第一篇：行業(yè)稅收管理計劃

行業(yè)稅收管理計劃

一、管理目標

1、調(diào)查研究轄區(qū)內(nèi)行業(yè)概況和行業(yè)動態(tài)，發(fā)現(xiàn)稅收風險點；

2、規(guī)范行業(yè)稅收運行，提高行業(yè)納稅遵從度；

3、掌握行業(yè)稅源和稅收情況，使稅源與稅收相近，促進行業(yè)內(nèi)稅負公平；

4、建立優(yōu)化行業(yè)監(jiān)控預警指標，提高行業(yè)稅收管理效率和深度。

二、行業(yè)分工：

A：房產(chǎn)企業(yè)管理 B：批發(fā)業(yè)

C：紡織服裝、服飾業(yè) D：通用設(shè)備制造業(yè) E：化學纖維制造業(yè) F：紡織業(yè) G：金屬制品業(yè)

三、階段性安排及工作要求：

1、行業(yè)管理前期分析階段：主要整理行業(yè)戶籍資料，收集201*年及前期稅收征管資料，建立行業(yè)監(jiān)管數(shù)據(jù)庫，掌握行業(yè)基本情況，包括戶數(shù)、經(jīng)濟總量、稅收規(guī)模等，歸納行業(yè)發(fā)展趨勢，完成前期行業(yè)分析報告。預計3月中旬完成。

分析報告按照模板格式寫作，要求分稅種掌握總體情況，以有效方式進行行業(yè)風險識別和排序，篩選重點企業(yè)和異常企業(yè)，提出管理思路。確定行業(yè)重點企業(yè)，包括銷售權(quán)重企業(yè)和入庫稅源重點企業(yè)，其中銷售排序優(yōu)于稅收排序，可取前十位；篩選異常企業(yè)，可按低稅負、彈性異?；蜃远x風險指標進行排序確定，也可進行項目化異常分析，如融資性風險、發(fā)票開具風險等。

2、行業(yè)管理中期調(diào)查階段：對行業(yè)重點企業(yè)，即使無疑點，也應(yīng)作為監(jiān)控對象，要求每年至少到戶巡查一次，填寫巡查記錄；對疑點企業(yè)及異常企業(yè)統(tǒng)一實施納稅提醒，提醒函要列明問題疑點，要求企業(yè)書面回復，并附報會計資料和依據(jù)，疑點解釋不清或自查補稅不足的，可遞進至納稅評估。

計劃按季度召開交流分析會，由各管理員簡要匯報行業(yè)管理中的前期疑點分析情況、異常企業(yè)調(diào)查應(yīng)對情況及下一階段工作重點，共同討論復雜疑問情況和應(yīng)對處理方法。

異常企業(yè)須有調(diào)查結(jié)論（疑點可以排除，但需充分理由）。風險應(yīng)對處理和結(jié)論，應(yīng)由集體討論決定。

3、行業(yè)管理后期總結(jié)階段：總結(jié)行業(yè)管理成效，歸納行業(yè)管理經(jīng)驗，修正行業(yè)監(jiān)管指標，形成行業(yè)稅收管理制度?？偨Y(jié)報告應(yīng)包括：行業(yè)基本情況、行業(yè)風險分析、行業(yè)風險應(yīng)對、征管措施及建議等。

201*年行業(yè)管理的目標任務(wù)是補稅300萬元，將按照201*年四股考核標準，從行業(yè)分析質(zhì)量、管理成效（補稅金額、調(diào)查戶數(shù)等）、措施進度等方面對各行業(yè)管理員進行加減分的考核評比。

四、管理方法：

1、了解行業(yè)基本面，掌握納稅人信息：首先是稅源戶籍要管住，其次是行業(yè)信息要掌控。要求掌握行業(yè)一般生產(chǎn)工藝流程，分析行業(yè)監(jiān)管關(guān)鍵節(jié)點，找準日常征管的切入點，為開展行業(yè)規(guī)范化管理打下堅實基礎(chǔ)。

2、區(qū)別重點與一般，實行分級管理：在對本地區(qū)行業(yè)稅收收入結(jié)構(gòu)進行分析的基礎(chǔ)上，按照增值稅入庫數(shù)和銷售收入總額確定行業(yè)重點企業(yè)，實施重點管理；對稅負異常偏低、稅收波動幅度較大企業(yè)實施風險管理。

3、歸納運用財務(wù)稅收指標，實施有效監(jiān)管：充分應(yīng)用財務(wù)分析指標、行業(yè)生產(chǎn)指標進行點、面分析，歸納行業(yè)主控指標、輔助指標，以數(shù)據(jù)分析支撐風險評定，指導風險應(yīng)對工作開展。

4、以案例研究為抓手，從個別企業(yè)發(fā)現(xiàn)共性問題?？梢詫σ郧霸u估、稽查中發(fā)現(xiàn)的問題歸納總結(jié)，也可以典型企業(yè)為對象，細致解剖分析行業(yè)運行中存在的涉稅問題，提高行業(yè)管理針對性。

5、注重前、后道行業(yè)信息收集，進行產(chǎn)業(yè)鏈延伸管理。通過對產(chǎn)業(yè)鏈中相關(guān)信息的比對，了解企業(yè)的銷售、成本信息，準確把握行業(yè)運行規(guī)律。

五、管理重點：

1、企業(yè)財務(wù)核算：是否按照規(guī)定設(shè)臵賬簿、核算是否健全。

2、行業(yè)涉稅風險點：分增值稅、所得稅風險點，如銷售收入、進項抵扣申報是否如實。

3、企業(yè)內(nèi)控制度：是否規(guī)范完整，成本核算是否準確。

六、跟蹤管理措施：

1、明確稅務(wù)管理要求，固化管理模式。主要是在針對企業(yè)的管理措施方面，幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理制度。

（1）倉庫管理：要求企業(yè)按品種設(shè)立倉庫明細賬，建立、健全原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的收發(fā)制度，完善領(lǐng)用手續(xù)，并定期盤存。（2）發(fā)票管理：增值稅專用發(fā)票需以“發(fā)貨單”或“送貨單”為開票依據(jù)；登記購貨人檔案資料。

（3）核算申報：明確資料報送要求，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。

2、建立巡查制度。稅收管理員定期對疑點企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行巡查，重點核查企業(yè)會計核算和內(nèi)控制度設(shè)臵情況，納稅人發(fā)票使用情況，對前期發(fā)現(xiàn)問題是否已進行改正。

3、實施行業(yè)動態(tài)管理，及時更新行業(yè)動態(tài)信息，修正行業(yè)監(jiān)管指標。

第二篇：加強廢舊物資行業(yè)稅收管理之探討

加強廢舊物資行業(yè)稅收管理之探討［ 作者：楊魯均壽偉光轉(zhuǎn)貼自：店口稅務(wù)分局點擊數(shù)：15088更新時間：2005-8-9文

章錄入：zhujitax ］

長期以來，廢舊物資企業(yè)存在的虛開專用發(fā)票、濫開收購發(fā)票，虛列經(jīng)營業(yè)務(wù)，非法抵扣稅款，難以實行有效征管等問題一直困擾著稅務(wù)機關(guān)。如何有效扼制納稅人非法抵扣現(xiàn)象，從根本上規(guī)范和完善廢舊物資行業(yè)的稅收征管，是新形勢下值得探討的一個重要課題。筆者根據(jù)工作實踐，就加強廢舊物資行業(yè)稅收管理問題作一些初淺探討。

一、廢舊物資行業(yè)稅收管理中存在的主要問題

從不同角度透析，廢舊物資行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀不容樂觀，其主要表現(xiàn)在：

（一）收購發(fā)票使用不夠規(guī)范

稅收法規(guī)規(guī)定，廢舊物資收購發(fā)票僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用，向個體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家等購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可入賬。但由于行業(yè)經(jīng)營的特點，目前收購單位大批量收購的鐵屑、廢鋼等工業(yè)性廢棄物及其他各種廢舊物品等，一般多為從外縣市“二道販”手中購入的，并不是從城鄉(xiāng)居民及有關(guān)單位手中收購的。由于“二道販”不享受銷售廢舊物資免稅優(yōu)待，如提供發(fā)票則要按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅，廢舊物資回收單位方面想低價收購，而“二道販”銷售方面又想逃避納稅，二者相結(jié)合造成收購發(fā)票的濫開。另外，收購發(fā)票開具也不規(guī)范，主要表現(xiàn)在：將不屬于廢舊物資的貨物在開具收購憑證時用變更品名等虛假手段“以好充次”擅自擴大免稅范圍；廢舊物資經(jīng)營單位未按時間順序填開發(fā)票，多數(shù)為月底集中開具，與實際業(yè)務(wù)不相符；售貨人的身份證號碼隨意填寫或干脆不填寫；開具收購發(fā)票無銷售方簽字。

（二）發(fā)票管理不到位，使廢舊發(fā)票成為虛抵稅款的“調(diào)節(jié)器”

2001年5月，總局對從事廢舊物資收購企業(yè)出臺了免稅政策，同時對生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)取得的廢舊物資企業(yè)開具的普通發(fā)票，允許其以10%稅率抵扣進項稅額。國家出臺這個優(yōu)惠政策的初衷是為了降低廢舊物資再生利用行業(yè)的稅收負擔。但在實際運行過程中，由于收購發(fā)票介于增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之間的特殊性，在使用上具有增值稅專用發(fā)票的功能，在管理上卻納入普通發(fā)票管理，管理與其具有的功能不對等，使得廢舊物資收購行業(yè)所開具的發(fā)票成了用廢企業(yè)大量虛抵的“調(diào)節(jié)器”，給稅收管理帶來一定難度，導致了稅收流失。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)問題突出

一個法人代表開辦一個用廢企業(yè)，同時又開辦一個廢舊物資回收公司，互為關(guān)聯(lián)。廢舊回收公司經(jīng)營的目的就是盡最大可能為其所依附的用廢企業(yè)“服務(wù)”。由于是關(guān)聯(lián)企業(yè)，廢舊回收經(jīng)營單位又享受免征增值稅政策，而用廢企業(yè)購入廢舊物資可憑其取得的廢舊物資銷售發(fā)票抵扣稅額。少數(shù)不法者便動了歪腦筋，通過虛開收購憑證，虛擬購進廢舊物資業(yè)務(wù)，虛做銷售，達到給用廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）開具廢舊物資發(fā)票用以抵扣稅款的最終目的。

（四）存貨不夠?qū)?/p>

利用廢舊物資生產(chǎn)的企業(yè)如從廢舊物資回收單位購進，按取得回收單位開具發(fā)票金額的10％抵扣進項，生產(chǎn)廢舊物資的企業(yè)其銷售廢舊物資需按17％(增值稅一般納稅人)的稅率繳納增值稅，為了達到少繳稅的目的，利用廢舊物資生產(chǎn)的企業(yè)往往從回收單位想辦法取得更多的進項，由于企業(yè)不能及時進行產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，造成利用廢舊物資生產(chǎn)的企業(yè)期末存貨像雪球越滾越大；同時，回收單位因為虛開廢舊物資銷售發(fā)票，為做到“收支平衡”，就必須虛開收購憑證，同樣導致存貨數(shù)額偏大。

（五）會計核算不夠規(guī)范

稅收政策規(guī)定，廢舊物資回收企業(yè)應(yīng)把廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準確核算的，不得享受免征增值稅政策。但有的企業(yè)為偷逃稅款，往往把正品混為廢舊物資一起核算，免征增值稅。同時，稅收政策還規(guī)定，享受免稅政策的廢舊物資是指社會消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物，而利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免稅。有的廢舊物資回收企業(yè)為了達到少繳稅款的目的，利用政策打“擦邊球”，魚目混珠，其常用手段主要有兩種：一是在核算中故意混淆兩者的范圍，把利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品混同于經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物，多計免稅收入，少計應(yīng)稅收入；二是在核算中隱瞞加工、生產(chǎn)過程，通過做假帳，或賬面不反映加工過程來應(yīng)付稅務(wù)檢查，以加工生產(chǎn)后的產(chǎn)品冒充廢舊物資，以騙取免稅。

（六）資金流及貨物流難以控制

由于廢舊物資行業(yè)的現(xiàn)金存儲量大，打白條借款現(xiàn)象普遍，其資金來源的真實性難以掌控，其購銷業(yè)務(wù)的真實性也很難判斷。另外，由于該行業(yè)的貨物流動性大，稅源管理人員不可能隨時到企業(yè)核實其每一筆購銷業(yè)務(wù)的真實性，特別是庫存物資多以重量為單位計量，面對一處處堆放的貨物，稅源管理人員很難準確估計出庫存量，對外購外銷行為更是無法控管。

（七）行業(yè)準入制度寬松，后續(xù)管理不到位

對廢舊回收行業(yè)，原工商及公安機關(guān)要求必須是集體性質(zhì)的，必須取得公安機關(guān)的特種行業(yè)許可證才能申請辦理相應(yīng)的營業(yè)執(zhí)照。行政許可法頒布實施后，前置條件被取消，納稅人只要申請，工商機關(guān)就要為其辦理營業(yè)執(zhí)照，只要有營業(yè)執(zhí)照稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)為其辦理稅務(wù)登記，準入制度寬松，加上后續(xù)管理不到位，在一定程度上為廢舊回收企業(yè)，以及與其發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)偷、逃、避稅提供了可能，造成國家稅款的大量流失，嚴重侵蝕增值稅稅基。

（八）涉稅犯罪手段隱蔽性較強

由于其了解稅務(wù)機關(guān)管理及協(xié)查的步驟及薄弱環(huán)節(jié)，以營利為目的大肆虛開廢舊物資銷售發(fā)票。從稽查部門查處的一些利用廢舊物資銷售發(fā)票作案的企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，犯罪嫌疑人為確保其所開出的發(fā)票在管理及稽查環(huán)節(jié)能顯示其業(yè)務(wù)的“真實性”，當向?qū)Ψ教撻_出廢舊物資銷售發(fā)票之后，在對方的賬戶上存上與發(fā)票數(shù)量相吻合的資金，然后再匯給自己的賬戶。而運費往往請個體運輸，現(xiàn)金結(jié)算，以收款收據(jù)抵沖，致使主管稅務(wù)機關(guān)無法控管，稽查部門如不采取特殊的有效措施，往往也無從下手。

二、加強廢舊物資行業(yè)稅收管理的幾點建議

對于廢舊物資行業(yè)存在的諸多問題，筆者認為要實施有效的源頭控管和動態(tài)監(jiān)控，扼制納稅人非法抵扣現(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）加強廢舊物資收購發(fā)票和銷售發(fā)票的管理

除了嚴格按發(fā)票管理規(guī)定外，主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)針對廢舊物資行業(yè)的特點，重點對廢舊物資收購發(fā)票和廢舊物資銷售發(fā)票的使用范圍進行監(jiān)控，嚴格區(qū)分生產(chǎn)性廢舊物資和居民生活性廢舊物資的界限，要求廢舊企業(yè)嚴格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證?；厥战?jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資可以使用，超范圍的一律不得使用。

（二）加強對生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的廢舊物資的管理和監(jiān)控

作為各級主管稅務(wù)機關(guān)，要對生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料種類、數(shù)量有所控制，并采取適當?shù)募{稅評估辦法，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，實地核定一個下腳料產(chǎn)出的最低限額，監(jiān)控每日的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，以及下腳料產(chǎn)生的數(shù)量和銷售情況，防止賬外經(jīng)營。

（三）加強對廢舊物資回收經(jīng)營單位的日常管理

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅資格的認定管理。對從事廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)的個體經(jīng)營者要求其必須依法辦理稅務(wù)登記，除銷售額未達增值稅起征點外，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，依法使用發(fā)票。另外，做好對所屬廢舊物資回收經(jīng)營單位的資金流和貨物流的動態(tài)監(jiān)控，對其發(fā)票的開具、廢舊物資收購、銷售情況以及資金流動情況進行重點核查；同時，應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)核算情況進行檢查，凡是未將廢舊物資經(jīng)營和其他貨物經(jīng)營業(yè)務(wù)分別核算或核算不準確的，不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

與此同時，要加強對企業(yè)自辦廢舊物資回收經(jīng)營單位的管理。對企業(yè)自行興辦的廢舊物資回收經(jīng)營單位，一定要對其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、是否存在虛開發(fā)票現(xiàn)象進行嚴格審查，要將其列為每期的納稅評估對象加以嚴格控管，要從根本上遏制這種利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的不正常交易，借避稅來行偷稅之實的現(xiàn)象。

（四）加強對企業(yè)的財務(wù)輔導

將廢舊物資回收企業(yè)列為重點輔導對象，定期上門開展納稅輔導，幫助企業(yè)規(guī)范核算。首先，要督促企業(yè)健全賬證，按要求設(shè)立總賬、明細賬、銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬、銷售成本明細賬和業(yè)務(wù)往來明細賬等賬簿，并如實記賬。其次，要正確核算免稅項目，規(guī)范登記廢舊物資購銷臺賬，嚴格庫存核算，按實際經(jīng)營情況采取分戶、分來源、分產(chǎn)品進行庫存明細核算。第三，由于其行業(yè)特點，對于個人收購大量采用現(xiàn)金結(jié)算，這要求企業(yè)必須健全收、付、存制度，由專人負責，支付現(xiàn)金必須詳細注明去向、用途，與企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來不管是收購還是銷售，應(yīng)盡可能避免現(xiàn)金往來，實行銀行結(jié)算。

（五）完善現(xiàn)行廢舊物資回收企業(yè)稅收政策

稅收政策是強化廢舊物資回收企業(yè)稅收管理的方略，應(yīng)從以下幾方面統(tǒng)一和完善廢舊物資政策：一是取消廢舊物資回收經(jīng)營單位享受增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，一律按4%或6%的征收率征收增值稅。對生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)取得的廢舊物資回收單位開具的普通發(fā)票，允許其按4%或6%抵扣進項稅額；二是采取先征收后返還的稅收政策。讓納稅人先盡義務(wù)來納稅，然后以返還的形式讓其享受國家政策，如經(jīng)營過程中出現(xiàn)違反稅收法規(guī)虛開購銷發(fā)票的，一律取消其返還資格；三是進一步限制廢舊物資范圍，對廢鐵、廢銅、廢鋁及其它稀有金屬等資源類緊缺物資，不作為應(yīng)享受減免稅的廢舊物資范疇；四是建立比較嚴格的行業(yè)準入制度，提高進入該行業(yè)的門檻，如禁止“一廠一公司”形式的存在；五是建立一套嚴格的廢舊物資回收行業(yè)會計制度，嚴格控制其購銷，以利于稅務(wù)機關(guān)隨時可以掌握企業(yè)的貨物流和資金流的真實情況。

（六）強化稅務(wù)稽查，加大涉稅違法成本

要加強對廢舊物資行業(yè)稅務(wù)稽查的力度，對收廢企業(yè)非法抵扣的涉稅違法要嚴查重罰，加大涉稅違法成本，讓納稅人知曉經(jīng)營廢舊物資行業(yè)是國稅機關(guān)管理的重點，讓其想違而不敢為。同時建立預警服務(wù)工作機制，將有代表性和突出性的涉稅違法行為，通過編制案例分析的形式，在稅法公告欄進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。

（七）加大內(nèi)部監(jiān)督考核的力度

為了有效地防止“疏于管理、淡化責任”的問題，要認真落實好稅收管理員制度，將管理責任分解落實到每位管理員，并嚴格按崗位目標考核辦法進行考核，通過對干部考核，強化過程監(jiān)督，嚴格過錯責任追究制，預防和制止不作為、人情稅和執(zhí)法隨意現(xiàn)象的發(fā)生，切實提高稅收管理的精細化水平。

第三篇：淺談關(guān)于加強房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的思考

對于我國的房地產(chǎn)行業(yè)的稅收問題應(yīng)該多加強管理，下面小編為大家整理了關(guān)于這個問題的論文，僅供大家參考。

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 稅收征管 一體化管理

論文摘要：房地產(chǎn)行業(yè)的稅收是地方稅收收入的重要來源，本文對房地產(chǎn)行業(yè)在稅收征管中存在的問題進行了分析，并提出了具體的預防措施和管理方法。

隨著城市建設(shè)及房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入大幅增長，己成為地方稅收收入的重要來源。但由于建筑房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多、征管的難度大.稅源管理仍存在較大漏洞。為了提高該行業(yè)稅收管理的科學化、精細化水平.進一步發(fā)揮稅收的調(diào)控職能.促進房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。有必要在現(xiàn)行管理體制下落實各項管理要求的同時.通過整合現(xiàn)有征管資源.加強部門協(xié)調(diào)配合，搞好各征管環(huán)節(jié)的銜接。進一步做到應(yīng)收盡收。現(xiàn)結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)稅收管理的實際。就加強房地產(chǎn)業(yè)稅收管理談幾點意見。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管存在的問題

(一)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅意識不強。目前，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)是地方政府通過招商引資開辦的.這些企業(yè)曲解地方的優(yōu)惠政策.甚至有的認為自己是招商引資企業(yè).在稅收方面享有優(yōu)惠、得到照顧理所應(yīng)當：部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對自己的納稅義務(wù)和有關(guān)稅收政策不清楚.特別是對預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等特殊稅收政策更是知之甚少。

(二)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)財務(wù)核算不健全。一是財務(wù)制度混亂。賬務(wù)不全.有的甚至根本沒有建賬。二是收入不實。有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預收售房款的形式.因未開具正式發(fā)票.預收款長期掛在賬上.不作收入.有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)由于工期長，與建安施工結(jié)算不及時.成本核算未嚴格執(zhí)行權(quán)賁發(fā)生制、遵循配比原則.有的仍然按收付實現(xiàn)制即對成本采取支付多少.就列支多少：對末售房面積。收入未轉(zhuǎn)但成本已提前列支.造成收入、成本不配比。因而無法核實其真實成本，也就無法真實反映企業(yè)盈虧情況。有的按預計數(shù)開具收款收據(jù)入賬。造成成本虛增.同時存在大置的不合法憑證或沒有取得憑證。

(三)政策宣傳力度不夠.政策執(zhí)行不能到位。目前。在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓諸環(huán)節(jié)分別征收營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產(chǎn)方面的稅收政策又不能及時、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無法對房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策有所認識。同時由于房地產(chǎn)開發(fā)商稅收法律意識淡薄，又不積極配合也增加了征收難度.導致房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)稅收政策執(zhí)行不到位。

(四)稅收征管力度不夠，漏洞較為明顯。由于房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算復雜，涉及稅種相對較多.使得征管難度加大，再加上稅務(wù)部門征管手段的落后。房地產(chǎn)行業(yè)稅收基礎(chǔ)管理工作不扎實.使得房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務(wù)人員管理的不銜接。如房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)前期主要涉及施工企業(yè)的建安營業(yè)稅，開發(fā)中期主要涉及到銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅.而在開發(fā)中后期涉及企業(yè)所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務(wù)人員偏重于營業(yè)稅的征管.而忽視了對企業(yè)所得稅的管理。二是行業(yè)稅收管理措施不到位。如目前對企業(yè)所得稅的征管.有核定征收、查賬征收，還有以工程為單位.待工程完工后進行結(jié)算征收等.而土地增值稅則由于提供稅款不多.計算程序復雜，以及預征政策落實問題.使得征管上存在較大的漏洞。三是發(fā)票控管力度不強。主要表現(xiàn)在：其一.施工企業(yè)結(jié)算不開具建安發(fā)票，無法確定工程成本。其二，房地產(chǎn)公司不開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票.在企業(yè)隱瞞有關(guān)情況時.難以確認收入，從而影響稅款征收。其三.房地產(chǎn)公司與施工企業(yè)大量使用白條結(jié)算.混淆納稅義務(wù)時間.少申報收入。四是房地產(chǎn)行業(yè)流動性強。流云力JIl生強是房地產(chǎn)行業(yè)的共同特點，目前，全市外來房地產(chǎn)開發(fā)公司都是外地的固定業(yè)戶.往往以回總公司匯總納稅為由.不愿接受經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)管理.但按照國家政策的規(guī)定.他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件.并且在我市累計經(jīng)營期限大都超過了180天.應(yīng)該接受經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)管理。流動性強的特點給稅收管理帶來一定困難.稍有疏松.極易形成漏征漏管。

(五)稅收違法打擊不夠.檢查工作力度不到位。

目前，地稅機關(guān)檢查人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機可乘。造成稅源的白白流失。另外，對偷逃稅的處罰不嚴.雖然刑法、稅收征管法又寸偷逃稅行為有明文處罰的規(guī)定，但在實際工作中，稅務(wù)部門往往以補代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復雜.事后監(jiān)督檢查.追繳稅款相當困難。目前.產(chǎn)權(quán)交易雙方或者中介機構(gòu)采取瞞報成交價，t丁立假合同等手段降低計稅依據(jù)以達到少繳稅款的目的.由于稅法對這類偷逃稅行為沒有相應(yīng)的處罰條款.加上查處不嚴，致使開發(fā)商、中介機構(gòu)以及產(chǎn)權(quán)承受人肆無忌憚地弄虛作假，偷逃國家稅款。

(六)部門配合缺乏合力，稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然新的稅收征管法對有關(guān)部門協(xié)稅護稅職能作用作出了明確的法律規(guī)定，但現(xiàn)實中由于部門利益驅(qū)使.造成部門配合不力，協(xié)稅護稅組織不夠完善.更增加了管理難度。稅務(wù)部門在具體進行房地產(chǎn)稅收征管過程中.一些基礎(chǔ)信息來源于房管、土地等部門。但由于彼此不屬于同一領(lǐng)導部門.以及沒有一個具體的法律或規(guī)蕈來約束相關(guān)部門對房地產(chǎn)業(yè)的協(xié)稅護稅行為。致使部門之間協(xié)調(diào)配合乏力。稅務(wù)部門對房地產(chǎn)業(yè)稅收的征管工作.普遍需要依靠相關(guān)部門的協(xié)助配合。才能掌握房地產(chǎn)企業(yè)的稅源資料.但在買際工作中。出于種種原因很難形成部門合力.由于涉及的部門較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)。遇到問題不能及時解決.必須召開部門間的協(xié)調(diào)會議才可解決.缺乏相應(yīng)的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享.難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。

二、對房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的建議

針對房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作中存在的問題，為了提高房地產(chǎn)稅收管理的科學化、精細化水平.進一步發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，促進房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，有必要在現(xiàn)行管理體制下落實各項管理要求的同時.通過整合現(xiàn)有征管資源，實現(xiàn)信息共享.加強部門協(xié)調(diào)配合.搞好各征管環(huán)節(jié)連接.實施一體化管理。

第四篇：再生資源行業(yè)稅收管理調(diào)研報告

XX市再生資源行業(yè)稅收管理情況調(diào)研報告

我市再生資源行業(yè)經(jīng)過近幾年跨越式發(fā)展，呈現(xiàn)出稅收規(guī)模逐年攀升，經(jīng)營行為日趨復雜，業(yè)務(wù)范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業(yè)稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，加之再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業(yè)發(fā)展與稅收管理現(xiàn)狀，探索加強再生資源行業(yè)稅收管理，市局征管科就此進行了認真調(diào)研、分析、思考，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：

一、行業(yè)基本情況

再生資源行業(yè)存在著工藝簡單，發(fā)展速度快，資金流動性大，實現(xiàn)利稅強等特點，近年來在國家稅收優(yōu)惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國稅收入快速、跨越式發(fā)展，但其政策依賴性強、執(zhí)法風險大、稅收貢獻不穩(wěn)定等弊端也逐漸顯現(xiàn)。

（一）戶籍情況

截至2011年6月底，我市共有再生資源企業(yè)395戶，其中回收企業(yè)201戶，加工企業(yè)194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業(yè)務(wù)為主。其中以回收廢銅、廢鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業(yè)156戶、加工企業(yè)

149戶，大多數(shù)回收企業(yè)采取了“一廠一公司”的“1+1”經(jīng)營模式。再生資源企業(yè)主要分布在XX縣、XX縣、XX縣、XX縣、XX區(qū)、XX區(qū)等區(qū)域。

（二）經(jīng)濟稅收情況

上半年，全市再生資源行業(yè)實現(xiàn)銷售收入186.7億元（所屬期），應(yīng)納增值稅10.86億元。其中，回收企業(yè)銷售收入56.52億元，應(yīng)納增值稅9.51億元，增值稅稅負率達16.83%；加工企業(yè)銷售收入130.18億元，應(yīng)納增值稅1.35億元，增值稅稅負率達1.04%。全市再生資源行業(yè)入庫稅款18.21億元（征收期），同比下降17.39%，占同期全市計劃考核口徑稅收總量的43.71%。其中回收企業(yè)入庫增值稅16.31億元，同比下降23.99%，加工企業(yè)入庫增值稅1.9億元，同比增長221.04%。稅收優(yōu)惠政策到期企業(yè)停業(yè)觀望與市局加大查處整頓再生資源行業(yè)管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環(huán)節(jié)稅負人為轉(zhuǎn)移至回收環(huán)節(jié)動力不足是回收行業(yè)稅收下降、加工行業(yè)稅收增長的主要因素。

（三）稅收政策情況

---原有政策?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅?2008?157號）規(guī)定，對再生資源回收企業(yè)2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業(yè)

虛增業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票、騙取國家退稅的主要動力與原因。

---政策現(xiàn)狀。目前國家層面尚未出臺關(guān)于再生資源行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業(yè)稅收執(zhí)法風險，但仍然有兩個方面的執(zhí)法風險值得各級稅務(wù)機關(guān)重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經(jīng)營企業(yè)開具收購統(tǒng)一發(fā)票作為企業(yè)核算的憑證，這一方面起到了促進行業(yè)發(fā)展的目的，但另一方面也為加工企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負、回收企業(yè)逃避企業(yè)所得稅留下了一定隱患；二是國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務(wù)總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業(yè)偷逃稅將是基層稅務(wù)機關(guān)面臨的一個挑戰(zhàn)。

二、管理現(xiàn)狀

近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

---管理方式

各單位對再生資源行業(yè)在部門管理方式上基本為集中管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內(nèi)的再生資源企業(yè)全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在地的管理部門（分局）分別負責企業(yè)的日常具體管理；在部門內(nèi)部分工上則各具不同，部分主

管稅務(wù)人員兼管小規(guī)模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業(yè)的管理能力相差較大。

---監(jiān)管體系

全市各級國稅機關(guān)在再生資源行業(yè)日常管理中，嚴格落實國家再生資源經(jīng)營的稅收政策，積極推行了“統(tǒng)一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業(yè)稅收監(jiān)控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業(yè)原料收購環(huán)節(jié)，實施了“園區(qū)牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務(wù)指導、部門配合、共同管理”的查驗?zāi)Ｊ剑S富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產(chǎn)企業(yè)、回收企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅稅負實施了預警監(jiān)控。建立了再生資源行業(yè)納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業(yè)及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業(yè)開展了專項稅務(wù)稽查。

三、存在的問題

我市再生資源行業(yè)發(fā)展及再生資源行業(yè)稅收管理進程中，始終存在著促地方經(jīng)濟發(fā)展與防范稅收執(zhí)法風險、促行業(yè)發(fā)展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性、如何化解稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題：

（一）稅收執(zhí)法面臨較大的政府壓力

由于再生資源行業(yè)具有稅負高、來得快、規(guī)模大的特點，地方政府為追逐經(jīng)濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績，將再生資源行業(yè)作為招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業(yè)得以在短時間內(nèi)快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務(wù)機關(guān)對再生資源行業(yè)管理的現(xiàn)象嚴重存在，各級國稅部門在執(zhí)行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務(wù)部門對當?shù)卣囊来娑确浅８?，有時不得不打政策“擦邊球”。

（二）稅收發(fā)展可持續(xù)能力堪憂

再生資源行業(yè)的發(fā)展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產(chǎn)投入少，經(jīng)營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優(yōu)惠下，能在短時間內(nèi)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟效益和稅收效應(yīng)，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優(yōu)惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”、工棚式發(fā)展等弊端也十分突出，一旦出現(xiàn)國家政策變動、財稅政策監(jiān)控加強，外省市強化該行業(yè)稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業(yè)很有可能外遷或關(guān)閉，行業(yè)稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結(jié)構(gòu)、稅收總量造成較大沖擊。

（三）過程監(jiān)控真實性把控難度大

1、實地驗貨難以查實。根據(jù)基層反映情況，不法企業(yè)有可能在驗貨環(huán)節(jié)中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構(gòu)申報驗貨，主管稅務(wù)機關(guān)很難進行實時監(jiān)控、審定。

受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，現(xiàn)有驗貨手段甚至在一定程度上為企業(yè)造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法風險。

2、收購對象、過程難以確認。一方面回收經(jīng)營企業(yè)雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經(jīng)營者，或是經(jīng)營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業(yè)所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢棄物品，還是生產(chǎn)企業(yè)對外出售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現(xiàn)行驗貨方式進行確認。

3、購銷價格難以掌控?；厥战?jīng)營企業(yè)收購環(huán)節(jié)自開收購憑證，價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經(jīng)營中還有期貨定價模式，加之收購環(huán)節(jié)和開票環(huán)節(jié)時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產(chǎn)加工企業(yè)的產(chǎn)品銷售，也是由于含量不同和銷售實現(xiàn)時間不同，造成計稅價格難以確定，而稅務(wù)機關(guān)更是難以監(jiān)控到位。

4、人為操控財務(wù)核算。由于國家稅收政策的規(guī)定，人為地造成再生資源企業(yè)的收購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)一分為二。同時，也助長了企業(yè)人為調(diào)節(jié)價格的做法，一方面，將本來應(yīng)該是在購進商品成本價格基礎(chǔ)上全額計算征收的增值稅改變?yōu)榘凑詹缓悆r計征，減少了稅基，而且回收經(jīng)營環(huán)節(jié)幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業(yè)和加工企業(yè)稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業(yè)人為、隨意地調(diào)節(jié)，使得回收

經(jīng)營企業(yè)購銷價格倒掛，造成財務(wù)核算不真實，帳面虧損經(jīng)營的現(xiàn)象較為嚴重，給企業(yè)所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)從事再生資源回收經(jīng)營，一般不會虧損，但經(jīng)過人為調(diào)節(jié)，帳面普遍都處于虧損狀態(tài)，也影響到增值稅和企業(yè)所得稅的據(jù)實征收。

5、企業(yè)能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業(yè)的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制。但在實際征管中發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設(shè)備的不同、使用工藝技術(shù)和燃料的不同都導致各企業(yè)之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業(yè)能耗標準。

6、優(yōu)惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”出臺的一系列財稅返還優(yōu)惠政策（基本上是將地方稅收及企業(yè)繳納增值稅25%部分全額返還），讓再生資源企業(yè)在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發(fā)票交易的行為，也變成法人代表以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導都不愿企業(yè)拿票出來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關(guān)聯(lián)企業(yè)多抵扣少交稅的非法目的。

（四）一線管理人員心理壓力較大

調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，伴隨著近段時間我市少數(shù)企業(yè)虛開發(fā)票、騙取退稅等案件浮出水面，一線稅源管理干部深刻認識到了

該行業(yè)集聚的諸多執(zhí)法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行業(yè)唯恐業(yè)避之不及，普遍存在“不想管、不愿管、不敢管”等現(xiàn)象，對再生資源行業(yè)管理工作排斥心理較重。

四、工作建議

根據(jù)目前我市再生資源行業(yè)發(fā)展實際情況，結(jié)合近年來再生資源行業(yè)稅收管理出現(xiàn)的新問題，我們認為堅持以風險控管為向?qū)?，專業(yè)化管理為平臺，貫徹執(zhí)行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發(fā)展規(guī)模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業(yè)精細管理、強化評估稽查，引導健康發(fā)展”的管理模式以達到控制規(guī)模、降低風險為目的具有積極的現(xiàn)實意義。

（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業(yè)規(guī)模。全市各級稅務(wù)機關(guān)務(wù)必對再生資源行業(yè)中存在的稅收執(zhí)法風險務(wù)必始終保持高度警惕，不斷增強風險憂患意識及大局觀念。縣（市）局主要領(lǐng)導要深刻認識到再生資源行業(yè)管理中潛藏的巨大執(zhí)法風險，清醒看到全國各地再生資源行業(yè)違法案例中暴露出的主要問題，切實轉(zhuǎn)變發(fā)展理念、管理理念，將思想認識統(tǒng)一到市局層面，自覺維護市局各項工作決策，堅決加以貫徹落實。同時，縣（市）局主要領(lǐng)導要更加靈活、深刻的向地方黨政領(lǐng)導做好宣傳解釋，將各地違法案例及時送閱黨政主要領(lǐng)導，促進地方黨政對再生資源行業(yè)隱藏的執(zhí)

法風險的思想認識，避免各地盲目攀比規(guī)模、數(shù)量，以實際行動為地方轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式做貢獻。

為增強全市國稅系統(tǒng)在新起點上實現(xiàn)可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業(yè)、各單位現(xiàn)有再生資源企業(yè)發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度，一般情況下要求其規(guī)模不應(yīng)超過上一年。建立再生資源按月通報制度，市局再生資源管理領(lǐng)導小組每月初及時采集數(shù)據(jù)，對各單位再生資源行業(yè)稅收同比、環(huán)比、占比等情況在市局內(nèi)網(wǎng)進行通報，將各單位再生資源發(fā)展情況、發(fā)展趨勢向全市進行發(fā)布。對再生資源行業(yè)規(guī)模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨立調(diào)查小組深入開展督導，對管理中存在的失職、瀆職等行為，追究管理人員與領(lǐng)導干部責任；對仍然超常規(guī)發(fā)展的再生資源企業(yè)，納稅評估及稅務(wù)稽查部門應(yīng)重點關(guān)注，適時開展納稅評估與稅務(wù)稽查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。

（二）注重政策宣講，嚴把稅務(wù)登記辦理關(guān)。對符合稅務(wù)登記資質(zhì)，有意從事再生資源行業(yè)發(fā)展的納稅人，在其申請辦理稅務(wù)登記之前，由稅政法規(guī)部門聯(lián)合征管、稅源管理、稅務(wù)稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現(xiàn)有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業(yè)，應(yīng)組織人員深入實地查驗生產(chǎn)經(jīng)營場所與經(jīng)營資質(zhì)，了解其財務(wù)會計核算方法，對租用廠房、環(huán)保意識差、固定資

產(chǎn)投資較少、法人從業(yè)經(jīng)歷短的企業(yè)在審批環(huán)節(jié)要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協(xié)，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應(yīng)再審批設(shè)立新的再生資源企業(yè)。

（三）堵塞政策漏洞，提升操作執(zhí)行力。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，再生資源行業(yè)稅收管理近年來頻繁變動，很大程度上給基層干部造成較大顧慮心理。建議市局對全市再生資源行業(yè)稅收管理規(guī)定進行一次認真清理，對有?？偩?、省局、市局有關(guān)再生資源稅收管理規(guī)定的立即廢止，統(tǒng)一陽光透明的管理口徑、政策，提升政策的可操作性與前瞻性。同時，建立對各單位政策執(zhí)行力度的監(jiān)督機制，由監(jiān)察、貨勞、征管、法規(guī)等部門組織督查小組，定期深入實地檢查政策執(zhí)行情況，防止基層單位陰奉陽違，偷梁換柱，做到令行禁止，增強管理制度、規(guī)定的嚴肅性。

（四）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業(yè)建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環(huán)節(jié)的票據(jù)存檔制度，依據(jù)法律法規(guī)建立再生資源入庫、出庫臺賬，據(jù)實填寫再生資源入庫品種、品位、數(shù)量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質(zhì)的管理機構(gòu)，成立第三方監(jiān)管工作小組，對再生資源回收行業(yè)原料購進環(huán)節(jié)實行隨機不定期抽查制度，一經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)存在惡意虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報品目、虛報價格等行為，對該企業(yè)實行重點稽查、停供發(fā)票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業(yè)稅收秩序，促使企業(yè)真實購銷、合法經(jīng)營。

（五）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應(yīng)不定期到回收經(jīng)營企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)開展巡查，特別是對關(guān)聯(lián)經(jīng)營模式的關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業(yè)的巡查應(yīng)不少于2次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質(zhì)量，日常巡查不應(yīng)走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業(yè)原料品種、庫存、成品數(shù)量、工人人數(shù)、機器開工情況；三是按戶掌握企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業(yè)的工藝流程，通過外圍數(shù)據(jù)支撐，測算企業(yè)單位產(chǎn)品的能耗、物耗、資金流、產(chǎn)能等關(guān)鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產(chǎn)出比、資金流稅負進行分析，建立產(chǎn)量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性與合理性。

（六）嚴格票證管理，引導企業(yè)健康發(fā)展。一是繼續(xù)強化增值稅專用發(fā)票管理。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)能力測算結(jié)果，由縣（市）區(qū)局單位局長辦公會合理核定其使用發(fā)票的種類、最高開票限額和最大購票數(shù)量，增強稅務(wù)機關(guān)在票證領(lǐng)購環(huán)節(jié)的嚴肅性與主動性，避免增值稅發(fā)票領(lǐng)購審批環(huán)節(jié)的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經(jīng)營企業(yè)在原材料購進環(huán)節(jié)中帶票原料價值占購進環(huán)節(jié)原材料總價值的比例限定在某一個區(qū)間內(nèi)，并逐年降低該比例，對應(yīng)取得而未取得購進環(huán)節(jié)合法憑證的，堅決不允許企業(yè)填開收

購發(fā)票。促使我市再生資源購進業(yè)務(wù)盡快取得合法憑證，逐步減少自開發(fā)票量。避免企業(yè)虛開收購發(fā)票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業(yè)所得稅。三是建議再生資源回收企業(yè)的收購發(fā)票必須通過《國稅通用機打發(fā)票開票系統(tǒng)》開具，并按月將采集的收購發(fā)票信息上傳至《再生資源收購發(fā)票采集系統(tǒng)》，從而將再生資源經(jīng)營企業(yè)的收購發(fā)票、普通發(fā)票和專用發(fā)票全部納入系統(tǒng)進行信息化管理。

（七）突出管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業(yè)管理高壓態(tài)勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)量和經(jīng)營資質(zhì)加以嚴格控制，原則上不再“兩頭在外”的經(jīng)營業(yè)務(wù)。二是加強對加工企業(yè)增值稅管理。第一，建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數(shù)量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷三環(huán)節(jié)配比分析，防止企業(yè)虛假經(jīng)營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業(yè)的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業(yè)，銷售額較大的企業(yè)，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業(yè)虛抵進項。三是規(guī)范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產(chǎn)加工企業(yè)應(yīng)要求其出具省級以上有檢測資質(zhì)的機構(gòu)的檢測證書，并按照國家和財政部的規(guī)定規(guī)范財務(wù)會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業(yè)務(wù)骨干盡早熟悉了解行業(yè)特點，提前重

視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業(yè)偷逃稅，最大程度化解稅收執(zhí)法風險。

（八）提高財務(wù)核算要求，掌握企業(yè)資金流向。要求再審資源按照國家有關(guān)法律、法規(guī)及財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)臵賬簿，同時建立《再生資源倉庫臺賬》、《再生資源銷售資金臺賬》、《再生資源收購資金臺賬》等各類臺賬。加強再生資源企業(yè)貨幣資金的管理，完善貨款結(jié)算制度，再生資源企業(yè)通過金融機構(gòu)結(jié)算的銷售額必須占企業(yè)銷售總額的80%以上，尤其是再生資源回收企業(yè)單筆收購額在一千元以上的購銷業(yè)務(wù)必須通過金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)掌握與企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)較為頻繁、業(yè)務(wù)金額比較大的業(yè)務(wù)聯(lián)系人的賬戶情況。對未按要求設(shè)立賬簿，未按規(guī)定方式結(jié)算的企業(yè)，一律停止發(fā)售增值稅專用發(fā)票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監(jiān)管部門進行處理。

（九）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業(yè)列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查流于形式。二是實現(xiàn)以查促管，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開廢舊物資發(fā)票和增值稅專用發(fā)票、接受虛開運輸發(fā)票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業(yè)違法手段、規(guī)律，及時反饋給

稅源管理部門，幫助稅源管理部門查找管理中的薄弱點。三是提高企業(yè)違法成本，對再生資源企業(yè)出現(xiàn)虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發(fā)票或收購發(fā)票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應(yīng)僅責令企業(yè)自查補稅，并建立違法企業(yè)及法人代表黑名單。

（十）探索專業(yè)化管理，全面提升征管實效。稅收專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其專業(yè)技能，實行分類管理和規(guī)模化管理相結(jié)合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。

一是統(tǒng)一歸口，專業(yè)管理。成立再生資源專業(yè)化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內(nèi)設(shè)數(shù)據(jù)采集崗、系統(tǒng)管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業(yè)化管理細化崗位，明晰各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、崗位責任、工作時限。同時，市局設(shè)立相應(yīng)行業(yè)的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數(shù)據(jù)，定期分析比對發(fā)布可疑分析結(jié)果，稅源管理部門依據(jù)可疑結(jié)果，及時組織人員實地查驗，并將結(jié)果反饋上報。實現(xiàn)分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結(jié)案的管理模式，推進重點行業(yè)專業(yè)化管理。

二是精細流程，風險控管。建議市局業(yè)務(wù)主管部門依據(jù) 14

國家和省局相關(guān)政策，依據(jù)我市實際情況，制定再生資源行業(yè)稅收管理各環(huán)節(jié)的相關(guān)流程，進一步明晰管理程序。同時，分析查找行業(yè)管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據(jù)不同的風險級別，采取不同的風險處臵程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環(huán)節(jié)中的經(jīng)驗主義、本本主義，有效化解稅收執(zhí)法風險。

三是分類管理，區(qū)別對待。主管稅務(wù)機關(guān)對回收經(jīng)營企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)分級分類管理，一方面依據(jù)企業(yè)規(guī)模分類，對收購金額大、年銷售額大、繳納增值稅額較大的加強重點監(jiān)控、實行建檔、跟蹤管理；對銷售額、實繳增值稅規(guī)模較少，但月增減幅度變動較大，稅負異常等企業(yè)實行動態(tài)監(jiān)控管理。另一方面依據(jù)企業(yè)納稅誠信來分類，對依法經(jīng)營、有精加工產(chǎn)品、增值稅稅負率較高的企業(yè)，給予稅收支持；對涉嫌虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票、騙取國家稅收等違法犯罪行為的，要堅決查處。

四是價格發(fā)布，統(tǒng)一稅負。一方面要建立再生資源價格發(fā)布制。市局可按月分類發(fā)布當月同類期貨最高、最低交易單價、5日、10日、20日及當月平均交易單價?；鶎佣悇?wù)部門可按發(fā)布的單價，結(jié)合驗貨時期及其產(chǎn)出率，定期與再生資源回收企業(yè)購進廢舊物資進行比對，基本確定其開具收購憑證單價真實與否，控制企業(yè)虛高收購價格，從而抑制企

業(yè)價格虛高的可能性，降低稅收執(zhí)法的風險度。另一方面要保障稅負預警管理實效。對再生資源回收、加工企業(yè)實行預警管理，要牢牢抓住稅負這一核心指標，分級分類統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅預警值，對稅負低于預警線的單位，要求其分析原因并作出書面說明，并且要對企業(yè)的說明情況由管理人員進行進一步的核實，并提出處理意見。對不能作出合理解釋的情況和管理人員認定核實有誤的企業(yè)，可以作出暫緩供票的措施，避免預警管理流于形式。

五是信息管稅，強化分析。一是搭建有個性的信息管稅平臺。建議市局對再生資源行業(yè)進行具體細化，對再生資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標、單位能耗、物耗、投入產(chǎn)出等具體指標進行量化，在此基礎(chǔ)上開發(fā)可以針對細分行業(yè)、具體企業(yè)進行監(jiān)控分析的再生資源信息管稅平臺，尊重行業(yè)發(fā)展規(guī)律、兼顧企業(yè)差異性，增強管稅平臺的可操作。二是注重數(shù)據(jù)分析比對。通過信息平臺采集企業(yè)發(fā)票信息、貨物流轉(zhuǎn)、倉庫庫存等指標，建立細分行業(yè)、具體企業(yè)生產(chǎn)能力測算、企業(yè)業(yè)務(wù)真實性評估的相關(guān)分析模型，注重對企業(yè)能耗、物耗、產(chǎn)能、資金流等四要素進行分析比對。三是重視分析數(shù)據(jù)的利用。分析比對結(jié)果不僅僅只是數(shù)字、只是文件，應(yīng)該將分析結(jié)果傳送至具體管理部門、人員，責成其深入實地認真開展調(diào)研，逐個排查疑點問題，避免信息管稅流于形式，缺乏實效。

六是明確責任，獎罰分明。專業(yè)化管理不是淺層意義上的單一管理，單兵作戰(zhàn)，而是工作分工更細化、管理服務(wù)更專業(yè)，因此各單位應(yīng)根據(jù)本單位實際情況，依據(jù)專業(yè)化管理特點，實行任務(wù)分解，責任到人，并建立科學的考評體系。對責任心不強，玩忽職守出現(xiàn)工作失誤的人員，要敢于批評，敢于處罰，切實增強法規(guī)、制度的剛性；但對已按照工作要求，因企業(yè)或不可控原因造成管轄企業(yè)出現(xiàn)偷逃騙稅行為要區(qū)別對待，尊重干部的工作付出，凝聚干部的向心力；對嚴格按照工作要求，主動作為，工作業(yè)績?nèi)〉贸尚У娜藛T更應(yīng)大張旗鼓的表揚，充分調(diào)動工作人員積極性，激發(fā)工作干勁。

二〇一一年七月二十日

第五篇：再生資源行業(yè)稅收管理調(diào)研報告

xx市再生資源行業(yè)稅收管理情況調(diào)研報告

（征收管理科）

我市再生資源行業(yè)經(jīng)過近幾年跨越式發(fā)展，呈現(xiàn)出稅收規(guī)模逐年攀升，經(jīng)營行為日趨復雜，業(yè)務(wù)范圍不斷擴大等特點，相較而言再生資源行業(yè)稅收管理模式、方法都一定程度滯后企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，加之再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策已于今年到期，為進一步了解目前再生資源行業(yè)發(fā)展與稅收管理現(xiàn)狀，探索加強再生資源行業(yè)稅收管理，市局征管科就此進行了認真調(diào)研、分析、思考，現(xiàn)將有關(guān)情況匯報如下：

一、行業(yè)基本情況

再生資源行業(yè)存在著工藝簡單，發(fā)展速度快，資金流動性大，實現(xiàn)利稅強等特點，近年來在國家稅收優(yōu)惠政策與地方政府財稅獎勵政策的推動下，行業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出蓬勃燎原之勢，很大程度上推動了全市國稅收入快速、跨越式發(fā)展，但其政策依賴性強、執(zhí)法風險大、稅收貢獻不穩(wěn)定等弊端也逐漸顯現(xiàn)。

（一）戶籍情況

截至2011年6月底，我市共有再生資源企業(yè)395戶，其中回收企業(yè)201戶，加工企業(yè)194戶。主要以回收、加工廢銅、廢鋼鐵、廢銀、廢鋁、廢鉛、廢鋅等金屬類再生資源和廢硅、廢塑料等非金屬類業(yè)務(wù)為主。其中以回收廢銅、廢

鋼鐵等進行加工為主的有色金屬回收企業(yè)156戶、加工企業(yè)149戶。大多數(shù)回收企業(yè)采取了“一廠一公司”的“1+1”經(jīng)營模式，即一個回收企業(yè)與一個加工企業(yè)關(guān)聯(lián)對應(yīng)，回收企業(yè)收購的再生資源全部銷售給關(guān)聯(lián)加工企業(yè)。再生資源企業(yè)主要分布在廣豐縣、橫峰縣、鉛山縣、xx縣、開發(fā)區(qū)、信州區(qū)等區(qū)域。

（二）經(jīng)濟稅收情況

上半年，全市再生資源行業(yè)實現(xiàn)銷售收入186.7億元（所屬期），應(yīng)納增值稅10.86億元。其中，回收企業(yè)銷售收入56.52億元，應(yīng)納增值稅9.51億元，增值稅稅負率達16.83%；加工企業(yè)銷售收入130.18億元，應(yīng)納增值稅1.35億元，增值稅稅負率達1.04%。全市再生資源行業(yè)入庫稅款18.21億元（征收期），同比下降17.39%，占同期全市計劃考核口徑稅收總量的43.71%。其中回收企業(yè)入庫增值稅16.31億元，同比下降23.99%，加工企業(yè)入庫增值稅1.9億元，同比增長221.04%。稅收優(yōu)惠政策到期企業(yè)停業(yè)觀望與市局加大查處整頓再生資源行業(yè)管理力度、金屬原材料價格同比大幅上漲與加工環(huán)節(jié)稅負人為轉(zhuǎn)移至回收環(huán)節(jié)動力不足是回收行業(yè)稅收下降、加工行業(yè)稅收增長的主要因素。

（三）稅收政策情況

---原有政策。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅?2008?157號）規(guī)定，對再生資源

回收企業(yè)2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，這是近年來再生資源回收企業(yè)虛增業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票、騙取國家退稅的主要動力與原因。

---政策現(xiàn)狀。目前國家層面尚未出臺關(guān)于再生資源行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這很大程度上降低了再生資源行業(yè)稅收執(zhí)法風險，但仍然有兩個方面的執(zhí)法風險值得各級稅務(wù)機關(guān)重視：一是目前我市仍然允許再生資源回收經(jīng)營企業(yè)開具收購統(tǒng)一發(fā)票作為企業(yè)核算的憑證，這一方面起到了促進行業(yè)發(fā)展的目的，但另一方面也為加工企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負、回收企業(yè)逃避企業(yè)所得稅留下了一定隱患；二是國家對納稅人銷售伴生金實行免征增值稅（稅務(wù)總局2011年第8號公告明確了伴生金的概念：對黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原料中伴生的黃金），如何去確定納稅人伴生金含量、真實性，避免企業(yè)偷逃稅將是基層稅務(wù)機關(guān)面臨的一個挑戰(zhàn)。

二、管理現(xiàn)狀

近年來，市、縣兩級一直高度重視再生資源稅收管理，致力于在實踐中積極探索行之有效的管理辦法和控管措施，一定程度上促進了再生資源行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

---管理方式

各單位對再生資源行業(yè)在部門管理方式上基本為集中

管理和屬地管理兩種方式，即對本單位所屬范圍內(nèi)的再生資源企業(yè)全部劃歸縣局稅源管理科負責日常具體管理和由再生資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所在地的管理部門（分局）分別負責企業(yè)的日常具體管理；在部門內(nèi)部分工上則各具不同，部分主管稅務(wù)人員兼管小規(guī)模、個體戶或其它增值稅一般納稅人，工作面較為繁雜。這也在一定程度上造成各單位之間或同單位不同部門之間對再生資源行業(yè)的管理能力相差較大。

---監(jiān)管體系

全市各級國稅機關(guān)在再生資源行業(yè)日常管理中，嚴格落實國家再生資源經(jīng)營的稅收政策，積極推行了“統(tǒng)一管理、日常巡查、稅負預警、納稅評估、重點稽查”的行業(yè)稅收監(jiān)控體系，加強增值稅抵扣憑證管理，打擊了偷逃騙稅行為；在再生資源回收企業(yè)原料收購環(huán)節(jié)，實施了“園區(qū)牽頭、搭建平臺、財政為主、稅務(wù)指導、部門配合、共同管理”的查驗?zāi)Ｊ剑S富了貨物查驗手段。分別對再生資源生產(chǎn)企業(yè)、回收企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅稅負實施了預警監(jiān)控。建立了再生資源行業(yè)納稅評估模型，對納稅評估預警值異常企業(yè)及時開展了納稅評估，對情況比較嚴重，涉及面比較廣的企業(yè)開展了專項稅務(wù)稽查。

三、存在的問題

我市再生資源行業(yè)發(fā)展及再生資源行業(yè)稅收管理進程中，始終存在著促地方經(jīng)濟發(fā)展與防范稅收執(zhí)法風險，促行業(yè)發(fā)展與堅持稅收政策等正反兩方面矛盾，始終面臨著如何驗證、核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性、如何化解稅務(wù)機關(guān)

稅收執(zhí)法風險等方面難題與困惑。具體來講，主要存在以下幾方面問題：

（一）稅收執(zhí)法面臨較大的政府壓力

由于再生資源行業(yè)具有稅負高、來得快、規(guī)模大的特點，地方政府為追逐經(jīng)濟總量和財政稅收“短、平、快”的政績，將再生資源行業(yè)作為招商引資的重點大力扶持，在招商引資時曲解稅收政策屢見不鮮，使再生資源行業(yè)得以在短時間內(nèi)快速膨脹。在這種理念的導引下，地方政府干預稅務(wù)機關(guān)對再生資源行業(yè)管理的現(xiàn)象一定程度存在，各級國稅部門在執(zhí)行稅收政策的公正性、獨立性、剛性等方面受到一定干擾，同時基層稅務(wù)部門對當?shù)卣囊来娑确浅８?，有時不得不打政策“擦邊球”。

（二）稅收發(fā)展可持續(xù)能力堪憂

再生資源行業(yè)的發(fā)展主要依賴于稅收政策的扶持，其固定資產(chǎn)投入少，經(jīng)營以大量的資金流為支撐。在國家特殊的稅收優(yōu)惠下，能在短時間內(nèi)產(chǎn)生較大的經(jīng)濟效益和稅收效應(yīng)，起到立竿見影的效果。但其易受稅收優(yōu)惠政策、地方政府財稅返還政策、原料價格價格變動等因素影響，“候鳥式定居”、工棚式發(fā)展等弊端也十分突出，一旦出現(xiàn)國家政策變動、財稅政策監(jiān)控加強，外省市強化該行業(yè)稅收征管、原材料價格大幅變動等情況，再生資源企業(yè)很有可能外遷或關(guān)閉，行業(yè)稅源將很有可能“外流”、甚至枯竭，將會對全市稅源結(jié)構(gòu)、稅收總量造成較大沖擊。

（三）過程監(jiān)控真實性把控難度大

1、實地驗貨難以查實。根據(jù)基層反映情況，不法企業(yè)有可能在驗貨環(huán)節(jié)中，弄虛作假，將一批貨物多次、多地向驗貨機構(gòu)申報驗貨，主管稅務(wù)機關(guān)很難進行實時監(jiān)控、審定。受各方面因素影響，單純依靠實地驗貨難以確保購進貨物的真實性，驗貨手段甚至在一定程度上為企業(yè)造假扮演了“洗白”的角色，即無法真實確認貨物真實性又增加了稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法風險。

2、收購對象、過程難以確認。一方面回收經(jīng)營企業(yè)雖備案登記了收購對象的名單、身份證復印件，但收購對象是經(jīng)營者，或是經(jīng)營公司人員，其真實身份難以確認。另一方面企業(yè)所購廢舊物資多從廢舊金屬交易市場采購，收購物資難以界定是社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢棄物品，還是生產(chǎn)企業(yè)對外出售的廢料，廢料中各種資源的含量、品位都無法通過現(xiàn)行驗貨方式進行確認。

3、購銷價格難以掌控?；厥战?jīng)營企業(yè)收購環(huán)節(jié)自開發(fā)票，價格自定，隨意性大。國際市場有色金屬價格波動較大，實際經(jīng)營中還有期貨定價模式，加之收購環(huán)節(jié)和開票環(huán)節(jié)時間不一致等因素導致收購價格的真實性難以把握。生產(chǎn)加工企業(yè)的產(chǎn)品銷售，也是由于含量不同和銷售實現(xiàn)時間不同，造成計稅價格難以確定，而稅務(wù)機關(guān)更是難以監(jiān)控到位。

4、人為操控財務(wù)核算。由于國家稅收政策的規(guī)定，人為地造成再生資源企業(yè)的收購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)一分為二。同時，也助長了企業(yè)人為調(diào)節(jié)價格的做法，一方面，將本來應(yīng)該是

在購進商品成本價格基礎(chǔ)上全額計算征收的增值稅改變?yōu)榘凑詹缓悆r計征，減少了稅基，而且回收經(jīng)營環(huán)節(jié)幾乎沒有進項稅抵扣，因而造成回收企業(yè)和加工企業(yè)稅負的“前高后低”。另一方面，由于企業(yè)人為、隨意地調(diào)節(jié)，使得回收經(jīng)營企業(yè)購銷價格倒掛，造成財務(wù)核算不真實，帳面虧損經(jīng)營的現(xiàn)象較為嚴重，給企業(yè)所得稅查賬征收帶來困難。從常理上來講，具有固定關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)從事再生資源回收經(jīng)營，一般不會虧損，但經(jīng)過人為調(diào)節(jié)，帳面普遍都處于虧損狀態(tài)，也影響到增值稅和企業(yè)所得稅的據(jù)實征收。

5、企業(yè)能耗難以準確掌握。再生資源稅收管理要求各地對再生資源行業(yè)的能耗比、物耗比等指標進行測算，通過對這些指標合理范圍的分析實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制。但在實際征管中發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)購進原材料中金屬含量的不同、使用機器設(shè)備的不同、使用工藝技術(shù)和燃料的不同都導致各企業(yè)之間的物耗、能耗有較大差異，難以確定一個通用的行業(yè)能耗標準。

6、優(yōu)惠政策造成增值稅鏈條變形。由于國家對再生資源政策的實施（09年前的直接免征和近兩年的先征后退），加上地方政策由于追求“面子工程”出臺的一系列財稅返還優(yōu)惠政策（基本上是將地方稅收及企業(yè)繳納增值稅25%部分全額返還），讓再生資源企業(yè)在稅收問題上嘗到了甜頭。就是連購進貨物帶著增值稅專用發(fā)票交易的行為，也變成法人代表以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導都不愿企業(yè)拿票出來抵扣入帳，寧愿通過查驗自開收購憑證（等額或多開），達到多交稅金多得返還、關(guān)聯(lián)企業(yè)多抵扣少交稅的非法目的。

（四）一線管理人員心理壓力較大

調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，伴隨著近段時間我市少數(shù)企業(yè)虛開發(fā)票、騙取退稅等案件浮出水面，一線稅源管理干部深刻認識到了該行業(yè)集聚的諸多執(zhí)法風險隱患，加之日常稅收管理中，貨物查驗、日常巡查等方面都需要稅收管理人員簽字記錄，基層干部面臨較大的心理壓力，稅源管理部門人員對再生資源行唯恐業(yè)避之不及，普遍存在不想管、不愿管、不敢管等現(xiàn)象，對再生資源行業(yè)管理工作排斥心理較重。

四、工作建議

根據(jù)目前我市再生資源行業(yè)發(fā)展實際情況，結(jié)合近年來再生資源行業(yè)稅收管理出現(xiàn)的新問題，我們認為堅持以風險控管為向?qū)?，專業(yè)化管理為平臺，貫徹執(zhí)行力為手段，評估與稽查為抓手的管理理念，推行“控制發(fā)展規(guī)模、提高準入門檻、嚴格票證核準、專業(yè)精細管理、強化評估稽查”的管理模式以達到控制規(guī)模、降低風險為目的具有積極的現(xiàn)實意義。

（一）樹立正確理念，適度控制再生資源行業(yè)規(guī)模。為增強全市國稅系統(tǒng)在新起點上實現(xiàn)可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的能力與動力，建議限制各單位再生資源行業(yè)、各單位現(xiàn)有再生資源企業(yè)發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度，一般情況下要求其規(guī)模不應(yīng)超過上一年。對再生資源行業(yè)規(guī)模仍然快速膨脹的單位，市局適時組織獨立調(diào)查小組深入開展督導，對管理中存在的失

職、瀆職等行為，追究管理人員與領(lǐng)導干部責任；對仍然超常規(guī)發(fā)展的再生資源企業(yè)，納稅評估及稅務(wù)稽查部門應(yīng)重點關(guān)注，適時開展納稅評估與稅務(wù)稽查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，實行從重從嚴處理，達到移送標準的要堅決移送公安部門，并報送新聞媒體進行曝光。

（二）注重政策宣講，嚴把稅務(wù)登記辦理關(guān)。對符合稅務(wù)登記資質(zhì)，有意從事再生資源行業(yè)發(fā)展的納稅人，在其申請辦理稅務(wù)登記之前，由稅政法規(guī)部門聯(lián)合征管、稅源管理、稅務(wù)稽查等部門上門進行政策宣講，向納稅人講透現(xiàn)有稅收政策，講明可能面臨的稅收管理手段，講清可能面臨的法律風險，最大程度打消其偷稅、騙稅僥幸心理。對申請新辦企業(yè)，應(yīng)組織人員深入實地查驗生產(chǎn)經(jīng)營場所與經(jīng)營資質(zhì)，了解其財務(wù)會計核算方法，對租用廠房、環(huán)保意識差、固定資產(chǎn)投資較少、法人從業(yè)經(jīng)歷短的企業(yè)在審批環(huán)節(jié)要慎之又慎，堅決做到堅持標準不妥協(xié)，嚴格要求不讓步。一般情況下，各單位不應(yīng)再審批設(shè)立新的再生資源企業(yè)。

（三）改進驗貨方式，提升源頭控管實效。一是要求再生資源回收企業(yè)建立原料采購、運輸、過磅、入庫、購銷合同等環(huán)節(jié)的票據(jù)存檔制度，依據(jù)法律法規(guī)建立再生資源入庫、出庫臺賬，據(jù)實填寫再生資源入庫品種、品位、數(shù)量、單價等資料。二是探索引進具有獨立鑒定資質(zhì)的管理機構(gòu)，成立第三方監(jiān)管工作小組，對再生資源回收行業(yè)原料購進環(huán)節(jié)實行隨機不定期抽查制度，一經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)存在惡意虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報品目、虛報價格等行為，對該企業(yè)實行重點稽查、停供發(fā)票等嚴厲處理手段，對其稅收違法行為的處理標準一律就高不就低，切實震懾不法納稅人，維護再生資源行業(yè)稅收秩序，促使企業(yè)真實購銷、合法經(jīng)營。

（四）重視日常巡查，提高分析比對能力。稅收管理員應(yīng)不定期到回收經(jīng)營企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)開展巡查，特別是對關(guān)聯(lián)經(jīng)營模式的關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常巡查，及時做好巡查記錄并歸檔。一是提高巡查頻率，稅源管理部門一個月對再生資源企業(yè)的巡查應(yīng)不少于兩次，每次巡查人員不少于2人；二是提高巡查質(zhì)量，日常巡查不應(yīng)走馬觀花，要真實記錄巡查時點上企業(yè)原料品種、庫存、成品數(shù)量、工人人數(shù)、機器開工情況；三是按戶掌握企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標，稅源管理部門通過掌握企業(yè)的工藝流程，通過外圍數(shù)據(jù)支撐，測算企業(yè)單位產(chǎn)品的能耗、物耗、資金流、產(chǎn)能等關(guān)鍵指標；四是開展配比分析，通過對廢料投入比、原料產(chǎn)出比、資金流稅負進行分析，建立產(chǎn)量、能耗、物耗、資金等四要素的配比分析模型，認真研判企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性與合理性。

（五）嚴格票證管理，引導企業(yè)合法發(fā)展。一是繼續(xù)強化增值稅專用發(fā)票管理。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)能力測算結(jié)果，由縣（市）區(qū)局單位局長辦公會合理核定其使用發(fā)票的種類、最高開票限額和最大購票數(shù)量，增強稅務(wù)機關(guān)在票證領(lǐng)購環(huán)節(jié)的嚴肅性與主動性，避免增值稅發(fā)票領(lǐng)購審批環(huán)節(jié)的隨意性。二是重視收購憑證的管理。建議將再生資源回收經(jīng)營企

業(yè)在原材料購進環(huán)節(jié)中帶票原料價值占購進環(huán)節(jié)原材料總價值的比例限定在某一個區(qū)間內(nèi)，并逐年降低該比例，對應(yīng)取得而未取得購進環(huán)節(jié)合法憑證的，堅決不允許企業(yè)填開收購發(fā)票。促使我市再生資源購進業(yè)務(wù)盡快取得合法憑證，逐步減少自開發(fā)票量。避免企業(yè)虛開收購發(fā)票以達到多列支成本，造成虧損假象，逃避企業(yè)所得稅。三是建議再生資源回收企業(yè)的收購發(fā)票必須通過《國稅通用機打發(fā)票開票系統(tǒng)》開具，并按月將采集的收購發(fā)票信息上傳至《再生資源收購發(fā)票采集系統(tǒng)》，從而將再生資源經(jīng)營企業(yè)的收購發(fā)票、普通發(fā)票和專用發(fā)票全部納入系統(tǒng)進行信息化管理。

（六）突出管理重點，強化稅源征管。一是保持對“兩頭在外”企業(yè)管理高壓態(tài)勢。各單位必須對開展“兩頭在外”經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)量和經(jīng)營資質(zhì)加以嚴格控制，原則上不再擴大企業(yè)范圍。二是加強對加工企業(yè)增值稅管理。第一，建立配比分析制度與模型，通過采集購進再生資源的品類、數(shù)量、金額和利用再生資源的物耗、用電用煤的能耗、人工的工耗等指標，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷三環(huán)節(jié)配比分析，防止企業(yè)虛假經(jīng)營。第二，牢牢抓住稅負這一核心不放，建立分行業(yè)的稅負預警機制，對低于最低稅負控制線的企業(yè)，銷售額較大的企業(yè)，暫緩其進項稅額的抵扣，由市局組織評估檢查，對疑點問題逐個排查，防止加工企業(yè)虛抵進項。三是規(guī)范再生資源伴生金免稅管理，對伴生金生產(chǎn)加工企業(yè)應(yīng)要求其出

具省級以上有檢測資質(zhì)的機構(gòu)的檢測證書，并按照國家和財政部的規(guī)定規(guī)范財務(wù)會計核算，否則不允許其做免稅處理，同時要組織業(yè)務(wù)骨干盡早熟悉了解行業(yè)特點，提前重視介入，避免走亡羊補牢的老路，最大限度避免企業(yè)偷逃稅，最大程度化解稅收執(zhí)法風險。

（七）提高財務(wù)核算要求，掌握企業(yè)資金流向。要求再審資源按照國家有關(guān)法律、法規(guī)及財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)臵賬簿，同時建立《再生資源倉庫臺賬》、《再生資源銷售資金臺賬》、《再生資源收購資金臺賬》等各類臺賬。加強再生資源企業(yè)貨幣資金的管理，完善貨款結(jié)算制度，再生資源企業(yè)通過金融機構(gòu)結(jié)算的銷售額必須占企業(yè)銷售總額的80%以上，尤其是再生資源回收企業(yè)單筆收購額在一千元以上的購銷業(yè)務(wù)必須通過金融機構(gòu)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)掌握與企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)較為頻繁、業(yè)務(wù)金額比較大的業(yè)務(wù)聯(lián)系人的賬戶情況。對未按要求設(shè)立賬簿，未按規(guī)定方式結(jié)算的企業(yè)，一律停止發(fā)售增值稅專用發(fā)票，對涉嫌違法行為的賬戶提請金融監(jiān)管部門進行處理。

（八）評估與稽查主動介入，嚴厲打擊不法行為。一是督促納稅評估部門和稽查部門強力介入，要求納稅評估與稽查部門將再生資源行業(yè)列入本單位的重點工作，每半年不少于一次，并將評估、稽查成效以文件形式向市局上報，市局組織人員隨即抽查審核工作成效的真實性，避免評估、稽查

流于形式。二是繼續(xù)推進開展專項整治，堅決貫徹市局專項整治工作部署，重點查處廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開廢舊物資發(fā)票和增值稅專用發(fā)票、接受虛開運輸發(fā)票抵扣稅款等涉稅違法行為，并力求在整治中摸索企業(yè)違法手段、規(guī)律，及時反饋給稅源管理部門。三是提高企業(yè)違法成本，對再生資源企業(yè)出現(xiàn)虛開、虛增等不法行為要立即收回增值稅專用發(fā)票或收購發(fā)票，按照最高標準進行處罰，達到移送標準的要及時提請公安部門介入，不應(yīng)僅責令企業(yè)自查補稅，并建立違法企業(yè)及法人代表黑名單。

（九）探索專業(yè)化管理，全面提升征管實效。稅收專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其專業(yè)技能，實行分類管理和規(guī)模化管理相結(jié)合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。

一是統(tǒng)一歸口，專業(yè)管理。成立再生資源專業(yè)化管理小組，管理小組直接對縣局黨組負責。內(nèi)設(shè)數(shù)據(jù)采集崗、系統(tǒng)管理崗、預警分析崗、預警處理崗、檔案管理崗等專業(yè)化管理細化崗位，明晰各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、崗位責任、工作時限。同時，市局設(shè)立相應(yīng)行業(yè)的稅收分析與評估崗，通過案頭采集數(shù)據(jù)，定期分析比對發(fā)布可疑分析結(jié)果，稅源管理部門依據(jù)可疑結(jié)果，及時組織人員實地查驗，并將結(jié)果反饋上報。實現(xiàn)分人分段分工，形成源頭征收管理、案頭評估分析、管理人員比對查找原因、反饋結(jié)案的管理模式，推進重點行業(yè)

專業(yè)化管理。

二是精細流程，風險控管。建議市局業(yè)務(wù)主管部門依據(jù)國家和省局相關(guān)政策，依據(jù)我市實際情況，制定再生資源行業(yè)稅收管理各環(huán)節(jié)的相關(guān)流程，進一步明晰管理程序。同時，分析查找行業(yè)管理中的主要風險點，并評定各風險點的風險等級，根據(jù)不同的風險級別，采取不同的風險處臵程序，對風險較高的工作流程實行集體討論決定制，最大限度降低重要管理環(huán)節(jié)中的經(jīng)驗主義、本本主義，切實化解稅收執(zhí)法風險。

三是分類管理，區(qū)別對待。主管稅務(wù)機關(guān)對回收經(jīng)營企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)分級分類管理，一方面依據(jù)企業(yè)規(guī)模分類，對收購金額大、年銷售額大、繳納增值稅額較大的加強重點監(jiān)控、實行建檔、跟蹤管理；對銷售額、實繳增值稅規(guī)模較少，但月增減幅度變動較大，稅負異常等企業(yè)實行動態(tài)監(jiān)控管理。另一方面依據(jù)企業(yè)納稅誠信來分類，對依法經(jīng)營、有精加工產(chǎn)品、增值稅稅負率較高的企業(yè)，給予稅收支持；對涉嫌虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票、騙取國家稅收等違法犯罪行為的，要堅決查處。

四是價格發(fā)布，統(tǒng)一稅負。一方面要建立再生資源價格發(fā)布制。市局可按月分類發(fā)布當月同類期貨最高、最低交易單價、5日、10日、20日及當月平均交易單價?；鶎佣悇?wù)部門可按發(fā)布的單價，結(jié)合驗貨時期及其產(chǎn)出率，定期與再生

資源回收企業(yè)購進廢舊物資進行比對，基本確定其開具收購憑證單價真實與否，控制企業(yè)虛高收購價格，從而抑制企業(yè)價格虛高的可能性，降低稅收執(zhí)法的風險度。另一方面要保障稅負預警管理實效。對再生資源回收、加工企業(yè)實行預警管理，要牢牢抓住稅負這一核心指標，分級分類統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅預警值，對稅負低于預警線的單位，要求其分析原因并作出書面說明，并且要對企業(yè)的說明情況由管理人員進行進一步的核實，并提出處理意見。對不能作出合理解釋的情況和管理人員認定核實有誤的企業(yè)，可以作出暫緩供票的措施，避免預警管理流于形式。

五是明確責任，獎罰分明。專業(yè)化管理不是淺層意義上的單一管理，單兵作戰(zhàn)，而是工作分工更細化、管理服務(wù)更專業(yè)，因此各單位應(yīng)根據(jù)本單位實際情況，依據(jù)專業(yè)化管理特點，實行任務(wù)分解，責任到人，并建立科學的考評體系。對責任心不強，玩忽職守出現(xiàn)工作失誤的人員，要敢于批評；但對已按照工作要求，因企業(yè)或不可控原因造成管轄企業(yè)出現(xiàn)偷逃騙稅行為要區(qū)別對待，尊重干部的工作付出，凝聚干部的向心力；對嚴格按照工作要求，主動作為，工作業(yè)績?nèi)〉贸尚У娜藛T更應(yīng)大張旗鼓的表揚，充分調(diào)動工作人員積極性，激發(fā)工作干勁。