第一篇：加強(qiáng)和規(guī)范所得稅管理的措施論文大全

今年是新企業(yè)所得稅法貫徹實(shí)施的第一年，按照國(guó)家稅務(wù)總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的24字企業(yè)所得稅工作方針，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅工作實(shí)際狀況，現(xiàn)就如何進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征管，談一點(diǎn)淺見(jiàn)。

一、當(dāng)前所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于歷史原因，國(guó)稅機(jī)關(guān)成立當(dāng)初在企業(yè)所得稅管理上轄?wèi)糨^少，只有少數(shù)稅務(wù)干部涉及到這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此此項(xiàng)工作在整個(gè)國(guó)稅工作中的份量較小、位次不高。隨著20__年以后的政策調(diào)整，應(yīng)當(dāng)由我們國(guó)稅機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)所得稅納稅戶與日俱增，稅收規(guī)模和工作量也大大增加了，但到目前為止仍有不少單位的領(lǐng)導(dǎo)和同志，對(duì)于這種變化了的新情況沒(méi)有及時(shí)調(diào)整自已的觀念，沒(méi)有對(duì)企業(yè)所得稅工作給予足夠的重視，明顯地存在著重增值稅輕所得稅的現(xiàn)象。

二是業(yè)務(wù)不夠熟練。由于企業(yè)所得稅這個(gè)稅種自身設(shè)計(jì)的原因，其政策性較強(qiáng)、計(jì)算繁瑣，對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，否則就難以勝任此項(xiàng)工作。但在現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅工作中明顯地曝露出精通所得稅業(yè)務(wù)的人員極少，多數(shù)干部在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)上有厭學(xué)的現(xiàn)象，其管理水平離實(shí)際要求還有很大距離，特別是對(duì)新所得稅法的學(xué)習(xí)消極被動(dòng)、一知半解。同時(shí)在企業(yè)中對(duì)所得稅也存在有模糊認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)不夠的問(wèn)題，這就形成了外行管內(nèi)行、外行管外行的工作局面。

三是監(jiān)控不夠嚴(yán)密。這包括對(duì)戶籍的監(jiān)控和對(duì)稅基的監(jiān)控都不夠嚴(yán)密，特別是在戶籍管理方面，20__年國(guó)務(wù)院實(shí)行企業(yè)所得稅分享體制改革后，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了國(guó)稅發(fā)[20__]8號(hào)、國(guó)稅發(fā)[20__]76號(hào)、財(cái)稅[20__]1號(hào)、國(guó)稅發(fā)[20__]103號(hào)文件，對(duì)企業(yè)所得稅戶籍管轄權(quán)問(wèn)題多次進(jìn)行了明確劃分，但由于國(guó)稅系統(tǒng)部分單位監(jiān)管不力等原因，導(dǎo)致在所得稅戶籍管理上出現(xiàn)了嚴(yán)重的“陣地失守”問(wèn)題，本該納入我們國(guó)稅系統(tǒng)管轄的戶卻沒(méi)及時(shí)納入管理；在稅基監(jiān)控方面，我們對(duì)一些企業(yè)有意不健全會(huì)計(jì)核算、不規(guī)范財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題表現(xiàn)得束手無(wú)策，縱容了企業(yè)帳面信息失真、申報(bào)嚴(yán)重不實(shí)的問(wèn)題累累出現(xiàn)，“常虧不倒戶”和“小額申報(bào)戶”占了很大比例，實(shí)行核定征收的戶中存在有明顯地核定不實(shí)問(wèn)題。

四是管理不夠規(guī)范。目前，僅有省局20__年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅規(guī)范管理辦法》，且內(nèi)容只涉及文書(shū)的設(shè)定、周轉(zhuǎn)和時(shí)間限制等，對(duì)繁瑣的所得稅業(yè)務(wù)到底該如何統(tǒng)一規(guī)范，從而形成長(zhǎng)久地工作模式，避免五花八門(mén)、各行其是，顯得尤為迫切，特別是在新稅法實(shí)施以后，按照新法規(guī)定的一些辦法至今仍然缺失，諸如匯兌納稅辦法等對(duì)實(shí)際工作都很重要，急需制定出臺(tái)。因此在實(shí)際操作中，總的框架、粗線條的規(guī)定固然重要，但內(nèi)容更加具體、明確制度辦法也應(yīng)盡快建立健全起來(lái)。

二、加強(qiáng)所得稅管理的主要

一是要轉(zhuǎn)變觀念。一方面，我們國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大國(guó)稅干部一定要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)一步提高對(duì)企業(yè)所得稅工作的認(rèn)識(shí)，把企業(yè)所得稅工作放在本單位應(yīng)有的位置上，徹底改變以前“重增值稅、輕所得稅”的做法，要把企業(yè)所得稅作為國(guó)稅機(jī)關(guān)同增值稅一樣重要的主體稅種來(lái)抓。另一方面，轉(zhuǎn)變納稅人的一些錯(cuò)誤觀念和淡薄意識(shí)，不能讓納稅人感到企業(yè)所得稅是一種可繳可不繳、可多繳可少繳的“橡皮筋稅”，當(dāng)然這需要我們通過(guò)實(shí)施具體地有效地征、管、查行為去實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，逐步減少納稅人在企業(yè)所得稅上的隨意性，提高納稅人對(duì)企業(yè)所得稅的遵從度。

二是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)施企業(yè)所得稅精細(xì)管理是這一稅種的自身要求，也是當(dāng)前和今后一段時(shí)期企業(yè)所得稅工作的主題。系統(tǒng)各單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，絕不能“厚此薄彼”了，特別是分管領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)當(dāng)注意把企業(yè)所得稅工作與其它業(yè)務(wù)工作同安排、同落實(shí)、同督導(dǎo)、同考核，甚至在當(dāng)前一段時(shí)期內(nèi)需要比其他業(yè)務(wù)工作付出更多的努力，才能讓企業(yè)所得稅工作迎頭趕上。持之以恒，長(zhǎng)抓不懈。在稅源管理、納稅評(píng)估、核定征收等重點(diǎn)工作中，單位班子成員要以身作則，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，為工作質(zhì)量把好關(guān)，并引導(dǎo)稅收管理員應(yīng)用正確的方法，處理各類涉稅事項(xiàng)，確保所得稅管理質(zhì)效。

三是要嚴(yán)密監(jiān)控。各稅源管理單位要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制，一方面要嚴(yán)密監(jiān)控戶籍，及時(shí)、準(zhǔn)確地將本地區(qū)新增企業(yè)納入國(guó)稅管理，堅(jiān)決防止出現(xiàn)所得稅漏征漏管戶；另一方面要嚴(yán)密監(jiān)控稅基，特別是要通過(guò)分類管理、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、嚴(yán)可定額、建立臺(tái)帳等手段，嚴(yán)格核實(shí)每個(gè)納稅戶的的企業(yè)所得稅稅基，通過(guò)得力措施督導(dǎo)納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算、真實(shí)申報(bào)納稅，防止企業(yè)所得稅流失。

四是要規(guī)范管理。要自覺(jué)做好對(duì)本單位相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，搞好企業(yè)所得稅方面的業(yè)務(wù)自學(xué)，采取激勵(lì)措施，培養(yǎng)基層業(yè)務(wù)骨干，努力提高企業(yè)所得稅工作技能。特別是通過(guò)全員考試及能手選拔活動(dòng)，提高干部技能，規(guī)范所得稅管理。要以貫徹新稅法為契機(jī)，按照總局提出的科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化的企業(yè)所得稅工作要求，結(jié)合基層工作實(shí)際，將涉及到我們縣市局及以下的各項(xiàng)企業(yè)所得稅工作事項(xiàng)，涵蓋稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、平時(shí)預(yù)繳、核定征收、匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅審批、后續(xù)管理、稅務(wù)稽查等內(nèi)容，以列舉的方式逐項(xiàng)梳理、歸納、統(tǒng)一，編寫(xiě)出《企業(yè)所得稅工作寶典》，從而給各崗位人員一本極具實(shí)用性業(yè)務(wù)手冊(cè)，滿足所得稅管理日趨精細(xì)的需求。

五是要認(rèn)真評(píng)估。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)全面組織對(duì)企業(yè)的匯繳情況進(jìn)行檢查意義重大，它關(guān)系到稅基是否準(zhǔn)確的問(wèn)題，因此市局多次強(qiáng)調(diào)要求各有關(guān)單位要高度重視此項(xiàng)工作，要認(rèn)真按照市局《20__年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅評(píng)估（檢查）實(shí)施方案》的具體要求，扎扎實(shí)實(shí)地組織開(kāi)展好評(píng)估（檢查）和重點(diǎn)稽查工作，在此期間要注意不斷提高業(yè)務(wù)水平，有條件的單位還應(yīng)當(dāng)實(shí)行交叉檢查。

六是要嚴(yán)格考核。針對(duì)當(dāng)前部分單位企業(yè)所得稅工作松散、進(jìn)展緩慢這一狀況，全市國(guó)稅系統(tǒng)要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅工作考核辦法，嚴(yán)格實(shí)行單位考核，從嚴(yán)追究失職責(zé)任，切實(shí)提高企業(yè)所得稅工作的質(zhì)效。基層各單位也要相應(yīng)把本單位的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)工作納入到日?？己酥?，從而形成一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)的企業(yè)所得稅工作局面。

七是要核定征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，雖然核定征收方式不是企業(yè)所得稅這個(gè)稅種的管理方向，但在目前少數(shù)企業(yè)故意混亂帳務(wù)以達(dá)到“混水摸魚(yú)”之目的的情況下，采取核定征收仍然具有現(xiàn)實(shí)意義。但是在核定征收工作過(guò)程中，各單位要轉(zhuǎn)變觀念、改進(jìn)方法，嚴(yán)格按照總局制定的核定征收工作辦法，對(duì)于確需采取核定征收方式的企業(yè)，要實(shí)行從高核定，借以提高核定征收方式的懲戒性，從而讓納稅人感到核定征收不僅無(wú)利可圖，反而有“偷雞不成蝕把米”的感覺(jué)，進(jìn)而迫使其規(guī)范財(cái)務(wù)核算、如實(shí)申報(bào)納稅。

第二篇：加強(qiáng)和規(guī)范所得稅管理的措施

今年是新企業(yè)所得稅法貫徹實(shí)施的第一年，按照國(guó)家稅務(wù)總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的24字企業(yè)所得稅工作方針，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅工作實(shí)際狀況，現(xiàn)就如何進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征管，談一點(diǎn)淺見(jiàn)。

一、當(dāng)前所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于歷史原因，國(guó)稅機(jī)

關(guān)成立當(dāng)初在企業(yè)所得稅管理上轄?wèi)糨^少，只有少數(shù)稅務(wù)干部涉及到這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此此項(xiàng)工作在整個(gè)國(guó)稅工作中的份量較小、位次不高。隨著2002年以后的政策調(diào)整，應(yīng)當(dāng)由我們國(guó)稅機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)所得稅納稅戶與日俱增，稅收規(guī)模和工作量也大大增加了，但到目前為止仍有不少單位的領(lǐng)導(dǎo)和同志，對(duì)于這種變化了的新情況沒(méi)有及時(shí)調(diào)整自已的觀念，沒(méi)有對(duì)企業(yè)所得稅工作給予足夠的重視，明顯地存在著重增值稅輕所得稅的現(xiàn)象。

二是業(yè)務(wù)不夠熟練。由于企業(yè)所得稅這個(gè)稅種自身設(shè)計(jì)的原因，其政策性較強(qiáng)、計(jì)算繁瑣，對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，否則就難以勝任此項(xiàng)工作。但在現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅工作中明顯地曝露出精通所得稅業(yè)務(wù)的人員極少，多數(shù)干部在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)上有厭學(xué)的現(xiàn)象，其管理水平離實(shí)際要求還有很大距離，特別是對(duì)新所得稅法的學(xué)習(xí)消極被動(dòng)、一知半解。同時(shí)在企業(yè)中對(duì)所得稅也存在有模糊認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)不夠的問(wèn)題，這就形成了外行管內(nèi)行、外行管外行的工作局面。

三是監(jiān)控不夠嚴(yán)密。這包括對(duì)戶籍的監(jiān)控和對(duì)稅基的監(jiān)控都不夠嚴(yán)密，特別是在戶籍管理方面，2002年國(guó)務(wù)院實(shí)行企業(yè)所得稅分享體制改革后，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)、財(cái)稅[2006]1號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)文件，對(duì)企業(yè)所得稅戶籍管轄權(quán)問(wèn)題多次進(jìn)行了明確劃分，但由于國(guó)稅系統(tǒng)部分單位監(jiān)管不力等原因，導(dǎo)致在所得稅戶籍管理上出現(xiàn)了嚴(yán)重的“陣地失守”問(wèn)題，本該納入我們國(guó)稅系統(tǒng)管轄的戶卻沒(méi)及時(shí)納入管理；在稅基監(jiān)控方面，我們對(duì)一些企業(yè)有意不健全會(huì)計(jì)核算、不規(guī)范財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題表現(xiàn)得束手無(wú)策，縱容了企業(yè)帳面信息失真、申報(bào)嚴(yán)重不實(shí)的問(wèn)題累累出現(xiàn)，“常虧不倒戶”和“小額申報(bào)戶”占了很大比例，實(shí)行核定征收的戶中存在有明顯地核定不實(shí)問(wèn)題。

四是管理不夠規(guī)范。目前，僅有省局2002年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅規(guī)范管理辦法》，且內(nèi)容只涉及文書(shū)的設(shè)定、周轉(zhuǎn)和時(shí)間限制等，對(duì)繁瑣的所得稅業(yè)務(wù)到底該如何統(tǒng)一規(guī)范，從而形成長(zhǎng)久地工作模式，避免五花八門(mén)、各行其是，顯得尤為迫切，特別是在新稅法實(shí)施以后，按照新法規(guī)定的一些辦法至今仍然缺失，諸如匯兌納稅辦法等對(duì)實(shí)際工作都很重要，急需制定出臺(tái)。因此在實(shí)際操作中，總的框架、粗線條的規(guī)定固然重要，但內(nèi)容更加具體、明確制度辦法也應(yīng)盡快建立健全起來(lái)。

二、加強(qiáng)所得稅管理的主要舉措

一是要轉(zhuǎn)變觀念。一方面，我們國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)部各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大國(guó)稅干部一定要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)一步提高對(duì)企業(yè)所得稅工作的認(rèn)識(shí)，把企業(yè)所得稅工作放在本單位應(yīng)有的位置上，徹底改變以前“重增值稅、輕所得稅”的做法，要把企業(yè)所得稅作為國(guó)稅機(jī)關(guān)同增值稅一樣重要的主體稅種來(lái)抓。另一方面，轉(zhuǎn)變納稅人的一些錯(cuò)誤觀念和淡薄意識(shí)，不能讓納稅人感到企業(yè)所得稅是一種可繳可不繳、可多繳可少繳的“橡皮筋稅”，當(dāng)然這需要我們通過(guò)實(shí)施具體地有效地征、管、查行為去實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，逐步減少納稅人在企業(yè)所得稅上的隨意性，提高納稅人對(duì)企業(yè)所得稅的遵從度。

二是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)施企業(yè)所得稅精細(xì)管理是這一稅種的自身要求，也是當(dāng)前和今后一段時(shí)期企業(yè)所得稅工作的主題。系統(tǒng)各單位要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，絕不能“厚此薄彼”了，特別是分管領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)當(dāng)注意把企業(yè)所得稅工作與其它業(yè)務(wù)工作同安排、同落實(shí)、同督導(dǎo)、同考核，甚至在當(dāng)前一段時(shí)期內(nèi)需要比其他業(yè)務(wù)工作付出更多的努力，才能讓企業(yè)所得稅工作迎頭趕上。持之以恒，長(zhǎng)抓不懈。在稅源管理、納稅評(píng)估、核定征收等重點(diǎn)工作中，單位班子成員要以身作則，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，為工作質(zhì)量把好關(guān)，并引導(dǎo)稅收管理員應(yīng)用正確的方法，處理各類涉稅事項(xiàng)，確保所得稅管理質(zhì)效。

三是要嚴(yán)密監(jiān)控。各稅源管理單位要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制，一方面要嚴(yán)密監(jiān)控戶籍，及時(shí)、準(zhǔn)確地將本地區(qū)新增企業(yè)納入國(guó)稅管理，堅(jiān)決防止出現(xiàn)所得稅漏征漏管戶；另一方面要嚴(yán)密監(jiān)控稅基，特別是要通過(guò)分類管理、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、嚴(yán)可定額、建立臺(tái)帳等手段，嚴(yán)格核實(shí)每個(gè)納稅戶的的企業(yè)所得稅稅基，通過(guò)得力措施督導(dǎo)納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算、真實(shí)申報(bào)納稅，防止企業(yè)所得稅流失。

四是要規(guī)范管理。要自覺(jué)做好對(duì)本單位相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，搞好企業(yè)所得稅方面的業(yè)務(wù)自學(xué)，采取激勵(lì)措施，培養(yǎng)基層業(yè)務(wù)骨干，努力提高企業(yè)所得稅工作技能。特別是通過(guò)全員考試及能手選拔活動(dòng)，提高干部技能，規(guī)范所得稅管理。要以貫徹新稅法為契機(jī)，按照總局提出的科學(xué)化、精細(xì)化

第三篇：企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和建議

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和建議

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行一年多來(lái)，面對(duì)金融危機(jī)的影響和變化復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們?cè)谄髽I(yè)所得稅管理中，堅(jiān)持總局所得稅“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”二十四字工作方針，按照精細(xì)化、專業(yè)化、科學(xué)化管理要求，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善工作措施，強(qiáng)化匯繳管理，有效提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，不斷推動(dòng)企業(yè)所得稅管理工作邁上了新臺(tái)階。

就企業(yè)所得稅征管來(lái)看，新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，我們對(duì)所得稅的重視程度和工作力度都大大超過(guò)往年。但我們還感到，一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量還需進(jìn)一步加強(qiáng)。雖然近年來(lái)從人員到征管資源配置一再向基層一線傾斜，但隨著新注冊(cè)企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來(lái)越被攤薄。二是所得稅政策性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員辦稅能力還需進(jìn)一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認(rèn)定、適用政策、預(yù)繳申報(bào)到匯算清繳，一系列辦稅事項(xiàng)特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求;另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)所得稅政策、尤其是稅前扣除項(xiàng)目的熟悉把握不全面，難免帶來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設(shè)專職財(cái)務(wù)人員，雇用的兼職會(huì)計(jì)通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，更不能準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)應(yīng)納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來(lái)難度。三是所得稅稅基復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大，綜合治稅還需進(jìn)一步加強(qiáng)。所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對(duì)于所得稅政策的復(fù)雜性，在對(duì)納稅人成本和費(fèi)用的列支、對(duì)收入和利潤(rùn)的核算方面時(shí)常處于一種被動(dòng)局面，管理經(jīng)驗(yàn)的欠缺，如果把不準(zhǔn)征管的要害，難免帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

二、實(shí)施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立企業(yè)所得稅管理電子臺(tái)賬，厘清所得稅稅基。包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等臺(tái)賬，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、減免稅、待彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，主要是結(jié)合新所得稅法及各項(xiàng)具體政策的出臺(tái)，將臺(tái)賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過(guò)渡和所得稅征管的無(wú)縫銜接夯實(shí)管理基礎(chǔ)。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念強(qiáng)化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法，調(diào)查摸清所得稅稅源分布狀況，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實(shí)施分類管理。

3、以精細(xì)化管理為目標(biāo)，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理方法，以完善匯算清繳為手段，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理規(guī)劃。對(duì)匯繳工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實(shí)行匯繳審核工作底稿制度，實(shí)行匯繳數(shù)據(jù)分類分級(jí)審核，實(shí)施匯繳企業(yè)實(shí)地復(fù)查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過(guò)場(chǎng)。二是做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)特征包括：長(zhǎng)虧不倒企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)，長(zhǎng)期申報(bào)微利企業(yè)、減免稅期滿后利潤(rùn)陡降企業(yè)、貢獻(xiàn)率明顯偏低企業(yè)等，實(shí)施申報(bào)過(guò)程控制，確保提高申報(bào)質(zhì)量。三是制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)特征企業(yè)提出不同的處理意見(jiàn)。抓住“四個(gè)異?！表?xiàng)目（預(yù)提費(fèi)用、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、納稅調(diào)整明顯異常）和“四個(gè)過(guò)大”費(fèi)用（會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)）開(kāi)展匯繳審核，對(duì)納稅人錯(cuò)誤申報(bào)行為認(rèn)真處理。匯繳工作的開(kāi)展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)，減少了稅款流失。

4、加強(qiáng)事前監(jiān)控和預(yù)繳審核。對(duì)季度申報(bào)明顯不合理的發(fā)納稅提醒函，并要求重新申報(bào)?？刂曝暙I(xiàn)率、和預(yù)繳率兩大指標(biāo)，原則上要求貢獻(xiàn)率不低于0.5%，預(yù)繳率不不低于80%。

5、強(qiáng)化納稅評(píng)估，做好風(fēng)險(xiǎn)化解。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，加強(qiáng)對(duì)收入確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用列支等具體項(xiàng)目的評(píng)估，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型，不斷降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。一律實(shí)行兩稅聯(lián)評(píng)。所得稅重點(diǎn)放對(duì)企業(yè)容易出問(wèn)題的幾個(gè)方面，如新辦企業(yè)成立初期的開(kāi)辦費(fèi)有沒(méi)有一次計(jì)入成本；固定資產(chǎn)提取折舊的年限是否符合規(guī)定，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)是否考慮殘值；各項(xiàng)成本費(fèi)用的稅前列支范圍，包括工資及三項(xiàng)費(fèi)用的提取限額和比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支比例，遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的年限是否符合規(guī)定；看準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目有無(wú)審批資料，是否包含不能扣除項(xiàng)目或超標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目；看享受減免所得稅企業(yè)有無(wú)報(bào)批手續(xù)；看有無(wú)超規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。如今年4月我們對(duì)某船舶制造有限公司進(jìn)行了兩稅聯(lián)評(píng)，我們對(duì)照船舶制造業(yè)所得稅評(píng)估指南，把評(píng)估與審核所得稅匯算清繳工作相結(jié)合。一是深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，了解掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析企業(yè)的收入狀況；二是與企業(yè)管理人員座談交流，探討企業(yè)管理、財(cái)務(wù)核算問(wèn)題，分析可能存在的稅收漏洞；三是抽查賬冊(cè)憑證，對(duì)照稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)體系有目的有重點(diǎn)地檢查有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題。一查預(yù)收賬款及銷售合同，看銷售收入核算是否符合稅收要求，有無(wú)隱瞞收入的情況；二查成本核算，看材料的購(gòu)進(jìn)、消耗、成本歸集是否準(zhǔn)確、收入與成本核算是否配比；三查費(fèi)用明細(xì)賬，看有無(wú)不合理支出；四查營(yíng)業(yè)外支出，看有無(wú)未經(jīng)報(bào)批的支出；五查往來(lái)明細(xì)賬，看往來(lái)核算是否有違稅法規(guī)定；六查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、各項(xiàng)待攤費(fèi)用的攤銷，看其核算是否符合會(huì)計(jì)制度及稅法的規(guī)定；七查應(yīng)繳稅金、其他應(yīng)繳款，看各項(xiàng)稅款的繳納是否到位，所得稅應(yīng)稅所得率、貢獻(xiàn)率與行業(yè)水平、預(yù)警值的偏差。在企業(yè)報(bào)送的初審材料中，我們發(fā)現(xiàn)，一是銷售收入的確認(rèn)與稅收法規(guī)規(guī)定有差異，預(yù)收款項(xiàng)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和成本；二是核銷壞賬、固定資產(chǎn)報(bào)損不符合有關(guān)規(guī)定；三是費(fèi)用中列支非公益性捐贈(zèng)支出、贊助支出及私人消費(fèi)性質(zhì)的支出。四是賓館領(lǐng)用物品計(jì)入了管理費(fèi)。經(jīng)過(guò)我們審核，企業(yè)凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額2513.19萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅543.27萬(wàn)元。由于匯算清繳工作尚未結(jié)束，讓企業(yè)懂得了所得稅稅收政策，幫助企業(yè)降低了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6、以納稅服務(wù)為宗旨，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇，服務(wù)企業(yè)發(fā)展取得成效。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，從偏重稅收?qǐng)?zhí)法向綜合配套運(yùn)用稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開(kāi)展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對(duì)所得稅法的認(rèn)知，召開(kāi)行業(yè)座談會(huì)，宣講財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問(wèn)題。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平。利用企業(yè)短信通、電子信箱，加強(qiáng)與企業(yè)及時(shí)交流。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報(bào)送，提高工作效率。四是認(rèn)真落實(shí)支持和鼓勵(lì)投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)、殘疾人等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、實(shí)施企業(yè)所得稅管理碰到的一些問(wèn)題和建議

1、稅基控管缺乏有效監(jiān)控手段。由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、帳面信息真實(shí)度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在我國(guó)現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，缺乏有效的稅源監(jiān)控手段，來(lái)控制企業(yè)的資金流、貨物流，使所得稅的稅源控管變得異常艱難。一方面企業(yè)帳務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于簡(jiǎn)單加工的生產(chǎn)企業(yè)，大多采取的是家族式的管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，有的是法人代表的親屬，有的只是經(jīng)過(guò)短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財(cái)務(wù)工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊。目前大部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識(shí)。造成目前企業(yè)內(nèi)部管理制約機(jī)制不健全，監(jiān)督不力，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果，損害了企業(yè)所得稅的稅基。

2、兩元化管理的存在形成弊端。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)來(lái)征收管理，而原來(lái)的老企業(yè)由地稅部門(mén)來(lái)管理，很有可能導(dǎo)致對(duì)同類型或同規(guī)模企業(yè)執(zhí)法差異較大，出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動(dòng)而不斷“跳槽”的現(xiàn)象，影響了稅收秩序。隨著企業(yè)所得稅征管范圍的調(diào)整，國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶數(shù)大大增加，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。建議企業(yè)所得稅還是一家征管為好。

3、判斷企業(yè)“合理”工資薪金支出的標(biāo)準(zhǔn)、方法較難把握?！秾?shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！昂侠怼笔谴_定準(zhǔn)予扣除的前提。即不論企業(yè)人均工資薪金是多少，只要合理就允許扣除。但在實(shí)際工作中，“合理”是一個(gè)很難確定的問(wèn)題，企業(yè)用工多少，用的都是誰(shuí)，每個(gè)崗位應(yīng)該需要安排多少人員合適，稅務(wù)機(jī)關(guān)都無(wú)法掌握和控制，難以判定是否合理。五項(xiàng)原則確認(rèn)難把握，如：“企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度”怎么樣才是較為規(guī)范？還有“企業(yè)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平” 怎么樣才是符合？可以說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，工資薪金支出必將成為企業(yè)所得稅“籌劃”的新“亮點(diǎn)”。建議將工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入個(gè)人實(shí)名賬戶，并借助稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持

4、原材料消耗定額和商品、產(chǎn)品合理?yè)p耗標(biāo)準(zhǔn)難以確定。商品、產(chǎn)品合理?yè)p耗標(biāo)準(zhǔn)是目前稅收管理員從事納稅評(píng)估、納稅輔導(dǎo)和稽查人員辦案遇到的實(shí)際問(wèn)題，在實(shí)際工作中，特別是商品損耗，如：糧食、石油、酒精、食品、原煤、其他工業(yè)原料等確實(shí)會(huì)發(fā)生，但稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握，爭(zhēng)議之后，也都是不了了之。

5、企業(yè)運(yùn)費(fèi)和燃料油費(fèi)用列支真假難辨。有內(nèi)部車輛運(yùn)輸也有雇傭外部車輛運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有支付的油款，也有運(yùn)費(fèi)款，有集中支付的，也有分散支付的，總之，支付的油款和運(yùn)費(fèi)金額都很大，如何劃分內(nèi)部車與外部車用油及支付的運(yùn)費(fèi)都是運(yùn)的哪些貨物已成為日常管理和稽查的一大難題。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的打算

1.加大宣傳輔導(dǎo)力度，提高納稅人企業(yè)所得稅的納稅意識(shí)。努力做好稅收政策輔導(dǎo)和培訓(xùn)，及時(shí)傳達(dá)宣傳上級(jí)的各項(xiàng)文件規(guī)定，不定期地將企業(yè)所得稅政策規(guī)定匯編成冊(cè)并下發(fā)至納稅人，以便納稅人及時(shí)掌握，履行好納稅義務(wù)。定期舉辦企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)班，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識(shí)和操作流程，不斷提高納稅人的財(cái)務(wù)核算水平，為做好企業(yè)所得稅的納稅項(xiàng)目調(diào)整奠定基礎(chǔ)，從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力。同時(shí)在基層分局培養(yǎng)出既懂財(cái)會(huì)知識(shí)又精通所得稅政策的業(yè)務(wù)骨干，以適應(yīng)不斷改革的所得稅稅收管理新形勢(shì)。

2、更新理念，全面引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。嚴(yán)格做好按季申報(bào)、按季征收等日常性征管工作，把日常管理和匯算清繳有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，加大所得稅預(yù)繳申報(bào)分析做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在日常稅源管理中，做好增值稅、所得稅“兩稅”聯(lián)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等動(dòng)態(tài)變化情況，及所屬行業(yè)的市場(chǎng)情況、銷售利潤(rùn)情況，建立財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征識(shí)別，盡早在預(yù)繳申報(bào)中完成風(fēng)險(xiǎn)排除和控制，盡可能地使實(shí)征稅收接近理論法定稅收，最大限度地減少稅收流失。重點(diǎn)監(jiān)控，強(qiáng)化評(píng)估。將預(yù)警監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)列為日常巡查的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容，并選擇重點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展納稅評(píng)估。對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，通過(guò)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，移交稽查檢查，發(fā)揮稽查效能。從第三方信息中識(shí)別、排序風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施要求，開(kāi)展管理性檢查和納稅評(píng)估。把增值稅的納稅評(píng)估與所得稅的納稅評(píng)估緊密結(jié)合起來(lái)，要定期對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和所得稅方面的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估和約談，3、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制體制，全面推行分類分級(jí)管理。一是創(chuàng)新管理員制度。全面推行稅源管理以行業(yè)為主的差別化管理和稅收基礎(chǔ)信息以戶為主的無(wú)差別標(biāo)準(zhǔn)化管理。要逐步按照行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，積累專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)。對(duì)大企業(yè)以政策服務(wù)為重點(diǎn)，做好“一納稅輔導(dǎo);對(duì)中小企業(yè)探索實(shí)施以行業(yè)管理為主線、企業(yè)規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別分類管理新模式，對(duì)賬證不健全、核算水平低的要及時(shí)督促其建賬建制，同時(shí)從企業(yè)銷售利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)等方面與同行業(yè)情況做好對(duì)比分析和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。二是健全稅源層級(jí)管理。進(jìn)一步明確所得稅管理職能和分工定位，明確各自的納稅事項(xiàng)管理重點(diǎn)，提高所得稅專業(yè)化管理效能。

4、加大所得稅信息化管理力度，建立風(fēng)險(xiǎn)管理保障機(jī)制。一是進(jìn)一步加強(qiáng)日常管理，完善各類臺(tái)賬。抓好征收方式鑒定、小型微利企業(yè)認(rèn)定、季度預(yù)繳申報(bào)、所得稅優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)以及總分支機(jī)構(gòu)的管理等。完善企業(yè)申報(bào)、納稅評(píng)估；充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)化各種所得稅資料的報(bào)送和審批，進(jìn)一步拓展征管系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、執(zhí)法信息系統(tǒng)在所得稅管理中的功能和作用，提高信息化建設(shè)在規(guī)范所得稅管理中的效能。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，尤其對(duì)特定行業(yè)、特定適用政策（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、資產(chǎn)損失）和成本開(kāi)支方面特定項(xiàng)目（勞務(wù)費(fèi)用）呈現(xiàn)的微觀風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，確定管理對(duì)象，切實(shí)提升企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力和效果。四是加強(qiáng)國(guó)、地稅、中介機(jī)構(gòu)的溝通與協(xié)作，加強(qiáng)涉稅信息交換和資源共享，最大限度地獲取第三方經(jīng)濟(jì)信息，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)分析，發(fā)揮聯(lián)動(dòng)管理作用，多管齊下應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，切實(shí)提企業(yè)所得稅管理的水平。

第四篇：規(guī)范學(xué)位論文審查和答辯管理

規(guī)范學(xué)位論文審查和答辯管理

中國(guó)目前有在校研究生30多萬(wàn)人，每年通過(guò)答辯的10余萬(wàn)篇學(xué)位論文已經(jīng)成為中國(guó)學(xué)術(shù)界重要的學(xué)術(shù)資源。但是，這些學(xué)術(shù)資源的含金量正日漸受到質(zhì)疑，剽竊、抄襲、編造數(shù)據(jù)等行為已成為學(xué)位論文的軟肋，論文代寫(xiě)與買賣等更嚴(yán)重的學(xué)術(shù)不端行為也頻頻發(fā)生，對(duì)此，如不及時(shí)遏制，將嚴(yán)重?fù)p害中國(guó)學(xué)術(shù)界的前途和聲譽(yù)，對(duì)中國(guó)的研究生教育構(gòu)成極大的挑戰(zhàn)。

畢業(yè)論文抄襲與買賣等行為的猖獗，固然有社會(huì)環(huán)境等方面的因素影響，但筆者認(rèn)為，教育界首先要進(jìn)行反省，從自我做起。對(duì)于遏制研究生畢業(yè)論文抄襲與買賣行為，筆者提出三點(diǎn)建議：

一是強(qiáng)化和落實(shí)研究生導(dǎo)師的責(zé)任。導(dǎo)師是研究生學(xué)位論文審查的第一責(zé)任人。如果導(dǎo)師本人不存在學(xué)術(shù)不端行為且對(duì)研究生抱持高度責(zé)任心，學(xué)位論文代寫(xiě)和抄襲行為就會(huì)大大減少。一個(gè)負(fù)責(zé)任的導(dǎo)師應(yīng)經(jīng)常與學(xué)生討論論文選題，在論文寫(xiě)作過(guò)程中常與學(xué)生交換意見(jiàn)，這樣完全可以看出論文是否由學(xué)生獨(dú)立完成。但是，部分導(dǎo)師責(zé)任心不強(qiáng)，一個(gè)導(dǎo)師同時(shí)帶十幾個(gè)甚至幾十個(gè)研究生，或者讓自己的博士生代替自己指導(dǎo)碩士研究生，論文審查和答辯流于形式，在一定程度上助長(zhǎng)了這種行為。從程序上來(lái)講，學(xué)位論文要經(jīng)過(guò)導(dǎo)師、評(píng)閱人、相關(guān)學(xué)院、研究生院、答辯委員會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)的數(shù)關(guān)審查，而事實(shí)上，其中部分程序形同虛設(shè)，導(dǎo)師由于種種原因放棄了對(duì)論文的嚴(yán)格審查,才使得代寫(xiě)論文和抄襲論文登堂入室，成為一些碩士和博士的“通行證”，即使事后發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)師也往往以各種理由推卸責(zé)任。鑒于此，建議明確導(dǎo)師在其學(xué)生論文質(zhì)量上的重要責(zé)任，如果發(fā)現(xiàn)其研究生存在代寫(xiě)或抄襲等學(xué)術(shù)不端行為，可視情節(jié)給導(dǎo)師以教學(xué)事故、處分等處理，直至撤銷其導(dǎo)師資格或解聘。

二是延長(zhǎng)學(xué)位論文的異議期。目前，許多培養(yǎng)單位設(shè)定了3個(gè)月的學(xué)位論文異議期，異議期滿且未有舉報(bào)或檢舉者，即可領(lǐng)取學(xué)位證書(shū)。事實(shí)上，在異議期內(nèi)，學(xué)位論文尚未在更大的范圍內(nèi)公開(kāi)，也沒(méi)有上網(wǎng)，所以很難在異議期內(nèi)發(fā)現(xiàn)學(xué)位論文存在的問(wèn)題。實(shí)際上，絕大多數(shù)學(xué)位論文的不端行為是在研究生畢業(yè)數(shù)年后被發(fā)現(xiàn)的。所以對(duì)于碩士或博士，異議期應(yīng)該是終身的，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)術(shù)不端行為，隨時(shí)撤銷其學(xué)位。

三是規(guī)范在職研究生，尤其是官員讀碩讀博的管理。目前許多代寫(xiě)或抄襲的學(xué)位論文，其“主人”是在職研究生和官員碩士生、官員博士生。他們平時(shí)工作很忙，無(wú)暇也不愿坐冷板凳來(lái)完成學(xué)位論文，代寫(xiě)或抄襲就成了他們完成學(xué)位論文的主要途徑，有的人甚至組成寫(xiě)作班子，運(yùn)用手中掌握的資源制造學(xué)術(shù)垃圾，給研究生教育帶來(lái)極壞的示范效應(yīng)，可以說(shuō)，規(guī)范在職研究生的管理，加強(qiáng)其論文審查已成為當(dāng)務(wù)之急。

文章來(lái)源：

第五篇：我國(guó)所得稅現(xiàn)狀分析和改進(jìn)措施

蘭 州 商 學(xué) 院 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

論文（設(shè)計(jì)）題目：我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析與改進(jìn)對(duì)策 學(xué) 院、系： 會(huì)計(jì)學(xué)院 專 業(yè)(方 向)： 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí)、班： 2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（3）班 學(xué) 生 姓 名： 劉永婷

指 導(dǎo) 教 師： 郭恒泰

2012 年 5 月 25日

我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析與改進(jìn)對(duì)策

摘 要

個(gè)人所得稅近來(lái)年受社會(huì)關(guān)注度逐年提高，改革力度也逐年加大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下貧富差距問(wèn)題的逐漸顯現(xiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)有失公平的缺陷也日益明顯，這不僅沒(méi)有使納稅人得到公平對(duì)待，而且影響了個(gè)人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能。文章論述了我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)及現(xiàn)狀，指出了現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問(wèn)題及改革的難點(diǎn)，提出了對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革與完善及以家庭作為納稅人主體的建議。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅 問(wèn)題 改革

ABSTRACT Individual income tax by recent years social attention increased year by year, reform also increased year by year.Along with market economy under the gap between rich and poor problems emerge, personal income tax system design in our country is unfair defects is increasingly apparent, this not only didn't make taxpayers get treated fairly, but also influences the individual income tax play fair income distribution function.The article discusses the characteristic and the present situation of the individual income tax, and points out that the present main problems of individual income tax and reform of the difficulties, and proposed to the personal income tax to reform and perfect and with the family of the main body of the taxpayer as advice.[key words] personal income tax problems reform

目錄

一、個(gè)人所得稅相關(guān)理論探討..........................................1

（一）個(gè)人所得稅的稅制模式......................................1

1、分類所得稅制..............................................1

2、綜合所得稅制..............................................2

3、分類綜合所得稅制..........................................2

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)......................................2

1、實(shí)行分類征收..............................................2

2、累進(jìn)稅率與比例的稅率并用..................................3

3、采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除方式，計(jì)算簡(jiǎn)便................3

4、代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方法............................3

二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析..............................3

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀....................................3

（二）目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的問(wèn)題........................4

1、現(xiàn)行征管方式落后..........................................4

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環(huán)境較差..............5

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制....................5

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)及瓶頸分析..............................5

（一）現(xiàn)行征收模式有失公平......................................5

（二）稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn)既不合理，也不科學(xué)........................6

（三）納稅人由個(gè)人向家庭的轉(zhuǎn)化尚需考慮..........................6

1、作為納稅主體的家庭如何界定................................6

2、家庭的收入如何計(jì)算........................................7

3、什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，如何確定扣除標(biāo)準(zhǔn)..........................7

四、我國(guó)個(gè)人所得稅方面的改進(jìn)對(duì)策....................................8

（一）完善個(gè)人所得稅征管模式及收入監(jiān)控體系......................8

1、進(jìn)一步完善代扣代繳制度，并與自行申報(bào)制度有效結(jié)合..........8

2、降低中低收入階層的稅負(fù),增加高收入階層的稅負(fù)...............8

3、完善收入監(jiān)控體系..........................................9

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)思路........................9

1、選擇適合我國(guó)的稅制模式....................................9

2、合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn).........................10

3、對(duì)納稅人主體由個(gè)人向家庭轉(zhuǎn)化的建議.......................10

五、小結(jié)...........................................................12 參考文獻(xiàn)...........................................................14 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析與改進(jìn)對(duì)策

我國(guó)個(gè)人所得稅是最有潛力的稅種，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)居民收入的逐步提高，其收入規(guī)模將會(huì)不斷擴(kuò)大，調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的力度也會(huì)增強(qiáng)。但是，個(gè)人所得稅的改革涉及千家萬(wàn)戶，內(nèi)容復(fù)雜，不可能一蹴而就，需要根據(jù)國(guó)情逐步推進(jìn)，在稅制和征管方面都下功夫，使稅制逐步完善，征管逐步加強(qiáng)，真正發(fā)揮其功能作用，早日成為我國(guó)的主體稅種之一。

一、個(gè)人所得稅相關(guān)理論探討

（一）個(gè)人所得稅的稅制模式

在所得稅體系中，個(gè)人所得稅目前正逐步成為各國(guó)稅制的主體稅種，同時(shí)成為國(guó)內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來(lái)看，世界各國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

1、分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率分別征稅，如對(duì)工資薪金等勞動(dòng)所得課以較輕的稅，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點(diǎn)是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。

2、綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅。

3、分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源所得先課征分類稅，從來(lái)源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅。這種所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，得以實(shí)行從來(lái)源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，符合量能負(fù)擔(dān)的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、實(shí)行分類征收

我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率和 不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分類課征制度，不僅方便了征納雙方，加強(qiáng)了稅源控管，而且便于對(duì)不同所得體現(xiàn)國(guó)家的政策。

2、累進(jìn)稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。對(duì)于工資、薪金所得及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用累進(jìn)稅率制。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。

3、采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除方式，計(jì)算簡(jiǎn)便

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，視情況不同在費(fèi)用扣除上分別實(shí)行定額扣除和定率扣除兩種方法。在計(jì)稅方法上，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用總額扣除法，從而避免了個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的繁瑣。

4、代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉和納稅人自行申報(bào)兩種方法，對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，均由法定的扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，在兩處以上取得工資、薪金所得的，以及高收入者，實(shí)行由納稅人自行申報(bào)納稅的方法。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在 個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。它既是籌集財(cái)政資金的重要來(lái)源,又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段,在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。1980年9月，個(gè)人所得稅法正式頒布，至今個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)了多次修訂，直至2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定，2011年9月1日開(kāi)始個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和城鄉(xiāng)居民個(gè)人收入的不斷增長(zhǎng)及收入差距的逐步擴(kuò)大，現(xiàn)行稅制及征收管理與此不相適應(yīng)的矛盾也日益突出，所以，我國(guó)個(gè)人所得稅還需進(jìn)一步的改革。

（二）目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的問(wèn)題

1、現(xiàn)行征管方式落后

我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核扣繳制度都不健全。一是以代扣代繳為主要征收方式，減少大部分納稅人自行申報(bào)環(huán)節(jié)，納稅人不直接參與納稅過(guò)程，在代扣代繳制度貫徹不利的情況下，極易造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人納稅意識(shí)的提高。二是由于不同地區(qū)、部門(mén)的信息化水平和管理要求差異，導(dǎo)致納稅人的信息資料在稅務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)之間難以實(shí)現(xiàn)共享，基本上是各自為政。如果同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得各項(xiàng)收入，在不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法準(zhǔn)確掌握其涉稅信息，不能有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，緩解貧富差距，拉大了內(nèi) 地沿海間的差距。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環(huán)境較差 對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象，必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次，從根本上改革完善，而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差，而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍，或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境，我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先，兼顧公平，調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制

隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入分配格局較過(guò)去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點(diǎn)就是個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制也控制不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒(méi)有統(tǒng)一的賬號(hào)，公民收入又以現(xiàn)金取得較多去，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)及瓶頸分析

（一）現(xiàn)行征收模式有失公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法。對(duì)不同來(lái)源的所得，用 不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但在公平性方面存在明顯缺陷，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，征稅成本加大，征管困難和效率低下。分類稅所造成的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問(wèn)題日益顯現(xiàn)。

（二）稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn)既不合理，也不科學(xué)

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。在實(shí)踐中，隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購(gòu)置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同,但只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的扣除,忽視了不同家庭、個(gè)人的不同負(fù)擔(dān)情況,如贍養(yǎng)老人、撫育子女的人數(shù)。這樣雖然簡(jiǎn)單易行，但是沒(méi)有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，這就容易造成稅負(fù)不公。

（三）納稅人由個(gè)人向家庭的轉(zhuǎn)化尚需考慮

1、作為納稅主體的家庭如何界定

納稅主體是稅制的重要因素，作為納稅主體“家庭”界定的不同，家庭總收入的計(jì)算和扣除項(xiàng)目及金額的計(jì)算也不同，因此據(jù)以征稅的“純收入”和適用的累進(jìn)稅率也就不同，進(jìn)而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同?，F(xiàn)實(shí)中，有的人是因婚姻關(guān)系或婚姻關(guān)系及子女組成家庭在一起生活，有的人是因血緣關(guān)系組成家庭在一起生活，有的可能是因其他關(guān)系在一起生活，有的人雖未與家人住在一居起生活，但卻要真實(shí)負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用，還有的雖與父母住在一起但部分負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用。因此，如何界定家庭是一個(gè)既關(guān)乎個(gè)人所得稅征收公平合理問(wèn)題，又關(guān)乎征管效率和成本問(wèn)題。

2、家庭的收入如何計(jì)算

社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化，人們的收入來(lái)源也日趨多樣化，但由于存在大量的貨幣支付和非貨幣支付，加之個(gè)人征信系統(tǒng)未能建立起來(lái)并與稅務(wù)部門(mén)共享，稅務(wù)部門(mén)要完全準(zhǔn)確掌握家庭收入難度很大。家庭收入不能準(zhǔn)確掌握，也就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，也就不能做到量能負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅對(duì)收入分配的合理調(diào)節(jié)。

3、什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，如何確定扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)是扣除相關(guān)項(xiàng)目后的“凈所得額”，以此衡量家庭的真實(shí)負(fù)稅能力。那么，在計(jì)算家庭“凈所得額”時(shí)，應(yīng)扣除哪些項(xiàng)目？應(yīng)扣除多少？比如，首先，就基本生活費(fèi)來(lái)說(shuō)，贍養(yǎng)的老人、供養(yǎng)的無(wú)勞動(dòng)能力的人和撫養(yǎng)的未成年子女，其基本生活費(fèi)用應(yīng)如何確定？其次，子女共同贍養(yǎng)老人問(wèn)題，父母仍在農(nóng)村從事種地或養(yǎng)殖，但仍需要外出工作子女貼補(bǔ)問(wèn)題；再次，什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，是以家庭的界定為標(biāo)準(zhǔn)還是有血緣關(guān)系的就應(yīng)該贍養(yǎng)？比如，有親密的血緣關(guān)系，但是不在一個(gè)家庭里生活，而且單身，該不該贍養(yǎng)？這些情況下，要不要確定對(duì)他們的生活負(fù)擔(dān)？又如何確定負(fù)擔(dān)的基本生活費(fèi)用？

四、我國(guó)個(gè)人所得稅方面的改進(jìn)對(duì)策

（一）完善個(gè)人所得稅征管模式及收入監(jiān)控體系

1、進(jìn)一步完善代扣代繳制度，并與自行申報(bào)制度有效結(jié)合 代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征,我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任, 加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實(shí)行自行申報(bào)制度，便于納稅人在申報(bào)過(guò)程中了解和認(rèn)識(shí)自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，但過(guò)度地依賴納稅人的個(gè)人自主性，需要納稅人形成良好的稅收意識(shí)，但在實(shí)際中全面實(shí)施存在一定的難度。將兩者有效結(jié)合，增加對(duì)扣繳義務(wù)人的強(qiáng)制執(zhí)行措施；加大對(duì)稅收的宣傳作用，讓納稅人明確稅收的目的和作用以及他們所應(yīng)該履行的義務(wù)和享受的權(quán)利，實(shí)行稅收用途的透明化，增強(qiáng)自行申報(bào)人的責(zé)任感和納稅意識(shí)。

2、降低中低收入階層的稅負(fù),增加高收入階層的稅負(fù)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率偏高，累進(jìn)級(jí)次偏多，極距偏小，這樣的稅率設(shè)計(jì)既易增加高收入者的避稅動(dòng)機(jī)，又容易加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。為此，降低稅負(fù)，尤其是中低收入階層的稅負(fù)，是緩解居民之間收入差距，增進(jìn)公平的直接途徑。具體做法可減少征稅級(jí)次，降低最高邊際稅率，并逐步增加免征額。與此同時(shí)，盡快出臺(tái)加強(qiáng)針 對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)立法。通過(guò)這一立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn)，同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層，建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。采用中低收入者和高收入者分類征收的辦法，既可以有效保護(hù)中低收入階層的切身利益，又可以縮小貧富差距，使個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮公平收入分配的作用。

3、完善收入監(jiān)控體系

我國(guó)的出生人口登記時(shí)就會(huì)分配對(duì)應(yīng)的身份證號(hào)碼，而且是終生不變的唯一號(hào)碼，身份登記和戶籍制度已經(jīng)比較完善?？梢詾槊總€(gè)納稅人建立一個(gè)以身份證號(hào)為基礎(chǔ)、唯一的終身不變的納稅號(hào)。通過(guò)制定法律，要求具有一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)構(gòu)、部門(mén)、雇主必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其雇員情況和支付薪金情況，而且各個(gè)單位的工資薪金的支付盡可能利用銀行進(jìn)行結(jié)算；稅務(wù)機(jī)關(guān)、不同銀行之間盡快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，納稅人的一切銀行卡必須與納稅號(hào)掛鉤，各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須通過(guò)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人的收支情況；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度；對(duì)個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，減少現(xiàn)金流通量。這些可以從根本上解決由于多頭開(kāi)戶、化名存款、收入來(lái)源不實(shí)等所造成的個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的問(wèn)題。

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)思路

1、選擇適合我國(guó)的稅制模式

首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我 們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì),仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過(guò)改革首先向混合制過(guò)渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止貧富差距擴(kuò)大的目標(biāo)。

2、合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu),考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目，實(shí)行 “少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式?？梢栽试S各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況,相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案,這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利干調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí),要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)增加一些扣除項(xiàng)目。根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、對(duì)納稅人主體由個(gè)人向家庭轉(zhuǎn)化的建議

（1）家庭界定原則：“小家庭”兼“有限真實(shí)負(fù)擔(dān)”?！靶〖彝ァ弊鳛橐粋€(gè)納稅家庭是指以夫妻為家庭主體，包括贍養(yǎng)的夫妻雙方父母，以及撫養(yǎng)的子女，并由家庭成員收入真實(shí)負(fù)擔(dān)；“有限真實(shí)負(fù)擔(dān)” 是界定另外一種情況的家庭，即取得收入的人與負(fù)擔(dān)的家庭其他人在納稅期不居住生活在一起，比如，外出務(wù)工人員與家人分別位于兩地，但家人的主要生活開(kāi)支來(lái)源于務(wù)工人員。這種情況下，納稅家庭界定為包括由務(wù)工人員真實(shí)負(fù)擔(dān)的父母以及配偶子女有限人員。當(dāng)然，特殊情況下（如家庭其他成員無(wú)任何經(jīng)濟(jì)來(lái)源，且未成年或喪失勞動(dòng)能力；有血緣關(guān)系但不在一個(gè)家庭居住而且單身），納稅家庭人口可擴(kuò)展，但需要稅務(wù)部門(mén)審批。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力還比較低下，城鄉(xiāng)收入差別較大，可以考慮對(duì)直接從事農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)的家庭暫不納入個(gè)人所得稅納稅主體。（2）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：“標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)法”。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人或家庭“純收入”征收的稅，“純收入”它代表著個(gè)人或家庭的真實(shí)負(fù)稅能力。為獲取收入而支付的成本費(fèi)用等一系列可以據(jù)實(shí)全額扣除。但由于家庭成員的情況差別較大，其基本生計(jì)費(fèi)用如何合理扣除是一個(gè)既涉及公平又涉及效率的問(wèn)題。根據(jù)年齡段規(guī)定不同家庭成員的基本生計(jì)費(fèi)用扣除系數(shù)，基于既公平又合理簡(jiǎn)便原則。結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，建議將家庭人口分三類，適合三類扣除系數(shù)：一類是處于高等院校接受教育的人，規(guī)定其基本生計(jì)扣除系數(shù)為1.5；一類是已完成義務(wù)教育的成人，規(guī)定其基本生計(jì)費(fèi)用扣除系數(shù)為1；另一類是處于義務(wù)教育階段的孩子，基本生計(jì)費(fèi)用扣除系數(shù)規(guī)定為0.5。即假如規(guī)定系數(shù)為1的人的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元，那么扣除系數(shù)為1.5的人的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元，扣除系數(shù)為0.5的人的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。對(duì)于允許扣除的其他項(xiàng)目，家庭年末申報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)提供相應(yīng)的合法扣除憑證。（3）家庭收入監(jiān)測(cè)與統(tǒng)計(jì)：加快推進(jìn)納稅網(wǎng)絡(luò)電子系統(tǒng)建設(shè)及配套制度建設(shè)。①建立個(gè)人納稅號(hào)制度。每個(gè)人必須在稅務(wù)系統(tǒng)獲取唯一的納稅號(hào)碼，該號(hào)碼還能夠識(shí)別納稅家庭號(hào)碼。納稅號(hào)制度在于防止納稅人通過(guò)變更姓名隱匿或分解收入，從而達(dá)到逃避納稅目的。個(gè)人在銀行開(kāi)立賬戶、獲取收入和支出均應(yīng)提交納稅號(hào)，相關(guān)單位將每個(gè)人的收支信息都登記在納稅號(hào)下。嚴(yán)格限制現(xiàn)金支付，在支付時(shí)，要求收款人提交納稅號(hào)，將現(xiàn)金支付相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)部門(mén)。②建立誠(chéng)信納稅與個(gè)人的未來(lái)發(fā)展及福利（如就業(yè)、貸款、社會(huì)福利等）相聯(lián)系的激勵(lì)約束機(jī)制，并加大對(duì)逃稅者的查處和懲罰力度，使納稅人能夠積極納稅。此外，應(yīng)輔之建立納稅舉報(bào)制度，積極發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。③做好宣傳培訓(xùn)工作，讓每個(gè)公民了解熟悉稅法，能夠按照申報(bào)流程熟練申報(bào)。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)為納稅家庭辦稅提供周到、便捷的服務(wù)。④轉(zhuǎn)變政府形象，成為清廉、高效、親民政府，要讓納稅人真實(shí)地感受到政府珍惜納稅人的稅款，使稅款真正“取之于民、用之于民”；各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)人員特別要做到積極帶頭申報(bào)納稅，并接受媒體監(jiān)督，為普通納稅人做示范效應(yīng)。

五、小結(jié)

2011 年的個(gè)稅改革在物價(jià)大幅度上漲，工薪階層收入水平明顯下降、生活壓力不斷增加的呼聲中推出，盡管這次改革確實(shí)也取得了一些成功，改革的措施不僅僅是單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的問(wèn)題，而是建立分類與綜合相結(jié)合的混合征收模式，并以家庭為主體征收，改革的目的是保證民眾的生活水平，保障廣大工薪階層的利益，盡管改革的 規(guī)模大，難度大，但它對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入差距是大有裨益的。個(gè)稅的改革要順應(yīng)時(shí)代潮流，考慮納稅人家庭狀況，而不是簡(jiǎn)單的個(gè)人總收入。這是廣大納稅人，尤其是工薪階層所期盼的。

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