5倍扣除。

在泰國，有各種各樣的商業(yè)組織經(jīng)營形式。選擇不同的形式注冊會影響稅率和稅收優(yōu)惠的不同，最常見的是分成泰國公司和外國公司兩大類。泰國公司是指依據(jù)泰國法律登記的公司，外資比例不高于總資本的49%.外國公司是指公司在泰國經(jīng)營、但是依據(jù)外國法律登記的公司，或雖不在泰國經(jīng)營、但有來源于泰國的所得的公司。

泰國公司的正常法人所得稅稅率為30%，但下述情況可得到低稅率優(yōu)惠待遇：

注冊資本低于500萬泰銖的小公司，凈利潤低于100萬泰銖的，按20%計算繳納所得稅；凈利潤在100－300萬泰銖的，按25%計算繳納。

在證交所（SET）登記的公司凈利潤低于3億泰銖的，按25%計算繳納。

新在證券交易所或新生股票投資市場（MAI）登記的公司，分別按凈利潤的25%和20%計算繳納法人所得稅。

設(shè)在曼谷的國際金融機構(gòu)和區(qū)域經(jīng)營總部按合法收入利潤的10%計算繳納。協(xié)會和基金會按總收入的2%和10%計算繳納。

外國公司在泰從事經(jīng)營，無論是分支機構(gòu)、辦事處、個人或代理，均應(yīng)就來源于泰國業(yè)務(wù)利潤的30%繳納所得稅。國際運輸公司按照總收入的3%計算繳納。

不在泰國從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的外國公司就來源于泰國收入的部分項目繳納預(yù)提所得稅，不同收入的稅率可以根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定條款得到降低或免除。

國外來泰投資的公司如果注冊為泰國公司，可以享受多種稅收優(yōu)惠，如取得BOI投資促進優(yōu)惠待遇的公司可獲3－8年的所得稅減免；設(shè)在出口加工區(qū)和自由貿(mào)易區(qū)，或取得投資促進優(yōu)惠待遇的公司，降低或免除原料和機器設(shè)備的進口關(guān)稅；取得投資促進優(yōu)惠待遇的公司，運輸及水、水供應(yīng)成本可在計稅時雙倍扣除；聘請高級研究人員進行項目研發(fā)的成本可在計稅時雙倍扣除；為提高人力資料水平進行的職工培訓(xùn)費用可作1.5倍扣除；中小企業(yè)可在獲得電腦、廠房和機器設(shè)備時一次分別將成本的40%、25%、40%折舊計入成本。

在泰經(jīng)營的公司必須每年兩次報送納稅申報表并繳納稅款。其中半納稅申報表在上半會計終了后兩個月內(nèi)報送稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)納稅所得額為公司預(yù)計凈利潤的50%；納稅申報表應(yīng)在會計終了后150天內(nèi)報送稅務(wù)機關(guān)。

三）增值稅（VAT）

增值稅制度從1992年元月1日起開始實施，取代原有的商業(yè)稅制度。1999年，泰國增值稅的普通稅率由10%下調(diào)為7%.增值稅是在生產(chǎn)和銷售的每個環(huán)節(jié)對增值部分征收的一種間接稅。任何年營業(yè)額超過120萬泰銖的個人或單位，只要在泰國銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)在泰國繳納增值稅。進口商無論是否在泰國登記，都應(yīng)繳納增值稅，由海關(guān)廳在貨物進口時代征。

增值稅納稅人包括生產(chǎn)廠家、服務(wù)行業(yè)、批發(fā)商、零售商以及進出口公司。增值稅按月繳付，應(yīng)納稅額＝銷項稅 － 進項稅。

免征增值稅的情況包括年營業(yè)額不足120萬泰銖的小企業(yè)；銷售或進口未加工的農(nóng)產(chǎn)品、牲畜以及農(nóng)用原料，如化肥、種子及化學(xué)藥品等；銷售或進口報紙、雜志及教科書；審計、法律服務(wù)、健康服務(wù)及其它專業(yè)服務(wù)；文化及宗教服務(wù)；

實行零稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括出口貨物、泰國提供的但用于國外的勞務(wù)、國際運輸航空器或船舶、援外項目下向政府機構(gòu)或國企提供的貨物或勞務(wù)、向聯(lián)合國機構(gòu)或外交機構(gòu)提供的貨物或勞務(wù)、保稅庫或出口加工區(qū)（EPZ）之間提供貨物或勞務(wù)。

《稅法案》對納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同做了詳細規(guī)定，對貨物來說，一般銷售貨物的，為貨物移送時，或貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，或收到貨款、開出發(fā)票的當天；分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當天，或收到貨款、開出發(fā)票的當天；進口貨物，為支付關(guān)稅時，或提供擔(dān)保時，或設(shè)立擔(dān)保人時，或開出提單時；出口貨物的，除同進口貨物外，還包括貨物移送至出口加工區(qū)或從保稅庫出口時；對應(yīng)稅勞務(wù)來說，為款

項支付時，或開出發(fā)票時，或勞務(wù)使用時。同時滿足上述條件的以早的為準。

當每個月的進項稅大于銷項稅時，納稅人可以申請退稅，在下個月可返還現(xiàn)金或抵稅。對零稅率貨物來說，納稅人總是享受退稅待遇。

招待費有關(guān)的進項稅不得抵扣，但可在計算企業(yè)所得稅時作為可扣除費用。

（四）特別營業(yè)稅（SBT）：

特別營業(yè)稅是1992年開始實行的一種間接稅，以取代原有的營業(yè)稅。部分不征收增值稅的業(yè)務(wù)劃入特別營業(yè)稅的范疇。

征收特別營業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括銀行業(yè)、金融業(yè)及相關(guān)業(yè)務(wù)，壽險，典當業(yè)和經(jīng)紀業(yè)，房地產(chǎn)及其他皇家法案規(guī)定的業(yè)務(wù)，其中，銀行業(yè)、金融及相關(guān)業(yè)務(wù)為利息、折扣、服務(wù)費、外匯利潤收入的3%，壽險為利息、服務(wù)費及其它費用收入的2.5%，典當業(yè)、經(jīng)紀業(yè)為利息、費用及銷售過期財物收入的2.5%，房地產(chǎn)業(yè)為收入總額的3%，回購協(xié)議為售價和回購價差額的3%，代理業(yè)務(wù)為所收利息、折扣、服務(wù)費收入的3%.在特別營業(yè)稅的基礎(chǔ)上加收10%的地方稅。

免征特別營業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要包括泰國央行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行及農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)合作銀行的業(yè)務(wù)，泰國進出口銀行、泰國工業(yè)金融公司、資產(chǎn)管理公司、小工業(yè)金融公司及二級抵押公司的業(yè)務(wù)，國家房屋局、政府典當和養(yǎng)老金基金機構(gòu)的業(yè)務(wù)，以及在泰國證交所掛牌的證券銷售業(yè)務(wù)。

從事特別營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位和個人須在開業(yè)后30天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)登記為特別營業(yè)稅納稅人，并填寫納稅人登記申請表。

無論是否發(fā)生業(yè)務(wù)，特別營業(yè)稅納稅申報表都須按月填報，并在次月15日前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送和繳納。有多處營業(yè)場所的應(yīng)分別填報繳納，除非得到稅務(wù)廳長的批準。

四、特別鼓勵措施和待遇

（一）鼓勵出口企業(yè)依法經(jīng)營，并給予優(yōu)惠待遇。

稅務(wù)廳根據(jù)出口企業(yè)納稅的經(jīng)營和納稅情況認定“優(yōu)質(zhì)出口商”和“注冊出口商”兩類企業(yè)，在退稅方面給予優(yōu)惠，及時收到出口退稅款有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

認定為“優(yōu)質(zhì)出口商”的出口企業(yè)，通過互聯(lián)網(wǎng)填報增值稅納稅申報表的，可在填報后15日收到出口退稅款；在地方稅務(wù)辦公室納稅大廳填報紙質(zhì)納稅電報表的，可在填報后45日內(nèi)收到出口退稅款，優(yōu)惠有效期為兩年，到期前三個月可提交延續(xù)申請。

申請成為“優(yōu)質(zhì)出口商”的企業(yè)必須是進行增值稅稅務(wù)登記的有限公司或股份公司，實收資本不少于1000泰銖，并在過去的一年里達到一定的出口比例。出口商的出口退稅直接存入銀行帳戶，與分支機構(gòu)匯總繳納增值稅；必須有良好的納稅記錄，無違紀行為。公司聘請的注冊會計師須經(jīng)股東大會一致任命，并向稅務(wù)廳提報注冊會計師的有關(guān)情況。

“注冊出口商”的申請條件與“優(yōu)質(zhì)出口商”類似，部分條件略寬，因此享受的待遇也次于“優(yōu)質(zhì)出口商”。通過互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報的出口商可在30日收到出口退稅款，在納稅大廳填報紙質(zhì)納稅電報表的出口商可在45日內(nèi)收到出口退稅款。

（二）鼓勵設(shè)立區(qū)域經(jīng)營總部（Regional Operating Headquarters）

ROH是指在泰國注冊開展業(yè)務(wù)，并向其關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)提供專有資格服務(wù)的股份公司。提供的專有資格服務(wù)包括：

經(jīng)營和管理服務(wù)，技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)規(guī)劃協(xié)調(diào)、原料配件調(diào)配供應(yīng)、研發(fā)、營銷和促銷計劃、培訓(xùn)和人員管理、經(jīng)濟和投資研究分析等方面的支持性服務(wù)等。

在泰國成立區(qū)域經(jīng)營總部（ROH）可享受較多的稅收優(yōu)惠，包括企業(yè)所得稅減免、特殊的折舊率、為ROH工作的人員個人所得稅給予特別待遇等。

減免企業(yè)所得稅。對向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)提供專用資格服務(wù)所得收入減按10%征收所得稅；為在泰國的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)進行研發(fā)工作所收取的特許權(quán)使用費收入減按10%征收企業(yè)所得稅，來自非關(guān)聯(lián)企業(yè)的也可享受此待遇；向關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)提供貸款的利息所得減按10%征收企業(yè)所得稅；來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的股息所得免稅，付給泰國以外的未在泰開展業(yè)務(wù)的公司的股息免稅。

加速折舊許可。固定資產(chǎn)可在獲得之日一次按總成本的25％計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但用于ROH正常經(jīng)營所購建建筑物的折舊期限不應(yīng)低于20年。

外派人員待遇。由 ROH派往國外工作的人員，提供服務(wù)所得收入在泰國免征個人所得稅。但其收入必須是國外機構(gòu)支付。外派人員也可選擇按15%繳納預(yù)提稅，這樣這部分收入可不納入個人收入申報中。

ROH享受上述稅收優(yōu)惠的前提是符合以下條件： 依泰國法律成立的法人公司或合伙企業(yè)；公司上一的實收資本不少于1000萬銖；公司應(yīng)為3個以上在泰國以外國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)提供服務(wù)；為國外關(guān)聯(lián)企業(yè)或分支機構(gòu)提供服務(wù)所得收入不應(yīng)少于其總收入的50%；有關(guān)資料在稅務(wù)廳備案。

（三）鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展

為鼓勵和促進中小企業(yè)的發(fā)展，泰國對中小企業(yè)（SMEs）提供以下稅收優(yōu)惠措施：對于實收資本在500萬泰銖及以下的泰國公司，降低法人所得稅稅率。凈利潤在100萬泰銖以內(nèi)的，適用20%的所得稅稅率，凈利潤在100－300萬泰銖之間的，適用25%的所得稅稅率，利潤超過300萬泰銖的，按正常30%稅率繳納。

泰國公司擁有的耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬泰銖，雇傭員工低于200人的，第一年可獲得以下特許優(yōu)惠：計算機硬件及外圍設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但折舊期限不應(yīng)少于3個會計；建筑物和廠房可在獲得之日一次按總成本的25%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但每年折舊額不應(yīng)超過總成本的5%；機器設(shè)備可在獲得之日一次按總成本的30%計入折舊，剩余部分按正常折舊率計算，但每年折舊額不應(yīng)超過總成本的25%；合格的風(fēng)險投資（VC）公司投資于耐用資產(chǎn)（不包括土地）低于200萬泰銖且雇傭員工低于200人的泰國公司，所獲得的股息收入及出售股份的資本收益，全部免繳法人所得稅。

五、值得我國借鑒的經(jīng)驗

分析研究于經(jīng)濟全球化的形勢，借鑒國外稅制改革的特點和趨勢，我國現(xiàn)行的稅收制度應(yīng)在以下幾個方面進行完善。

（一）目前我國稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問題是直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負擔(dān)過重，直接稅特別是個人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調(diào)控功能。因此，應(yīng)建立適應(yīng)國際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)，適當降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會保障稅，逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，通過增值稅體現(xiàn)稅收的組織收入功能，所得稅實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控功能，社會保障稅起到穩(wěn)定社會的功能。

（二）增值稅方面，泰國實行7%的低稅率，易于實現(xiàn)出口退稅，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高出口的積極性。我國由于增值稅率較高，退稅率變動頻繁，且拖欠退稅款的情況比較普

遍。另外，我國現(xiàn)行不規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅，與世界上規(guī)范的消費型增值稅制存在差距，存在重復(fù)征稅和稅負失衡的問題，不利于發(fā)揮增值稅的中性作用，讓國內(nèi)產(chǎn)品完全以無稅成本進入國際市場參與公平競爭，也不利于固定資產(chǎn)投資。目前，我國已在遼寧開始嘗試轉(zhuǎn)型，采取對機器設(shè)備投資進行抵扣的作法，在取得一定經(jīng)驗后應(yīng)盡快在推廣，最終實現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，向消費型增值稅過渡。

（三）消費稅的征收有較強的時效性，并反映國家的消費導(dǎo)向。隨著社會的進步和人民生活水平的提高，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行的消費稅稅目和征收范圍，對護膚護發(fā)品、化妝品等普通消費品停止征稅，提高奢侈品、高檔消費品和高消費行為的稅率，并通過消費稅調(diào)節(jié)達到保護資源和環(huán)境的目的。

（四）按國際規(guī)范完善所得稅制。多年以來，我國一直實行的是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅政策，外商投資企業(yè)享受超國民待遇，內(nèi)資企業(yè)負擔(dān)沉重，妨礙了內(nèi)外的公平競爭，因此，應(yīng)盡快研究統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，使大家站到同一個起跑線上。

另外，目前我國的個人所得稅采取的是9級超額累進稅率，許多新生的所得項目未列入個稅的征稅范疇。因此，應(yīng)逐步擴大個稅征稅范圍，實行適度的超額累進稅率，減少累進稅

（五）目前的一些稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則，且變動頻繁，穩(wěn)定性差，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，單獨立法，增強政策的透明度和規(guī)范性，營造公平競爭的稅收環(huán)境。以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，通過優(yōu)惠措施達到鼓勵對中小企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)、知識經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)以及能源、資源行業(yè)投資，鼓勵對資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護項目的投資的目的。

率級次，建立規(guī)范、嚴密的個人收入監(jiān)控和納稅人自行申報納稅體系，完善代扣代繳制度。

第五篇：繼續(xù)推進增值稅制度改革完善有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度（推薦）

繼續(xù)推進增值稅制度改革

——完善有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度

閱讀提示 增值稅是我國第一大稅種。今年1月1日開始在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行的營業(yè)稅改征增值稅試點，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。實施這項改革，有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力。這項改革涉及面廣，利益調(diào)整復(fù)雜，需要在扎實做好試點工作的同時，加強調(diào)查研究，認真總結(jié)經(jīng)驗，及時跟蹤評估，完善政策措施，確保改革順利進行。

1.增值稅制度亟待向廣度覆蓋

現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

增值稅的理論構(gòu)想是上世紀初由美國耶魯大學(xué)亞當斯教授和德國實業(yè)家西門子博士提出。1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已有170多個國家和地區(qū)實行。一項稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨特的制度優(yōu)勢。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負擔(dān)的增值稅款。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅。納稅人總體稅負不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是更適應(yīng)社會生產(chǎn)分工不斷細化的貨物和勞務(wù)類稅種，其最初的理論構(gòu)想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。

根據(jù)納稅人外購固定資產(chǎn)抵扣程度的不同，增值稅可歸為3種類型。一是生產(chǎn)型增值稅，稅基為銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出，不扣除外購固定資產(chǎn)價值，在統(tǒng)計口徑上相當于國民生產(chǎn)總值。二是收入型增值稅，稅基是在生產(chǎn)型增值稅基礎(chǔ)上，可以扣除當期固定資產(chǎn)折舊，相當于國民生產(chǎn)凈值。三是消費型增值稅，稅基為銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出，并扣除外購固定資產(chǎn)價值，相當于對國民收入中用于消費性支出的部分征稅。這3種類型增值稅，扣除程度依次呈階梯式遞增，稅基則呈階梯式遞減，二者此長彼消。舉個例子，假設(shè)某一納稅人當期實現(xiàn)銷售額100萬元，外購貨物和勞務(wù)投入40萬元，外購固定資產(chǎn)投入30萬元，固定資產(chǎn)折舊5萬元（均為不含增值稅價格），在生產(chǎn)型增值稅制下，其可扣除金額為40萬元，稅基為60萬元；在收入型增值稅制下，可扣除金額為45萬元，稅基為55萬元；在消費型增值稅制下，可扣除金額為70萬元，稅基為30萬元。

我國是在1994年進行的財稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財政收入方面發(fā)揮了不可替代的作用，而且有力地推動了貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工的發(fā)展。同時，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價格參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，并逐步成為全球制造業(yè)大國。據(jù)統(tǒng)計，1994年至2010年，我國工業(yè)增加值由19481億元增加至160867億元，按不變價計算增長4.4倍；出口貨物總額由10422億元增加至107023億元，增長9.3倍。

受當時一些條件制約，1994年基于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌背景建立的中國增值稅制度，與其他

大多數(shù)國家實行的增值稅相比，在改革的深度和廣度上尚未完全到位。在深度上，主要是增值稅進項稅額抵扣不徹底，固定資產(chǎn)沒有納入抵扣范圍，對投資仍然重復(fù)征稅，在稅制類型上還屬于生產(chǎn)型增值稅，不利于鼓勵企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)進步。在廣度上，主要是增值稅覆蓋不全面，征稅對象限于貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)則實行營業(yè)稅制度。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟60%多的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。這種增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，不僅對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負擔(dān)的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負擔(dān)的增值稅，均得不到抵扣，各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙。

2009年，以應(yīng)對國際金融危機為契機，為解決增值稅改革的深度問題，在部分地區(qū)先行先試的基礎(chǔ)上，我國全面實施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備類固定資產(chǎn)納入進項稅額的抵扣范圍，在推動增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變方面，邁出了重要一步。據(jù)統(tǒng)計，2009年至2011年因?qū)嵤┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革，累計減少稅收收入5000多億元，明顯減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)。

與解決改革的深度問題相比，現(xiàn)階段解決改革的廣度問題更為緊迫。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮。當前，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的攻堅時期，必須抓住機遇在一些重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)取得突破，加快完善有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的體制機制和政策環(huán)境。稅收是政府影響資源配置的重要手段，增值稅是與貨物和勞務(wù)生產(chǎn)流通關(guān)系密切的稅種，不失時機地將增值稅制度引入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，不僅是完善稅收制度的必然選擇，也是促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、推動第二和第三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟增長新動力的迫切需要。

相對于1994年而言，目前實施營業(yè)稅改征增值稅的條件已經(jīng)基本成熟。經(jīng)過多年實踐，增值稅的制度優(yōu)勢已經(jīng)得到社會認同，營業(yè)稅的弊端廣遭詬病。增值稅立法也提上日程，對改革形成了有力推動。國際上對服務(wù)業(yè)征收增值稅越來越普遍，可以為我國實施這項改革提供有益借鑒。隨著稅收專業(yè)化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實施營業(yè)稅改征增值稅提供了所能承受的減稅空間。

2.營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔(dān)，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

為了客觀地驗證營業(yè)稅改征增值稅后的經(jīng)濟效應(yīng)，國家稅務(wù)總局專題研究小組通過建立中國稅收可計算一般均衡模型（T-CGE），運用計量方法，將深化增值稅制度改革對各類市場主體行為的影響置于宏觀經(jīng)濟運行的整體框架中做了量化分析。T-CGE模型包括兩大部分：一部分是作為模型數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的社會核算矩陣，另一部分是刻畫經(jīng)濟循環(huán)過程的系列方程組。社會核算矩陣共設(shè)置7大類11個賬戶，分別是商品、活動、要素（資本、勞動力）、機構(gòu)（居民、企業(yè)、政府）、投資儲蓄（儲蓄、投資和庫存）、國外部門和稅收，其中商品和活動分別由61個產(chǎn)品部門和產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成，最終參與計算的數(shù)據(jù)近30000個。系列方程組根據(jù)不同描述對象共分為生產(chǎn)行為、居民行為、政府行為、進出口行為、投資和儲蓄、稅收制度、均衡條件7大模塊，包含2400多個變量和方程，對經(jīng)濟活動的全部過程，包括廠商生產(chǎn)決策、居民消費偏好以及稅收對各行為主體的影響等，均以方程的形式予以模擬。

以2009年為基期，運用T-CGE模型就改革對經(jīng)濟社會的綜合影響進行的模擬測算結(jié)果顯示：營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5％左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3％和0.2％，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4％；拉動居民消費增長約

1.1％，社會投資增長約0.2％，出口增長約0.7％；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。雖然2009年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)帶有國際金融危機影響的痕跡（2010年以后的數(shù)據(jù)因不完整而無法使用），但這一測算結(jié)果同樣可以證明，積極推進營業(yè)稅改征增值稅，必將為加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供強有力的制度支持。

3.營業(yè)稅改征增值稅的總體考慮和試點方案

推進營業(yè)稅改征增值稅，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”，既要統(tǒng)一設(shè)計稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，又要通盤考慮改革的具體事項，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。

營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的稅制改革，涉及稅種結(jié)構(gòu)、財政體制、稅收征管等一系列制度性安排。在稅種結(jié)構(gòu)上，我國現(xiàn)行貨物勞務(wù)稅體系是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為主體。營業(yè)稅改征增值稅后，將形成以增值稅普遍征收為主、以消費稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制格局。在財政體制上，我國目前對增值稅實行中央和地方按75:25的比例分享，營業(yè)稅除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部屬于地方收入，并占整個地方級稅收收入的三分之一以上。為保障地方財政利益，營業(yè)稅改征增值稅后，收入仍歸屬地方，同時還要相應(yīng)考慮地方收入主體稅種構(gòu)建問題。在稅收征管上，按照國稅局和地稅局征管職責(zé)劃分，增值稅由國稅局征管，營業(yè)稅除歸屬中央的收入由國稅局征管外，其他由地稅局征收。為了提高征管效率、降低征納成本、規(guī)范稅收執(zhí)法，營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收，并結(jié)合深化稅制改革、逐步健全地方稅體系，合理配置地稅機關(guān)征管職責(zé)。

上述若干制度安排面臨的調(diào)整變化，牽涉和影響面之廣，超過了1994年以來任何一項稅制改革。因此，推進營業(yè)稅改征增值稅，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”。整體

規(guī)劃，就是要遵循增值稅制度內(nèi)在規(guī)律，著眼于消除貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅，統(tǒng)一設(shè)計稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，妥善處理好政府與納稅人、中央與地方的分配關(guān)系。統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，就是要結(jié)合增值稅立法的要求，通盤考慮改革的具體事項，精心設(shè)計稅制要素，科學(xué)確定稅負水平，合理劃分收入歸屬，不斷完善征管條件。平穩(wěn)過渡，就是要科學(xué)安排改革進程，充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，確保納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營不受影響，實現(xiàn)稅制順利轉(zhuǎn)換、征管有序銜接、征納關(guān)系和諧融洽、財政體制平穩(wěn)運行。

從理論上講，營業(yè)稅改征增值稅采取一步到位的方式更有利于保障增值稅抵扣鏈條的完整性和稅制運行的規(guī)范性，但為了確保改革毫無懸念地取得成功，有必要通過先行試點的實踐，驗證稅率等稅制要素設(shè)計的合理性、配套措施的有效性、財政減收的可行性、征管制度的科學(xué)性，為全面實施改革積累經(jīng)驗。根據(jù)增值稅的特點和將要改征增值稅行業(yè)的特征，改革試點應(yīng)采取地區(qū)試點與行業(yè)試點交叉進行的方式。這一方面可以從點面結(jié)合的角度，全面評估稅制設(shè)計對納稅人負擔(dān)、稅收收入以及經(jīng)濟運行的影響，通過及時發(fā)現(xiàn)問題、完善方案，為全面推進改革做好制度安排；另一方面，可以從以點促面的角度，夯實改革所需的各項納稅服務(wù)和征管基礎(chǔ)工作，有效增進征納雙方對稅制轉(zhuǎn)換的適應(yīng)性，為改革順利實施創(chuàng)造不可或缺的運行條件。

基于上述考慮，改革試點方案需要從試點范圍、稅制安排、過渡政策、收入歸屬、征收管理等方面，對整個試點工作做出統(tǒng)一部署。試點方案總體上應(yīng)具有擴大試點和全面實施的可操作性，而非僅適應(yīng)單個地區(qū)的量身制作。

在試點范圍上，綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先行選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)，將與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點范圍。

在稅制安排上，除合理設(shè)定計稅方式、計稅依據(jù)、納稅地點外，關(guān)鍵是科學(xué)設(shè)置稅率。按照將原營業(yè)稅稅負平移的方法，采用全國稅收調(diào)查和北京、上海、湖南3個地區(qū)典型調(diào)查的數(shù)據(jù)，相互驗證測算出交通運輸?shù)刃袠I(yè)的適用稅率在11%至15%之間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用稅率在6%至10%之間。根據(jù)改革后試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降的原則，改革試點方案從低確定了11%和6%兩檔稅率，并對出口勞務(wù)實行零稅率或免稅。

在政策銜接上，針對增值稅與營業(yè)稅的稅制差異和改革試點在部分地區(qū)部分行業(yè)開展的實際情況，對試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接，以及原營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)等問題，均進行了妥善處理。

在收入歸屬上，維持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，按照保持中央和試點地區(qū)稅收分配關(guān)系不變的原則，對原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。

在征收管理上，營業(yè)稅改征增值稅后，由現(xiàn)行負責(zé)征收增值稅的國稅機關(guān)統(tǒng)一征收。

4.改革試點的開展情況

和擴大試點的基本考慮

隨著試點的延續(xù)，要圍繞改革對經(jīng)濟運行、社會民生等方面的影響，及時總結(jié)經(jīng)驗，完善政策措施，凝聚改革共識，并在此基礎(chǔ)上繼續(xù)擴大試點地區(qū)和行業(yè)范圍，使增值稅的鏈條機制完整運行。

今年1月1日以來，上海市共有12.6萬戶企業(yè)（其中，交通運輸業(yè)1.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規(guī)模納稅人8.6萬戶）納入改革試點范圍，由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在上海市的精心組織下，實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點雖然時間不長，但已呈現(xiàn)出4個方面的變化。

一是降低了大部分納稅人稅收負擔(dān)。試點的小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計稅依據(jù)，稅負下降幅度超過40%；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服

務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降；加工制造業(yè)等原增值稅一般納稅人因外購交通運輸勞務(wù)抵扣增加和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)納入抵扣，稅負也普遍降低。

從交通運輸業(yè)看，改革試點的名義稅率為11％，同時在稅制安排上明確了進項稅額可以抵扣，其實際稅負要低于11％的名義稅率，并且下一道環(huán)節(jié)接受交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人進項稅額抵扣將由原7％增加到11％。毋庸諱言，我們注意到參與試點的部分交通運輸業(yè)企業(yè)在改革試點初期出現(xiàn)了稅負增加的問題。初步分析，原因主要在于，不同企業(yè)由于資本有機構(gòu)成及投入時間存在差異，進項稅額與銷項稅額在一定時段上不匹配。交通運輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是在2012年1月之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。同時，由于改革尚未全面推開，影響到交通運輸企業(yè)進項稅額抵扣不充分。譬如，路橋費支出是交通運輸企業(yè)經(jīng)營成本的主體之一，據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會近期發(fā)布的報告顯示，過路過橋費平均占運輸成本的34％。由于路橋收費還沒有納入營業(yè)稅改征增值稅范圍，交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出得不到抵扣則會相應(yīng)增加稅收負擔(dān)。再如，一些交通運輸企業(yè)發(fā)生的車輛加油費支出，因取得增值稅專用發(fā)票不方便或不及時，也帶來了進項稅額抵扣不足的矛盾。解決這些問題，根本上還需要繼續(xù)深化改革，完善相關(guān)配套措施，努力確保不因改革增加納稅人負擔(dān)。上海市也為此做了相應(yīng)考慮。

二是拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間。對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。目前，試點地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點相應(yīng)擴大了交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)市場需求。三是促進了企業(yè)分工細化和技術(shù)進步。試點之前，許多制造業(yè)企業(yè)基于外購技術(shù)的營業(yè)稅負擔(dān)問題，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離。試點之后，由于外購研發(fā)技術(shù)負擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計等業(yè)務(wù)的意愿愈來愈強。改革對深化專業(yè)分工、提高創(chuàng)新效率的激勵和引導(dǎo)效應(yīng)正在顯現(xiàn)。

四是提升了商品和服務(wù)出口競爭力。營業(yè)稅改征增值稅后，出口退稅寬化和出口退稅深化的制度效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，國際運輸和研發(fā)設(shè)計被納入出口零稅率范圍，推動了這類服務(wù)以不含稅價格參與國際市場競爭；在深化效應(yīng)方面，出口貨物接受試點納稅人提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔(dān)的進項稅額可以得到退還，增強了這類貨物出口的競爭力。

上述變化，初顯了營業(yè)稅改征增值稅的積極成效，也反映出需要密切關(guān)注和統(tǒng)籌研究解決的問題。隨著試點的延續(xù)，要圍繞改革對經(jīng)濟運行、社會民生、企業(yè)負擔(dān)、財政收入、征管效能、納稅遵從等方面的影響，及時做好階段性總結(jié)和評估工作，認真總結(jié)經(jīng)驗，完善政策措施，凝聚改革共識。在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴大試點地區(qū)和行業(yè)范圍，適時將一些示范和帶動效應(yīng)較強的地區(qū)納入試點，選擇部分與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密的行業(yè)在全國范圍內(nèi)開展試點，消除地域性試點的局限，使增值稅的鏈條機制完整運行。“十二五”時期要全面實施這項改革。

應(yīng)當指出的是，營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅制度本身仍有待繼續(xù)完善和規(guī)范。需要進一步完善出口退稅機制，研究將現(xiàn)行增值稅起征點的適用范圍由個體工商戶擴大到小微企業(yè)，適度減少增值稅稅率檔次，探索建立留抵稅額退稅等制度，使增值稅在廣度和深度上與國際普遍適用的制度安排更加接軌，為加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)參與國際市場競爭創(chuàng)造更為有利的稅制環(huán)境。