第一篇：調(diào)研論文——淺談企業(yè)稅務(wù)注銷清理過程中存在的問題及對(duì)策

淺談當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)注銷清算過程中

存在的問題及對(duì)策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各類企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，不斷發(fā)展壯大，企業(yè)間的竟?fàn)幰苍絹碓郊ち遥髽I(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散等退出市場(chǎng)現(xiàn)象也逐漸增多。根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須進(jìn)行清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動(dòng)，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)，依法向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個(gè)重要的組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，稅務(wù)注銷清算是企業(yè)法人注銷的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件等。

但是，在目前企業(yè)實(shí)際注銷清算過程中，稅務(wù)注銷清算并未得到應(yīng)有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷來規(guī)避納稅義務(wù)的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結(jié)合實(shí)際工作來談?wù)劗?dāng)前稅務(wù)注銷清算過程中存在一些問題及建議。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)注銷清算過程中存在的問題

1、企業(yè)注銷清算程序不規(guī)范。盡管我國相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)企業(yè)注銷清算應(yīng)該履行的程序規(guī)定的很明確，但由于我國當(dāng)前行政機(jī)關(guān)間缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，行政監(jiān)管不力，市場(chǎng)規(guī)則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷清算過程中并未按規(guī)定履行有關(guān)注銷清算的程序和手續(xù)。主要表現(xiàn)在： 一是不辦理注銷稅務(wù)登記就直接辦理工商登記注銷。由于稅務(wù)部門與工商、法院等部門聯(lián)系不夠，使得企業(yè)注銷登記程序難以執(zhí)行到位，不少企業(yè)在未辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)的情況下，先辦理工商登記注銷，事后稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在納稅人未申報(bào)時(shí)才發(fā)現(xiàn)，這就給追繳稅款帶來難度，特別是對(duì)一些企業(yè)利用注銷辦法，達(dá)到偷稅目的更是難以查處。

二是在清算期間怠于履行清算程序。有些企業(yè)被工商等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，取消有關(guān)資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情形后，對(duì)應(yīng)該或可以進(jìn)行處置的流動(dòng)資產(chǎn)(如存貨)、固定資產(chǎn)(如機(jī)器設(shè)備、房屋)和無形資產(chǎn)(如土地使用權(quán))等資產(chǎn)不進(jìn)行處置，對(duì)有關(guān)債權(quán)和債務(wù)不及時(shí)進(jìn)行清理處置，達(dá)到偷逃稅款的目的。

三是有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門被排除在清算之外，對(duì)企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。以上不規(guī)范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

2、稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)注銷清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，實(shí)施注銷清算的時(shí)間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會(huì)到實(shí)地去查看注銷企業(yè)的實(shí)際情況，了解企業(yè)注銷的真實(shí)意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就對(duì)企業(yè)出具了稅務(wù)注銷清算報(bào)告，注銷清算工作并未認(rèn)真執(zhí)行到位。在企業(yè)注銷清算過程中，稅務(wù)部門往往沒有主動(dòng)提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，沒有重視企業(yè)清算所得應(yīng)繳的稅款，有的企業(yè)清算后財(cái)產(chǎn)已分配完畢，稅務(wù)部門即使事后要對(duì)企業(yè)稅務(wù)清算所得補(bǔ)繳所得稅，也由于企業(yè)已無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，形成欠稅。

3、稅務(wù)收管理員對(duì)企業(yè)注銷稅務(wù)登記相關(guān)規(guī)定理解存在偏差，造成稅款流失。

一是對(duì)“結(jié)清應(yīng)納稅款”的理解不準(zhǔn)確?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第十六條對(duì)納稅人注銷稅務(wù)登記作出了明確規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！辈糠侄愂展芾韱T認(rèn)為“結(jié)清應(yīng)納稅款”是單指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款。因此，在辦理企業(yè)注銷登記業(yè)務(wù)時(shí)，只要企業(yè)賬面上沒有欠稅，同時(shí)按規(guī)定繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件后就給予辦結(jié)注銷稅務(wù)登記，而忽略了企業(yè)“應(yīng)納稅款”除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款外，還包括企業(yè)在清算期間所產(chǎn)生的稅款，如企業(yè)清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，處置存貨、使用過的固定資產(chǎn)、物品、舊貨等產(chǎn)生的增值稅，處置不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅款，從而導(dǎo)致國家稅款流失。

二是對(duì)企業(yè)注銷時(shí)對(duì)存貨處理的稅收政策理解不準(zhǔn)確?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財(cái)稅[2005]第165號(hào)第六款關(guān)于一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。不少稅收管理員將企業(yè)清算和一般納稅人注銷混淆，在稅收清算時(shí)照搬上述政策，以為企業(yè)清算時(shí)存貨處理不用繳納增值稅。而企業(yè)清算和注銷一般納稅人資格是不同概念，企業(yè)清算時(shí)其存貨處理實(shí)質(zhì)上是一種銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

三是注銷企業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間理解不準(zhǔn)確。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，企業(yè)在注銷稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清所有應(yīng)納稅款，那么企業(yè)注銷稅務(wù)登記的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在企業(yè)收回債權(quán)、清償債務(wù)、處理完畢剩余財(cái)產(chǎn)并繳清所產(chǎn)生的稅款后方可辦理注銷稅務(wù)登記。而在實(shí)際工作中，由于企業(yè)進(jìn)行清算工作會(huì)花很長時(shí)間，有許多企業(yè)在債權(quán)、債務(wù)、財(cái)產(chǎn)未處理完畢前即向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，若在此時(shí)不予辦理注銷手續(xù)，企業(yè)往往會(huì)在清算工作結(jié)束后為逃避繳納稅款而銷聲匿跡，形成非正常戶，造成稅款流失，同時(shí)也會(huì)增加非正常戶管理工作量。因此，部分專管員認(rèn)為企業(yè)注銷稅務(wù)登記不一定要等企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算工作結(jié)束后才予辦理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

4、企業(yè)注銷清算稅款計(jì)算難度大。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)注銷清算中，對(duì)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和金稅工程設(shè)備的繳銷比較重視，問題相對(duì)較少，而對(duì)清算稅款的準(zhǔn)確性還有待提高。這與清算稅款計(jì)算復(fù)雜有一定關(guān)系?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。以上對(duì)于企業(yè)清算所得規(guī)定的很明確，但在實(shí)際操作過程中卻有這樣的問題：企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)有意不對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行交易處理，稅務(wù)部門由于沒有資產(chǎn)評(píng)估方面的專業(yè)知識(shí)，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，進(jìn)而影響清算所得的確定。當(dāng)前，隨著土地、房產(chǎn)等的持續(xù)升溫，一些企業(yè)在成立時(shí)低價(jià)購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時(shí)的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷時(shí)雖進(jìn)行了一定程度的清算，但對(duì)有些資產(chǎn)采用按原值計(jì)價(jià)的方法進(jìn)行清算，也不請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)注銷清算工作的對(duì)策

上述問題的存在，使得企業(yè)稅務(wù)注銷清算管理成為稅收管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，困擾著基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作。筆者結(jié)合工作實(shí)際，談幾點(diǎn)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)注銷清算管理的質(zhì)量和效率的方法。

1、加強(qiáng)與工商等部門的合作協(xié)調(diào),防止有些企業(yè)“惡意注銷”行為。稅務(wù)部門與工商等管理部門應(yīng)該建立長期固定的合作協(xié)調(diào)機(jī)制和定期的信息溝通機(jī)制，在具體合作、溝通的內(nèi)容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營資格的正常獲得與取消，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營資格的非正常取消尤其要重視，因?yàn)槠髽I(yè)如被非正常取消經(jīng)營資格，往往會(huì)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)掌握有關(guān)情況。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)注銷清算報(bào)告作為企業(yè)工商注銷的必經(jīng)前置內(nèi)容，也不僅僅是形式上的必經(jīng)前置，在內(nèi)在實(shí)質(zhì)上更具有重要性。

2、嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)注銷清算程序，落實(shí)注銷清算管理制度。企業(yè)在申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記前，首先是要成立清算組對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處理，對(duì)有關(guān)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為潛在的債權(quán)人之一，也應(yīng)盡可能參加清算工作，了解清算工作的開展情況；企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)，除報(bào)送目前規(guī)定的要求報(bào)送資料以外，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)董事會(huì)決議，由清算組編制的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單、提出的財(cái)產(chǎn)作價(jià)和計(jì)算依據(jù)、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續(xù)后，應(yīng)向稅務(wù)部門報(bào)送經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具的清算報(bào)告，說明有關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)的落實(shí)處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務(wù)部門可以拒絕受理企業(yè)注銷申請(qǐng)。

3、明確注銷清算政策,規(guī)范稅務(wù)人員的清算行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部注銷清算人員對(duì)申請(qǐng)注銷的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)注銷清算時(shí)，應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確認(rèn)企業(yè)注銷行為的真實(shí)性，應(yīng)對(duì)企業(yè)注銷前一年度及注銷當(dāng)年的經(jīng)營情況和納稅情況(包括正常經(jīng)營所得及清算所得)進(jìn)行納稅評(píng)估和核查，有問題的還可以追溯調(diào)查，重點(diǎn)是要核實(shí)企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)存貨賬實(shí)是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)(包括內(nèi)容性質(zhì)和具體數(shù)額)，對(duì)每一戶經(jīng)清算的注銷企業(yè)均需出具《注銷企業(yè)稅款清算報(bào)告》，報(bào)告要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、注銷清算期間由于存貨變賣，設(shè)備、房屋等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置，應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的清理核銷等事項(xiàng)涉及的稅款結(jié)算情況進(jìn)行全面反映。注銷結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)科室應(yīng)該定期通過執(zhí)法檢查等形式對(duì)企業(yè)的注銷情況進(jìn)行檢查，督促糾正稅務(wù)人員的清算行為。

4、進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務(wù)注銷清算的過程中，可以進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，來輔助企業(yè)完成注銷清算工作，降低稅務(wù)部門的征管成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)注銷清算與稅務(wù)部門相比，無論是在主觀積極性、還是人力資源上和專業(yè)知識(shí)上，顯然都要優(yōu)于稅務(wù)部門。這些中介機(jī)構(gòu)作為連接注銷企業(yè)與稅務(wù)部門的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷清算過程中的作用，其結(jié)果肯定會(huì)達(dá)到多方共贏。當(dāng)然，稅務(wù)部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和出具報(bào)告的質(zhì)量監(jiān)督，而并不是一味地完全依賴中介機(jī)構(gòu)的出具的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行良性的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

第二篇：調(diào)研論文——淺談企業(yè)稅務(wù)注銷清理過程中存在的問題及對(duì)策

淺談當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)注銷清算過程中

存在的問題及對(duì)策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各類企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，不斷發(fā)展壯大，企業(yè)間的竟?fàn)幰苍絹碓郊ち?，企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散等退出市場(chǎng)現(xiàn)象也逐漸增多。根據(jù)我國《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須進(jìn)行清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動(dòng)，依照法定程序，發(fā)出清算公告，收回債權(quán)，清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)，依法向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷清算又是企業(yè)清算過程中一個(gè)重要的組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，稅務(wù)注銷清算是企業(yè)法人注銷的必經(jīng)前置程序，企業(yè)在申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件等。

但是，在目前企業(yè)實(shí)際注銷清算過程中，稅務(wù)注銷清算并未得到應(yīng)有的重視，往往流于形式，缺少有效的監(jiān)管力度，部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷來規(guī)避納稅義務(wù)的履行，逃避繳納國家稅款，擾亂稅收征管秩序。筆者結(jié)合實(shí)際工作來談?wù)劗?dāng)前稅務(wù)注銷清算過程中存在一些問題及建議。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)注銷清算過程中存在的問題

1、企業(yè)注銷清算程序不規(guī)范。盡管我國相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》、《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)企業(yè)注銷清算應(yīng)該履行的程序規(guī)定的很明確，但由于我國當(dāng)前行政機(jī)關(guān)間缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，行政監(jiān)管不力，市場(chǎng)規(guī)則不完善等原因，有些企業(yè)在注銷清算過程中并未按規(guī)定履行有關(guān)注銷清算的程序和手續(xù)。主要表現(xiàn)在：

一是不辦理注銷稅務(wù)登記就直接辦理工商登記注銷。由于稅務(wù)部門與工商、法院等部門聯(lián)系不夠，使得企業(yè)注銷登記程序難以執(zhí)行到位，不少企業(yè)在未辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)的情況下，先辦理工商登記注銷，事后稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在納稅人未申報(bào)時(shí)才發(fā)現(xiàn)，這就給追繳稅款帶來難度，特別是對(duì)一些企業(yè)利用注銷辦法，達(dá)到偷稅目的更是難以查處。

二是在清算期間怠于履行清算程序。有些企業(yè)被工商等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，取消有關(guān)資格而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情形后，對(duì)應(yīng)該或可以進(jìn)行處置的流動(dòng)資產(chǎn)(如存貨)、固定資產(chǎn)(如機(jī)器設(shè)備、房屋)和無形資產(chǎn)(如土地使用權(quán))等資產(chǎn)不進(jìn)行處置，對(duì)有關(guān)債權(quán)和債務(wù)不及時(shí)進(jìn)行清理處置，達(dá)到偷逃稅款的目的。

三是有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門被排除在清算之外，對(duì)企業(yè)的清算情況并不了解，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。以上不規(guī)范行為，都為企業(yè)逃避繳納稅款、惡意轉(zhuǎn)移隱匿資產(chǎn)等提供了可能。

2、稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)注銷清算工作的大都是稅收管理員，而稅收管理員由于日常工作量大，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，實(shí)施注銷清算的時(shí)間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會(huì)到實(shí)地去查看注銷企業(yè)的實(shí)際情況，了解企業(yè)注銷的真實(shí)意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就對(duì)企業(yè)出具了稅務(wù)注銷清算報(bào)告，注銷清算工作并未認(rèn)真執(zhí)行到位。在企業(yè)注銷清算過程中，稅務(wù)部門往往沒有主動(dòng)提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，沒有重視企業(yè)清算所得應(yīng)繳的稅款，有的企業(yè)清算后財(cái)產(chǎn)已分配完畢，稅務(wù)部門即使事后要對(duì)企業(yè)稅務(wù)清算所得補(bǔ)繳所得稅，也由于企業(yè)已無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，形成欠稅。

3、稅務(wù)收管理員對(duì)企業(yè)注銷稅務(wù)登記相關(guān)規(guī)定理解存在偏差，造成稅款流失。

一是對(duì)“結(jié)清應(yīng)納稅款”的理解不準(zhǔn)確?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第十六條對(duì)納稅人注銷稅務(wù)登記作出了明確規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！辈糠侄愂展芾韱T認(rèn)為“結(jié)清應(yīng)納稅款”是單指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款。因此，在辦理企業(yè)注銷登記業(yè)務(wù)時(shí)，只要企業(yè)賬面上沒有欠稅，同時(shí)按規(guī)定繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件后就給予辦結(jié)注銷稅務(wù)登記，而忽略了企業(yè)“應(yīng)納稅款”除了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的稅款外，還包括企業(yè)在清算期間所產(chǎn)生的稅款，如企業(yè)清算所得產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，處置存貨、使用過的固定資產(chǎn)、物品、舊貨等產(chǎn)生的增值稅，處置不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅款，從而導(dǎo)致國家稅款流失。

二是對(duì)企業(yè)注銷時(shí)對(duì)存貨處理的稅收政策理解不準(zhǔn)確?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財(cái)稅[2005]第165號(hào)第六款關(guān)于一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。不少稅收管理員將企業(yè)清算和一般納稅人注銷混淆，在稅收清算時(shí)照搬上述政策，以為企業(yè)清算時(shí)存貨處理不用繳納增值稅。而企業(yè)清算和注銷一般納稅人資格是不同概念，企業(yè)清算時(shí)其存貨處理實(shí)質(zhì)上是一種銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

三是注銷企業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間理解不準(zhǔn)確。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，企業(yè)在注銷稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清所有應(yīng)納稅款，那么企業(yè)注銷稅務(wù)登記的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在企業(yè)收回債權(quán)、清償債務(wù)、處理完畢剩余財(cái)產(chǎn)并繳清所產(chǎn)生的稅款后方可辦理注銷稅務(wù)登記。而在實(shí)

際工作中，由于企業(yè)進(jìn)行清算工作會(huì)花很長時(shí)間，有許多企業(yè)在債權(quán)、債務(wù)、財(cái)產(chǎn)未處理完畢前即向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記，若在此時(shí)不予辦理注銷手續(xù)，企業(yè)往往會(huì)在清算工作結(jié)束后為逃避繳納稅款而銷聲匿跡，形成非正常戶，造成稅款流失，同時(shí)也會(huì)增加非正常戶管理工作量。因此，部分專管員認(rèn)為企業(yè)注銷稅務(wù)登記不一定要等企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算工作結(jié)束后才予辦理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

4、企業(yè)注銷清算稅款計(jì)算難度大。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)注銷清算中，對(duì)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和金稅工程設(shè)備的繳銷比較重視，問題相對(duì)較少，而對(duì)清算稅款的準(zhǔn)確性還有待提高。這與清算稅款計(jì)算復(fù)雜有一定關(guān)系。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：企業(yè)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。以上對(duì)于企業(yè)清算所得規(guī)定的很明確，但在實(shí)際操作過程中卻有這樣的問題：企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)有意不對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行交易處理，稅務(wù)部門由于沒有資產(chǎn)評(píng)估方面的專業(yè)知識(shí)，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，進(jìn)而影響清算所得的確定。當(dāng)前，隨著土地、房產(chǎn)等的持續(xù)升溫，一些企業(yè)在成立時(shí)低價(jià)購入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購建時(shí)的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷時(shí)雖進(jìn)行了一定程度的清算，但對(duì)有些資產(chǎn)采用按原值計(jì)價(jià)的方法進(jìn)行清算，也不請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)注銷清算工作的對(duì)策

上述問題的存在，使得企業(yè)稅務(wù)注銷清算管理成為稅收管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，困擾著基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作。筆者結(jié)合工作實(shí)際，談幾點(diǎn)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)注銷清算管理的質(zhì)量和效率的方法。

1、加強(qiáng)與工商等部門的合作協(xié)調(diào),防止有些企業(yè)“惡意注銷”行為。稅務(wù)部門與工商等管理部門應(yīng)該建立長期固定的合作協(xié)調(diào)機(jī)制和定期的信息溝通機(jī)制，在具體合作、溝通的內(nèi)容上，并不僅限于企業(yè)經(jīng)營資格的正常獲得與取消，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營資格的非正常取消尤其要重視，因?yàn)槠髽I(yè)如被非正常取消經(jīng)營資格，往往會(huì)帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)掌握有關(guān)情況。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)注銷清算報(bào)告作為企業(yè)工商注銷的必經(jīng)前置內(nèi)容，也不僅僅是形式上的必經(jīng)前置，在內(nèi)在實(shí)質(zhì)上更具有重要性。

2、嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)注銷清算程序，落實(shí)注銷清算管理制度。企業(yè)在申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記前，首先是要成立清算組對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行處理，對(duì)有關(guān)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為潛在的債權(quán)人之一，也應(yīng)盡可能參加清算工作，了解清算工作的開展情況；企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)，除報(bào)送目前規(guī)定的要求報(bào)送資料以外，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)董事會(huì)決議，由清算組編制的資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單、提出的財(cái)產(chǎn)作價(jià)和計(jì)算依據(jù)、制定的清算方案等資料，在辦理完清算手續(xù)后，應(yīng)向稅務(wù)部門報(bào)送經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具的清算報(bào)告，說明有關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)的落實(shí)處置情況，如果不提供的或提供不全的，稅務(wù)部門可以拒絕受理企業(yè)注銷申請(qǐng)。

3、明確注銷清算政策,規(guī)范稅務(wù)人員的清算行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部注銷清算人員對(duì)申請(qǐng)注銷的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)注銷清算時(shí)，應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確認(rèn)企業(yè)注銷行為的真實(shí)性，應(yīng)對(duì)企業(yè)注銷前一及注銷當(dāng)年的經(jīng)營情況和納稅情況(包括正常經(jīng)營所得及清算所得)進(jìn)行納稅評(píng)估和核查，有問題的還可以追溯調(diào)查，重點(diǎn)是要核實(shí)企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)存貨賬實(shí)是否相符、資產(chǎn)清理處置是否合理、有關(guān)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)(包括內(nèi)容性質(zhì)和具體數(shù)額)，對(duì)每一戶

經(jīng)清算的注銷企業(yè)均需出具《注銷企業(yè)稅款清算報(bào)告》，報(bào)告要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、注銷清算期間由于存貨變賣，設(shè)備、房屋等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置，應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的清理核銷等事項(xiàng)涉及的稅款結(jié)算情況進(jìn)行全面反映。注銷結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)科室應(yīng)該定期通過執(zhí)法檢查等形式對(duì)企業(yè)的注銷情況進(jìn)行檢查，督促糾正稅務(wù)人員的清算行為。

4、進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用，降低征管成本。在企業(yè)稅務(wù)注銷清算的過程中，可以進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，來輔助企業(yè)完成注銷清算工作，降低稅務(wù)部門的征管成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)注銷清算與稅務(wù)部門相比，無論是在主觀積極性、還是人力資源上和專業(yè)知識(shí)上，顯然都要優(yōu)于稅務(wù)部門。這些中介機(jī)構(gòu)作為連接注銷企業(yè)與稅務(wù)部門的橋梁，如有效發(fā)揮其在企業(yè)注銷清算過程中的作用，其結(jié)果肯定會(huì)達(dá)到多方共贏。當(dāng)然，稅務(wù)部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和出具報(bào)告的質(zhì)量監(jiān)督，而并不是一味地完全依賴中介機(jī)構(gòu)的出具的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行良性的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

第三篇：當(dāng)前稅務(wù)登記注銷企業(yè)中存在的主要問題與對(duì)策

當(dāng)前稅務(wù)登記注銷企業(yè)中 存在的主要問題與對(duì)策

注銷稅務(wù)登記是稅收管理的一個(gè)重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務(wù)，堵塞征管漏洞，防止偷逃稅款的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。然而在實(shí)際工作中，由于多方面的原因，由注銷稅務(wù)登記工作引發(fā)的不交稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購發(fā)票、偷逃稅款等問題時(shí)有發(fā)生，而且因?yàn)闆]有一個(gè)比較明確的稅款清算管理程序和清算管理要求，清算人員對(duì)清算理解也不統(tǒng)一，有時(shí)只能從賬面上核查注銷企業(yè)有無欠繳稅款和清繳發(fā)票，導(dǎo)致注銷企業(yè)稅款清算簡(jiǎn)單化，造成稅款一定程度的流失，并逐漸形成征管薄弱環(huán)節(jié)，難以滿足科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，現(xiàn)結(jié)合實(shí)際工作，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討：

一、當(dāng)前稅務(wù)登記注銷企業(yè)中存在的主要問題

（一）政府部門缺少信息傳遞、綜合制約乏力。在征管工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總支機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。日常征管中出現(xiàn)大量的非正常戶和稅務(wù)登記失效戶，說明有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)解散后沒有按正常手續(xù)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，在系統(tǒng)中形成大量的垃圾數(shù)據(jù)，影 1

響著征管質(zhì)量和效率。主要原因，一是缺乏數(shù)據(jù)資源的共享。目前企業(yè)是由國稅、地稅、工商分別管理，在辦理納稅清算過程中，國、地稅部門缺乏足夠的信息協(xié)調(diào)與溝通，在實(shí)際工作中存在部分企業(yè)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)已經(jīng)辦理完工商營業(yè)執(zhí)照注銷，工商部門存在未按規(guī)定嚴(yán)格審核情況。目前綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制的逐步確立，青島保稅區(qū)內(nèi)三個(gè)職能部門已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了基本信息的定期交換，解決了管理中三方數(shù)據(jù)不一致、漏征漏管戶等部分問題。但就注銷登記環(huán)節(jié)而言，缺少三方在企業(yè)辦理注銷手續(xù)中協(xié)調(diào)統(tǒng)一的操作程序和相互制約機(jī)制，為部分企業(yè)不依法辦理有關(guān)手續(xù)，偷逃稅款以有機(jī)可乘。二是缺乏足夠的注銷環(huán)節(jié)宣傳，目前有關(guān)部門往往注重對(duì)稅收政策、投資引資等方面的宣傳，淡化了注銷環(huán)節(jié)宣傳，使企業(yè)在解散后便一走了之，致使稅收管理人員因企業(yè)未按期申報(bào)實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能轉(zhuǎn)作非正常戶處理。部分納稅人稅法意識(shí)淡薄且主觀上存在逃避納稅，在套取發(fā)票，欠繳稅款情況下便自行“消逝”，對(duì)稅收征管質(zhì)效造成一定影響。

（二）管理上缺乏規(guī)范，監(jiān)督考核不夠有力。注銷登記工作主要有四個(gè)環(huán)節(jié)：申報(bào)受理環(huán)節(jié)、發(fā)票查驗(yàn)環(huán)節(jié)、核查清算環(huán)節(jié)、注銷審批環(huán)節(jié)。從制度角度來看，注銷稅務(wù)登記工作相關(guān)規(guī)定明確，程序簡(jiǎn)明，但是在一些方面缺乏規(guī)范，如《納稅清算表》的 2

內(nèi)容填寫，在納稅清算期間，審核日期、稅款執(zhí)行情況，稽核人員審核情況等項(xiàng)目各區(qū)縣局要求不一，填寫內(nèi)容各不相同。注銷工作缺少明確的考核考評(píng)辦法，對(duì)工作時(shí)限、檢查稅款入庫等都沒有相應(yīng)考核辦法，影響工作質(zhì)量和效率。由于目前在發(fā)票查驗(yàn)、核查清算環(huán)節(jié)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是根據(jù)注銷企業(yè)提供的賬簿、憑證及發(fā)票結(jié)存情況，進(jìn)行結(jié)稅結(jié)票或核查其是否存在偷漏稅現(xiàn)象，缺乏對(duì)日常征管環(huán)節(jié)各種稅務(wù)系統(tǒng)中企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、申報(bào)交款及其它數(shù)據(jù)信息的有效利用，不能將各種稅務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與企業(yè)帳簿、憑證中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，缺少一個(gè)對(duì)注銷企業(yè)納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行事前評(píng)估的環(huán)節(jié)，致使出現(xiàn)了對(duì)企業(yè)虛假帳目很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的現(xiàn)象。

（三）部分被注銷稅務(wù)登記的企業(yè)受自身利益驅(qū)動(dòng)違規(guī)行事。一是企業(yè)不主動(dòng)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條、第十六條及稅收征管操作規(guī)程有關(guān)規(guī)定，納稅人需要注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷申請(qǐng)，結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和有關(guān)稅務(wù)證件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施注銷稅收清算后，才能予以注銷。在日常工作中，納稅人為滿足經(jīng)營需要，一般都會(huì)主動(dòng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)開業(yè)登記，同時(shí)，由于征管質(zhì)量指標(biāo)考核中有登記率的考核，稅收管理員通過戶籍管理加大辦理稅務(wù)登記的力度。但是當(dāng)一些納稅人因經(jīng)營 3

不善瀕臨倒閉時(shí)，為了逃避清算，卻不再辦理注銷登記而一走了之，尤其以中小私營企業(yè)和個(gè)體戶較多。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)時(shí)才發(fā)現(xiàn)企業(yè)早已人去樓空且已基本沒有可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)實(shí)物，即便有可執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)也大都早已抵押給銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他債權(quán)人，雖然《稅收征管法》明確了稅收優(yōu)先權(quán)，但實(shí)際上，能夠按照稅收優(yōu)先原則執(zhí)行的不多，對(duì)那些不辭而別的納稅人，由于缺乏有效的追究手段，即便發(fā)現(xiàn)有問題，追究也異常困難。此外，更有一些納稅人停止生產(chǎn)經(jīng)營已久，而雇用的會(huì)計(jì)還一直在進(jìn)行零申報(bào)，稅收管理員對(duì)此難以及時(shí)掌握；工商管理部門對(duì)納稅人注銷也沒有嚴(yán)格要求其提供稅務(wù)注銷資料，或者對(duì)其未參加年檢則直接吊銷營業(yè)執(zhí)照，一些納稅人就故意以不辦理工商年檢的方式使?fàn)I業(yè)執(zhí)照被吊銷并一走了之，逃避稅收清算。結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)因無法及時(shí)跟蹤管理只能將這些失蹤的納稅人轉(zhuǎn)為非正常戶，這就給一些有問題的納稅人提供了可乘之機(jī)；與此同時(shí)，只要變換個(gè)經(jīng)營場(chǎng)所、企業(yè)名稱、法定代表人等形式，該納稅人經(jīng)過改頭換面后，又可在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為新辦企業(yè)，盡管電腦上明明存儲(chǔ)著原納稅人情況，但原納稅人已名存實(shí)亡，對(duì)其欠稅只能劃入陳欠或呆帳，而該納稅人卻不斷憑借新的稅務(wù)登記故伎重演，一再得逞。由于現(xiàn)行政策對(duì)辦理注銷登記后的納稅人重新辦證情況缺乏統(tǒng)一規(guī)定，而客觀 4

上一些納稅人不依法主動(dòng)辦理注銷的情況依然存在，給一些確實(shí)存在稅收問題的納稅人逃避稅收清算管理提供了可乘之機(jī)。二是注銷企業(yè)的存貨存在偷稅漏洞。實(shí)際工作中，不少注銷的納稅人往往先以存貨抵債，抵應(yīng)付工資等有關(guān)費(fèi)用，既不開具發(fā)票，也不視作銷售，更不主動(dòng)申報(bào)納稅，給注銷稅收清算帶來困難。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于各類企業(yè)存貨的盤點(diǎn)手段、方式也缺乏有效的制度規(guī)范，難度較大。有的納稅人賬面存貨價(jià)值很大，商品（產(chǎn)品）、原材料的數(shù)量、品種、型號(hào)非常之多，僅憑一兩個(gè)工作人員根本不可能在短時(shí)間內(nèi)盤點(diǎn)清楚。有的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的貨物，檢查人員根本不清楚其市場(chǎng)價(jià)值，往往根據(jù)納稅人說是多少就是多少，僅僅依靠盤點(diǎn)數(shù)量意義不大。三是非正常戶注銷稅務(wù)登記時(shí)限不明確。依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，注銷稅務(wù)登記應(yīng)該由納稅人依法主動(dòng)申請(qǐng)辦理，在《稅務(wù)登記管理辦法》第四十條、第四十一條分別規(guī)定已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì) 5

則》的規(guī)定執(zhí)行。但是，對(duì)這一類的非正常戶何時(shí)注銷稅務(wù)登記卻未作規(guī)定。

二、對(duì)稅務(wù)登記注銷企業(yè)稅收管理應(yīng)采取的對(duì)策

（一）嚴(yán)格注銷稅務(wù)登記企業(yè)的管理。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，登記受理人員受理、審核查明注銷原因，一次性告知納稅人辦理注銷稅務(wù)登記和注銷檢查的相關(guān)注意事項(xiàng)。注銷檢查人員收到納稅人提交的注銷申請(qǐng)等資料后應(yīng)在15日內(nèi)，對(duì)納稅人申報(bào)納稅等情況進(jìn)行檢查并按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅款清算，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件后，填寫《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》。

（二）加強(qiáng)各項(xiàng)稅款的清理。管理人員可以根據(jù)以下要求和程序，對(duì)注銷企業(yè)進(jìn)行稅收清算，并根據(jù)注銷核查情況寫出《注銷檢查報(bào)告》，檢查報(bào)告可以包括以下內(nèi)容：

一是企業(yè)基本情況：成立時(shí)間；隸屬關(guān)系；經(jīng)營地址；電話；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；開戶行；注冊(cè)資金；經(jīng)營范圍；檢查（以三年為限）。對(duì)收入、帳面利潤、調(diào)增（調(diào)減）金額、應(yīng)納稅所得額等進(jìn)行檢查；已申報(bào)收入、納稅情況。

二是繳納稅（費(fèi)）情況：對(duì)檢查地方各稅申報(bào)繳納和發(fā)票的領(lǐng)購、使用和開具金額等進(jìn)行檢查，并分稅（費(fèi)）種對(duì)稅款申報(bào)、繳納（情況）以及各稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)等情況進(jìn)行詳細(xì)說明。

三是企業(yè)所得稅、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅清算：管理員對(duì)申請(qǐng)注銷納稅人地方稅收清理的同時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）等規(guī)定，對(duì)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的納稅人進(jìn)行所得稅稅款清算：（1）納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理注銷稅務(wù)登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅款清算，注銷檢查人員進(jìn)行稅（費(fèi)）清算，清算終了后的清算所得依法繳納所得稅。（2）注銷清算以清算期間作為一個(gè)納稅。（3）企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳 7

資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納所得稅。資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)負(fù)債及損失后的余額。（4）管理人員應(yīng)從申請(qǐng)注銷登記企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算費(fèi)用等方面，加大對(duì)清算企業(yè)清算所得的審核與檢查：第一，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值的審核與檢查：取得并檢查企業(yè)銀行對(duì)帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審核是否有未達(dá)帳項(xiàng)未列入情況；抽查大額現(xiàn)金、銀行存款收支的原始憑證，并核對(duì)現(xiàn)金銀行存款日記帳與總帳是否相符，有無未入帳情形；必要時(shí)對(duì)銀行存款余額進(jìn)行函證，以證實(shí)銀行存款余額的真實(shí)性。對(duì)尚未變現(xiàn)的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按稅法規(guī)定進(jìn)行核查，并結(jié)合累計(jì)折舊等科目審核企業(yè)截止清算期末止的存貨、固定資產(chǎn)余額是否正確；檢查有無盤盈的資產(chǎn)，對(duì)其計(jì)價(jià)和入帳情況進(jìn)行檢查。對(duì)已經(jīng)評(píng)估的，取得國家有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的評(píng)估報(bào)告，并參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格和資產(chǎn)狀況，審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)的合法性、合理性、真實(shí)性。檢查清算期間企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)或抵債價(jià)值的合理性，審核其有無發(fā)生銷售而未登記入帳，是否利用關(guān)聯(lián)方交易無償或不正常低價(jià)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、利潤。審查清算企業(yè)在清算以前及清算期間發(fā)生的應(yīng)收帳款的真實(shí)性和可收回性，尤其應(yīng)注意關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收帳款；檢查其已做壞帳處理的應(yīng)收帳款是否確系因債 8

務(wù)人破產(chǎn)、撤消、資不抵債、發(fā)生重大災(zāi)害無法償還等原因，核銷是否符合要求，比例及數(shù)額是否正確。對(duì)于檢查結(jié)果表明應(yīng)收帳款能夠收回的，應(yīng)計(jì)入清算企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)予以計(jì)征企業(yè)所得稅。第二，對(duì)清算企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益的審核和檢查：檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，是否是由于確實(shí)無法支付還是由于關(guān)聯(lián)方之間相互轉(zhuǎn)移利潤。通過檢查合同等方法已確認(rèn)應(yīng)付帳款是否真實(shí)，是否應(yīng)做納稅調(diào)整。檢查清算企業(yè)的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值是否超過其擔(dān)保的債務(wù)，是否將超過部分價(jià)值計(jì)入清算所得。檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、待攤費(fèi)用等科目清算期末余額是否正確，其計(jì)提依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否已進(jìn)行清算所得的調(diào)整。對(duì)企業(yè)借款，應(yīng)查實(shí)借款是否真實(shí)發(fā)生，有無批準(zhǔn)手續(xù)，計(jì)息是否正確，尤其應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間借款情況，是否存在為轉(zhuǎn)移利潤而虛假借款情形。檢查清算費(fèi)用的內(nèi)容是否符合國家稅收有關(guān)規(guī)定，選擇數(shù)額較大及異常的項(xiàng)目對(duì)相關(guān)原始憑證進(jìn)行追查。核查清算企業(yè)近幾年的驗(yàn)資報(bào)告和資本公積、盈余公積、未分配利潤情況，對(duì)于企業(yè)的增資、減資、利潤分配情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并結(jié)合其資產(chǎn)負(fù)債情況的檢查，核實(shí)清算企業(yè)所有者權(quán)益余額的真實(shí)性、正確性。

四是檢查認(rèn)定處理情況：（1）對(duì)清算過程中發(fā)現(xiàn)有違紀(jì)事實(shí)部分要根據(jù)檢查項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行說明；（2）根據(jù)違紀(jì)事實(shí)按照稅收 9

法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定做出處理意見。

（三）依靠綜合治稅，加強(qiáng)信息采集和傳遞。充分依靠綜合治稅部門加強(qiáng)與法院、工商等執(zhí)法部門的聯(lián)系與溝通，建立信息傳遞制度，確保清算工作環(huán)環(huán)相扣，避免稅款流失。法院在宣告企業(yè)破產(chǎn)時(shí)將情況抄送稅務(wù)機(jī)關(guān)，明確破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際欠稅數(shù)額及清算所得應(yīng)納所得稅額，將破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額在債權(quán)人財(cái)產(chǎn)分配時(shí)予以重新明確，保證清算中應(yīng)繳稅款能夠繳納入庫。工商部門在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷手續(xù)而直接向工商部門辦理注銷工商登記時(shí)，應(yīng)按稅收征管法的規(guī)定拒絕受理，并告知申請(qǐng)人先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，結(jié)清稅款、滯納金罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記等證件。注銷企業(yè)的管理人員建立注銷稅務(wù)登記戶清冊(cè)，對(duì)注銷企業(yè)未處理資產(chǎn)進(jìn)行登記，連同納稅人注銷資料按征管資料整理要求裝訂歸檔。綜合治稅部門及時(shí)與房產(chǎn)管理部門、土地管理部門、國稅部門交流注銷企業(yè)信息，采集注銷企業(yè)的房產(chǎn)、土地流向、存貨處置等信息，并及時(shí)進(jìn)行信息傳遞，由管理人員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，防止稅款流失。

第四篇：法人企業(yè)在注銷過程中常見的三個(gè)稅務(wù)問題

法人企業(yè)在注銷過程中常見的三個(gè)稅務(wù)問題

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法人企業(yè)注銷也日趨頻繁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第16條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第15條明確規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記”，并規(guī)定“納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其它機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷登記之日起15日內(nèi)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記?！?/p>

因此稅務(wù)注銷清算是法人注銷清算過程中的一個(gè)重要組成部分，但在實(shí)際工作中經(jīng)常遇到以下三個(gè)問題：1.企業(yè)未能按規(guī)定要求成立清算組進(jìn)行注銷清算，如何開展清算工作？2.工商行政管理部門對(duì)未辦理工商年檢、工商年檢不合格或因違反相關(guān)法規(guī)的法人給予吊銷營業(yè)執(zhí)照的行政處罰，納稅主體是否已消失？3.工商部門沒有執(zhí)行在注銷法人登記前需提供稅務(wù)注銷資料的規(guī)定，而導(dǎo)致法人企業(yè)未經(jīng)稅務(wù)注銷程序而辦理了工商注銷登記，稅務(wù)注銷是否無從落實(shí)？

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國破產(chǎn)法》和《中華人民共和國民事訴訟法》規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，設(shè)置擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先于其它債權(quán)。《中華人民共和國稅收征收管理法》第45條規(guī)定：“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)置抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行?！笨梢?，民法中關(guān)于債權(quán)債務(wù)的理論已運(yùn)用到稅收立法中，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)作為特殊的債權(quán)人，可運(yùn)用民法中關(guān)于債權(quán)債務(wù)的理論進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法，以此分析解決稅收注銷過程中遇到的有關(guān)問題。

一、法人企業(yè)解散后，股東應(yīng)履行清算義務(wù)但長期不履行，可提請(qǐng)人民法院判令其限期清算。

《中華人民共和國公司法》規(guī)定，法人企業(yè)解散后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。如單位解散后負(fù)有清算責(zé)任的股東長期不履行清算義務(wù)，應(yīng)由誰來承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)什么樣的責(zé)任？我國現(xiàn)行法律沒有明確規(guī)定。但該法第191條規(guī)定，單位解散情形出現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)成立清算組，逾期不成立的，人民法院可依特殊的債權(quán)人稅務(wù)機(jī)關(guān)的申請(qǐng)指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。如果人民法院判令股東限期清算，而股東到期仍不清算的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接要求股東承擔(dān)稅款清償責(zé)任。

股東長期不履行清算義務(wù)在具體實(shí)踐中主要有兩種情形：1.出于逃避債務(wù)稅款為目的。有的法人企業(yè)剛成立不久，就宣布解散，而將單位財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移為股東所有。2.股東內(nèi)部出現(xiàn)矛盾或其他原因?qū)е聼o法清算。第1種情形要求股東直接承擔(dān)單位債務(wù)的清償責(zé)任是非常公平、合理的。單位解散后，股東應(yīng)履行清算義務(wù)而不履行，稅務(wù)機(jī)關(guān)在催促其本身進(jìn)行清算未果，后來又經(jīng)法院判決履行清算義務(wù)而股東拒不履行，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的前提下，為了讓國家稅款不流失，直接讓單位的股東代替單位承擔(dān)稅款清償責(zé)任也合情合理。第2種情形歸根到底是單位內(nèi)部組織或管理方面的問題，理應(yīng)由股東自己去理順，不能以此來拒絕清算請(qǐng)求。

二、法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后尚未進(jìn)行清算，僅意味著營業(yè)資格的消滅，而其民事主體資格并未喪失，仍具有訴訟主體資格，納稅義務(wù)依然存在。

吊銷法人企業(yè)執(zhí)照是行政登記機(jī)關(guān)因單位違反有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度，剝奪單位經(jīng)營權(quán)的一種最嚴(yán)厲的行政處罰行為。在注銷登記前，單位喪失的只是營業(yè)資格，法人資格并不因此消滅，單位仍享有以自己的名義從事清算范圍內(nèi)的一切事務(wù)及起訴應(yīng)訴等民事權(quán)利。單位終止的最終程序是注銷登記，經(jīng)清算的注銷登記才是單位消滅的標(biāo)志。如把吊銷營業(yè)執(zhí)照看作單位終止，那么就忽略了終止前要進(jìn)行清算這一法定程序。

吊銷營業(yè)執(zhí)照是因單位違反有關(guān)規(guī)定，被登記機(jī)關(guān)責(zé)令強(qiáng)制關(guān)閉的一種法定解散情形。這一觀點(diǎn)在司法實(shí)踐中已得到承認(rèn)，最高人民法院給遼寧省高院的法經(jīng)[2000]24號(hào)答復(fù)函的主要內(nèi)容為：“吊銷企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)國家工商行政法規(guī)對(duì)違法的企業(yè)法人做出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清算，清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅?！币虼耍髽I(yè)法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后到被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應(yīng)視為存續(xù)，可以自己的名義進(jìn)行訴訟活動(dòng)。

法人被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，由誰來組織履行清算義務(wù)，不履行應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任？吊銷法人營業(yè)執(zhí)照是單位解散的事由之一，應(yīng)按《中華人民共和國公司法》第191條的規(guī)定，先由單位自行成立清算組履行清算義務(wù)，若在規(guī)定的期限內(nèi)不履行，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)法院指定清算義務(wù)人進(jìn)行清算。

三、法人企業(yè)未進(jìn)行清算或清算失實(shí)被注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提起行政訴訟，要求撤銷注銷登記的行政行為；或者要求清算義務(wù)人直接承擔(dān)稅款清償責(zé)任。

注銷登記是法人資格走向消滅的最后一個(gè)階段，是法人終止的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《中華人民共和國公司法》及《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過清算并出具清算報(bào)告是法人注銷登記的必要條件，但沒有清算就被注銷登記的情況在現(xiàn)實(shí)中大量存在，清算時(shí)遺漏稅款、出具虛假清算報(bào)告的現(xiàn)象也不少見。在前一種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以行政登記機(jī)關(guān)為被告，提起行政訴訟，要求撤銷錯(cuò)誤的注銷登記行為，達(dá)到恢復(fù)清算狀態(tài)。后一種情況是清算義務(wù)人因故意或過失所致。因清算應(yīng)負(fù)有保證債權(quán)債務(wù)清理完畢的義務(wù)，所以清算義務(wù)人提供虛假的清算財(cái)務(wù)報(bào)告、清算財(cái)務(wù)報(bào)告中有遺漏等情況，而導(dǎo)致單位被注銷登記后稅款流失的，清算義務(wù)人應(yīng)當(dāng)為這項(xiàng)擔(dān)保義務(wù)負(fù)有不可推卸的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求清算義務(wù)人直接承擔(dān)稅款清償責(zé)任。

第五篇：企業(yè)加薪過程中存在的主要問題及對(duì)策探析范文

[摘 要] 加薪是激勵(lì)人才的關(guān)鍵杠桿，加薪意味著企業(yè)效益的增長，意味著員工收入的增加。但是很多企業(yè)花了錢給員工加薪，卻產(chǎn)生令老板和員工都不滿的現(xiàn)象。不但沒有起到應(yīng)有的激勵(lì)效果，反而引發(fā)了諸多的負(fù)效應(yīng)。加薪的最好結(jié)果是人力成本的絕對(duì)值上升，而人力成本的相對(duì)值下降，即相對(duì)績效上升。企業(yè)希望工資上升了，員工的績效會(huì)大幅上升，至少也要等比上漲。但許多情況下卻并非如此，更有甚者，工資上漲了而效益卻下降了。

[關(guān)鍵詞] 加薪；激勵(lì)；效果

一、引言

薪酬一般可劃分為基本薪酬、可變薪酬以及間接薪酬(福利與服務(wù))三大部分。加薪就是企業(yè)由于國民經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、人力成本等因素的變化性，為了保持其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)薪酬所作的一定幅度的正向調(diào)整。它可以在基本薪酬、可變薪酬或間接薪酬任何方面的基礎(chǔ)上調(diào)整。

一般而言，加薪應(yīng)遵循下列原則：第一，薪酬的內(nèi)部公平性或者內(nèi)部一致性。這種比較所關(guān)注的是一家企業(yè)內(nèi)部的不同職位之間的薪酬對(duì)比問題。第二，薪酬的外部公平性或者外部競(jìng)爭(zhēng)性。體現(xiàn)為員工將本人的薪酬與在其他企業(yè)中從事同樣工作的員工所獲得的薪酬之間的比較。第三，績效報(bào)酬的公平性。這種比較主要體現(xiàn)在，員工是否認(rèn)為盡管自己所做的工作與其他員工相同或類似，但是在績效優(yōu)秀、績效一般以及績效不良的人之間是否存在合理的加薪差距。第四，薪酬的因人而異原則。人本主義不是平均主義，人的能力是有差別的，人的收入也應(yīng)該有差別。同樣，加薪也應(yīng)體現(xiàn)出員工之間的差別。

二、企業(yè)加薪過程中存在的問題

1.加薪傾向平均，體現(xiàn)不出核心員工的價(jià)值。很多企業(yè)尤其是國有企業(yè)的“大鍋飯”現(xiàn)象向來比較嚴(yán)重，就連加薪也是簡(jiǎn)單處理，大家加得差不多，體現(xiàn)不出員工價(jià)值貢獻(xiàn)的差別。那些領(lǐng)導(dǎo)心想：“每人加得都一樣多，員工該不會(huì)有什么想法了吧?”這種傳統(tǒng)的薪酬做法往往得不到員工的認(rèn)同，更不能說發(fā)揮其激勵(lì)的效力，甚至?xí)l(fā)員工尤其是能力強(qiáng)的員工的抱怨。

2.加薪依職位級(jí)別而定，中低層深受打擊。杭州某國企給員工加工資后，小李回憶說，那次加薪給他的打擊很大，原以為自己的表現(xiàn)能得到公司的認(rèn)可，獲得相對(duì)較大幅度的加薪，然而他發(fā)現(xiàn)那些職位相近的同事與自己加的沒什么區(qū)別，只要職位高就加得高。這種現(xiàn)象在傳統(tǒng)的國有企業(yè)較易發(fā)生。國企“牛氣逼人”，連加薪也是按照行政級(jí)別而定，職位高的加的多，職位低的哪怕你能力再強(qiáng)、績效再高，在你沒爬上高位之前，還是別指望能夠多加。

3.加薪“厚此薄彼”，破壞團(tuán)隊(duì)凝聚力。加薪其實(shí)并不一定能保持員工的凝聚力，有些時(shí)候還會(huì)由于處理不當(dāng)，而讓企業(yè)的凝聚力不升反降。例如，有的企業(yè)加薪時(shí)給某些部門或職位加得過高或過低，“厚此薄彼”傾向過于嚴(yán)重，這在一定程度上會(huì)引發(fā)諸多矛盾，破壞團(tuán)隊(duì)的凝聚力。這些矛盾大致可以概括為以下三種：(1)部門內(nèi)員工矛盾；(2)部門間矛盾；(3)員工與企業(yè)的矛盾。一個(gè)內(nèi)部矛盾重重的部門不可能是一個(gè)高凝聚力的部門，沒有凝聚力的團(tuán)隊(duì)也不可能是一個(gè)高效率的團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)失去了凝聚力，沒有了高效率，這恐怕不是任何一個(gè)企業(yè)管理者愿意看到的結(jié)果。

4.將加薪當(dāng)萬能藥，忽視精神激勵(lì)。薪酬機(jī)制是一門科學(xué)，同時(shí)也是一門藝術(shù)，運(yùn)用得當(dāng)?shù)脑捒梢猿浞终{(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造力，更好地為企業(yè)服務(wù)，構(gòu)成雙贏的局面。反之，則會(huì)讓員工對(duì)企業(yè)感到失望。有些老板嘗到了加薪對(duì)員工激勵(lì)的甜頭后，陷入了對(duì)加薪的“迷戀”，只會(huì)用加薪來激勵(lì)員工，而忽視了員工的精神激勵(lì)。

5.加薪手段背離企業(yè)文化，相對(duì)績效沒有上升。企業(yè)的薪酬系統(tǒng)應(yīng)該是與公司的企業(yè)文

化相配合的。與企業(yè)文化相背離的加薪手段，在薪酬系統(tǒng)中就不能起到激勵(lì)員工的作用；而與企業(yè)文化相符合的加薪手段，可以起到加強(qiáng)企業(yè)文化的作用。企業(yè)文化又決定和影響著薪酬系統(tǒng)，一個(gè)好的薪酬系統(tǒng)或加薪手段必須與企業(yè)文化合拍。例如，對(duì)于傾向于形成個(gè)人意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)文化，應(yīng)該采用突出績效獎(jiǎng)金的加薪手段。

三、原因分析

1.決策層薪酬觀念落后，導(dǎo)向不清。薪酬理念決定著薪酬的導(dǎo)向。很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)薪酬管理知之甚少，觀念落后，認(rèn)為加薪就要一起加，加一樣多，以為這樣才能提高所有員工的滿意度，進(jìn)而提高所有員工的積極性。實(shí)際上，加薪是要通過提高部分員工的滿意度，來達(dá)到提高所有員工的積極性這個(gè)目標(biāo)。在激勵(lì)的過程中，員工的滿意度始終是部分增強(qiáng)、部分減弱。加薪應(yīng)遵循一定的原則，如公平原則、績效原則、價(jià)值原則等。部分企業(yè)并沒有一個(gè)科學(xué)的加薪制度，沒有相應(yīng)的加薪原則和標(biāo)準(zhǔn)，加薪時(shí)簡(jiǎn)單處理，認(rèn)為反正加薪是“好事”，怎么處理都會(huì)皆大歡喜。

2.沒有遵循市場(chǎng)規(guī)律，違背人力資本市場(chǎng)的價(jià)值規(guī)律。許多國企的收入分配還沒有實(shí)現(xiàn)與工作績效的有效掛鉤，加薪的作用難以發(fā)揮，突出表現(xiàn)在缺乏一套完善的考核體系，尤其是那些難以量化的工作，沒有有效的考核方法，也就沒法根據(jù)績效確定加薪幅度。實(shí)際上哪怕各個(gè)部門間同一級(jí)別的員工在專業(yè)技能、員工貢獻(xiàn)及個(gè)人能力上的要求有很大的差異，給予營銷經(jīng)理和后勤經(jīng)理(比如)相同的加薪幅度顯然會(huì)挫傷營銷經(jīng)理的積極性。企業(yè)在確定不同崗位的相對(duì)價(jià)值時(shí)，可以利用崗位價(jià)值評(píng)價(jià)，從復(fù)雜性、責(zé)任大小、控制范圍、所需知識(shí)和能力要求等方面對(duì)各個(gè)崗位的價(jià)值進(jìn)行量化，為確定加薪幅度提供基礎(chǔ)。

3.“官本位”思想、傳統(tǒng)薪酬觀念作祟。追求穩(wěn)定的國企在薪酬制度方面也顯得四平八穩(wěn)。國有企業(yè)中普遍存在一個(gè)問題，即如果得不到職位的晉升，工資獎(jiǎng)金等只能維持在大致固定的水平，不能得到明顯的提高，就是好不容易有了加薪機(jī)會(huì)，國企在分配員工加薪幅度問題上也是沿襲“傳統(tǒng)”——注重保障功能而忽視激勵(lì)功能，簡(jiǎn)單地按照行政級(jí)別確定。

4.企業(yè)內(nèi)部公平問題。在薪酬設(shè)計(jì)中，員工關(guān)注內(nèi)部的相對(duì)不公平遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外部的不公平；員工關(guān)心的不僅僅是自己的工資水平，更關(guān)心跟其他人工資的比較。他們認(rèn)為相同的工作就應(yīng)該拿相同的薪酬。當(dāng)員工知道身邊相等工作、相當(dāng)績效的同事加薪加得比自己多時(shí)，就會(huì)感覺到領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己不公平，他的滿意度通常會(huì)下降，同時(shí)內(nèi)部員工間滋生矛盾，破壞凝聚力。

5.加薪過于滯后。激勵(lì)理論中有一種理論叫成就需要理論，由美國哈佛大學(xué)的麥克米蘭提出。他指出，有高度成就的人有一個(gè)特征，即需要既實(shí)際又及時(shí)的反饋。有些企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了加薪對(duì)員工激勵(lì)的作用，但在具體操作上卻令人失望，表現(xiàn)之一就是加薪過于滯后。企業(yè)對(duì)員工行為的反饋比較實(shí)際的就是體現(xiàn)在薪酬的變化上，當(dāng)企業(yè)對(duì)于員工表現(xiàn)缺乏具體及時(shí)的反饋時(shí)，也就難以很好地起到有效激勵(lì)的作用。有一個(gè)明確的比較數(shù)值，企業(yè)才能確定工資在市場(chǎng)上的地位和競(jìng)爭(zhēng)力，加薪才能做到有科學(xué)依據(jù)，才能較好地把握加薪時(shí)機(jī)與頻率。缺少了對(duì)市場(chǎng)薪酬的了解，仿佛“身在此山中”，加薪時(shí)就像盲人走路，沒有方向與目標(biāo)。

6.領(lǐng)導(dǎo)對(duì)激勵(lì)理念理解偏差。近年來，部分企業(yè)的薪酬制度設(shè)計(jì)的技術(shù)得到很大拓展，薪酬管理更加具體化，但往往走到過度重視技術(shù)而忽視薪酬管理基本理念的極端，使得薪酬決策偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。部分領(lǐng)導(dǎo)的人力資源管理知識(shí)匱乏，他們覺得打工者圖的就是個(gè)“錢”、“有錢能使鬼推磨”。而實(shí)際上，僅靠加薪是不能永遠(yuǎn)有效激勵(lì)員工的。作為管理者，還必須掌握其他激勵(lì)方法。許多企業(yè)激勵(lì)機(jī)制單一，說到激勵(lì)要不就是發(fā)獎(jiǎng)金，要不就是請(qǐng)吃飯，沒有一個(gè)內(nèi)容豐富、包含物質(zhì)與精神待遇的激勵(lì)機(jī)制。7.企業(yè)對(duì)福利作用認(rèn)識(shí)偏差。一是隨著福利項(xiàng)目名目的繁多，福利的規(guī)劃和管理會(huì)比基本薪酬和可變薪酬的管理復(fù)雜得多，可能會(huì)耗費(fèi)企業(yè)大量的時(shí)間和金錢；二是由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)福利和國家福利混淆，許多人將國有企業(yè)的生產(chǎn)率低下部分地歸咎于企業(yè)的福利制度。加之福利與服務(wù)的激勵(lì)作用比較隱性，往往來得不如直接薪酬明顯直接，因而部分企業(yè)對(duì)福利與服務(wù)的態(tài)度是相對(duì)消極的，許多企業(yè)寧愿多發(fā)工資，也不大愿意去搞福利。福利和服務(wù)的成本一直增長很快，在美國，雇主承擔(dān)全國將近一半的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，而醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)每年以15%的比率遞增；福利開支相當(dāng)于員工直接薪酬的30%—40%左右。因此，福利開支對(duì)企業(yè)的人工成本影響非常大，許多企業(yè)便千方百計(jì)地壓縮福利成本和預(yù)算。

8、決策層缺乏薪酬戰(zhàn)略思想。戰(zhàn)略性薪酬管理實(shí)際上是一種如何看待薪酬管理的一整套嶄新理念，在實(shí)踐中，越來越多的企業(yè)在探討如何通過加強(qiáng)薪酬戰(zhàn)略與組織戰(zhàn)略目標(biāo)之間的聯(lián)系，使企業(yè)的經(jīng)營變得更為有效。然而，在很多時(shí)候，企業(yè)卻往往因?yàn)檫^于關(guān)注細(xì)節(jié)問題而使得薪酬管理活動(dòng)流于技術(shù)層面。這種情況主要表現(xiàn)是：很少真正考慮諸如“它如何幫助企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”、“它是否會(huì)支持公司的企業(yè)文化”等問題。其結(jié)果就是，許多企業(yè)花了大量人力和金錢卻對(duì)企業(yè)的效益沒起到太大的提高作用。

四、對(duì)策

1.建立科學(xué)的加薪原則和標(biāo)準(zhǔn)。加薪應(yīng)遵循一定的原則，如公平原則、績效原則、價(jià)值原則等。企業(yè)要建立一個(gè)科學(xué)的加薪制度，要有相應(yīng)的加薪原則和標(biāo)準(zhǔn)，才能對(duì)員工起到激勵(lì)作用，才能真正體現(xiàn)核心員工的價(jià)值。為了保持薪資的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，公司的薪資要定期進(jìn)行調(diào)整。隨著市場(chǎng)的變化，公司的整體薪資水平會(huì)相應(yīng)跟著變化。同時(shí)，物價(jià)指數(shù)也是整體調(diào)薪的依據(jù)。

2.遵循市場(chǎng)規(guī)律，不要違背人力資本市場(chǎng)的價(jià)值規(guī)律。企業(yè)的收入分配還要實(shí)現(xiàn)與工作績效的有效掛鉤，加薪的作用才得以發(fā)揮，突出表現(xiàn)在一套完善的考核體系，尤其是那些難以量化的工作，要有有效的考核方法，這樣就可以根據(jù)績效確定加薪幅度。以績效考核為基礎(chǔ)的績效工資，理論上具有最大的激勵(lì)性，同樣的，以績效為基礎(chǔ)的加薪方案，既能體現(xiàn)客觀公平原則，又能最大限度地促進(jìn)員工之間的競(jìng)爭(zhēng)。公司應(yīng)改革加薪制度，改變傳統(tǒng)的薪酬理念。只有從根本上改變制度，建立與績效掛鉤的加薪方案，才能防止出現(xiàn)類似的“一刀切”現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的加薪。

3.進(jìn)行職位評(píng)估。職位評(píng)估重在解決薪酬的內(nèi)部公平性問題。它有兩個(gè)目的。一是比較企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職位的相對(duì)重要性，得出職位等級(jí)序列；二是為進(jìn)行薪酬調(diào)查建立統(tǒng)一的職位評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使不同職位間具有可比性。為確保加薪的公平性，職位評(píng)估中應(yīng)實(shí)現(xiàn)不同崗位之間的公平。企業(yè)根據(jù)崗位價(jià)值和對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)度加薪，才能解決內(nèi)部不公平問題。職位評(píng)估解決的是職位的相對(duì)價(jià)值，對(duì)崗不對(duì)人；而考核解決的是員工業(yè)績，對(duì)人不對(duì)崗。加薪的依據(jù)主要是員工的工作績效，員工的能力和業(yè)績，并一定要在考核中集中體現(xiàn)。依據(jù)業(yè)績來提升工資，用事實(shí)說話，員工不滿意的情況會(huì)減少許多。此外，深入把握員工需求，了解員工需求層次，針對(duì)不同需求的員工采取不同的激勵(lì)措施；了解員工加薪期望，通過某些宣傳事先降低員工的期望值，也是必要的。

4.人力資源部門應(yīng)建立包含多樣激勵(lì)方法的措施。人的需求是多層次的，物資需求只是最低層次的需求，因而僅靠加薪的作用是有限的。推行“人性”管理，從一個(gè)全新的角度——人性出發(fā)，獲取激發(fā)人們行動(dòng)背后真正的動(dòng)力源泉。學(xué)者發(fā)現(xiàn)，危機(jī)、榮譽(yù)、使命、競(jìng)爭(zhēng)、溝通、生存、興趣和空間能帶給人們最強(qiáng)大的行動(dòng)力?；谶@8種動(dòng)力源泉，管理者可以開發(fā)出許許多多的激發(fā)員工熱情的非經(jīng)濟(jì)手段，員工在收到激發(fā)的同時(shí)，也獲得了需要的精神待遇。

盡管有些員工相當(dāng)重視貨幣性報(bào)酬，但隨著其職業(yè)生涯的發(fā)展，個(gè)人能力的提高，他對(duì)其他報(bào)酬因素的需求也會(huì)相應(yīng)提高。理念決定著決策!領(lǐng)導(dǎo)或高層需要在管理學(xué)特別是人力資源管理學(xué)上好好補(bǔ)補(bǔ)課，公司可適當(dāng)安排一定的培訓(xùn)幫助高層學(xué)習(xí)有關(guān)薪酬與激勵(lì)方面的知

識(shí)，改變落后的理念。

5.公司文化導(dǎo)向。任何制度設(shè)計(jì)都離不開企業(yè)的文化導(dǎo)向。企業(yè)關(guān)注什么、價(jià)值觀是什么，在績效考核、職位評(píng)估等制度上都會(huì)突出體現(xiàn)。薪酬設(shè)計(jì)也不例外。加薪應(yīng)向企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)、關(guān)鍵崗位傾斜，引導(dǎo)員工向企業(yè)希望的方向努力。同時(shí)，通過向重點(diǎn)崗位傾斜，企業(yè)才能吸引和留住優(yōu)秀員工，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要培養(yǎng)“差別理念”文化激勵(lì)機(jī)制的一個(gè)方面就是價(jià)值理念的激勵(lì)，就是讓員工們都有一種價(jià)值理念——差別理念。所謂差別理念，就是讓人們用差別的眼光看待企業(yè)內(nèi)部的人和事，人本主義不是平均主義，人的能力是有差別的，人的收入也是有差別的，應(yīng)引導(dǎo)員工養(yǎng)成這種理念，因?yàn)橛羞@種理念才能保證企業(yè)充滿活力。

6.建立相關(guān)的加薪監(jiān)督機(jī)制。引入監(jiān)督機(jī)制，保障薪酬制度的嚴(yán)肅性及有效執(zhí)行?？梢酝ㄟ^上級(jí)、同級(jí)實(shí)施監(jiān)督。比如，核定員工績效以確定加薪幅度時(shí)，可以采取上級(jí)建議、隔級(jí)核定的辦法。這樣既可以避免由于上下級(jí)矛盾或過度親密引起的過高過低判斷；同時(shí)，隔級(jí)核定也使得管理者可以從更高層次審視該員工的加薪的內(nèi)部公平性，減少有限視野下對(duì)組織整體加薪內(nèi)部平衡的忽視。

7.事先對(duì)加薪低調(diào)處理，降低期望值。在調(diào)薪時(shí)，員工與企業(yè)之間存在微妙的博弈關(guān)系。員工理所當(dāng)然地希望工資盡可能高，作為企業(yè)則希望盡可能地減少人力成本。如何才能做到既可控制住薪酬，又能不使員工失望?一種方法是先降低員工對(duì)加薪的期望值，作低調(diào)處理。當(dāng)員工發(fā)現(xiàn)其事實(shí)上的調(diào)薪幅度超出其預(yù)想時(shí)，他反而會(huì)產(chǎn)生一種滿足感。

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