第一篇：淺談工程審計風險的防范

淺談工程審計風險的防范

[摘要]本文在分析我國工程審計風險的幾種常見形式的基礎(chǔ)之上，從營造良好的工作環(huán)境、發(fā)揮部門職能作用、搞好審計風險評估、定期評價審計質(zhì)量、落實審計責任制、提高審計人員素質(zhì)、強化事前事中審計七個方面論述了防范工程審計風險的可行性對策，為構(gòu)建一個比較完善的工程審計風險防范體系，提高工程審計質(zhì)量提供了一定的思路。

[關(guān)鍵詞]工程；審計；風險；防范

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，工程建設(shè)的規(guī)模越來越大，投入的資金也越來越多，每年用于工程建設(shè)的投資額高達數(shù)萬億元之多，這對擴大內(nèi)需，拉動和繁榮地方經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極作用。但是，在工程建設(shè)日益繁榮的背后，也存在一些令人憂慮的問題。由于建設(shè)項目審計工作具有審計周期長、審計內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟性較強、審計方法復(fù)雜、審計范圍廣以及審計要求高等一系列特征，因此建設(shè)項目審計的風險也比較大。因此，工程審計風險的防范工作越來越引起我們的高度重視，筆者在此對工程審計工作風險的防范談點粗淺的看法：

一、我國工程建設(shè)項目審計風險的常見形式(一)工程立項不規(guī)范。

在工程確定、準備階段，個別企業(yè)無立項報建手續(xù)，擅自動工修建，項目竣工后，未進行質(zhì)檢、竣工驗收等就交付或投入使用。建設(shè)單位為爭取工程項目立項，少繳規(guī)費，少報投資額，在項目實施過程中提高裝飾標準，致使項目實施、竣工后嚴重超概(預(yù))算；甚至違反有關(guān)文件規(guī)定，要求設(shè)計單位擴大規(guī)模和提高設(shè)計標準，增大工程實際完成投資額，而這部分增加的概算投資，建設(shè)單位又沒有報原審批部門予以批準。

(二)招標投標走過場。

少數(shù)工程建設(shè)單位將依法必須進行招標的項目“化整為零”，將一個項目分為若干個小項目，簽訂多個施工合同，使施工單項合同估算價低于要求進行招標的政策底價，以規(guī)避施工招標。有的單位將依法應(yīng)當公開招標的項目進行變通處理，采取邀請招標或違反程序，先施工后招標投標。在工程招標過程中，有的單位對投標施工企業(yè)資質(zhì)等審查不嚴，施工企業(yè)之間出借法人營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，同一施工企業(yè)的相關(guān)人員分別代表幾家施工企業(yè)投標的現(xiàn)象時有發(fā)生。工程單位自行采購的重要設(shè)備、材料，多數(shù)符合招標條件卻未通過招標采購，而是直接通過“詢價”方式采購，給審計正確計價帶來了困難。

(三)合同簽約簡單化。

不少工程建設(shè)單位與施工企業(yè)在簽定工程承包合同確定合同價款時，往往存在相互討價還價的現(xiàn)象，或在幾家施工企業(yè)不規(guī)范的報價基礎(chǔ)上簡單加以比較，確定合同價款，隨意簽訂包干價合同，導(dǎo)致合同條款不嚴肅，內(nèi)容不完整、價格過高，缺乏約束力。甚至有的建設(shè)單位為照顧關(guān)系，未經(jīng)總承包單位同意，任意肢解發(fā)包工程。

(四)施工收支欠合理。

在工程施工階段，建設(shè)單位自供材料的現(xiàn)象非常普遍，加之內(nèi)部缺乏專業(yè)技術(shù)人員，對材料市場價格信息、難以把握，致使材料價格普遍偏高，給事后審計計價收費造成很大困難。有的建設(shè)單位管理失控，監(jiān)督不力，導(dǎo)致不遵循施工合同規(guī)定或偷工減料等現(xiàn)象時有發(fā)生。有的建設(shè)單位違反《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》，虛列工程建設(shè)成本、未經(jīng)批準在工程建設(shè)成本中列支建設(shè)單位管理費等，財務(wù)收支會計核算不規(guī)范。有少數(shù)單位雖然也單獨建賬核算，但制度與制度之間在適用會計科目上缺乏銜接，資金撥入科目不正確。

(五)竣工結(jié)算漏洞多。

工程竣工初步驗收合格后，有的建設(shè)單位“我行我素”，未經(jīng)審計即同施工企業(yè)辦理工程財務(wù)決算。有的為逃避審計機關(guān)的正常監(jiān)督，擅自委托中介機構(gòu)對其實施審計。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計變更，不辦理設(shè)計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單，沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報工程價款，導(dǎo)致政府資金和國有資產(chǎn)的流失。

（六）依據(jù)混亂，審計操作困難。

建設(shè)項目的建設(shè)過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟、管理等方方面面，具有較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性特征。有時就同一個問題的要求各相關(guān)單位的文件規(guī)定不一樣，相互之間存在許多矛盾，審計操作十分困難。另外，建設(shè)項目施工簽證不實、不全也是潛在影響建設(shè)項目審計工作質(zhì)量的一個重要因素。尤其是隱蔽工程部分，假簽證現(xiàn)象仍有存在。

（七）審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，審計質(zhì)量難以保證。

從事建設(shè)項目審計的人員除了具備一定的財務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，這樣才能保證建設(shè)質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計。但在現(xiàn)實之中，審計人員大多為財務(wù)人員，不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計工作，致使建設(shè)項目審計難以達到應(yīng)有的質(zhì)量標準，審計目標難以實現(xiàn)。

二、工程審計風險防范的主要對策

（一）營造良好的工作環(huán)境。

所謂工作環(huán)境，是指影響工程審計工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規(guī)法律不同的因素。要科學的處理好這些因素，應(yīng)注重把握以下幾點：

1、充分了解被審計工程項目的基本情況。

工程審計人員在實施工程項目審計之前，要客觀、全面的掌握被審計工程項目的基本情況。不僅要了解該工程項目的工程量、計劃資金、開工日期、竣工日期、施工地點、施工圖紙、設(shè)計變更單、設(shè)計聯(lián)絡(luò)單、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程驗收記錄、合同、工程結(jié)算書、竣工驗交證書、主要設(shè)備和主要材料的發(fā)票、施工單位資質(zhì)證、取費許可證、市場準入證等與工程結(jié)算有關(guān)的相應(yīng)的資料；而且要了解該工程項目單位財務(wù)狀況、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備等方面的情況。

2、科學借鑒以往工程審計人員的審計結(jié)果。

應(yīng)科學借鑒以前工程審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施工程審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備工程審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。

3、保證工程審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預(yù)。

“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計結(jié)果只能是“大事化小，小事化了”。

(二)領(lǐng)導(dǎo)重視，發(fā)揮部門職能作用。

工程審計是一項涉及面較廣的工作，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，不僅在人員、經(jīng)費、辦公條件和設(shè)備方面給予充分保證，定期研究解決工程審計中遇到的各種問題，而且審計部門要針對工程審計的特點，結(jié)合審計署“八不準”的規(guī)定，主動取得工程、財務(wù)、生產(chǎn)管理等有關(guān)部門的配合，得到相關(guān)部門的支持和認可。

（三）搞好審計風險評估。

把風險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。

（四）定期評價審計質(zhì)量。

經(jīng)常嚴格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標準方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。

（五）落實審計責任制。

對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責任制度，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負責制，按照“誰審計，誰負責，審計組長負總責”的原則，審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。

(六)加強學習，提高審計人員素質(zhì)。

一是要大力培養(yǎng)具備審計、財務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才。二是要聘請有關(guān)專家參與審計。審計人員要不斷學習更新業(yè)務(wù)知識，熟練掌握定額標準、規(guī)定，經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況，做到心中有數(shù)，運用自如。同時，審計人員還要適應(yīng)審計信息化的高速發(fā)展，掌握計算機輔助審計的方法，逐步開展計算機輔助審計和網(wǎng)絡(luò)審計，提高計算機審計應(yīng)用軟件的使用水平，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

(七)加大力度，強化事前事中審計。

在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進行糾正。

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第二篇：經(jīng)濟責任審計風險及其防范

經(jīng)濟責任審計風險及其防范

摘要：經(jīng)濟責任審計的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對黨政黨風的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風險，經(jīng)濟責任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風險。風險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風險的原因，如何對經(jīng)濟責任審計所存在的風險進行有效地防范成為當前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險；風險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟責任做出不恰當審計結(jié)論的可能性。具體來說是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經(jīng)濟責任評價或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟責任審計失敗即防范審計風險的目的所在。

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標志著我國國家審計機關(guān)的成立。上一級審計機關(guān)和本級的政府對本級審計機關(guān)進行控制，本級審計機關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴格執(zhí)行審計。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計機關(guān)，對審計機關(guān)的干部有權(quán)進行調(diào)整和任免，并為其提供審計所需的經(jīng)費，但是本地審計機關(guān)的審計工作是由上一級審計機關(guān)決定的，因此，審計機關(guān)要對地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領(lǐng)導(dǎo)進行評估，審計機關(guān)要客觀公正地進行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟責任審計的風險急速增大。

2.較差的會計環(huán)境。由于目前我國正在向市場經(jīng)濟過渡，在這個過程中也需要法律法規(guī)進行不斷進行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對會計這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀現(xiàn)象。在這一形勢下進行經(jīng)濟責任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結(jié)果的較大偏差。這種較差的會計環(huán)境無疑會增加經(jīng)濟責任審計的風險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經(jīng)濟責任審計的審計對象有很大的不同，經(jīng)濟責任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經(jīng)濟責任審計會先對領(lǐng)導(dǎo)的責任進行劃分，然后才能對他們的責任實行情況進行評價，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風險程度，經(jīng)濟責任審計不僅要承擔審計失誤的風險，還要承擔人事任免的責任風險。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會更換相當多的財務(wù)人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務(wù)收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經(jīng)濟實力不斷增強，經(jīng)濟責任審計在社會生產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位，政府、企業(yè)、社會亟待對干部進行審計，這種形勢給審計機關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經(jīng)費的情況下于短時間內(nèi)進行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟活動進行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運用得愈加廣泛，審計重點在測評中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點方法。然而，這種測評方法所得出的結(jié)果并不一定準確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計結(jié)果的不準確，審計風險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標準。在經(jīng)濟責任審計的審計過程中，還缺乏相應(yīng)的評價指標體系，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒有標準的審計也會面臨很多難題，要準確進行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現(xiàn)為四個方面。（1）只對單位進行評價。由于審計對象和審計內(nèi)容的特殊性，審計人員不想承擔過多的評價風險，決定不對干部在任職期間內(nèi)的責任履行情況進行明顯的界定，而是把審計重心轉(zhuǎn)移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進行了一定的擴大，不僅局限在對被審計單位的財政財務(wù)收支情況進行評價，還把原不屬于審計工作的內(nèi)容也進行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點，有的審計報告雖然注明財務(wù)收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應(yīng)的資料進行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據(jù)這些資料進行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發(fā)表自己的意見時不懂得自我保護，使用過于絕對化的言語，造成評價結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風險意識。國家審計機關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計機關(guān)進行審計的經(jīng)費也是國家財政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計部門與國家審計機關(guān)不同，他們的工作通常是評價基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規(guī)定審計出錯的責任承擔者，也沒有規(guī)定出所應(yīng)承擔的責任。這種無責任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風險意識，審計人員缺乏審計風險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點責任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經(jīng)濟責任履行情況，由此也增加了審計風險。

2.審計方法不當。審計方法也將直接促成經(jīng)濟責任審計的風險增大。以前的審計方法突出實質(zhì)性測試，單純地對賬目收支等情況進行檢查，制成審計報告。而現(xiàn)代審計方法以內(nèi)部控制制度測評為重點，這種審計方法更能確保經(jīng)濟責任審計的審計質(zhì)量。

3.審計人員知識水平有限。經(jīng)濟責任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業(yè)能力，又涉及到T程、機械、法律、宏觀經(jīng)濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任。但地方審計機關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟方面的人才很少，很多審計人員的知識結(jié)構(gòu)使得他們無法勝任經(jīng)濟責任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒有時間對審計人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會使審計人員缺乏相應(yīng)的知識和能力，從而增加審計風險。

二、經(jīng)濟責任審計風險的防范

（一）重視評審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟責任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內(nèi)部控制制度的評審，評審內(nèi)控制度還可以有效防范審計風險。在經(jīng)濟責任審計的實踐過程中，要重點審計那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒有健全的內(nèi)控制度，更可造成責任不到位的情況。另外，還要引入風險基礎(chǔ)審計模式，使它與現(xiàn)存的審計方式聯(lián)合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風險。

（二）合理確定審計重點

經(jīng)濟責任審計通常是對審計對象的財務(wù)、管理、經(jīng)營三類經(jīng)濟責任的履行情況進行界定評價，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個行業(yè)特點等具體情況進行仔細地劃分，每個行業(yè)的審計重點應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點審計單位，例如，在審計時要重點審計那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報、有眾多違紀違規(guī)情況的單位，重點評價這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟職責履行情況。另外，審計機關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計方法，改進審計手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當?shù)馗倪M審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調(diào)查聯(lián)系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應(yīng)實地走訪調(diào)查。評價被審計人員的責任履行情況，光聽一面之詞是遠遠不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進行調(diào)查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進行公示，通過設(shè)立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務(wù)收支審計所得出的結(jié)果要多加利用。通過徹查賬目、財務(wù)收支等情況，不僅可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟活動進行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經(jīng)濟情況進行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，這也是降低審計風險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質(zhì)量，降低審計風險，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時監(jiān)查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風險。

（四）作出恰當?shù)脑u價

堅持做到四個原則對作出恰當?shù)脑u價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規(guī)定，如果沒有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進行評價，這樣可以有效避免無審計依據(jù)的風險。原則二為實事求是，在經(jīng)濟責任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發(fā)點，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環(huán)境條件等進行綜合全面地考慮，對被審計者的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定和評價。原則四是謹慎性原則。對涉及到的內(nèi)容進行全面審計，對無關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進行評價，發(fā)表意見時要運用準確恰當?shù)脑~語。與此同時還要做到明確界定責任。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計涉及到的方面非常廣，對進行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴格。能勝任經(jīng)濟責任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業(yè)能力，還要有相當好的職業(yè)操守與責任心。不斷對審計人員進行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當前審計機關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計人員的綜合素質(zhì)的同時，還應(yīng)重視審計隊伍的建設(shè)，明確每個人的責任，確保審計隊伍能嚴于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計質(zhì)量的同時有效降低審計風險。

三、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟責任審計具有一定的審計風險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質(zhì)量，對審計風險進行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風險。

參考文獻：

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第三篇：論審計風險及其防范

一、影響審計風險的因素

（一）主觀因素

1.審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學的判斷，審計風險也就在所難免了。我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，在我國目前的注冊會計師中，通過我國專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風險的產(chǎn)生。

2.審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風險。縱觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。

3.審計方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預(yù)期的效益，放棄相當一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度。審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。（1）審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風險的一個客觀原因?！丢毩徲嫓蕜t》的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任。但是，我國的注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差，審計人員風險意識差、抗風險能力差。（2）行政干預(yù)的制約也會加大審計風險。獨立性審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作、誤導(dǎo)審計結(jié)論，使審計結(jié)論失真、失實，進一步加劇了審計風險。

（3）會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。

2.現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟，經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴展到質(zhì)量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展也給審計職業(yè)界帶來了新的風險和壓力。

3.政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。

二、審計風險的防范與控制措施

1.建立會計師事務(wù)所內(nèi)部良好的運行機制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。嚴格審計質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風險。

2.完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。

3.嚴格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標準的要求。到目前為止，我國已制定頌布了42項獨立審計準則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊會計師只有嚴格按照專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，對控制風險尤為重要。

4.保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹慎、積極推行審計承諾制。一是謹慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預(yù)防和控制風險。

5.運用科學審計的方法。充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導(dǎo)向的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

6.購買會計師執(zhí)業(yè)責任保險、市場經(jīng)濟中的會計師事務(wù)所要獨立承擔法律責任、經(jīng)濟責任，更加大了其執(zhí)業(yè)風險?，F(xiàn)階段，我國的會計師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟實力弱，承擔和規(guī)避風險的能力有限。推行“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”，可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力。

購買執(zhí)業(yè)責任保險一直是國外會計師事務(wù)所抵御風險的重要措施。我國的職業(yè)責任保險雖剛剛起步，但隨著人們對其認識程度的不斷提高，必將在推動我國的審計事業(yè)發(fā)展、降低審計風險中發(fā)揮越來越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關(guān)是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。

第四篇：項目審計風險的防范

防范項目審計風險

確保企業(yè)長治久安

講課內(nèi)容共分二個部分：

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

讓大家對企業(yè)內(nèi)部審計有一個基本了解和認識。

二、簡要概述近幾年集團內(nèi)部審計工作情況 讓大家了解近幾年通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)主要成績和存在的主要問題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險與防范

讓大家了解審計風險的基本概念，提高對內(nèi)部審計的認識，要求合規(guī)合法經(jīng)營、規(guī)范運作，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益之目的。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況 讓大家了解近幾年通過各類外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題和有關(guān)案例。

二、外部審計風險的防范

讓大家充分理解外部審計對企業(yè)的重要性，通過學習讓大家掌握如何合理規(guī)避企業(yè)審計風險。

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經(jīng)濟效益。它主要有四大職能作用，既：監(jiān)督、評價、控制和咨詢四大職能。

1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。使企業(yè)自身的經(jīng)營活動與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我完善和自我約束。

2、評價職能。所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預(yù)算、決策、實施方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策程序和目標進行，經(jīng)濟效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是

否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

3、控制職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，實現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標。

4、咨詢職能。內(nèi)部審計機構(gòu)有義務(wù)和責任對企業(yè)的各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。同時，還可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為企業(yè)各管理層提供扎扎實實的服務(wù)。

國際新流行的說法是以企業(yè)增值為目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》(2001年修訂本)對內(nèi)部審計作了新的定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構(gòu)增

加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。”

二、簡要概述近幾年集團內(nèi)部審計工作情況

（一）內(nèi)部審計的主要工作

近幾年隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，通過內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，全集團經(jīng)濟運轉(zhuǎn)正在逐步走向法制化、制度化和規(guī)范化，項目綜合管理水平逐漸在提升。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、積極應(yīng)對經(jīng)濟形勢，調(diào)整審計思路促進企業(yè)經(jīng)濟工作健康發(fā)展。由于建筑市場受到國際、國內(nèi)經(jīng)濟下滑的影響，審計風險也在加大，各級審計部門把項目效益審計作為重點，特別是對項目的潛盈潛虧進行了全面核實，對多報收入的進行了核減，對少報收入的進行了增加，摸清了家底，集團實際利潤水平位居中鐵建系統(tǒng)前三名。

2、各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作高度重視，減少了審計風險的發(fā)生。

項目部是企業(yè)創(chuàng)造效益實現(xiàn)積累的源頭，那么審計工作的重點自然也就是項目部，特別是公司一級的審計部門，它的審計對象就是項目部，由于各級領(lǐng)導(dǎo)特別

是項目經(jīng)理對審計工作高度重視、積極配合，通過審計指導(dǎo)減少了許多經(jīng)濟風險。

3、各級審計部門逐步加大了審計監(jiān)督、檢查力度，規(guī)范了項目經(jīng)濟秩序。隨著近幾年中鐵建系統(tǒng)的經(jīng)濟形勢，中鐵建股份公司審計監(jiān)事局、集團公司審計處及各子（分）公司審計部門，都逐步加大了審計監(jiān)督、檢查的力度，針對各項目的特點及薄弱環(huán)節(jié)，有針對性進行了監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題客觀公正的進行了全面分析，糾偏糾錯，營造了良好的經(jīng)濟秩序。

4、審計質(zhì)量不斷提高，取得了良好效果。各級審計部門認真總結(jié)經(jīng)營吸取教訓(xùn)，注重審計質(zhì)量，改變了過去那種以統(tǒng)計數(shù)據(jù)及項目估算的審計模式，采用先進科學的手段對審計數(shù)據(jù)進行了科學的判斷和分析，做到了各項數(shù)據(jù)有理有據(jù)，經(jīng)得起歷史的檢驗，發(fā)揮了良好的作用。

5、增強了審計防范意識，提高了項目效益質(zhì)量。隨著人們對項目管理綜合水平的不斷提高，大家對項目的理性化經(jīng)營程度不斷加強，對審計風險的認識也越來越高，大多數(shù)項目經(jīng)理、指揮長增強了民主管理項目的意識，特別是在一些經(jīng)濟決策問題上能夠廣泛聽取班子成員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，看看是否觸及法律和企業(yè)利益沒有，走一步看兩步，避免了一些傷

及企業(yè)利益和職工利益的現(xiàn)象，提高了項目的效益質(zhì)量。

（二）存在的問題

前面說了成績擺在這大家也是有目共睹的。但是通過內(nèi)部審計也發(fā)現(xiàn)集團各單位還存在一些薄弱環(huán)節(jié)和存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有的項目部內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力差。如：①由于施工方案不科學、不合理，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)材料、機械設(shè)備和人工等投入過大；②責任成本管理流于形式，有的沒有認真執(zhí)行集團公司和工程公司的責任成本管理辦法，表現(xiàn)在：有的項目沒有編責任預(yù)算，有的即使編制了責任預(yù)算也沒有執(zhí)行；③審計整改不徹底，對集團公司或工程公司審計部門提出的問題，沒有認真去整改，更沒有相應(yīng)的整改措施和制度；④各類合同執(zhí)行不嚴謹，出現(xiàn)隨意更改合同現(xiàn)象，有的違背了合同條款不按合同執(zhí)行，有的合同漏洞較大，造成對方有機可乘；⑤材料價格波動較大，有的實際采購價與投標價或協(xié)議價不相符，隨行就市現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致項目成本無限擴大，超出了項目成本的承受能力等。

2、勞務(wù)隊不簽合同先施工的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的項目部勞務(wù)管理不規(guī)范，不簽合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快結(jié)束了都沒有簽訂合同，造成包工隊的施工成本不可控，使項目成本也無法確定，形成了包工頭瞞天要價，即使再于包工頭簽訂合同也只能是一種形式，早已失去了合同的本來意義。違背了集團公司的管理程序，影響了企業(yè)成本的真實性，造成效益的嚴重流失。

3庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金流過大、白條抵現(xiàn)金以及違規(guī)使用銀行卡現(xiàn)象依然存在。有的項目現(xiàn)金管理意識淡薄，隨意提取隨意使用及大額開支現(xiàn)象比較嚴重，形成了賬面無法更改的實事，造成了現(xiàn)金的安全風險。有的長期白條抵現(xiàn)金，不報賬、不處理、不歸還，造成了虛增庫存現(xiàn)金的現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或借貸給他人，數(shù)額較大，超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進行營利活動的，或者進行非法活動的，將以挪用公款罪追究刑事責任。還有的項目仍然使用銀行卡，將公款、個人的款項及其他款項在同一張卡上使用，嚴重違反了規(guī)定，造成了很大的風險。

4、其他收入不按財務(wù)核算規(guī)定處理，而是違規(guī)使用。比較典型的就是項目上對廢舊材料以及周轉(zhuǎn)材料變價收入，沒有納入到賬內(nèi)核算，而是在賬外循環(huán)，作為它用，造成了不軌之人有機可乘，出現(xiàn)了挪用和貪污現(xiàn)象。甚至有的材料人員，利用職務(wù)之便倒賣材料，給項目部造成經(jīng)濟損失。

5、費用處理、列銷不規(guī)范（經(jīng)營費）。

6、大小臨費用超支嚴重。大小臨超支的問題已經(jīng)是鐵路項目的普遍問題，單價偏低是導(dǎo)致超支的主要原因，但是也有的項目控制不嚴、管理有漏洞也是造成開支過大的主要原因，如：有一項目在上場初期對臨時便道、棄土場沒有一個總體規(guī)劃導(dǎo)致多處便道該移線路，重復(fù)修建，多增加投入130多萬元。梁場標高和路基施工的標高不匹配，造成多打CFG樁、清理路基土石方和多填A(yù)B料，損失費用多達160萬元。

7、人為調(diào)節(jié)成本虛報利潤及有關(guān)考核指標現(xiàn)象。個別項目為了達到公司下達的利潤及其他考核指標，在實際沒有完成的情況下，要求業(yè)務(wù)人員人為調(diào)節(jié)收入或降低成本，以達到所謂完成的目的，真可謂是為滿足一時虛榮而所做出的錯誤做法，對企業(yè)極為不負責任，與1958年大躍進時各地都在虛報產(chǎn)量，搞浮夸沒什么區(qū)別，歷史的教訓(xùn)。

8、項目管理不善，導(dǎo)致原材料超耗嚴重。由于項目存在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，施工隊領(lǐng)料出現(xiàn)多領(lǐng)超耗現(xiàn)象，如：有一施工隊施工的隧道工程，超耗水泥嚴重，折合人民幣達3200多萬元，超耗的原因，始終也沒有說清楚。

9、工程量結(jié)余全額計給包工隊及材料結(jié)余與包工隊實行分成問題。項目實現(xiàn)的效益很大一塊是靠變更索賠和結(jié)余工程量來實現(xiàn)的，如果再把這一塊丟失了很難有好的效果，但是有的項目部把結(jié)余的工程量和原材料全部或大部分計給了包工隊，風險由項目部來承擔，由于包工隊為了一味的追求材料的節(jié)省就忽視了施工質(zhì)量和安全，導(dǎo)致施工質(zhì)量、安全事故的發(fā)生，損壞了企業(yè)的信譽，也影響了項目的直接效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險與防范

（一）企業(yè)內(nèi)部審計風險的基本涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計風險，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對有重要影響的經(jīng)營活動發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計人員承擔這種責任的風險。審計 9

風險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。（這句話的意思就是說由于被審計單位提供了錯誤的信息而導(dǎo)致審計人員做出的錯誤判斷）。

審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種表現(xiàn)形式

1、固有風險

指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。

2、控制風險

是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。

3、檢查風險

指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

（二）對企業(yè)內(nèi)部審計風險的片面認識 長期以來，我們企業(yè)許多人誤認為施工企業(yè)內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求，所提供的內(nèi)部審計報告不具備法律效力，內(nèi)部審計無所謂“風險”

可言；或者認為內(nèi)部審計在本單位負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命”行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無需承擔“風險”，而只認為外部審計有風險，由此被查出的問題將會承擔責任，而掩蓋了企業(yè)自身原因所產(chǎn)生的內(nèi)部風險，這些都是對內(nèi)部審計風險認識的誤區(qū)。目前，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴張，經(jīng)濟交往日益頻繁，內(nèi)部審計的廣度、深度、力度不斷提高，內(nèi)部審計風險問題也日益突出。

（三）工程項目審計風險的成因

1、建造合同缺陷導(dǎo)致收入、成本不準確，形成的審計風險

由于建造合同結(jié)果是靠估計，很大程度上依賴于項目上業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預(yù)計也要求業(yè)務(wù)人員有較強的判斷力與預(yù)測力，同時也要求對工程項目比較了解，因建造合同的有效實施離不開高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員。如果在執(zhí)行《建造合同》過程中不規(guī)范就會造成審計風險（這里面有客觀原因也有人為因素）表現(xiàn)在一下幾個方面。

第一、對初始合同收入的編制不準確，如：初始合同的收入與中標價不一致、暫定金未扣除、內(nèi)部分包未剔除，造成收入重復(fù)計算。

第二、對初始合同成本編制不準確（責任預(yù)算），如：集團各單位內(nèi)部定額修正不及時，不適應(yīng)區(qū)域性的內(nèi)部成本定額，預(yù)測不準確造成偏差，導(dǎo)致項目上難以執(zhí)行。

第三、在執(zhí)行過程中，變更不及時，造成按《建造合同》計算與實際經(jīng)營狀況偏離，如：《建造合同》要求，當總收入誤差超過一定的比例就應(yīng)當及時辦理變更，而項目核算上，對此不敏感，往往實際總成本超過預(yù)算總成本時，影響到項目的效益指標了，才去找設(shè)計院、監(jiān)理、業(yè)主辦理變更。在施工過程中缺乏主動性，依賴思想嚴重。

第四、會計核算不準，造成《建造合同》結(jié)果不準確，如：長期不結(jié)算、掛賬支付、成本費用在預(yù)付賬款中掛賬，造成實際成本不實；對材料費以購代耗、以耗代管，對現(xiàn)場材料不盤點，直接全額列入當期成本；分配材料成本差異方法不正確、分配材料成本差異的數(shù)額與實際情況出入較大；周轉(zhuǎn)材料攤銷不及時、不準確；外租的周轉(zhuǎn)材料及機械設(shè)備等租金結(jié)算不及時，造成成本不按時出賬，都會影響工程項目成本的準確性。

第五、已完工程項目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)不及時、不完整，如：對已完工項目，工程結(jié)算與實際成本不對沖，長

期掛賬，造成項目最終經(jīng)營成果無法反應(yīng)。

2、內(nèi)部質(zhì)量控制制度缺失，形成的審計風險 內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包含兩個方面的內(nèi)容：一方面是指被審計單位內(nèi)部管理制度的質(zhì)量控制，它是化解內(nèi)部審計風險的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是明確責權(quán)利關(guān)系基礎(chǔ)上采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，都會影響企業(yè)經(jīng)營管理的正常運轉(zhuǎn)，誘發(fā)審計風險的產(chǎn)生。另一方面指內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計的質(zhì)量管理制度，目前，各級審計部門尚未建立科學、完備的自身內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)部審計項目從程序到實踐還缺乏具體詳細的監(jiān)督管理、評價措施，缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤。

3、內(nèi)部審計風險形成的主觀原因 第一、法規(guī)、制度、標準執(zhí)行乏力； 第二、缺乏對企業(yè)的忠誠度和責任心； 第三、工作能力低、工作方式簡單粗放； 第四、班子不團結(jié)，原則問題一人說了算； 第五、更換項目長、總工和施工隊伍頻繁； 第六、工期滯后、質(zhì)量和安全隱患頻現(xiàn)，成本無限放大；

第七、業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)工作薄弱、相互配合協(xié)調(diào)能力差；

第八、各級監(jiān)控乏力、執(zhí)行度不到位。

4、其他原因

集團及各公司工程項目分散，難以進行全面審計。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業(yè)判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發(fā)展狀況、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確的審計結(jié)論、形成客觀公正的審計意見難度很大。根據(jù)現(xiàn)狀，工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，審計的階段性與企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性的質(zhì)量也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能能靠審計人員認真細致的審計調(diào)查和準確的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上做出，大大增加了審計風險。由此看來我們在坐得項目經(jīng)理們責任重大，一定要實事求是地把項目的真實情況通過財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)實反映。

(四)審計風險應(yīng)采取的防范措施

這里主要是講通過審計監(jiān)督，完善各項制度，確保項目規(guī)范運作，減少項目審計風險。

1、加強項目管理，提高審計風險意識。所謂施工

項目管理是如何以提高效益地實現(xiàn)目標為目的，以項目經(jīng)理負責制為基礎(chǔ)，對項目按照其內(nèi)在邏輯規(guī)律進行有效地計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境并組織高效益的施工，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置，保證施工生產(chǎn)的均衡性，利用現(xiàn)代化的規(guī)律技術(shù)和手段，以實現(xiàn)項目目標和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。

項目的管理目標很明確，就是最大化追求效益水平，這就要求我們項目經(jīng)理積極主動領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)好項目的管理層和施工層的關(guān)系，要求項目部相關(guān)業(yè)務(wù)部門實事求是地反映項目的真實收入、成本情況，不能一味的為了完成上級的考核指標，而指示或暗示業(yè)務(wù)人員提供虛假的數(shù)據(jù)，要有為項目為企業(yè)長期負責的意識，不能圖一時的虛榮給企業(yè)造成不良的后果，導(dǎo)致效益失真，而加大了審計的風險。

2、發(fā)揮各級審計部門及兼職審計員的作用，使審計風險降到最低水平。由于建筑市場的激烈競爭，導(dǎo)致工程價格始終處于走低的趨勢，所以對工程項目的過程審計和竣工審計降越來越重要，在工程項目審計中如果不降低審計風險、提高審計質(zhì)量，不但會影響到公司對各工程項目部的考核，還會影響到上級對企業(yè)法人代表任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績好壞的評價。

3、建立健全內(nèi)控制度，減少審計風險。項目部應(yīng)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度及核算機制，制定相關(guān)部門之間的管理、核算工作流程和責任考核制度。對合同總成本的預(yù)測，完成工作量、合同變更及索賠額、獎勵額的上報審批、成本的匯總等，要提出具體的工作要求，發(fā)揮各部門的職能作用。公司相關(guān)部門對項目部的各種動態(tài)數(shù)據(jù)應(yīng)隨時進行核實調(diào)整，使所有的核算數(shù)據(jù)真實可靠，減少審計風險。

4、發(fā)揮項目連續(xù)審計的功能，規(guī)避和防范審計風險的發(fā)生。公司審計部門對工程項目平時工程的計量、合同外增加的收入（合同變更、索賠、獎勵），要利用連續(xù)審計這一平臺要經(jīng)常進行核實。計劃、財務(wù)點交的收入，是否按財務(wù)制度規(guī)定已有業(yè)主確認，防止計劃、財務(wù)已點交額與業(yè)主最終核定數(shù)額存在較大差異，出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，從而規(guī)避和防范審計風險的發(fā)生。

5、進行經(jīng)常性的內(nèi)控審計監(jiān)督，指導(dǎo)項目從源頭上降低審計風險。為了從源頭上降低審計風險，要求各級審計人員要深入現(xiàn)場了解真實情況，對工程項目的實際成本平時要經(jīng)常進行抽查核實，幫助項目上糾錯糾偏。特別是對業(yè)務(wù)不熟練或為了達到某項考核指標，而可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點進行重點核實，比

如：對工程項目估列成本，有否漏估、少估或多估。對成本出賬的薄弱點進行有針對性的核實，比如：對分包成本、大宗材料的消耗情況的核實。平時發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況要及時提出處理意見并追蹤整改落實情況，通過這些工作確保項目成本數(shù)據(jù)核算的準確性，防止項目上走彎路和違規(guī)現(xiàn)象，從而控制審計風險。

6、加強竣工項目審計力度，全面評價項目管理水平，確保項目審計風險受控。項目管理是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，全集團擁有強大的項目管理隊伍，通過項目管理增強了企業(yè)的活力，取得了良好的效果。但也有的項目由于管理措施不配套,在實施過程中出現(xiàn)了一些問題和矛盾,需要逐步解決和改進。因此,開展竣工工程項目審計,通過審計監(jiān)督形成制約機制,是保證項目管理沿著正確方向發(fā)展的有效措施。所以，從2013年起要求各級審計部門要以連續(xù)審計、專項審計和其他審計為基礎(chǔ)，加大對竣工項目審計的力度，對項目的管理情況、效益情況等進行客觀、公證的評價，總結(jié)成功經(jīng)驗，揭示存在的問題，提出改進意見，從而減少管理漏洞、維護項目正常經(jīng)營秩序、強化內(nèi)部控制、降低審計風險，保證生產(chǎn)經(jīng)營管理處在有效的受控狀態(tài)。

7、認真看待外部和內(nèi)部審計的關(guān)系，借助外部審計防范企業(yè)風險。隨著國家基建項目資金的投入，審計監(jiān)督的力度也在不斷加大，我們施工的項目時時刻刻都在接受著外部監(jiān)督檢查，導(dǎo)致外部審計的風險較高，因此，我們必須正確看待內(nèi)部與外部審計的關(guān)系，用外部審查最嚴格的標準、最挑剔的眼光，主動自查自糾，加強管理、防范風險。內(nèi)部審計應(yīng)積極和外部審計協(xié)商溝通，探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、審計程序和審計方法的缺陷，從而進行整改，以降低審計風險。

第二部分

迎接外部審計檢查情況

一、簡要概述近幾年集團外部審計檢查情況

（一）背景

1、必然性。2010年以來國家審計署的審計任務(wù)，是劉家義審計長在2009年12月28日全國審計工作會議上提出了要著力完成好八個方面任務(wù)，其中：有三大任務(wù)與我們企業(yè)或者說建筑領(lǐng)域有直接關(guān)系，需要我們進一步關(guān)注和跟蹤具體的審計項目安排。

有關(guān)系的三大任務(wù)是：

一是加大對中央宏觀調(diào)控政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計，推動項目盡早建成并發(fā)揮效益。包括加強政府

投資和新增貸款項目審計。這實際上就是要加強和繼續(xù)實施2009年已開展的，圍繞拉動內(nèi)需而追加的中央投資審計，以及地方配套項目新增貸款投資審計。

二是加大對重大違規(guī)違法問題的揭露和查處力度，推動反腐倡廉建設(shè)。

三是加大對境外國有資產(chǎn)的審計力度，重點關(guān)注企業(yè)執(zhí)行“走出去”戰(zhàn)略的情況、財務(wù)狀況、運營情況和內(nèi)部管理模式，維護境外國有資產(chǎn)的安全。

2、強制性。從上述情況可以說明兩點：一是，國家審計監(jiān)督在不斷加大，國家審計對建筑施工領(lǐng)域的關(guān)注在不斷地加強；二是，任何項目、任何單位隨時都有接受外部審計檢查的可能。也說明了我們接受外部高級別的審計檢查已成一種常態(tài)。

從2008年至今，我們已接受外部審計及各類檢查在180宗以上，2009年達20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、貴廣、漢宜、龍廈、鄭西、包西、太中銀、中南通道、蘭新甘青段、南水北調(diào)、三峽公路、吉林黃敦公路、河南皖坪公路）。

（二）審計案例 主要案例：

案例

一、2009年國家審計署對京滬高鐵審計時，查出中水集團中標的第三合同段，有個人嚴重違法行為，有六個人被追究了刑事責任，其中有一名項目長。

做法：利用征地拆遷的名義，套取現(xiàn)金與地方相關(guān)人員分錢。

案例二、一某施工單位負責人、出納員二人，通過虛列柴油費用等方式套取工程建設(shè)資金128.59萬元，構(gòu)成貪污罪。

做法：通過虛開發(fā)票把錢打到一個包工頭的賬戶上，然后通過包工頭把現(xiàn)金提出來。

案例

三、某公司一財務(wù)主管，利用職務(wù)之便，采取虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的方式，套取現(xiàn)金176101元，涉嫌貪污。

利用到武漢市出差住父母家仍購買虛假發(fā)票報銷或到北京市出差虛開發(fā)票等辦法。

（三）存在問題

通過審計檢查發(fā)現(xiàn)我們集團所屬項目普遍存在以下幾個方面的問題：

1、工程違規(guī)分包，勞務(wù)分包不規(guī)范。

（1）部分工程分包給無相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)或個人施工。

（2）部分工區(qū)以架子隊名義，將工程分包拆分為

勞務(wù)和租賃

2、財務(wù)管理不規(guī)范，存在假發(fā)票和不合規(guī)發(fā)票或收據(jù)入賬。

3、大額現(xiàn)金支付問題。

4、甲控材料招標不規(guī)范，部分不符合條件的投標人中標。

5、地材采購沒有進行招投標問題。

6、工程虛量處理手續(xù)不完備。

7、現(xiàn)場購買機具設(shè)備，違規(guī)占用建設(shè)資金問題。

二、外部審計風險與防范

（一）審計預(yù)控

1、什么叫“審計預(yù)控”？

查找外部審計檢查風險源，提前進行風險成本和承受能力評估，及時拿出化解風險方案，力求將風險逐步地與環(huán)節(jié)同步地消化在過程中。

2、為什么要進行“審計預(yù)控”？

根據(jù)歷年的審計檢查看，我們遇到外部審計檢查時就采取“臨陣磨槍”、公關(guān)等方式來解決，有很大的機會性和背景條件，化解了這個風險又增加了另外風險。比如，隨著國家審計監(jiān)督在不斷加大，各行業(yè)管理也在日趨完善，尤其是發(fā)票管理，后期整改要找到前期發(fā)票已很困難，即使能找到，成本又太高，要不

就是假發(fā)票。我們的帳證表、銀行票據(jù)也同樣。

多年來的迎審檢查經(jīng)驗告訴我們，臨時整改是不得已而為之的權(quán)宜之計，事后整改很難做到天衣無縫，應(yīng)對一般審計檢查可以，應(yīng)對針對資金流、物資流、信息流延伸的國家審計檢查就很難了。因此，集團公司領(lǐng)導(dǎo)早已明確提出，要求我們改變一審就改賬的現(xiàn)狀。這一要求很及時，很有針對性。改變一審就改的做法，既是落實集團公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，也是迎接審計檢查的指導(dǎo)思想和迎審方法由被動應(yīng)急到主動應(yīng)對的根本轉(zhuǎn)變，是立足應(yīng)對一切審計檢查的措施和方法。因此，務(wù)必請各位項目領(lǐng)導(dǎo)要高度重視并抓好落實。

3、預(yù)控過程需要關(guān)注的幾個方面

1）、工程節(jié)余量或虛量：三個方面形成（1）設(shè)計圖本身固有；（2）施工圖與實際；（3）變更設(shè)計。需要關(guān)注的幾個方面：隧道圍巖級別變更、溶洞處理；橋梁樁基溶洞處理，樁基挖孔、鉆孔變更；路基的軟基處理、土變石；三電遷改等。

2）、經(jīng)營費用處理，查違紀。3）、資金流向，查問題。

4）、勞務(wù)管理與核算，查分包轉(zhuǎn)包（也是鐵道部執(zhí)法檢查最關(guān)注的問題）。

5）、臨時占地及青苗補償?shù)荣M用開支。

6）、稅務(wù)稅收方面。

4、如何做好“審計預(yù)控”

總的原則是：企業(yè)的信譽和效益不能受損；發(fā)現(xiàn)的問題不能傷及朋友和個人。

1）、關(guān)于工程量節(jié)余或虛量的業(yè)務(wù)處理（1）業(yè)務(wù)處理的原則要求

原則：在確保施工概算、施工圖紙、施工記錄、變更設(shè)計和變更補差一致的前提下，應(yīng)按節(jié)余量計價數(shù)配齊成本。

要求：以工程技術(shù)部門為主，各部門聯(lián)合行動，把節(jié)余量或虛量消化處理在過程中；以工程技術(shù)資料為起點，以財務(wù)核算為終點，各有關(guān)部門的帳、證、表等資料形成一個閉合的業(yè)務(wù)鏈條，相互印證，勾稽關(guān)系正確；竣工文件的工程量與驗工計價工程量保持一致。

（2）、具體操作辦法

①技術(shù)部門：計算得出的所有節(jié)余量或虛量都要隨著工程進度，在施工日記、技術(shù)交底通知、監(jiān)理日記、測量試驗記錄以及其他工程技術(shù)資料中，與真實的工程量一樣予以記載；每次驗工計價后，將工程技術(shù)資料記載的施工工程量與驗工計價工程量進行分析核對，如有不吻合，及時進行彌補；確保末次計價工

程數(shù)量、竣工文件反映的工程數(shù)量與設(shè)計工程數(shù)量一致。

②計劃部門：根據(jù)技術(shù)部門提供的節(jié)余量或虛量資料，計算工、料、機應(yīng)耗數(shù)量和價值，并根據(jù)工程進度，提供不同時期應(yīng)耗的工、料、機數(shù)量（一般情況下工費和機械費不需在過程中作處理，如節(jié)余量或虛量很大則需要按預(yù)算應(yīng)耗量進行業(yè)務(wù)處理）。

③物資部門：根據(jù)技術(shù)部門、計劃部門提供的各類應(yīng)耗材料數(shù)量，屬于甲供甲控局控料要加強與局指（業(yè)主、公司）的溝通，統(tǒng)一籌劃，做好在過程中分期分次購入、點驗、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；屬于自購的虛擬材料采購必須有合同或協(xié)議，選定可靠熟悉的供應(yīng)商，提供產(chǎn)品合格證、材料檢驗報告（鋼材、水泥、土工格柵）等正規(guī)手續(xù)并要符合工程結(jié)構(gòu)要求開具真實發(fā)票點驗入庫、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；中空錨桿、工字鋼、添加劑、防水材料、土工格柵是審計最關(guān)注的材料，請各項目部高度重視。

④財務(wù)部門：凡工程節(jié)余量或虛量增加的材料必須取得合理、合規(guī)、合法的核算依據(jù)；對虛增的債務(wù)要有相應(yīng)現(xiàn)金流出，符合常規(guī)、符合規(guī)律；在節(jié)余量或虛量較大的情況下，會同計劃部門、設(shè)備部門，適當增加工費和機械費成本，把成本做實，注重過程，環(huán)環(huán)相扣，確保萬無一失。

對于工程量節(jié)余、虛量以及縮水收益率，所采取的虛增成本措施，公司和項目要做好逐筆建立臺賬管理（人工記錄臺賬），遇有對項目考核時，可作收益和上交款指標處理。

2）、三電遷改節(jié)余量或虛量處理

三電遷改是指新建鐵路經(jīng)過地段需要遷改的電力、電信、廣電。近年來電化公司在迎接外審方面有成功做法（通過材料、勞務(wù)、工資等），完善與產(chǎn)權(quán)單位合同條款、數(shù)量、金額、往來一致。

3）、關(guān)于勞務(wù)成本的管理與核算

總的原則是：工費承包、限額供料、設(shè)備租賃。要求及依據(jù)是：

外包隊管理要按鐵道部（2008）51號文及集團公司人（2008）151號文執(zhí)行《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊管理模式的指導(dǎo)意見》和《推行鐵路施工項目架子隊管理模式暫行實施辦法》。

外包隊合同簽訂與管理要以集團公司辦（2009）58號文執(zhí)行《集團公司合同管理辦法》。

外包隊成本核算要以：集團公司財（2005）81、191號文執(zhí)行《外包工程成本核算與控制辦法》通知及《外包工程成本核算與控制辦法》實施細則。

今年集團公司經(jīng)濟管理中心又下發(fā)了兩個管理辦法，一個是《外部勞務(wù)隊伍管理辦法》，一個是《驗工計價管理辦法》。

具體操作：

外包隊采取架子隊管理，材料我方限額供，勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣，設(shè)備租賃核算方式進行協(xié)議簽訂和賬務(wù)處理，不能簽定大包合同。錄用程序按要求（三證齊全），協(xié)議條款中“工程量”應(yīng)表述為“工作量”、“單價”應(yīng)表述為“工費單價”、“驗工計價”應(yīng)表述為“驗工計費”。工資代發(fā)，憑工資表作為會計憑證附件作賬務(wù)處理，附件另存?zhèn)洳椤?/p>

勞務(wù)隊自帶設(shè)備要以租賃方式簽訂設(shè)備租賃協(xié)議（提供資質(zhì)），按實際完成產(chǎn)量計價結(jié)算，憑計價單和發(fā)票列帳，為了減少租賃稅賦成本，可以由出租方提供部分油料或配件發(fā)票，減少租賃費開支金額。以自有設(shè)備名義租賃轉(zhuǎn)移勞務(wù)隊成本的做法一律停止。

4）、關(guān)于無票費用（特殊費）的處理

總的原則是：取之有道，管理規(guī)范，審批嚴格，收支有賬，資金安全。

操作方式：虛擬隊伍、虛擬人員、臨時工程計費，現(xiàn)金支付、專人核算、專人管理、化整為零、分散處理、及時清理、定期銷毀。嚴禁大額現(xiàn)金、銀行提現(xiàn)、銀行轉(zhuǎn)賬等方式支付。

處理的經(jīng)營費嚴禁打入個人銀行卡帳外循環(huán)開支。高檔物品、禮品、紀念品、保健品等價值在5000元以上的發(fā)票不能在財務(wù)直接列銷。對報銷發(fā)票要嚴格審核，防止假發(fā)票、大額假發(fā)票出現(xiàn)。對洗浴中心、歌廳和娛樂場所消費的發(fā)票，也不能在財務(wù)賬上反映，雖然金額不大，但影響不好。

加強現(xiàn)金的日常監(jiān)管，杜絕庫存大額現(xiàn)金流出及坐支現(xiàn)金（平時保持在10萬元以內(nèi)）。對大額現(xiàn)金流向要制定合理的解釋預(yù)案。

5）、臨時占地及青苗補償?shù)荣M用開支

（1）正線征地拆遷應(yīng)有政府正式批文，向村、鎮(zhèn)以上單位直接支付征地拆遷費的不能有節(jié)余或虛假行為。如有節(jié)余要在開工征地拆遷階段處理好，直接與村（居）民個人簽訂協(xié)議，以現(xiàn)金向個人付款，憑協(xié)議、征地拆遷草圖和收據(jù)列賬。

（2）施工期臨時用地（含臨時租房）及補償，必須先簽訂協(xié)議。財務(wù)根據(jù)協(xié)議、發(fā)票或收據(jù)，按規(guī)定進行賬務(wù)處理，銀行或現(xiàn)金支付，收支相符，嚴防中間環(huán)節(jié)失控所帶來后患。

6）、稅務(wù)稅收方面

總的原則及要求：掌握稅收政策合理避稅，積極

應(yīng)對，盡量緩繳、少繳或不繳，降低稅賦成本。

一是按產(chǎn)值計算個稅暫緩交；二是印花稅、資源稅盡量不繳或緩繳；三是營業(yè)稅暫不在當?shù)仡A(yù)繳；四是設(shè)備租賃稅，暫按完成產(chǎn)值計費（工程量），如查得緊再說；五是盡量不協(xié)助當?shù)囟悇?wù)機關(guān)代扣代交各種稅費；六是盡量不接受當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核查征收各種稅費?？傊?，要做好解釋工作，不傷及、不得罪稅務(wù)專管人員。

（二）審計組進點后需要我們配合的工作

1、提高認識、態(tài)度端正、積極配合

高度認識政府業(yè)主委托各級各類審計檢查，不僅鐵路項目審計，集團內(nèi)所有項目都應(yīng)該樹立立足接受國家審計檢查的意識，迎審準備要立足主動，要丟掉幻想，絕不心存僥幸。

2、審計前必須做好各項準備工作

1）、集團公司指揮部應(yīng)將審計的針對和指向、承擔審計任務(wù)的單位、預(yù)告的審計進點時間，業(yè)主對迎審的具體部署以及指揮部針對性的自審自查工作要求和時間安排，及時傳達給所屬項目部，通知參建工程公司，并報告集團公司審計處。

2）、項目部接此通知后，應(yīng)立即組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行全面梳理，查找問題并及時整改。

3）、工程公司在項目部進行自查整改的同時，要抓緊派人到現(xiàn)場，協(xié)同集團公司指揮部督導(dǎo)項目部自查整改，并進行驗收。

4）、對接受國家、當?shù)卣畬徲嫷目⒐ざ嗄甑捻椖?，集團公司指揮部（含代局指）更要隨時關(guān)注，接到審計消息后，及時通知參建單位和項目部，認真完成審計前的各項任務(wù)。

（三）各級迎審原則及責任

原則：圍繞一保企業(yè)信譽不受損，二保企業(yè)效益不丟失，三保不傷朋友和個人的原則；

責任：集團公司指揮部，是該項目（工程）迎審整體責任單位。

工程公司（參建單位）是所屬項目部迎審結(jié)果的主題責任單位。

各項目部，是接受審計和按時完成自查整改工作的具體責任單位。

集團公司是全集團迎審工作掌握和協(xié)調(diào)責任單位。

（四）建議及要求

1、對每次檢查出的問題，要抓緊時間整改，對存在的一些問題，沒有查出的，也要認真對照要求梳理整改。注重過程，更注重結(jié)果，居安思危。

2、設(shè)計圖紙到位以后，要加緊對已完工作量進行核對清理，盡快將節(jié)余量或虛量向公司或局指報告，尋求解決途徑，及時消化在過程中（指節(jié)余量或虛量未進藍圖部分）。技術(shù)、計劃、物資、財務(wù)及相關(guān)部門要做好節(jié)余量或虛量費用配比的臺賬記錄（不能在電腦上登記，包括外部勞務(wù)臺帳），防止效益流失。

3、辦公場所及電腦不能存放審計檢查的資料，特別是對問題的整改方案和相關(guān)的整改資料。不經(jīng)意的場所資料是最容易引人關(guān)注的地方，也是最容易出事的地方。

總之，請各位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視外部審計工作，將外部審計檢查風險降到最低限度。

思考題：

1、內(nèi)部審計風險的基本含義？內(nèi)部審計風險有哪幾種表現(xiàn)形式？

2、如何防范內(nèi)部審計風險？

3、什么是“審計預(yù)控”？做好“審計預(yù)控”對企業(yè)有何意義？

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范對策探討

事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范對策探討

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，事業(yè)單位運營模式也越來越趨于市場化，因此，事業(yè)單位面臨的風險隨之增加，其內(nèi)部審計工作難度增加。為了降低事業(yè)單位運營管理中的風險，需要從內(nèi)部審計入手加大力度完善審計制度、優(yōu)化審計措施，充分發(fā)揮出審計工作在事業(yè)單位中的積極作用及價值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計風險指的是在審計工作中，負責審計的人員將錯誤的或者有紕漏的單位財務(wù)報告及審計結(jié)果認定為是公正且合法的，并給出了不正確的審計意見的潛在可能性。審計風險不只是存在于內(nèi)部審計部門及審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于內(nèi)部審計的全過程中。因為內(nèi)部審計中會主觀或者客觀上的各種原因而存在風險，且內(nèi)部審計風險是必然存在，難以徹底消除。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中應(yīng)采取積極措施最大化的降低風險的不利影響。

三、導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計工作產(chǎn)生風險的原因

（一）內(nèi)部審計制度體系不完善完善的制度體系是事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的根本依據(jù)。

目前，事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計工作時，主要是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準則及指南》中相關(guān)規(guī)定開展工作，但是這個規(guī)定在很多新問題上沒有明確標準，導(dǎo)致內(nèi)部審計時缺少有力依據(jù)，這樣的情況下，內(nèi)部審計人員在遇到新問題時大多都是通過自己主觀意識去判斷和分析，難免會出現(xiàn)錯誤或紕漏，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮其作用，缺乏權(quán)威性，同時也增大了內(nèi)部審計中的風險。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部管理機制不完善目前，事業(yè)單位中內(nèi)部管理機制不完善，管理無序等情況依然存在，這就給內(nèi)部審計工作開展帶來了很多的困難，內(nèi)部審計工作人員難以及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的風險問題，從而也不能做到及時有效的防控，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計風險越來越多。

還有就是，事業(yè)單位的一些領(lǐng)導(dǎo)沒有認識到內(nèi)部審計工作的重要性，甚至有的認為內(nèi)部審計機構(gòu)就是可有可無或者是專門挑刺找麻煩的部門，所以不重視內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，嚴重影響了內(nèi)部審計工作的開展及推進。

（三）難以保證內(nèi)部審計的獨立性為了保障內(nèi)部審計部門在事業(yè)單位中能充分發(fā)揮其作用及價值，就需要保證內(nèi)部審計部門具有足夠的獨立性。

然而，從多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，普遍存在內(nèi)部審計部門不單設(shè)，職能不獨立等現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部有些部門的工作和內(nèi)部審計部門工作混為一談，內(nèi)部審計工作流于形式，甚至有些事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，這樣就嚴重減弱了內(nèi)部審計工作的獨立性及權(quán)威性，最終事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也無法取得理想的效果。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊目前，影響事業(yè)單位內(nèi)部審計工作高效優(yōu)質(zhì)開展的另一重要因素就是負責內(nèi)部審計的工作人員在素質(zhì)方面參差不齊。

大部分單位沒有專業(yè)的審計人才，很多內(nèi)部審計人員由其他部門的人員兼任，專業(yè)技能不足，這也導(dǎo)致其在實際工作中表現(xiàn)出缺乏責任感、工作不積極等問題，無法真正起到監(jiān)督的職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作漏洞百出、錯誤連連。主動學習新的專業(yè)知識積極性差，審計方法及工作理念落后，最終也無法提出建設(shè)性的審計意見，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范的有效對策分析

（一）引導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)層加大對內(nèi)部審計的重視領(lǐng)導(dǎo)層在事業(yè)單位中起著領(lǐng)導(dǎo)及決策的作用，因此，領(lǐng)導(dǎo)層的意識及決定對事業(yè)單位各項工作的開展及事業(yè)單位未來的發(fā)展有著決定性影響。

鑒于此，為了保障事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有效開展，就需要在領(lǐng)導(dǎo)層面加大審計工作重要性的宣傳，促使單位領(lǐng)導(dǎo)層加大對內(nèi)部審計工作的重視程度，給單位內(nèi)部審計工作人員足夠的工作空間及自主性，并積極維持內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作真正做到公平、公正、權(quán)威。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層也要重視在單位內(nèi)部為內(nèi)部審計工作人員營造一個良性的工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計人員的工作積極性，不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，推動事業(yè)單位良性長久發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部審計制度體系建設(shè)完善的制度體系是促使事業(yè)單位內(nèi)部審計工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展的準繩，因此，事業(yè)單位必須要充分重視和積極完善內(nèi)部審計制度體系，從而有效防范內(nèi)部審計風險的出現(xiàn)。

首先，基于現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律法規(guī)進行完善，根據(jù)單位自身發(fā)展的實際需要，制定專項的內(nèi)部審計法規(guī)，同時，從立法的角度出發(fā)，賦予內(nèi)部審計工作的合法身份，使得內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)有法可依、有章可循。其次，積極完善單位內(nèi)部審計準則。從業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)，完善單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的準則。尤其是要利用法律條例來明確內(nèi)部審計的主要責任者，加強對虛假審計信息及審計行為的打擊。從源頭出發(fā)，制定預(yù)防性制度措施，有效杜絕違法亂紀行為，從根本上減小內(nèi)部審計風險。

（三）建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)及保障機制通常情況下，事業(yè)單位都有自己的內(nèi)部審計機構(gòu)（比如審計委員會），建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，不只是簡簡單單的建立這么個審計部門，也要保障內(nèi)部審計機構(gòu)具有足夠的獨立性及權(quán)威性，才能有效規(guī)避內(nèi)部審計中的風險。

同時，作為事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)也要立足于現(xiàn)實，履行好制定內(nèi)部審計項目、明確內(nèi)部審計政策方針、審核內(nèi)部審計報告等職責。此外，為了進一步維護單位內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，事業(yè)單位也需要制定相應(yīng)的組織保障機制，為內(nèi)部審計高效優(yōu)質(zhì)落實提供支持及保障。

（四）建立科學的風險評估機制風險評估就是提前對可能產(chǎn)生的不良結(jié)果或者不利情況等事件進行分析及判斷，可以有效控制風險發(fā)生。

因此，事業(yè)單位應(yīng)基于自身發(fā)展進程及所處經(jīng)營環(huán)境情況，集思廣益，針對內(nèi)部審計制定完善的風險評估機制，明確內(nèi)部審計風險防范工作的重點、標準及范圍。同時，也要有效收集及分析單位經(jīng)營過程中的風險因子及財務(wù)風險信息，確定內(nèi)部審計項目的風險系數(shù)，從而可以制定針對性措施降低風險。

（五）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的直接執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)直接決定了事業(yè)單位內(nèi)部審計的結(jié)果。

因此，事業(yè)單位必須要加大內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德培訓(xùn)，可以采取多元化的培訓(xùn)方式，定期組織審計人員學習最新的審計法律法規(guī)及專業(yè)知識，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力。同時職能升級轉(zhuǎn)型是新時代內(nèi)部審計的核心要求，內(nèi)審需要從“問題發(fā)現(xiàn)者”向“問題解決者”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員要從單一的簽證者職能向咨詢顧問的綜合身份轉(zhuǎn)變。同時要有效增強內(nèi)部審計人員的廉明意識，在實際審計工作中做到客觀公正、依法行事、實事求是，保證內(nèi)部審計結(jié)果的準確性及真實性。此外，也應(yīng)針對內(nèi)部審計人員加強風險意識培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計工作中警惕性，堅持工作原則，抵御不良誘惑，減小內(nèi)部審計中的風險，確保內(nèi)部審計效果。

（六）規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，確保內(nèi)部審計的獨立性實現(xiàn)內(nèi)部審計職能在形式和實質(zhì)上的獨立性和權(quán)威性，是做好事業(yè)單位內(nèi)審工作的關(guān)鍵，從審計任務(wù)的確定、審計命令的下達、審計報告的出具等方面規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，持續(xù)推進各個內(nèi)部審計工作，降低內(nèi)部審計風險，把控好內(nèi)部審計的每一個環(huán)節(jié)。

而且各個審計環(huán)節(jié)均要獨立作業(yè)，確保內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。同時，在內(nèi)部審計過程中，要做好全過程的記錄及取證，并將審計計劃、底稿等所有的審計資料歸檔保存好。此外，內(nèi)部審計人員也需要重視自我能力的提升，積極積累實踐經(jīng)驗，加強審計權(quán)利的有效行使，增強自身抵抗主、客觀因素干擾的能力，提高內(nèi)部審計工作的獨立性、有效性及公平性。

（七）積極引進現(xiàn)代化的內(nèi)部審計方法，提高審計效率審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)沒有辦法適應(yīng)當前的工作需求。

因此，事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展，根據(jù)單位的實際情況，積極引進信息化技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等構(gòu)建合適的電子信息平臺，進行審計信息及結(jié)果共享，完善內(nèi)部審計信息體系，提高內(nèi)部審計工作的效率，同時，下放審計人員相應(yīng)的審計處理職權(quán)，以便內(nèi)部審計工作的開展，及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位有效開展內(nèi)部審計工作，可以有效避免國有資產(chǎn)流失及預(yù)防腐敗等問題，促使自身實現(xiàn)長久的良性發(fā)展。但是從事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看，其在制度體系、人員素質(zhì)等方面還存在不足之處，從而也增大了內(nèi)部審計工作中的風險，影響了內(nèi)部審計工作最終的效果。鑒于此，事業(yè)單位在內(nèi)部從上到下增強風險防范意識，認識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，從制度體系、人員素質(zhì)等多個方面加強建設(shè)力度，積極完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及制度體系建設(shè)；加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員處理審計風險的能力；采取科學的方法制定完善的風險評估機制，提前有效預(yù)防內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生；積極構(gòu)建電子信息平臺共享內(nèi)部審計信息及結(jié)果，加快內(nèi)部審計工作的效率。另外，也要注意賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)利，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，保障內(nèi)部審計風險得到有效防范，將風險的不利影響降到最低，從而推動事業(yè)單位實現(xiàn)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。