第一篇：對(duì)我國保險(xiǎn)稅收制度的思考

[摘 要]我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制存在著整體稅負(fù)偏高、不利于創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境、影響總準(zhǔn)備金的積累及稅負(fù)不公等問題。為此，建議降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平、取消對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實(shí)行分險(xiǎn)納稅，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)稅制；整體稅負(fù)；總準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，它與財(cái)政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險(xiǎn)擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)，減少財(cái)政支出，有利于財(cái)政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，能直接影響保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。例如國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行低稅收政策，可以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，反之，則會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險(xiǎn)稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、我國保險(xiǎn)稅制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收狀況

我國保險(xiǎn)稅制是1983年國家實(shí)行利改稅的財(cái)稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅。

1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實(shí)收保費(fèi)為稅基，稅率從1997年初由5％提高到8％，其中壽險(xiǎn)的儲(chǔ)蓄性業(yè)務(wù)、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)及農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營業(yè)稅，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅；城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農(nóng)村的稅率分別為7％、5％和1％；教育費(fèi)附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3％；印花稅則對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按保費(fèi)收入的1‰貼花，對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。

2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55％，平安、太平洋保險(xiǎn)為33％；從1997年初，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33％，對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征所得稅。

（二）外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策

1.我國稅法規(guī)定，營運(yùn)資金超過1 000萬美元，經(jīng)營期在10年以上的外資保險(xiǎn)公司經(jīng)營所得按15％的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。

2.外資保險(xiǎn)企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險(xiǎn)企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40％。

3.外資保險(xiǎn)企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

此外，外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時(shí)在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。

二、現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端

（一）整體稅負(fù)偏高

由于我國實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，所以保險(xiǎn)企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由5％提高到8％，加重了保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，從國內(nèi)各行業(yè)來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、國家資產(chǎn)的稅率為5％，娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為8％。比較起來看，保險(xiǎn)業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8％稅率的金融業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也超過了金融業(yè)。因?yàn)榻鹑跇I(yè)以利息收入作為稅基，而保險(xiǎn)企業(yè)以保費(fèi)收入作為稅基，但保險(xiǎn)企業(yè)收取的保險(xiǎn)費(fèi)并不是保險(xiǎn)公司的純收入，而是對(duì)投保人的一種負(fù)債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)是不同的，所以，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平也偏高。在許多市場經(jīng)濟(jì)國家，政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行免稅的優(yōu)惠政策；泰國的營業(yè)稅稅率為3.3％；美國各州有所不同，但一般在2％左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險(xiǎn)種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財(cái)稅政策。可見，我國保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。[!--empirenews.page--] 保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)，從眼前看，固然可以增加國家的財(cái)政收入，但是在保險(xiǎn)市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定。

（二）不利于公平競爭環(huán)境的營造

稅收在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用之一就是公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對(duì)競爭，一方面，為了保護(hù)中資保險(xiǎn)公司不受沖擊，在對(duì)待外資保險(xiǎn)公司的政策問題上，采取了對(duì)外資保險(xiǎn)公司進(jìn)行限制的措施，對(duì)市場準(zhǔn)入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進(jìn)一步推進(jìn)，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險(xiǎn)公司開放保險(xiǎn)市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制性政策來保護(hù)民族保險(xiǎn)業(yè)。另一方面，外資保險(xiǎn)公司在受到一定限制的同時(shí)，也享受一些中資保險(xiǎn)公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，中資保險(xiǎn)公司不得向企業(yè)投資，而外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)、購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運(yùn)用上占盡優(yōu)勢。在對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險(xiǎn)公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險(xiǎn)企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險(xiǎn)企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）影響總準(zhǔn)備金的積累

保險(xiǎn)公司的各種準(zhǔn)備金從來源看，只有兩個(gè)渠道，一是從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金，二是從保險(xiǎn)公司的利潤中提取的總準(zhǔn)備金?？倻?zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為應(yīng)付較長期內(nèi)可能發(fā)生的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，如洪水、地震等可能造成的巨大經(jīng)濟(jì)損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司償付能力的重要構(gòu)成要素之一，總準(zhǔn)備金積累得越多，其信譽(yù)越高，參與競爭的實(shí)力就越強(qiáng)。按照我國現(xiàn)行的做法，總準(zhǔn)備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險(xiǎn)公司由于要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)，因此其稅后利潤相對(duì)減少，必然影響到總準(zhǔn)備金的積累速度，減少保險(xiǎn)投資中的可用資金量，長此以往，甚至?xí)绊懕ｋU(xiǎn)公司的償付能力。

（四）導(dǎo)致稅負(fù)不公平

首先，是稅基不同造成的稅負(fù)不公平。中外資保險(xiǎn)企業(yè)繳納所得稅時(shí)，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈(zèng)支出和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的規(guī)定大不相同。如內(nèi)資保險(xiǎn)公司規(guī)定職工工資的抵扣標(biāo)準(zhǔn)是人均月收入不得超過550元；而外資保險(xiǎn)公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。內(nèi)資保險(xiǎn)公司提取壞帳準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收帳款余額的0.3％～0.5％，呆帳準(zhǔn)備金為年初放款余額的1％；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收帳款余額的3％提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金。內(nèi)資保險(xiǎn)公司的捐贈(zèng)支出扣除比例為稅前利潤總額的3％；而外資保險(xiǎn)公司則無此規(guī)定?？偟膩碚f，對(duì)外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實(shí)際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險(xiǎn)公司所得稅稅率為33％。而外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅率為15％。另外，對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)不征收城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。同業(yè)不同稅，造成稅負(fù)不公平。

三、我國保險(xiǎn)稅制改革的具體措施[!--empirenews.page--]

（一）降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平

保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險(xiǎn)業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對(duì)待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展?？紤]到保險(xiǎn)行業(yè)維系著社會(huì)穩(wěn)定并面臨著市場準(zhǔn)入的威脅，以及國際保險(xiǎn)業(yè)的平均稅負(fù)水平，把我國保險(xiǎn)業(yè)的綜合稅率降低到30％左右，以體現(xiàn)國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

首先，我國的所得稅稅率為33％，與世界許多國家相比還算適當(dāng)。如日本為37.5％，英國為35％，法國為42％，泰國為35％，盧森堡為34％，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠(yuǎn)看來，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時(shí)不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3％或至少恢復(fù)到5％。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實(shí)際稅負(fù)并不低，因此，建議對(duì)保險(xiǎn)合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）取消外資保險(xiǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策

外國保險(xiǎn)公司投資于中國，主要是看準(zhǔn)其潛力巨大、發(fā)展滯后的保險(xiǎn)市場，而非經(jīng)營成本的低廉，帶有明顯的市場導(dǎo)向型特點(diǎn)?？梢?，外國保險(xiǎn)公司到我國投資并不是針對(duì)我國對(duì)外資保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國際資本“利益最大化”原則，即使我國取消這些稅收優(yōu)惠政策，只要我國有比他國更大的市場潛力和更能獲利的因素，外國投資者就不會(huì)放棄對(duì)我國保險(xiǎn)市場的投資。因此，有必要取消對(duì)外資保險(xiǎn)公司的優(yōu)惠政策。

首先，統(tǒng)一所得稅稅率，取消外資保險(xiǎn)企業(yè)15％的優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一按33％的稅率征收。一是可以增加財(cái)政收入，二是給內(nèi)資企業(yè)一個(gè)公平競爭的稅收環(huán)境。其次，統(tǒng)一稅種，內(nèi)外資公司征收相同的稅種，對(duì)外資保險(xiǎn)公司開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源而采取的一項(xiàng)稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對(duì)受益者課稅。最后，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)所得稅的計(jì)算方法，主要是扣除標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一。計(jì)稅工資、壞帳提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)都要統(tǒng)一。

（三）改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，分險(xiǎn)納稅，充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向

世界上多數(shù)國家營業(yè)稅分險(xiǎn)種規(guī)定稅率，如荷蘭根據(jù)險(xiǎn)種不同，營業(yè)稅稅率也不同。而我國保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅與其他金融業(yè)統(tǒng)一適用8％的稅率，不能體現(xiàn)國家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向。我們不妨借鑒國外的做法，分險(xiǎn)納稅，實(shí)行差別稅率，建議對(duì)一些政策性、非盈利性的險(xiǎn)種應(yīng)減免稅收，對(duì)利潤水平低或者對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種規(guī)定較低的稅率，如3％；對(duì)賠付率低，利潤相對(duì)豐厚的險(xiǎn)種適用較高稅率，如5％，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

第二篇：對(duì)我國稅收制度“綠色”改革的思考

對(duì)我國稅收制度“綠色”改革的思考

對(duì)我國稅收制度“綠色”改革的思考

一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億

美元，接近我國gdp的8，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80用于污染源治理?？墒?0的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對(duì)開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對(duì)節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對(duì)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對(duì)超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對(duì)居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制

約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)

境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進(jìn)。對(duì)我國稅制進(jìn)行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同環(huán)境稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國企業(yè)的競爭力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也會(huì)使環(huán)境保護(hù)水平下降。

4.在稅制的“綠色”改革中，應(yīng)注意環(huán)境稅收手段內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。即環(huán)境稅種與各種稅收差別、稅收優(yōu)惠措施之間的配合。

對(duì)我國稅制進(jìn)行“綠色”改革是一項(xiàng)復(fù)雜、艱巨而又緊迫的工作。我們應(yīng)積極抓住稅制深化改革的有利契機(jī)，穩(wěn)步推進(jìn)環(huán)境稅收改革，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的宏觀調(diào)控能力，盡早建立一個(gè)既有利于環(huán)境保護(hù)又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“綠色”稅收制度。

第三篇：我國現(xiàn)行稅收制度

淺析關(guān)于我國稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，隨著社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，論文從稅制結(jié)構(gòu)、立憲、環(huán)保3方面分析了我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題。

中華人民共和國成立至今，我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革，但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革，我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是，從主體稅種的收入上看，所得稅收入近幾年僅維持在20％的低水平；流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70％的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時(shí)，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外，個(gè)人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層，而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年，來自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35％、52.32％、54.13％，3年平均為50.93％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20％的富人們占有80％的比例，其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10％。如今，這一情況并未得到改變。

（二）主要稅種存在的問題

以個(gè)人所得稅和增值稅為例：個(gè)人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法，不同項(xiàng)目之間的稅率不同，稅負(fù)輕重不一，存在問題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套，致使偷稅、避

稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看，增值稅征管成本較高，稅收損失嚴(yán)重。

（三）稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比，我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高，個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高，但由于稅收級(jí)距較小，實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者，邊際稅率水平顯得偏高，從實(shí)際稅負(fù)水平看，改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)。現(xiàn)階段，我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降，第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

（四）征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善，征管手段落后，征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來，隨著征管模式的變革，各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看，許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面，計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要，使用效率也不高，在稅收干部隊(duì)伍中，征管人員能力偏低，征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分，過于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在，越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收，鼓勵(lì)多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍，從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律

占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈，一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本，千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè)，大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體，由于涉及面廣，監(jiān)控難度大，缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé)，實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境，征收主體偏重于國有大中型企業(yè)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，征收面較窄，渠道單一；征收管理混亂，主管部門職能交叉，部門利益沖突嚴(yán)重。

我國目前的稅制還存在著諸多問題，已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)，我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢，從而扎實(shí)有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步，嚴(yán)格說來，還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面，其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量，而不是開采量，客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，稅率過低，稅率之間的差距沒有拉開，缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種，消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了實(shí)施效果。

也正因?yàn)槿绱?，在十八大?bào)告中，首次提出了“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”這一戰(zhàn)略構(gòu)想。將這一戰(zhàn)略構(gòu)想付諸實(shí)施的基本路徑，就在于通過稅收改革，在保證宏觀稅負(fù)水平基本穩(wěn)定的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少由企業(yè)繳納的稅，增加由居民個(gè)人繳納的稅，從而建設(shè)一個(gè)融間接稅和直接稅、企業(yè)法人納稅與居民個(gè)人納稅為一體的大致均衡的稅收體系格局。

第四篇：對(duì)我國稅收制度的分析與發(fā)展趨勢的看法范文

對(duì)我國稅收制度的分析與發(fā)展趨勢的看法

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【摘要】：隨著社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度正在不斷完善，我國現(xiàn)行稅制1994年改革實(shí)施以來，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)，但我國現(xiàn)行稅收制度并不完全符合我國國情、適應(yīng)我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。因此，我國有必要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析并加以改革。

【關(guān)鍵詞】：我國稅收制度缺陷發(fā)展趨勢

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿，具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能，能自動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)產(chǎn)生熨平的作用。自從1994 年實(shí)施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革后，我國已初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度。但從整體上來說，我國現(xiàn)行的稅收制度與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求還存在不少的差距，甚至有些問題還比較突出。

一、我國稅制發(fā)展概述

我國建國以來的稅收制度是隨著經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展變化而變化的，基本上順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展變化的要求。從1949年中華人民共和國成立，我國稅制改革的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)歷史時(shí)期:第一個(gè)時(shí)期是從1949年到1957年，這是新中國稅制建立和鞏固的時(shí)期；第二時(shí)期是1979年到1993年，為適應(yīng)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行的“兩步利改稅”及原有稅制的不斷調(diào)整階段；第三個(gè)時(shí)期是1994年后，按照建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求全面改革稅制的階段。

二、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在問題進(jìn)行分析

我國現(xiàn)行稅制，基本上適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架建設(shè)階段的形勢要求，但隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和發(fā)展進(jìn)入新階段，稅制不適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的矛盾問題，也日益暴露出來，主要是:

(一)稅負(fù)水平不夠合理，公平稅負(fù)有較大差距。

1、內(nèi)資企業(yè)間的稅負(fù)，也有失平之處，影響公平競爭。主要表現(xiàn)為: 一是享受優(yōu)惠的特定企業(yè)，稅負(fù)低于多數(shù)其他類同企業(yè)；二是國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間稅負(fù)不夠平衡。

2、地區(qū)間稅負(fù)有些失平，東部地區(qū)主要是沿海地區(qū)享有較多的稅收減免優(yōu)惠，而最近兩年雖開始實(shí)施對(duì)西部地區(qū)稅收優(yōu)惠，但有些卻難于落實(shí)，東部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)明顯低于中部地區(qū)，特別是低于西部地區(qū)。

1(二)是稅制結(jié)構(gòu)不夠合理。

我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)存在的問題日益突出，表現(xiàn)在:第一，間接稅稅收收入在全部稅收收入中比重仍然過大第二，個(gè)人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低，個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。第三，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題。有些稅種重復(fù)設(shè)置，如房產(chǎn)稅和車船使用稅；有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉，如增值稅和營業(yè)稅, 印花稅和契稅；當(dāng)開征的稅種沒有開征，如社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。此外，地方稅制度不完善，中央稅與地方稅的劃分等也不夠合理。

(三)主體稅種不夠完善。

例如，增值稅的征收范圍還不夠?qū)?；從消費(fèi)稅的稅目、稅率和征稅環(huán)節(jié)來看，對(duì)于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度都不夠；營業(yè)稅的稅目、稅率需要調(diào)整、簡并，計(jì)稅方法需要改進(jìn)；關(guān)稅的名義稅率偏高，結(jié)構(gòu)不夠合理等等。

(四)環(huán)境和資源保護(hù)的稅收內(nèi)在調(diào)控機(jī)制有欠缺，不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的要求。

我國現(xiàn)行稅制，大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇，未從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮問題，更沒有防治污染的特別稅種，難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來源。這對(duì)比國際上已逐漸形成的環(huán)境和生態(tài)保護(hù)稅體系，其覆蓋面大，系統(tǒng)科學(xué)，劃分細(xì)致，易于操作，是有很大差距的。

三、對(duì)稅制發(fā)展趨勢的幾點(diǎn)看法

構(gòu)建我國稅收制度要遵循以下原則：

一是法制原則。法制原則也是稅收法定主義原則，它是民主社會(huì)對(duì)稅收立法的根本要求，也是實(shí)現(xiàn)“依法治稅”的基本前提。法制原則可以保證稅收制度的權(quán)威性，增加稅收制度的威懾效果，節(jié)約稅收制度的執(zhí)行成本。

二是公正原則。稅務(wù)制度是以國家為代表、對(duì)國民各種收入及經(jīng)濟(jì)行為課以稅務(wù)的體制。因此，只有國家的代表才能施征稅行為。稅收制度確立要遵循公正原則，對(duì)國家稅務(wù)工作人員和經(jīng)濟(jì)行為主體的權(quán)利義務(wù)平等設(shè)定，不能偏袒任何一方。

三是平等原則。法律面前人人平等，這一原則表現(xiàn)在稅務(wù)方面，即是個(gè)人與國家在稅務(wù)上有爭端、個(gè)人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)有爭端時(shí)，雙方以平等地位通過法律來解決。此外，稅務(wù)征收也要平等，稅收制度如針對(duì)某一類型收入，則有該收入者均交同樣的稅，并無例外。對(duì)于已定的稅收標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定而言，相應(yīng)的納稅人是平等的。不會(huì)發(fā)生針對(duì)某些

人以一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)另一些人以另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。

四是經(jīng)濟(jì)原則。稅收制度的設(shè)計(jì)要考慮征收手續(xù)是否繁雜、是否方便征收管理和納稅人依法納稅，要最大可能地節(jié)省稅收成本。

五是引導(dǎo)與威懾相結(jié)合原則。稅收制度通過利益的重新分配，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的微觀行為進(jìn)行引導(dǎo)；通過罰則的規(guī)定，對(duì)違背稅收制度、干擾稅收秩序的納稅人實(shí)施懲處，以威懾不法納稅人，保證稅收制度的實(shí)施。

完善我國稅收法律制度的對(duì)策：

(一)合理提高宏觀稅負(fù)水平。

應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財(cái)政收入制度，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，完善稅制，加強(qiáng)稅收征管等措施。同時(shí)，要將納稅人的非稅財(cái)政負(fù)擔(dān)降至最低限度。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的關(guān)鍵在于加快推進(jìn)稅費(fèi)改革。

(二)將主體稅由間接稅向直接稅傾斜，逐步完善所得稅制。我國所得稅稅制不盡完善，所得稅在收入中的比重仍然較低。在這種形勢下，間接稅向直接稅傾斜就應(yīng)當(dāng)首先考慮個(gè)人所得稅。

(三)要逐步完善各個(gè)稅種, 首先是主體稅種。

消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和稅率，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候逐步由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅，以加大對(duì)于消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度和增加財(cái)政收入。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和增值稅的改革適當(dāng)調(diào)整征稅范圍，簡并稅目和稅率，改進(jìn)計(jì)稅方法。關(guān)稅應(yīng)當(dāng)繼續(xù)降低稅率水平，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，以促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

(四)要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收管理、加大稅收法制建設(shè)。

目前首先應(yīng)當(dāng)抓好稅收立法工作，建立健全并逐步完善各項(xiàng)稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，并適時(shí)將條件比較成熟的行政法規(guī)改為法律。下一步的稅制改革應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局，規(guī)范政府收入制度入手，通過合理調(diào)整稅負(fù)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善各個(gè)稅種，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，強(qiáng)化征收管理，加強(qiáng)法制建設(shè)等一系列重大措施, 逐步建立、健全一套適應(yīng)中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、符合國際慣例的稅收制度，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】：

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第五篇：我國礦產(chǎn)資源管理休系及其稅收制度

我國礦產(chǎn)資源管理制度及其稅費(fèi)制度

一、礦產(chǎn)資源管理體系

（一）基本法律制度

我國礦產(chǎn)資源屬于國家所有，由國務(wù)院行使國家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。國家保障礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)利用。勘查、開采礦產(chǎn)資源，必須依法分別申請(qǐng)、經(jīng)批準(zhǔn)取得探礦權(quán)、采礦權(quán)，并辦理登記。

1、哪些地區(qū)不得開采礦產(chǎn)資源

依照《礦產(chǎn)資源法》的規(guī)定，非經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的有關(guān)主管部門同意，不得在下列地區(qū)開采礦產(chǎn)資源：

①港口、機(jī)場、國防工程設(shè)施圈定地區(qū)以內(nèi)；

②重要工業(yè)區(qū)、大型水利工程設(shè)施、城鎮(zhèn)市政工程設(shè)施附近一定距離以內(nèi)； ③）鐵路、重要公路兩側(cè)一定距離以內(nèi)； ④重要河流、堤壩兩側(cè)一定距離以內(nèi)；

⑤國家劃定的自然保護(hù)區(qū)、重要風(fēng)景區(qū)，國家重點(diǎn)保護(hù)的不能移動(dòng)的歷史文物和名勝古跡所在地；

⑥國家規(guī)定不得開采礦產(chǎn)資源的其他地區(qū)。

2、開辦礦山應(yīng)當(dāng)具備的條件

（1）開辦國有礦山企業(yè)，除應(yīng)當(dāng)具備有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的條件外，并應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

①有供礦山建設(shè)使用的礦產(chǎn)勘查報(bào)告；

②有礦山建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告(含資源利用方案和礦山環(huán)境影響報(bào)告)； ③有確定的礦區(qū)范圍和開采范圍； ④有礦山設(shè)計(jì)；

⑤有相應(yīng)的生產(chǎn)技術(shù)條件。

（2）申請(qǐng)開辦集體所有制礦山企業(yè)或者私營礦山企業(yè)，除應(yīng)當(dāng)具備有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的條件外，并應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

①有供礦山建設(shè)使用的與開采規(guī)模相適應(yīng)的礦產(chǎn)勘查資料； ②有經(jīng)過批準(zhǔn)的無爭議的開采范圍；

③有與所建礦山規(guī)模相適應(yīng)的資金、設(shè)備和技術(shù)人員；

④有與所建礦山規(guī)模相適應(yīng)的，符合國家產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)規(guī)范的可行性研究報(bào)告、礦山設(shè)計(jì)或者開采方案；

⑤礦長具有礦山生產(chǎn)、安全管理和環(huán)境保護(hù)的基本知識(shí)。（3）申請(qǐng)個(gè)體采礦應(yīng)當(dāng)具備下列條件： ①有經(jīng)過批準(zhǔn)的無爭議的開采范圍； ②有與采礦規(guī)模相適應(yīng)的資金、設(shè)備和技術(shù)人員； ③有相應(yīng)的礦產(chǎn)勘查資料和經(jīng)批準(zhǔn)的開采方案； ④有必要的安全生產(chǎn)條件和環(huán)境保護(hù)措施。

（二）探礦權(quán)相關(guān)法律制度

探礦權(quán)，是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利。取得勘查許可證的單位或者個(gè)人稱為探礦權(quán)人。

1、探礦權(quán)的取得

（1）依申請(qǐng)取得。符合下兩個(gè)條件的，可以直接向礦產(chǎn)資源主管部門申請(qǐng)取得：“ 屬于《礦產(chǎn)勘查開采分類目錄》規(guī)定的第一類礦產(chǎn)的勘查，并在礦產(chǎn)勘查工作空白區(qū)或雖進(jìn)行過礦產(chǎn)勘查但未獲可供進(jìn)一步勘查礦產(chǎn)地的區(qū)域內(nèi)，以申請(qǐng)?jiān)谙燃聪壬暾?qǐng)者先依法登記的方式出讓探礦權(quán)?！?此種方式遵循申請(qǐng)?jiān)谙鹊脑瓌t，先申請(qǐng)先得。

（2）通過招標(biāo)拍賣掛牌方式競爭取得。

（3）通過其他探礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)而取得。探礦權(quán)人在完成規(guī)定的最低勘查投入后，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人。

2、申請(qǐng)?zhí)降V權(quán)所需提交的材料。

探礦權(quán)申請(qǐng)人申請(qǐng)?zhí)降V權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門提交下列資料：（1）申請(qǐng)登記書和申請(qǐng)的區(qū)塊范圍圖；（2）勘查單位的資格證書復(fù)印件；（3）申請(qǐng)人的法人營業(yè)執(zhí)照；（4）勘查工作計(jì)劃、勘查合同或者委托勘查的證明文件；（5）勘查實(shí)施方案及附件；（6）勘查項(xiàng)目資金來源證明；（7）交通位置圖；（8）申請(qǐng)作業(yè)區(qū)所在市、縣兩級(jí)地礦主管部門對(duì)申請(qǐng)區(qū)范圍內(nèi)礦業(yè)權(quán)設(shè)置情況的核查意見；（9）國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門規(guī)定提交的其它資料。

3、勘查許可證的期限

勘查許可證的有效期最長為３年；但是，石油、天然氣勘查許可證有效期最長為７年。需要延長勘查工作時(shí)間的，探礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)在勘查許可證有效期屆滿的３０日前，到登記管理機(jī)關(guān)辦理延續(xù)登記手續(xù)，每次延續(xù)時(shí)間不得超過２年。探礦權(quán)人逾期不辦理延續(xù)登記手續(xù)的，勘查許可證自行廢止。

4、探礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)完成的最低勘查投入

探礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取勘查許可證之日起，按照下列規(guī)定完成最低勘查投入： ①第一個(gè)勘查，每平方公里２０００元； ②第二個(gè)勘查，每平方公里５０００元；

③從第三個(gè)勘查起，每個(gè)勘查每平方公里１００００元。

探礦權(quán)人當(dāng)?shù)目辈橥度敫哂谧畹涂辈橥度霕?biāo)準(zhǔn)的，高于的部分可以計(jì)入下一個(gè)勘查的勘查投入。因自然災(zāi)害等不可抗力的原因，致使勘查工作不能正常進(jìn)行的，探礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)自恢復(fù)正?？辈楣ぷ髦掌穑常叭諆?nèi)，向登記管理機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)核減相應(yīng)的最低勘查投入的報(bào)告；登記管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到報(bào)告之日起３０日內(nèi)予以批復(fù)。

5、探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓（1）轉(zhuǎn)讓條件

礦權(quán)人有權(quán)在劃定的勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)進(jìn)行規(guī)定的勘查作業(yè)，有權(quán)優(yōu)先取得勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)。探礦權(quán)人在完成規(guī)定的最低勘查投入后，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人。轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

①自頒發(fā)勘查許可證之日起滿2年，或者在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)發(fā)現(xiàn)可供進(jìn)一步勘查或者開采的礦產(chǎn)資源；

②完成規(guī)定的最低勘查投入； ③探礦權(quán)屬無爭議；

④按照國家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款； ⑤國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門規(guī)定的其他條件。

探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人，應(yīng)當(dāng)符合《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》或者《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定的有關(guān)探礦權(quán)申請(qǐng)人或者采礦權(quán)申請(qǐng)人的條件。

（2）轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)所需提交的材料

探礦權(quán)人在申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟芾頇C(jī)關(guān)提交下列資料： ② 轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)書；

②轉(zhuǎn)讓人與受讓人簽訂的轉(zhuǎn)讓合同； ③受讓人資質(zhì)條件的證明文件；

④轉(zhuǎn)讓人具備本《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》第五條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓條件的證明； ⑤礦產(chǎn)資源勘查情況的報(bào)告；

⑥審批管理機(jī)關(guān)要求提交的其他有關(guān)資料。（3）探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)的審查項(xiàng)目

①轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)必須同時(shí)符合《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》第五條規(guī)定的五個(gè)條件。②“在勘查作業(yè)區(qū)內(nèi)發(fā)現(xiàn)可供進(jìn)一步勘查或者開采的礦產(chǎn)資源”，須由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人提交相應(yīng)的地質(zhì)資料、礦產(chǎn)資源勘查報(bào)告或經(jīng)批準(zhǔn)的儲(chǔ)量報(bào)告作為證明。必要時(shí)可由轉(zhuǎn)讓審批機(jī)關(guān)向下級(jí)地礦行政管理機(jī)關(guān)行文核實(shí)。

③“完成最低勘查投入”，須由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人提交工作量清單和單位會(huì)計(jì)報(bào)表作為證明。必要時(shí)可由轉(zhuǎn)讓審批機(jī)關(guān)向原登記機(jī)關(guān)或下級(jí)地礦行政管理機(jī)關(guān)核實(shí)。

④“探礦權(quán)權(quán)屬無爭議”，須由轉(zhuǎn)讓審批機(jī)關(guān)向下級(jí)地礦行政管理機(jī)關(guān)核實(shí)。⑤“按照國家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款”，轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人須提交付款收據(jù)或收據(jù)復(fù)印件加蓋收款登記機(jī)關(guān)印章作為證明。

⑥ 轉(zhuǎn)讓屬國家出資形成的探礦權(quán)，轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人須提交探礦權(quán)采礦權(quán)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書。轉(zhuǎn)讓屬非國家出資的探礦權(quán)，須由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人提交勘查出資證明。

⑦ 轉(zhuǎn)讓的探礦權(quán)為再次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人須提交上一次轉(zhuǎn)讓審批文件的復(fù)印件。⑧ 轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人與受讓人草簽的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)審查以下主要內(nèi)容： A．轉(zhuǎn)讓人和受讓人名稱、法定代表人、注冊(cè)地址； B．標(biāo)的，即探礦權(quán)名稱；

C．對(duì)標(biāo)的的具體描述。包括勘查許可證證號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、探礦權(quán)所涉及的勘查區(qū)的地理數(shù)據(jù)、勘查許可證的有效期限及工作程度等；

D．雙方擬定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格或收益分配比例；

E．履行的期限、地點(diǎn)和方式。買（賣）斷的要明確一次或分期履行、履行的時(shí)間、結(jié)算方式等；

F．受讓人對(duì)將繼續(xù)履行探礦權(quán)人的義務(wù)的承諾； G．違約責(zé)任； H．必要的說明。

⑨按勘查登記的規(guī)定審查受讓人的資質(zhì)條件。

（三）采礦權(quán)相關(guān)法律制度

1、采礦權(quán)的取得

（1）、先申請(qǐng)?zhí)降V權(quán)，經(jīng)探明礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量后申請(qǐng)成為采礦權(quán)。

（2）、通過采礦權(quán)主管部門組織的招標(biāo)拍賣掛牌方式競爭取得。按照國土資源部《探礦權(quán)采礦權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌管理辦法》的規(guī)定，有下列五種情形之一的新采礦權(quán)設(shè)置，采礦權(quán)主管部門應(yīng)當(dāng)通過招標(biāo)拍賣掛牌的方式授予采礦權(quán)：① 國家出資勘查并已探明可供開采的礦產(chǎn)地；②采礦權(quán)滅失的礦產(chǎn)地；③探礦權(quán)滅失的可供開采的礦產(chǎn)地；④主管部門規(guī)定無需勘查即可直接開采的礦產(chǎn)地；⑤國土資源部、省級(jí)主管部門規(guī)定的其他情形。但有下列情形之一的，采礦權(quán)主管部門不得以招標(biāo)拍賣掛牌的方式授予采礦權(quán)：①探礦權(quán)人依法申請(qǐng)其勘查區(qū)塊范圍內(nèi)的采礦權(quán)；②符合礦產(chǎn)資源規(guī)劃或者礦區(qū)總體規(guī)劃的礦山企業(yè)的接續(xù)礦區(qū)、已設(shè)采礦權(quán)的礦區(qū)范圍上下部需要統(tǒng)一開采的區(qū)域；③為國家重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目提供建筑用礦產(chǎn)；④探礦權(quán)采礦權(quán)權(quán)屬有爭議；⑤法律法規(guī)另有規(guī)定以及主管部門規(guī)定因特殊情形不適于以招標(biāo)拍賣掛牌方式授予的。

(3)通過其他采礦權(quán)人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)而取得。因企業(yè)合并、分立，與他人合資、合作經(jīng)營，或者因企業(yè)資產(chǎn)出售以及有其他變更企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的情形而需要變更采礦權(quán)主體的，經(jīng)依法批準(zhǔn)，采礦權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，受讓人辦理變更登記手續(xù)，領(lǐng)取采礦許可證，成為采礦權(quán)人。

2、申請(qǐng)采礦權(quán)所需提交的材料

采礦權(quán)申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理采礦許可證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)提交下列資料： ①申請(qǐng)登記書和礦區(qū)范圍圖； ②采礦權(quán)申請(qǐng)人資質(zhì)條件的證明 ③礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案； ④依法設(shè)立礦山企業(yè)的批準(zhǔn)文件； ⑤開采礦產(chǎn)資源的環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告；

⑥國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門規(guī)定提交的其他資料。

申請(qǐng)開采國家規(guī)劃礦區(qū)或者對(duì)國民經(jīng)濟(jì)具有重要價(jià)值的礦區(qū)內(nèi)的礦產(chǎn)資源和國家實(shí)行保護(hù)性開采的特定礦種的，還應(yīng)當(dāng)提交國務(wù)院有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件。申請(qǐng)開采石油、天然氣的，還應(yīng)當(dāng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立石油公司或者同意進(jìn)行石 油、天然氣開采的批準(zhǔn)文件以及采礦企業(yè)法人資格證明。

3、采礦許可證的期陰

采礦許可證有效期，按照礦山建設(shè)規(guī)模確定：大型以上的，采礦許可證有效期最長為30年；中型的，采礦許可證有效期最長為20年；小型的，采礦許可證有效期最長為10年。采礦許可證有效期滿，需要繼續(xù)采礦的，采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)在采礦許可 證有效期屆滿的30日前，到登記管理機(jī)關(guān)辦理延續(xù)登記手續(xù)。采礦權(quán)人逾期不辦理延續(xù)登記手續(xù)的，采礦許可證自行廢止。

4、變更登記

有下列情形之一的，采礦權(quán)人應(yīng)當(dāng)在采礦許可證有效期內(nèi)，向登記管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記：

(1)變更礦區(qū)范圍的；(2)變更主要開采礦種的；(3)變更開采方式的；(4)變更礦山企業(yè)名稱的；（5）經(jīng)依法批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的。

5、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓（1）轉(zhuǎn)讓條件

已經(jīng)取得采礦權(quán)的礦山企業(yè)，因企業(yè)合并、分立，與他人合資、合作經(jīng)營，或者因企業(yè)資產(chǎn)出售以及有其他變更企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的情形，需要變更采礦權(quán)主體的，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以將采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓他人采礦。轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

①礦山企業(yè)投入采礦生產(chǎn)滿1年； ②采礦權(quán)屬無爭議；

③按照國家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅； ④國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門規(guī)定的其他條件。

國有礦山企業(yè)在申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)前，應(yīng)當(dāng)征得礦山企業(yè)主管部門的同意。

采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人，應(yīng)當(dāng)符合《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定的有關(guān)采礦權(quán)申請(qǐng)人的條件。

國有礦山企業(yè)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)主管部門同意轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的批準(zhǔn)文件。轉(zhuǎn)讓國家出資勘查所形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)的，必須進(jìn)行評(píng)估。探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的評(píng)估工作，由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國務(wù)院國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行；評(píng)估結(jié)果由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門確認(rèn)。

（2）轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)所需提交的材料

采礦權(quán)人在申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓者采礦權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟芾頇C(jī)關(guān)提交下列資料： ①轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)書；

②轉(zhuǎn)讓人與受讓人簽訂的轉(zhuǎn)讓合同； ③受讓人資質(zhì)條件的證明文件；

④轉(zhuǎn)讓人具備本《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓條件的證明； ⑤礦產(chǎn)資源開采情況的報(bào)告；

⑥審批管理機(jī)關(guān)要求提交的其他有關(guān)資料。（3）采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)的審查項(xiàng)目

① 轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)必須同時(shí)符合《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》第六條規(guī)定的4個(gè)條件。②“礦山企業(yè)投入采礦生產(chǎn)滿1年”，須由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人提交礦產(chǎn)資源開發(fā)利用情況報(bào)告和投產(chǎn)以來各年（包括當(dāng)年）的銷售納稅單。

③ “采礦權(quán)權(quán)屬無爭議”，須由轉(zhuǎn)讓審批機(jī)關(guān)的下一級(jí)地礦行政管理機(jī)關(guān)出具證明。④ “按照國家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款”，轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人須提交付款收據(jù)或收據(jù)復(fù)印件。

⑤“按照國家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅”，對(duì)于資源補(bǔ)償費(fèi)，須由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人提交收費(fèi)機(jī)關(guān)出具的繳費(fèi)證明，對(duì)于資源稅，由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人出具完稅證明。

⑥ 轉(zhuǎn)讓國家出資形成的礦產(chǎn)地的采礦權(quán)，轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人須提交評(píng)估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)的評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書。轉(zhuǎn)讓的采礦權(quán)屬非國家出資的，須由轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人提交有關(guān)的出資證明。

⑦ 轉(zhuǎn)讓的采礦權(quán)為再次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人須提交上次轉(zhuǎn)讓審批文件的復(fù)印件。⑧.轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人與受讓人草簽的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)審查以下主要內(nèi)容： A．轉(zhuǎn)讓人和受讓人名稱、法定代表人、注冊(cè)地址； B．標(biāo)的，即采礦權(quán)名稱；

C．對(duì)標(biāo)的的具體描述。包括采礦許可證證號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、礦區(qū)范圍的座標(biāo)、采礦許可證的有效期限及開發(fā)利用情況等；

D．雙方擬定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格或收益分配比例；

E．履行的期限、地點(diǎn)和方式。買（賣）斷的要明確一次或分期履行、履行的時(shí)間、結(jié)算方式等；

F．受讓人對(duì)將繼續(xù)履行采礦權(quán)人的義務(wù)的承諾；

G．受讓人對(duì)繼續(xù)按經(jīng)審批的礦山開發(fā)利用方案進(jìn)行施工、生產(chǎn)的承諾； H．違約責(zé)任； I．必要的說明。采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)人與受讓人在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)就各有關(guān)方面做好交接工作。采礦權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，受讓人將行使由此權(quán)產(chǎn)生的一切權(quán)利和履行全部義務(wù)，包括轉(zhuǎn)讓之前原采礦權(quán)人應(yīng)履行而未履行的義務(wù)和承擔(dān)法律責(zé)任。此項(xiàng)應(yīng)明確寫入雙方合同之中。

⑨ 按采礦登記的規(guī)定審查受讓人的資質(zhì)條件。

（四）礦業(yè)權(quán)的租賃、抵押、轉(zhuǎn)讓及礦業(yè)企業(yè)的改制 礦業(yè)權(quán)是指礦產(chǎn)資源使用權(quán)，包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。

1、礦業(yè)權(quán)的租賃

礦業(yè)權(quán)出租是指礦業(yè)權(quán)人作為出租人將礦業(yè)權(quán)租賃給承租人，并向承租人收取租金的行為。我國礦業(yè)權(quán)依法可以出租，礦業(yè)權(quán)出租應(yīng)當(dāng)符合國務(wù)院規(guī)定的礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件。礦業(yè)權(quán)人在礦業(yè)權(quán)出租期間繼續(xù)履行礦業(yè)權(quán)人的法定的義務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任。已出租的采礦權(quán)不得出售、合資、合作、上市和設(shè)定抵押、再行出租。

（1）礦業(yè)權(quán)人申請(qǐng)出租礦業(yè)權(quán)時(shí)應(yīng)向登記管理機(jī)關(guān)提交以下材料： ①出租申請(qǐng)書； ②許可證復(fù)印件； ③礦業(yè)權(quán)租賃合同書；

④ 承租人的資質(zhì)條件證明或營業(yè)執(zhí)照； ⑤ 登記管理機(jī)關(guān)要求提交的其他有關(guān)資料。（2）礦業(yè)權(quán)租賃合同應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容

① 出租人、承租人的名稱、法定代表人的姓名、注冊(cè)地址或住所；

②租賃礦業(yè)權(quán)的名稱、許可證號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、有效期、礦業(yè)權(quán)范圍坐標(biāo)、面積、礦種； ③ 租賃期限、用途； ④租金數(shù)額，交納方式； ⑤租賃雙方的權(quán)利和義務(wù)； ⑥合同生效期限； ⑦爭議解決方式； ⑧違約責(zé)任。

2、礦業(yè)權(quán)的抵押

礦業(yè)權(quán)抵押是指礦業(yè)權(quán)人依照有關(guān)法律作為債務(wù)人以其擁有的礦業(yè)權(quán)在不轉(zhuǎn)移占有的前提下，向債權(quán)人提供擔(dān)保的行為。我國礦業(yè)權(quán)依法可以抵押。以礦業(yè)權(quán)作抵押的債務(wù)人為抵押人，債權(quán)人為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的礦業(yè)權(quán)為抵押物。債權(quán)人要求抵押人提供抵押物價(jià)值的，抵押人應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估抵押物。礦業(yè)權(quán)設(shè)定抵押時(shí)，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)持抵押合同和礦業(yè)權(quán)許可證到原發(fā)證機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。礦業(yè)權(quán)抵押解除后20日內(nèi)，礦業(yè)權(quán)人應(yīng)書面告知原發(fā)證機(jī)關(guān)。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)申請(qǐng)實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)，并從處置的礦業(yè)權(quán)所得中依法受償。新的礦業(yè)權(quán)申請(qǐng)人應(yīng)符合國家規(guī)定的資質(zhì)條件，當(dāng)事人應(yīng)依法辦理礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更登記手續(xù)。采礦權(quán)人被吊銷許可證時(shí)，由此產(chǎn)生的后果由債務(wù)人承擔(dān)。

3、礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓

礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，包括出售、作價(jià)出資、合作、重組改制等。礦業(yè)權(quán)的出租、抵押，按照礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件和程序進(jìn)行管理，由原發(fā)證機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)。采礦權(quán)人不得將采礦權(quán)以承包等方式轉(zhuǎn)給他人開采經(jīng)營。

礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)事人須依法簽訂礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： ①礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人、受讓人的名稱、法定代表人、注冊(cè)地址；

②申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)的基本情況，包括當(dāng)前權(quán)屬關(guān)系、許可證編號(hào)、發(fā)證機(jī)關(guān)、礦 業(yè)權(quán)的地理位置坐標(biāo)、面積、許可證有效期限及勘查工作程度或開采情況等； ③轉(zhuǎn)讓方式和轉(zhuǎn)讓價(jià)格，付款方式或權(quán)益實(shí)現(xiàn)方式等； ④爭議解決方式； ⑤違約責(zé)任。

轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)被批準(zhǔn)之日起，轉(zhuǎn)讓合同生效。轉(zhuǎn)讓人和受讓人收到轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)通知書后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理變更登記手續(xù)；逾期未辦理的，視為自動(dòng)放棄轉(zhuǎn)讓行為，已批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)失效。

4、礦業(yè)企業(yè)的改制

探礦權(quán)、采礦權(quán)人改組成股份制公司時(shí)，可將探礦權(quán)、采礦權(quán)作價(jià)計(jì)入股份公司資本金，也可將探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給股份公司，但在辦理轉(zhuǎn)讓審批和變更登記手續(xù)前，均應(yīng)委托評(píng)估探礦權(quán)、采礦權(quán)，探礦權(quán)、采礦權(quán)評(píng)估結(jié)果報(bào)國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門確認(rèn)。礦業(yè)股份制公司在境外上市的，可按照所上市國的規(guī)定通過境外機(jī)構(gòu)評(píng)估探礦權(quán)、采礦權(quán)，但應(yīng)將評(píng)估報(bào)告向國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門備案。外商投資企業(yè)在改制時(shí)將探礦權(quán)、采礦權(quán)作價(jià)計(jì)入股份公司資本金時(shí)應(yīng)向相應(yīng)的審批機(jī)關(guān)辦理批準(zhǔn)手續(xù)和工商登記變更手續(xù)。

二、我國礦產(chǎn)資源的稅費(fèi)制度

國家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度；但是，國家對(duì)探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的費(fèi)用，可以根據(jù)不同情況規(guī)定予以減繳、免繳。具體辦法和實(shí)施步驟由國務(wù)院規(guī)定。開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。

（一）資源稅

1、含義：資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。

2、納稅人、征稅范圍和稅率

（1）資源稅納稅人是在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（2）資源稅征稅范圍包括：原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類。（3）現(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下： ①原油8.00～30.00元/噸 ②天然氣2.00～15.00元/噸 ③煤炭0.30～5.00元/噸

④其他非金屬礦原礦0.50～20.00元/噸 ⑤黑色金屬礦原礦2.00～30.00元/噸 ⑥有色金屬礦原礦0.40～30.00元/噸 ⑦鹽：固體鹽10.00～60.00元/噸

液體鹽2.00～10.00元/噸

（二）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的應(yīng)征主體為采礦權(quán)人；計(jì)征對(duì)象為不同礦經(jīng)過開采或采選后脫離自然賦存狀態(tài)的礦產(chǎn)品（原油、原煤、原礦或精礦）；費(fèi)基則是礦產(chǎn)品銷售收入。銷售收入的計(jì)算：凡采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)品自行加工的，按國家規(guī)定價(jià)格計(jì)算；國家沒有規(guī)定價(jià)格的，按征收時(shí)當(dāng)?shù)厥袌銎骄鶅r(jià)格計(jì)算。采礦權(quán)人向境外銷售產(chǎn)品的，按國際市場銷售價(jià)格計(jì)算。資源補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按礦種分別以銷售收入的0.5%~4%的費(fèi)率計(jì)征。資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)際征收額由下式算得：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率×開采回收率系數(shù)。

按礦區(qū)。如果礦區(qū)存在跨省，由國土資源部定。中央得50%，返地方50%。

（三）探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)

1、探礦權(quán)使用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)

國家實(shí)行探礦權(quán)有償取得的制度。探礦權(quán)使用費(fèi)以勘查計(jì)算，逐年繳納。探礦權(quán)使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：第一個(gè)勘查至第三個(gè)勘查，每平方公里每年繳納１００元；從第四個(gè)勘查起，每平方公里每年增加１００元，但是最高不得超過每平方公里每年５００元。探礦權(quán)延續(xù)登記和變更登記，其勘查、探礦權(quán)使用費(fèi)和最低勘查投入連續(xù)計(jì)算。

2、采礦權(quán)使用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)

國家實(shí)行采礦權(quán)有償取得的制度。采礦權(quán)使用費(fèi)是指國家將礦產(chǎn)資源采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人，并按規(guī)定向采礦權(quán)人收取的使用費(fèi)。采礦權(quán)使用費(fèi)，按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納，標(biāo)準(zhǔn)為每平方公里每年1000元。

如果礦山企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)繳納采礦權(quán)使用費(fèi)的，由國土資源管理機(jī)關(guān)責(zé)令其在30日內(nèi)繳納，并從滯納之日起，每日加收2‰的滯納金；逾期仍不繳納的，由國土資源管理機(jī)關(guān)吊銷其采礦許可證。

（四）探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款

1、探礦權(quán)價(jià)款 探礦權(quán)價(jià)款按照國家有關(guān)規(guī)定，可以一次繳納，也可分期繳納。國家出資勘查形成的探礦權(quán)價(jià)款，由國務(wù)院國土資源主管部門會(huì)同國務(wù)院國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估結(jié)果由國務(wù)院國土資源主管部門確認(rèn)。為了維護(hù)國家作為特定出資人的權(quán)益，在這類礦產(chǎn)地探礦權(quán)授讓時(shí)，探礦權(quán)申請(qǐng)人為取得探礦權(quán)，除要繳納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)繳納不僅包含國家已有投入，還應(yīng)包括已有投入所獲得的對(duì)該區(qū)塊礦產(chǎn)地預(yù)期遠(yuǎn)景的價(jià)值。探礦權(quán)價(jià)款以國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門確認(rèn)的評(píng)估價(jià)格為依據(jù)，一次或分期繳納但探礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長不得超過2年。

2、采礦權(quán)價(jià)款

采礦權(quán)價(jià)款是指國家將其出資勘查形成的采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人，按規(guī)定向采礦權(quán)人收取的價(jià)款。采礦權(quán)價(jià)款法人收取標(biāo)準(zhǔn)：采礦權(quán)價(jià)款以國土資源管理機(jī)關(guān)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)格為依據(jù)，一次或分期繳納，采礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長不得超過6年。

此外，國土資源部登記發(fā)證的礦業(yè)權(quán)，采礦權(quán)價(jià)款在3000萬元以下的，價(jià)款原則上一次性繳清；由地方登記發(fā)證的礦業(yè)權(quán)，采礦權(quán)價(jià)款一次性繳清的標(biāo)準(zhǔn)，是由各省根據(jù)本省實(shí)際情況制定的。分期繳納價(jià)款的采礦權(quán)人，應(yīng)在價(jià)款評(píng)估備案后2個(gè)月內(nèi)，向國土資源管理部門提交申請(qǐng)和分期繳款方案。國土資源管理部門對(duì)分期繳納價(jià)款的期限、金額等進(jìn)行審核后，發(fā)出“繳款通知書”。

（五）探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款的減免

1、有下列情形之一的，由探礦權(quán)人提出申請(qǐng)，經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)按照國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國務(wù)院財(cái)政部門制定的探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款的減免辦法審查批準(zhǔn)，可以減繳、免繳探礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)價(jià)款：

①國家鼓勵(lì)勘查的礦種； ②國家鼓勵(lì)勘查的區(qū)域；

③國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的。

2、有下列情形之一的，由采礦權(quán)人提出申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)以上人民政府登記管理機(jī)關(guān)按照國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國務(wù)院財(cái)政部門制定的采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款的減免辦法審查批準(zhǔn)，可以減繳、免繳采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款：

①開采邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)的礦產(chǎn)資源的； ②開采國家緊缺的礦種的；

③因自然災(zāi)害等不可抗力的原因，造成礦山企業(yè)嚴(yán)重虧損或者停產(chǎn)的； ④國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他情形。