第一篇：電廠作業(yè)成本法[范文模版]

作業(yè)成本法如何在發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用

本文以作業(yè)成本法在火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐為例，闡述了發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本分析方法，并對(duì)作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)的效果進(jìn)行了評(píng)價(jià)，對(duì)于轉(zhuǎn)變國(guó)內(nèi)企業(yè)成本管理方式提出有益的嘗試。

相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉(zhuǎn)變?cè)谟诎殉杀竞怂銖馁Y源直接到成本對(duì)象，改為從資源到活動(dòng)再到成本對(duì)象。因?yàn)锳BC的基本觀點(diǎn)是成本對(duì)象本身不消耗資源，而是活動(dòng)消耗資源，成本對(duì)象消耗活動(dòng)。

經(jīng)過(guò)全球企業(yè)幾十年的實(shí)踐，ABC的應(yīng)用已由最初的美國(guó)、日本迅速向其他國(guó)家擴(kuò)展。目前國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法的實(shí)踐主要領(lǐng)域在制造、電信和電力行業(yè)，這些行業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐表明，“ABC所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面?！?以下以國(guó)內(nèi)某發(fā)電企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“T電”）為例，將作業(yè)成本法在某發(fā)電企業(yè)的實(shí)踐過(guò)程和效果與讀者朋友分享。

作業(yè)成本模型設(shè)計(jì)基本框架

1.T電成本對(duì)象劃分為兩個(gè)層次，第一層次為設(shè)備系統(tǒng)和企業(yè)基本支持；第二層次為各機(jī)組產(chǎn)出（即電力）。其中設(shè)備系統(tǒng)歸集設(shè)備的檢修維護(hù)相關(guān)成本，包括人工類(lèi)成本，外包勞務(wù)成本和修理用材料等；企業(yè)基本支持歸集管理部門(mén)日常費(fèi)用。將“設(shè)備系統(tǒng)”設(shè)為成本對(duì)象有利于歸集與設(shè)備資產(chǎn)相關(guān)的維修維護(hù)費(fèi)用，對(duì)制訂設(shè)備維修維護(hù)策略或者技術(shù)改造等措施提供決策支持?jǐn)?shù)據(jù)；實(shí)現(xiàn)各機(jī)組、各電廠之間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)桿比較，并通過(guò)追溯作業(yè)成本方便地實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)因分析；通過(guò)積累數(shù)據(jù)，為戰(zhàn)略性的機(jī)組選型和關(guān)鍵設(shè)備購(gòu)置等資產(chǎn)全生命周期管理決策提供數(shù)據(jù)支持。設(shè)定機(jī)組為成本對(duì)象，計(jì)算機(jī)組的發(fā)電成本和上網(wǎng)電成本，為分機(jī)組盈利分析提供依據(jù)。

2.T電作業(yè)按業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分為檢修維護(hù)、運(yùn)行監(jiān)控、物資供應(yīng)和支持服務(wù)等若干個(gè)流程；每個(gè)流程可以劃分為不同的子流程，例如維修維護(hù)流程劃分為計(jì)劃性維修、日常維護(hù)、重大修理、技術(shù)改造等子流程；子流程可以進(jìn)而劃分為作業(yè)，例如日常維護(hù)子流程可以劃分為巡檢、點(diǎn)檢、消缺等作業(yè)。

3.T電的資源庫(kù)分為兩類(lèi)，一類(lèi)是管理部門(mén)的資源庫(kù)，另一類(lèi)是設(shè)備維護(hù)部門(mén)的資源庫(kù)。管理部門(mén)資源庫(kù)設(shè)計(jì)表（見(jiàn)表1,N表示不消耗該類(lèi)資源，Y表示消耗該類(lèi)資源）：

4.成本動(dòng)因的確定分為兩個(gè)部分，第一部分為資源動(dòng)因；第二部分為作業(yè)動(dòng)因。成本動(dòng)因由管理會(huì)計(jì)人員、專(zhuān)業(yè)工程師和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)人員共同確定（見(jiàn)表3、4）。

T電實(shí)施ABC效果

在實(shí)施作業(yè)成本法一年后，T電積累了大量的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，能夠按季度出具作業(yè)成本分析報(bào)告，在邀請(qǐng)國(guó)際咨詢(xún)機(jī)構(gòu)評(píng)估后，得出結(jié)論：作業(yè)成本數(shù)據(jù)質(zhì)量較高，ABC報(bào)告完整有效，具有在電力企業(yè)中推廣的價(jià)值。

實(shí)現(xiàn)了責(zé)任中心資源管理

ABC強(qiáng)調(diào)作業(yè)消耗資源這樣的概念，將作業(yè)中直接消耗的資源計(jì)入到各部門(mén)，這樣不僅客觀反映了各部門(mén)資源消耗狀況，也增強(qiáng)了部門(mén)的成本控制意識(shí)。ABC計(jì)算出各部門(mén)的資源消耗量，對(duì)部門(mén)耗用資源情況進(jìn)行排序，突出了那些較大金額項(xiàng)目和敏感項(xiàng)目。

設(shè)備部由七個(gè)專(zhuān)業(yè)組成。資源消耗在各部門(mén)的構(gòu)成中，設(shè)備維修維護(hù)占部門(mén)資源的50%左右，發(fā)電運(yùn)行部、燃料部消耗資源量較大，應(yīng)該再對(duì)發(fā)電部和燃料部進(jìn)行詳細(xì)分析。

從發(fā)電運(yùn)行部的成本結(jié)構(gòu)來(lái)看，生產(chǎn)類(lèi)和管理類(lèi)人工成本，占部門(mén)費(fèi)用的54%;辦公類(lèi)折舊、管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用等是跟人相關(guān)的成本。發(fā)電部人工類(lèi)相關(guān)成本累計(jì)占部門(mén)資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關(guān)注的重點(diǎn)。

從燃料部的成本結(jié)構(gòu)來(lái)看，日常維護(hù)分包工程占到50%以上，是該期間最大的資源耗用，燃料部負(fù)責(zé)全廠的燃料系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)工作，日常維護(hù)委托給承包商負(fù)責(zé)。

發(fā)電企業(yè)員工數(shù)量較少，大量的運(yùn)行和檢修維護(hù)工作委托給承包商負(fù)責(zé)，T電在發(fā)電運(yùn)行部和燃料部這兩個(gè)部門(mén)中費(fèi)用均占較大比例，為此管理人員應(yīng)關(guān)注外委合同的簽訂和執(zhí)行情況、加強(qiáng)對(duì)承包商的監(jiān)督管理。

對(duì)檢修維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行多角度分析

（1）機(jī)組檢修維護(hù)費(fèi)用比較

ABC能夠計(jì)算出每臺(tái)機(jī)組在一定期間內(nèi)的檢修維護(hù)費(fèi)用。通過(guò)費(fèi)用比較發(fā)現(xiàn)機(jī)組間的費(fèi)用差異，針對(duì)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析并制訂相應(yīng)措施，提高機(jī)組的可靠性，降低維護(hù)費(fèi)用。表2為T(mén)電廠在某期間分機(jī)組檢修維護(hù)費(fèi)用例示：

人工費(fèi)用在設(shè)備檢修費(fèi)用中占較大比重。公用系統(tǒng)費(fèi)用較高是由于維護(hù)費(fèi)用中包含了建筑物維護(hù)費(fèi)用等因素。5#機(jī)組費(fèi)用較高，該機(jī)組為新投產(chǎn)機(jī)組，檢修維護(hù)工作量較其他機(jī)組更高，分析結(jié)果將管理者關(guān)注重點(diǎn)前移，電廠生產(chǎn)管理人員要更加關(guān)注基建和生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的驗(yàn)收工作，基建質(zhì)量的高低直接影響投產(chǎn)后的機(jī)組穩(wěn)定性和檢修維護(hù)工作量。

（2）關(guān)注重點(diǎn)設(shè)備系統(tǒng)

T電設(shè)備系統(tǒng)大致有180余個(gè)，檢修維護(hù)工作重心傾斜在哪些系統(tǒng)上，檢修費(fèi)用總體分布是否合理，這些是檢修管理關(guān)注的重點(diǎn)。通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算出每一設(shè)備系統(tǒng)發(fā)生的檢修費(fèi)用，利用Pareto分布分析，對(duì)設(shè)備系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行排序，可以確定檢修維護(hù)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)設(shè)備。如圖1所示，按照費(fèi)用從大到小排列，前37個(gè)系統(tǒng)設(shè)備成本占所有維修費(fèi)用的80%.（3）追溯分析

作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的追溯分析，是成本計(jì)算的逆向過(guò)程。追溯分為兩步：第一部由成本對(duì)象追溯至作業(yè)，了解成本對(duì)象消耗了哪些作業(yè)；第二步由作業(yè)追溯至資源，了解作業(yè)消耗資源的情況。

鍋爐專(zhuān)業(yè)在4#爐本體及附屬系統(tǒng)發(fā)生的檢修維護(hù)費(fèi)用較高；對(duì)鍋爐專(zhuān)業(yè)的作業(yè)進(jìn)行追溯，發(fā)生在4#爐本體及附屬系統(tǒng)的成本由巡檢、消缺、C級(jí)檢修、工作準(zhǔn)備與總結(jié)等若干項(xiàng)作業(yè)組成，其中巡檢、消缺成本較高；對(duì)消缺作業(yè)進(jìn)行追溯，分析消缺作業(yè)消耗資源的情況，消耗日常維護(hù)分包工程資源所占比重達(dá)到93%.（4）參與技改輔助決策

在電廠設(shè)備發(fā)生故障時(shí)，通常有三種方案可供選擇，技術(shù)改造、更換備件和繼續(xù)維修。在電廠，設(shè)備安全運(yùn)行是第一位的，因此管理者往往選擇安全系數(shù)最高的策略，安全系數(shù)最高的往往也預(yù)示著所花費(fèi)的成本最高。通過(guò)作業(yè)成本法，我們可以獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)設(shè)備維修方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析，從而為策略制定提供價(jià)值指標(biāo)。

T電擬對(duì)一臺(tái)設(shè)備制訂檢修維護(hù)策略，按圖2所示思路進(jìn)行論證。

經(jīng)過(guò)分析，技改、更換備件和繼續(xù)維修在技術(shù)上均可行。利用ABC的數(shù)據(jù)積累，對(duì)三種檢修維護(hù)方式進(jìn)行可行性分析。選擇設(shè)備檢修維護(hù)策略需要全面考察每個(gè)方案的經(jīng)濟(jì)性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)性和可靠性全面優(yōu)化最常用的方法是將設(shè)備的可靠性用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)描述，在設(shè)備的檢修優(yōu)化決策中，可以將設(shè)備故障造成的經(jīng)濟(jì)損失作為設(shè)備可靠性的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)量度，根據(jù)可靠性程度設(shè)定設(shè)備每次故障造成的經(jīng)濟(jì)損失金額。在對(duì)經(jīng)濟(jì)性和可靠性通盤(pán)考慮的情況下，將未來(lái)幾年內(nèi)的三種方式的費(fèi)用支出進(jìn)行測(cè)算和比較。

圖2為方案選擇流程。

如果經(jīng)過(guò)比對(duì)分析，技改的綜合費(fèi)用支出最少，則應(yīng)該選擇技改方案。

對(duì)作業(yè)（活動(dòng)）進(jìn)行管理

實(shí)施作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的作業(yè)管理。根據(jù)作業(yè)成本相關(guān)信息，對(duì)作業(yè)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)；根據(jù)質(zhì)量相關(guān)成本分布和比例，分析質(zhì)量成本內(nèi)部以及與其他相關(guān)成本之間的消長(zhǎng)關(guān)系。

（1）確定消耗資源較多的作業(yè)

作業(yè)成本法可以計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，通過(guò)作業(yè)的Pareto分析，確定成本較高的作業(yè)，并與相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)一起分析其合理性，確定可以重點(diǎn)跟蹤和關(guān)注的作業(yè)。

在所有幾十個(gè)作業(yè)中消缺、巡檢、接卸燃料等10個(gè)作業(yè)占所有作業(yè)成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作業(yè)中，則這10個(gè)作業(yè)是管理關(guān)注的重點(diǎn)。

（2）分解作業(yè)（活動(dòng)）的成本

對(duì)于一定期間內(nèi)的重點(diǎn)作業(yè)，通過(guò)作業(yè)分析與追溯能夠清晰地分析作業(yè)中的不同資源和資源動(dòng)因，逐層分解活動(dòng)成本的構(gòu)成和發(fā)生方式，尋找改進(jìn)機(jī)會(huì)。

管理人員綜合考慮日常維護(hù)、計(jì)劃?rùn)z修等工作安排，利用作業(yè)成本數(shù)據(jù)比較外包與自行修理、維護(hù)的成本，確定更為經(jīng)濟(jì)的維修方式。

（3）進(jìn)行質(zhì)量成本分析

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞與作業(yè)質(zhì)量有關(guān)，質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)可以反映出企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品質(zhì)量能夠符合要求而發(fā)生的所有成本之和。質(zhì)量管理是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段。引入質(zhì)量成本的屬性，可以讓企業(yè)更好地識(shí)別和管理質(zhì)量，綜合考慮質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，獲得最低的總質(zhì)量成本。一般而言作業(yè)的質(zhì)量成本屬性可以劃分為預(yù)防性、糾正性和偵察性（或稱(chēng)檢查性）。

預(yù)防性作業(yè)是指為了避免出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而進(jìn)行的有計(jì)劃的帶有預(yù)防性質(zhì)的作業(yè)，例如電廠的計(jì)劃性檢修；糾正性作業(yè)是指出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而采取的必要措施，以糾正正在發(fā)生的對(duì)質(zhì)量的損害，例如電廠的各項(xiàng)消缺作業(yè)；偵察性作業(yè)是指為了確保設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量能夠符合要求而進(jìn)行的必要的檢查，例如巡檢、點(diǎn)檢等等。

根據(jù)T電ABC數(shù)據(jù)，匯總統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)所有作業(yè)并按照糾正性、預(yù)防性、偵察性進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)，結(jié)果表明預(yù)防性成本占38%,糾正性成本占18%,偵察性成本占33%.按照一般火電企業(yè)行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，糾正性成本應(yīng)該和預(yù)防性成本保持在1:2的比例。如果質(zhì)量成本間結(jié)構(gòu)性偏差比較大，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)配合查找原因，制訂合理的改進(jìn)措施。

（4）持續(xù)改進(jìn)價(jià)值鏈

就電廠而言，最大的價(jià)值在于長(zhǎng)期“經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行”,因此作業(yè)的價(jià)值性可以據(jù)此劃分為高增值、必需性和低價(jià)值等屬性。高增值對(duì)電廠意味著作業(yè)能夠直接導(dǎo)致其運(yùn)行安全性的提高，成本降低，例如計(jì)劃性檢修、采購(gòu)中的到貨檢驗(yàn)等；必需性指作業(yè)雖然不能直接導(dǎo)致其運(yùn)行效率提高，但是卻是保障高增值作業(yè)能夠順利進(jìn)行的工作，例如各項(xiàng)工作的準(zhǔn)備等；低價(jià)值則指作業(yè)不但不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，還會(huì)增加相應(yīng)的直接和間接成本，應(yīng)該盡量避免，例如非計(jì)劃停運(yùn)等。對(duì)作業(yè)劃分價(jià)值性，可以在作業(yè)分析和管理過(guò)程中為管理者提供必需的決策信息，盡量避免低價(jià)值作業(yè)，減少必須作業(yè)，重點(diǎn)管理和控制高增值作業(yè)。

按作業(yè)效率劃分高效作業(yè)與低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒(méi)有消耗過(guò)多的資源就完成了任務(wù)的作業(yè)，即是效率高、成本低的作業(yè)；低效作業(yè)是指消耗過(guò)多的資源，效率低、成本高的作業(yè)。

對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析后，確定應(yīng)該對(duì)哪些作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)作業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件以及企業(yè)戰(zhàn)略安排，站在企業(yè)和行業(yè)發(fā)展的角度考慮。對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改善，使得作業(yè)鏈之間重疊減少，作業(yè)間等待或延誤時(shí)間最少，作業(yè)配合嚴(yán)密，最后輔之以一定的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段，達(dá)到業(yè)務(wù)過(guò)程的全面改善。

開(kāi)展機(jī)組盈利水平分析

通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算，可以得出每臺(tái)機(jī)組的收入和成本，進(jìn)而進(jìn)行分機(jī)組盈利分析。

公式：各機(jī)組產(chǎn)品利潤(rùn)=各機(jī)組產(chǎn)品的收入-各機(jī)組產(chǎn)品成本

其中機(jī)組收入取會(huì)計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”數(shù)據(jù)，以各機(jī)組“上網(wǎng)電量”為分?jǐn)傄罁?jù)，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”分?jǐn)傊粮鳈C(jī)組；各機(jī)組產(chǎn)品總成本包括直接計(jì)入機(jī)組產(chǎn)品的直接成本、分?jǐn)傆?jì)入機(jī)組作業(yè)的成本、來(lái)自其他成本對(duì)象的分?jǐn)偝杀尽?/p>

機(jī)組間利潤(rùn)率差異的原因包括燃煤成本、折舊、燃油量和修理費(fèi)支出等因素。管理部門(mén)可以從成本動(dòng)因入手，如通過(guò)技術(shù)改造降低機(jī)組的煤耗、通過(guò)利用等離子點(diǎn)火等先進(jìn)技術(shù)減少燃油消耗量和調(diào)整檢修維護(hù)策略等手段控制成本支出，提高機(jī)組的盈利水平。同時(shí)，機(jī)組盈利分析為電廠內(nèi)部實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)度提供了價(jià)值指標(biāo)。

隨著發(fā)電企業(yè)管理水平的不斷提高，機(jī)組盈利分析已不能滿(mǎn)足需求。各發(fā)電集團(tuán)所屬電廠遍布全國(guó)各地，要求實(shí)現(xiàn)地區(qū)盈利分析；大用戶(hù)直供電模式的出現(xiàn)，要求實(shí)現(xiàn)客戶(hù)盈利分析；熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品盈利分析，作業(yè)成本法為構(gòu)建這種多維度盈利分析體系提供了可能。

第二篇：繼續(xù)教育作業(yè)成本法

作業(yè)成本法

一、單選題

1、以下屬于單位作業(yè)的是（）。

A、加工零件 B、設(shè)備調(diào)試 C、生產(chǎn)準(zhǔn)備 D、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

2、在作業(yè)成本法下，引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素稱(chēng)為（）。

A、資源動(dòng)因 B、作業(yè)動(dòng)因 C、數(shù)量動(dòng)因 D、產(chǎn)品動(dòng)因

【正確答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暫無(wú)

3、以下有關(guān)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較的說(shuō)法中，不正確的是（）。

A、在兩種方法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對(duì)象 B、兩種方法的區(qū)別集中在對(duì)直接費(fèi)用的分配上

C、傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)

D、作業(yè)成本法，制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲

【正確答案】B 【您的答案】B [正確] 【答案解析】暫無(wú)

4、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對(duì)象，兩者的區(qū)別集中在對(duì)（）的分配上。

A、制造費(fèi)用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、銷(xiāo)售管理費(fèi)用

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

5、在作業(yè)成本法下，引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素稱(chēng)為（）。

A、資源動(dòng)因 B、作業(yè)動(dòng)因 C、數(shù)量動(dòng)因 D、產(chǎn)品動(dòng)因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

6、相對(duì)于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言，作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)（）。

A、減少了傳統(tǒng)成本信息對(duì)于決策的誤導(dǎo) B、降低了生產(chǎn)過(guò)程中的成本 C、提高了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的利潤(rùn) D、提高了產(chǎn)品市場(chǎng)占有率

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

7、一項(xiàng)作業(yè)只代表同類(lèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而與作業(yè)主體、發(fā)生的地點(diǎn)無(wú)關(guān)，體現(xiàn)了作業(yè)的（）特征。

A、同質(zhì)性 B、因果關(guān)系性 C、非產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)性 D、定量性

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

8、在易產(chǎn)生成本扭曲并且準(zhǔn)確的成本信息具有較大價(jià)值時(shí)，適宜采用（）。

A、作業(yè)成本法 B、傳統(tǒng)成本管理法 C、產(chǎn)品成本定價(jià)法 D、目標(biāo)利潤(rùn)法

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

9、在作業(yè)成本法的計(jì)算過(guò)程中，（）是把資源庫(kù)價(jià)值分派到各作業(yè)中心的依據(jù)。

A、資源動(dòng)因 B、作業(yè)動(dòng)因 C、產(chǎn)品動(dòng)因 D、數(shù)量動(dòng)因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

10、通常認(rèn)為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是（）。

A、支持作業(yè) B、產(chǎn)品作業(yè) C、批次作業(yè) D、單位作業(yè)

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無(wú)

二、多選題

1、流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括（）。

A、成本動(dòng)因分析 B、作業(yè)分析 C、業(yè)績(jī)考核 D、績(jī)效管理

【正確答案】ABC 【您的答案】ABC [正確] 【答案解析】暫無(wú)

2、增值作業(yè)需要同時(shí)滿(mǎn)足的三條標(biāo)準(zhǔn)包括（）。

A、該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變

B、該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來(lái)完成

C、加工對(duì)象狀態(tài)的改變，可以由其他作業(yè)實(shí)現(xiàn)，而不能由價(jià)值鏈中的后一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn) D、該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

3、下列關(guān)于作業(yè)成本法的說(shuō)法中，正確的有（）。A、作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)” B、作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為：資源→作業(yè)→產(chǎn)品 C、在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品成本計(jì)算的第一階段是識(shí)別作業(yè)

D、在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品成本計(jì)算的第二階段是根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本（即制造費(fèi)用）分派到各有關(guān)成本對(duì)象

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

4、下列選項(xiàng)中，屬于作業(yè)按層次分類(lèi)內(nèi)容的有（）。

A、單位作業(yè) B、批次作業(yè) C、產(chǎn)品作業(yè) D、支持作業(yè)

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

5、作業(yè)成本法的具體步驟包括（）。

A、設(shè)立資源庫(kù)，并歸集各資源庫(kù)價(jià)值 B、確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心

C、確定資源動(dòng)因，并將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分派到各作業(yè)中心 D、選擇作業(yè)動(dòng)因，并確定各作業(yè)動(dòng)因分配率

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

6、以下有關(guān)作業(yè)的說(shuō)法中，正確的有（）。A、單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比 B、批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次成正比 C、支持作業(yè)是指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系密切

D、產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

7、作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的主要途徑包括（）。

A、作業(yè)消除 B、作業(yè)選擇 C、作業(yè)減少 D、作業(yè)共享

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

8、下列關(guān)于采用作業(yè)成本法的公司，說(shuō)法正確的有（）。

A、從成本結(jié)構(gòu)看，這些公司的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有較大比重 B、從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高 C、從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈 D、從公司規(guī)?？?，這些公司的規(guī)模比較大

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無(wú)

9、下列選項(xiàng)中，不屬于產(chǎn)品作業(yè)的有（）。A、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn) B、設(shè)備調(diào)試 C、生產(chǎn)準(zhǔn)備

D、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)

【正確答案】ABC 【您的答案】BCD 【答案解析】暫無(wú)

10、關(guān)于增值成本和非增值成本，下列表述正確的是（）。

A、對(duì)一項(xiàng)增值作業(yè)來(lái)講，它所發(fā)生的成本都是增值成本 B、對(duì)一項(xiàng)非增值作業(yè)來(lái)講，它所發(fā)生的成本都是非增值成本 C、增值成本是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本 D、非增值作業(yè)也可能產(chǎn)生增值成本

【正確答案】BC 【您的答案】BC [正確] 【答案解析】暫無(wú)

三、判斷題

1、增值作業(yè)產(chǎn)生的成本屬于增值成本，非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本屬于非增值成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò) 【您的答案】錯(cuò) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

2、傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本管理在實(shí)務(wù)中都可以找到，而傳統(tǒng)成本管理運(yùn)用的范圍更加廣泛。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

3、增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

4、作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò) 【您的答案】錯(cuò) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

5、從作業(yè)成本管理的角度來(lái)說(shuō)，增值作業(yè)產(chǎn)生的成本都是增值成本，而非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本都是非增值成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】錯(cuò) 【您的答案】錯(cuò) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

6、流程價(jià)值分析的基本思想是：以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

7、作業(yè)成本法下，由于將制造費(fèi)用按作業(yè)動(dòng)因分為幾個(gè)不同部分，每部分按不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配，與傳統(tǒng)的按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方式比較，其準(zhǔn)確性要高，科學(xué)性要強(qiáng)。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

8、作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

9、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

10、在作業(yè)績(jī)效考核中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。（）

對(duì) 錯(cuò)

【正確答案】對(duì) 【您的答案】對(duì) [正確] 【答案解析】暫無(wú)

第三篇：東風(fēng)汽車(chē)公司作業(yè)成本法實(shí)施案例

東風(fēng)汽車(chē)公司作業(yè)成本法實(shí)施案例

東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司由東風(fēng)汽車(chē)公司獨(dú)家發(fā)起，采取公開(kāi)募集方式于1999年7月15日創(chuàng)立。公司總股本10億股，其中國(guó)有法人股7億股，流通股3億股?！皷|風(fēng)汽車(chē)”股票于1999年7月27日在上海證券交易所上市交易。目前總資產(chǎn)及銷(xiāo)售收入達(dá)70億元，凈資產(chǎn)40億元。公司以汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的核心———“整車(chē)與動(dòng)力”為主業(yè)，以擁有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、總體性能在國(guó)內(nèi)處于領(lǐng)先地位的“東風(fēng)”系列輕型商用車(chē)和采用引進(jìn)技術(shù)生產(chǎn)、性能卓越的東風(fēng)康明斯柴油發(fā)動(dòng)機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品。

一、東風(fēng)汽車(chē)股份公司目前成本管理狀況

（一）企業(yè)成本管理手段落后，成本信息失真嚴(yán)重

在成本控制和管理方面，仍局限于傳統(tǒng)成本管理觀念，認(rèn)為成本管理就是管產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，忽視對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本管理；同時(shí)，成本管理的方法落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)長(zhǎng)期偏重于成本的事后核算，忽視事前，事中的成本預(yù)測(cè)，計(jì)劃和成本控制，加上企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，先進(jìn)的成本管理方法和手段在企業(yè)中應(yīng)用非常少。

（二）成本核算方法落后 公司主要采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，計(jì)算各產(chǎn)品制造成本，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行產(chǎn)品盈利能力分析。

二、作業(yè)成本管理問(wèn)題的提出 隨汽車(chē)制造行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者增多，汽車(chē)生產(chǎn)商之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，汽車(chē)產(chǎn)品的價(jià)格也不斷下降，汽車(chē)行業(yè)盈利水平逐漸降低，部分產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點(diǎn)水平，而管理者要求的分產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時(shí)準(zhǔn)確核算。此時(shí)，汽車(chē)產(chǎn)品已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過(guò)程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，一方面，產(chǎn)品品種多達(dá)200個(gè)，且經(jīng)常變化，消耗物料品種達(dá)上萬(wàn)種，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各生產(chǎn)車(chē)間很難精確界定，傳統(tǒng)成本核算無(wú)法準(zhǔn)確核算成本，也無(wú)法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)；另一方面，企業(yè)中的行政管理、研究開(kāi)發(fā)、物流、采購(gòu)供應(yīng)、營(yíng)銷(xiāo)推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動(dòng)大大增加，由此發(fā)生的間接成本在總成本中所占的比重不斷提高，而此類(lèi)成本在傳統(tǒng)成本法下又同樣難以進(jìn)行合理的分配；再一方面隨著社會(huì)分工得精細(xì)，本公司的部分半成品或在制品也直接對(duì)外出售，要求對(duì)半成品或在制品的成本進(jìn)行核算才能制定營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格；隨著管理工作的逐步深入，貫穿全員成本管理，公司基層管理部門(mén)要求對(duì)作業(yè)中心、班組及個(gè)人就成本項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這要求必須有以按作業(yè)核算的成本數(shù)據(jù)作參考制定目標(biāo)成本。如此一來(lái)，以直接人工為基礎(chǔ)來(lái)分配間接制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法變得不適用，公司必須尋找其他更為合理的成本核算和成本管理方法。經(jīng)調(diào)研分析選定實(shí)施作業(yè)成本法。

三、作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車(chē)股份公司的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車(chē)股份公司的應(yīng)用階段： 1．以車(chē)架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)行作業(yè)成本管理的試用階段；

2．對(duì)車(chē)架作業(yè)部的作業(yè)成本管理分析與考評(píng)；

3．完善作業(yè)成本管理在東風(fēng)汽車(chē)股份公司推廣應(yīng)用的計(jì)劃；

4．建立責(zé)任成本中心，以責(zé)任成本中心為對(duì)象推行作業(yè)成本管理； 5．構(gòu)建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算成本為標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)成本與責(zé)任成本相結(jié)合，成本管理與價(jià)值管理相結(jié)合，成本中心與利潤(rùn)中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。

（二）車(chē)架作業(yè)部推行ABC的必要性和可行性分析

車(chē)架作業(yè)部推行ABC必要性:

1、通過(guò)實(shí)施ABC提供的及時(shí)有效成本信息，可以為產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題、成本控制問(wèn)題提供科學(xué)的決策指導(dǎo)。

2、車(chē)架作業(yè)部多品種、單件小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)成本計(jì)算必然導(dǎo)致各種產(chǎn)品成本之間的成本交互補(bǔ)貼，造成產(chǎn)品成本失真現(xiàn)象，ABC可以較好地解決這一問(wèn)題。

3、公司高級(jí)管理人員的認(rèn)同和大力支持以及較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，是實(shí)施ABC的有利條件，也是實(shí)施作業(yè)管理的良好基礎(chǔ)。

車(chē)架作業(yè)部推行ABC的不利條件

1、車(chē)架作業(yè)部的自動(dòng)化程度不高，基本上都是人工操作，從而實(shí)施ABC的效果可能打折扣。

2、車(chē)架作業(yè)部的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，尤其是非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的缺乏，例如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、調(diào)運(yùn)次數(shù)或重量、各產(chǎn)品在各作業(yè)中心實(shí)際消耗的工時(shí)數(shù)等缺乏，給ABC的實(shí)施造成困難。

（三）車(chē)架作業(yè)部ABC設(shè)計(jì)

1、車(chē)架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復(fù)雜，但過(guò)程非常清晰，我們對(duì)此進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，繪制車(chē)架作業(yè)部作業(yè)流程圖。

2、編寫(xiě)車(chē)架作業(yè)部作業(yè)成本核算的設(shè)計(jì)說(shuō)明。根據(jù)作業(yè)成本法理論，分析分配資源費(fèi)用時(shí)選擇的資源動(dòng)因，將車(chē)架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費(fèi)分配至相關(guān)的作業(yè)中心，并設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)。

3、劃分車(chē)架作業(yè)部的作業(yè)中心。掌握了車(chē)架作業(yè)部耗費(fèi)的資源費(fèi)用后，根據(jù)對(duì)生產(chǎn)工藝流程的了解，我們進(jìn)行了作業(yè)的劃分。前面我們對(duì)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行描述，確定各流程主要任務(wù)，接下來(lái)我們將任務(wù)歸集到作業(yè)。每個(gè)作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)或子任務(wù)，如架沖作業(yè)可以進(jìn)一步細(xì)分為天車(chē)、鉆清、成型等子任務(wù)。作業(yè)的詳盡劃分對(duì)作業(yè)設(shè)計(jì)和管理應(yīng)該是有好處的，但是同時(shí)也增大了計(jì)量成本。因此，定義作業(yè)時(shí)要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過(guò)于詳盡的作業(yè)，因?yàn)檫@樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利；二是避免過(guò)于寬泛的定義作業(yè)，因?yàn)檫@樣的定義難以揭示改善的機(jī)會(huì)，無(wú)法達(dá)到促進(jìn)企業(yè)降低成本的目的。根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建立作業(yè)并確定成本動(dòng)因后，可以根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似性”原則作進(jìn)一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時(shí)，一般是首先確定一個(gè)核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個(gè)作業(yè)中心。在每一個(gè)作業(yè)中心中，都有一個(gè)或多個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因，應(yīng)該從中選擇一個(gè)最具代表性的成本動(dòng)因作為計(jì)算成本動(dòng)因分配率的基礎(chǔ)。選擇成本動(dòng)因時(shí)，主要考慮成本動(dòng)因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度、計(jì)量成本等因素。經(jīng)過(guò)詳盡的分析，可以為車(chē)架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃分明細(xì)表。

（四）車(chē)架作業(yè)部ABC與ABM的實(shí)施 根據(jù)實(shí)地調(diào)查所掌握的相關(guān)資料以及車(chē)架作業(yè)部的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，我們選取了車(chē)架作業(yè)部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應(yīng)、加工生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的整個(gè)過(guò)程的產(chǎn)品為成本核算對(duì)象。

1、資源費(fèi)用數(shù)據(jù)的收集、整理 通過(guò)資源憑證的填制可實(shí)現(xiàn)資源費(fèi)用的整理和收集，將各項(xiàng)目的具體耗費(fèi)情況填寫(xiě)在《資源費(fèi)用一覽表》上。

2、將資源費(fèi)用在各個(gè)作業(yè)中心的分配、歸集。根據(jù)《資源費(fèi)用一覽表》，將車(chē)架作業(yè)部7月份消耗的資源費(fèi)用仔細(xì)歸集分配至7個(gè)作業(yè)中心，得到資源費(fèi)用分配表。

3、計(jì)算成本動(dòng)因分配率，計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)成本。用作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用除以成本動(dòng)因量，得到每月的成本動(dòng)因分配率；根據(jù)完工產(chǎn)品計(jì)算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng)過(guò)哪些作業(yè)中心；按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心成本動(dòng)因量乘以動(dòng)因分配率的積相加，便得到各種產(chǎn)品的作業(yè)成本，完成作業(yè)成本計(jì)算表。

4、計(jì)算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品成本。

四、對(duì)東風(fēng)汽車(chē)股份公司作業(yè)成本法實(shí)地研究的體會(huì)與思考

在歷時(shí)一年的對(duì)東風(fēng)汽車(chē)股份公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)地研究中，我們認(rèn)為以下幾個(gè)方面需要注意。

（一）規(guī)范基礎(chǔ)工作

基礎(chǔ)工作的完善程度直接體現(xiàn)企業(yè)的管理水平，并影響作業(yè)成本法的實(shí)施效果。作業(yè)成本管理是一種先進(jìn)的成本管理技術(shù)，同時(shí)也是一種復(fù)雜系統(tǒng)。它的實(shí)施從資料收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因的確立，到成本的歸集與分配，從成本的計(jì)算到業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)都需要按照規(guī)范科學(xué)的步驟與方法來(lái)進(jìn)行。特別是作業(yè)的正確劃分，既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，而且是實(shí)施ABC與ABM的基礎(chǔ)。因此，為了順利實(shí)施ABC與ABM，企業(yè)必須規(guī)范基礎(chǔ)工作，有時(shí)甚至需要改變經(jīng)營(yíng)過(guò)程，以提高技術(shù)支持度。包括正確劃分核算對(duì)象，科學(xué)工藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈，消除不增值作業(yè)，科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)等。例如車(chē)間二級(jí)計(jì)量的不完善，動(dòng)能消耗資源動(dòng)因量無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，則按合理準(zhǔn)確的成本動(dòng)因也不能保證作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性；工時(shí)紀(jì)錄不完善，選擇工時(shí)動(dòng)因率進(jìn)行分配的相關(guān)作業(yè)其成本也不能準(zhǔn)確分配。

（二）加強(qiáng)復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境

在推廣應(yīng)用ABC與ABM的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員問(wèn)題。由于在傳統(tǒng)的成本核算體系下大多數(shù)企業(yè)都是采用集中核算的方式，因此財(cái)務(wù)人員也大多集中在財(cái)務(wù)部，分散在基層的財(cái)會(huì)人員大多數(shù)只是起到統(tǒng)計(jì)員的作用。加上長(zhǎng)期的分工協(xié)作，許多財(cái)會(huì)人員只熟悉自己負(fù)責(zé)的工作。缺乏能夠適應(yīng)ABC與ABM實(shí)施要求的專(zhuān)業(yè)人才。這也是ABC與ABM在我國(guó)企業(yè)難以推廣的一個(gè)主要原因。所以，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人員培養(yǎng)，特別是復(fù)合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實(shí)施環(huán)境是實(shí)施ABC與ABM的重要保證。復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才要求不僅是成本核算與管理的行家，而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能。特別是生產(chǎn)技術(shù)人員、企業(yè)管理人員要懂成本。培養(yǎng)全員成本意識(shí)，人人身上有成本，人人肩上有指標(biāo)，成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，為ABC與ABM的順利實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。

（三）改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，提高實(shí)施效果。

傳統(tǒng)成本核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤(rùn)、銷(xiāo)售收入等作為考評(píng)指標(biāo)，往往忽視成本指標(biāo)，許多管理者缺乏成本意識(shí)，所以經(jīng)常造成成本信息失真，成本失控，企業(yè)虛盈實(shí)虧，流轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象。而作業(yè)成本法下需要改變這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，作為一種新鮮事物，必然受到來(lái)自各方的壓力，特別是來(lái)自上層管理者與基層實(shí)施者的壓力。但是，如果評(píng)價(jià)方法不改善，作業(yè)成本管理的實(shí)施效果就會(huì)大打折扣。這種新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系要求不僅對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，更重要的是要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)作業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。要求運(yùn)用價(jià)值工程與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、責(zé)任成本與目標(biāo)成本相結(jié)合、利潤(rùn)與成本相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行。這樣才能保證ABC與ABM的先進(jìn)性和實(shí)施效果。ABC與ABM在先進(jìn)汽車(chē)制造企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用是一個(gè)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程，但是它通過(guò)回歸分析等模型試圖尋找與所有成本耗用均相關(guān)的成本動(dòng)因，但在一個(gè)作業(yè)中很難將資源耗費(fèi)與成本動(dòng)因建立線(xiàn)性關(guān)系。通過(guò)對(duì)作業(yè)流程的細(xì)分，劃分出非常多的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點(diǎn)，而實(shí)際上由于有很多作業(yè)流程的資源量無(wú)法統(tǒng)計(jì)。最后我們先選擇出相對(duì)獨(dú)立的、對(duì)產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行作業(yè)成本核算。

ABM 是指 作業(yè)成本管理，ABC 是指 作業(yè)成本核算

第四篇：作業(yè)成本法的核算程序

作業(yè)成本法的核算程序

目錄：

1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類(lèi)型的作業(yè)

2.分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因

3.設(shè)置成本庫(kù)并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心

4.基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本

1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類(lèi)型的作業(yè)

在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中，構(gòu)成價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分出不同類(lèi)型的作業(yè)，如材料整理準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)、產(chǎn)品運(yùn)送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等。

2.分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因

比如，材料整理數(shù)量就是材料整理準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，機(jī)器調(diào)整工時(shí)就是設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)線(xiàn)上運(yùn)送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運(yùn)送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。

3.設(shè)置成本庫(kù)并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心

成本庫(kù)又稱(chēng)同質(zhì)成本庫(kù)，它以作業(yè)中心為對(duì)象，把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到一起。這一過(guò)程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：

(1)按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)。

(2)把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起。

4.基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本

在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)后，需要從中選取恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因，把各作業(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因的單位數(shù)，計(jì)算出以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱挝坏某杀痉峙渎?，即作業(yè)率。

接著根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。

典型的作業(yè)動(dòng)因包括采購(gòu)訂單份數(shù)、“收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)吿數(shù)或?qū)?shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)和制造周轉(zhuǎn)次數(shù)等。

1什么是ABC成本法? 4ABC成本法組成

7應(yīng)用案例

目錄 2與ABC管理法的區(qū)別 5ABC分析法的過(guò)程

8ABC分析法的作用

3成本法是基于活動(dòng)的成本管理 6ABC分析法的實(shí)施步驟

ABC成本法(Activity Based Costing)

什么是ABC成本法? ABC成本法又稱(chēng)作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法。

ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》(Activity Costing and Input Output Accounting)中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。

這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是，當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯(Robin Cooper)和哈佛大學(xué)教授卡普蘭(Robert S Kaplan)注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算(1988)(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法)。作業(yè)成本法在過(guò)去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢(xún)公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。

ABC成本法

ABC成本法

ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素(圖中的黑點(diǎn))，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池(中間的小方框)，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心(中間的橢圓)。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。

與ABC管理法的區(qū)別

ABC管理法又稱(chēng)巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分類(lèi)管理法、重點(diǎn)管理法。它以某一具體事項(xiàng)為對(duì)象，進(jìn)行數(shù)量分析，以該對(duì)象各個(gè)組成部分與總體的比重為依據(jù)，按比重大小的順序排列，并根據(jù)一定的比重或累計(jì)比重標(biāo)準(zhǔn)，將各組成部分分為ABC3類(lèi)，A類(lèi)是管理的重點(diǎn)，B類(lèi)是次重點(diǎn)，C類(lèi)是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲線(xiàn)所示意的主次關(guān)系進(jìn)行分類(lèi)管理。廣泛應(yīng)用于工業(yè)、商業(yè)、物資、人口及社會(huì)學(xué)等領(lǐng)域，以及物資管理、質(zhì)量管理、價(jià)值分析、成本管理、資金管理、生產(chǎn)管理等許多方面。它的特點(diǎn)是既能集中精力抓住重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行管理，又能兼顧一般問(wèn)題，從而做到用最少的人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)效益。

ABC管理法的主要程序是:①收集數(shù)據(jù)，列出相關(guān)元素統(tǒng)計(jì)表。②統(tǒng)計(jì)匯總和整理。③進(jìn)行分類(lèi)，編制ABC分析表。④繪制ABC分析圖。⑤根據(jù)分類(lèi)，確定分類(lèi)管理方式，并組織實(shí)施。

成本法是基于活動(dòng)的成本管理

那么，什么是基于活動(dòng)的成本管理? 成本管理是按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，依據(jù)一定的規(guī)范計(jì)算材料費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等的一種核算方法。這種管理法有時(shí)不能反映出所從事的活動(dòng)與成本之間的直接聯(lián)系。而ABC成本法相當(dāng)于一個(gè)濾鏡，它對(duì)原來(lái)的成本方法做了重新調(diào)整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無(wú)效的。

ABC成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理

ABC成本法組成

(1)作業(yè)

作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序。比如給供應(yīng)商打電話(huà)訂購(gòu)就是一個(gè)作業(yè)。

(2)成本動(dòng)因是工作的直接原因。成本動(dòng)因反映了產(chǎn)品或其他成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需求。

如果作業(yè)是交付貨物，成本動(dòng)因就是將要被交付的貨物的數(shù)量。成本動(dòng)因應(yīng)該與度量單位聯(lián)系起來(lái)，并且容易度量。它們之間的聯(lián)系會(huì)對(duì)作業(yè)和交易成本的關(guān)系產(chǎn)生影響，即作業(yè)是否會(huì)影響交易成本。簡(jiǎn)易的度量可以很容易度量出作業(yè)成本的多少、作業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的使用情況。采購(gòu)作業(yè)的一般成本動(dòng)因包括申請(qǐng)所要求的貨物數(shù)量、零件規(guī)格的數(shù)量、進(jìn)度表變動(dòng)的數(shù)量、供應(yīng)商的數(shù)量和延遲交付的數(shù)量。(3)成本對(duì)象

需要考核績(jī)效的實(shí)體，比如產(chǎn)品、顧客、市場(chǎng)、分銷(xiāo)渠道和項(xiàng)目。(4)作業(yè)清單 產(chǎn)品或其他的成本對(duì)象所需要的作業(yè)及其相關(guān)成本的清單。

ABC分析法的過(guò)程

ABC分析法的過(guò)程是: 1.定義業(yè)務(wù)和成本核算對(duì)象(通常是產(chǎn)品，有時(shí)也可能是顧客、產(chǎn)品市場(chǎng)等)。這一過(guò)程很耗時(shí)間。如果兩種產(chǎn)品滿(mǎn)足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務(wù)時(shí)，選擇顧客要比選擇單個(gè)產(chǎn)品更為恰當(dāng)。

2.確定每種業(yè)務(wù)的成本動(dòng)因(即成本的決定因素，如定單的數(shù)量)。

3.然后，將成本分配給每一成本核算對(duì)象，對(duì)各對(duì)象的成本和價(jià)格進(jìn)行比較，從而確定其盈利能力的高低。

ABC分析法的實(shí)施步驟

作業(yè)成本的實(shí)施一般包括以下幾個(gè)步驟:(1)設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組;作業(yè)成本的實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息。實(shí)施范圍是作業(yè)成本的實(shí)施的部門(mén)，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算的部門(mén)實(shí)施，作業(yè)成本的實(shí)施主體必須明確。為實(shí)施作業(yè)成本必須組建作業(yè)成本實(shí)施小組，小組由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)的人員。國(guó)外作業(yè)成本實(shí)施時(shí)一般由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T組成專(zhuān)門(mén)實(shí)施小組，外部專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)?nèi)藛T具有作業(yè)成本的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得實(shí)施可以借鑒其他實(shí)施的成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)。(2)了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息;此步的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，理清企業(yè)的成本流動(dòng)過(guò)程，導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，各個(gè)部門(mén)對(duì)成本的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。(3)建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型;在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容:企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定，包括他們的分類(lèi)，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。(4)選擇/開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng);作業(yè)成本法能夠提供比傳統(tǒng)成本豐富的信息，是建立在大量的計(jì)算上的。作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。(5)作業(yè)成本運(yùn)行;在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。(6)分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果;對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋?zhuān)绯杀酒叩脑?，成本?gòu)成的變化等;(7)采取行動(dòng)。

針對(duì)成本核算反映的問(wèn)題采取行動(dòng)。如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無(wú)價(jià)值的作業(yè)。

企業(yè)是一個(gè)變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對(duì)作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù)，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運(yùn)行，作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動(dòng)是一個(gè)循環(huán)的過(guò)程。

應(yīng)用案例

某農(nóng)機(jī)廠是典型的國(guó)有企業(yè)，以銷(xiāo)定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過(guò)人工費(fèi)用的200%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。

根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個(gè)作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因主要是人工工時(shí)，其他作業(yè)動(dòng)因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類(lèi)數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時(shí)，客戶(hù)數(shù)等。

通過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲:最大差異率達(dá)到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對(duì)每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。

通過(guò)對(duì)成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價(jià)值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個(gè)分廠管理，但是人員分布在各個(gè)車(chē)間。通過(guò)作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出。分析還顯示，運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車(chē)間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺(tái)叉車(chē)。

此外，正確的成本信息對(duì)于銷(xiāo)售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場(chǎng)行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價(jià)格。修訂后的產(chǎn)品價(jià)格更加真實(shí)地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

ABC分析法的作用

ABC分析法雖然也可作為一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用，但分析特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動(dòng)因和企業(yè)的業(yè)務(wù)是變化的，為確保過(guò)去的數(shù)據(jù)和分析結(jié)果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進(jìn)行修訂。這種修訂應(yīng)當(dāng)促使定價(jià)、產(chǎn)品、顧客重點(diǎn)、市場(chǎng)份額等戰(zhàn)略的改變，從而提高企業(yè)的盈利能力。ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用

1、物流成本研究的意義及現(xiàn)狀物流成本，是指產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、流通加工、物流資訊等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、財(cái)力、物力和總和。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤(rùn)成為當(dāng)今企業(yè)管理的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，被稱(chēng)為“第三利潤(rùn)源泉”。那么這塊金礦到底有多大，如何充分挖掘這塊金礦則成為當(dāng)今企業(yè)密切關(guān)注的問(wèn)題。

物流技術(shù)20世紀(jì)50年代在日本興起，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀?，進(jìn)而變?yōu)橹匾暦?wù)。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長(zhǎng)期的發(fā)展中逐步向物流成本與財(cái)務(wù)結(jié)算制度相連結(jié)。神奈川大學(xué)的唐澤豐教授認(rèn)為，日本物流成本管理經(jīng)歷了四個(gè)階段，目前日本企業(yè)物流成本核算與管理基本停留在第三階段。

我國(guó)在20世紀(jì)80年代初從日本引進(jìn)了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過(guò)程中，從簡(jiǎn)單的模仿到獨(dú)自創(chuàng)新，物流領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)的成本節(jié)約做出了貢獻(xiàn)。然而，物流成本管理一直沒(méi)有完整的體系，這主要是由物流成本的復(fù)雜性以及關(guān)聯(lián)性強(qiáng)決定的。從目前中國(guó)企業(yè)物流管理水平普遍不高來(lái)看，現(xiàn)階段一些先進(jìn)的企業(yè)要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預(yù)算制度。

2、ABC成本法概述

ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師，美國(guó)人埃.克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶(hù)、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯(RobinCooper)和哈佛大學(xué)教授開(kāi)普蘭(RobertSKaplan)注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算(1988)(ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法)。作業(yè)成本法在過(guò)去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢(xún)公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟體。

ABC成本法引入了許多新概念，顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。

3、以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析(ABC)法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法

第一，傳統(tǒng)的成本計(jì)算法造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本，實(shí)際這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用，在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

第二，在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點(diǎn)下，傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法提供的物流成本住處失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流資訊系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無(wú)意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)--直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”的由來(lái)。這種計(jì)算方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。

第三，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐通常并不能提供足夠的物流量度。(1)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿(mǎn)足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。(2)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問(wèn)題。將傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問(wèn)題，很難為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分。比如人工費(fèi)分配率由于每個(gè)人花費(fèi)在物流活動(dòng)上的精力很難確定，而難以估計(jì)。(3)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈改造工程活動(dòng)進(jìn)行物流成本核算?？傊?，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應(yīng)鏈中的流動(dòng)過(guò)程是價(jià)值增值與成本增加相結(jié)合的過(guò)程。完成一項(xiàng)物流作業(yè)或活動(dòng)(activity)可以使產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的價(jià)值有所增加，同時(shí)，產(chǎn)品的成本也增加。而作業(yè)成本分析方法，在整個(gè)制造業(yè)企業(yè)物流管理過(guò)程中是去除無(wú)效成本以及再造整個(gè)物流管理過(guò)程的實(shí)用工具之一。

4、ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)其理論基礎(chǔ)是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次;它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。因此，應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟:(1)界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。作業(yè)是工作的各個(gè)單位(UnitsofWork)，作業(yè)的類(lèi)型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門(mén)，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。(2)確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購(gòu)人員的工資成本)、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本(如廣告費(fèi)用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。(3)確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱(chēng)作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類(lèi)帳上的資源成本分配到作業(yè)。

(4)確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本物件對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問(wèn)題最多的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話(huà)，故按照電話(huà)數(shù)的多少(此處的作業(yè)動(dòng)因)把解決顧客問(wèn)題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。

5、企業(yè)物流成本核算實(shí)踐企業(yè)物流成本分析主要應(yīng)用在三方面:企業(yè)物流診斷，企業(yè)物流流程再造、企業(yè)財(cái)務(wù)管理。為公司實(shí)施ABC成本法提供了標(biāo)桿，公司可以比較與最好做法的差距，明確目標(biāo)。

根據(jù)中國(guó)企業(yè)物流成本發(fā)展的實(shí)際，要實(shí)施ABC成本核算與管理專(zhuān)案，首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本為ABC成本?，F(xiàn)以某典型制造企業(yè)供應(yīng)物流核算為例進(jìn)一步闡述這個(gè)問(wèn)題。這是一家汽車(chē)配件生產(chǎn)廠商，部分原材需要進(jìn)口。我國(guó)入世后，汽車(chē)價(jià)格面臨壓力，希望通過(guò)物流成本的核算發(fā)掘成本下降的潛力。由于在原有的會(huì)計(jì)體系中，無(wú)法直接得到物流成本，因此我們采用ABC作業(yè)成本進(jìn)行了核算。(1)界定供應(yīng)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)(2)確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源

(3)確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。以人工費(fèi)為例，將其分配到各個(gè)作業(yè)成本池可選擇工時(shí)為資源動(dòng)因。

(4)確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。以采購(gòu)成本池為例，將其分配到各個(gè)產(chǎn)品時(shí)可選用采購(gòu)材料在各產(chǎn)品中的比例為成本動(dòng)因。

第五篇：作業(yè)成本法的影響及其應(yīng)用

作業(yè)成本法的影響及其應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，謀求其股東財(cái)富最大化，必須對(duì)其投入物— 各種生產(chǎn)要素(即資源)進(jìn)行合理配置和有效使用，使其產(chǎn)出物的代價(jià)(即產(chǎn)品成本)最小。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和制造環(huán)境而產(chǎn)生，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。

一、作業(yè)成本法的特征

(一)作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想對(duì)成本計(jì)算方法進(jìn)行了根本性的變革。它著眼于依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動(dòng)因)，將資源成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)方式(作業(yè)動(dòng)因)，將作業(yè)成本迫蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。

(二)作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費(fèi)用和問(wèn)接費(fèi)用，而將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所什出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算并無(wú)差別;對(duì)間接費(fèi)用的分配則不局限于單一的工時(shí)或機(jī)時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)。而是依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化分配，從而使成本的歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息更為客觀、真實(shí)。

(三)作業(yè)成本法不僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算的過(guò)程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過(guò)程首先要根據(jù)市場(chǎng)發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品，生產(chǎn)多少，分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成木的依據(jù)，而且也為管理者進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和控制提供了翔實(shí)、準(zhǔn)確的資料。

(四)作業(yè)成本法融合了作業(yè)管理和過(guò)程管理等先進(jìn)的管理思想。作業(yè)管理的出發(fā)點(diǎn)是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合成的作業(yè)集合，在管理中以努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)為方向。過(guò)程管理是對(duì)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈進(jìn)行分析和管理，找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的癥結(jié)。作業(yè)成本法不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合了作業(yè)管理、過(guò)程管理等先進(jìn)的管理思想，形成了一個(gè)綜合管理體系。

二、作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本管理的影響

作業(yè)成本法促使人們對(duì)傳統(tǒng)成本管理的企業(yè)觀和成本觀進(jìn)行重新思索，形成了新的企業(yè)觀和成本觀。

(一)斷的企業(yè)觀。傳統(tǒng)成本管理將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待，這個(gè)職業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)怯?.研究與開(kāi)發(fā);2.產(chǎn)品、服務(wù)或生產(chǎn)過(guò)程的設(shè)計(jì);3.生產(chǎn);4.營(yíng)銷(xiāo);5.配送:6.客戶(hù)服務(wù)這樣一系列企業(yè)職能組成，企業(yè)通過(guò)這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)組織價(jià)值鏈被進(jìn)一步擴(kuò)展，“擴(kuò)展的價(jià)值鏈”強(qiáng)調(diào)這種觀點(diǎn):“上游”各方(如供貨商)和“下游，’(如顧客)是整個(gè)價(jià)值鏈分析的基本組成部分?！皵U(kuò)展的價(jià)值鏈”分析以“從搖籃到墳?zāi)埂狈绞焦芾淼漠a(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的所有企業(yè)職能為中心，而不管那些職能是在同一部門(mén)內(nèi)發(fā)生，還是在一系列的法律上非獨(dú)立的組織中發(fā)生。

作業(yè)成本法把企業(yè)看作是多職能組合的價(jià)值鏈，并以多職能為中心進(jìn)行管理，這是與日益激烈的國(guó)際竟?fàn)幭噙m應(yīng)的。與此不同的是，傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)職能，而忽視企業(yè)其他職能，例如產(chǎn)品設(shè)計(jì)職能。從產(chǎn)品的生命周期看，傳統(tǒng)成本管理只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段的成本管理。產(chǎn)品成本的60%一80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。而傳統(tǒng)成木管理卻把大量的人力、物力、財(cái)力花在這不足總成本的1/4上。

(二)新的成本觀。作業(yè)觀念下的成本觀與傳統(tǒng)成本觀的差別主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。1.對(duì)成本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不同。傳統(tǒng)成本觀認(rèn)為，成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的資金總和，但這僅僅是揭示了成本管理在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。作業(yè)觀念下的成本觀認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿(mǎn)足他們的需要。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部的一系列作業(yè)的總產(chǎn)出，凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。在這里“作業(yè)鏈”同時(shí)表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最終形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，即最終產(chǎn)品的成本?？梢?jiàn)，作業(yè)觀念下，是把作業(yè)作為費(fèi)用發(fā)生與成本形成的中介，成本是一個(gè)與作業(yè)相聯(lián)系的多層次的概念。

2.對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的認(rèn)識(shí)不同。在傳統(tǒng)的成本管理中，人們較為關(guān)注產(chǎn)品成本本身，集中表現(xiàn)為成本計(jì)算對(duì)象的單一性上，即傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品。而且一般為最終產(chǎn)品。而在作業(yè)觀念下，人們不僅關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，更關(guān)注產(chǎn)品成本形成過(guò)程和成本的形成原因，從而它要求成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，即不僅把最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心均作為成本計(jì)算對(duì)象。3.對(duì)成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容認(rèn)識(shí)的不同。傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，批發(fā)包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費(fèi)用支出則作為期問(wèn)費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)作用設(shè)置成本項(xiàng)目。而在作業(yè)觀念下，產(chǎn)品成本則是指完全成本。就某一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理的、有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本核算。也就是說(shuō)，作業(yè)觀念下強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。作業(yè)觀念下也使用期間費(fèi)用概念，但此時(shí)，期間費(fèi)用匯集的是所有無(wú)效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無(wú)效耗費(fèi)資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的支出。企業(yè)將無(wú)效耗費(fèi)資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)資源價(jià)值計(jì)入期間費(fèi)用是希望通過(guò)作業(yè)管理消除這些耗費(fèi)。另外，作業(yè)觀念下，成本項(xiàng)目是按作業(yè)類(lèi)別設(shè)置的。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用分析

作業(yè)成本法，與傳統(tǒng)成本法相比，無(wú)論是成本核算信息的準(zhǔn)確性，成本管理的有效性，還是對(duì)企業(yè)整體管理水平的促進(jìn)作用，都勝傳統(tǒng)成本法一籌。那么對(duì)于這個(gè)科學(xué)的、有效的、合理的成本方法，中國(guó)是否應(yīng)該采用?如果要采用，應(yīng)如何采用?(一)在我國(guó)未用作業(yè)成本法的意義

國(guó)有企業(yè)改革是當(dāng)前改革的重點(diǎn)。在如何搞活國(guó)有企業(yè)(特別是國(guó)有大中型企業(yè))令人頭痛的難題上，多年來(lái)人們提出了各種各樣的解決方案。綜而觀之，這些方案大致可分為兩類(lèi):一類(lèi)是以企業(yè)機(jī)制改革為出發(fā)點(diǎn)(這里所說(shuō)的企業(yè)機(jī)制，或指管理機(jī)制，或指企業(yè)制度，或者更直截了當(dāng)?shù)刂钙髽I(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬)，從企業(yè)運(yùn)行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度變革入手，通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰化。從根本上改革企業(yè)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)。另一類(lèi)方案則以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)引進(jìn)和應(yīng)用現(xiàn)代化、科學(xué)化的管理手段和管理方法.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。提高企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行效率，進(jìn)而提高企業(yè)的整體效率。

不可否認(rèn)，產(chǎn)權(quán)機(jī)制間題是根本性的問(wèn)題。一個(gè)好的機(jī)制有利于理順各種關(guān)系，并為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙。但是產(chǎn)權(quán)機(jī)制并不在企業(yè)效率問(wèn)題上“一錘定音”。在企業(yè)改革面臨許多難題的情況下，注重企業(yè)內(nèi)部管理至少有兩個(gè)方面的意義:第一，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不可能在短期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)，抓好管理技術(shù)的應(yīng)用也許能更快地產(chǎn)生直接效益;第二，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高企業(yè)效率，增強(qiáng)企業(yè)活力，可以為企業(yè)制度的改革創(chuàng)造出更好的條件，加速企業(yè)制度的改革，使企業(yè)內(nèi)部管理制度改革與外部市場(chǎng)機(jī)制建設(shè)形成相互促進(jìn)的良性循環(huán)。為此，就必須重視成本管理控制方法的推廣，加強(qiáng)成本管理會(huì)計(jì)研究。而作業(yè)成本法是改革內(nèi)部管理的理想之選。

(二)作業(yè)成本法在我國(guó)的適用范圍

一是具備以下八大條件的企業(yè)或組織適用，包括高科技行業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)等。1.間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高;2.管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿(mǎn)意;3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜;4.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;5.產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本;6.經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);7.企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備;8.較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TOC)。

二是不具備作業(yè)成本計(jì)算條件的企業(yè)或組織可選擇適用作業(yè)成本分析法，或者說(shuō)是用作業(yè)管理的理念來(lái)改進(jìn)企業(yè)或組織的管理水平。作業(yè)成本分析法主要是針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，其目的是判斷企業(yè)的增術(shù)方面，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的要求不多。

三是新設(shè)立的企業(yè)，這主要是因?yàn)橐粡埌准埡米鳟?huà)。(三)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題

1.作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)算各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是依據(jù)因果關(guān)系計(jì)量分析資源的流動(dòng)。

2.實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本— 效益原則。任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動(dòng)因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫(kù)的選擇，可使成本—效益平衡。

3.作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來(lái)與實(shí)際較大的偏差。4.作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期問(wèn)費(fèi)用，計(jì)算出來(lái)的成本指標(biāo)值比傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。

5.實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高員工的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。

6.實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假帳真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無(wú)異于勞民傷財(cái)。