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      中華人民共和國審計署令第8號紅頭
      
        
       時間：2019-05-14 08:18:21下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：中華人民共和國審計署令第8號紅頭
      

      中華人民共和國審計署令
      第8號
      《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。
      審 計 長
      劉家義
      二○一○年九月一日
      —— 中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則
      目
      錄
      第一章
      總
      則
      第二章
      審計機(jī)關(guān)和審計人員 第三章
      審計計劃 第四章
      審計實施
      第一節(jié)
      審計實施方案
      第二節(jié)
      審計證據(jù)
      第三節(jié)
      審計記錄
      第四節(jié)
      重大違法行為檢查 第五章
      審計報告
      第一節(jié)
      審計報告的形式和內(nèi)容
      第二節(jié)
      審計報告的編審
      第三節(jié)
      專題報告與綜合報告
      第四節(jié)
      審計結(jié)果公布
      第五節(jié)
      審計整改檢查 第六章
      審計質(zhì)量控制和責(zé)任 第七章
      附
      則
      第一章
      總
      則
      第一條
      為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
      第二條
      本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。
      第三條
      本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。
      本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。
      第四條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
      第五條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
      在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和
      — 3 — 會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。
      依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
      第六條
      審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。
      真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實際情況相符合的程度。
      合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。
      效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
      第七條
      審計機(jī)關(guān)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進(jìn)行審計。
      審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。
      第八條
      審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。
      審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
      第九條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。
      第十條
      審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。
      第十一條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
      第二章
      審計機(jī)關(guān)和審計人員
      第十二條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。
      第十三條
      審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：
      （一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；
      （二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；
      （三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；
      （四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。
      第十四條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：
      （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （二）恪守審計職業(yè)道德；
      （三）保持應(yīng)有的審計獨立性；
      （四）具備必需的職業(yè)勝任能力；
      （五）其他職業(yè)要求。
      第十五條
      審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。
      嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。
      正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。
      客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。
      保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
      第十六條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)
      — 6 — 報告：
      （一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；
      （二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；
      （三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；
      （四）可能損害審計獨立性的其他情形。
      第十七條
      審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。
      第十八條
      審計機(jī)關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：
      （一）依法要求相關(guān)審計人員回避；
      （二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；
      （三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；
      （四）其他措施。
      第十九條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。
      第二十條
      審計機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。
      審計機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。
      第二十一條
      有下列情形之一的外部人員，審計機(jī)關(guān)不得聘請：
      （一）被刑事處罰的；
      （二）被勞動教養(yǎng)的；
      （三）被行政拘留的；
      （四）審計獨立性可能受到損害的；
      （五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。
      第二十二條
      審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
      第二十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
      被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。
      第二十四條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      第二十五條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：
      （一）與被審計單位溝通并聽取其意見；
      （二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益；
      （三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；
      （四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。
      第三章
      審計計劃
      第二十六條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。
      編制年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。
      第二十七條
      審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：
      （一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；
      （二）對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；
      （三）評估審計機(jī)關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。
      第二十八條
      審計機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：
      （一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情
      — 9 — 況；
      （二）政府工作中心；
      （三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要 求；
      （四）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項；
      （五）有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項；
      （六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；
      （七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項；
      （八）其他方面的需求。
      第二十九條
      審計機(jī)關(guān)對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。
      進(jìn)行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容：
      （一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；
      （二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；
      （三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；
      （四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
      （五）管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；
      （六）以前年度審計情況；
      （七）其他相關(guān)內(nèi)容。
      第三十條
      審計機(jī)關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進(jìn)行評估，以確定備選審計項目及其
      — 10 — 優(yōu)先順序：
      （一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；
      （二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；
      （三）審計預(yù)期效果；
      （四）審計頻率和覆蓋面；
      （五）項目對審計資源的要求。
      第三十一條
      年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>
      審計機(jī)關(guān)在審定年度審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
      第三十二條
      下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目：
      （一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目；
      （二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計的項目；
      （三）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。
      審計機(jī)關(guān)對必選審計項目，可以不進(jìn)行可行性研究。
      第三十三條
      上級審計機(jī)關(guān)直接審計下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機(jī)關(guān)。
      第三十四條
      上級審計機(jī)關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機(jī)關(guān)審計
      — 11 — 管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機(jī)關(guān)審批。
      獲得授權(quán)的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項列入年度審計項目計劃。
      第三十五條
      根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機(jī)關(guān)的要求，審計機(jī)關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目進(jìn)行審計的，應(yīng)當(dāng)納入年度審計項目計劃。
      第三十六條
      對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項審計調(diào)查：
      （一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；
      （二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；
      （三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；
      （四）其他適宜進(jìn)行專項審計調(diào)查的。
      第三十七條
      審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計項目名稱；
      （二）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)
      果；
      （三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；
      （四）審計重點；
      （五）審計項目組織和實施單位；
      （六）審計資源。
      采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。
      專項審計調(diào)查項目的年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第三十八條
      審計機(jī)關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。
      第三十九條
      審計機(jī)關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。
      調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。
      第四十條
      審計機(jī)關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定年度審計項目計劃。
      第四十一條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機(jī)關(guān)報告。
      第四十二條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。
      第四十三條
      審計機(jī)關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。
      第四十四條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。
      年度審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。
      第四十五條
      年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：
      （一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時交辦審計項目的；
      （二）上級審計機(jī)關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；
      （三）突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計的；
      （四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；
      （五）需要更換審計項目實施單位的；
      （六）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；
      （七）需要調(diào)整的其他情形。
      第四十六條
      上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)編制年度審計項目計劃，提出下級審計機(jī)關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。
      第四十七條
      年度審計項目計劃確定審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。
      第四十八條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根
      — 14 — 據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進(jìn)行確定。
      第四十九條
      審計工作方案的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計范圍；
      （三）審計內(nèi)容和重點；
      （四）審計工作組織安排；
      （五）審計工作要求。
      第五十條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?。在年度審計項目計劃確定的實施審計起始時間之前，下達(dá)到審計項目實施單位。
      審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
      第五十一條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報批。
      第五十二條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。
      審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機(jī)關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。
      第五十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施
      — 15 — 審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。
      第四章
      審計實施
      第一節(jié)
      審計實施方案
      第五十四條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。
      審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。
      第五十五條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。
      第五十六條
      審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。
      專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第五十七條
      審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。
      對于審計機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計工作方案的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。
      第五十八條
      審計實施方案的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計范圍；
      （三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；
      （四）審計工作要求，包括項目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。
      專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第五十九條
      審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：
      （一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；
      （二）判斷可能存在的問題；
      （三）判斷問題的重要性；
      （四）確定審計應(yīng)對措施。
      第六十條
      審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：
      （一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；
      （二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；
      （三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；
      （四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；
      （五）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；
      （六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
      （七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
      （八）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；
      （九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；
      （十）需要了解的其他情況。
      第六十一條
      審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：
      （一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配臵、人力資源制度等；
      （二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；
      （三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；
      （四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；
      （五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。
      第六十二條
      審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：
      （一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；
      （二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。
      第六十三條
      審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：
      （一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；
      （二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；
      （三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；
      （四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；
      （五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
      第六十四條
      審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。
      對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。
      第六十五條
      審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：
      （一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；
      （二）國家有關(guān)方針和政策；
      （三）會計準(zhǔn)則和會計制度；
      （四）國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；
      （五）預(yù)算、計劃和合同；
      （六）被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；
      （七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；
      （八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；
      （九）專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；
      （十）其他標(biāo)準(zhǔn)。
      審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。
      第六十六條
      職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。
      標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。
      第六十七條
      審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。
      第六十八條
      審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。
      第六十九條
      審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：
      （一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；
      （二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；
      （三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；
      （四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；
      （五）是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；
      （六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；
      （七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；
      （八）需要關(guān)注的其他因素。
      第七十條
      審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。
      第七十一條
      需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。
      第七十二條
      審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。
      第七十三條
      審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：
      （一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；
      （二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；
      （三）確定主要審計步驟和方法；
      （四）確定審計時間；
      （五）確定執(zhí)行的審計人員；
      （六）其他必要措施。
      第七十四條
      審計組在分配審計資源時，應(yīng)當(dāng)為重要審計事
      — 21 — 項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。
      第七十五條
      審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：
      （一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；
      （二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。
      審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。
      被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。
      第七十六條
      審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：
      （一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；
      （二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。
      審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。
      第七十七條
      審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的— 22 — 重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。
      第七十八條
      遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：
      （一）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；
      （二）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；
      （三）重要審計事項發(fā)生變化的；
      （四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；
      （五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；
      （六）需要調(diào)整的其他情形。
      第七十九條
      一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。
      重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。
      第八十條
      審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計組組長；
      （三）審計重點；
      （四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。
      第八十一條
      編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。
      第二節(jié)
      審計證據(jù)
      第八十二條
      審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。
      第八十三條
      審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。
      第八十四條
      審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。
      適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。
      充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。
      第八十五條
      審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
      （一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；
      （二）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。
      第八十六條
      審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：
      （一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；
      （二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；
      （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；
      （四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；
      （五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。
      不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。
      第八十七條
      審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配臵參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。
      采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。
      第八十八條
      審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。
      第八十九條
      存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事
      — 25 — 項中的全部項目進(jìn)行審查：
      （一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；
      （二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；
      （三）對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。
      第九十條
      審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進(jìn)行審查：
      （一）大額或者重要項目；
      （二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；
      （三）其他特定項目。
      選取部分特定項目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。
      第九十一條
      在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽樣。
      審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
      第九十二條
      審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：
      （一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；
      （二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；
      （三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；
      （四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；
      （五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對；
      （六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進(jìn)行重新操作驗證；
      （七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。
      審計人員進(jìn)行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。
      第九十三條
      審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。
      第九十四條
      審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。
      審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對
      — 27 — 審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
      第九十五條
      被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。
      第九十六條
      審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。
      第九十七條
      審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：
      （一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；
      （二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；
      （三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。
      第九十八條
      審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：
      （一）是否與審計目標(biāo)相關(guān)；
      （二）是否可靠；
      （三）是否與其他審計證據(jù)相符。
      第九十九條
      審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：
      （一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；
      （二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；
      （三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；
      （四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。
      第一百條
      審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
      已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。
      第三節(jié)
      審計記錄
      第一百零一條
      審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：
      （一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；
      （二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
      第一百零二條
      審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。
      第一百零三條
      審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿
      — 29 — 和重要管理事項記錄。
      第一百零四條
      審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：
      （一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；
      （二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；
      （三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。
      第一百零五條
      審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。
      審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。
      第一百零六條
      審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計項目名稱；
      （二）審計事項名稱；
      （三）審計過程和結(jié)論；
      （四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；
      （五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；
      （六）索引號及頁碼；
      （七）附件數(shù)量。
      第一百零七條
      審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：
      （一）實施審計的主要步驟和方法；
      （二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；
      （三）審計認(rèn)定的事實摘要；
      （四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
      第一百零八條
      審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。
      第一百零九條
      審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項進(jìn)行審核：
      （一）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；
      （二）審計措施是否有效執(zhí)行；
      （三）事實是否清楚；
      （四）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （六）其他有關(guān)重要事項。
      第一百一十條
      審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：
      （一）予以認(rèn)可；
      （二）責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；
      （三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      第一百一十一條
      重要管理事項記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：
      （一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；
      （二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；
      （三）被審計單位承諾情況；
      （四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；
      （五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；
      （六）審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；
      （七）審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；
      （八）審計機(jī)關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；
      （九）審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；
      （十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；
      （十一）其他重要管理事項。
      重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。
      第四節(jié)
      重大違法行為檢查
      第一百一十二條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)
      — 32 — 謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。
      第一百一十三條
      本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。
      第一百一十四條
      審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。
      第一百一十五條
      審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：
      （一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；
      （二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；
      （三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；
      （四）可能形成重大違法行為的動機(jī)和原因；
      （五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
      （六）其他情況。
      第一百一十六條
      審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：
      （一）具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項；
      （二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；
      （三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；
      （四）公眾、媒體的反映和報道；
      （五）其他情況。
      第一百一十七條
      審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。
      審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。
      第一百一十八條
      發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：
      （一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；
      （二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；
      （三）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；
      （四）獲取必要的外部證據(jù)；
      （五）依法采取保全措施；
      （六）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；
      （七）向政府和有關(guān)部門報告；
      （八）其他必要的應(yīng)對措施。
      第五章
      審計報告
      第一節(jié)
      審計報告的形式和內(nèi)容
      第一百一十九條
      審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。
      第一百二十條
      審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計報告。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。
      第一百二十一條
      審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。
      第一百二十二條
      審計機(jī)關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：
      （一）標(biāo)題；
      （二）文號（審計組的審計報告不含此項）；
      （三）被審計單位名稱；
      （四）審計項目名稱；
      （五）內(nèi)容；
      （六）審計機(jī)關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；
      （七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期）。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。
      第一百二十三條
      審計報告的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；
      （二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；
      （三）被審計單位基本情況；
      （四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；
      （五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；
      （六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；
      （七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；
      （八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。
      審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。
      核查社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。
      第一百二十四條
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。
      跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
      第一百二十五條
      專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
      第一百二十六條
      對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。
      第一百二十七條
      審計決定書的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間；
      （二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；
      （三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；
      （四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。
      第一百二十八條
      審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。
      第一百二十九條
      審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計的時間和內(nèi)容；
      （二）依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機(jī)關(guān)的
      — 37 — 意見；
      （三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)的說明；
      （四）所附的審計證據(jù)材料。
      第一百三十條
      出具對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      第二節(jié)
      審計報告的編審
      第一百三十一條
      審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：
      （一）評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況；
      （二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；
      （三）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；
      （四）提出審計評價意見；
      （五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；
      （六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；
      （七）其他有關(guān)事項。
      審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。
      第一百三十二條
      審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
      第一百三十三條
      審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從
      — 38 — 真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。
      審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。
      第一百三十四條
      審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。
      第一百三十五條
      審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
      （一）法律法規(guī)的規(guī)定；
      （二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；
      （三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；
      （四）對同類問題處理處罰的一致性；
      （五）需要關(guān)注的其他因素。
      審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。
      第一百三十六條
      審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
      第一百三十七條
      審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的
      — 39 — 意見。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。
      審計報告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。
      第一百三十八條
      被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。
      審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。
      第一百三十九條
      對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。
      對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。
      第一百四十條
      審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：
      （一）審計報告；
      （二）審計決定書；
      （三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；
      （四）審計實施方案；
      （五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；
      （六）其他有關(guān)材料。
      第一百四十一條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：
      （一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；
      （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
      （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
      （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；
      （五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；
      （八）需要復(fù)核的其他事項。
      第一百四十二條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。
      第一百四十三條
      審理機(jī)構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
      （一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
      — 41 —
      （二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
      （三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；
      （六）審計程序是否符合規(guī)定。
      第一百四十四條
      審理機(jī)構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。
      必要時，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。
      第一百四十五條
      審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：
      （一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；
      （二）對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改。
      審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。
      審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。
      第一百四十六條
      審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。
      第一百四十七條
      審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。
      第一百四十八條
      審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、— 42 — 依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。
      第一百四十九條
      對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。
      第一百五十條
      審計報告、審計決定書經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：
      （一）審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位；
      （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員；
      （三）審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。
      第三節(jié)
      專題報告與綜合報告
      第一百五十一條
      審計機(jī)關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告：
      （一）涉嫌重大違法犯罪的問題；
      （二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；
      （三）關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；
      （四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；
      （五）影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；
      — 43 —
      （六）其他重大事項。
      第一百五十二條
      專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。
      審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。
      第一百五十三條
      審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。
      審計綜合報告按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。
      第一百五十四條
      審計機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
      第一百五十五條
      審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)。
      第一百五十六條
      審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。
      第四節(jié)
      審計結(jié)果公布
      — 44 —
      第一百五十七條
      審計機(jī)關(guān)依法實行公告制度。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。
      第一百五十八條
      審計機(jī)關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：
      （一）被審計（調(diào)查）單位基本情況；
      （二）審計（調(diào)查）評價意見；
      （三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；
      （四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議；
      （五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。
      第一百五十九條
      在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機(jī)關(guān)不得公布下列信息：
      （一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；
      （二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；
      （三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。
      涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。
      審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。
      第一百六十條
      審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
      審計機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。
      — 45 —
      第一百六十一條
      審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機(jī)關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工作的審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一對外公布。
      第一百六十二條
      審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。
      第五節(jié)
      審計整改檢查
      第一百六十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機(jī)制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改。
      第一百六十四條
      審計機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項：
      （一）執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；
      （二）對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；
      （三）根據(jù)審計機(jī)關(guān)的審計建議采取措施的情況；
      （四）對審計機(jī)關(guān)移送處理事項采取措施的情況。
      第一百六十五條
      審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      審計機(jī)關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。
      第一百六十六條
      審計機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：
      （一）實地檢查或者了解；
      （二）取得并審閱相關(guān)書面材料；
      — 46 —
      （三）其他方式。
      對于定期審計項目，審計機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。
      檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。
      第一百六十七條
      審計機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出檢查報告。
      第一百六十八條
      檢查報告的內(nèi)容主要包括：
      （一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；
      （二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況；
      （三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。
      第一百六十九條
      審計機(jī)關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。
      第一百七十條
      審計機(jī)關(guān)對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應(yīng)當(dāng)予以糾正。
      第一百七十一條
      審計機(jī)關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。
      第六章
      審計質(zhì)量控制和責(zé)任
      第一百七十二條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以
      — 47 — 保證實現(xiàn)下列目標(biāo)：
      （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；
      （三）依法進(jìn)行處理處罰。
      第一百七十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：
      （一）審計質(zhì)量責(zé)任；
      （二）審計職業(yè)道德；
      （三）審計人力資源；
      （四）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；
      （五）審計質(zhì)量監(jiān)控。
      對前款第二、三、四項應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。
      第一百七十四條
      審計機(jī)關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。
      第一百七十五條
      審計組成員的工作職責(zé)包括：
      （一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨立性；
      （二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；
      （三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；
      （四）完成分配的其他工作。
      第一百七十六條
      審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      — 48 —
      （一）未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；
      （二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；
      （三）審計記錄不真實、不完整的；
      （四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。
      第一百七十七條
      審計組組長的工作職責(zé)包括：
      （一）編制或者審定審計實施方案；
      （二）組織實施審計工作；
      （三）督導(dǎo)審計組成員的工作；
      （四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；
      （五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；
      （六）配臵和管理審計組的資源；
      （七）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      第一百七十八條
      審計組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計組成員的工作：
      （一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；
      （二）檢查審計組成員的工作進(jìn)展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；
      （三）給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。
      第一百七十九條
      審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)
      — 49 — 責(zé)，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；
      （二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；
      （三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；
      （四）得出的審計結(jié)論不正確的；
      （五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的；
      （六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；
      （七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；
      （八）違反法定審計程序的。
      第一百八十條
      根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：
      （一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；
      （二）對主要審計事項進(jìn)行審計查證；
      （三）協(xié)助組織實施審計；
      （四）督導(dǎo)審計組成員的工作；
      （五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；
      （六）組織審計項目歸檔工作；
      （七）完成審計組組長委托的其他工作。
      — 50 —
      第二篇：中華人民共和國審計署令8號令
      中華人民共和國審計署令
      第8號
      《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。
      審 計 長 劉家義 二○一○年九月一日
      中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則
      目
      錄
      第一章
      總
      則
      第二章
      審計機(jī)關(guān)和審計人員 第三章
      審計計劃 第四章
      審計實施 第一節(jié)
      審計實施方案 第二節(jié)
      審計證據(jù) 第三節(jié)
      審計記錄
      第四節(jié)
      重大違法行為檢查 第五章
      審計報告
      第一節(jié)
      審計報告的形式和內(nèi)容 第二節(jié)
      審計報告的編審 第三節(jié)
      專題報告與綜合報告 第四節(jié)
      審計結(jié)果公布 第五節(jié)
      審計整改檢查 第六章
      審計質(zhì)量控制和責(zé)任 第七章
      附
      則
      第一章
      總
      則
      第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
      第二條
      本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。
      第三條
      本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。
      本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。
      第四條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
      第五條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
      在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整 性，是被審計單位的責(zé)任。
      依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
      第六條 審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。
      真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實際情況相符合的程度。
      合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。
      效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
      第七條
      審計機(jī)關(guān)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進(jìn)行審計。
      審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。
      第八條 審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。
      審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。第九條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。
      第十條
      審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況 及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。
      第十一條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
      第二章
      審計機(jī)關(guān)和審計人員
      第十二條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。
      第十三條
      審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：
      （一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；
      （二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；
      （三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；
      （四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。
      第十四條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：
      （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （二）恪守審計職業(yè)道德；
      （三）保持應(yīng)有的審計獨立性；
      （四）具備必需的職業(yè)勝任能力；
      （五）其他職業(yè)要求。
      第十五條
      審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。
      嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。
      正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。
      客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價 和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。
      保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
      第十六條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告：
      （一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；
      （二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；
      （三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；
      （四）可能損害審計獨立性的其他情形。
      第十七條
      審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。
      第十八條 審計機(jī)關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：
      （一）依法要求相關(guān)審計人員回避；
      （二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；
      （三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；
      （四）其他措施。
      第十九條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。
      第二十條
      審計機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提 供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。
      審計機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。
      第二十一條
      有下列情形之一的外部人員，審計機(jī)關(guān)不得聘請：
      （一）被刑事處罰的；
      （二）被勞動教養(yǎng)的；
      （三）被行政拘留的；
      （四）審計獨立性可能受到損害的；
      （五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。
      第二十二條
      審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
      第二十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
      被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。
      第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      第二十五條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：
      （一）與被審計單位溝通并聽取其意見；
      （二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益；
      （三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；
      （四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。
      第三章
      審計計劃
      第二十六條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。
      編制審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。
      第二十七條
      審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制審計項目計劃：
      （一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；
      （二）對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；
      （三）評估審計機(jī)關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。
      第二十八條
      審計機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：
      （一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況；
      （二）政府工作中心；
      （三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要 求；
      （四）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項；
      （五）有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項；
      （六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；
      （七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項；
      （八）其他方面的需求。第二十九條
      審計機(jī)關(guān)對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。
      進(jìn)行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容：
      （一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；
      （二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；
      （三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；
      （四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
      （五）管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；
      （六）以前審計情況；
      （七）其他相關(guān)內(nèi)容。第三十條
      審計機(jī)關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進(jìn)行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：
      （一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；
      （二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；
      （三）審計預(yù)期效果；
      （四）審計頻率和覆蓋面；
      （五）項目對審計資源的要求。
      第三十一條
      審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>
      審計機(jī)關(guān)在審定審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
      第三十二條
      下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目：
      （一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目；
      （二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計的項目；
      （三）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。審計機(jī)關(guān)對必選審計項目，可以不進(jìn)行可行性研究。第三十三條 上級審計機(jī)關(guān)直接審計下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機(jī)關(guān)審計項目計劃，并及時通知下級審計機(jī)關(guān)。
      第三十四條 上級審計機(jī)關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機(jī)關(guān)審批。
      獲得授權(quán)的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項列入審計項目計劃。
      第三十五條 根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機(jī)關(guān)的要求，審計機(jī)關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目進(jìn)行審計的，應(yīng)當(dāng)納入審計項目計劃。
      第三十六條
      對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項審計調(diào)查：
      （一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；
      （二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；
      （三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；
      （四）其他適宜進(jìn)行專項審計調(diào)查的。
      第三十七條
      審計機(jī)關(guān)審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計項目名稱；
      （二）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)
      果；
      （三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；
      （四）審計重點；
      （五）審計項目組織和實施單位；
      （六）審計資源。
      采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。
      專項審計調(diào)查項目的審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第三十八條
      審計機(jī)關(guān)編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。
      第三十九條
      審計機(jī)關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。
      調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。
      第四十條
      審計機(jī)關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定審計項目計劃。
      第四十一條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機(jī)關(guān)報告。
      第四十二條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。
      第四十三條 審計機(jī)關(guān)同一內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。
      第四十四條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。
      審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。
      第四十五條
      審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形 之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：
      （一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時交辦審計項目的；
      （二）上級審計機(jī)關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；
      （三）突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計的；
      （四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；
      （五）需要更換審計項目實施單位的；
      （六）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；
      （七）需要調(diào)整的其他情形。
      第四十六條 上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)編制審計項目計劃，提出下級審計機(jī)關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。
      第四十七條 審計項目計劃確定審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。
      第四十八條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進(jìn)行確定。
      第四十九條
      審計工作方案的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計范圍；
      （三）審計內(nèi)容和重點；
      （四）審計工作組織安排；
      （五）審計工作要求。
      第五十條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?。在審計項目計劃確定的實施審計 起始時間之前，下達(dá)到審計項目實施單位。
      審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
      第五十一條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報批。
      第五十二條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。
      審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機(jī)關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。
      第五十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。
      第四章
      審計實施 第一節(jié) 審計實施方案
      第五十四條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。
      第五十五條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。
      第五十六條 審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。
      專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要 求。
      第五十七條 審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。
      對于審計機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計工作方案的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。
      第五十八條
      審計實施方案的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計范圍；
      （三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；
      （四）審計工作要求，包括項目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。
      專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第五十九條
      審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：
      （一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；
      （二）判斷可能存在的問題；
      （三）判斷問題的重要性；
      （四）確定審計應(yīng)對措施。
      第六十條
      審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：
      （一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；
      （二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；
      （三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；
      （四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；
      （五）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；
      （六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
      （七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
      （八）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；
      （九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；
      （十）需要了解的其他情況。
      第六十一條
      審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：
      （一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等；
      （二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；
      （三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；
      （四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；
      （五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。
      第六十二條
      審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：
      （一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；
      （二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。
      第六十三條
      審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：
      （一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；
      （二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；
      （三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；
      （四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；
      （五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
      第六十四條
      審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。
      對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。
      第六十五條
      審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：
      （一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；
      （二）國家有關(guān)方針和政策；
      （三）會計準(zhǔn)則和會計制度；
      （四）國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；
      （五）預(yù)算、計劃和合同；
      （六）被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；
      （七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；
      （八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；
      （九）專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；
      （十）其他標(biāo)準(zhǔn)。
      審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。第六十六條
      職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。
      標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條
      審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。
      第六十八條
      審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。
      第六十九條
      審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：
      （一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；
      （二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；
      （三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；
      （四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；
      （五）是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；
      （六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；
      （七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；
      （八）需要關(guān)注的其他因素。
      第七十條
      審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。
      第七十一條
      需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。
      第七十二條
      審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。
      第七十三條
      審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：
      （一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；
      （二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；
      （三）確定主要審計步驟和方法；
      （四）確定審計時間；
      （五）確定執(zhí)行的審計人員；
      （六）其他必要措施。第七十四條
      審計組在分配審計資源時，應(yīng)當(dāng)為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。
      第七十五條
      審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：
      （一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；
      （二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。
      審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。
      被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。
      第七十六條
      審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：
      （一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；
      （二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。
      審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。
      第七十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。
      第七十八條
      遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審 計實施方案：
      （一）審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；
      （二）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；
      （三）重要審計事項發(fā)生變化的；
      （四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；
      （五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；
      （六）需要調(diào)整的其他情形。
      第七十九條
      一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。
      重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。
      第八十條
      審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計組組長；
      （三）審計重點；
      （四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。
      第八十一條
      編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。
      第二節(jié) 審計證據(jù)
      第八十二條 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。
      第八十三條
      審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。
      第八十四條
      審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。
      適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié) 論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。
      充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。
      第八十五條
      審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
      （一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；
      （二）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。
      第八十六條
      審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：
      （一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；
      （二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；
      （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；
      （四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；
      （五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。
      不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。
      第八十七條
      審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。
      第八十八條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。
      第八十九條
      存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查：
      （一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；
      （二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；
      （三）對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。
      第九十條
      審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進(jìn)行審查：
      （一）大額或者重要項目；
      （二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；
      （三）其他特定項目。
      選取部分特定項目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。
      第九十一條
      在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽樣。
      審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
      第九十二條
      審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：
      （一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；
      （二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；
      （三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；
      （四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；
      （五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對；
      （六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進(jìn)行重新操作驗證；
      （七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。
      審計人員進(jìn)行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。
      第九十三條
      審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。
      第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。
      審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
      第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。
      第九十六條 審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到 限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。
      第九十七條
      審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：
      （一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；
      （二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；
      （三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。第九十八條 審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：
      （一）是否與審計目標(biāo)相關(guān)；
      （二）是否可靠；
      （三）是否與其他審計證據(jù)相符。
      第九十九條
      審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：
      （一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；
      （二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；
      （三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；
      （四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。
      第一百條
      審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
      已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。
      第三節(jié) 審計記錄 第一百零一條 審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：
      （一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；
      （二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。第一百零二條 審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。
      第一百零三條
      審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。
      第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：
      （一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；
      （二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；
      （三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。
      第一百零五條
      審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。
      審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。
      第一百零六條
      審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計項目名稱；
      （二）審計事項名稱；
      （三）審計過程和結(jié)論；
      （四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；
      （五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；
      （六）索引號及頁碼；
      （七）附件數(shù)量。
      第一百零七條
      審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：
      （一）實施審計的主要步驟和方法；
      （二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；
      （三）審計認(rèn)定的事實摘要；
      （四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
      第一百零八條 審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。
      第一百零九條
      審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項進(jìn)行審核：
      （一）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；
      （二）審計措施是否有效執(zhí)行；
      （三）事實是否清楚；
      （四）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （六）其他有關(guān)重要事項。
      第一百一十條
      審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：
      （一）予以認(rèn)可；
      （二）責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；
      （三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      第一百一十一條
      重要管理事項記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：
      （一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；
      （二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；
      （三）被審計單位承諾情況；
      （四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；
      （五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；
      （六）審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；
      （七）審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；
      （八）審計機(jī)關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；
      （九）審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；
      （十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；
      （十一）其他重要管理事項。
      重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。
      第四節(jié) 重大違法行為檢查
      第一百一十二條
      審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。
      第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。
      第一百一十四條
      審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。
      第一百一十五條
      審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情 況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：
      （一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；
      （二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；
      （三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；
      （四）可能形成重大違法行為的動機(jī)和原因；
      （五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
      （六）其他情況。
      第一百一十六條
      審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：
      （一）具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項；
      （二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；
      （三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；
      （四）公眾、媒體的反映和報道；
      （五）其他情況。
      第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。
      審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。
      第一百一十八條
      發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：
      （一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；
      （二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；
      （三）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；
      （四）獲取必要的外部證據(jù)；
      （五）依法采取保全措施；
      （六）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；
      （七）向政府和有關(guān)部門報告；
      （八）其他必要的應(yīng)對措施。
      第五章
      審計報告
      第一節(jié)
      審計報告的形式和內(nèi)容
      第一百一十九條
      審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。
      第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計報告。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。
      第一百二十一條
      審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。
      第一百二十二條
      審計機(jī)關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：
      （一）標(biāo)題；
      （二）文號（審計組的審計報告不含此項）；
      （三）被審計單位名稱；
      （四）審計項目名稱；
      （五）內(nèi)容；
      （六）審計機(jī)關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；
      （七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。第一百二十三條
      審計報告的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；
      （二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；
      （三）被審計單位基本情況；
      （四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；
      （五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；
      （六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；
      （七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；
      （八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。
      核查社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。
      第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。
      跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
      第一百二十五條 專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
      第一百二十六條 對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單 位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。
      第一百二十七條
      審計決定書的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間；
      （二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；
      （三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；
      （四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。
      第一百二十八條
      審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。
      第一百二十九條
      審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計的時間和內(nèi)容；
      （二）依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機(jī)關(guān)的意見；
      （三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)的說明；
      （四）所附的審計證據(jù)材料。
      第一百三十條
      出具對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      第二節(jié) 審計報告的編審
      第一百三十一條
      審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：
      （一）評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況；
      （二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；
      （三）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；
      （四）提出審計評價意見；
      （五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；
      （六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；
      （七）其他有關(guān)事項。
      審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。第一百三十二條
      審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
      第一百三十三條 審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。
      審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。
      第一百三十四條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。
      第一百三十五條
      審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
      （一）法律法規(guī)的規(guī)定；
      （二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；
      （三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；
      （四）對同類問題處理處罰的一致性；
      （五）需要關(guān)注的其他因素。
      審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家 規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。
      第一百三十六條
      審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
      第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。
      審計報告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。
      第一百三十八條 被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。
      審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。
      第一百三十九條 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。
      對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。
      第一百四十條
      審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：
      （一）審計報告；
      （二）審計決定書；
      （三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任
      人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；
      （四）審計實施方案；
      （五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；
      （六）其他有關(guān)材料。
      第一百四十一條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：
      （一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；
      （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
      （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
      （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；
      （五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；
      （八）需要復(fù)核的其他事項。
      第一百四十二條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。
      第一百四十三條
      審理機(jī)構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
      （一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
      （二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
      （三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；
      （六）審計程序是否符合規(guī)定。
      第一百四十四條
      審理機(jī)構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。
      必要時，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。
      第一百四十五條
      審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：
      （一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；
      （二）對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改。
      審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。
      審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。
      第一百四十六條
      審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。
      第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。
      第一百四十八條 審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。
      第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。
      第一百五十條
      審計報告、審計決定書經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：
      （一）審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位；
      （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員；
      （三）審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的
      有關(guān)責(zé)任人員。
      第三節(jié) 專題報告與綜合報告
      第一百五十一條
      審計機(jī)關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告：
      （一）涉嫌重大違法犯罪的問題；
      （二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；
      （三）關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；
      （四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；
      （五）影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；
      （六）其他重大事項。
      第一百五十二條
      專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。
      審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。
      第一百五十三條 審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。
      審計綜合報告按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê螅虮炯壵蜕弦患墝徲嫏C(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。
      第一百五十四條 審計機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
      第一百五十五條 審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)。
      第一百五十六條 審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府
      起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。
      第四節(jié) 審計結(jié)果公布
      第一百五十七條
      審計機(jī)關(guān)依法實行公告制度。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。
      第一百五十八條
      審計機(jī)關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：
      （一）被審計（調(diào)查）單位基本情況；
      （二）審計（調(diào)查）評價意見；
      （三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；
      （四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議；
      （五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。
      第一百五十九條
      在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機(jī)關(guān)不得公布下列信息：
      （一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；
      （二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；
      （三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。
      審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。第一百六十條 審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
      審計機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。
      第一百六十一條 審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機(jī)關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工
      作的審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一對外公布。
      第一百六十二條
      審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。
      第五節(jié) 審計整改檢查
      第一百六十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機(jī)制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改。
      第一百六十四條
      審計機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項：
      （一）執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；
      （二）對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；
      （三）根據(jù)審計機(jī)關(guān)的審計建議采取措施的情況；
      （四）對審計機(jī)關(guān)移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條
      審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      審計機(jī)關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。
      第一百六十六條
      審計機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：
      （一）實地檢查或者了解；
      （二）取得并審閱相關(guān)書面材料；
      （三）其他方式。
      對于定期審計項目，審計機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。
      檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。
      第一百六十七條
      審計機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出檢查報告。
      第一百六十八條
      檢查報告的內(nèi)容主要包括：
      （一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、36 和方式等；
      （二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況；
      （三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。第一百六十九條
      審計機(jī)關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。
      第一百七十條
      審計機(jī)關(guān)對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應(yīng)當(dāng)予以糾正。
      第一百七十一條
      審計機(jī)關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。
      第六章
      審計質(zhì)量控制和責(zé)任
      第一百七十二條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標(biāo)：
      （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；
      （三）依法進(jìn)行處理處罰。
      第一百七十三條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：
      （一）審計質(zhì)量責(zé)任；
      （二）審計職業(yè)道德；
      （三）審計人力資源；
      （四）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；
      （五）審計質(zhì)量監(jiān)控。
      對前款第二、三、四項應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。
      第一百七十四條 審計機(jī)關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。
      第一百七十五條
      審計組成員的工作職責(zé)包括：
      （一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨立性；
      （二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；
      （三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；
      （四）完成分配的其他工作。
      第一百七十六條
      審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；
      （二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；
      （三）審計記錄不真實、不完整的；
      （四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。第一百七十七條
      審計組組長的工作職責(zé)包括：
      （一）編制或者審定審計實施方案；
      （二）組織實施審計工作；
      （三）督導(dǎo)審計組成員的工作；
      （四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；
      （五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；
      （六）配置和管理審計組的資源；
      （七）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      第一百七十八條
      審計組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計組成員的工作：
      （一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；
      （二）檢查審計組成員的工作進(jìn)展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；
      （三）給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。
      第一百七十九條
      審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)
      責(zé)，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；
      （二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；
      （三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；
      （四）得出的審計結(jié)論不正確的；
      （五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的；
      （六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；
      （七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；
      （八）違反法定審計程序的。
      第一百八十條
      根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：
      （一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；
      （二）對主要審計事項進(jìn)行審計查證；
      （三）協(xié)助組織實施審計；
      （四）督導(dǎo)審計組成員的工作；
      （五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；
      （六）組織審計項目歸檔工作；
      （七）完成審計組組長委托的其他工作。
      第一百八十一條 審計組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
      第一百八十二條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：
      （一）提出審計組組長人選；
      （二）確定聘請外部人員事宜；
      （三）指導(dǎo)、監(jiān)督審計組的審計工作；
      （四）復(fù)核審計報告、審計決定書等審計項目材料；
      （五）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計項目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責(zé)。
      第一百八十三條
      審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）對審計組請示的問題未及時采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；
      （二）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；
      （三）復(fù)核意見不正確的；
      （四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。
      業(yè)務(wù)部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項承擔(dān)責(zé)任。
      第一百八十四條
      審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：
      （一）審查修改審計報告、審計決定書；
      （二）提出審理意見；
      （三）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      第一百八十五條
      審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）審理意見不正確的；
      （二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；
      （三）審理時應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。第一百八十六條
      審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：
      （一）審定審計項目目標(biāo)、范圍和審計資源的配置；
      （二）指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計工作；
      （三）審定審計文書和審計信息；
      （四）審計管理中的其他重要事項。
      審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計項目實施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。第一百八十七條
      審計機(jī)關(guān)對審計人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。
      第一百八十八條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。
      第一百八十九條
      審計項目歸檔工作實行審計組組長負(fù)責(zé)制，審計組組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。
      立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結(jié)后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。
      第一百九十條  審計機(jī)關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)和下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。
      第一百九十一條
      審計機(jī)關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項：
      （一）建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況；
      （二）審計工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況；
      （三）與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項。
      審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計結(jié)論的恰當(dāng)性、審計處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。
      第一百九十二條
      審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報檢查結(jié)果。
      第一百九十三條 審計機(jī)關(guān)在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機(jī)構(gòu)或者下級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計決定。
      第一百九十四條
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實
      行審計業(yè)務(wù)考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。
      第一百九十五條
      審計機(jī)關(guān)可以定期組織優(yōu)秀審計項目評選，對被評為優(yōu)秀審計項目的予以表彰。
      第一百九十六條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評估，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。
      審計機(jī)關(guān)可以結(jié)合日常管理工作或者通過開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、考核和優(yōu)秀審計項目評選等方式，對審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)評估。
      第七章
      附
      則
      第一百九十七條
      審計機(jī)關(guān)和審計人員開展下列工作，不適用本準(zhǔn)則的規(guī)定：
      （一）配合有關(guān)部門查處案件；
      （二）與有關(guān)部門共同辦理檢查事項；
      （三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項。
      第一百九十八條 地方審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地實際情況，在遵循本準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上制定實施細(xì)則。
      第一百九十九條
      本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。
      第二百條
      本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。附件所列的審計署以前發(fā)布的審計準(zhǔn)則和規(guī)定同時廢止。附件：廢止的審計準(zhǔn)則和規(guī)定目錄 附件
      廢止的審計準(zhǔn)則和規(guī)定目錄
      1．中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則（2000年審計署第1號令）2．審計機(jī)關(guān)審計處理處罰的規(guī)定（2000年審計署第1號令）3．審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）
      4．審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）
      5．審計機(jī)關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）（2000年審計署第2號令）6．審計機(jī)關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）7．審計機(jī)關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則（2000年審計署第2號令）8．審計機(jī)關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）9．審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）10．審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）11．審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則（2001年審計署第3號令）12．審計機(jī)關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）
      13．審計機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）14．審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）15．審計機(jī)關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）16．審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則（2003年審計署第5號令）17．國有企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則（試行）（審法發(fā)〔1999〕10號）18．審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）（2004年審計署第6號令）
      19．審計署關(guān)于國有金融機(jī)構(gòu)財務(wù)審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕331號）
      20．審計署關(guān)于中央銀行財務(wù)審計實施辦法（審金發(fā)〔1996〕332號）
      21．審計機(jī)關(guān)對社會保障基金審計實施辦法（審行發(fā)〔1996〕350號）
      22．審計機(jī)關(guān)對社會捐贈資金審計實施辦法（審行發(fā)〔1996〕351號）
      23．審計機(jī)關(guān)對國外貸援款項目審計實施辦法（審?fù)赓Y發(fā)〔1996〕353號）
      24．審計機(jī)關(guān)審計行政強制性措施的規(guī)定（審法發(fā)〔1996〕359
      號）
      25．審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定（審管發(fā)〔1996〕367號）
      26．審計署關(guān)于派出審計局開展審計工作的暫行辦法（審發(fā)〔1998〕314號）
      27．中央預(yù)算執(zhí)行審計工作程序?qū)嵤┘?xì)則（審財發(fā)〔1999〕32號）28．審計機(jī)關(guān)審計項目計劃管理辦法（審辦發(fā)〔2002〕104號）
      第三篇：中華人民共和國審計署文件
      烏恰縣審計局全面開展本級預(yù)算執(zhí)行審計
      根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，近日烏恰縣審計局組織全體審計干部，對我縣本級預(yù)算執(zhí)行及其他財政財務(wù)收支與管理情況進(jìn)行審計。此次審計按照《國家審計準(zhǔn)則》，通過運用計算機(jī)輔助審計，用科學(xué)理念更新審計方法，投入到預(yù)算執(zhí)行審計中。今年本級預(yù)算執(zhí)行審計有幾個特點，一是嚴(yán)格按照《國家審計準(zhǔn)則》的要求，進(jìn)一步規(guī)范審計程序、完善審計方法。二是全面使用審計管理系統(tǒng)和現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)。從審計項目計劃和執(zhí)行過程中的建立審計項目、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、審計底稿制作、生成審計報告等都堅持計算機(jī)輔助審計，節(jié)約了審計成本，提高了工作效率。三是很抓審計質(zhì)量，確保審計成果。目前，我縣的本級預(yù)算執(zhí)行審計工作正緊鑼密鼓進(jìn)行。
      努爾艾合買提
      －1－
      第四篇：中華人民共和國審計署研究報告
      中華人民共和國審計署研究報告
      中華人民共和國審計署是根據(jù)1982年12月4日五屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國憲法》第91條的規(guī)定，于1983年9月15日正式成立。審計署是國務(wù)院29個組成部門之一，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長，是國務(wù)院組成人員。
      一、審計署的主要職責(zé)是：
      （一）主管全國審計工作。負(fù)責(zé)對國家財政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計監(jiān)督范圍的財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。對審計、專項審計調(diào)查和核查社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并負(fù)有督促被審計單位整改的責(zé)任。
      （二）起草審計法律法規(guī)草案，擬訂審計政策，制定審計規(guī)章、審計準(zhǔn)則和指南并監(jiān)督執(zhí)行。制定并組織實施審計工作發(fā)展規(guī)劃和專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ饕?guī)劃，制定并組織實施審計計劃。參與起草財政經(jīng)濟(jì)及其相關(guān)的法律法規(guī)草案。對直接審計、調(diào)查和核查的事項依法進(jìn)行審計評價，做出審計決定或提出審計建議。
      （三）向國務(wù)院總理提出中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計結(jié)果報告。受國務(wù)院委托向全國人大常委會提出中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正和處理結(jié)果報告。向國務(wù)院報告對其他事項的審計和專項審計調(diào)查情況及結(jié)果。依法向社會公布審計結(jié)果。向國務(wù)院有關(guān)部門和省級人民政府通報審計情況和審計結(jié)果。
      （四）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議：
      1．中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支，中央各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。
      2．省級人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，中央財政轉(zhuǎn)移支付資金。
      3．使用中央財政資金的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的財務(wù)收支。
      4．中央投資和以中央投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算。
      5．中國人民銀行、國家外匯管理局的財務(wù)收支，中央國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)、國務(wù)院規(guī)定的中央國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。
      6．國務(wù)院部門、省級人民政府管理和其他單位受國務(wù)院及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支。
      7．國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支。
      8．法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計署審計的其他事項。
      （五）按規(guī)定對省部級領(lǐng)導(dǎo)干部及依法屬于審計署審計監(jiān)督對象的其他單位主要負(fù)責(zé)人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
      （六）組織實施對國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財政預(yù)算管理或國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項進(jìn)行專項審計調(diào)查。
      （七）依法檢查審計決定執(zhí)行情況，督促糾正和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復(fù)議、行政訴訟或國務(wù)院裁決中的有關(guān)事項。協(xié)助配合有關(guān)部門查處相關(guān)重大案件。
      （八）指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，核查社會審計機(jī)構(gòu)對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關(guān)審計報告。
      （九）與省級人民政府共同領(lǐng)導(dǎo)省級審計機(jī)關(guān)。依法領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督地方審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)，組織地方審計機(jī)關(guān)實施特定項目的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，糾正或責(zé)成糾正地方審計機(jī)關(guān)違反國家規(guī)定做出的審計決定。按照干部管理權(quán)限協(xié)管省級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)管理派駐地方的審計特派員辦事處。
      （十）組織審計國家駐外非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支，依法通過適當(dāng)方式組織審計中央國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的境外資產(chǎn)、負(fù)債和損益。
      （十一）組織開展審計領(lǐng)域的國際交流與合作，指導(dǎo)和推廣信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用，組織建設(shè)國家審計信息系統(tǒng)。
      （十二）承辦國務(wù)院交辦的其他事項。
      為履行職責(zé)，審計署設(shè)置了下列機(jī)構(gòu)：
      13個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：辦公廳（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司）、法規(guī)司、財政審計司、行政事業(yè)審計司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、金融審計司、企業(yè)審計司、社會保障審計司、外資運用審計司、境外審計司、國際合作司、人事教育司。
      機(jī)關(guān)黨委負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)、派出審計局和在京直屬單位的黨群工作。離退休干部辦公室負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)、派出審計局的離退休干部工作，指導(dǎo)直屬單位的離退休干部工作。（另有：中央紀(jì)委、監(jiān)察部駐審計署紀(jì)檢組、監(jiān)察局）
      7個直屬事業(yè)單位：計算機(jī)技術(shù)中心、機(jī)關(guān)服務(wù)局、審計科研所、干部培訓(xùn)中心、中國時代經(jīng)濟(jì)出版社、中國審計報社、國外貸款項目審計服務(wù)中心。
      25個派出審計局：外交外事審計局、發(fā)展統(tǒng)計審計局、教育審計局、科學(xué)技術(shù)審計局、工業(yè)審計局、民族宗教審計局、政法審計局、監(jiān)察人事審計局、民政社保審計局、財稅海關(guān)審計局、資源環(huán)保審計局、建設(shè)審計局、交通運輸審計局、農(nóng)林水利審計局、貿(mào)易審計局、文化體育審計局、衛(wèi)生藥品審計局、國資監(jiān)管審計局、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法審計局、廣電通訊審計局、新聞報刊審計局、旅游僑務(wù)審計局、科學(xué)工程審計局、地震氣象審計局、宣傳審計局。
      18個駐地方特派員辦事處：京津冀特派員辦事處、太原特派員辦事處、沈陽特派員辦事處、哈爾濱特派員辦事處、上海特派員辦事處、南京特派員辦事處、武漢特派員辦事處、廣州特派員辦事處、鄭州特派員辦事處、濟(jì)南特派員辦事處、西安特派員辦事處、蘭州特派員辦事處、昆明特派員辦事處、成都特派員辦事處、長沙特派員辦事處、深圳特派員辦事處、長春特派員辦事處、重慶特派員辦事處。
      審計署主管審計署門戶網(wǎng)站以及《中國審計報》、《中國審計》、《審計研究》、《中國內(nèi)部審計》、《中華人民共和國審計署審計結(jié)果公告》等報刊雜志。
      審計署歷任審計長：于明濤、呂培儉、郭振乾、李金華；
      現(xiàn)任審計長劉家義。副審計長: 董大勝 副審計長: 余效明 副審計長: 石愛中 總審計師: 孫寶厚 紀(jì)檢組長: 安國 副審計長: 侯凱
      二、審計署的歷史沿革
      中國的審計監(jiān)督制度由來已久，淵遠(yuǎn)流長。
      （一）早在距今3000年前的西周時期，中國出現(xiàn)了帶有審計職能的官職——宰夫，這是國家審計的萌芽；
      秦漢實行“上計”制度，對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督有所加強； 隋唐時期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的審計機(jī)構(gòu)； 公元992年，宋代設(shè)立審計院，是中國審計機(jī)構(gòu)定名之始，“審計”一詞正式出現(xiàn)；
      元、明、清三代均未設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，大部分審計職能并入御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)；
      1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國民黨政府也先后設(shè)立了審計院，頒布了《審計法》。
      （二）、第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地也實行了審計監(jiān)督制度。
      1932年，中央革命根據(jù)地成立了中華蘇維埃中央審計委員會； 1934年，中華蘇維埃共和國中央政府頒布了《審計條例》，明確規(guī)定了中華蘇維埃共和國審計機(jī)關(guān)的職權(quán)、審計程序、審計規(guī)則等。這是中央蘇區(qū)第一部完整的審計法律文獻(xiàn)。
      （三）、1949年10月至1983年8月的34年間，中華人民共和國一直未設(shè)立獨立的政府審計機(jī)關(guān)，對國家財政收支的監(jiān)督工作主要由財政部門內(nèi)部的監(jiān)察機(jī)構(gòu)完成。
      1982年12月頒布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定了中國實行獨立的審計監(jiān)督制度；
      1983年9月，中華人民共和國審計署成立，是國務(wù)院的組成部門，縣級以上地方各級人民政府也相繼設(shè)立審計機(jī)關(guān)，審計工作在全國范圍內(nèi)逐步展開；
      1994年8月31日，《中華人民共和國審計法》正式頒布，自1995年1月1日起施行；
      1997年10月21日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國審計法實施條例》。2006年2月28日，修訂后的《中華人民共和國審計法》正式頒布，自2006年6月1日起施行。
      2010年2月2日，修訂后的《中華人民共和國審計法實施條例》正式頒布，自2010年5月1日起施行。
      自1983年審計機(jī)關(guān)成立特別是《審計法》頒布實施以來，全國各級審計機(jī)關(guān)不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，改進(jìn)審計方法，審計工作逐步走上了法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。
      三、國家審計發(fā)展中的自我審計
      2009年9月1日，審計署發(fā)布了54個中央部門2008年預(yù)算執(zhí)行情況的審計報告，其中由審計署自己的名字，被稱作這是審計署的首次自查。
      此次審計署在審查自己2008預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況時發(fā)現(xiàn)了6大問題：
      （一）2.02億元項目預(yù)算未細(xì)化到具體項目和單位。
      （二）公用經(jīng)費占用項目經(jīng)費115萬元。
      （三）未經(jīng)批準(zhǔn)，自行調(diào)整項目預(yù)算150萬元。
      （四）4個所屬單位基本支出占用項目經(jīng)費785.16萬元。
      （五）所屬16個特派辦2008年共取得房屋出租等資產(chǎn)有償使用收入3861.04萬元、資產(chǎn)處置收入37.19萬元，未按“收支兩條線”規(guī)定實行專戶管理，而是將上述收入直接納入部門預(yù)算，其中統(tǒng)籌用于彌補法定的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費缺口3159.60萬元。
      （六）所屬信息化建設(shè)辦公室采購不規(guī)范金額41.58萬元。對上述問題，審計署表示已按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對預(yù)算未細(xì)化到具體項目和單位的問題，要求采取措施，細(xì)化項目支出預(yù)算；對公用經(jīng)費占用項目經(jīng)費的問題，要求加強項目預(yù)算編報管理，并按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行；對自行調(diào)整項目預(yù)算的問題，要求進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理；對部分所屬單位基本支出占用項目經(jīng)費，以及非稅收入未實行“收支兩條線”管理的問題，已如實向財政部反映，并商財政部研究解決人員經(jīng)費和公用經(jīng)費缺口；對所屬信息化建設(shè)辦公室采購不規(guī)范的問題，已責(zé)令有關(guān)單位改正，并要求今后嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序。
      其實，雖然審計署對自己本身出現(xiàn)的問題及時的做出了解決方案，但也充分說明了它的內(nèi)部的確有一些缺陷和亟待解決的問題，廣大人民希望政府公開一些政府資金的流向，畢竟這是納稅者應(yīng)有的權(quán)利，而審計正是能夠監(jiān)督這些事項的機(jī)構(gòu)，就更需要自律，嚴(yán)格要求自己了。
      四、國際交往及國際地位
      中國審計署成立以來，同全世界112個國家（到2005年底）在審計領(lǐng)域內(nèi)建立了友好合作關(guān)系，廣泛開展了交往活動。
      1982年、1984年，審計署先后加入世界審計組織和亞洲審計組織，中國內(nèi)部審計學(xué)會于1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會；
      1991年5月，審計署在北京成功舉辦了亞洲審計組織第五屆大會和第四次國際研討會；
      1991至1993年中國是亞洲審計組織的主席國，目前已連任五屆亞審組織理事會成員，并已成功申辦2006年第10屆亞洲審計組織大會，將于會后成為第10屆亞洲審計組織主席國；
      1996年5月，亞洲審計組織“公共工程項目審計”研討會在北京舉行； 1998年9月，北京成功舉辦了亞洲審計組織第26次理事會會議； 2000年6月，亞洲審計組織社會保障審計研討會在北京舉行；
      2000年10月，在泰國召開的亞洲審計組織環(huán)境審計工作委員會第一次會議上，中國當(dāng)選為主席國，李金華審計長當(dāng)選為主席；
      2001年6月，亞洲審計組織環(huán)境審計工作委員會國際研討會在北京召開； 2001年、2004年，在北京和南京舉辦兩屆計算機(jī)審計國際研討會；
      2002年、2004年，以宣傳介紹中國審計體制與成就為主題的兩屆國際審計培訓(xùn)班在北京召開；
      2005年3月，亞洲審計組織環(huán)境審計研討會暨環(huán)境審計工作委員會會議在武夷山召開；
      2005年9月，亞洲審計組織第35次理事會在云南省昆明市舉行；
      2005年11月，為南太平洋國家和地區(qū)的審計長舉辦的國際審計培訓(xùn)研討班在廣州舉行。
      目前，中國審計署是世界審計組織環(huán)境審計工作委員會指導(dǎo)委員會、計算機(jī)審計委員會、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會指導(dǎo)委員會、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會財務(wù)評估指南分委員會成員，以及亞洲審計組織第七期研究項目的小組成員。中國還是《亞洲審計組織政府審計》期刊最大的供稿國之一，《計算機(jī)環(huán)境下如何防范審計風(fēng)險》一文獲亞洲審計組織雜志獎。
      中國審計署將一如既往地同世界審計組織所有國家的最高審計機(jī)關(guān)保持和發(fā)展合作關(guān)系，加強交流，共享經(jīng)驗，增進(jìn)了解和友誼，共同為世界審計事業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
      五、我國審計的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 我國的國家審計機(jī)關(guān)自1983成立至今已有23年,在這個過程中,審計機(jī)關(guān)曾一度亮起了中國的“審計風(fēng)暴”，并由此引起了社會共鳴。但盡管如此，我國的審計機(jī)構(gòu)仍存在許多問題。
      （一）、我國審計工作的現(xiàn)狀
      從審計市場運行機(jī)制來看，當(dāng)前我國行業(yè)規(guī)范不夠嚴(yán)格,審計價格難以真實地反映其價值，而政府對審計市場的干預(yù)仍然存在,審計結(jié)果有可能背離獨立、客觀、公正的要求,審計信息的可信度也可能會降低。從審計自身來看，一是當(dāng)前我國相當(dāng)一部分審計人員知識結(jié)構(gòu),業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗尚跟不上形勢發(fā)展的需要，加上后繼教育的力度不夠,使審計的管理與控制出現(xiàn)缺乏內(nèi)在保障的現(xiàn)象；二是審計操作不夠規(guī)范,不夠嚴(yán)密,可導(dǎo)致審計失誤率的產(chǎn)生;三是審計人員的審計結(jié)論與客觀事實之間總存在一定偏差等。
      1、審計管理體制的現(xiàn)狀。
      我國審計管理體制根據(jù)《憲法》和《審計法》規(guī)定,審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān),地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作,審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。據(jù)調(diào)查了解，我國審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制具有三個基本特征：一是審計機(jī)關(guān)直接受本級人民政府行政首長領(lǐng)導(dǎo);二是地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，同時受本級人民政府行政首長和上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo);三是地方審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。
      2、審計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀。
      審計人員素質(zhì)的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在：一是審計的人力資源魚龍混雜,由于體制的先天性不足,審計隊伍絕大部分由非審計專業(yè)人員構(gòu)成。二是審計人員的傳統(tǒng)習(xí)慣思維難以打破。以單純會計思維方式來指導(dǎo)從事審計工作，審計過程中往往是先賬本、再報表、后憑證,主要精力放在收集整理大量的會計數(shù)據(jù)之上,較少采用如靜態(tài)分析、動態(tài)分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項,找出存在普遍性和規(guī)律性的問題。三是審計復(fù)合性人才相對乏缺,財會人員多,知識結(jié)構(gòu)相對單一。
      （二）、目前我國國家審計存在的問題
      1、國家審計體制存在先天不足。
      我國《憲法》和《審計法》設(shè)立雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,忽略了一個現(xiàn)實的問題:即將行政工作與業(yè)務(wù)工作并孤立地對待，出臺地方政府管審計機(jī)關(guān)的人、財、物,上級審計機(jī)關(guān)管下級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)工作的體制。而事實上,二者是不可分割的,行政是業(yè)務(wù)的保證,業(yè)務(wù)是行政的體現(xiàn)。特別是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸確立和政府職能的轉(zhuǎn)變，這種審計體制的弊端日益凸顯：
      (1)當(dāng)國家利益和地方利益發(fā)生沖突時,審計機(jī)關(guān)就會處于兩難境地，如果其堅持維護(hù)國家利益,就必然會受到當(dāng)?shù)卣母缮?、孤立甚至打擊報?fù)；但若服從地方保護(hù)主義，卻又與其成立的宗旨相違背。以至審計工作阻礙重重，難以達(dá)到預(yù)期效果。
      (2)隨著我國審計環(huán)境的變化，審計機(jī)關(guān)的工作重點已由國有企業(yè)轉(zhuǎn)移到同級政府財政預(yù)算執(zhí)行的審計。對“同級財政”進(jìn)行審計，就實質(zhì)而言，是被領(lǐng)導(dǎo)者審計直接領(lǐng)導(dǎo)者,審計機(jī)關(guān)也就無疑地喪失了事實上的獨立性，無法客觀、公正地實施審計。
      (3)審計機(jī)關(guān)頻于應(yīng)付政府的中心工作,地方政府常常會安排諸如：計劃生育、街道治理、文明衛(wèi)生、農(nóng)村社教、扶困扶貧、城建拆違、招商引資、專項檢查等中心工作,這些中心工作嚴(yán)重地沖淡了審計工作的人力、物力、財力、精力，以至審計的職能工作大打折扣。
      2、我國審計手段較會計電算化的發(fā)展嚴(yán)重滯后。形成我國審計手段較會計電算化的發(fā)展嚴(yán)重滯后的原因。主要是我國審計機(jī)關(guān)受客觀環(huán)境、人員、技術(shù)的制約，和審計領(lǐng)域的信息化程度不高的影響所致。
      3、我國審計人員的素質(zhì)相對弱化。(1)審計人員知識的更新滯后。信息時代的到來，每個人的知識更新都應(yīng)與時俱進(jìn)。但由于審計任務(wù)過于繁重，造成審計人員無暇顧及培訓(xùn)。這是造成審計人員素質(zhì)現(xiàn)狀最為關(guān)鍵的因素之一。
      (2)審計的文化環(huán)境制約。審計工作是一種社會行為，他根植于社會之中，在我國現(xiàn)行的法律體系還不健全的情形下，具體的行政行為還存在著嚴(yán)重的權(quán)大于法的現(xiàn)象，故在審計人員的潛意識中或多或少也還存在著從權(quán)不遵法的觀念。(3)審計人員在職業(yè)道德值得重視。
      （三）、我國審計的發(fā)展趨勢
      審計工作的運作方式和質(zhì)量層次與經(jīng)濟(jì)運行狀態(tài)有著密切的聯(lián)系，并隨著審計環(huán)境的變化而相應(yīng)變化和發(fā)展。審計工作也必須與之同步,否則就不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)運行的態(tài)勢，更不能對其實行有效的監(jiān)控和發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此,我國審計發(fā)展有以下幾個趨勢。
      1、審計體制應(yīng)向立法型體制轉(zhuǎn)變。從總體上看,現(xiàn)在審計署制訂了38個審計規(guī)范，《審計法實施條例》也頒布了,應(yīng)該說國家審計的法制化,規(guī)范性建設(shè)已經(jīng)形成體系。但面對審計環(huán)境的變化,還有差距,還要加快改進(jìn)、完善。因此,跟蹤分析審計服務(wù)市場，了解社會的要求及其變化,使審計提供的職能作用更有價值。
      第一,我國的經(jīng)濟(jì)成分發(fā)生變化以后，國有企業(yè)和國有商業(yè)銀行慢慢地退出歷史舞臺,國家審計的主攻方向?qū)⑹钦呢斦A(yù)算，而在預(yù)算管理過程中立法機(jī)構(gòu)發(fā)揮的作用將更重要。在這種情況下審計體制有必要向立法型過渡。
      第二,立法機(jī)構(gòu)對政府，特別是對政府財政預(yù)算管得更細(xì)、更全面，細(xì)化預(yù)算也才能有望全面推進(jìn)。
      第三,獨立性是審計的靈魂，是客觀、公正的前提和保證。審計部門只有與政府分離,審計的獨立性才能得到體現(xiàn)。
      第四,只有確保審計機(jī)構(gòu)能夠正常發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，才可能對一些權(quán)力部門和個人進(jìn)行制衡，從而保證國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展等。
      2、審計手段應(yīng)向非現(xiàn)場監(jiān)控即時監(jiān)控的方向發(fā)展。根據(jù)法律賦予國家審計機(jī)關(guān)的職能，審計機(jī)關(guān)的審計范圍非常廣泛，囿于審計機(jī)關(guān)現(xiàn)有的人力物力,審計的實際覆蓋面非常之窄。與此同時，被審計單位在經(jīng)營過程中不斷發(fā)展變化，很多問題會在瞬間發(fā)生。傳統(tǒng)審計機(jī)關(guān)的事后審計與現(xiàn)場審計方式進(jìn)行監(jiān)督已不合時宜，只有利用計算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場即時監(jiān)控,才是行之有效的最佳手段。計算機(jī)具有可即時反應(yīng)、遠(yuǎn)程操縱、自動示警等功能。法律或法規(guī)確定。
      3、審計機(jī)關(guān)應(yīng)注重網(wǎng)羅復(fù)合性人才。當(dāng)今我們縱觀美國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，唯獨值得我們借鑒的是:美國以其高明的手段、最優(yōu)厚的待遇，網(wǎng)羅了世界上最優(yōu)秀的人才。作為我國經(jīng)濟(jì)與宏觀監(jiān)督的國家審計機(jī)關(guān)，在人才上的吸納上也應(yīng)取它山之石，要具有前瞻性，盡可能網(wǎng)羅復(fù)合性人才，這是提高審計隊伍人員素質(zhì)的必由之路。因此,各級審計機(jī)關(guān)都應(yīng)重視審計人員素質(zhì)的提高。一是要活化“存量”，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
      二是提高政治素質(zhì)。要講政治、講學(xué)習(xí)、講正氣,實事求是，這樣才能提高服務(wù)質(zhì)量。三是要提高執(zhí)法水平。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),市場經(jīng)濟(jì)成熟伴隨著法律法規(guī)的日臻完善,審計人員必須提高自己的法律素養(yǎng),強化法律意識,做到懂法、守法、執(zhí)法。同時要加強職業(yè)道德建設(shè)。審計人員素質(zhì)的這一發(fā)展趨勢,既是審計現(xiàn)代化的重要內(nèi)容,也為實現(xiàn)審計現(xiàn)代化提供可靠的智力保證。
      就我國目前審計機(jī)關(guān)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀,加速培養(yǎng)現(xiàn)代化審計人才,乃是當(dāng)務(wù)之急。同時啟用人才應(yīng)打破體制貫性和思維定勢,開展好引才、留才、用才工程,努力培養(yǎng)和使用適應(yīng)新形勢下審計工作所需要的復(fù)合型人才。
      第五篇：中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則(審計署令第8號)
      中華人民共和國審計署令
      第8號
      議通過，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。
      《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會 審 計 長
      劉家義
      二○一○年九月一日
      中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則
      目 錄
      第一章 總 則
      第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員
      第三章 審計計劃
      第四章 審計實施
      第一節(jié) 審計實施方案
      第二節(jié) 審計證據(jù)
      第三節(jié) 審計記錄
      第四節(jié) 重大違法行為檢查
      第五章 審計報告
      第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容  第二節(jié) 審計報告的編審
      第三節(jié) 專題報告與綜合報告
      第四節(jié) 審計結(jié)果公布
      第五節(jié) 審計整改檢查
      第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任
      第七章 附 則
      第一章 總 則
      第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
      第二條 本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。
      第三條 本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。
      本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。
      第四條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。第五條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
      在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。
      依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
      第六條 審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。
      真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實際情況相符合的程度。
      合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。
      效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
      第七條 審計機(jī)關(guān)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進(jìn)行審計。
      審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。第八條 審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。
      審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
      第九條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。
      第十條 審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。
      第十一條 審計機(jī)關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
      第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員
      第十二條 審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。
      第十三條 審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：
      （一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；
      （二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；
      （三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；
      （四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。
      第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：
      （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （二）恪守審計職業(yè)道德；
      （三）保持應(yīng)有的審計獨立性；
      （四）具備必需的職業(yè)勝任能力；
      （五）其他職業(yè)要求。
      第十五條 審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。
      嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。
      正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。
      客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。
      保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
      第十六條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告：
      （一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；
      （二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；
      （三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；
      （四）可能損害審計獨立性的其他情形。
      第十七條 審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。
      第十八條 審計機(jī)關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：
      （一）依法要求相關(guān)審計人員回避；
      （二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；
      （三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；
      （四）其他措施。
      第十九條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。
      第二十條 審計機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。
      審計機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。
      第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計機(jī)關(guān)不得聘請：
      （一）被刑事處罰的；
      （二）被勞動教養(yǎng)的；
      （三）被行政拘留的；
      （四）審計獨立性可能受到損害的；
      （五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。
      第二十二條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。
      審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
      第二十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。
      被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當(dāng)包括信息技術(shù)方面的勝任能力。
      第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      第二十五條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系：
      （一）與被審計單位溝通并聽取其意見；
      （二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益；
      （三）嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律；
      （四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。
      第三章 審計計劃
      第二十六條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制審計項目計劃。
      編制審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。
      第二十七條 審計機(jī)關(guān)按照下列步驟編制審計項目計劃：
      （一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；
      （二）對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；
      （三）評估審計機(jī)關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制審計項目計劃。
      第二十八條 審計機(jī)關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：
      （一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況；
      （二）政府工作中心；
      （三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要 求；
      （四）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項；
      （五）有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項；
      （六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項；
      （七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計的事項；
      （八）其他方面的需求。
      第二十九條 審計機(jī)關(guān)對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和其他重要事項。
      進(jìn)行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容：
      （一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策；
      （二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況；
      （三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果；
      （四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
      （五）管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果；
      （六）以前審計情況；
      （七）其他相關(guān)內(nèi)容。
      第三十條 審計機(jī)關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進(jìn)行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序：
      （一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等；
      （二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等；
      （三）審計預(yù)期效果；
      （四）審計頻率和覆蓋面；
      （五）項目對審計資源的要求。
      第三十一條 審計項目計劃應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā?/p>
      審計機(jī)關(guān)在審定審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
      第三十二條 下列審計項目應(yīng)當(dāng)作為必選審計項目：
      （一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審計的項目；
      （二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求審計的項目；
      （三）上級審計機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。
      審計機(jī)關(guān)對必選審計項目，可以不進(jìn)行可行性研究。
      第三十三條 上級審計機(jī)關(guān)直接審計下級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機(jī)關(guān)審計項目計劃，并及時通知下級審計機(jī)關(guān)。
      第三十四條 上級審計機(jī)關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機(jī)關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機(jī)關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機(jī)關(guān)審批。
      獲得授權(quán)的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的審計事項列入審計項目計劃。
      第三十五條 根據(jù)中國政府及其機(jī)構(gòu)與國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機(jī)關(guān)的要求，審計機(jī)關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目進(jìn)行審計的，應(yīng)當(dāng)納入審計項目計劃。第三十六條 對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進(jìn)行專項審計調(diào)查：
      （一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題的；
      （二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；
      （三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；
      （四）其他適宜進(jìn)行專項審計調(diào)查的。
      第三十七條 審計機(jī)關(guān)審計項目計劃的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計項目名稱；
      （二）審計目標(biāo)，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果；
      （三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；
      （四）審計重點；
      （五）審計項目組織和實施單位；
      （六）審計資源。
      采取跟蹤審計方式實施的審計項目，審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。
      專項審計調(diào)查項目的審計項目計劃應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第三十八條 審計機(jī)關(guān)編制審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。第三十九條 審計機(jī)關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。
      調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機(jī)構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配臵審計資源和編制審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。
      第四十條 審計機(jī)關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定審計項目計劃。
      第四十一條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向上一級審計機(jī)關(guān)報告。
      第四十二條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對確定的審計項目配臵必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。
      第四十三條 審計機(jī)關(guān)同一內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當(dāng)在人員和時間安排上進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。
      第四十四條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。
      審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。
      第四十五條 審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：
      （一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時交辦審計項目的；
      （二）上級審計機(jī)關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；
      （三）突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計的；
      （四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；
      （五）需要更換審計項目實施單位的；
      （六）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的；
      （七）需要調(diào)整的其他情形。
      第四十六條 上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)編制審計項目計劃，提出下級審計機(jī)關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。
      第四十七條 審計項目計劃確定審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。
      第四十八條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，對審計目標(biāo)、范圍、重點和項目組織實施等進(jìn)行確定。
      第四十九條 審計工作方案的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計范圍；
      （三）審計內(nèi)容和重點；
      （四）審計工作組織安排；
      （五）審計工作要求。第五十條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當(dāng)按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ趯徲嬳椖坑媱澊_定的實施審計起始時間之前，下達(dá)到審計項目實施單位。
      審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進(jìn)行論證。
      第五十一條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報批。
      第五十二條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。
      審計項目實施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計項目計劃的審計機(jī)關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。
      第五十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。
      第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案
      第五十四條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。
      審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。
      第五十五條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。第五十六條 審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當(dāng)列明跟蹤審計的具體方式和要求。
      專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。
      第五十七條 審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。
      對于審計機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)審計工作方案的，審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。
      第五十八條 審計實施方案的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計范圍；
      （三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；
      （四）審計工作要求，包括項目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。
      采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當(dāng)對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。
      專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)列明專項審計調(diào)查的要求。第五十九條 審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：
      （一）確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)；
      （二）判斷可能存在的問題；
      （三）判斷問題的重要性；
      （四）確定審計應(yīng)對措施。
      第六十條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：
      （一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；
      （二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；
      （三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；
      （四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；
      （五）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價情況；
      （六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
      （七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；
      （八）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；
      （九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；
      （十）需要了解的其他情況。
      第六十一條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：
      （一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配臵、人力資源制度等；
      （二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；
      （三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；
      （四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；
      （五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。
      第六十二條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況：
      （一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制；
      （二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。
      第六十三條 審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：
      （一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；
      （二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；
      （三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；
      （四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；
      （五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第六十四條 審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。
      對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。
      第六十五條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標(biāo)準(zhǔn)作為職業(yè)判斷的依據(jù)：
      （一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；
      （二）國家有關(guān)方針和政策；
      （三）會計準(zhǔn)則和會計制度；
      （四）國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；
      （五）預(yù)算、計劃和合同；
      （六）被審計單位的管理制度和績效目標(biāo)；
      （七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；
      （八）公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；
      （九）專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；
      （十）其他標(biāo)準(zhǔn)。
      審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性。
      第六十六條 職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。
      標(biāo)準(zhǔn)不一致時，審計人員應(yīng)當(dāng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條 審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。
      第六十八條 審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。
      第六十九條 審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：
      （一）是否屬于涉嫌犯罪的問題；
      （二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；
      （三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；
      （四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；
      （五）是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；
      （六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；
      （七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；
      （八）需要關(guān)注的其他因素。
      第七十條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。
      第七十一條 需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。
      第七十二條 審計組應(yīng)當(dāng)評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。
      第七十三條 審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：
      （一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；
      （二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；
      （三）確定主要審計步驟和方法；
      （四）確定審計時間；
      （五）確定執(zhí)行的審計人員；
      （六）其他必要措施。
      第七十四條 審計組在分配審計資源時，應(yīng)當(dāng)為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。
      第七十五條 審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：
      （一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；
      （二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。
      審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。
      被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進(jìn)行實質(zhì)性審查。
      第七十六條 審計人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性：
      （一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；
      （二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。
      審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機(jī)技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當(dāng)避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。
      第七十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。
      第七十八條 遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：
      （一）審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；
      （二）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；
      （三）重要審計事項發(fā)生變化的；
      （四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；
      （五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；
      （六）需要調(diào)整的其他情形。
      第七十九條 一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。
      重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。
      第八十條 審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：
      （一）審計目標(biāo)；
      （二）審計組組長；
      （三）審計重點；
      （四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。
      第八十一條 編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。
      第二節(jié) 審計證據(jù)
      第八十二條 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。
      第八十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。
      第八十四條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。
      適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標(biāo)之間具有實質(zhì)性聯(lián)系。可靠性是指審計證據(jù)真實、可信。
      充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。
      第八十五條 審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：
      （一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān)；
      （二）針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。
      第八十六條 審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性：
      （一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；
      （二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；
      （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；
      （四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；
      （五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。
      不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。
      第八十七條 審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配臵參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。
      采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第八十八條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進(jìn)行審查，也可以進(jìn)行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。
      第八十九條 存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查：
      （一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；
      （二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的；
      （三）對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。
      第九十條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進(jìn)行審查：
      （一）大額或者重要項目；
      （二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；
      （三）其他特定項目。
      選取部分特定項目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。
      第九十一條 在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進(jìn)行審計抽樣。
      審計人員進(jìn)行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。
      第九十二條 審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：
      （一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；
      （二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；
      （三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；
      （四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；
      （五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對；
      （六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進(jìn)行重新操作驗證；
      （七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。
      審計人員進(jìn)行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。
      第九十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。
      第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。
      審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
      第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。
      第九十六條 審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。
      第九十七條 審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對下列方面作出判斷：
      （一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況；
      （二）使用的方法是否適當(dāng)和合理；
      （三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。
      第九十八條 審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷：
      （一）是否與審計目標(biāo)相關(guān)；
      （二）是否可靠；
      （三）是否與其他審計證據(jù)相符。第九十九條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)：
      （一）標(biāo)準(zhǔn)，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)；
      （二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題；
      （三）影響，即問題產(chǎn)生的后果；
      （四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。
      第一百條 審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)持續(xù)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
      已采取的審計措施難以獲取適當(dāng)、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機(jī)關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。
      第三節(jié) 審計記錄
      第一百零一條 審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：
      （一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告；
      （二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。
      第一百零二條 審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。第一百零三條 審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。
      第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括：
      （一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況；
      （二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；
      （三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。
      第一百零五條 審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。
      審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。
      第一百零六條 審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計項目名稱；
      （二）審計事項名稱；
      （三）審計過程和結(jié)論；
      （四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；
      （五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；
      （六）索引號及頁碼；
      （七）附件數(shù)量。
      第一百零七條 審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：
      （一）實施審計的主要步驟和方法；
      （二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；
      （三）審計認(rèn)定的事實摘要；
      （四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
      第一百零八條 審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。
      第一百零九條 審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿的下列事項進(jìn)行審核：
      （一）具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；
      （二）審計措施是否有效執(zhí)行；
      （三）事實是否清楚；
      （四）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （六）其他有關(guān)重要事項。
      第一百一十條 審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：
      （一）予以認(rèn)可；
      （二）責(zé)成采取進(jìn)一步審計措施，獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)；
      （三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。
      第一百一十一條 重要管理事項記錄應(yīng)當(dāng)記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項：
      （一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；
      （二）所聘請外部人員的相關(guān)情況；
      （三）被審計單位承諾情況；
      （四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；
      （五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論；
      （六）審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見；
      （七）審理機(jī)構(gòu)對審計項目的審理情況和意見；
      （八）審計機(jī)關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論；
      （九）審計人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原 因；
      （十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響；
      （十一）其他重要管理事項。
      重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀(jì)要、審理意見書或者其他書面形式。
      第四節(jié) 重大違法行為檢查
      第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。
      第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。
      第一百一十五條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：
      （一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況；
      （二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況；
      （三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索；
      （四）可能形成重大違法行為的動機(jī)和原因；
      （五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
      （六）其他情況。
      第一百一十六條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：
      （一）具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項；
      （二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化；
      （三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報；
      （四）公眾、媒體的反映和報道；
      （五）其他情況。
      第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。
      第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：
      （一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；
      （二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；
      （三）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域；
      （四）獲取必要的外部證據(jù)；
      （五）依法采取保全措施；
      （六）提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合；
      （七）向政府和有關(guān)部門報告；
      （八）其他必要的應(yīng)對措施。
      第五章 審計報告
      第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容
      第一百一十九條 審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。
      第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計報告。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。第一百二十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。
      第一百二十二條 審計機(jī)關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素：
      （一）標(biāo)題；
      （二）文號（審計組的審計報告不含此項）；
      （三）被審計單位名稱；
      （四）審計項目名稱；
      （五）內(nèi)容；
      （六）審計機(jī)關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；
      （七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期）。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。
      第一百二十三條 審計報告的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；
      （二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間；
      （三）被審計單位基本情況；
      （四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；
      （五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；
      （六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；
      （七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；
      （八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。
      審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。
      核查社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。
      第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。
      跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
      第一百二十五條 專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
      第一百二十六條 對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。第一百二十七條 審計決定書的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間；
      （二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；
      （三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；
      （四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。
      第一百二十八條 審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。
      第一百二十九條 審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：
      （一）審計的時間和內(nèi)容；
      （二）依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機(jī)關(guān)的意見；
      （三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)的說明；
      （四）所附的審計證據(jù)材料。
      第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      第二節(jié) 審計報告的編審  第一百三十一條 審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：
      （一）評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況；
      （二）審計實施方案確定的審計事項完成情況；
      （三）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；
      （四）提出審計評價意見；
      （五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性；
      （六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；
      （七）其他有關(guān)事項。
      審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。
      第一百三十二條 審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
      第一百三十三條 審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。
      審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。
      第一百三十四條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。第一百三十五條 審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
      （一）法律法規(guī)的規(guī)定；
      （二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；
      （三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；
      （四）對同類問題處理處罰的一致性；
      （五）需要關(guān)注的其他因素。
      審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。
      第一百三十六條 審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
      第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲嫏C(jī)關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。
      經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。
      審計報告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。
      第一百三十八條 被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。
      審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。
      第一百三十九條 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。
      對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。
      第一百四十條 審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：
      （一）審計報告；
      （二）審計決定書；
      （三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；
      （四）審計實施方案；
      （五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料；
      （六）其他有關(guān)材料。
      第一百四十一條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：
      （一）審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；
      （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
      （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
      （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；
      （五）審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納；
      （八）需要復(fù)核的其他事項。
      第一百四十二條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。
      第一百四十三條 審理機(jī)構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
      （一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；
      （二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映；
      （三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；
      （四）適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；
      （五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng)；
      （六）審計程序是否符合規(guī)定。
      第一百四十四條 審理機(jī)構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。
      必要時，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。第一百四十五條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：
      （一）要求審計組補充重要審計證據(jù)；
      （二）對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改。
      審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。
      審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。
      第一百四十六條 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。
      第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。
      第一百四十八條 審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。
      第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。
      第一百五十條 審計報告、審計決定書經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：
      （一）審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位；
      （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員；
      （三）審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。
      第三節(jié) 專題報告與綜合報告
      第一百五十一條 審計機(jī)關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告：
      （一）涉嫌重大違法犯罪的問題；
      （二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；
      （三）關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；
      （四）關(guān)系國家信息安全的重大問題；
      （五）影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題；
      （六）其他重大事項。
      第一百五十二條 專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。
      審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。
      第一百五十三條 審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。
      審計綜合報告按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。第一百五十四條 審計機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
      第一百五十五條 審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)。
      第一百五十六條 審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。
      第四節(jié) 審計結(jié)果公布
      第一百五十七條 審計機(jī)關(guān)依法實行公告制度。審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。
      第一百五十八條 審計機(jī)關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：
      （一）被審計（調(diào)查）單位基本情況；
      （二）審計（調(diào)查）評價意見；
      （三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題；
      （四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議；
      （五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。
      第一百五十九條 在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機(jī)關(guān)不得公布下列信息：
      （一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；
      （二）正在調(diào)查、處理過程中的事項；
      （三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。
      涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。
      審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。
      第一百六十條 審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
      審計機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。
      第一百六十一條 審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機(jī)關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項目組織工作的審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一對外公布。
      第一百六十二條 審計機(jī)關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。
      第五節(jié) 審計整改檢查
      第一百六十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機(jī)制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改。
      第一百六十四條 審計機(jī)關(guān)主要檢查或者了解下列事項：
      （一）執(zhí)行審計機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況；
      （二）對審計機(jī)關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況；
      （三）根據(jù)審計機(jī)關(guān)的審計建議采取措施的情況；
      （四）對審計機(jī)關(guān)移送處理事項采取措施的情況。第一百六十五條 審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。
      審計機(jī)關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。
      第一百六十六條 審計機(jī)關(guān)可以采取下列方式檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況：
      （一）實地檢查或者了解；
      （二）取得并審閱相關(guān)書面材料；
      （三）其他方式。
      對于定期審計項目，審計機(jī)關(guān)可以結(jié)合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。
      檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)證明材料。
      第一百六十七條 審計機(jī)關(guān)指定的部門負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位整改情況，并向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出檢查報告。
      第一百六十八條 檢查報告的內(nèi)容主要包括：
      （一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；
      （二）被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況；
      （三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。
      第一百六十九條 審計機(jī)關(guān)對被審計單位沒有整改或者沒有完全整改的事項，依法采取必要措施。第一百七十條 審計機(jī)關(guān)對審計決定書中存在的重要錯誤事項，應(yīng)當(dāng)予以糾正。
      第一百七十一條 審計機(jī)關(guān)匯總審計整改情況，向本級政府報送關(guān)于審計工作報告中指出問題的整改情況的報告。
      第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任
      第一百七十二條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度，以保證實現(xiàn)下列目標(biāo)：
      （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
      （二）作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；
      （三）依法進(jìn)行處理處罰。
      第一百七十三條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計質(zhì)量控制制度：
      （一）審計質(zhì)量責(zé)任；
      （二）審計職業(yè)道德；
      （三）審計人力資源；
      （四）審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；
      （五）審計質(zhì)量監(jiān)控。
      對前款第二、三、四項應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二至五章的有關(guān)要求建立審計質(zhì)量控制制度。
      第一百七十四條 審計機(jī)關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。
      第一百七十五條 審計組成員的工作職責(zé)包括：
      （一）遵守本準(zhǔn)則，保持審計獨立性；
      （二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；
      （三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結(jié)果；
      （四）完成分配的其他工作。
      第一百七十六條 審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）未按審計實施方案實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；
      （二）未按照本準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；
      （三）審計記錄不真實、不完整的；
      （四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。
      第一百七十七條 審計組組長的工作職責(zé)包括：
      （一）編制或者審定審計實施方案；
      （二）組織實施審計工作；
      （三）督導(dǎo)審計組成員的工作；
      （四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；
      （五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；
      （六）配臵和管理審計組的資源；
      （七）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      第一百七十八條 審計組組長應(yīng)當(dāng)從下列方面督導(dǎo)審計組成員的工作：
      （一）將具體審計事項和審計措施等信息告知審計組成員，并與其討論；
      （二）檢查審計組成員的工作進(jìn)展，評估審計組成員的工作質(zhì)量，并解決工作中存在的問題；
      （三）給予審計組成員必要的培訓(xùn)和指導(dǎo)。
      第一百七十九條 審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）審計實施方案編制或者組織實施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；
      （二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；
      （三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；
      （四）得出的審計結(jié)論不正確的；
      （五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實的；
      （六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；
      （七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；
      （八）違反法定審計程序的。
      第一百八十條 根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：
      （一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；
      （二）對主要審計事項進(jìn)行審計查證；
      （三）協(xié)助組織實施審計；
      （四）督導(dǎo)審計組成員的工作；
      （五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；
      （六）組織審計項目歸檔工作；
      （七）完成審計組組長委托的其他工作。
      第一百八十一條 審計組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
      第一百八十二條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：
      （一）提出審計組組長人選；
      （二）確定聘請外部人員事宜；
      （三）指導(dǎo)、監(jiān)督審計組的審計工作；
      （四）復(fù)核審計報告、審計決定書等審計項目材料；
      （五）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計項目的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計實施和匯總審計結(jié)果的職責(zé)。
      第一百八十三條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）對審計組請示的問題未及時采取適當(dāng)措施導(dǎo)致嚴(yán)重后果的；
      （二）復(fù)核未發(fā)現(xiàn)審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；
      （三）復(fù)核意見不正確的；
      （四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。
      業(yè)務(wù)部門對統(tǒng)一組織審計項目的匯總審計結(jié)果出現(xiàn)重大錯誤、造成嚴(yán)重不良影響的事項承擔(dān)責(zé)任。
      第一百八十四條 審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)包括：
      （一）審查修改審計報告、審計決定書；
      （二）提出審理意見；
      （三）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。
      第一百八十五條 審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)對下列事項承擔(dān)責(zé)任：
      （一）審理意見不正確的；
      （二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；
      （三）審理時應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重要問題的。
      第一百八十六條 審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：
      （一）審定審計項目目標(biāo)、范圍和審計資源的配臵；
      （二）指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計工作；
      （三）審定審計文書和審計信息；
      （四）審計管理中的其他重要事項。
      審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計項目實施結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任。
      第一百八十七條 審計機(jī)關(guān)對審計人員違反法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。
      第一百八十八條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全審計項目檔案管理制度，明確審計項目歸檔要求、保存期限、保存措施、檔案利用審批程序等。第一百八十九條 審計項目歸檔工作實行審計組組長負(fù)責(zé)制，審計組組長應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人。
      立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)收集審計項目的文件材料，并在審計項目終結(jié)后及時立卷歸檔，由審計組組長審查驗收。
      第一百九十條 審計機(jī)關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)和下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。
      第一百九十一條 審計機(jī)關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列事項：
      （一）建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況；
      （二）審計工作中遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的情況；
      （三）與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項。
      審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計結(jié)論的恰當(dāng)性、審計處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。
      第一百九十二條 審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，應(yīng)當(dāng)向被檢查單位通報檢查結(jié)果。
      第一百九十三條 審計機(jī)關(guān)在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查的派出機(jī)構(gòu)或者下級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出審計決定而未作出的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)作出審計決定；發(fā)現(xiàn)其作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更、撤銷審計決定。
      第一百九十四條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實行審計業(yè)務(wù)考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況。
       
      
    
      

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