第一篇：淺議績效審計的全過程質(zhì)量控制

績效審計是當(dāng)代世界政府審計的主流和發(fā)展方向，目前世界許多國家都廣泛開展了績效審計，績效審計在政府審計中占有相當(dāng)大的比重，西方國家績效審計普遍占到其審計資源的50％以上，美國、澳大利亞等國達(dá)到85％以上，績效審計已成為當(dāng)今世界審計的主流。在我國經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開步伐加快的形勢下，實施績效審計既是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求，也是政府審計發(fā)展的必然趨勢?！秶覍徲嬍?0xx至20xx年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，全面推進(jìn)績效審計，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到20xx年，每年所有的審計項目都開展績效審計。同時指出，要強化審計項目全過程質(zhì)量控制，明確審計工作各環(huán)節(jié)的目標(biāo)和質(zhì)量要求，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。

如何構(gòu)架科學(xué)、高效的績效審計質(zhì)量控制體系，對政府及其所屬部門、事業(yè)單位及使用公共資金的企業(yè)業(yè)務(wù)活動和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查、分析和評價，發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)被審計單位提高績效，從而達(dá)到預(yù)期質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，本文擬從績效審計質(zhì)量控制的全過程，即審前調(diào)查、審計方案、審計服務(wù)、審計方法、審計報告等事前、事中、事后相互關(guān)聯(lián)或相互作用的“鏈?zhǔn)健币兀接憣嵤┛冃徲嫷挠行緩健?/p>

審前調(diào)查要精細(xì)。俗話說“磨刀不誤砍柴工”。古人云“功夫在詩外”。開展績效審計，提高審計質(zhì)量，審前調(diào)查是基礎(chǔ)。做實、做透、做深審前調(diào)查工作，對整個審計調(diào)查往往能起到事半功倍的作用。審前調(diào)查要做好“四診”——望、聞、問、切。所謂望，即深入被審計單位，通過查閱報表、調(diào)閱資料、察看現(xiàn)場，掌握第一手資料；所謂聞，即通過走訪了解，聽取各方面反映，正確研判形勢，做到心中有底；所謂問，即通過約請相關(guān)人員談話，詢問審計意見和建議，收集、整理、篩選、分析審計信息；所謂切，即通過審前調(diào)查掌握的情況，切中要害，突出重點，確定審計調(diào)查重點和重要事項。審前調(diào)查的方法也很重要，一般在調(diào)查前要做好分工，做到“四個結(jié)合”——分線調(diào)查和聯(lián)合調(diào)查相結(jié)合，重點調(diào)查和個別交流相結(jié)合，動態(tài)調(diào)查和靜態(tài)分析相結(jié)合，責(zé)任調(diào)查和效益調(diào)查相結(jié)合。

審計方案要精確。審計實施方案是績效審計質(zhì)量控制的靈魂。一個目標(biāo)明確、內(nèi)容翔實、重點突出、科學(xué)合理的審計實施方案，對全面指導(dǎo)績效審計工作、規(guī)范實施程序、提高審計質(zhì)量、打造精品審計項目起到關(guān)鍵性作用。制訂審計實施方案要注重“四性”——即審計目標(biāo)的可行性、審計重點的合理性、審計方法的操作性、審計成果的示范性。制訂審計方案要處理好“四個關(guān)系”——點與面的關(guān)系，既要突出重點，又要著眼全局；輕與重的關(guān)系，要從大處著眼，小處發(fā)力，小中見大，揭露普遍性、傾向性、苗頭性問題；簡與繁的關(guān)系，方案的語言要凝練，目標(biāo)要具體，舉措要簡約，程序要規(guī)范；知與行的關(guān)系，理論要聯(lián)系實踐，方法要便于操作。

審計服務(wù)要精神。審計監(jiān)督調(diào)查從事后逐步向事中和事前轉(zhuǎn)移，變“秋后算帳”為“事前體檢”，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，切實發(fā)揮審計機關(guān)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能，是體現(xiàn)審計監(jiān)督績效的精髓所在。在審計實踐過程中，既要注重“看病”，又要注重“治病”，要在監(jiān)督檢查與跟蹤服務(wù)上全力探尋績效審計的最佳結(jié)合點，努力構(gòu)架績效服務(wù)的興奮點，著力打造精品績效審計項目。具體要做到“四勤”——腦勤、嘴勤、腿勤、手勤。所謂腦勤，就是要多動腦筋思考，要有創(chuàng)新精神，充分發(fā)揮能動性，“腦袋跟著項目走”，用心發(fā)現(xiàn)問題、思考問題和解決問題，及時調(diào)整審計方案和審計內(nèi)容，做到防微杜漸。所謂嘴勤，就是要善于發(fā)問：向領(lǐng)導(dǎo)問道，通過悉心體會領(lǐng)導(dǎo)指揮藝術(shù)，提高運籌帷幄的智慧；向?qū)＜覇柣螅鉀Q審計實踐中疑難問題，提高業(yè)務(wù)技巧和技能；向同事問計，審計人員之間通過相互切磋，取長補短，不斷豐富審計工作經(jīng)驗；向群眾問效，深入基層，密切聯(lián)系群眾，與群眾打成一片，交真心，聽真話，察實情，準(zhǔn)確判斷項目的真實效益。所謂腿勤，就是多動腿，樹立“執(zhí)審為民，勤審惠民”的審計理念，不要做脫離實際的“遙控器”，而要做腳踏實地的“吸塵器”。只有多深入基層，深入實踐，深入群眾，才能消除與群眾的隔閡，從而掌握第一手真實的資料，這樣的績效審計項目才能經(jīng)得住時間的檢驗。所謂手勤，就是勤動手?！昂糜浶圆蝗鐮€筆頭”，把平時在審計實踐中好的想法、好的做法、好的線索、好的建議及時記錄下來，不斷進(jìn)行總結(jié)和提煉，進(jìn)而形成優(yōu)秀績效審計實施方案、優(yōu)秀績效審計結(jié)果報告、優(yōu)秀績效審計工作日記、優(yōu)秀績效審計心得體會、優(yōu)秀績效審計專家經(jīng)驗、優(yōu)秀績效審計計算機方法等，指導(dǎo)實踐，提高業(yè)務(wù)水平。做好跟蹤服務(wù)要明確責(zé)任，落在實處，強化考核，形成機制，做到“四戒”——一戒好大喜功，作秀過場；要全心投入、真情奉獻(xiàn)。

第二篇：建設(shè)項目跟蹤審計全過程控制

淺談建設(shè)項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價

建設(shè)項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的****，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。

三、建設(shè)項目造價控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項目進(jìn)行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準(zhǔn)確的工程造價，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價控制。

2、設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計部門進(jìn)一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。

3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴(yán)格審查工程量計算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。

四、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

(一)在建設(shè)項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

4、檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

(二)在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

2、檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度;費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設(shè)項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查：

1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點審查。

2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設(shè)項目跟蹤審計的方法：

1、應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。

2、審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。

(2)對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。

(3)設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀(jì)錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

六、結(jié)束語

總之，運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進(jìn)行建設(shè)項目全過程造價控制，實現(xiàn)了建設(shè)項目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點，準(zhǔn)確掌握審計參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

第三篇：加強審計質(zhì)量控制

狠抓“四點”、“四面”加強審計質(zhì)量控制“審計質(zhì)量是審計工作的生命線”，抓好審計質(zhì)量控制，對提高審計項目的質(zhì)量具有非常重要的意義。要加強審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，筆者結(jié)合整理申報優(yōu)秀項目檔案的體會，認(rèn)為必須按照《國家審計準(zhǔn)則》、《審計署審計質(zhì)量控制辦法》和《審計署優(yōu)秀審計項目評分辦法》的要求，特別注意抓住四個的質(zhì)量控制點，并從四個方面著手切實提高審計質(zhì)量。

一、狠抓四個方面質(zhì)量控制點

（一）履行審計程序控制點

1．關(guān)注表明履行審計程序的相關(guān)資料。注意查看是否缺少審計通知書送達(dá)回證、審計組長授權(quán)委托書、審計工作底稿匯總表、被審計單位反饋意見或?qū)徲嫿M對反饋意見的說明等審計資料。

2．關(guān)注是否按照實施方案開展審計（調(diào)查）。包括是否存在實施方案未經(jīng)復(fù)核批準(zhǔn)即開始實施；是否存在沒有按照實施方案確定的審計分工開展工作；在需要調(diào)整審計分工時審計組是否編制調(diào)整實施方案。

3．關(guān)注是否存在逆程序操作，導(dǎo)致資料形成時間相互矛盾。例如在審計（調(diào)查）項目在實施過程中，沒有按照收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、編制審計工作底稿匯總表、編寫審計（調(diào)查）報告的順序進(jìn)行操作，而是完成審計（調(diào)查）報告后，補充或修改其他資料。由此出現(xiàn)審計工作底稿形成及復(fù)核時間早于審計證據(jù)取得時間或晚于審計（調(diào)查）報告形成時間，或?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍏R總表編制時間晚于審計（調(diào)查）報告形成時間等問題。

4．關(guān)注表明履行審計程序的相關(guān)資料編制是否規(guī)范。包括是否存在審計（調(diào)查）項目雖然表明履行審計程序的相關(guān)資料齊全，但是缺少規(guī)定內(nèi)容，或相關(guān)資料間對應(yīng)關(guān)系矛盾；是否存在審計（調(diào)查）報告征求意見稿沒有審計組組長簽名和落款日期；是否存在審計（調(diào)查）報告征求意見稿中反映的問題在代擬稿中修改，但審計組沒有說明原因或理由；是否存在對被審計單位提出異議的問題，沒有在對被審計單位反饋意見的說明中明確表示審計組是否采納。

（二）編制審計資料控制點

1．是否編寫規(guī)范。包括是否存在項目審計事項或索引編號編寫不統(tǒng)一；是否存在沒有按照一事一稿的要求編寫審計工作底稿。

2．是否缺少規(guī)定內(nèi)容。包括在編制審計（調(diào)查）實施方案時，是否缺少組織方式、技術(shù)方法、進(jìn)度安排、所需審計人員數(shù)量、審計范圍等規(guī)定內(nèi)容；審計（調(diào)查）實施方案是否缺少重要性水平確定和審計風(fēng)險的評估、質(zhì)量控制、紀(jì)檢保密等規(guī)定內(nèi)容的表述；是否存在審計（調(diào)查）實施方案對審計目標(biāo)、審

計分工沒有細(xì)化，審計的方法步驟編寫粗糙、操作性不強；是否存在編制審計工作底稿時，有的審計工作底稿反映的問題沒有在報告中反映；審計工作底稿是否存在要素不完整，或者缺少查證過程、查閱資料名稱或?qū)徲嫹椒ú襟E。

3．內(nèi)容是否規(guī)范。例如編制審計（調(diào)查）報告時，是否在基本情況中表述審計評價的內(nèi)容；編制審計工作底稿時，是否出現(xiàn)報告反映的問題超出審計范圍，或者對問題的定性與審計工作底稿定性不一致，且審計組沒有說明原因，對明顯違規(guī)甚至是違法的問題沒有提出處理意見，也沒有說明具體原因。

4．審計復(fù)核是否規(guī)范。包括審計組在對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核時，是否存在簡單簽署“同意”，沒有明確表明復(fù)核意見，或者沒有進(jìn)行復(fù)核就簽字；是否存在有的簽字確認(rèn)的復(fù)核人員不是審計（調(diào)查）實施方案規(guī)定人員，而是審計人員互簽；是否存在審計（調(diào)查）報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘逦淖直硎霾缓喚殹⒉磺逦膯栴}。

（三）收集和使用審計證據(jù)控制點

1．是否符合合法性要求。包括是否存在審計（調(diào)查）項目在收集審計證據(jù)過程中，除紅頭文件之外的部分審計證據(jù)，沒有逐頁加蓋被審計單位公章或由審計組組長和審計人員予以確認(rèn)；是否存在收集證言類證據(jù)時，沒有說明證言人身份，缺乏法律效力；是否存在用鉛筆或圓珠筆隨意涂改審計證據(jù)，或者用碳素筆涂改審計證據(jù)中的關(guān)鍵數(shù)字后沒有在涂改地方加蓋被審計單位公章予以確認(rèn)；如果審計工作底稿上的數(shù)字不能直接從審計取證資料中獲取，是否標(biāo)注了相應(yīng)的計算過程。

2．是否符合相關(guān)性要求。包括是否存在有的審計（調(diào)查）項目在使用審計證據(jù)過程中，多份審計工作底稿共同使用的審計證據(jù)，雖按照要求附在相關(guān)程度最高的審計工作底稿后，但未對其他審計工作底稿編制索引；是否存在將與審計工作底稿無關(guān)的審計調(diào)查統(tǒng)計表格、文件法規(guī)也附在審計工作底稿之后的情況。

3．是否符合充分性要求。審計（調(diào)查）項目在收集和使用審計證據(jù)過程中，是否存在審計證據(jù)不足以支持審計工作底稿表述的事實、定性或數(shù)據(jù)的情況。

（四）審計文書中反映的重要事項或數(shù)據(jù)控制點

1．是否存在審計定性不正確，將此問題定性為彼問題。

2．是否存在審計定性引用法規(guī)不正確甚至未引用法規(guī)。如審計定性時，沒有引用審計定性的法規(guī)，而是引用了處理處罰的法規(guī)。

3．是否存在審計數(shù)字和專有名詞不正確。如審計工作底稿，涉及審計定

性重要事項的相關(guān)單位名稱和審計證據(jù)名稱與審計證據(jù)不符。

二、從四個方面著手切實提高審計質(zhì)量

（一）抓制度建設(shè)，全面規(guī)范審計質(zhì)量專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

為使審計業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制工作有章可循，各單位在審計署制訂的準(zhǔn)則框架內(nèi)，可以結(jié)合自身實際全面細(xì)化審計質(zhì)量專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建審計業(yè)務(wù)管理制度體系，并根據(jù)審計工作發(fā)展變化及時作出修訂和調(diào)整。一是推行審計項目質(zhì)量分級負(fù)責(zé)制。明確從審計組成員、審計組組長到審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、辦領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計項目過程中應(yīng)盡的職責(zé)、承擔(dān)的責(zé)任和相應(yīng)的追究辦法，對于違反規(guī)定的行為，制訂相應(yīng)的追究辦法；二是制訂審計業(yè)務(wù)模板。統(tǒng)一規(guī)范審前調(diào)查記錄、審計工作底稿、審計業(yè)務(wù)會議記錄等審計文書格式，促進(jìn)審計人員審計行為的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

（二）抓復(fù)核程序，堅持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求

按照審計署6號令規(guī)定的三級復(fù)核內(nèi)容，嚴(yán)格落實復(fù)核責(zé)任。一是強化審計組的復(fù)核責(zé)任。審計組組長或由審計組組長指定的專人對審計組復(fù)核負(fù)責(zé)，要實時監(jiān)控審計實施方案的執(zhí)行情況，及時提出調(diào)整方案的建議，履行調(diào)整手續(xù)；及時復(fù)核審計工作底稿，簽署恰當(dāng)?shù)膹?fù)核意見；二是切實發(fā)揮業(yè)務(wù)處的復(fù)核作用。對提交法制處復(fù)核的審計業(yè)務(wù)文書，業(yè)務(wù)處應(yīng)對審計事實和證據(jù)、法規(guī)引用、審計評價、定性和處理處罰等方面進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)。

（三）抓流程建設(shè)，突出重點環(huán)節(jié)著力貫徹落實

一是法制處要深入一線開展審計現(xiàn)場質(zhì)量檢查，督促審計組加強審計現(xiàn)場業(yè)務(wù)管理，規(guī)范審計行為，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)；二是堅持審計復(fù)核“預(yù)警”與審計情況通報相結(jié)合。即由法制處復(fù)核人員根據(jù)審計項目規(guī)定的審計報告上報截止時間，提前兩周督促相關(guān)處室報送復(fù)核材料，以保證復(fù)核時間和復(fù)核質(zhì)量。將審計質(zhì)量檢查和審計復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量問題進(jìn)行歸納分析，每個季度在全辦范圍內(nèi)書面通報一次，每年至少在全辦大會上通報一次，起到典型引路和集中整改的雙重作用；三是定期開展審計項目質(zhì)量經(jīng)驗交流。組織有關(guān)業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人開展講座，結(jié)合以前完成的審計項目，剖析影響審計質(zhì)量的主要問題，交流提升審計工作質(zhì)量的經(jīng)驗，以此增強全員審計質(zhì)量控制意識。

（四）抓流程規(guī)范，大力推廣應(yīng)用AO系統(tǒng)

對于有條件采集數(shù)據(jù)的項目，要大力推廣應(yīng)用AO系統(tǒng)。一是將AO系統(tǒng)的運用貫穿于審計項目的始終。在審計方案中必須有應(yīng)用AO系統(tǒng)的量化指標(biāo)，在審計實施階段必須運用AO系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)建立被審計單位基本情況和審計情況數(shù)據(jù)庫，在審計結(jié)束階段對審計人員運用計算機管理和控制審計過程的情

況進(jìn)行量化評定；二是將AO系統(tǒng)的應(yīng)用納入主審負(fù)責(zé)制的任務(wù)內(nèi)容。由主審規(guī)范審計公文及審計項目文檔用語，并輸入AO系統(tǒng)，然后打包傳送給審計組全體成員，審計組全體成員根據(jù)承擔(dān)的審計事項，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集分析，形成審計工作底稿，定期回傳給主審，審計組長和主審借此可以對審計人員進(jìn)行實時管理，提高審計質(zhì)量控制的時效性。

第四篇：審計質(zhì)量控制

（一）加強培訓(xùn)，提高審計人員素質(zhì)

審計人員是CPA審計服務(wù)的主體，他們是審計產(chǎn)品的直接提供者，直接影響著審計質(zhì)量，對于審計質(zhì)量負(fù)有重大的責(zé)任。因此，提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)該成為各級審計機關(guān)的一項重點工作，重中之重是加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，這樣才能改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強審計人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力。

四、提高素質(zhì)，強化管理，實行全員審計質(zhì)量控制審計機關(guān)要加強審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，強化審計機關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計機關(guān)每個人的工作都構(gòu)成審計質(zhì)量，人人都要為審計質(zhì)量把關(guān)，這一點對審計業(yè)務(wù)人員都可理解，但實際上審計法規(guī)復(fù)核人員、審計監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實際也直接或間接形成審計質(zhì)量。

《審計準(zhǔn)則》中明確審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗，并且對審計機關(guān)在任用審計人員、后續(xù)教育、培訓(xùn)等方面做了嚴(yán)格的規(guī)定，以確保審計人員具有與其審計業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對確保提升審計人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質(zhì)量。

加強業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn), 提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系, 現(xiàn)在會計造假的水平越來越高, 表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬, 即使發(fā)現(xiàn)了也可能會把錯的當(dāng)成對的而得出錯誤的結(jié)論。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項大事抓實抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。

（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強誠信教育，防止審計失敗，這提高審計質(zhì)量的切入點。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德展覽，一方面增加會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，項目經(jīng)理的培訓(xùn)工作，另一方面，也加強職業(yè)道德教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計，加強誠信教育。

2.對審計過程的控制。審計過程的控制是審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對質(zhì)量控制而言, 在編制審計計劃和審計實施階段, 事前和事中的指導(dǎo)和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計完成階段, 由事務(wù)所高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核是把住審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此, 必須重視審計計劃的編制, 并保證按計劃實施審計工作。同時建立三級復(fù)核制度, 事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查復(fù)核并簽發(fā)審計報告, 由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性, 審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制, 對某一經(jīng)濟(jì)事項難免有錯誤的判斷, 為了確保審計質(zhì)量, 減低審計風(fēng)險, 明確相關(guān)審計人員的責(zé)任, 建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。

1.審計計劃階段的質(zhì)量控制。要保證審計質(zhì)量，首先

要以科學(xué)發(fā)展觀制定和管理審計計劃，樹立審計項目計劃意識，明確審計工作目標(biāo)，點面結(jié)合，重點突出。(1)科學(xué)選擇審計項目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識，在認(rèn)真調(diào)查審計需求的基礎(chǔ)上，對審計項目進(jìn)行可行性研究，從項目重要程度、項目風(fēng)險水平、審計預(yù)期效果、審計頻率和覆蓋面、項目對審計資源的要求等方面對初選審計項目進(jìn)行評估，以確定審計項目及其優(yōu)先順序。審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。這就要求審計機關(guān)在編制審計計劃時，既要有創(chuàng)造性，確保審計計劃的針對性、前瞻性和操作性，同時應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，避免重復(fù)、無效的審計項目，適度核算審計成本，避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計資源。要正確評估審計項目與審計資源，找到最佳切入點，有效整合審計資源，控制審計成本。(4)及時評價計劃執(zhí)行情況。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度，定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

2.實施階段的質(zhì)量控制。

審計實施階段是審計工作的核心，只有通過恰當(dāng)程序獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能充分揭示和正確評判被審計單位財政財務(wù)收支的真實狀況和遵守財經(jīng)法紀(jì)的真實情況。

(1)恰當(dāng)組織審計組。根據(jù)審計需求恰當(dāng)分配審計人力資源，實行審計組組長負(fù)責(zé)制。

(2)充分開展調(diào)查了解程序?！罢{(diào)查了解”作為審計實施的一部分貫穿于審計實施的全過程。審計組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，重點調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運用職業(yè)判斷，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。

(3)精心編制審計實施方案。審計機關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計實施方案，要包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內(nèi)容。在審計實踐中，要高度重視實施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。

(4)依法獲取審計證據(jù)。審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據(jù)，并評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

(5)規(guī)范編制審計記錄。審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標(biāo)：①支持審計實施方案和審計報告；②證明遵循法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則；③便于實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

(6)規(guī)范撰寫審計報告?！秾徲嫓?zhǔn)則》強調(diào)了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點、審理重點、簽發(fā)程序、送達(dá)和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計公文編審運轉(zhuǎn)程序，筑成了審計報告質(zhì)量控制的防線。

(7)嚴(yán)格執(zhí)行審計報告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計報告的質(zhì)量，審計準(zhǔn)則要求在審計報告簽發(fā)前要經(jīng)審計組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機構(gòu)審理。3.終結(jié)階段的質(zhì)量控制。一是簽發(fā)審計報告。審計報告經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，報送被審計單位、被調(diào)查單位。二是積極實施審計整改檢查。審計整改檢查是審計準(zhǔn)則的新增內(nèi)容，要求審計機關(guān)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改，審計機關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)檢查、了解整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。審計機關(guān)可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

.健立健全各項挽章制度, 從全過程進(jìn)行質(zhì)童控制實踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進(jìn)行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實提高審計質(zhì)量, 必須對審計項目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書, 直至出具審計報告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行嚴(yán)格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個環(huán)節(jié)中。要實施全過程的質(zhì)量控制, 事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度, 如業(yè)務(wù)承接與簽約規(guī)定.了解企業(yè)基本情況指引, 人員委派制度, 分級督導(dǎo)制度, 業(yè)務(wù)操作流程, 外勤工作規(guī)則, 三級復(fù)核制度, 重大及疑難問題會商制度, 工作質(zhì)量考核獎懲制度, 文印及檔案保管制度、報告簽發(fā)制度等等, 有了這些規(guī)章制度, 才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實處, 因此, 事務(wù)所要采取一系列措施, 要經(jīng)常性地對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查.保證各項規(guī)章制度的有效運行。

（一）審計前的質(zhì)量控制。審計前的質(zhì)量控制指從一個項

目的開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，節(jié)約審計過程的時間

與成本。加強審計項目前期審計質(zhì)量的控制，必須抓住審計項

目立項和審前調(diào)查與方案編制兩個方面，一是審計項目的立

項必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項，做到項目目標(biāo)明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計的深度、效率，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險。

（二）審計中的質(zhì)量控制。審計中的質(zhì)量控制是整個審計

過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計業(yè)務(wù)實施階段，要按審計外

勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計工作程序，明確項目負(fù)

責(zé)人和各級審計人員的工作職責(zé)，規(guī)范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審

計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計工作人員應(yīng)記錄對質(zhì)量控

制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。

嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始

至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報

告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審

計報告按規(guī)定的程序、格式對外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復(fù)

核制度，增強審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識，提升審計質(zhì)量控制機

制。

（三）審計后的質(zhì)量控制。每一個審計項目結(jié)束，審計人員

都應(yīng)對本次審計工作及時迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作

中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審 計工作中應(yīng)注意的事項。此外，還應(yīng)針對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審 計工作迚行總結(jié)。審計總結(jié)對今后的工作有極強的借鑒和指 導(dǎo)意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。加強審計 檔案的管理。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應(yīng)當(dāng)妥善 管理和保管。審計工作人員可以利用這些資源為今后的審計 業(yè)務(wù)服務(wù)。同時，對于降低審計風(fēng)險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。

二要把握審計質(zhì)量控制點，建立質(zhì)量控

制體系。審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，涉 及到審計工作的各個環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào) 查關(guān)，制定切實可行的審計方案。通過審前 調(diào)查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計重點，分解審計目標(biāo)，細(xì)化審計內(nèi) 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責(zé)任；二是規(guī)范審計取證工作，提高審計證 據(jù)質(zhì)量。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進(jìn)行 分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計證 據(jù)的取舍，確保審計證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計日記制度，健全審計項目 質(zhì)量的內(nèi)控機制；四是重視審計復(fù)核工作，加大審計復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核和審 定制度，實行審計項目三級復(fù)核制，所有重 要審計項目都要通過審計業(yè)務(wù)會議集體審 定；五是建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，強化 審計人員的責(zé)任意識，明確各個環(huán)節(jié)應(yīng)該完 成的工作和各個環(huán)節(jié)的責(zé)任，實行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。除此，從一 般的審計人員到審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計項目過程中違反了審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應(yīng)的責(zé)任。

一、突出審計方案的質(zhì)量控制

審計方案包括審計機關(guān)審計工作方

案和審計組審計實施方案。審計方案是

審計質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計人

員實施審計的“路線圖”。要高質(zhì)量地編

制審計方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。重要審計項 目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)

責(zé)人審定；其次要明確審計目標(biāo)，細(xì)化審 計內(nèi)容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責(zé)任，增強審 計實施方案的針對性、指導(dǎo)性，防止審計 操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審

計實施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計過程的作用。

二、突出審計實施的質(zhì)量控制

強化審計實施過程的質(zhì)量控制是提

高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計實施的主

要工作是收集、整理審計收據(jù)。收集審計 證據(jù)時，必須注重審計證據(jù)的質(zhì)量要求，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審

計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要加大審計組

組長對審計工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計證據(jù)不充分、不適

當(dāng)，審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}，加強對審計 人員現(xiàn)場審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計復(fù)核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核

流于形式的問題。在審計工作底稿編制

和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重

規(guī)范與完善。

三、突出審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是反映審計工作情況和審

計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審

計報告上。審計報告必須以審計工作底

稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，如實反映 審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事 實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)集體討

論起草事項并作出記錄。審計組應(yīng)當(dāng)在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原

則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)

現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和

審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問

題的重要性，如實在審計報告中予以反

映。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對審計報告

進(jìn)行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見。審理機

構(gòu)可以根據(jù)情況對審計報告進(jìn)行修改。

審計報告原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)業(yè)務(wù)會

議審定。要進(jìn)一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進(jìn)建

議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質(zhì)量。

2.加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強會 計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。其中, 在業(yè)務(wù)承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風(fēng)險, 將不良風(fēng)險的可能性 降至最低。在審計計劃階段, 控制的重點是進(jìn)一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計小組成員執(zhí)行審計項目, 制定周密的審計方案。在審計實施階段, 要針對具體的會計報表項目, 確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時 間, 以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù);編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計報告階段, 控制的重點是 根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整 事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲?報告。此外, 要嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度, 保證審計質(zhì)量。

第五篇：工程項目質(zhì)量全過程控制

工程項目質(zhì)量全過程控制

2010-4-21 14:43:55作者：佚名來源：管理人網(wǎng) [字體：大 中 小]

關(guān)鍵字：工程項目質(zhì)量過程控制

------------------

工程項目質(zhì)量是國家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計文件及工程合同中對工程的安全、使用、經(jīng)濟(jì)、美觀等特性的綜合要求。工程項目質(zhì)量主要包含了功能和使用價值質(zhì)量、工程實體質(zhì)量。從功能和使用價值來看，工程項目質(zhì)量體現(xiàn)在適用性、可靠性、耐久性、外觀質(zhì)量、環(huán)境協(xié)調(diào)性等方面，它是相對于業(yè)主的需要而言的，沒有固定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從工程實體質(zhì)量來看，工程項目質(zhì)量包含工序質(zhì)量、分項工程質(zhì)量、分部工程質(zhì)量、單位工程質(zhì)量。

我國多年來的工程建設(shè)實踐和發(fā)達(dá)國家成功的建設(shè)項目管理經(jīng)驗都證明，工程項目質(zhì)量是按照項目建設(shè)程序，經(jīng)過工程建設(shè)系統(tǒng)各個階段而逐步形成的。工程項目質(zhì)量問題貫穿于建筑項目的整個壽命進(jìn)程，從工程建設(shè)的可行性研究、投資決策、勘察設(shè)計、建筑施工、竣工驗收直至使用維修階段，任何一個環(huán)節(jié)出了問題，都會給工程質(zhì)量留下隱患，影響工程項目功能和使用價值質(zhì)量，甚至可能會釀成嚴(yán)重的工程質(zhì)量事故，這就是所謂的的“99+1=0”。只有切實遵循客觀規(guī)律，重視各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督與控制，才能保證工程建設(shè)質(zhì)量的全面實現(xiàn)，從根本上鏟除工程質(zhì)量的諸多缺陷與隱患。

1、投資決策階段質(zhì)量控制

工程項目質(zhì)量是工程建設(shè)三大控制目標(biāo)之一，應(yīng)當(dāng)受到工程建設(shè)各方的高度重視。當(dāng)前，工程項目質(zhì)量控制主要集中在項目建設(shè)實施階段，主要重視對工程實體質(zhì)量形成的控制，國家已頒布實施了大量的工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)、規(guī)范等，實行了監(jiān)理制、招標(biāo)投標(biāo)制、項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制、質(zhì)量監(jiān)督制、檢測制、質(zhì)量保修制等項制度，對工程實體質(zhì)量的形成進(jìn)行控制。這使得我國工程建設(shè)領(lǐng)域較為嚴(yán)重的質(zhì)量現(xiàn)狀正在得到逐漸的改善，工程實體質(zhì)量正在不斷提高。

然而，當(dāng)前我國對投資決策階段的質(zhì)量控制卻重視不足，對投資決策階段質(zhì)量控制的必要性認(rèn)識不足。我們重視施工階段的質(zhì)量控制，認(rèn)為質(zhì)量控制主要是項目實施中的工作，我們忽視投資決策階段的質(zhì)量控制，主要體現(xiàn)在忽視對項目功能和使用價值質(zhì)量的控制。因此，我國當(dāng)前工程項目功能和使用價值質(zhì)量問題較為嚴(yán)重。大量的工程建設(shè)項目自決策開始就存在質(zhì)量定位不準(zhǔn)，質(zhì)量目標(biāo)難以滿足業(yè)主的需要，質(zhì)量目標(biāo)與業(yè)主投資目標(biāo)失衡，項目功能和使用價值不能適應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，功能折舊快等現(xiàn)象，這對國家、對項目業(yè)主均帶來了巨大的損失。

工程項目的投資決策階段是進(jìn)行可行性研究與投資決策，以決定項目是否投資建設(shè)，確定項目的質(zhì)量目標(biāo)與水平的階段。項目投資決策階段的質(zhì)量控制的好壞直接關(guān)系到工程項目功能和使用價值是否能夠滿足業(yè)主的要求與實際情況。項目決策階段是影響工程項目質(zhì)量的關(guān)鍵階段。

對于工程建設(shè)項目，需要控制的總體目標(biāo)是投資、質(zhì)量和進(jìn)度，它們?nèi)咧g是互相制

約的，因此，要做到投資、質(zhì)量、進(jìn)度三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，達(dá)到業(yè)主最滿意的質(zhì)量水平。加強投資決策階段的質(zhì)量控制，就是要提高可行性研究深度以及投資決策的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，注重可研中多方案的論證;注重考察可行性研究報告是否符合項目建議書或業(yè)主的要求;是否符合國民經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)規(guī)劃、國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策;是否具有可靠的自然、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境等基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù);是否達(dá)到了內(nèi)容、深度、計算指標(biāo)的相應(yīng)要求。

此外，在投資決策階段，進(jìn)行可行性研究報告的審查，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的專家審查制度，由政府依法委托與工程建設(shè)無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的有關(guān)專家組成論證委員會，專家委員會直接對國家負(fù)責(zé)，對于不合理的方案專家委員會可以行使否決權(quán)，徹底擺脫項目決策立項過程中的長官意志和行政干預(yù)(如“獻(xiàn)禮工程”、“領(lǐng)導(dǎo)工程”等)。這樣，才能確保建設(shè)項目以最少的消耗取得最佳的效果，從建設(shè)前期就為工程質(zhì)量奠定堅實的基礎(chǔ)。

2、設(shè)計階段的質(zhì)量控制

工程項目設(shè)計階段，是根據(jù)項目決策階段已確定的質(zhì)量目標(biāo)和水平，通過工程設(shè)計使其具體化的過程。設(shè)計在技術(shù)上是否可行、工藝是否先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)是否合理、設(shè)備是否配套、結(jié)構(gòu)是否安全可靠等，均將決定工程項目建成后的功能和使用價值，以及工程實體的質(zhì)量。國內(nèi)外的建設(shè)實踐證明，由于設(shè)計失誤而造成的項目質(zhì)量目標(biāo)決策失誤、造成的工程質(zhì)量事故占有相當(dāng)大的比例。因此，應(yīng)充分認(rèn)識到，沒有高質(zhì)量的設(shè)計，就沒有高質(zhì)量的工程，精心設(shè)計是工程質(zhì)量的重要保障。因此，設(shè)計階段是影響工程項目質(zhì)量的決定性環(huán)節(jié)。

加強對設(shè)計階段質(zhì)量的控制，除應(yīng)健全與完善設(shè)計單位質(zhì)量保證體系外，還應(yīng)大力推行設(shè)計監(jiān)理。建設(shè)單位應(yīng)從設(shè)計階段起委托監(jiān)理單位介入設(shè)計質(zhì)量監(jiān)督。目前，我國的建設(shè)監(jiān)理主要是對項目施工階段的監(jiān)理，設(shè)計監(jiān)理做的較少。為了進(jìn)一步保證工程質(zhì)量，應(yīng)采取措施加大對設(shè)計監(jiān)理的推廣力度。在設(shè)計監(jiān)理中，監(jiān)理單位要加強對設(shè)計方案和圖紙的審核、監(jiān)督，在初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計階段重點審核設(shè)計方案能否滿足業(yè)主的功能和使用價值要求，以實現(xiàn)業(yè)主的投資意圖。在施工圖設(shè)計階段，重點在于設(shè)計圖紙能否正確反映設(shè)計方案，能否滿足工程實體質(zhì)量要求，如:檢查計算是否有誤，選用材料和做法是否合理，標(biāo)注的設(shè)計標(biāo)高和尺寸是否有誤，各專業(yè)設(shè)計之間是否有矛盾等。

3、工程項目施工階段的質(zhì)量控制

工程項目施工階段，是根據(jù)設(shè)計文件和圖紙的要求，通過施工形成工程實體的階段。這一階段直接影響工程項目最終質(zhì)量，尤其是影響工程項目實體質(zhì)量。而工程項目實體質(zhì)量關(guān)系到人民生命財產(chǎn)安全，因此施工階段是工程質(zhì)量控制的關(guān)鍵階段，仍然是當(dāng)前進(jìn)行質(zhì)量控制的重點和核心階段。當(dāng)前，工程項目施工階段的質(zhì)量控制理論與實施措施較為完善，控制工作的重點應(yīng)主要放在各項制度、措施的落實上，應(yīng)進(jìn)一步加強實施過程中的監(jiān)督與控制力度。在這個階段，應(yīng)奉行以人為本、預(yù)防為主、堅持質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格監(jiān)督檢查的基本原則，確保施工質(zhì)量符合國家有關(guān)的施工技術(shù)規(guī)范及合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。施工階段的質(zhì)量控制主要圍繞以下幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行。

3.1承包單位自身的橫向質(zhì)量控制

由于，承包單位是工程項目形成工程實體的直接生產(chǎn)者，因此其自身的質(zhì)量控制對于工

程項目質(zhì)量的形成具有最重要的作用。加強承包單位的自身的質(zhì)量控制，主要應(yīng)建立健全施工企業(yè)的質(zhì)量保證與管理體系?？刂浦兄攸c應(yīng)放在以下幾個方面:

1)在落實人員崗位質(zhì)量責(zé)任制的基礎(chǔ)上，加強對施工人員的動態(tài)管理，把握人員進(jìn)場的考核、使用中的監(jiān)督與評定等。

2)通過嚴(yán)格、科學(xué)的試驗和檢查以及自身的施工經(jīng)驗來保證原材料、構(gòu)配件的質(zhì)量。

3)積極開發(fā)和推廣有利于工程質(zhì)量的新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新工藝，對那些工程量大、技術(shù)含量高、質(zhì)量要求嚴(yán)的分部分項工程，應(yīng)集中力組織技術(shù)公關(guān)，努力把質(zhì)量上的可靠性、技術(shù)上的先進(jìn)性合理的融合在一起。

4)采用“分級控制，分層管理”的模式。在公司總部設(shè)置質(zhì)量保證部，負(fù)責(zé)工程質(zhì)量總策劃、工程創(chuàng)優(yōu)計劃的指定，最大限度的為項目部提供技術(shù)支持和管理支持;項目部負(fù)責(zé)創(chuàng)優(yōu)計劃的實施，確保分項工程優(yōu)良率，實施對分承包方的管理、過程質(zhì)量控制，并及時向總部反饋質(zhì)量信息;分承包方負(fù)責(zé)工程的施工，嚴(yán)格按項目部的要求進(jìn)行操作，干好每一道工序，以保證分項工程質(zhì)量。

此外，為了充分調(diào)動承包單位自身進(jìn)行質(zhì)量控制，提高工程項目質(zhì)量的積極性、主動性，將工程質(zhì)量目標(biāo)同承包企業(yè)的利益緊密掛鉤，實施“按質(zhì)論價”、“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價”是非常必要的。因此，建設(shè)單位在與承包單位簽訂工程承包合同時應(yīng)明確達(dá)到或超過質(zhì)量目標(biāo)時給予承包企業(yè)的的獎勵和價格補償，以及達(dá)不到質(zhì)量目標(biāo)時應(yīng)處以的罰款。而且無論是獎勵、補償或罰款均應(yīng)該在量上達(dá)到一定的程度，以便能夠真正起到對承包企業(yè)的激勵作用。

3.2建設(shè)單位通過監(jiān)理單位對工程項目進(jìn)行的質(zhì)量控制

建設(shè)單位對工程項目進(jìn)行的質(zhì)量控制，對于準(zhǔn)確實現(xiàn)工程項目的功能和使用價值質(zhì)量、實體質(zhì)量具有重要作用。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程項目管理中的科學(xué)性、復(fù)雜性、風(fēng)險性越來越強，建設(shè)單位將對工程項目的控制與管理委托給專業(yè)化、社會化的監(jiān)理單位進(jìn)行已經(jīng)成為必然。

建設(shè)工程監(jiān)理的質(zhì)量控制目的在于保證工程項目能夠按照工程合同規(guī)定的質(zhì)量要求達(dá)到業(yè)主的建設(shè)意圖，取得良好的投資效益。應(yīng)當(dāng)注意的是，工程監(jiān)理的質(zhì)量控制不能僅僅滿足于通俗意義上的旁站監(jiān)督，而應(yīng)進(jìn)行全方位的質(zhì)量監(jiān)督管理，貫穿于施工準(zhǔn)備、施工、竣工驗收階段。監(jiān)理工程師應(yīng)綜合運用審核有關(guān)的文件、報表，現(xiàn)場質(zhì)量監(jiān)督與檢查，現(xiàn)場質(zhì)量的檢驗，利用指令控制權(quán)、支付控制權(quán)，規(guī)定質(zhì)量監(jiān)控工作程序等方法或手段進(jìn)行質(zhì)量控制。質(zhì)量控制的主要工作內(nèi)容應(yīng)包括：審查施工單位編制的施工組織設(shè)計;組織設(shè)計交底與圖紙會審;審查分部分項工程的施工準(zhǔn)備情況;檢查原材料、構(gòu)配件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量;檢查施工技術(shù)措施和安全防護(hù)措施的落實情況;協(xié)商、控制工程設(shè)計變更，檢查工程進(jìn)度和施工質(zhì)量;驗收分部分項工程質(zhì)量;督促整理技術(shù)檔案資料;督促履行承包合同;組織工程竣工驗收等。

3.3政府監(jiān)督機構(gòu)的質(zhì)量控制

政府監(jiān)督機構(gòu)的質(zhì)量控制是按照城鎮(zhèn)或?qū)I(yè)部門建立有權(quán)威的工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)，根據(jù)有關(guān)法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對本地區(qū)(本部門)的工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。其目的在于維護(hù)社會公共利益，保證技術(shù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行。

目前，我國建筑工程質(zhì)量事故仍然較多，政府監(jiān)督機構(gòu)對于工程質(zhì)量的監(jiān)督管理應(yīng)予以加強而非削弱。政府監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真負(fù)責(zé)的履行自身的職責(zé)，不應(yīng)流于形式，更不應(yīng)為了經(jīng)濟(jì)利益等各種原因而放松監(jiān)督或故意失職。為了能夠充分發(fā)揮質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)的作用，可以改變目前由建設(shè)單位按照規(guī)定向質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)交納監(jiān)督費的做法，相應(yīng)地變?yōu)橛烧畯慕ㄔO(shè)單位稅收中劃撥監(jiān)督費用，以期維護(hù)工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

4、竣工驗收階段的質(zhì)量控制

工程項目竣工驗收階段，就是對項目施工階段的質(zhì)量進(jìn)行試車運轉(zhuǎn)、檢查評定，考核質(zhì)量目標(biāo)是否符合設(shè)計階段的質(zhì)量要求。這一階段是工程項目由建設(shè)轉(zhuǎn)入使用或投產(chǎn)的標(biāo)志，是對工程質(zhì)量進(jìn)行檢驗的必要環(huán)節(jié)，是保證合同任務(wù)全面完成、提高工程質(zhì)量水平的最后把關(guān)。做好竣工驗收工作，對于全面確保工程質(zhì)量具有重要意義。加強竣工驗收階段的質(zhì)量控制，主要是要嚴(yán)格執(zhí)行竣工驗收制度和驗收程序。主管部門應(yīng)加大力度，糾正和查處項目法人將未竣工驗收或竣工驗收不合格工程交付使用的違法行為，通過層層驗收把關(guān)，確保工程建設(shè)質(zhì)量的全面落實。

5、使用階段的質(zhì)量維修保障

任何商品都有售后服務(wù)，建筑物也不應(yīng)例外。在工程項目竣工驗收交付使用后，在規(guī)定的保修期限內(nèi)，因勘察設(shè)計、施工、材料等原因造成的質(zhì)量缺陷，應(yīng)由施工單位負(fù)責(zé)維修，由責(zé)任單位負(fù)責(zé)承擔(dān)維修費用。工程質(zhì)量得到正當(dāng)?shù)谋Ｐ?，對于促進(jìn)承包單位加強工程質(zhì)量管理具有積極作用。

此外，一些發(fā)達(dá)國家推行強制工程保險制度的做法也是值得我們仿效的。這些國家法律規(guī)定，工程竣工后，施工承包單位應(yīng)當(dāng)在較長時間內(nèi)負(fù)責(zé)保持項目質(zhì)量要求。但由于質(zhì)量責(zé)任期較長，一旦工程出現(xiàn)較大質(zhì)量問題，承包單位經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)很重，業(yè)主也不能及時得到補償。而如果采取強制工程保險制度，承包單位必須向保險公司進(jìn)行工程投保，保險費率根據(jù)建筑物的風(fēng)險程度、承包單位的信譽、質(zhì)量檢查的深度等綜合考慮。工程交付使用后，第1年內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題，由承包單位負(fù)責(zé)維修并承擔(dān)維修費用，其它年份發(fā)生質(zhì)量問題，由承包單位負(fù)責(zé)維修，保險公司承擔(dān)維修費用。

實行強制工程保險制度，保險公司將積極協(xié)助監(jiān)督承包單位進(jìn)行全面質(zhì)量控制，以保證工程質(zhì)量不出問題，保險公司就可以不承擔(dān)或少承擔(dān)維修費用。而承包單位為了提高企業(yè)信譽、承接更多的工程及爭取保險費的優(yōu)惠，必然加強自身的質(zhì)量意識和質(zhì)量管理，想方設(shè)法提高工程建設(shè)的質(zhì)量水平。只有這樣，承包單位才會贏得良好的社會形象，在激烈的市場競爭中維持生存，尋求發(fā)展。因此，工程保險制度的推行，迫使各個方面為了維護(hù)自身的利益積極參與工程質(zhì)量的監(jiān)督控制，客觀上最大限度地保護(hù)了國家和使用者的合法權(quán)益，有利的促進(jìn)了工程建設(shè)質(zhì)量的良陛循環(huán)。

6、結(jié)束語

工程質(zhì)量問題關(guān)系到國家的根本利益及人民群眾的生命財產(chǎn)安全，我們應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家成功的管理經(jīng)驗，在工程建設(shè)的每個階段把好質(zhì)量關(guān)，從制度上、組織上、人員上加強管理，健全適合我國國情的工程質(zhì)量監(jiān)督管理體系，消除工程質(zhì)量隱患。