第一篇：對(duì)規(guī)范中小企業(yè)所得稅管理的一些建議

對(duì)規(guī)范中小企業(yè)所得稅管理的一些建議

逐步控制縮小所得稅核定征收范圍，是規(guī)范中小企業(yè)所得稅管理的必由之路，而核定征收是《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對(duì)合理的征收方式，它不可能保證核定的應(yīng)納稅額與實(shí)際完全相符。

一、企業(yè)所得稅核定征收方式的現(xiàn)狀和問題

(一)核定對(duì)象掌握難。國(guó)家稅務(wù)總局2008年3月6日印發(fā)的〈企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)〉規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅及應(yīng)稅所得率的幾種情形，具體操作有困難。一是賬務(wù)核算規(guī)范難。二是鑒定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一難。

（二）核定方式選用難。一是所得稅額核定難。二是應(yīng)稅所得率選用難，（三）鑒定依據(jù)收集難。一是稽查資料收集難，個(gè)別企業(yè)為了獲取不正當(dāng)利益，財(cái)務(wù)人員完全按照企業(yè)法人的指示做帳，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入，不提供完整資料。二是認(rèn)定資料不全面，部分稅源管理部門在實(shí)際操作中，在沒有派出稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，填寫企業(yè)所得稅征收方式鑒定調(diào)查底稿，未反映該企業(yè)的帳簿設(shè)置，收入總額核算，成本費(fèi)用核算，帳簿、憑證保存及履行納稅

稅務(wù)行風(fēng)建設(shè)的成敗和構(gòu)建納稅人服務(wù)體系的順利實(shí)施。因此，必須要成立統(tǒng)一指揮的領(lǐng)導(dǎo)組，形成稅政、法制、征管、稽查等業(yè)務(wù)科室齊抓共管、協(xié)調(diào)配合的局面。二是完善考核辦法。企業(yè)所得稅征收方式鑒定既是做好企業(yè)所得稅征收的基礎(chǔ)工作，又是一項(xiàng)涉及面廣、工作量大、時(shí)間緊、原則性強(qiáng)的工作。所以，應(yīng)當(dāng)將所得稅征收方式鑒定工作納入年度目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容。對(duì)因工作不負(fù)責(zé)任，缺乏企業(yè)所得稅征收方式鑒定佐證材料，影響企業(yè)所得稅征收方式鑒定質(zhì)量的稅源管理部門及其稅收管理員要及時(shí)進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并責(zé)令其限期完成，確保工作落到實(shí)處。三是實(shí)施稅收管理員制度，企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作，是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)的工作，需要用問責(zé)制來(lái)要求管理員的嚴(yán)格落實(shí)工作職責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)所轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、申報(bào)納稅等有關(guān)進(jìn)行調(diào)查分析，填寫企業(yè)所得稅征收方式 鑒定工作底稿，填發(fā)鑒定通知書等具體工作，為征收方式鑒定提供可靠依據(jù)。

（二）規(guī)范操作程序。一是規(guī)范認(rèn)定手續(xù)，在征收方式鑒定時(shí)，企業(yè)除了填寫征收方式鑒定表外，還應(yīng)報(bào)送征收方式鑒定申請(qǐng)書，敘述上年收入總額、成本費(fèi)用總額及征收方式，說明帳簿設(shè)置，收入總額、成本費(fèi)用核算、帳簿憑證保存及納稅義務(wù)發(fā)生等方面的情況，提出征收方式的理由。二是搞好實(shí)地調(diào)查。稅收管理員在收到企業(yè)報(bào)送的征收方式鑒定申請(qǐng)后，要集中精力和時(shí)間，到所轄企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采取“問、看、查”的方式，即

（四）強(qiáng)化干部隊(duì)伍建設(shè)。一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型形式多樣，財(cái)政部門修訂的行業(yè)會(huì)計(jì)細(xì)則較多，且日新月異，相對(duì)應(yīng)的稅收分類政策則更多。因此，應(yīng)當(dāng)大力開展干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)所得稅涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，使之適應(yīng)企業(yè)所得稅管理工作。二是充實(shí)管理人員。為進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)所得稅工作，將精通所得稅政策和財(cái)務(wù)知識(shí)的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中，解決制約企業(yè)所得稅管理工作的瓶頸問題。

（五）優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量。一是抓好集中培訓(xùn)。通過實(shí)例分析不同征收方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，積極引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范的查帳征收方式過渡。二是搞好納稅輔導(dǎo)。要求稅收管理員強(qiáng)化服務(wù)功能，經(jīng)常深入到企業(yè)中去，幫助企業(yè)完善管理，督促企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員建立健全賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不斷提高財(cái)務(wù)人員的管理水平和稅法遵從意識(shí)，使之獨(dú)立準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)，引導(dǎo)督促企業(yè)從定率征收、定額征收向查賬征收方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)依法納稅和依法征稅的有機(jī)結(jié)合，共同推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程、為效能建設(shè)填羽加翼。

第二篇：對(duì)運(yùn)輸公司企業(yè)所得稅管理的思考和建議

當(dāng)前，企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門征管的運(yùn)輸企業(yè)越來(lái)越多。我們?cè)趯?duì)2006運(yùn)輸企業(yè)的所得稅匯算清繳工作中發(fā)現(xiàn)，運(yùn)輸行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)率不盡人意，存在如下主要問題：

問題一：虛代開發(fā)票，申報(bào)收入不實(shí)。運(yùn)輸企業(yè)不同程度存在幫他人代開虛開運(yùn)輸發(fā)票的嫌疑且有不實(shí)申報(bào)的現(xiàn)象。一是鑒于地稅部門對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的自開票門檻較高，且成立運(yùn)輸公司相對(duì)費(fèi)用較大，使得一些社會(huì)運(yùn)輸車輛在發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入后，到有自開票資格的運(yùn)輸企業(yè)代開運(yùn)輸發(fā)票，再將其發(fā)生的加油費(fèi)、過橋過路費(fèi)用交給運(yùn)輸企業(yè)沖減成本，然后交納一些開票費(fèi)用。二是由于運(yùn)輸發(fā)票的特殊性(不僅是發(fā)生費(fèi)用的所得稅扣除憑據(jù)，亦為一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的憑據(jù))，一些企業(yè)為了能取得較多抵扣憑證，要求運(yùn)輸企業(yè)超過其真實(shí)的運(yùn)輸金額多開運(yùn)輸發(fā)票以少繳增值稅，更有甚者，一些沒有發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)故意去運(yùn)輸公司虛開運(yùn)輸發(fā)票供自己抵扣增值稅以達(dá)到少繳增值稅和沖減利潤(rùn)少繳所得稅的不法目的。三是運(yùn)輸企業(yè)對(duì)不需要開具發(fā)票的業(yè)務(wù)不作收入申報(bào)納稅。

問題二：成本費(fèi)用列支不實(shí)。運(yùn)輸企業(yè)的成本費(fèi)用中，占絕大部分的是駕駛員工資、租車費(fèi)用、汽車運(yùn)輸中消耗的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)以及汽車維修費(fèi)用和汽車折舊。運(yùn)輸公司對(duì)這些費(fèi)用列支大做文章。一是盡可能多的虛增駕駛員人數(shù)多列工資開支費(fèi)用，這和大多數(shù)工商業(yè)企業(yè)的手法基本一致；二是虛增汽車租賃費(fèi)用，或是接受被租用單位拿來(lái)的其他發(fā)票如聯(lián)運(yùn)發(fā)票代替租賃費(fèi)發(fā)票入賬；三是收集非本公司的過橋過路費(fèi)入賬、收集他人汽油柴油發(fā)票或虛開汽油、柴油發(fā)票入賬；四是成本費(fèi)用前移,如運(yùn)輸公司在加油站購(gòu)買的油卡(一般金額較大)費(fèi)用在當(dāng)入賬列支，預(yù)繳的下養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用在當(dāng)列支等等。

問題三：財(cái)務(wù)核算和管理混亂。具體表現(xiàn)為：將沒有寫明單位名稱的汽油、柴油發(fā)票、招待費(fèi)發(fā)票入賬；所有一個(gè)月甚至幾個(gè)月發(fā)生的收入集中在一兩天開具發(fā)票，所有一個(gè)月甚至幾個(gè)月發(fā)生的成本費(fèi)用集中在一天兩天入賬，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入和運(yùn)輸成本核算無(wú)法一一配比；一些企業(yè)甚至因?yàn)檫\(yùn)輸成本費(fèi)用的原始憑證過多而不按規(guī)定裝訂在記賬憑證中，另單獨(dú)捆綁后堆放在箱子中。此外，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高或者不專業(yè)，也引起財(cái)務(wù)核算的不規(guī)范。當(dāng)前，真正掌握或精通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算的專業(yè)會(huì)計(jì)較少，一些開票金額達(dá)幾千萬(wàn)的運(yùn)輸企業(yè)甚至還是聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)代為記賬。

上述問題的產(chǎn)生，我們認(rèn)為根源主要在于以下兩點(diǎn)：

一是運(yùn)輸企業(yè)交納的主稅種之一的營(yíng)業(yè)稅和運(yùn)輸發(fā)票均在地稅部門征管，國(guó)稅部門平?；静唤佑|該行業(yè)的納稅人，一般不納入日常管理，最多也只是責(zé)任區(qū)管理員在每個(gè)季度受理企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)才有所接觸，平常更多的關(guān)注工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的增值稅和所得稅，導(dǎo)致對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的所得稅管理不夠深入細(xì)致，或是力不從心，或是難以兼顧。

二是運(yùn)輸企業(yè)法人代表法制意識(shí)淡薄，加之本身因利益最大化等原因，因而采用多種手段盡量減少賬面利潤(rùn)，以及利用國(guó)地稅部門所得稅和營(yíng)業(yè)稅管理上的相互脫節(jié)，盡可能少繳企業(yè)所得稅。

針對(duì)存在的問題，我們認(rèn)為應(yīng)著重抓好以下幾方面工作：

1、深化對(duì)運(yùn)輸企業(yè)所得稅的日常管理。一是要對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的法人代表和財(cái)務(wù)人員多作稅法宣傳，提高企業(yè)納稅意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)稅法遵從度，以促進(jìn)企業(yè)如實(shí)申報(bào)、如實(shí)交納企業(yè)所得稅。二是要加大對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的巡查力度。定期下企業(yè)實(shí)地調(diào)查巡查，重點(diǎn)關(guān)注和及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)輸車輛的增減情況、企業(yè)調(diào)度員的派工單上的人員、車輛、運(yùn)輸起止地和賬面上的收入、發(fā)生的運(yùn)輸成本費(fèi)用是否配比等動(dòng)態(tài)涉稅信息，不斷增強(qiáng)管理的針對(duì)性和有效性。三是對(duì)企業(yè)每個(gè)季度所得稅納稅申報(bào)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中審核比對(duì)和事后分析，強(qiáng)化對(duì)其納稅申報(bào)的全程監(jiān)控，不斷提高申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。四是嚴(yán)格把握企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠減免政策。對(duì)無(wú)法正確核算收入和成本費(fèi)用的企業(yè)，一律不得采取企業(yè)所得稅查賬征收方式，改為核定征收或核率征收等其他征收方式。同時(shí)不允許其享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策或者取消其享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。對(duì)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅。五是實(shí)施多稅聯(lián)評(píng)，并從“定位準(zhǔn)、評(píng)審細(xì)、舉證實(shí)、查處嚴(yán)、移送快”等五個(gè)方面抓緊、抓實(shí)，抓出成效，切實(shí)發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管、以評(píng)促收”的作用。

2、加大對(duì)運(yùn)輸企業(yè)偷稅的打擊力度。通過稽查部門（國(guó)地稅）的個(gè)案處理處罰，對(duì)運(yùn)輸公司虛開代開發(fā)票、虛列成本費(fèi)用、偷逃企業(yè)所得稅等違法違規(guī)行為加大稽查打擊和查處力度并予以曝光，警示其他運(yùn)輸企業(yè)，維護(hù)運(yùn)輸企業(yè)的正常稅收征收秩序。

3、密切國(guó)地稅以及其他部門的協(xié)作。通過部門聯(lián)動(dòng)，擴(kuò)大管理效應(yīng)，推進(jìn)社會(huì)綜合治稅。一是針對(duì)每一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)，在實(shí)施一戶一檔管理制度的基礎(chǔ)上，國(guó)地稅各自的稅收管理員要加強(qiáng)企業(yè)信息的互通共享，在巡查、評(píng)估、檢查及匯繳等工作中共同協(xié)作管理。二是加強(qiáng)和交通運(yùn)管部門、公安部門的聯(lián)系，掌握運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)車輛數(shù)量，掌握企業(yè)租賃外省縣車輛數(shù)量和雇傭外來(lái)駕駛員的真實(shí)性等等。

4、提高稅收管理員的專項(xiàng)管理能力。一是有針對(duì)性加強(qiáng)相關(guān)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)。通過引導(dǎo)干部自學(xué)、互學(xué)和聘請(qǐng)專業(yè)人員授課等形式，彌補(bǔ)干部自身存在的薄弱環(huán)節(jié)，提高干部稅收管理的基本財(cái)會(huì)能力。二是加強(qiáng)稅收政策培訓(xùn)。培訓(xùn)立足于基礎(chǔ)性、實(shí)用性、及時(shí)性，提高干部的執(zhí)法管理能力。三是加強(qiáng)日常工作流程培訓(xùn)。針對(duì)操作層、應(yīng)用層，按規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化要求對(duì)專項(xiàng)工作的操作流程進(jìn)行培訓(xùn)，提高干部的實(shí)際運(yùn)用能力。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，學(xué)以致用，促使稅收管理員綜合業(yè)務(wù)能力、實(shí)際管理能力和崗位適應(yīng)能力不斷提高。

5、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。要幫助企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度、規(guī)范財(cái)務(wù)管理，管理職能前置，夯實(shí)稅收征管的基礎(chǔ)。一是通過召集轄區(qū)內(nèi)的運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員召開財(cái)務(wù)管理交流會(huì)，共同探討如何規(guī)范運(yùn)輸公司財(cái)務(wù)管理和核算；二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理的水平。此外，我們建議，對(duì)運(yùn)輸公司的收入與成本的配比問題，是否可按公司的每一輛車分別核算，并建立相關(guān)臺(tái)賬（詳見附件），這樣既可方便公司對(duì)每一運(yùn)輸車輛和駕駛員的成本費(fèi)用進(jìn)行控制和考核，另外同樣可為財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確核算公司收入成本打好扎實(shí)基礎(chǔ)。

第三篇：加強(qiáng)和規(guī)范所得稅管理的措施

今年是新企業(yè)所得稅法貫徹實(shí)施的第一年，按照國(guó)家稅務(wù)總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的24字企業(yè)所得稅工作方針，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅工作實(shí)際狀況，現(xiàn)就如何進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征管，談一點(diǎn)淺見。

一、當(dāng)前所得稅征管中存在的主要問題

一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于歷史原因，國(guó)稅機(jī)

關(guān)成立當(dāng)初在企業(yè)所得稅管理上轄?wèi)糨^少，只有少數(shù)稅務(wù)干部涉及到這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此此項(xiàng)工作在整個(gè)國(guó)稅工作中的份量較小、位次不高。隨著2002年以后的政策調(diào)整，應(yīng)當(dāng)由我們國(guó)稅機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)所得稅納稅戶與日俱增，稅收規(guī)模和工作量也大大增加了，但到目前為止仍有不少單位的領(lǐng)導(dǎo)和同志，對(duì)于這種變化了的新情況沒有及時(shí)調(diào)整自已的觀念，沒有對(duì)企業(yè)所得稅工作給予足夠的重視，明顯地存在著重增值稅輕所得稅的現(xiàn)象。

二是業(yè)務(wù)不夠熟練。由于企業(yè)所得稅這個(gè)稅種自身設(shè)計(jì)的原因，其政策性較強(qiáng)、計(jì)算繁瑣，對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，否則就難以勝任此項(xiàng)工作。但在現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅工作中明顯地曝露出精通所得稅業(yè)務(wù)的人員極少，多數(shù)干部在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)上有厭學(xué)的現(xiàn)象，其管理水平離實(shí)際要求還有很大距離，特別是對(duì)新所得稅法的學(xué)習(xí)消極被動(dòng)、一知半解。同時(shí)在企業(yè)中對(duì)所得稅也存在有模糊認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)不夠的問題，這就形成了外行管內(nèi)行、外行管外行的工作局面。

三是監(jiān)控不夠嚴(yán)密。這包括對(duì)戶籍的監(jiān)控和對(duì)稅基的監(jiān)控都不夠嚴(yán)密，特別是在戶籍管理方面，2002年國(guó)務(wù)院實(shí)行企業(yè)所得稅分享體制改革后，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)、財(cái)稅[2006]1號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)文件，對(duì)企業(yè)所得稅戶籍管轄權(quán)問題多次進(jìn)行了明確劃分，但由于國(guó)稅系統(tǒng)部分單位監(jiān)管不力等原因，導(dǎo)致在所得稅戶籍管理上出現(xiàn)了嚴(yán)重的“陣地失守”問題，本該納入我們國(guó)稅系統(tǒng)管轄的戶卻沒及時(shí)納入管理；在稅基監(jiān)控方面，我們對(duì)一些企業(yè)有意不健全會(huì)計(jì)核算、不規(guī)范財(cái)務(wù)管理的問題表現(xiàn)得束手無(wú)策，縱容了企業(yè)帳面信息失真、申報(bào)嚴(yán)重不實(shí)的問題累累出現(xiàn)，“常虧不倒戶”和“小額申報(bào)戶”占了很大比例，實(shí)行核定征收的戶中存在有明顯地核定不實(shí)問題。

四是管理不夠規(guī)范。目前，僅有省局2002年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅規(guī)范管理辦法》，且內(nèi)容只涉及文書的設(shè)定、周轉(zhuǎn)和時(shí)間限制等，對(duì)繁瑣的所得稅業(yè)務(wù)到底該如何統(tǒng)一規(guī)范，從而形成長(zhǎng)久地工作模式，避免五花八門、各行其是，顯得尤為迫切，特別是在新稅法實(shí)施以后，按照新法規(guī)定的一些辦法至今仍然缺失，諸如匯兌納稅辦法等對(duì)實(shí)際工作都很重要，急需制定出臺(tái)。因此在實(shí)際操作中，總的框架、粗線條的規(guī)定固然重要，但內(nèi)容更加具體、明確制度辦法也應(yīng)盡快建立健全起來(lái)。

二、加強(qiáng)所得稅管理的主要舉措

一是要轉(zhuǎn)變觀念。一方面，我們國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大國(guó)稅干部一定要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)一步提高對(duì)企業(yè)所得稅工作的認(rèn)識(shí)，把企業(yè)所得稅工作放在本單位應(yīng)有的位置上，徹底改變以前“重增值稅、輕所得稅”的做法，要把企業(yè)所得稅作為國(guó)稅機(jī)關(guān)同增值稅一樣重要的主體稅種來(lái)抓。另一方面，轉(zhuǎn)變納稅人的一些錯(cuò)誤觀念和淡薄意識(shí)，不能讓納稅人感到企業(yè)所得稅是一種可繳可不繳、可多繳可少繳的“橡皮筋稅”，當(dāng)然這需要我們通過實(shí)施具體地有效地征、管、查行為去實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，逐步減少納稅人在企業(yè)所得稅上的隨意性，提高納稅人對(duì)企業(yè)所得稅的遵從度。

二是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)施企業(yè)所得稅精細(xì)管理是這一稅種的自身要求，也是當(dāng)前和今后一段時(shí)期企業(yè)所得稅工作的主題。系統(tǒng)各單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，絕不能“厚此薄彼”了，特別是分管領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)當(dāng)注意把企業(yè)所得稅工作與其它業(yè)務(wù)工作同安排、同落實(shí)、同督導(dǎo)、同考核，甚至在當(dāng)前一段時(shí)期內(nèi)需要比其他業(yè)務(wù)工作付出更多的努力，才能讓企業(yè)所得稅工作迎頭趕上。持之以恒，長(zhǎng)抓不懈。在稅源管理、納稅評(píng)估、核定征收等重點(diǎn)工作中，單位班子成員要以身作則，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，為工作質(zhì)量把好關(guān)，并引導(dǎo)稅收管理員應(yīng)用正確的方法，處理各類涉稅事項(xiàng)，確保所得稅管理質(zhì)效。

三是要嚴(yán)密監(jiān)控。各稅源管理單位要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制，一方面要嚴(yán)密監(jiān)控戶籍，及時(shí)、準(zhǔn)確地將本地區(qū)新增企業(yè)納入國(guó)稅管理，堅(jiān)決防止出現(xiàn)所得稅漏征漏管戶；另一方面要嚴(yán)密監(jiān)控稅基，特別是要通過分類管理、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、嚴(yán)可定額、建立臺(tái)帳等手段，嚴(yán)格核實(shí)每個(gè)納稅戶的的企業(yè)所得稅稅基，通過得力措施督導(dǎo)納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算、真實(shí)申報(bào)納稅，防止企業(yè)所得稅流失。

四是要規(guī)范管理。要自覺做好對(duì)本單位相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，搞好企業(yè)所得稅方面的業(yè)務(wù)自學(xué)，采取激勵(lì)措施，培養(yǎng)基層業(yè)務(wù)骨干，努力提高企業(yè)所得稅工作技能。特別是通過全員考試及能手選拔活動(dòng)，提高干部技能，規(guī)范所得稅管理。要以貫徹新稅法為契機(jī)，按照總局提出的科學(xué)化、精細(xì)化

第四篇：對(duì)規(guī)范稅務(wù)登記證注銷管理的幾點(diǎn)建議

稅務(wù)登記證可以說是納稅人的“身份證”，是納稅人向外界展示“身份”的重要證件，也是納稅人接受稅務(wù)管理、承擔(dān)納稅義務(wù)和享受有關(guān)納稅權(quán)利的證明，在稅收征管中具有非常重要的作用。按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條規(guī)定：納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

當(dāng)前，在稅務(wù)登記證的注銷方面存在四項(xiàng)突出問題：一是“自然”注銷。有的納稅人當(dāng)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，為了逃避責(zé)任，往往不辦理注銷稅務(wù)登記證就一走了之，或在辦理注銷過程中因稅款未繳清或發(fā)票未核銷等問題后就“自然蒸發(fā)”。二是“自動(dòng)”注銷。有的納稅人在經(jīng)營(yíng)狀況差、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所拆遷等原因，不按程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，就“自主”停業(yè)、自動(dòng)消失，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源監(jiān)控的難度。三是只注銷稅務(wù)登記證，不注銷銀行賬戶，并利用這些賬戶搞不法經(jīng)營(yíng)，偷逃稅款。四是假注銷。即納稅人辦理注銷登記并不是真不存在，而是通過注銷登記，變更納稅名稱等手段，成立新的納稅企業(yè)，從而達(dá)到逃避法律責(zé)任、偷逃國(guó)家稅款的目的，如企業(yè)所得稅的管理。

針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)登記注銷中存在的突出性問題，筆者建議：

首先，加強(qiáng)部門間的信息交流和協(xié)作。國(guó)、地稅部門之間要加強(qiáng)信息交流，以及與工商等部門的信息聯(lián)系，建立定期通報(bào)或聯(lián)網(wǎng)協(xié)作制度，按月及時(shí)核對(duì)稅務(wù)登記證的信息情況；國(guó)稅稽查部門要加強(qiáng)與征管部門的溝通，制定預(yù)警機(jī)制，以提請(qǐng)其加強(qiáng)對(duì)這部分納稅人稅務(wù)登記證的監(jiān)控，做到防患未然。要積極與街道、社區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等協(xié)稅護(hù)稅組織配合，及時(shí)堵塞稅務(wù)登記證管理中的漏洞，提高稅務(wù)登記證監(jiān)管的質(zhì)量和效率。

其次，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記證的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。征管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自地域分布特點(diǎn)，按照屬地管理的要求，實(shí)行劃區(qū)分片、責(zé)任到人的管理方法，確保稅務(wù)登記證所載信息的真實(shí)性和有效性。要加強(qiáng)對(duì)納稅人在按程序注銷等方面的稅法宣傳，培養(yǎng)納稅人依法正確使用稅務(wù)登記證的行為和意識(shí)。

再次，加強(qiáng)日常的檢查工作。征管部門要經(jīng)常性地開展日常檢查，一是對(duì)消失的、不存在的納稅人，要及時(shí)查找原因，確因停業(yè)或不經(jīng)營(yíng)的，要區(qū)分不同的情況進(jìn)行注銷或非正常戶認(rèn)定等；二是對(duì)新辦企業(yè)，要加大企業(yè)所得稅任務(wù)指標(biāo)考核力度；三是對(duì)注銷了稅務(wù)登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)注銷企業(yè)的銀行賬戶進(jìn)行檢查；四是對(duì)通過注銷登記，變更企業(yè)或法人名稱等手段成立的新企業(yè)，要嚴(yán)格盤點(diǎn)注銷企業(yè)存貨，強(qiáng)化跟蹤管理。

最后，加強(qiáng)注銷環(huán)節(jié)稅收管理。一方面對(duì)稅務(wù)登記證實(shí)行定期驗(yàn)證和換證，對(duì)稅負(fù)異常納稅人注銷稅務(wù)登記證須經(jīng)稽查程序，另一方面，對(duì)納稅人對(duì)利用稅務(wù)登記證進(jìn)行違法活動(dòng)的，要堅(jiān)決予以打擊，情節(jié)嚴(yán)重、觸犯國(guó)家法律的，移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，為納稅人規(guī)范使用稅務(wù)登記證營(yíng)造一個(gè)良好的法制環(huán)境。

第五篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會(huì)人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益之目的，可見，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來(lái)講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國(guó)稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤銷2萬(wàn)元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。適當(dāng)縮短攤銷期限

以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。爭(zhēng)取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來(lái)說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來(lái)說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來(lái)的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來(lái)說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來(lái)的時(shí)效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來(lái)獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競(jìng)爭(zhēng)?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊(cè)已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來(lái)稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來(lái)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利，使企業(yè)長(zhǎng)期處于優(yōu)惠期間來(lái)達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。