第一篇：企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)
企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）
企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）
第一章 總 則 第一條
為了規(guī)范企業(yè)所得稅年度納稅申報代理執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條
代理人承辦企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。代理人是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)師不得以個人名義接受委托。第三條
本規(guī)則所稱企業(yè)所得稅年度納稅申報代理是指代理人接受委托人委托，依據(jù)稅法、會計準則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，計算納稅人所屬納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。
委托人包括企業(yè)所得稅納稅人、扣繳義務(wù)人（以下統(tǒng)稱納稅人）等，委托人與納稅人不一致的，委托人應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助代理人正常開展代理工作的義務(wù)。第四條
代理企業(yè)所得稅年度納稅申報，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)出具雙方簽訂的代理合同，并附送代理人出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。
第五條
代理人接受委托，應(yīng)當以納稅人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護國家利益，保護委托人的合法權(quán)益。第二章
申報及備案資料的歸集與核查 第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第六條
稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接規(guī)則》的規(guī)定執(zhí)行。第七條
稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)對委托人的基本信息、申報資料進行分析，重點了解納稅人納稅年度的下列情況：
（一）基本情況及當年主要經(jīng)營決策對年度申報的影響；
（二）納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查等對年度申報的影響；
（三）財務(wù)決算及其審計結(jié)論；
（四）財務(wù)部門基本情況；
（五）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。
（六）其他與年度所得稅匯繳相關(guān)的事項。第八條
代理人決定承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定書規(guī)則》的規(guī)定，與委托人簽訂書面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改本規(guī)則后附《代理企業(yè)所得稅年度納稅申報合同（參考文本）》，并分別確定以下內(nèi)容：
（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目的審核等；是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。
（二）雙方責任中納稅人對納稅申報信息的真實性、合法性和完整性的責任，代理人工作疏忽或過失的責任范圍、具體情形等內(nèi)容。第九條
稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計劃規(guī)則》的規(guī)定，確定項目組及其負責人，制定計劃和具體服務(wù)安排。
第二節(jié)
申報資料的收集與復(fù)核 第十條
企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)開展時，應(yīng)根據(jù)委托人不同的情況要求其提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并進行復(fù)核，包括：
（一）財務(wù)會計報告（包括報表及其附注、財務(wù)情況說明書），財務(wù)審計報告（如有，需提交）；
（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；
（三）備案事項相關(guān)資料；
（四）實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；
（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機構(gòu)附送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；
（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機構(gòu)報送省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；
（七）按照規(guī)定居民企業(yè)應(yīng)填報的《受控外國企業(yè)信息報告表》；
（八）外國企業(yè)或受控外國企業(yè)按規(guī)定應(yīng)報送的按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表；
（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅應(yīng)報送的《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。
（十）稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。第三章 申報準備 第一節(jié)
利潤總額計算的復(fù)核 第十一條
依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，復(fù)核營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目的會計核算情況，重點關(guān)注年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。
如果經(jīng)其他中介機構(gòu)出具財務(wù)審計報告的，可以不再復(fù)核。第二節(jié)
收入類調(diào)整項目的復(fù)核 第十二條
復(fù)核收入類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：收入類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。第十三條
視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，復(fù)核時重點關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應(yīng)酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。
（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。
（三）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。第十四條 復(fù)核投資收益納稅調(diào)整項目，重點關(guān)注：
（一）分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象并作適當處理。
（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗是否與投資匹配。
（三）復(fù)核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定。
（四）已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。
（五）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理。
（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因。
（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確。
（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，查驗投資收益的計算是否正確。
（九）復(fù)核是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目。第十五條
復(fù)核未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，重點關(guān)注：
（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；
（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅收按收付實現(xiàn)制確認收入，需進行納稅調(diào)整；
（三）會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入形成的暫時性差異或時間性差異，需進行納稅調(diào)整。
第十六條
復(fù)核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，重點關(guān)注：
（一）申報年度是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；
（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，需進行納稅調(diào)整。第十七條
復(fù)核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點關(guān)注：
執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整； 第十八條
公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。復(fù)核時重點關(guān)注：
執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不確認公允價值變動凈損益，需全額進行納稅調(diào)整。第十九條
不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他，復(fù)核時重點關(guān)注：
（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；
（二）專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進行調(diào)整；
（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行調(diào)整。第二十條
復(fù)核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點關(guān)注：
（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；
（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入金額；
（三）己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或退回的，在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。第二十一條
復(fù)核“收入類調(diào)整項目——其他”，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。第三節(jié)
扣除類調(diào)整項目的復(fù)核 第二十二條
復(fù)核扣除類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注扣除類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。第二十三條
視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本，復(fù)核時重點關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵、交際應(yīng)酬、股息分配或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認損益，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。第二十四條
復(fù)核工資薪金支出，重點關(guān)注：
（一）是否合理有據(jù)；
（二）是否已代扣代繳個人所得稅；
（三）1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況；
（四）有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。第二十五條
復(fù)核職工福利費支出，重點關(guān)注：
（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；
（二）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。第二十六條
復(fù)核職工教育經(jīng)費支出，重點關(guān)注：
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費允許全額稅前扣除；
（二）不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計差錯處理；
（三）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額； 第二十七條
復(fù)核工會經(jīng)費支出，重點關(guān)注：
（一）當年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；
（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；
（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。第二十八條
各類基本社會保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，復(fù)核時，重點關(guān)注：
（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；
（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。第二十九條 復(fù)核住房公積金，重點關(guān)注：
（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；
（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。第三十條
復(fù)核補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，重點關(guān)注：
（一）企業(yè)補充醫(yī)療保險等有關(guān)文件；
（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準并實際繳納。第三十一條
復(fù)核業(yè)務(wù)招待費支出，重點關(guān)注：
扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；
業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例計算確認；
（三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
第三十二條
復(fù)核廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出，重點關(guān)注：
（一）計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）不同行業(yè)稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；
（三）本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。第三十三條
復(fù)核捐贈支出，重點關(guān)注：
（一）對于限比例的捐贈支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認捐贈支出稅收金額；
（二）取得合法票據(jù)；
（三）可據(jù)實扣除的捐贈支出，按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認捐贈支出稅收金額。第三十四條
復(fù)核利息支出，重點關(guān)注：
（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；
（二）確認利息支出的稅收金額；
（三）未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理；
（四）股東出資未到位、債務(wù)資本比例是否符合稅法規(guī)定。第三十五條
復(fù)核罰金、罰款和被沒收財物的損失時，重點關(guān)注按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以稅前扣除。第三十六條
復(fù)核稅收滯納金、加收利息時，重點關(guān)注會計和稅收規(guī)定的差異。第三十七條
復(fù)核和填報贊助支出時，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進行調(diào)整。第三十八條
復(fù)核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用時，重點關(guān)注：
執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。第三十九條
復(fù)核傭金和手續(xù)費支出，重點關(guān)注：
（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致;
（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；
（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等，手續(xù)費直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。第四十條
復(fù)核與取得收入無關(guān)的支出，重點關(guān)注：納稅人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的，會計上計入當期損益的支出。第四十一條
復(fù)核其他扣除類調(diào)整項目時，重點關(guān)注：
納稅人會計核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進行調(diào)整的事項。第四節(jié)
資產(chǎn)類調(diào)整項目和特殊事項調(diào)整項目的復(fù)核 第四十二條
資產(chǎn)類調(diào)整項目，包括資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、其他。
（一）資產(chǎn)折舊攤銷的復(fù)核，重點關(guān)注：
資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規(guī)定；
資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確； 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報扣除的資產(chǎn)凈值是否準確。
（二）資產(chǎn)減值準備金的復(fù)核，重點關(guān)注：
各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額是否正確；
允許稅前扣除的準備金支出金額是否正確；
依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
（三）資產(chǎn)損失的復(fù)核，依據(jù)稅法重點關(guān)注： 清單申報的資產(chǎn)損失范圍；
專項申報的資產(chǎn)損失范圍、確認程序和依據(jù)。第四十三條
特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。
企業(yè)重組包括：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組。
企業(yè)重組的復(fù)核重點關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認應(yīng)納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類調(diào)整項目進行納稅調(diào)整。
（二）政策性搬遷的復(fù)核，重點關(guān)注申報年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前年度搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào)整金額。
（三）特殊行業(yè)準備金的復(fù)核，重點關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準備金業(yè)務(wù)。
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的復(fù)核，重點關(guān)注：
銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入；
計算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額； 實際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅金額； 第五節(jié)
特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整的復(fù)核 第四十四條
特別納稅調(diào)整項目的復(fù)核，重點關(guān)注：
（一）依據(jù)稅法確認企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。
（二）根據(jù)約定，依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當申報；
（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，復(fù)核納稅人本年度應(yīng)當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第四十五條
其他納稅調(diào)整項目的復(fù)核，重點關(guān)注納稅人其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項。第六節(jié)
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項的復(fù)核 第四十六條
稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。復(fù)核時，重點關(guān)注：
是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；
（二）已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按照規(guī)定備案的，發(fā)現(xiàn)后，是否及時補辦備案手續(xù)，同時提交優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
（三）享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確；
（四）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；
（五）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
（六）納稅人同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，是否分別備案并合理分攤企業(yè)的期間費用。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。第七節(jié)
彌補虧損項目和企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復(fù)核 第四十七條
彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前年度虧損已彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。復(fù)核時依據(jù)稅法重點關(guān)注，納稅人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。第四十八條
企業(yè)境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的復(fù)核，重點關(guān)注：
（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
（二）當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
（四）境外投資收益實際間接負擔的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
（六）境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；
（七）擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
（八）境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
（九）確認抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。第八節(jié)
應(yīng)納稅額計算的復(fù)核 第四十九條
本年應(yīng)補（退）所得稅額項目，包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。復(fù)核時，重點關(guān)注：
（一）本年度累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；
（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
（三）以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；
（四）確認本年度應(yīng)補（退）的所得稅額。
（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當區(qū)分所得稅額的所屬年度。第五十條
實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復(fù)核時依據(jù)稅法重點關(guān)注：
（一）匯總納稅的分支機構(gòu)匯總范圍；
（二）分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；
（三）分支機構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。第四章
申報表填制與備案資料準備 第五十一條
合同約定了開展特定事項復(fù)核的，稅務(wù)師應(yīng)當根據(jù)具體情況輔導(dǎo)納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。
合同未約定開展特定事項復(fù)核的，稅務(wù)師應(yīng)當向納稅人獲取管理當局聲明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認后，有針對性地進行填報。第五十二條
稅務(wù)師應(yīng)當取得納稅人上年度納稅申報表，了解上年度納稅申報表彌補虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等數(shù)據(jù)對本年度申報表數(shù)據(jù)的影響。
關(guān)注納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對本年度申報的影響。第五十三條
應(yīng)當按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。第五十四條
填報申報表時，應(yīng)特別關(guān)注以下事項：
（一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系；
（二）備案事項相關(guān)資料間關(guān)系等； 第五十五條
填報收入時，應(yīng)當關(guān)注：
（一）收入的范圍與劃分：
1.應(yīng)稅收入：征稅收入與免稅收入；財務(wù)收入與視同銷售收入等。2.不征稅收入。
（二）收入的金額：公允價值與非公允價值；實際收入與同類產(chǎn)品收入。
（三）收入實現(xiàn)時間的確定：權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（如接受捐贈收入）；分期確認與延期確認、暫不確認等。第五十六條
填報扣除時，應(yīng)當關(guān)注：
（一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財務(wù)成本與視同銷售成本。
（二）扣除金額：據(jù)實扣除與限額扣除、比例扣除、加計扣除；公允價值與不公允的價值；實際成本與同類產(chǎn)品成本。
（三）扣除的時間：當期扣除（如符合規(guī)定的期間費用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。第五十七條
稅務(wù)師事務(wù)所需加蓋代理申報中介機構(gòu)公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼。第五十八條
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當判斷納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件,按照稅法的規(guī)定填制并向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和相關(guān)資料。
提示納稅人按照稅法規(guī)定準備和留存?zhèn)洳橘Y料以及主管稅務(wù)機關(guān)補充規(guī)定的其他留存?zhèn)洳橘Y料。第五章
申報表和備案資料報送 第五十九條
稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅年度申報代理業(yè)務(wù)，應(yīng)當根據(jù)代理合同的約定出具納稅調(diào)整報告。第六十條
完成約定服務(wù)事項后，由項目負責人按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規(guī)則》的要求編制報告。第六十一條
稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)的要求向其申報納稅。
匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報的當年度數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報。第六章 附 則
第六十二條
本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會負責解釋。第六十三條
本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
附件1：
代理企業(yè)所得稅年度納稅申報合同(參考文本)編號: 甲方(委托人)：
甲方稅務(wù)登記號： 乙方(代理人)：
乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：
甲、乙雙方根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國稅收征管法》，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議如下： 第一條 委托事項
1.項目名稱：委托代理企業(yè)所得稅年度納稅申報;2.具體內(nèi)容及要求：
（1）是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目的審核；
（2）是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；
（3）是否包括遞交申報表、附送資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。第二條
雙方的義務(wù)和責任
（一）甲方責任及義務(wù)
1.甲方必須在_________年_________月_________日前向乙方陳述涉及本合同項下與委托事項有關(guān)的全部事實，并根據(jù)國家現(xiàn)行會計、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，保證向乙方提供所需會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性，并承擔因資料不真實、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責任。
2.甲方向乙方提交的有關(guān)證據(jù)材料為原件的，雙方經(jīng)辦人應(yīng)當辦理交接簽字手續(xù)；若是復(fù)印件，應(yīng)由甲方指定的簽字人在證據(jù)材料上簽名確認（或以其他方式予以確認）。3.為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
4.正確使用業(yè)務(wù)報告，乙方為甲方提供的報告，除本合同約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當所造成的后果，與乙方無關(guān)。
5.按本合同的約定及時支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。6.甲方與納稅人不一致時，應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助正常開展工作并承擔本條其他款項的義務(wù)。
（二）乙方的責任及義務(wù)
1.及時委派專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。
2.按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，誠實守信，勤勉盡責，盡力維護甲方合法權(quán)益,并保持服務(wù)意見的客觀、真實。3.乙方執(zhí)行雙方商定的程序和業(yè)務(wù)范圍,有責任就業(yè)務(wù)服務(wù)成果向甲方解釋，并在業(yè)務(wù)報告中說明。
4.嚴格依據(jù)甲方的授權(quán)為代理行為，不得有損害甲方合法利益的越權(quán)代理或無權(quán)代理行為。
5.不得利用提供稅務(wù)代理服務(wù)之便利，非法牟取本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)所指向的甲方利益。6.謹慎保管甲方提供的證據(jù)和其他法律文件，保證其不遭受滅失。
7.乙方對履行約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。第三條 違約責任
1.甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔違約責任。
2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務(wù)費和/或差旅費的，乙方有權(quán)隨時中止或終止代理服務(wù)，由此所造成的一切后果均由甲方承擔。
3.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其工作疏忽或過失(具體情形和范圍見本合同附件)導(dǎo)致甲方經(jīng)濟損失的，按照乙方投保的《稅務(wù)師執(zhí)業(yè)責任保險合同》的有關(guān)規(guī)定向甲方賠償。
4.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其故意導(dǎo)致甲方經(jīng)濟損失的，乙方應(yīng)當承擔損失賠償責任。第四條 免責事由
如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責任。第五條
違約責任兌現(xiàn)方式
本合同任何一方違反約定事項造成對方實際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額____%的賠償金和違約金。第六條 費用及支付
（一）按照有關(guān)規(guī)定，完成本次委托業(yè)務(wù)費用為人民幣（大寫）____元（￥）。
（二）上述費用自本合同生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額的____%；其余費用在乙方提交業(yè)務(wù)報告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報告當日內(nèi)一次性全額支付）。
（三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本合同簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本合同第六條第1項所述業(yè)務(wù)費用總額。
（四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達甲方工作現(xiàn)場后，本合同項目不再進行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣____元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。
（五）由于無法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關(guān)的其他費用（包括交通、食宿費等），由雙方協(xié)商解決。(六)乙方辦理本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)涉及的行政機關(guān)等部門收取的費用，由甲方另行向其他收費機構(gòu)或個人支付。第七條
業(yè)務(wù)報告的出具和使用
（一）乙方應(yīng)當按照國家發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的業(yè)務(wù)報告。
（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報告一式____份。
（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。第八條
約定事項的變更、終止
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
（一）本合同簽訂后，雙方應(yīng)當按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。
（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本合同終止之日前對約定事項所做的工作收取合理的費用。
（三）如遇事先無法預(yù)見的情勢，乙方在授權(quán)權(quán)限之外為維護甲方合法權(quán)益所實施的代理行為，甲方應(yīng)予確認。第九條
資料保留及所有權(quán)
乙方對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定允許甲方獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。第十條
適用法律和爭議解決
本合同的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進行解釋并受其約束。與本合同有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：
（一）提交 進行仲裁；
（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。第十一條
本約定書的法律效力
（一）本約定書經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。
（二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。第十二條 其他事項的約定
本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補充協(xié)議，本合同的附件及任何補充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。
甲方（蓋章）：
乙方（蓋章）：
授權(quán)代表（簽名）：
授權(quán)代表（簽名）： 開戶銀行：
開戶銀行： 帳號
帳號
_________年____月____日
______年____月____日 簽訂地點：_________
簽訂地點：_______
附件2：
納稅調(diào)整報告(參考文本）
報告文號： 備案號： XXXX ：
我們接受委托[稅務(wù)代理合同書編號：XXXX]，對貴單位稅款所屬期間XXXX年
XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企業(yè)所得稅的納稅資料進行歸集、分析和復(fù)核，并出具納稅調(diào)整報告。貴單位的責任是,設(shè)計、實施和維護相關(guān)的內(nèi)部控制制度，及時提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證會計資料、納稅資料的真實、準確、合法和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。
我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和其他有關(guān)規(guī)定,對納稅申報資料進行歸集、分析和復(fù)核、填報申報表并出具報告。
在復(fù)核過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了復(fù)核、驗證、計算和職業(yè)判斷等必要的復(fù)核程序?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下： 經(jīng)對貴單位
年度企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進行分析、復(fù)核，我們認為本報告后附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實、準確、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。
具體納稅調(diào)整項目及說明詳見本報告附件一《納稅調(diào)整事項說明》。需要說明的是：XX事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。
本報告僅供向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。
XXX稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）注冊稅務(wù)師（稅務(wù)師）（簽章）：
注冊稅務(wù)師（稅務(wù)師）地址：中國XXXXXX（簽章）: 電話：
日期：XXXX年XX月XX日
附件一：
納稅調(diào)整事項說明
一、應(yīng)納稅所得額的復(fù)核說明 貴單位確認利潤總額為XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，核實本納稅年度應(yīng)納稅所得額XXXXXX元。納稅調(diào)整事項如下：
（一）境外所得的復(fù)核
[提示：如本納稅年度沒有發(fā)生境外所得情形的，作如下披露] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生境外所得情況。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認本納稅年度境外所得為0元。[提示：如本納稅年度發(fā)生境外所得情形的，作如下披露] 貴單位本納稅年度發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外所得計入利潤總額的金額XXXXXX元（即境外稅前所得XXXXXX元減去間接負擔的所得稅額XXXXXX元）。具體詳見《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）。
（二）納稅調(diào)整增加、減少額的復(fù)核
貴單位本納稅年度納稅調(diào)整增加XXXXXX元,納稅調(diào)整減少為XXXXXX元。具體復(fù)核確認詳見本報告附件一(1)《納稅調(diào)整項目明細復(fù)核確認表》，對有發(fā)生金額項目需要依據(jù)相關(guān)申報附表調(diào)整的，已按復(fù)核后確認的申報附表為依據(jù)確定復(fù)核確認數(shù)。2.1 收入類調(diào)整項目的復(fù)核
貴單位本納稅年度收入類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加XXXXXX元，納稅調(diào)整減少XXXXXX元。（1）視同銷售收入的復(fù)核
[提示：如本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生視同銷售收入納稅調(diào)整情況。
[提示：如本納稅年度發(fā)生視同銷售納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認的視同銷售收入XXXXXX元，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：
[提示：要求分項披露調(diào)整所依據(jù)的文件及主要內(nèi)容，原因，視同銷售列明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及納稅調(diào)增金額，視同銷售采用的價值確認方法如同類市場價格、同類交易價格、成本加成、同類對外銷售價格、購入時的價格等。會計處理采用公允價值模式核算收入、成本與稅收確認收入、成本處理無差異的，不需做所得稅視同銷售處理。具體可參考以下方式披露] ①××視同銷售收入
貴單位本納稅年度發(fā)生以××非貨幣資產(chǎn)換入××非貨幣資產(chǎn)業(yè)務(wù)／將××貨物／××財產(chǎn)／××勞務(wù)用于××事項／或?qū)ⅰ痢临Y產(chǎn)移送他人／轉(zhuǎn)移至境外情形，會計上雖然不確認收入，但根據(jù)稅法××規(guī)定應(yīng)按××價值確認方法確認視同銷售收入／視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)／視同提供勞務(wù)XXXXXX元的納稅調(diào)增。②××視同銷售收入 ……
上述調(diào)整詳見《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》（A105010）。
（2）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入的復(fù)核
[提示：如本年及以前沒有發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整情況的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度發(fā)生會計處理按照權(quán)責發(fā)生制原則確認，稅收處理未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)，按照權(quán)責發(fā)生制原則確認銷售收入的賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認收入的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少
[提示：選擇披露，下同]經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。具體納稅調(diào)整如下：
[提示：要求分項披露每一具體業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、調(diào)整原因、涉及的具體會計科目及金額、相應(yīng)文件依據(jù)等。具體可參考以下方式披露。] ①××收入
貴公司××年度發(fā)生××事項的交易金額XXXXXX元。會計上按照權(quán)責發(fā)生制是如何……如何……確認收入的。未確認收入部分在××?xí)嬁颇糠从?，確認收入的部分計入××?xí)嬁颇?。根?jù)稅法××規(guī)定如何……如何……確認收入的。由于會計處理上年度累計確認收入XXXXXX元、本年度確認收入XXXXXX元、尚未確認收入部分XXXXXX元。稅收處理上年度累計確認收入XXXXXX元、本年度確認收入XXXXXX元、未確認收入部分XXXXXX元。因此，本年度納稅調(diào)整增加／減少XXXXXX元。
貴公司××年度發(fā)生××事項的交易金額XXXXXX元…… …… ②××收入 ……
上述調(diào)整詳見《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》（A105020）。[提示：在期限內(nèi)的政策性搬遷收入已計入本年度損益的，需要納稅調(diào)減，其中政府補償收入部分，在A105020第10和第11行調(diào)減；資產(chǎn)處置收入部分在A105020第13行調(diào)減；通過“專項應(yīng)付款”單獨核算搬遷收支的搬遷收入或本年取得政府補償收入已作遞延收入等處理未計入本年度損益的，不需納稅調(diào)減。取得不符合稅法規(guī)定政策性搬遷條件、不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助，根據(jù)其與前、后期收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)的情況在A105020第10和第11行進行稅會差異的納稅調(diào)增，之前已作納稅調(diào)增的政府補助在本年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的，也在此處進行相應(yīng)的調(diào)減]（3）投資收益的復(fù)核
[提示：如沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生投資收益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度復(fù)核后確認的投資收益賬載金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認的稅收金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。具體詳見《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）。[提示：視同受控外國企業(yè)向貴單位分配股息的納稅調(diào)整情況在該附表第9行次“
九、其他”反映]（4）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益的復(fù)核
[提示：如沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入本年度營業(yè)外收入XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定長期股權(quán)投資應(yīng)按歷史成本確認初始投資成本，對計入營業(yè)外收入的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的兩者之間差額應(yīng)納稅調(diào)減，納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整的復(fù)核
[提示：如沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)初始投資納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度購置交易性金融資產(chǎn)XXXXXX元，發(fā)生的交易費用計入當期損益XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本確認初始投資成本，該部分交易費用應(yīng)納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。
[提示：以后年度處置該交易性金融資產(chǎn)時，按相應(yīng)增加其計稅基礎(chǔ)確認金額的方式進行納稅調(diào)減，并在該年度的A105030表反映調(diào)整情況。]（6）公允價值變動凈損益的復(fù)核
[提示：如沒有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生公允價值變動凈損益納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度以公允價值計量的XXXX項目[提示：要求說明公允價值變動凈損益項目類別，如：金融資產(chǎn)、金融負債、投資性房地產(chǎn)等，]計入當期損益的公允價值凈損益金額XXXXXX元，以公允價值計量的XXXX項目……，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定不調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)進行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。
（7）不征稅收入的復(fù)核
[提示：如本年及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度及以前沒有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生不征稅收入納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度不征稅收入納稅調(diào)整減少經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。其中：本納稅年度取得部分XXXXXX元、以前年度取得結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度損益部分XXXXXX元。貴單位本納稅年度不征稅收入納稅調(diào)整增加經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。其中：XXXX年XX月取得專項用途財政性資金已作為不征稅收入處理但在5年（60個月）內(nèi)未支出或繳回部分XXXXXX元、XXXX年XX月取得……[提示：同一年度如有多次取得專項用途財政性資金的，需分別披露取得時間、需調(diào)增金額等] 其中：專項用途財政性資金納稅調(diào)整情況具體詳見《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）。
貴單位本納稅年度取得符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助XXXXXX元，其中：財政撥款收入XXXXXX元，專項用途財政性資金XXXXXX元（其中：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元，動漫企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款XXXXXX元），行政事業(yè)性收費收入XXXXXX元，政府性基金收入XXXXXX元，其他收入XXXXXX元。其中：與取得收益相關(guān)且用于補償本年度及以前已發(fā)生費用或損失部分XXXXXX元、與取得資產(chǎn)相關(guān)部分XXXXXX元、與取得收益相關(guān)且用于補償以后年度費用或損失部分XXXXXX元。其中：已計入本納稅年度損益部分XXXXXX元、作遞延收益處理部分XXXXXX元。
貴單位本納稅年度取得不符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補助經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元，其中：專項用途財政性資金XXXXXX元、政府其他補助XXXXXX元。[提示：均在《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》（A105020）反映調(diào)整情況，與取得收益相關(guān)且補償本年度及以前已發(fā)生費用或損失部分已作收入計入當年損益的，不需納稅調(diào)整，未作收入處理的，更正會計處理后計稅；與取得資產(chǎn)相關(guān)或與取得收益相關(guān)且用于補償以后年度費用或損失部分在取得當年全額調(diào)增、以后分年計入損益時相應(yīng)調(diào)減]。
（8）銷售折扣、折讓和退回的復(fù)核
[提示：如沒有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情況。[提示：如有發(fā)生銷售折扣和、折讓和退回納稅調(diào)整情形的，作如下披露：] 貴單位本納稅年度賬面銷售折扣、折讓和退回XXXXXX元、根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認的稅收金額XXXXXX元、納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。具體調(diào)整情況如下： [提示：要求分別說明實施商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回的具體經(jīng)營項目、條件或情況、涉及的具體會計科目及金額、所得稅處理是否符合規(guī)定、本年度發(fā)生額、可抵減銷售收入或稅前扣除的金額、納稅調(diào)整金額]（9）其他收入類項目的復(fù)核
[提示：如沒有發(fā)生其他收入類項目情形的，作如下披露：] 經(jīng)復(fù)核，貴單位在本納稅年度沒有發(fā)生其他收入類項目納稅調(diào)整情況。
[提示：如有發(fā)生其他收入類項目納稅調(diào)整情形的，作如下披露：包括所有未列入具體收入類納稅調(diào)整項目但存在稅會差異調(diào)整的收入事項。] 貴單位本納稅年度復(fù)核后XXXX收入項目金額XXXXXX元，根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定確認的金額XXXXXX元，納稅調(diào)整增加／減少經(jīng)復(fù)核確認為XXXXXX元。[提示：除要求分事項披露具體事實、涉及的收入項目、調(diào)整依據(jù)、計算過程等外，還應(yīng)增加以下披露表格] 其他收入類具體項目稅會差異納稅調(diào)整情況表具體調(diào)整事項
屬于利潤表哪項收入（收益）類項目
收入（收益）類會計科目
賬載金額
稅收金額
納稅調(diào)整增加（減少）復(fù)核確認額1.××事項
2.××事項
……
合計
第二篇：所得稅納稅申報代理實務(wù)
納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 第八章 所得稅納稅申報代理實務(wù)
第八章是注冊稅務(wù)師考試的重點章，在歷年考試中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，該章節(jié)分值超過30分。出過單選、多選題、簡答題，也經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)。按照2005考試大綱要求：
1．了解上市公司試用企業(yè)所得稅納稅申報表的格式、內(nèi)容；熟悉代理內(nèi)資企業(yè)納稅申報操作規(guī)范；掌握一般內(nèi)資企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表，納稅調(diào)整項目表，聯(lián)營企業(yè)分利、股息收入納稅表，企業(yè)減免項目表計算填報方法。
2．了解代理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范；熟悉外商投資企業(yè)總、分支機構(gòu)匯總納稅，外國企業(yè)營業(yè)機構(gòu)合并納稅，外國企業(yè)承包工程作業(yè)，預(yù)提所得稅代理申報操作要點；掌握季度、所得稅納稅申報表計算填報方法；熟悉清算所得稅申報表，預(yù)提所得稅申報表計算填報方法。
3．熟悉代理個人所得稅納稅申報操作規(guī)范，掌握工薪所得，勞務(wù)報酬所得，承包經(jīng)營所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利等所得代理納稅申報的操作要點；掌握個人所得稅申報表的計算填報方法。第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)
一、企業(yè)所得稅的計算方法
計算企業(yè)所得稅基本計算公式為： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=會計所得額±稅收調(diào)整項目金額(一)應(yīng)納稅所得額的計算 在計算應(yīng)納稅所得額時，會計所得額是企業(yè)季度和會計報表中的利潤額，稅收調(diào)整項目金額是在企業(yè)會計所得額的基礎(chǔ)上，將會計處理與稅法規(guī)定不相一致的內(nèi)容進行調(diào)整，計算得出計稅所得。一般來講，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時不作納稅調(diào)整，以當期實現(xiàn)的利潤額按適用的企業(yè)所得稅稅率計算應(yīng)納所得稅額，但是，在年終匯算清繳所得稅時，必須將會計所得調(diào)整為計稅所得，由稅務(wù)代理機構(gòu)對企業(yè)的應(yīng)稅所得額進行檢查，出具《企業(yè)所得稅查賬鑒證報告》。教材186頁[例8-1]。
(二)境外所得應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，準予在匯總納稅時，按照稅法規(guī)定的扣除限額，從其應(yīng)納稅額中扣除。
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、外所得總額）
納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。
實際應(yīng)繳所稅稅額=應(yīng)納所得稅額－境外所得稅稅額扣除額 教材187頁[例8-2]。
(三)分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算 企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤，由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機關(guān)納納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 稅。對于投資方或參營方分得的股息、利潤，因其已是已稅利潤，一般不再納稅。但是，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。
補繳所得稅的計算公式：
（1）來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所稅稅率）
（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率（3）稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率（4）應(yīng)補繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
2、如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不再補稅。
3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入按照稅法有關(guān)聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范（熟悉）根據(jù)稅法規(guī)定，注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后十五日內(nèi)報送申報表及月份或者季度財務(wù)報表，履行月份或者季度納稅申報手續(xù)。終了后四十五日內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計決算報表及附報資料。
（一）納稅企業(yè)。
核查收入、成本、期間費用、稅金、損失、營業(yè)外收支的帳戶和相關(guān)原始憑證，計算當期會計所得，再按稅法和會計的差異調(diào)整利潤，計算當期應(yīng)稅所得額。根據(jù)企業(yè)適用的所得稅率，計算應(yīng)納所得稅額。如有分得的聯(lián)營利潤或境外投資收益，境內(nèi)外分支機構(gòu)應(yīng)稅所得，還要核查計算其應(yīng)補繳稅額并匯總申報。
（二）減免稅企業(yè)。
根據(jù)企業(yè)所得稅條例和統(tǒng)稅收政策，享受減免稅的企業(yè)主要有高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”生產(chǎn)企業(yè)、勞服就業(yè)企業(yè)、校辦企業(yè)和福利生產(chǎn)企業(yè)等。具體操作流程：
1、核查企業(yè)減免稅的政策依據(jù)和審批文件，確定減稅免稅的具體經(jīng)營項目，適用的減免幅度和期限。
2、核查企業(yè)不符合減免條件經(jīng)營項目，或者減免稅期滿應(yīng)恢復(fù)征稅的所得。
3、在明確征免項目之后，按照企業(yè)納稅申報的操作規(guī)范，計算出應(yīng)納所得稅額和減免所得稅額，計算填報企業(yè)所得稅納稅申報表，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料。
三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法（掌握）
見教材192頁《企業(yè)所得稅納稅申報表》，填表時應(yīng)注意：
1、本表43行以前根據(jù)會計報表分析填列，但不完全對應(yīng)會計科目，比如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，會計上計入營業(yè)外收入，而本表是計入銷售（營業(yè)）收入；
2、本表第7行的投資收益要還原成稅前來填列。
3、財務(wù)費用中的利息的收支會計中是合并計算的，而在本表中應(yīng)分開來填列，利息收入填在相關(guān)的投資收益中，而利息支出填在相關(guān)的支出項目中。
4、債務(wù)重組和受贈資產(chǎn)在會計上計入資本積，而在本表中應(yīng)計入第13行其他收納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 入。
掌握教材206頁《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位適用企業(yè)所得稅納稅申報表》。
第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)
外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅?？倷C構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)，為非居民納稅義務(wù)人，僅負有限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的計算方法
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額按下列公式計算： 應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納地方所得稅=應(yīng)納稅所得額×地方所得稅率(3％)應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額，總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，同時從境內(nèi)、境外取得所得的外商投資企業(yè)，就其來源于境內(nèi)、境外的所得納稅。但其境外所得已在境外實際繳納的所得稅稅額(不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款)，準予在匯總納稅時，從應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不能超過其境外所得按我國稅法及其實施細則的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，按分國不分項的方法計算。教材211頁[例8-5]。
（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅幾種特殊情況的計算方法 1．外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)所得稅的計算方法
（1）對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)在中國境內(nèi)從事居間介紹等業(yè)務(wù)所取得的收入，凡是可以按實際收入申報征稅，或已掌握其簽訂合同以及傭金率等情況的，都應(yīng)當依照稅法規(guī)定，分別采用按實申報或核定征收的方法計算征稅。
（2）對某些外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)為其總機構(gòu)客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務(wù)收入，不能提供準確證明文件的，或者不能區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，為簡化征收手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查同意，可按其經(jīng)費支出額計算征稅。
應(yīng)稅收入額=本期經(jīng)費支出額÷（1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×核定利潤率10% 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率33% 2．外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)所得稅的計算方法 外國企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配等工程項目和提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)扣除代為采購或在中國境外制造為本工程所需用的機器設(shè)備、建筑材料實際墊付的價款以及分包給其他公司的工程價款后計算所得額。但是發(fā)包方不得為承包工程作業(yè)的外國企業(yè)包稅，否則，應(yīng)將發(fā)包企業(yè)承付的工程稅款并入承包方的承包收入中納稅。
對不能提供準確的成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)參照同行業(yè)的利潤水平按照不低于20% 的水準核定利潤率，計算其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
3．預(yù)提所得稅的計算方法
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 特許權(quán)使用費和其他所得的應(yīng)納稅額，從2000年1月1 日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。其計算公式為： 應(yīng)納所得稅額＝支付單位每次支付的應(yīng)稅所得額×稅率 4．外商投資企業(yè)清算所得應(yīng)納所得稅的計算方法
企業(yè)因解散、合并、終止進行清算時，以清算期間作為一個納稅。清算所得的計算公式為：
（1）按實際發(fā)生的收入成本和費用計算應(yīng)稅所得額的： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率（33%）（2）按核定利潤率計算應(yīng)稅所得額的：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入額×核定利潤率×所得稅稅率（33%）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=清算所得額×適用稅率
應(yīng)納地方所得稅額=清算所得額×地方所得稅稅率（3%）
（3）清算所得=資產(chǎn)凈值或剩余財產(chǎn)－（未分配利潤+各項基金+清算費用+實繳資本）
（二）外商投資企業(yè)再投資退稅的計算方法
1．外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
2．外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請、稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，即退稅率為100％。
計算再投資退稅額的公式是：
再投資退稅額=再投資額÷[1-原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和]×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率 教材212頁[例8-6]
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范（了解）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行按年計算分季預(yù)繳，季度預(yù)繳稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)申報辦理，終了后5個月內(nèi)履行匯算清繳的納稅申報手續(xù)，除要報送企業(yè)當期財務(wù)報表外，還要根據(jù)稅收征管工作的需要，報送附表或其他計稅資料。如報送中國注冊會計師的審計報告，以規(guī)范企業(yè)會計利潤和應(yīng)稅所得的計算。(一)外商投資企業(yè)
外商投資企業(yè)納稅申報操作的難點與重點環(huán)節(jié)，仍是應(yīng)納稅所得額的計算。
1、核查外商投資企業(yè)的投資所在地和生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性行業(yè)，確定其適用的企業(yè)所得稅率。
2、核查企業(yè)近幾年的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告，確定其會計利潤的計算和納稅調(diào)整是否符合財務(wù)會計制度和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。
3、核查外商投資企業(yè)中國境內(nèi)、境外分支機構(gòu)的財務(wù)報表，對于中國境內(nèi)的分支機構(gòu)要具體核查其投資經(jīng)營地區(qū)和項目所適用的所得稅率，按總分機構(gòu)各自適用的稅率計算應(yīng)納稅額，匯總申報納稅。
4、核查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、籌辦費等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，根據(jù)稅法的有納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
5、核查企業(yè)有關(guān)股息、利息、租金和特許權(quán)使用費的支付情況，確定企業(yè)當期應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額。
注冊稅務(wù)師在對外商投資企業(yè)帳面利潤和納稅調(diào)整的主要環(huán)節(jié)進行檢查后，通過工作底稿的編制，具體反映調(diào)整的內(nèi)容和對當期應(yīng)稅所得額的影響。(二)外國企業(yè)
外國企業(yè)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)，以及其他經(jīng)濟組織。1．承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)的外國企業(yè)
（1）核查來華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的經(jīng)營期限，確定代理納稅申報期間，即在某項工程或勞務(wù)完工結(jié)算時辦理申報，或是按納稅分期預(yù)繳，完工結(jié)算后匯算清繳。
（2）核查承包工程作業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)的合同，確定計稅收入和稅前扣除項目金額，正確計算計稅依據(jù)。
（3）核查承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的有關(guān)成本、費用及相關(guān)憑證，據(jù)實計算應(yīng)稅所得額，如果外國企業(yè)不能提供真實完整的原始憑證，應(yīng)按核定利潤率的方法計算應(yīng)稅所得額。2．預(yù)提所得稅
預(yù)提所得稅以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人在向納稅義務(wù)人支付應(yīng)稅收益時，除另有規(guī)定外，按10% 的稅率扣繳稅款，并于5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告表，同時將稅款繳入國庫。
（1）核查扣繳義務(wù)人與納稅義務(wù)人簽訂的投資、貸款、租賃、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用權(quán)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等合同內(nèi)容，確定扣繳項目，并將合同或協(xié)議副本報送主管稅務(wù)機關(guān)備案，辦理有關(guān)扣繳手續(xù)。
（2）核查合同中有關(guān)稅法規(guī)定可予以稅前扣除或減免的內(nèi)容，確定扣繳項目預(yù)提所得稅的征免界限和計稅依據(jù)。如利潤、股息，凡由外國投資者在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)按投資比例、股權(quán)、股份以及其他非債權(quán)關(guān)系分離利潤的權(quán)利取得的所得的免征預(yù)提稅。外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織土地使用權(quán)的再轉(zhuǎn)讓收入，如屬于未設(shè)營業(yè)機構(gòu)的，或者與所設(shè)機構(gòu)無
實際聯(lián)系的，準予從轉(zhuǎn)讓收入總額中減除原受讓價款后的余額征收預(yù)提所得稅。（3）核查合同有關(guān)收益結(jié)算的方法和支付時間，按支付當日的外幣匯率折算人民幣計算填報扣繳所得稅報告表。
三、代理填制外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報表的方法（掌握）新設(shè)計的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、季度申報表分為A類和B類兩種，A類適用于：能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，能夠正確計算應(yīng)納稅所得額的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；B類適用于：按核定利潤率或按經(jīng)費支出換算收入方式繳納企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)或外國企業(yè)。
第三節(jié) 個人所得稅納稅申報代理實務(wù)
我國個人所得稅的特點是以個人為納稅主體，按分類所得設(shè)置稅率，實行自行申報和代扣代繳兩種征稅方法。
一、個人所得稅的計算方法 納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 1．工資、薪金所得應(yīng)納所得稅額的計算 工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅可以由納稅人直接繳納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。它是以納稅人每月取得的工資薪金收入扣除800元(或4000元)后的余額為應(yīng)稅所得，根據(jù)九級超額累進稅率，計算其應(yīng)納所得稅額。教材238頁[例8-7] 2．勞務(wù)報酬所得應(yīng)納所得稅的計算。
教材239頁[例8-8]。
3．在中國境內(nèi)無住所個人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=（當月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當月實際在中國天數(shù)÷當月天數(shù)）教材239頁[例8-9]。
4．境外所得的已納稅款的扣除。教材239頁[例8-10]。
5．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算。
自2001 年1月1 日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照《個人所得稅法》的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5% ～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。凡實行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》 的規(guī)定確定。但下列項目的扣除則例外：
（1）投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照《個人所得稅法》“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前直接扣除。
（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。
（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
（5）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5% 的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
（6）企業(yè)每一納稅發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2% 的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。
（7）企業(yè)每一納稅發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 以下的，不超過銷
（營業(yè)）收入凈額的5‰ ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
（8）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
6．有下列情形之一的，則采取核定帳收方式征收個人所得稅：（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；
（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的：
（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 =成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
二、個人所得稅代理納稅申報操作規(guī)范
代理個人所得稅納稅申報的關(guān)鍵問題，是能否全面、真實地反映納稅義務(wù)人的應(yīng)稅所得。由于個人收入結(jié)算與支付具有一定的隱蔽性，會給代理申報帶來一定的困難和風(fēng)險。為確保辦稅質(zhì)量，注冊稅務(wù)師應(yīng)在界定納稅義務(wù)人性質(zhì)的前提下，根據(jù)具體的計稅方法，嚴格按規(guī)范程序操作。(一)居民納稅義務(wù)人（掌握）
居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，應(yīng)負有無限納稅義務(wù)。教材主要介紹我國境內(nèi)的企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)中的中方和外籍人員工薪所得，勞務(wù)報酬所得，利息、股息、紅利所得代理申報的操作規(guī)范。
1．核查有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶，審核支付單位工薪支付明細表，獎金和補貼性收入發(fā)放明細表，勞務(wù)報酬支付明細表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項目和計稅收入。
2．根據(jù)稅法和地方稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅前扣除項目的具體規(guī)定，確定免于征稅的所得，計算應(yīng)稅所得。
3．核查外籍個人來源于中國境內(nèi)由境外公司支付的收入，來源于中國境外由境內(nèi)、境外公司支付的所得，根據(jù)有無住所或?qū)嶋H居住時間，以及在中國境內(nèi)企業(yè)任職的實際情況，確認納稅義務(wù)。
4．核查稅款負擔方式和適用的稅率，計算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報手續(xù)。(二)非居民納稅義務(wù)人（熟悉）
非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。非居民納稅義務(wù)人只負有限納稅義務(wù)。對非居民納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的工薪所得，根據(jù)在境內(nèi)實際居住的時間、支付方式和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定來確定是否征稅。勞務(wù)報酬所得主要根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)獨立勞務(wù)和非獨立勞務(wù)的判定來確定具體的計稅方法。由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅申報，其計稅資料的取得與核實是比較復(fù)雜的。納稅服務(wù)網(wǎng)
http://cnnsr.com.cn 1．核查外籍個人因任職、受雇、履約等出入境的實際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出入境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時間。
2．核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)分別由境內(nèi)、境外支付的工薪 所得明細表，根據(jù)稅款負擔方式和雇主為其負擔稅款情況，將不含稅收入換算成含稅收入。3．核查納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的各種補貼、津貼及福利費支出明細，除稅法規(guī)定免于征稅的項目外，將其并入工薪所得計算納稅。
4．核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報酬所得支付明細表，通過審核外籍個人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨立勞務(wù)或獨立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計稅，后者則適用勞務(wù)報酬的計稅方法。
5．核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來判定征免。
6．核查擔任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級職務(wù)的外籍個人來源于中國境內(nèi)的工薪所得和實際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計算應(yīng)稅所得。
7．在對非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計稅資料進行核查后，分類計算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負擔方式計算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個人所得稅稅額。
三、代理填制個人所得稅納稅申報表的方法（掌握）
個人所得稅申報表主要設(shè)置了七類九種，其中較常用的為七種：
1、個人所得稅月份申報表；
2、個人所得稅申報表；
3、個人所得稅扣繳稅款報告表；
4、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表；
5、特定行業(yè)個人所得稅月份申報表；
6、特定行業(yè)個人所得稅申報表；
7、個體工商戶所得稅申報表。
教材只闡述填制前四種申報表的方法。教材244頁《個人所得稅月份申報表》，245頁《個人所得稅申報表》，247頁《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅申報表》，249頁《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者人個所得稅申報表》
第三篇：企業(yè)所得稅納稅申報
企業(yè)所得稅納稅申報
企業(yè)所得稅采取按年計算，分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。
一、季度預(yù)繳申報：
在每個季度終了后15日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)到主管國稅機關(guān)辦理企業(yè)所得稅的納稅申報手續(xù)（納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延）。
（一）需要提供的資料：
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(A類)》（查賬征收企業(yè)適用）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（B類）》（核定征收企業(yè)適用）；
2、《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》（適用在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，并實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的總機構(gòu)、分支機構(gòu)填寫）；
3、財務(wù)會計報表；
4、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其它相關(guān)納稅資料。
以上申報資料納稅人除《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》，如果通過電子申報方式傳送的，可不再報送紙質(zhì)申報資料。
（二）辦理程序：
1、通過蘇州國稅網(wǎng)站的“綠色通道”填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表》（A類或B類）、《中華人民共和國匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》（僅指實行匯總納稅辦法的總、分支機構(gòu)）；
2、完成稅款電子繳庫；
3、納稅人打印申報表并加蓋公章，交到主管國稅機關(guān)綜合服務(wù)窗口。
二、匯繳申報：（申報要求目前暫未明確）
延期納稅申報
一、延期納稅申報的條件
納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請延期辦理。
二、延期納稅申報的資料
1、延期申報申請審批表；
2、延期納稅申報申請報告。
三、延期納稅申報的期限
納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。
四、延期納稅申報的稅款預(yù)繳
經(jīng)核準延期辦理納稅申報及有關(guān)報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
延期繳納稅款
一、延期繳納稅款的條件
1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；
2、當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款。
二、延期繳納稅款的申請期限
納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當在繳納稅款期限屆滿前，以書面形式向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。
三、延期繳納稅款的申請資料
1、延期繳納稅款申請審批表；
2、延期繳納稅款申請報告；
3、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單復(fù)印件；
4、當期資產(chǎn)負債表；
5、應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預(yù)算；
6、有關(guān)災(zāi)情報告（發(fā)生不可抗力情形的報送）；
7、公安機關(guān)出具的事故證明（發(fā)生不可抗力情形的報送）。
四、延期繳納稅款的批準期限
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局做出批準或者不予批準的決定。不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金；準予延期繳納稅款的，最長不得超過三個月。
網(wǎng)上申報的操作
1、撥號上網(wǎng)后，啟動IE瀏覽器，在地址欄輸入http://004km.cn，按回車或按“轉(zhuǎn)到”進入蘇州國稅主頁，再點擊“綠色通道”內(nèi)的網(wǎng)上申報欄目進入。
2、登錄界面有三部分內(nèi)容：
1、納稅人識別號(稅務(wù)登記證號碼)：輸入本企業(yè)的稅務(wù)登記證號碼。
2、密碼：初始密碼為1。用戶在首次登錄后，請盡快修改本企業(yè)的密碼。
3、校驗碼：校驗碼是系統(tǒng)隨機生成一個6位數(shù)字，在“請輸入校驗碼”輸入下面藍色顯示的校驗碼。按“登錄”進入綠色通道。
3、進入網(wǎng)上申報后，錄入申報所屬時期，所屬時期一般不需要更改。如果是所得稅年報，只需在月份中輸入13，按確定后進入網(wǎng)上申報主界面。
4、進入納稅申報前，程序會根據(jù)企業(yè)當月有沒有初始化作相應(yīng)運行，初始化時會根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的申報報表鑒定來生成當月應(yīng)申報報表種類。在初始化時，會將企業(yè)當月認證的專票明細數(shù)據(jù)和運輸發(fā)票明細數(shù)據(jù)導(dǎo)入到“增值稅抵扣明細表”中。
5、錄入增值稅進項抵扣數(shù)據(jù)。如果你有農(nóng)產(chǎn)品抵扣發(fā)票需錄入，按申報列表上的“增值稅抵扣明細表”的“創(chuàng)建”或“修改”進入錄入進項憑證抵扣明細表的主界面，把發(fā)票內(nèi)容逐項錄入。如果需修改或者刪除已經(jīng)錄入的抵扣發(fā)票，點擊菜單欄中的“修改發(fā)票”。如果是金稅導(dǎo)入的認證的發(fā)票或者其他抵扣憑證的導(dǎo)入，你不能修改。每張抵扣發(fā)票都有一個狀態(tài)字段，納稅人應(yīng)按稅法規(guī)定選取“外貿(mào)退稅”、“其他不得抵扣”選項，一旦選中，這些抵扣發(fā)票將不會參與抵扣。
6、匯總類運輸發(fā)票導(dǎo)入：將你的匯總類運輸發(fā)票在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的運輸發(fā)票導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中YSFPDKL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進項明細中。
7、海關(guān)完稅憑證導(dǎo)入：將你的海關(guān)完稅憑證在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的海關(guān)完稅憑證導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中HGWSPZ開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進項明細中。
8、廢舊物資進項導(dǎo)入：將廢舊物資抵扣發(fā)票在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的廢舊物資進項導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中FJWZFPDKL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進項明細中。
9、稽核結(jié)果通知書：此表為商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期期間所用，用于告知納稅人當月可抵扣比對相符的專票及抵扣憑證明細。確認無誤后點擊“全部選擇”，這時每欄發(fā)票前的小方框中都會打上“√”，如果其中有不能抵扣的憑證，應(yīng)該在小框內(nèi)把“√”去掉。然后再點擊“確認導(dǎo)入”，從而將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到進項明細中。
10、錄入“普通發(fā)票銷售明細表”數(shù)據(jù)。點擊“普通發(fā)票銷售明細表”欄的“創(chuàng)建”進入。如果當月普通發(fā)票無銷項數(shù)據(jù)，則點擊頁面左面菜單欄中的“創(chuàng)建空表”，然后再點擊“返回”即可。如果還有普通發(fā)票或不開發(fā)票銷售的，則點擊頁面左面菜單欄中的“新建發(fā)票”，然后把發(fā)票內(nèi)容逐項錄入。使用防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票,仍填列在《普通發(fā)票使用情況明細表》（013表），對于增值稅普通發(fā)票的部分只要錄入合計數(shù)據(jù)，不必逐份錄入，如果是不連號（分段）開具的，“發(fā)票號碼”欄應(yīng)詳細反映每一段的起止號碼。未使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票仍逐份錄入。注意：如果開具的普通發(fā)票是免稅的，則在第一欄“發(fā)票說明”中選擇“免稅銷售額（普通發(fā)票）”。錄入后可以修改或者刪除已經(jīng)錄入的普通發(fā)票。普通發(fā)票數(shù)據(jù)也可以從開票軟件中導(dǎo)入到“普通發(fā)票銷售明細表”中。
11、免、抵、退企業(yè)可以通過擎天軟件錄入生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征（免）稅明細主表以及生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征（免）稅明細從表。點擊網(wǎng)頁上的“創(chuàng)建”，再點擊”瀏覽”選擇擎天數(shù)據(jù)文件，按確認。如果沒有差錯，則顯示導(dǎo)入成功，并顯示出外銷發(fā)票清單，選擇需要導(dǎo)入到銷項明細中的外銷發(fā)票，按確認導(dǎo)入。
12、廢舊物資銷項導(dǎo)入：將廢舊物資開具憑證在通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件（一般納稅人2.30版）中錄入，導(dǎo)出兩個XML文件，并用檢查程序檢查無誤后，點擊網(wǎng)頁上的廢舊物資銷項導(dǎo)入，將其中的XML文件導(dǎo)入。點擊其中一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中FJWZCGL開頭的XML文件，再選擇另外一個“瀏覽”，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才導(dǎo)出的XML文件，選中CRC開頭的XML文件，確定上傳。上傳時程序會檢測你的文件正不正確，其中數(shù)據(jù)是否正確，檢測無誤后，會將你的兩個XML文件保存到我們的服務(wù)器上，并將你的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到銷項明細中。
13、自動生成一般納稅人申報表。進、銷項數(shù)據(jù)錄完后，則可以點擊頁面表格下面的“自動生成”，系統(tǒng)會自動生成 “增值稅納稅申報表”。由于實行先申報后報稅，一般納稅人增值稅申報附表一中涉及的“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”各欄目數(shù)據(jù)(第1、8、15行)，不再根據(jù)專用發(fā)票明細自動生成，納稅人必須按照防偽稅控開票系統(tǒng)實際開具情況自行填列。注意：自動生成這張報表后，一定要進入每一張報表中仔細進行核對（點擊右面的“修改”進入），發(fā)現(xiàn)差錯，要及時查明原因。注意點：(1)“增值稅納稅申報表”要注意有無進項轉(zhuǎn)出，有的話要在對應(yīng)稅率、對應(yīng)項目方格中錄入（直接錄入），然后再點擊“進項稅額轉(zhuǎn)出合計”這個空格，系統(tǒng)自動合計，(2)在“稅款繳納”這一欄目中，要注意“期初未繳數(shù)”、“其中：期初欠稅數(shù)”、“本期已繳數(shù)”、“其中：本期已預(yù)繳數(shù)（針對當月開具出口專用繳款書的企業(yè)）”這四欄如果有數(shù)據(jù)一定要填寫，系統(tǒng)可能會根據(jù)上月和本月的數(shù)據(jù)自動導(dǎo)轉(zhuǎn)，要注意核對。如果在“稅款繳納”欄目中修改了數(shù)據(jù)，則要一個回車一個回車按下去，注意數(shù)據(jù)的變化。最后點擊報表底部的“保存報表”。(3)申報表附表一錄入時，應(yīng)認真核對申報系統(tǒng)根據(jù)《普通發(fā)票使用情況明細表》自動生成的第三、第十、第十六欄的普通發(fā)票數(shù)據(jù)是否準確，如數(shù)據(jù)有誤應(yīng)當調(diào)整后保存。（4）申報表主表中的累計數(shù)那列需仔細核對，如有不正確，可以進行修改。
如對一般納稅人申報主附表未修改，可直接點擊報表底部的“返回”。如有修改，則要點擊報表底部的“保存報表”，如未修改則可直接點擊報表底部的“返回”。
14、錄入增值稅納稅申報表附報資料表。點擊“增值稅納稅申報表附報資料表”欄的“創(chuàng)建”進入，錄完后點擊報表底部的“保存報表”。
15、凡有機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票供票資格認定的納稅人申報時必須附報《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開票軟件(v2.1)生成的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》應(yīng)在網(wǎng)上申報時導(dǎo)入，網(wǎng)上申報不再提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》的手工錄入功能。點擊網(wǎng)頁上的“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”導(dǎo)入，網(wǎng)頁上會顯示一個選擇文件的對話框，找到你剛才從機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開票軟件(v2.1)導(dǎo)出的以“JDCFPCGL”開頭的XML文件，確定后會導(dǎo)入到機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單（381表）中。對已導(dǎo)入網(wǎng)上申報的《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》內(nèi)容不得修改，但是納稅人應(yīng)在網(wǎng)上申報界面中補錄《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》中的“生產(chǎn)企業(yè)名稱（對應(yīng)發(fā)票中的“產(chǎn)地”）”、“廠牌型號”、“車架號碼或車輛識別代碼”，補錄內(nèi)容可以在線修改。
16、錄入企業(yè)所得稅申報表。國稅機關(guān)征管的企業(yè)所得稅納稅人，還要按季度填寫企業(yè)所得稅申報表，點擊“企業(yè)所得稅申報表”欄中的“創(chuàng)建”進入并填寫報表，錄完后點擊報表底部的“保存報表”。如果要錄入企業(yè)所得稅申報表和匯算清繳表，所屬月份選擇13，進入后，首先填寫附表，填寫完按“自動生成”生成主表。
17、向稅務(wù)機關(guān)申報。只有在一組報表前的選擇框有一個被選中時才能按下“向稅務(wù)機關(guān)申報”。如果報表組中有報表狀態(tài)為“未申報”、“暫存”，“已發(fā)送”將無法選中。按下“向稅務(wù)機關(guān)申報”后，系統(tǒng)將會檢查報表的數(shù)據(jù)是否正確，如果不正確，將顯示出錯信息。納稅人可以根據(jù)出錯信息做相應(yīng)的修改后重新申報。
18、提交申報后實時返回申報結(jié)果——申報成功或者申報失?。ǚ菄乐劐e誤可強行申報）。在申報成功后，系統(tǒng)會將納稅人申報成功的報表生成PDF打印文件，供納稅人打印用。
19、打印申報封面。只有在所有報表都申報成功后才能打印出申報封面。20、重做申報初始化。納稅人如發(fā)現(xiàn)本企業(yè)應(yīng)申報的申報表種類與實際不符時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)反映，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后重新做申報初始化。
增值稅納稅申報（適用于增值稅一般納稅人）
增值稅一般納稅人應(yīng)從辦理稅務(wù)登記的次月起，應(yīng)于每月的10日前辦理納稅申報，納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日，在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
納入防偽稅控的納稅人在防偽稅控IC卡抄稅后，在規(guī)定的申報期內(nèi)，先進行納稅申報數(shù)據(jù)的報送，然后到國稅機關(guān)辦理報稅和比對（包括由國稅機關(guān)接收納稅申報數(shù)據(jù)、接收IC卡報稅、進行票表比對、確認納稅申報成功）。
增值稅一般納稅人辦理網(wǎng)上申報時需填列如下資料：
1、《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）；
2、《增值稅納稅申報表》附列資料（表一）電子信息；
3、《增值稅納稅申報表》附列資料（表二）電子信息；
4、《財務(wù)報表》電子信息；
5、《增值稅納稅申報附表（20項指標）》電子信息；
6、《普通發(fā)票使用明細表》（不包括增值稅普通發(fā)票）電子信息；
7、《作廢、紅字發(fā)票原因分析表》電子信息；
8、《貨物運輸發(fā)票抵扣清單》電子信息；
9、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子信息；
10、《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》電子信息。
11、機動車銷售單位、加油站等特殊行業(yè)納稅人需報送的其它附報資料，按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。
網(wǎng)上申報成功后，納稅人打印《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）一份，報主管國稅機關(guān)。
第四篇：企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)
企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）
為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等有關(guān)稅收規(guī)章和規(guī)范性文件(以下簡稱稅法)的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。
第一章 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準備
第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：
（一）具有實施所得稅申報鑒證業(yè)務(wù)的能力；
（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；
（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；
（四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
第二條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，決定是否接受委托。
業(yè)務(wù)環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人的基本情況、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況、重大經(jīng)濟交易事項等情況。
第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案。
第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施。
第二章 納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施
第一節(jié) 收入類項目鑒證
第五條 鑒證收入類項目，應(yīng)當包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。
收入類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）關(guān)注收入申報是否正確；
（三）審核、確認收入的分類；
（四）審核收入確認的條件是否恰當；
（五）確定收入確認時間；
（六）運用適當技術(shù)手段，對收入的真實性、完整性進行審核；
（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；
（八）評價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。
第六條
鑒證收入類調(diào)整項目，應(yīng)當包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認為遞延收益的政府補助，境外應(yīng)稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應(yīng)納稅所得額及其他。
收入類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度（包括會計準則，下同），結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認所有收入類調(diào)整事項；
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認收入類調(diào)整金額。
第二節(jié) 扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證
第七條 鑒證扣除類項目，應(yīng)當包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。
扣除類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）評價有關(guān)扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況；
（三）根據(jù)業(yè)務(wù)活動的類型，確認扣除項目的特征；
（四）選擇適用的扣除項目確認條件；
（五）確定扣除項目的確認時間；
（六）評價使用或者銷售存貨成本的計算方法；
（七）抽查大額業(yè)務(wù)支出，評價其支出的合理性；
（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；
（九）根據(jù)財務(wù)會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況；
（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況；
（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。
第八條 鑒證扣除類調(diào)整項目，應(yīng)當包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務(wù)招待費支出，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用，與取得收入無關(guān)的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。
扣除類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認扣除類調(diào)整事項的真實性和合法性；
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認扣除類調(diào)整金額。
第九條 鑒證彌補虧損類項目，應(yīng)當包括當年可彌補的所得額、以前虧損彌補額、本實際彌補的以前虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補額。
彌補虧損類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認被鑒證人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額；
（二）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前企業(yè)所得稅納稅申報鑒證報告以及稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)審批或備案資料，確認被鑒證人以前的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額和以前虧損彌補額；根據(jù)約定，可以對以前及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額進行延伸鑒證；
（三）依據(jù)稅法，確認當年可彌補的所得額、本實際彌補的以前虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額。
第三節(jié) 資產(chǎn)類項目鑒證
第十條 鑒證資產(chǎn)類項目，應(yīng)當包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。
資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認企業(yè)取得該項資產(chǎn)實際發(fā)生的實際計稅基礎(chǔ)；
（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失；
（三）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準備的計提；
（四）依據(jù)稅法，確認按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的資產(chǎn)凈值。
第十一條 資產(chǎn)類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；
（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；
（三）依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料；
（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。
第十二條 鑒證投資資產(chǎn)類項目，應(yīng)當包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。
投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注投資資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資以及公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并關(guān)注金融負債。確認長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債的期初、期末計稅基礎(chǔ)。
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資的期初投資額、本增減投資額、會計核算方法、權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益；確認長期股權(quán)或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收入、會計成本、轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（三）依據(jù)稅法，確認長期股權(quán)投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的凈收入、轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（四）確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額；確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。
第十三條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，應(yīng)當包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發(fā)投資及其他。
資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認資產(chǎn)類調(diào)整事項；
（二）依據(jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整以及長期股權(quán)投資所得等情況，確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。
第四節(jié) 資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目鑒證
第十四條 鑒證資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目，應(yīng)當包括壞（呆）賬準備，存貨跌價準備，持有至到期投資減值準備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準備，長期股權(quán)投資減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，在建工程（工程物資減值）準備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備，商譽減值準備，貸款損失準備，礦區(qū)權(quán)益減值及其他。
資產(chǎn)減值準備金調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額；
（二）依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準備金支出；
（三）依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
第五節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證
第十五條 特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。
（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當申報；分析企業(yè)財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋；
（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認被鑒證人本應(yīng)當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證
第十六條 鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應(yīng)當包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。
企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）確認被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
（二）確認被鑒證人當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
（三）確認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
（四）確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
（五）確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
（六）確認被鑒證人在境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；
（七）審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
（八）被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅與我國規(guī)定的納稅不一致時，確認其采用的境外納稅確定是否符合稅法規(guī)定；
（九）確認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證
第十七條 鑒證稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)當包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。
稅收優(yōu)惠項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度以及稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；
（二）依據(jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；
（三）依據(jù)稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
（四）依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分攤企業(yè)的期間費用。
第八節(jié) 應(yīng)納所得稅額項目鑒證 第十八條 鑒證應(yīng)納所得稅額項目，應(yīng)當包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額、本年應(yīng)補（退）的所得稅額。
應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本稅額和補繳以前稅額；
（二）確認以前多繳的所得稅額在本年抵減額；
（三）確認以前應(yīng)繳未繳在本入庫所得稅額；
（四）確認本應(yīng)補（退）的所得稅額。被鑒證人本發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當區(qū)分所得稅額的所屬。
第十九條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當采取下列方法：
（一）審核確認匯總納稅的分支機構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；
（二）審核或委托審核確認分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例；
（三）審核分支機構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。
第三章 納稅申報鑒證證據(jù)
第二十條 鑒證人從事所得稅申報鑒證業(yè)務(wù)，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認，取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持所得稅申報鑒證報告的鑒證證據(jù)。
第二十一條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關(guān)鑒證材料：
（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗證情況、稅務(wù)登記情況、申報納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構(gòu)情況等；
（二）財務(wù)會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、本企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結(jié)果及整改情況等；
（三）內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等；
（四）鑒證的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。
第二十二條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應(yīng)當取得下列鑒證材料：
（一）已經(jīng)其他中介機構(gòu)審計的財務(wù)報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機構(gòu)出具的審計（檢查）結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。
（二）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明；
（三）鑒證人采取適當?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關(guān)信息或資料。
第二十三條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應(yīng)當取得下列鑒證材料：
（一）被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（二）被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（三）被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（四）被鑒證人資產(chǎn)準備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（六）被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。
第二十四條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應(yīng)當取得下列鑒證材料：
（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；
（二）被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；
（三）企業(yè)管理當局就境外所得、分配的決策資料；
（四）境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議；
（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；
（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；
（七）前任注冊稅務(wù)師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見；
（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定。
第二十五條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應(yīng)當取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
稅務(wù)機關(guān)對被鑒證人資產(chǎn)損失有審查意見的，應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的意見進行確認。
第二十六條
鑒證人應(yīng)當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。
第四章 納稅申報鑒證報告
第二十七條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制所得稅申報鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。
第二十八條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師、項目負責人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具，并按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報備或者報送。
鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。
鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。
第二十九條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅納稅申報有重要影響的事項，應(yīng)在鑒證報告或報告說明中予以披露；被鑒證人有所得稅扣繳義務(wù)而未履行的，鑒證人應(yīng)當一并披露。
鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報告或報告說明中披露。
第五篇：代理企業(yè)所得稅納稅申報合同
代理企業(yè)所得稅納稅申報合同
合同編號:中職信稅約字（2017）第27號
甲方(委托人)：廣東太平洋電子出版社 甲方稅務(wù)登記號：
乙方(代理人)：廣州中職信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：23129 甲、乙雙方根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國稅收征管法》等相關(guān)法律法規(guī)，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議如下：
第一條委托事項
1.項目名稱：委托代理2016年企業(yè)所得稅納稅申報;2.具體內(nèi)容及要求：
（1）復(fù)核納稅人2016的會計利潤、以前未彌補的虧損、2016企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認及特別納稅調(diào)整項目；
（2）根據(jù)財務(wù)會計信息，代填列企業(yè)所得稅納稅申報表；（3）在2017年月日前完成委托代理申報服務(wù)。如遇不可抗力或甲方原因?qū)е虏荒馨磿r完成代理申報服務(wù)的，代理服務(wù)期限由雙方另行商定。
第二條雙方的義務(wù)和責任
（一）甲方責任及義務(wù) 1.甲方須在_________年_________月_________日前向乙方陳述涉及本合同項下與委托事項有關(guān)的全部事實及相關(guān)經(jīng)濟事項，并根據(jù)國家現(xiàn)行會計、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，保證向乙方提供所需會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性，并承擔因資料不真實、不合法、不完整而造成稅務(wù)風(fēng)險的相應(yīng)責任。
2、按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責任。這種責任還應(yīng)當包括：（1）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度及其有關(guān)規(guī)定。（3）嚴格按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
3、基于重要性原則、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的代理報告不能因此減輕或替代甲方應(yīng)當承擔的法律責任。此外，由于甲方原因造成乙方出具代理報告存在錯誤或遺漏事項的，相關(guān)法律責任和經(jīng)濟責任均由甲方承擔。
4.甲方向乙方提交的有關(guān)證據(jù)材料為原件的，雙方經(jīng)辦人應(yīng)當辦理交接簽字手續(xù)；若是復(fù)印件，應(yīng)由甲方指定的提交人在證據(jù)材料上簽名確認（或以其他方式予以確認）。
5.甲方為乙方委派的人員提供必要的工作條件及協(xié)作，不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
6.正確使用業(yè)務(wù)報告，乙方為甲方提供的報告，除本合同約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得向第三方提供。由于使用不當所造成的后果與乙方無關(guān)。
7.按本合同約定及時、足額支付委托業(yè)務(wù)費用以及其他相關(guān)費用。
（二）乙方的責任及義務(wù)
1.及時委派專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。
2.按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定及稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)內(nèi)容，誠實守信，勤勉盡責，維護甲方合法權(quán)益,并保證服務(wù)意見的客觀、真實。
3.乙方執(zhí)行雙方商定的程序和業(yè)務(wù)范圍,有責任就業(yè)務(wù)服務(wù)過程及成果向甲方作出適當解釋，并在業(yè)務(wù)報告中說明。
4.嚴格依據(jù)甲方的授權(quán)進行代理活動，不得有損害甲方合法利益的越權(quán)代理或無權(quán)代理行為。
5.不得利用提供稅務(wù)代理服務(wù)之便利，非法牟取本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)所指向的甲方利益。
6.謹慎保管甲方提供的證據(jù)和其他法律文件，保證其不遭受滅失。7.乙方對履行約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。
第三條違約責任
1.甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔違約責任。2.甲方未按本合同第六條之約定向乙方支付服務(wù)費和差旅費的，乙方有權(quán)隨時中止或終止代理服務(wù)，由此所造成的一切后果均由甲方承擔。
4.乙方在履行本合同項下的稅務(wù)代理事務(wù)過程中，因其故意導(dǎo)致甲方經(jīng)濟損失的，乙方應(yīng)當承擔損失賠償責任，但全部賠償責任不超過乙方收取的代理費。第四條免責事由
如本合同任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本合同項下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。
由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責任。
第五條違約責任兌現(xiàn)方式
本合同任何一方違反約定事項造成對方實際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額__%的賠償金和違約金。
第六條費用及支付
（一）按照有關(guān)規(guī)定，完成本次委托業(yè)務(wù)費用為人民幣（大寫）__壹仟伍佰_元（￥1,500.00）。
（二）上述費用自本合同生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費用總額的____%；其余費用在乙方提交業(yè)務(wù)報告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報告當日內(nèi)一次性全額支付）。
（三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本合同約定或簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本合同第六條第1項所述業(yè)務(wù)費用總額。
（四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達甲方工作現(xiàn)場后，本合同項目不再進行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣____元的補償費，該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。
（五）由于無法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關(guān)的其他費用（包括交通、食宿費等），由雙方協(xié)商解決。
(六)乙方辦理本合同項下稅務(wù)代理事務(wù)涉及的行政機關(guān)等部門收取的費用，由甲方另行向其他收費機構(gòu)或個人支付。
第七條業(yè)務(wù)報告的出具和使用
（一）乙方應(yīng)當按照國家相關(guān)部門發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的業(yè)務(wù)報告。
（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報告一式____份。
（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報告；不得修改或刪除報告數(shù)據(jù)、報告附件和所作的說明。
第八條約定事項的變更、終止
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響涉稅代理工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
（一）本合同簽訂后，雙方應(yīng)當按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。
（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本合同終止之日前對約定事項所做的工作收取合理的費用。
（三）如遇事先無法預(yù)見的情形，乙方在授權(quán)權(quán)限之外為維護甲方合法權(quán)益所實施的代理行為，甲方應(yīng)予確認。
第九條資料保留及所有權(quán)
乙方對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定是否允許甲方獲取、摘錄業(yè)務(wù)工作底稿的全部或部分內(nèi)容，但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的獨立性和有效性。
第十條適用法律和爭議解決
本合同的所有內(nèi)容均應(yīng)適用中華人民共和國的法律、法規(guī)及其解釋并受其約束。與本合同有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：
（一）提交進行仲裁；
（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。第十一條本約定書的法律效力
（一）本約定書經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。
（二）本約定書一式三份，甲方執(zhí)一份乙方執(zhí)兩份，具有同等法律效力。
第十二條其他事項的約定
本合同未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補充協(xié)議，本合同的附件及任何補充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。
甲方（蓋章）：廣東太平洋
乙方（蓋章）：廣州中職信 電子出版社稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
授權(quán)代表（簽名）：
授權(quán)代表（簽名）： ______年____月____日
_____年____月____日
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