第一篇：無(wú)真實(shí)貿(mào)易交易案例

一、無(wú)真實(shí)貿(mào)易交易違法性 案例：

一、1、玉龍管業(yè)（2010年8月23日舉行2010年第134次發(fā)審委會(huì)議被否決）

（一）發(fā)審委否決意見(jiàn)：

發(fā)審委在審核中關(guān)注到，你公司存在以下情形：你公司招股說(shuō)明書(shū)披露，報(bào)告期內(nèi)存在開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票、向股東和管理層及部分員工借款且金額較大，關(guān)聯(lián)交易決策程序未完全履行，董事變動(dòng)頻繁等情況。由于上述情形，難以判斷你公司是否能夠規(guī)范運(yùn)行。

（二）招股書(shū)披露內(nèi)容：

1、開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票

報(bào)告期初公司曾存在開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票的情況，具體方式包括：（1）通過(guò)控股子公司玉龍精密向不同銀行進(jìn)行票據(jù)融資。即玉龍鋼管與玉龍精密簽訂正常的購(gòu)銷合同后，由玉龍鋼管向玉龍精密分別在不同的銀行中開(kāi)具承兌匯票或由玉龍精密向玉龍鋼管在不同的銀行中開(kāi)具承兌匯票，致使部分匯票沒(méi)有真實(shí)的交易背景，收到匯票的一方將超過(guò)正常購(gòu)銷額的承兌匯票貼現(xiàn)；（2）當(dāng)玉龍精密對(duì)外采購(gòu)而開(kāi)具票據(jù)的信用額度不足時(shí)，由玉龍鋼管向玉龍精密開(kāi)具承兌匯票，玉龍精密收到承兌匯票后，背書(shū)轉(zhuǎn)讓給材料供應(yīng)商用于原材料的采購(gòu)；反之，當(dāng)玉龍鋼管對(duì)外采購(gòu)而開(kāi)具票據(jù)的信用額度不足時(shí)，由玉龍精密向玉龍鋼管開(kāi)具承兌匯票，玉龍鋼管收到承兌匯票后，背書(shū)轉(zhuǎn)讓給材料供應(yīng)商用于原材料的采購(gòu)。

報(bào)告期內(nèi)，公司銀行承兌匯票情況如下：

其中，各期沒(méi)有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票的情況如下：

由上表，報(bào)告期內(nèi)，公司開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)貿(mào)易背景的匯票余額為0，僅2007年開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)貿(mào)易背景匯票發(fā)生額為5,600萬(wàn)元，占該年應(yīng)付票據(jù)發(fā)生額的6.85%。公司采取上述融資行為，均在銀行授予公司的授信額度范圍內(nèi)，上述融資票據(jù)行為都已履行完畢。從2007年4月起，公司已停止上述不規(guī)范行為，公司承諾今后將嚴(yán)格按照票據(jù)法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的不規(guī)范行為。主要措施包括：一是加強(qiáng)對(duì)《票據(jù)法》和國(guó)家有關(guān)票據(jù)管理的相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，掌握票據(jù)管理的相關(guān)政策；二是強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)程序；三是在實(shí)際運(yùn)作中加強(qiáng)與保薦人、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的溝通，進(jìn)一步提高規(guī)范運(yùn)作的意識(shí)和責(zé)任感；四是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格考核，加大獎(jiǎng)罰力度，徹底杜絕該類行為。公司實(shí)際控制人唐永清、唐志毅、唐維君、唐柯君承諾：“若股份公司和/或玉龍精密產(chǎn)生任何法律糾紛，發(fā)起人承擔(dān)所有責(zé)任并賠償股份公司和玉龍精密因此遭受的損失，且無(wú)需股份公司和玉龍精密支付任何對(duì)價(jià)?！?/p>

保薦人認(rèn)為：“發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)的部分票據(jù)融資行為違反了《票據(jù)法》的有關(guān)規(guī)定，存在不規(guī)范之處，但鑒于：（1）公司的上述融資行為是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，降低融資成本，所融資之款項(xiàng)均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不具有任何欺詐或非法占有目的；（2）上述的融資性票據(jù)公司已履行完畢，相應(yīng)的融資款項(xiàng)皆已歸還，不存在糾紛或潛在的糾紛，公司及其控股子公司不規(guī)范使用票據(jù)行為并未給相關(guān)銀行造成任何實(shí)際損失，公司不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)的行為對(duì)相關(guān)銀行承擔(dān)賠償責(zé)任。從2007年4月以后，公司已停止上述的不規(guī)范行為；（3）上述融資行為不屬于我國(guó)《票據(jù)法》和《刑法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)處予以行政處罰或刑事處罰的違法行為，在報(bào)告期內(nèi)公司未因其票據(jù)融資行為遭受行政處罰或刑事處罰，今后也不會(huì)遭受該等處罰；（4）公司已承諾以后將嚴(yán)格按照票據(jù)法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的行為，公司實(shí)際控制人唐永清、唐志毅、唐維君、唐柯君已承諾對(duì)可能因票據(jù)融資受處罰對(duì)公司造成的損失進(jìn)行賠償，上述票據(jù)融資不會(huì)對(duì)公司利益造成不利影響。公司上述不規(guī)范的行為不構(gòu)成違反《票據(jù)法》的重大違法行為，不構(gòu)成本次發(fā)行上市的法律障礙?！?/p>

發(fā)行人律師認(rèn)為：“發(fā)行人的上述融資行為違反了《票據(jù)法》第十條的規(guī)定，即‘票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系’，該行為不規(guī)范，但是基于以下原因和分析，發(fā)行人的上述融資行為不構(gòu)成違反《票據(jù)法》的重大違法行為，不構(gòu)成本次發(fā)行上市的法律障礙。

（1）發(fā)行人的上述融資行為主觀目的是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，降低融資成本，不具有任何欺詐或非法占有目的，其所融資之款項(xiàng)是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之用途。

（2）從2007 年4 月起，發(fā)行人及其控股子公司玉龍精密已停止上述不規(guī)范融資行為。發(fā)行人已經(jīng)根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定及其在有關(guān)票據(jù)上的承諾全部履行了上述票據(jù)項(xiàng)下的票據(jù)付款義務(wù)且未造成任何糾紛和經(jīng)濟(jì)損失，沒(méi)有給社會(huì)造成危害和實(shí)際損失。在2007 年末、2008 年末和2009 年末，發(fā)行人沒(méi)有真實(shí)交易關(guān)系的票據(jù)余額為零。

（3）發(fā)行人的上述融資行為不屬于我國(guó)《票據(jù)法》和《刑法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)處予以行政處罰或刑事處罰的違法行為。

（4）發(fā)行人已承諾今后將嚴(yán)格按照《票據(jù)法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的不規(guī)范行為。發(fā)行人股東和實(shí)際控制人唐永清、唐志毅、唐維君、唐柯君已承諾，若發(fā)行人和/或玉龍精密上述票據(jù)融資行為遭受任何損失、受到任何行政處罰或產(chǎn)生任何法律糾紛，發(fā)行人的實(shí)際控制人承擔(dān)所有責(zé)任并賠償發(fā)行人和玉龍精密因此遭受的損失，且無(wú)需發(fā)行人和玉龍精密支付任何對(duì)價(jià)?！?/p>

違規(guī)票據(jù)融資的類型

票據(jù)融資（或票據(jù)貼現(xiàn)融資）屬于一項(xiàng)銀行授信業(yè)務(wù)，是指票據(jù)持有人在資金不足時(shí)，將商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后將余額支付給收款人的票據(jù)行為。票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)便歸貼現(xiàn)銀行所有，貼現(xiàn)銀行到期可憑票直接向承兌人收取票款。

按照承兌人的不同，商業(yè)票據(jù)可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，因此違規(guī)票據(jù)融資亦可按此劃分為違規(guī)銀行承兌匯票融資和違規(guī)商業(yè)承兌匯票融資。較之商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票由于是以銀行作為承兌人，其在信用等級(jí)和流通性上更具優(yōu)勢(shì)，并且在銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)手續(xù)更為簡(jiǎn)便，因而在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)使用銀行承兌匯票進(jìn)行違規(guī)融資的情況更為普遍。

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違規(guī)銀行承兌匯票融資主要涉及違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)本身、第三方企業(yè)（即持票人，通常為違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他具有良好業(yè)務(wù)合作關(guān)系的企業(yè)，如原材料供應(yīng)商等）、承兌銀行和貼現(xiàn)銀行等各方。

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違規(guī)商業(yè)承兌匯票融資中的承兌匯票是由違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)自身簽發(fā)的，因此，違規(guī)商業(yè)承兌匯票融資涉及的當(dāng)事方要更為簡(jiǎn)單，主要包括違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)本身、第三方企業(yè)（即持票人）以及貼現(xiàn)銀行等各方。

違規(guī)票據(jù)融資的法律分析

2004年8月28日修正的《票據(jù)法》第十條規(guī)定：“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對(duì)價(jià)，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對(duì)應(yīng)的代價(jià)。”這是《票據(jù)法》關(guān)于票據(jù)行為實(shí)質(zhì)要件的規(guī)定，根據(jù)該條規(guī)定，票據(jù)行為產(chǎn)生的前提條件是：必須具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系；必須給付對(duì)價(jià)。

除此之外，中國(guó)人民銀行也就票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)頒布了相關(guān)部門規(guī)章和規(guī)范性文件等。1997年8月21日頒布的《票據(jù)管理實(shí)施辦法》第十條規(guī)定：“向銀行申請(qǐng)辦理票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的持票人，必須具備下列條件：在銀行開(kāi)立存款賬戶；與出票人、前手之間具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！?997年9月19日頒布的《支付結(jié)算辦法》第二百零七條規(guī)定“不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金”。2005年9月5日發(fā)布的《關(guān)于完善票據(jù)業(yè)務(wù)制度有關(guān)問(wèn)題的通知》也要求“對(duì)商業(yè)匯票的真實(shí)交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行審核”。

因此，如果企業(yè)開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的票據(jù)，通過(guò)其關(guān)聯(lián)企業(yè)或者原材料供應(yīng)商等第三方企業(yè)向銀行貼現(xiàn)融資，或開(kāi)具票據(jù)的貼現(xiàn)融資金額超過(guò)實(shí)際的交易金額，則與上述相關(guān)規(guī)定不符，屬于違規(guī)票據(jù)融資，企業(yè)可能面臨諸多法律風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。

首先，在民事責(zé)任方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》第一百一十二條和《中華人民共和國(guó)合同法》第一百零七條規(guī)定，違反合同的一方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)向合同守約方承擔(dān)賠償損失的責(zé)任，違規(guī)票據(jù)融資企業(yè)在很大程度上已經(jīng)違反了其與承兌銀行之間的信貸協(xié)議/銀行承兌協(xié)議，很有可能需要依據(jù)信貸協(xié)議/銀行承兌協(xié)議對(duì)承兌銀行承擔(dān)民事違約責(zé)任，譬如企業(yè)于承兌到期日未能及時(shí)向承兌銀行足額交付票款或者因違規(guī)融資給承兌銀行造成了損失。

其次，在行政責(zé)任方面，《票據(jù)法》第一百零三條和《票據(jù)管理實(shí)施辦法》第三十條均規(guī)定，企業(yè)具有《票據(jù)法》第一百零二條的規(guī)定的七種票據(jù)欺詐行為之一，情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪的，由公安機(jī)關(guān)依法予以處罰。

第一百零二條 有下列票據(jù)欺詐行為之一的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）偽造、變?cè)炱睋?jù)的；

（二）故意使用偽造、變?cè)斓钠睋?jù)的；

（三）簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本名簽名式樣或者印鑒不符的支票，騙取財(cái)物的；

（四）簽發(fā)無(wú)可靠資金來(lái)源的匯票、本票，騙取資金的；

（五）匯票、本票的出票人在出票時(shí)作虛假記載，騙取財(cái)物

的；

（六）冒用他人的票據(jù)，或者故意使用過(guò)期或者作廢的票據(jù)，騙取財(cái)物的；

（七）付款人同出票人、持票人惡意串通，實(shí)施前六項(xiàng)所列行為之一的。

第一百零三條 有前條所列行為之一，情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予行政處罰。

再者，如果企業(yè)開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的票據(jù)涉及《票據(jù)法》第一百零二條的規(guī)定的七種票據(jù)欺詐行為之一，還可能面臨嚴(yán)厲的刑事處罰，要依法追究刑事責(zé)任?，F(xiàn)行《中華人民共和國(guó)刑法》（即《刑法》）中對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)涉及的罪名主要是票據(jù)詐騙罪。根據(jù)《刑法》第一百九十四條的規(guī)定，票據(jù)詐騙罪是指以非法占有為目的，利用金融票據(jù)進(jìn)行詐騙活動(dòng)，騙取財(cái)物數(shù)額較大的行為。除在客觀方面表現(xiàn)為六種行為方式之外，票據(jù)詐騙罪在主觀上須由故意構(gòu)成且以非法占有為目的。如果行為人出于過(guò)失而使用金融票據(jù)則不構(gòu)成犯罪。

香港聯(lián)交所的《上市規(guī)則》、上市指引及上市決策

相關(guān)《上市規(guī)則》

違規(guī)票據(jù)融資主要涉及《主板上市規(guī)則》第3.08、第3.09以及第8.04條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.01、5.02、11.06條）。

根據(jù)《主板上市規(guī)則》第3.08條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.01條），聯(lián)交所要求董事須共同與個(gè)別地履行誠(chéng)信責(zé)任及應(yīng)有技能、謹(jǐn)慎和勤勉行事的責(zé)任，而履行上述責(zé)任時(shí)，至少符合香港法例所確定的標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，董事在履行董事職務(wù)時(shí)，必須：誠(chéng)實(shí)及善意地以公司的整體利益為前提行事；為適當(dāng)目的行事；為發(fā)行人資產(chǎn)的運(yùn)用或?yàn)E用向發(fā)行人負(fù)責(zé)；避免實(shí)際及潛在的利益和職務(wù)沖突；全面及公正地披露其與發(fā)行人訂立的合約中的權(quán)益；以應(yīng)有的技能、謹(jǐn)慎和勤勉行事，程度相當(dāng)于別人合理地預(yù)期一名具備相同知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，并擔(dān)任發(fā)行人董事職務(wù)的人士所應(yīng)有的程度。

《主板上市規(guī)則》第3.09條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.02條）規(guī)定，上市發(fā)行人的董事，必須讓聯(lián)交所確信其具備適宜擔(dān)任上市發(fā)行人董事的個(gè)性、經(jīng)驗(yàn)及品格，并證明其具備足夠的才干勝任該職務(wù)。

《主板上市規(guī)則》第8.04條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第11.06條）規(guī)定，申請(qǐng)人及其業(yè)務(wù)必須屬于聯(lián)交所認(rèn)為適合上市者。

上市指引

2013年7月23日，香港交易所就上市文件內(nèi)披露重大不合規(guī)事件公布HKEx-GL63-13指引信。上市申請(qǐng)人在上市準(zhǔn)備中需遵循該指引信，否則提交的上市文件可能會(huì)被香港聯(lián)交所視為非大致完備而被發(fā)回。

香港聯(lián)交所認(rèn)為，如果申請(qǐng)人的重大不合規(guī)事件屬嚴(yán)重及關(guān)鍵性質(zhì)，譬如董事及高級(jí)管理人員涉嫌欺詐或行騙、申請(qǐng)人的內(nèi)部控制系統(tǒng)存有系統(tǒng)性不足或?qū)ι暾?qǐng)人財(cái)務(wù)有重大影響的事件，可能會(huì)引發(fā)香港聯(lián)交所對(duì)申請(qǐng)人是否適合上市或者相關(guān)董事是否合適的質(zhì)疑。但如果重大不合規(guī)事件屬于通過(guò)披露可以解決的，則需要在申請(qǐng)文件中就不合規(guī)事件披露以下事宜：

不合規(guī)事件的原因、違規(guī)性質(zhì)及違規(guī)程度、相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素、涉及不合規(guī)事件的董事/高級(jí)管理人員身份及職位；

在往績(jī)記錄期內(nèi)直至最后實(shí)際可行日期，申請(qǐng)人是否已經(jīng)或?qū)?huì)因不合規(guī)事件而被起訴或懲罰，并附有主管機(jī)關(guān)的確認(rèn)（法律意見(jiàn)需確認(rèn)該主管機(jī)關(guān)的資格）。如是，披露實(shí)際或最高的處罰（包括金額）、申請(qǐng)人是否已作出任何撥備（如沒(méi)有，則披露沒(méi)有撥備的原因）以及該等處罰對(duì)申請(qǐng)人的營(yíng)運(yùn)和財(cái)務(wù)的潛在影響；

如何及何時(shí)已/將采取修正措施及提升的內(nèi)部措施以防止再度違規(guī)（包括負(fù)責(zé)確保合規(guī)人士的身份、職位、資格及經(jīng)驗(yàn)）；

香港聯(lián)交所通常要求所有修正措施在上市之前完成；

董事及保薦人需對(duì)以下事宜發(fā)表意見(jiàn)并提供依據(jù)：根據(jù)《主板上市規(guī)則》第3A.15（5）條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第6A.15（5）條），申請(qǐng)人采取的提升內(nèi)部控制措施是否充足及有效；根據(jù)《主板上市規(guī)則》第3.08、3.09條（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第5.01、5.02條），董事是否合適；以及根據(jù)《主板上市規(guī)則》第8.04條款（《創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》第11.06條），發(fā)行人是否適合上市。

同時(shí)，香港聯(lián)交所亦表明可能會(huì)根據(jù)每名申請(qǐng)人的事實(shí)、情況以及不合規(guī)事件的嚴(yán)重性，要求申請(qǐng)人自不合規(guī)事件結(jié)束后有一段合規(guī)證明期，證明其采取的修正措施及提升內(nèi)部監(jiān)控措施是有效的，并且對(duì)其財(cái)務(wù)無(wú)影響。

上市決策

2011年9月9日，香港交易所曾就某一擬在聯(lián)交所主板上市的申請(qǐng)人（“甲公司”）的違規(guī)票據(jù)融資事宜公布一項(xiàng)上市決策（HKEx-LD19-2011）。

背景

甲公司為一家內(nèi)地經(jīng)營(yíng)的制造商。在營(yíng)業(yè)記錄期內(nèi)，甲公司向多名供應(yīng)商開(kāi)出票據(jù)從銀行取得票據(jù)融資，但開(kāi)出的票據(jù)并不涉及實(shí)質(zhì)的相關(guān)交易，違反了中國(guó)內(nèi)地的相關(guān)法律規(guī)定。甲公司的該等安排旨在以較低利率取得融資。相對(duì)于現(xiàn)金、銀行借款及業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量而言，甲公司的違規(guī)票據(jù)融資安排屬于重大財(cái)務(wù)安排。

甲公司于上市申請(qǐng)前不久終止違規(guī)票據(jù)融資并償還相關(guān)違規(guī)貸款。除此之外，甲公司還采取以下措施處理該事宜：

獲取法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，其法律顧問(wèn)認(rèn)為內(nèi)地相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)例并無(wú)明文規(guī)定牽涉該等違規(guī)票據(jù)融資安排的企業(yè)須負(fù)行政或刑事責(zé)任；取得政府部門及相關(guān)商業(yè)銀行分行的確認(rèn)，不會(huì)對(duì)甲公司或其高級(jí)管理層采取任何懲罰性或法律行動(dòng)；提高其內(nèi)部監(jiān)控以防止日后再出項(xiàng)違規(guī)票據(jù)融資；甲公司的控股股東同意就甲公司因違規(guī)票據(jù)融資安排而可能招致的全部損失，向甲公司提供補(bǔ)償。

在終止違規(guī)票據(jù)融資安排后，甲公司的流動(dòng)資金隨即下滑，業(yè)務(wù)現(xiàn)金流由營(yíng)業(yè)記錄期的正數(shù)變?yōu)樨?fù)數(shù)。甲公司董事解釋說(shuō)，業(yè)務(wù)現(xiàn)金流呈負(fù)數(shù)是季節(jié)性因素，而非停止違規(guī)票據(jù)融資安排所致。

考慮的因素

香港聯(lián)交所在厘定該等違規(guī)票據(jù)融資對(duì)甲公司上市申請(qǐng)的影響時(shí)，主要考慮違規(guī)票據(jù)融資安排是否恰當(dāng)；甲公司若不依賴有關(guān)票據(jù)融資是否有能力繼續(xù)營(yíng)運(yùn)；以及甲公司董事的行動(dòng)是否適當(dāng)?shù)?。具體來(lái)說(shuō)，包括以下因素：

違規(guī)的性質(zhì)、程度及嚴(yán)重性，譬如有關(guān)違規(guī)是否涉及違反誠(chéng)信、又或牽涉法律專業(yè)人士或有多種不同詮釋的新訂法律及規(guī)例；違規(guī)的理由：有關(guān)違規(guī)是故意抑或大意或疏忽所致；違規(guī)對(duì)發(fā)行人業(yè)務(wù)的影響；采取的補(bǔ)救方法；未免日后違規(guī)而已實(shí)施的防范措施及發(fā)行人的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)可否不依賴違規(guī)票據(jù)融資安排而仍能持續(xù)。

裁定

在綜合考慮上述因素后，為全面評(píng)估甲公司能否在不依賴該等違規(guī)票據(jù)融資安排而仍能維持財(cái)務(wù)穩(wěn)健及繼續(xù)合規(guī)地營(yíng)運(yùn)，香港聯(lián)交所決定將甲公司的上市申請(qǐng)延至其終止所有違規(guī)票據(jù)融資安排之日起計(jì)12個(gè)月后處理，并要求甲公司須審核其于上述12個(gè)月期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不得載有保留意見(jiàn)。同時(shí)，聯(lián)交所明確表示，批準(zhǔn)甲公司上市的前提是其獨(dú)立顧問(wèn)于期終時(shí)對(duì)甲公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)并無(wú)任何重大負(fù)面的發(fā)現(xiàn)。

二、票據(jù)貼現(xiàn)稅務(wù)處理

三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理及例解

2012-03-19 08:50 來(lái)源：肖太壽 我要糾錯(cuò) |打印 | 大 | 中 | 小

票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用在實(shí)踐當(dāng)中主要有三中類型：一是持票人把沒(méi)有到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息；二是銷售方與采購(gòu)方在銷售合同中約定，采購(gòu)方向銷售方開(kāi)具銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，并承諾向銷售方承擔(dān)因銷售方向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息；三是持票人把沒(méi)有到期的匯票向其他企業(yè)或社會(huì)中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息。面對(duì)以上三類票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上應(yīng)該如何處理？特別是后兩種票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理，困擾不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)干部以及財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)人員。本文主要基于我國(guó)現(xiàn)有的票據(jù)結(jié)算法規(guī)和相關(guān)政策，對(duì)以上三種票據(jù)貼現(xiàn)利息的涉稅處理進(jìn)行分析。

一、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

另外，商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：

（一）在銀行開(kāi)立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；

（二）與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；

（三）提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

二、開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

在日常的交易往來(lái)中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購(gòu)方，由于采購(gòu)方資金緊張，會(huì)向銷售方開(kāi)具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開(kāi)戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購(gòu)合同中約定由采購(gòu)方承擔(dān)，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購(gòu)方進(jìn)行做賬。這種采購(gòu)方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購(gòu)方的企業(yè)所得稅前扣除呢？銷售方向采購(gòu)方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上算不算價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅呢？分析如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅?！薄蛾P(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！备鶕?jù)這些稅法規(guī)定，開(kāi)出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開(kāi)出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

例如，甲購(gòu)買原材料時(shí)，以商業(yè)匯票支付貨款，并在采購(gòu)合同中約定：“如果對(duì)方在匯票到期前到銀行貼現(xiàn)，由甲承擔(dān)票據(jù)貼現(xiàn)利息，并由對(duì)方把銀行貼現(xiàn)息的票據(jù)轉(zhuǎn)給甲方作為入賬依據(jù)。”基于這種商業(yè)行為，由于甲企業(yè)未取得證明票據(jù)貼現(xiàn)息由自己承擔(dān)的合法票據(jù)，而且這種票據(jù)貼現(xiàn)利息支出與與甲生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，故甲承擔(dān)的這部分貼現(xiàn)息不能在稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；

2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！?/p>

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購(gòu)方憑銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

【案例】A企業(yè)銷售100萬(wàn)貨物（含稅）給B企業(yè)，約定以現(xiàn)金支付。B企業(yè)因現(xiàn)金短缺，經(jīng)A企業(yè)同意，以5個(gè)月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個(gè)月的貼現(xiàn)利息1.5萬(wàn)元（銀行同期貼現(xiàn)利率假設(shè)為3‰），A企業(yè)給B企業(yè)開(kāi)具了1.5萬(wàn)元的收款收據(jù)。請(qǐng)分析1.5萬(wàn)元的稅務(wù)處理。

【分析】A企業(yè)給B企業(yè)開(kāi)具1.5萬(wàn)元的收款收據(jù)，顯然是不可以在B企業(yè)的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條的規(guī)定，A企業(yè)向B企業(yè)收取的利息應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，作為銷售貨款的一部分交納增值稅。如果貨物發(fā)票已開(kāi)具，則應(yīng)就1.5萬(wàn)元的利息開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。如果開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款按照價(jià)稅分離的公式計(jì)算，即貨款=15000元÷1.17=12820.51元，增值稅=12820.51×17%=2179.49元。B企業(yè)必須取得A企業(yè)的發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

向非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)主要是指票據(jù)持有人急需資金時(shí)，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，往往將票據(jù)向企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)的行為。發(fā)生向非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)，非金融機(jī)構(gòu)收取貼現(xiàn)利息后，往往向支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人開(kāi)具收據(jù)。作為支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人能否在稅前扣除該貼現(xiàn)利息成本呢？非金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)的行為是否違法行為呢？

《支付結(jié)算辦法》（銀行[1997]393號(hào)）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為。

根據(jù)《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第247號(hào)）的規(guī)定，非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事的下列活動(dòng)：

（一）非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；

（二）未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對(duì)象進(jìn)行的非法集資；

（三）非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣；

（四）中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，向未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機(jī)構(gòu)，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”因此，向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒(méi)有發(fā)票的，平常只開(kāi)收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局不會(huì)給申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的人開(kāi)發(fā)票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

浙江稅務(wù)網(wǎng) 在企業(yè)融資階段中,主要涉及到企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)的借款，其中非金融機(jī)構(gòu)間的借款分為企業(yè)與個(gè)人股東間借款, 企業(yè)向民間高利貸融資, 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款等三種融資方式。由于借款所發(fā)生的利息可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，所以，企業(yè)在融資過(guò)程中要識(shí)別以上三種融資方式和企業(yè)集團(tuán)資金池的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的預(yù)防措施。

一、企業(yè)與個(gè)人股東間借款

企業(yè)與個(gè)人股東間借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)兩方面：

（一）企業(yè)無(wú)償借用個(gè)人股東的借款需要繳納營(yíng)業(yè)稅；股東無(wú)償借用公司資金在年末沒(méi)有歸還則要繳納20%的個(gè)人所得稅。

1.根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)的規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.根據(jù)《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的規(guī)定，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其所借非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人股東以其房屋或小轎車向銀行抵押貸款后，再貸給其企業(yè)使用，企業(yè)代股東付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可。

針對(duì)以上稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取以下控制措施：

1.企業(yè)使用個(gè)人股東的借款應(yīng)支付利息，為此，根據(jù)國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與股東簽定借款合同，向股東借款的總額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊(cè)資本的2倍，同時(shí)要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局去代開(kāi)發(fā)票入賬。同時(shí), 股東借用公司資金必須支付利息（在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以無(wú)償或在一個(gè)會(huì)計(jì)年度末必須把向公司借的錢歸還給公司）。

2.投資者不能將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，否則視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配，要繳納20%的個(gè)人所得稅。《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個(gè)人所得稅。為企業(yè)所用的個(gè)人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.如果股東向銀行貸款，再把資金貸給自己的企業(yè)使用時(shí)，必須在貸款合同中的“資金使用用途一欄中”應(yīng)注明企業(yè)使用，然后與銀行協(xié)商，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號(hào)。這樣的話，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個(gè)人的名字，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以在稅前進(jìn)行扣除。

例如,《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）第十二條關(guān)于個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問(wèn)題規(guī)定：“對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除?！?/p>

（三）案例分析：某企業(yè)向銀行貸款無(wú)償借給個(gè)人使用的涉稅處罰分析 1.案情介紹

某竹制品企業(yè)于2011年6月以進(jìn)原材料為由，以企業(yè)的名義從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金3,850,000元，次月，企業(yè)將資金分次無(wú)償借給個(gè)人使用，致使企業(yè)年底“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達(dá)513.3萬(wàn)元。同時(shí)，該企業(yè)從貸款之日起至年底，向信用社支付貸款利息共計(jì)近17.45萬(wàn)元（2012年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計(jì)稅所得額）。

2.涉稅處罰分析

經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查部門認(rèn)定，該利息費(fèi)用與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，其行為違犯了原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第一款第八項(xiàng)：與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得稅前扣除之規(guī)定，已構(gòu)成多列稅前支出174 451.20元，造成少繳當(dāng)年企業(yè)所得稅43612.8元（174451.20×25%）。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，以“虛列支出構(gòu)成延期繳納稅款”論處，追繳企業(yè)所得稅43612.8元，并處50%罰款，計(jì)21806.4元。該案例不僅說(shuō)明了企業(yè)“有償借入資金，無(wú)償借出款項(xiàng)”問(wèn)題的嚴(yán)重性和具有一定的隱蔽性，而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基，造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款 關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款主要存在以下兩大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款將面臨按照金融保險(xiǎn)業(yè)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問(wèn)題，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。上述所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款），若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。納稅人需要關(guān)注的是，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定企業(yè)不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場(chǎng)價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無(wú)償。只要出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場(chǎng)價(jià)格甚至無(wú)償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來(lái)關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。如確實(shí)無(wú)償，納稅人有義務(wù)證明自己“無(wú)償”借款理由的正當(dāng)性。

如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，從法理上講，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用。也就是說(shuō)，只要是真實(shí)的，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其不收利息是合理的，就不征收營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題的核心是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在“不合理商業(yè)安排”的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)是否征收營(yíng)業(yè)稅作出分析和判斷。根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)的規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這里所稱“有權(quán)”，其含義是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整的權(quán)力，所以這個(gè)“有權(quán)”并非“必須”或者“應(yīng)當(dāng)”，而是“可以”的意思，即稅務(wù)機(jī)關(guān)做出應(yīng)予調(diào)整的判斷后，可以使用這個(gè)權(quán)力。但正是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有這一權(quán)力，所以關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的借款一旦存在低利息或不收利息的情況，就極有可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入“應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整”的范圍來(lái)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

基于以上分析，可以得出結(jié)論：非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償借款不需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，但關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無(wú)償借款是需要補(bǔ)交金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)將銀行貸款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人使用而向銀行支付的利息費(fèi)用不得稅前扣除 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》按“金融業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于企業(yè)所得稅問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給另一家企業(yè)使用，所支付的利息與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

針對(duì)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采取以下控制策略：關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的資金使用權(quán)讓渡使用時(shí)，不能進(jìn)行無(wú)償使用，如果在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生無(wú)償使用，一般沒(méi)有補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應(yīng)該進(jìn)行有償使用，收取利息方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門去代開(kāi)發(fā)票。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款一定要注意：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。

（三）案例分析：某企業(yè)無(wú)償借款給另一家企業(yè)使用的涉稅分析] 1.案情介紹

某企業(yè)將自有的閑置資金300萬(wàn)元暫借給另一家企業(yè)，時(shí)間為6個(gè)月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，另一家企業(yè)到期按協(xié)議還給企業(yè)300萬(wàn)元，也沒(méi)有支付利息給企業(yè)，這種情況企業(yè)是否應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納相關(guān)稅金等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？另外，如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是用企業(yè)的銀行貸款，無(wú)償供另外一家企業(yè)使用，企業(yè)用不用進(jìn)行納稅調(diào)整？

2.涉稅分析

根據(jù)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)償借款的涉稅分析可知，某企業(yè)將自有的閑置資金300萬(wàn)元暫借給另一家企業(yè)，時(shí)間為6個(gè)月，協(xié)議規(guī)定不用支付利息，另一家企業(yè)到期按協(xié)議還給企業(yè)300萬(wàn)元，如果該兩家企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則不需要補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅；如果有關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入。如果不是企業(yè)的自有閑置資金，而是用企業(yè)的銀行貸款，無(wú)償供另外一家企業(yè)使用，企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、向民間高利貸融資

純粹民間借貸中的高利貸，是指發(fā)生在自然人與自然人以及自然人與單位之間的借貸關(guān)系，而利率超過(guò)了人民銀行同期貸款利率4倍的情況。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》第6條的規(guī)定，民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過(guò)銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))。在實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)向民間借高利貸的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：民間高利貸融資付出的利息高，沒(méi)有利息票據(jù)，在企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除，而且會(huì)被稅務(wù)部門查出還要代扣20%的個(gè)人所得稅。

為了避免民間融資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從以下幾方面來(lái)控制：

（一）企業(yè)與自然人應(yīng)簽訂借款合同，而且企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的。

《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，規(guī)定如下：

1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2.企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

（二）要注意非法集資和真實(shí)、合法、有效的真正含義

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問(wèn)題的批復(fù)》（法釋[1999]3號(hào)），公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無(wú)效：（1）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（2）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；（3）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；（4）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

根據(jù)《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）規(guī)定：“非法集資”是指單位或者個(gè)人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會(huì)公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實(shí)物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報(bào)的行為。

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步打擊非法集資等活動(dòng)的通知》（銀發(fā)[1999]289號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“非法集資”歸納起來(lái)主要有以下幾種：

1.通過(guò)發(fā)行有價(jià)證券、會(huì)員卡或債務(wù)憑證等形式吸收資金。

2.對(duì)物業(yè)、地產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行等份分割，通過(guò)出售其份額的處置權(quán)進(jìn)行高息集資； 3.利用民間會(huì)社形式進(jìn)行非法集資；

4.以簽訂商品經(jīng)銷等經(jīng)濟(jì)合同的形式進(jìn)行非法集資； 5.以發(fā)行或變相發(fā)行彩票的形式集資； 6.利用傳銷或秘密串聯(lián)的形式非法集資； 7.利用果園或莊園開(kāi)發(fā)的形式進(jìn)行非法集資。

什么叫真實(shí)、合法、有效，標(biāo)準(zhǔn)是什么沒(méi)有明確，尤其是合法、有效，是否包含必須取得利息發(fā)票方能扣除的意思呢？在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。在中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條中規(guī)定合法有效憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

參照此規(guī)定，發(fā)票還是判斷是否合法有效的主要依據(jù)之一，但稅務(wù)局有較大的自由裁量權(quán)，但依據(jù)稅源控制的原則，估計(jì)各地稅務(wù)局會(huì)從嚴(yán)掌握，沒(méi)有利息發(fā)票不能稅前扣除。例如，《山東省地方稅務(wù)局民間借貸稅收管理辦法（試行）》的公告(2011年第4號(hào))第十二條規(guī)定:“金融機(jī)構(gòu)之外的單位、個(gè)人之間相互拆借資金、集資等融資行為發(fā)生后，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款并申請(qǐng)開(kāi)具合法票據(jù)”。

（三）注意“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”的內(nèi)涵

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。在理解該政策規(guī)定時(shí)，必須明確四點(diǎn)：一是同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率；二是34號(hào)公告基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。三是“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除。

2、向股東和管理層及部分員工借款且金額較大

為了更好地滿足公司原料采購(gòu)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的短期資金需求，報(bào)告期內(nèi)本公司存在向股東和管理層及部分員工進(jìn)行借款的情況。

具體操作模式為：借款方將資金借給本公司后，本公司在每年年末根據(jù)借款金額、借款時(shí)間和借款利率計(jì)算應(yīng)付給借款方的利息。若借款方提出提取本金或利息的要求，則本公司將其所需金額支付給借款方；若借款方未提出提取本金或利息的要求，則其本金和利息繼續(xù)借給本公司，本公司在下年年末繼續(xù)計(jì)算利息；若借款方愿意追加借款，則本公司根據(jù)資金需求向借款方追加借款。自2007 月6 月起，本公司對(duì)上述借款行為進(jìn)行了清理，截至2007 年9 月30 日，本公司已將應(yīng)付給股東和管理層及部分員工的本金及利息全部?jī)敻锻戤叀?/p>

借款年利率主要參照銀行同期基準(zhǔn)貸款利率上浮10－15%確定。對(duì)于向股東等關(guān)聯(lián)方的借款，對(duì)借款時(shí)間不足一年的部分，以同期活期銀行存款利率計(jì)算利息；對(duì)借款時(shí)間超過(guò)一年的部分，則按照上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算利息。報(bào)告期內(nèi)，本公司向股東等關(guān)聯(lián)方共計(jì)支付利息304.21 萬(wàn)元。

報(bào)告期內(nèi)，本公司向股東等關(guān)聯(lián)方借款余額及支付利息的具體情況如下：

上述借款行為有效地滿足了公司快速增長(zhǎng)的資金需求，保證了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的正常進(jìn)行。借款是在公司與各有關(guān)個(gè)人之間在平等自愿基礎(chǔ)上達(dá)成一致意思表 示的，公司沒(méi)有任何強(qiáng)迫、脅迫或者其他不正當(dāng)手段迫使公司職工和上述個(gè)人向 公司出借款項(xiàng)，該等借款出于職工自愿，未附帶任何條件。借款的利率參照同期 銀行貸款利率，并綜合考慮借款時(shí)間的長(zhǎng)短確定，利息確定符合市場(chǎng)原則。上述 借款行為對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和利潤(rùn)影響很小，未影響公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú) 立性。企業(yè)向股東及職工借款合法性問(wèn)題：

最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問(wèn)題的批復(fù)

【頒布單位】 中華人民共和國(guó)最高人民法院

【頒布日期】 19990126

【實(shí)施日期】 19990213

《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效

力問(wèn)題的批復(fù)》已于１９９９年１月２６日由最高人民法院審判委員會(huì)第 １０４１次會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自１９９９年２月１３日起施行。

【章名】 全文

黑龍江省高級(jí)人民法院：

你院黑高法〔１９９８〕１９２號(hào)《關(guān)于公民與企業(yè)之間借貸合同效 力如何確認(rèn)的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下：

公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要 雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng) 當(dāng)認(rèn)定無(wú)效：

（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；

（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；

（三）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；

（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

借貸利率超過(guò)銀行同期同類貸款利率４倍的，按照最高人民法院法（民）發(fā)〔１９９１〕２１號(hào)《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》的 有關(guān)規(guī)定辦理。

此復(fù)

第二篇：案例分析：無(wú)真實(shí)交易背景票據(jù)融資問(wèn)題

案例一：天房科技(430228)公司違法違規(guī)及受處罰情況：

最近兩年，公司曾存在開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景票據(jù)進(jìn)行融資的行為（以下簡(jiǎn)稱“不規(guī)范票據(jù)融資”）。具體表現(xiàn)為以下兩種形式：（1）以一份鋼材采購(gòu)業(yè)務(wù)合同向多家銀行重復(fù)申請(qǐng)承兌匯票融資；（2）以未實(shí)際執(zhí)行的采購(gòu)合同向銀行申請(qǐng)開(kāi)具承兌匯票融資。票據(jù)發(fā)生額、無(wú)真實(shí)交易背景票據(jù)額度及占比詳見(jiàn)下表：

公司開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票，目的是為其控股股東天房集團(tuán)提供融資。所融資金的使用方是天房集團(tuán)，相應(yīng)融資成本和費(fèi)用也都由天房集團(tuán)承擔(dān)。

2012年12月起，公司逐步規(guī)范票據(jù)行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制，嚴(yán)格票據(jù)業(yè)務(wù)的審批程序，從2012年12月1日至本公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)出具日，沒(méi)有新發(fā)生開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景票據(jù)的行為。所有票據(jù)均及時(shí)履行了相關(guān)票據(jù)義務(wù)，不存在逾期票據(jù)及欠息情況，不存在糾紛。截至2012年12月20日，開(kāi)具的無(wú)真實(shí)交易背景的票據(jù)已經(jīng)全部完成解付。

上述不規(guī)范票據(jù)融資行為雖然違反《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第十條：“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對(duì)價(jià)，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對(duì)應(yīng)的代價(jià)”，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第一百零二條“有下列票據(jù)欺詐行為之一的，依法追究刑事責(zé)任：”、第一百零三條“有前條所列行為之一，情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予行政處罰?！迸袛啵静灰?guī)范票據(jù)融資行為不屬于《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》所述可能被行政處罰的行為之一，所以公司不會(huì)因不規(guī)范票據(jù)融資行為受到行政處罰。同時(shí)，公司的董事及高級(jí)管理人員未從中取得任何個(gè)人利益，不存在票據(jù)欺詐行為，亦未因過(guò)往期間該等不規(guī)范票據(jù)融資行為受到過(guò)任何行政處罰。公司就此事項(xiàng)出具了《關(guān)于規(guī)范票據(jù)管理的承諾函》：“將嚴(yán)格按照《票據(jù)法》等有關(guān)法律、法規(guī)要求開(kāi)具所有票據(jù)，規(guī)范票據(jù)管理，杜絕發(fā)生任何違反票據(jù)管理相關(guān)法律法規(guī)的票據(jù)行為?！?/p>

公司控股股東天房集團(tuán)也就此事項(xiàng)出具了《關(guān)于規(guī)范公司票據(jù)使用的承諾函》：“（1）截至2012年12月20日，確保天房科技開(kāi)具的不規(guī)范票據(jù)完成解付；（2）不允許再發(fā)生與天房科技進(jìn)行不規(guī)范票據(jù)的融資行為；（3）如天房科技因上述不規(guī)范使用票據(jù)行為而受到任何處罰，或因該等行為而被任何第三方追究任何形式的法律責(zé)任，以及造成有關(guān)損失均由我集團(tuán)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。”

由于不規(guī)范票據(jù)融資額度較大，導(dǎo)致公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息發(fā)生較大變動(dòng)，其具體影響分析如下：

綜合來(lái)看，不規(guī)范票據(jù)融資導(dǎo)致公司2011年末資產(chǎn)總額、負(fù)債總額虛增；導(dǎo)致2011年末貨幣資金和應(yīng)付票據(jù)大量增加；導(dǎo)致2011年末資產(chǎn)負(fù)債率上升，公司償債能力受到一定程度影響。但上述財(cái)務(wù)信息的重大變化不會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)于公司資產(chǎn)質(zhì)量和投資價(jià)值的高估，不影響公司財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性。綜上，公司不規(guī)范使用票據(jù)行為的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)消除或得到保障，不會(huì)造成或有的利益損失、也不會(huì)對(duì)公司股票進(jìn)入全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。公司律師認(rèn)為：報(bào)告期內(nèi)，公司與控股股東及其控股子公司之間的部分銀行承兌匯票往來(lái)沒(méi)有真實(shí)的交易背景，存在不規(guī)范之處，但公司已清理完畢，實(shí)際控制人已承諾承擔(dān)全部責(zé)任，該等票據(jù)融資行為不會(huì)對(duì)公司或公司其他股東的利益造成損害，對(duì)本次公司申請(qǐng)股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌并公開(kāi)轉(zhuǎn)讓不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性法律障礙。

除上述情況外，有限公司及公司最近兩年不存在其他違法違規(guī)及受到行政處罰的情況。公司及法定代表人王天對(duì)此作出了書(shū)面聲明并簽字，承諾其真實(shí)性。

案例二：華印機(jī)電(430694)

（一）公司最近兩年的違法違規(guī)情況

2012年公司開(kāi)具應(yīng)付票據(jù)歸還關(guān)聯(lián)方新光神的借款，合計(jì)金額545.14萬(wàn)元，其中一筆承兌期為3個(gè)月、面值為320.14萬(wàn)的應(yīng)付票據(jù)已于2012年10月承兌付清；其余4筆承兌期均為6個(gè)月、面值分別為95.00萬(wàn)、50.00萬(wàn)、50.00萬(wàn)、30.00萬(wàn)的應(yīng)付票據(jù)已于2013年1月、4月、4月、5月承兌付清。前述情況屬于開(kāi)具無(wú)真實(shí)商業(yè)交易背景的承兌匯票進(jìn)行票據(jù)融資的行為，違反《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定。

公司管理層認(rèn)為：公司的上述行為并未給相關(guān)銀行造成實(shí)際損失，管理層未從上述得任何個(gè)人利益，不存在票據(jù)欺詐行為，且在股份公司成立前，票據(jù)融資產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系已消滅，公司亦未因過(guò)往期間該等不規(guī)范使用票據(jù)的行為受到過(guò)任何行政處罰。

公司承諾今后將嚴(yán)格按照票據(jù)法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不再發(fā)生類似的行為。具體措施包括：一是組織管理層及財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)《票據(jù)法》，樹(shù)立規(guī)范使用票據(jù)的意識(shí)；二是強(qiáng)化內(nèi)部控制，嚴(yán)格票據(jù)業(yè)務(wù)的審批程序；三是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信文化培育；四是與各中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)；五是嚴(yán)格考核，加大獎(jiǎng)罰力度，徹底杜絕該類行為。

公司實(shí)際控制人汪元林就公司上述不規(guī)范的票據(jù)行為承諾：“如公司因不規(guī)范的票據(jù)貼現(xiàn)行為受到有關(guān)部門做出的罰款等行政處罰，本人承諾給予公司等額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。”

律師認(rèn)為：申請(qǐng)人與其關(guān)聯(lián)方之間曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的不規(guī)范使用票據(jù)的行為對(duì)本次掛牌不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

主辦券商認(rèn)為：申請(qǐng)人曾發(fā)生過(guò)違反《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的行為，并未給相關(guān)銀行造成實(shí)際損失，管理層未從上述得任何個(gè)人利益，不存在票據(jù)欺詐行為，且公司管理層對(duì)防止該等行為的發(fā)生作出了有效的措施。申請(qǐng)人與其關(guān)聯(lián)方之間曾經(jīng)發(fā)生過(guò)的不規(guī)范使用票據(jù)的行為對(duì)本次掛牌不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

案例三：昌潤(rùn)鉆石(430713)

經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)，昌潤(rùn)極銳發(fā)生的票據(jù)結(jié)算均系支付給昌潤(rùn)鉆石的金剛石采購(gòu)款，二者均具有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)。報(bào)告期內(nèi)，存在無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景票據(jù)結(jié)算的為昌潤(rùn)鉆石，具體情況：

公司報(bào)告期內(nèi)應(yīng)付承兌匯票情況如下：

截至2013年11月31日，公司與關(guān)聯(lián)方及其他非關(guān)聯(lián)供應(yīng)商之間開(kāi)具或收到的無(wú)真實(shí)交易背景承兌匯票已經(jīng)完成解付或清償，未造成任何經(jīng)濟(jì)糾紛和損失。經(jīng)核查，主辦券商認(rèn)為：（1）昌潤(rùn)鉆石在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了滿足日常經(jīng)營(yíng)資金需求或支付設(shè)備采購(gòu)款等相關(guān)款項(xiàng)提供便利的考慮，曾經(jīng)發(fā)生在不存在真實(shí)交易背景的融資行為，上述行為違反了《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第10條關(guān)于“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對(duì)價(jià)，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對(duì)應(yīng)的代價(jià)”的規(guī)定，但鑒于昌潤(rùn)鉆石采取上述行為的目的是獲得更為充足便捷的資金用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和發(fā)展，且昌潤(rùn)鉆石已按時(shí)償還了與此相關(guān)的貼現(xiàn)借款及/或履行了與票據(jù)付款相關(guān)的各項(xiàng)義務(wù)，未實(shí)際危害我國(guó)金融機(jī)構(gòu)權(quán)益和金融安全，不屬于《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第102條所列七種票據(jù)欺詐行為之一，也不屬于《中華人民共和國(guó)刑法》第194條規(guī)定的五種金融票據(jù)詐騙活動(dòng)之一；（2）報(bào)告期內(nèi)，昌潤(rùn)鉆石不存在逾期票據(jù)及欠息情況，未造成任何經(jīng)濟(jì)糾紛或損失；（3）公司采取上述不規(guī)范使用票據(jù)的行為，其本質(zhì)還是使公司獲得更為充足便捷的資金用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和發(fā)展，因此整體上并不違背公司和股東的根本利益，且上述行為在公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中確實(shí)收到了預(yù)期的效果；公司股東、董事、高級(jí)管理人員或具體操作人員均未從中獲得任何方式的收益，亦未因此而使得公司利益遭受任何形式的損害。公司股東、董事、高級(jí)管理人員在前述情況發(fā)生及存在的過(guò)程中，已經(jīng)全面知悉了相關(guān)情況，不存在公司相關(guān)管理人員或經(jīng)辦人員違反公司內(nèi)部管理制度私自操作的情形。

綜上，主辦券商認(rèn)為昌潤(rùn)鉆石上述票據(jù)融資行為雖不符合《票據(jù)法》的規(guī)定，但由于相關(guān)票據(jù)均已解付或歸還，因而并不構(gòu)成本次股票掛牌的障礙。此外，昌潤(rùn)投資控股集團(tuán)有限公司于2013年5月11日出具《承諾》：承諾如果在任何時(shí)候有權(quán)機(jī)關(guān)對(duì)昌潤(rùn)鉆石就上述事項(xiàng)進(jìn)行處罰，昌潤(rùn)集團(tuán)將全額承擔(dān)該部分被處罰的費(fèi)用，保證昌潤(rùn)鉆石不會(huì)因此遭受任何經(jīng)濟(jì)損失。法律意見(jiàn)書(shū)：

本所律師注意到，報(bào)告期內(nèi)，昌潤(rùn)鉆石曾向供應(yīng)商簽發(fā)無(wú)真實(shí)交易關(guān)系的承兌匯票用于向第三方支付或者進(jìn)行貼現(xiàn)融資，關(guān)聯(lián)方向昌潤(rùn)鉆石提供的資金中，部分為銀行承兌匯票。截至本法律意見(jiàn)書(shū)出具之日，該等票據(jù)均已予以規(guī)范或清償。本所律師認(rèn)為，以上情形存在違反《票據(jù)法》等法律法規(guī)關(guān)于“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系”的規(guī)定的情形，但鑒于：

（1）昌潤(rùn)鉆石簽發(fā)該等匯票均向付款銀行存入100%保證金，具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源，未造成任何經(jīng)濟(jì)糾紛或損失，不存在騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金的情形，不屬于《票據(jù)法》第一百零

二、第一百零三條及《中華人民共和國(guó)刑法》第一百九十四條規(guī)定的需依國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定給予行政處罰或依法追究刑事責(zé)任的票據(jù)詐騙行為；

（2）昌潤(rùn)鉆石未因該等出票行為受到行政處罰，未損害銀行或其他票據(jù)當(dāng)事人利益；

（3）昌潤(rùn)鉆石的董事及高級(jí)管理人員未從中取得任何個(gè)人利益；（4）昌潤(rùn)鉆石控股股東昌潤(rùn)集團(tuán)承諾，如昌潤(rùn)鉆石因其報(bào)告期內(nèi)不規(guī)范使用票據(jù)的行為被行政處罰，將全額承擔(dān)昌潤(rùn)鉆石因此受到的經(jīng)濟(jì)損失；

（5）對(duì)無(wú)真實(shí)交易關(guān)系的匯票出票行為昌潤(rùn)鉆石采取了積極的補(bǔ)救措施，并承諾將嚴(yán)格按照國(guó)家票據(jù)管理方面法律法規(guī)進(jìn)行票據(jù)管理，不會(huì)從事或參與任何違反票據(jù)管理法律法規(guī)的票據(jù)行為，截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)出具之日，昌潤(rùn)鉆石不存在新發(fā)生的不規(guī)范票據(jù)行為。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，報(bào)告期內(nèi)昌潤(rùn)鉆石不規(guī)范的票據(jù)行為不影響股票掛牌的實(shí)質(zhì)條件。

案例四：白兔湖(430738)

2、應(yīng)付票據(jù)

上述應(yīng)付票據(jù)均為公司與關(guān)聯(lián)方之間開(kāi)具的以融資為目的的無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景票據(jù)，所融資金均用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。報(bào)告期后至本公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)簽署日，公司又開(kāi)具了兩張無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的應(yīng)付票據(jù)，具體情況如下表：

以上兩表中，1-10 項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)均已到期解付，公司按期履行了相關(guān)票據(jù)義務(wù)，未產(chǎn)生逾期應(yīng)付票據(jù)；11-12 項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)雖未到期，公司已足額存入了該兩筆應(yīng)付票據(jù)的保證金，已履行了相關(guān)票據(jù)義務(wù)，由該兩筆票據(jù)所產(chǎn)生的該公司與相關(guān)銀行之間的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系已清償完畢，該兩筆票據(jù)不存在到期無(wú)法兌付的風(fēng)險(xiǎn)，公司未因上述行為給銀行及其他權(quán)利人造成任何實(shí)際損失，不存在任何糾紛及潛在糾紛，相關(guān)銀行不會(huì)對(duì)公司進(jìn)行任何形式的處罰。2014年3月24日，華夏銀行合肥支行和興業(yè)銀行安慶開(kāi)發(fā)區(qū)業(yè)務(wù)部分別開(kāi)具了《證明》，證明“白兔湖動(dòng)力足額存入了該融資性銀行承兌匯票保證金，已履行了相關(guān)票據(jù)義務(wù)，由該票據(jù)所產(chǎn)生的該公司與我行之間的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系已清償完畢，該票據(jù)不存在到期無(wú)法兌付的風(fēng)險(xiǎn)，白兔湖動(dòng)力未因上述行為給銀行及其他權(quán)利人造成任何實(shí)際損失，不存在任何糾紛及潛在糾紛，我行不會(huì)對(duì)白兔湖動(dòng)力進(jìn)行任何形式的處罰。”截止本公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)簽署日，公司“應(yīng)付票據(jù)”科目中，無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的應(yīng)付票據(jù)余額為0。

針對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)所發(fā)生的不規(guī)范使用票據(jù)的行為，公司已通過(guò)建立和完善內(nèi)控機(jī)制等一系列整改措施逐步規(guī)范此類行為，以確保該等情況不再發(fā)生。中國(guó)人民銀行桐城市支行于2014 年3 月31 日出具了《說(shuō)明》，“針對(duì)白兔湖動(dòng)力過(guò)往期間不規(guī)范使用票據(jù)融資的行為，鑒于該公司已經(jīng)整改到位，我行不再予以追究”。

公司已于2013 年12 月11 日作出承諾，按期解付到期的銀行承兌匯票，并將不再開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的融資性銀行承兌匯票。公司控股股東及實(shí)際控制人汪舵海已出具承諾函，承諾若因不規(guī)范使用票據(jù)行為導(dǎo)致公司承擔(dān)任何責(zé)任或受到任何處罰，致使公司遭受任何損失的，汪舵海將無(wú)條件以現(xiàn)金全額賠償該等損失，并承擔(dān)連帶責(zé)任。汪舵海同時(shí)承諾將充分行使股東權(quán)利，保證公司不再發(fā)生此等不規(guī)范使用票據(jù)的行為。2013 年12 月12 日至今，公司沒(méi)有新發(fā)生開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景承兌匯票的行為。

公司在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的上述不規(guī)范使用票據(jù)行為，其目的是為了解決資金壓力，所融通的資金均用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，并未用于其他用途，不存在應(yīng)付票據(jù)未按期解付之情形。并且公司已于2013 年12 月11 日作出承諾，按期解付到期的銀行承兌匯票，并將不再開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的融資性銀行承兌匯票。因此：

（1）由于公司已于2013 年12 月11 日作出承諾，按期解付到期的銀行承兌匯票，并將不再開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的融資性銀行承兌匯票。公司不規(guī)范使用票據(jù)行為并未給相關(guān)銀行造成任何實(shí)際損失，不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)的行為對(duì)相關(guān)銀行承擔(dān)賠償責(zé)任；

（2）公司及公司的董事或高級(jí)管理人員均不存在票據(jù)欺詐行為，不屬于《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》第一百零二條所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)受到刑事處罰的行為之一，也不屬于《中華人民共和國(guó)刑法》第一百九十四條所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)受到刑事處罰的行為之一，不構(gòu)成犯罪，不會(huì)受到刑事處罰；

（3）公司不規(guī)范使用票據(jù)的行為不屬于《票據(jù)法》第一百零三條所述行為應(yīng)當(dāng)受到行政處罰的行為，不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)行為受到行政處罰。

案例五：榮昌育種(430762)

（十四）票據(jù)融資不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

1、發(fā)生背景

報(bào)告期內(nèi)，公司進(jìn)入快速發(fā)展壯大階段，公司及子公司具有較大的融資需求。為滿足經(jīng)營(yíng)所需的融資需求，公司及子公司恒利源采用了簽發(fā)融資性票據(jù)的方式進(jìn)行融資。

2、不規(guī)范票據(jù)融資流程

報(bào)告期內(nèi)，公司簽發(fā)融資性票據(jù)的流程為：恒利源向銀行申請(qǐng)開(kāi)立銀行承兌匯票，該匯票的票面收款單位為某供應(yīng)商，該匯票開(kāi)出后交由供應(yīng)商，由供應(yīng)商直接到銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓給指定的第三方而獲得資金，供應(yīng)商取得資金后，將該款項(xiàng)匯入第三方，再由第三方匯入榮昌育種；銀行匯款手續(xù)費(fèi)及貼現(xiàn)手續(xù)費(fèi)、承兌利息由恒利源承擔(dān)。

3、不規(guī)范票據(jù)融資成本

報(bào)告期內(nèi)，公司不規(guī)范票據(jù)融資的貼現(xiàn)金額及貼現(xiàn)成本等如下表所示：

單位：元

說(shuō)明：

[1]票據(jù)貼現(xiàn)成本按照貼現(xiàn)息和手續(xù)費(fèi)計(jì)算，公司使用的銀行承兌匯票期限為6個(gè)月，平均貼現(xiàn)成本=（貼現(xiàn)利息+手續(xù)費(fèi)）/票據(jù)貼現(xiàn)金額*6/12 [2]公司使用的銀行承兌匯票期限為6個(gè)月，因此年平均融資金額=（不規(guī)范票據(jù)貼現(xiàn)金額—票據(jù)保證金）×6/12。

4、不規(guī)范票據(jù)融資對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)的影響

財(cái)務(wù)方面，不規(guī)范的票據(jù)行為主要是造成公司應(yīng)付票據(jù)余額增加，并未造成其他重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2011年至2013年9月，上述不規(guī)范票據(jù)貼現(xiàn)行為分別發(fā)生貼現(xiàn)成本32.00萬(wàn)元、192.68萬(wàn)元、55.03萬(wàn)元，均由公司承擔(dān)，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。上述票據(jù)貼現(xiàn)增加了公司的費(fèi)用支出，但整體金額尚未對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況造成重大影響。

公司票據(jù)融資行為與《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》“第十條之規(guī)定：票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！辈环?。但是，公司未因過(guò)往期間該等不規(guī)范使用票據(jù)的行為受到過(guò)任何行政處罰。

2013年12月30日，中國(guó)人民銀行濱州市中心支行出具了《關(guān)于山東榮昌育種股份有限公司及其子公司使用票據(jù)融資問(wèn)題的函》認(rèn)為“公司在辦理票據(jù)業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)于已到期票據(jù)均已及時(shí)履行了票據(jù)付款責(zé)任，對(duì)于未到期票據(jù)均已按照銀行承兌協(xié)議的要求提供了交易合同、保證金或其他擔(dān)保、所有承兌協(xié)議及訂立的票據(jù)融資安排符合銀行要求，未發(fā)現(xiàn)公司、董事或高管不誠(chéng)實(shí)或欺詐行為，未發(fā)現(xiàn)票據(jù)逾期或欠息情況，未發(fā)生違約或糾紛、爭(zhēng)議情況，未發(fā)生給銀行造成損失的情形。依據(jù)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》等相關(guān)票據(jù)管理規(guī)定，我行不會(huì)因此對(duì)你公司、相關(guān)公司和人員此前的票據(jù)行為做出行政處罰”。

因此，上述行為對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較小。

同時(shí)，主辦券商及律師認(rèn)為，該等票據(jù)行為不構(gòu)成重大違法違規(guī)行為，不構(gòu)成掛牌的實(shí)質(zhì)性障礙，公司符合“合法規(guī)范經(jīng)營(yíng)”的掛牌條件。

5、規(guī)范措施

截至2014年6月2日，公司應(yīng)付票據(jù)已全部到期償還。2013年12月3日以后，公司未再發(fā)生上述不規(guī)范票據(jù)融資行為。公司停止上述行為4個(gè)月來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)未受到任何影響。

公司今后將嚴(yán)格執(zhí)行《票據(jù)法》的有關(guān)規(guī)定，保證不再發(fā)生類似的行為，并制定了嚴(yán)格的管理措施。具體措施包括：一是組織管理層及財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)《票據(jù)法》，樹(shù)立規(guī)范使用票據(jù)的意識(shí)；二是強(qiáng)化內(nèi)部控制，嚴(yán)格票據(jù)業(yè)務(wù)的審批程序；三是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信文化培育；四是與各中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)；五是嚴(yán)格考核，加大獎(jiǎng)罰力度，徹底杜絕該類行為。

公司控股股東、實(shí)際控制人田榮昌承諾：“保證今后不再發(fā)生上述不規(guī)范票據(jù)貼現(xiàn)融資行為，如若山東榮昌育種股份有限公司因不規(guī)范票據(jù)貼現(xiàn)融資行為而被有關(guān)部門處以經(jīng)濟(jì)處罰，本人承諾將給予掛牌人等額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?！?/p>

由于公司經(jīng)營(yíng)已步入正軌，公司實(shí)力逐漸增強(qiáng)，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流較為寬裕；同時(shí)，公司與客戶、銀行等均保持著良好的合作關(guān)系，使得公司能夠獲取較好的商業(yè)信用和長(zhǎng)期穩(wěn)定的銀行授信。

因此公司不會(huì)面臨因停止不規(guī)范票據(jù)貼現(xiàn)行為而無(wú)法獲得銀行貸款的重大風(fēng)險(xiǎn)。

案例六：廣源精密(830783)虛開(kāi)銀行承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)

從茌平縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社茌平信用社取得1,800萬(wàn)元借款，并將其中700萬(wàn)元存入貸款行用于做承兌匯票保證金。由于公司規(guī)模較小，公司單筆采購(gòu)金額較小，公司如按照實(shí)際交易情況向銀行開(kāi)具承兌匯票，將出現(xiàn)筆數(shù)多、金額小的情況，銀行將很難予以配合，因此公司與關(guān)聯(lián)方恒信鋁業(yè)簽訂采購(gòu)協(xié)議，分5次將承兌匯票開(kāi)出，且所開(kāi)出的承兌匯票單張金額較小。公司所開(kāi)具的承兌匯票現(xiàn)已有500萬(wàn)元到期，剩余200萬(wàn)元于2014年5月25日到期。

公司在真實(shí)采購(gòu)過(guò)程中根據(jù)付款金額向客戶支付承兌匯票，公司在使用承兌匯票過(guò)程中僅有47萬(wàn)元用于直接貼現(xiàn)，其余的承兌匯票均用于公司真實(shí)采購(gòu)。雖然公司虛開(kāi)銀行承兌匯票存在一定的背景，且公司多用于了真實(shí)的交易，但公司在銀行承兌匯票開(kāi)具時(shí)確實(shí)存在虛簽合同用于開(kāi)具銀行承兌匯票的情形，違法了有關(guān)法規(guī)，存在日后被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)公司虛簽合同開(kāi)具承兌匯票的情況，公司實(shí)際控制人孫作晶已出具承諾，公司日后若因開(kāi)具承兌匯票受到處罰均由其個(gè)人承擔(dān)。

2014年4月，中國(guó)人民銀行茌平縣支行出具證明，上述票據(jù)行為“未侵害金融機(jī)構(gòu)權(quán)益和金融安全，不屬于重大違法違規(guī)行為，本行不會(huì)因此對(duì)聊城廣源精密機(jī)械制造股份有限公司或茌平廣源精密機(jī)械制造有限公司進(jìn)行處罰。”。

截至 2013 年12 月31 日，公司累計(jì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方茌平恒信鋁業(yè)有限公司向茌平縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社開(kāi)具銀行承兌匯票700 萬(wàn)元，公司與其并無(wú)真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)，但公司在開(kāi)具銀行承兌匯票后即背書(shū)轉(zhuǎn)讓回本公司用于真實(shí)的業(yè)務(wù)支付，不存在通過(guò)票據(jù)融資的行為。公司實(shí)際控制人孫作晶已承諾公司日后若因開(kāi)具承兌匯票受到處罰均由其個(gè)人承擔(dān)。

截至2013年12月31日，公司累計(jì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方茌平恒信鋁業(yè)有限公司向茌平縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社開(kāi)具銀行承兌匯票700 萬(wàn)元，公司與其并無(wú)真實(shí)的業(yè)務(wù)往 來(lái)，但公司在開(kāi)具銀行承兌匯票后即背書(shū)轉(zhuǎn)讓回本公司用于真實(shí)的業(yè)務(wù)支付。且在開(kāi)具銀行承兌匯票時(shí)，已全額繳付保證金，向承兌銀行償還該等銀行承兌匯票所涉及的全部款項(xiàng)不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，銀行不存在票據(jù)到期后款項(xiàng)未能償還而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。公司開(kāi)具承兌匯票時(shí)存在違規(guī)行為，公司實(shí)際控制人孫作晶已承諾公司日后若因開(kāi)具承兌匯票受到處罰均由其個(gè)人承擔(dān)。

第三篇：開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票

開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票

博騰股份（300363）

補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)一：關(guān)于票據(jù)融資行為的合法合規(guī)性

經(jīng)發(fā)行人律師核查，發(fā)行人、發(fā)行人的子公司以及發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方之間于2008開(kāi)具了94,300,000 元的無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票。

發(fā)行人、發(fā)行人子公司以及公司的關(guān)聯(lián)方之間的不規(guī)范使用票據(jù)的行為雖違反了《票據(jù)法》第十條有關(guān)票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)“具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系”的規(guī)定，但發(fā)行人律師認(rèn)為：

1、發(fā)行人及其子公司使用上述票據(jù)系以融資為目的，所融得的款項(xiàng)全部用于發(fā)行人及其子公司的正常商業(yè)經(jīng)營(yíng)，未用作其他用途。發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人及發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員也未因上述票據(jù)融資行為而取得任何個(gè)人利益；

2、發(fā)行人及其子公司已向銀行按期償還全部借款，未因上述票據(jù)融資行為而給第三方造成任何損失或風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行人不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)的行為對(duì)相關(guān)銀行承擔(dān)賠償責(zé)任；

3、《票據(jù)法》第一百零二條規(guī)定：“有下列票據(jù)欺詐行為之一的，依法追究刑事責(zé)任：

（1）偽造、變?cè)炱睋?jù)的；

（2）故意使用偽造、變?cè)斓钠睋?jù)的；

（3）簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本名簽名式樣或者印鑒不符的支票，騙取財(cái)物的；

（4）簽發(fā)無(wú)可靠資金來(lái)源的匯票、本票，騙取資金的；（5）匯票、本票的出票人在出票時(shí)作虛假記載，騙取財(cái)物的；

（6）冒用他人的票據(jù)，或者故意使用過(guò)期或者作廢的票據(jù)，騙取財(cái)物的；（7）付款人同出票人、持票人惡意串通，實(shí)施前六項(xiàng)所列行為之一的”。《票據(jù)法》第一百零三條規(guī)定：“有前條所列行為之一，情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予行政處罰”?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第一百九十四條規(guī)定：“有下列情形之一，進(jìn)行金融票據(jù)詐騙活動(dòng)，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)：

（1）明知是偽造、變?cè)斓膮R票、本票、支票而使用的；（2）明知是作廢的匯票、本票、支票而使用的；（3）冒用他人的匯票、本票、支票的；

（4）簽發(fā)空頭支票或者與其預(yù)留印鑒不符的支票，騙取財(cái)物的；（5）匯票、本票的出票人簽發(fā)無(wú)資金保證的匯票、本票或者在出票時(shí)作虛假記載，騙取財(cái)物的。

使用偽造、變?cè)斓奈惺湛顟{證、匯款憑證、銀行存單等其他銀行結(jié)算憑證的，依照前款的規(guī)定處罰”。

發(fā)行人律師認(rèn)為，發(fā)行人及其子公司不規(guī)范使用票據(jù)的行為不屬于上述《票據(jù)法》第一百零二條、《中華人民共和國(guó)刑法》第一百九十四條所規(guī)定的行為，因此不屬于重大違法違規(guī)行為，不會(huì)受到行政處罰或是刑事處罰； 4、2009 至今，發(fā)行人、發(fā)行人的子公司未再發(fā)生開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票的行為，發(fā)行人及其子公司亦未因上述票據(jù)融資行為而受到行政處罰；

5、發(fā)行人控股股東、實(shí)際控制人居年豐、張和兵、陶榮已出具承諾：如發(fā)行人及其子公司因上述票據(jù)融資行為而被有關(guān)部門處罰或者遭受任何損失的,由控股股東、實(shí)際控制人承擔(dān)全部責(zé)任。同時(shí)，發(fā)行人承諾將嚴(yán)格遵守《票據(jù)法》等法律法規(guī)規(guī)定，不再發(fā)生開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票等違反法律規(guī)定的票據(jù)融資行為；

6、中國(guó)人民銀行重慶營(yíng)業(yè)管理部已于2011 年9 月26 日出具了《關(guān)于重慶博騰制藥科技股份有限公司等公司票據(jù)情況的說(shuō)明》：針對(duì)發(fā)行人等各方開(kāi)具、使用上述票據(jù)的問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，中國(guó)人民銀行重慶營(yíng)業(yè)管理部不追究發(fā)行人等各方的相關(guān)責(zé)任。綜上所述，發(fā)行人及其子公司發(fā)生的上述票據(jù)融資行為不屬于重大違法違規(guī)行為，發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人也不存在重大違法違規(guī)的情形，因此，上述票據(jù)融資行為對(duì)發(fā)行人的本次發(fā)行及上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

中超電纜（002471）：

補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)

（一）：請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師對(duì)報(bào)告期內(nèi)公司開(kāi)具無(wú)貿(mào)易背景銀行承兌匯票的合規(guī)性進(jìn)一步發(fā)表意見(jiàn)，結(jié)合《票據(jù)法》等法律法規(guī)的具體規(guī)定，對(duì)該等行為是否存在處罰或其他潛在問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)表明確意見(jiàn)。（反饋意見(jiàn)重點(diǎn)問(wèn)題”第6條）

根據(jù)《審計(jì)報(bào)告》并經(jīng)發(fā)行人律師核查，發(fā)行人在2007存在向子公司江蘇沖超開(kāi)具無(wú)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票，再由江蘇沖超將承兌匯票貼現(xiàn)獲取現(xiàn)金的情形。截至2007年12月31日，無(wú)貿(mào)易背景匯票的金額為5450萬(wàn)元人民幣。

截至2008年12月31日，5,450萬(wàn)元無(wú)貿(mào)易背景的承兌匯票已完成解付，發(fā)行人不存在逾期票據(jù)及欠付情況。

發(fā)行人過(guò)往期間所發(fā)生的不規(guī)范使用票據(jù)的行為，發(fā)行人亦通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)協(xié)助其建立內(nèi)控機(jī)制等一系列整改措施逐步規(guī)范此類行為。2008年1月至今，發(fā)行人沒(méi)有新發(fā)生開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景承兌匯票的行為。

根據(jù)上述事實(shí)，發(fā)行人律師理解：

（一）發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為的法律性質(zhì)及其法律后果

1、關(guān)于發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為的性質(zhì)

《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》（以下簡(jiǎn)稱票據(jù)法”）第10條規(guī)定：票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對(duì)價(jià)，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對(duì)應(yīng)的代價(jià)”，據(jù)此，發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為與此規(guī)定不符。

2、發(fā)行人不會(huì)因?yàn)檫^(guò)往的不規(guī)范使用票據(jù)行為承擔(dān)法律責(zé)任。

（1）發(fā)行人及其董事及高管人員在不規(guī)范使用票據(jù)行為過(guò)程中不存在欺詐故意和行為。

發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為目的是為節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用，所融通的資金均用于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，發(fā)行人及其下屬公司的董事及高級(jí)管理人員亦未從中取得任何個(gè)人利益。并且，發(fā)行人在不規(guī)范使用票據(jù)行為過(guò)程中，不存在偽造、變?cè)旎蚴褂脗卧?、變?cè)靺R票及其他財(cái)務(wù)憑證等文件資料的形，或存在匯票出票時(shí)作虛假記載的形。發(fā)行人開(kāi)具銀行承兌匯票時(shí)，均根據(jù)相關(guān)承兌協(xié)議的規(guī)定，向開(kāi)票銀行交存銀行承兌匯票票面額一定比例的保證金，對(duì)所有到期銀行承兌匯票均如期清償該等票據(jù)項(xiàng)下的本，不存在簽發(fā)無(wú)資金保證的票據(jù)騙取財(cái)物的形。

（2）發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為不屬犯罪行為，不會(huì)受到刑事處罰。對(duì)于票據(jù)犯罪行為，除《刑法》第194條和《票據(jù)法》第102條外（兩者對(duì)票據(jù)詐騙罪的犯罪構(gòu)成規(guī)定的內(nèi)容一致），其他法律尚無(wú)關(guān)于票據(jù)犯罪行為的規(guī)定，截至到目前所有的刑法修正案，亦未有對(duì)此進(jìn)一步規(guī)定的，因此，目前只有刑法第194條之規(guī)定可作為該方面犯罪行為認(rèn)定的依據(jù)，發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為不屬《刑法》第194條和《票據(jù)法》102條所述任何行為之一，不構(gòu)成犯罪，不會(huì)受到刑事處罰。

（3）發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為不會(huì)受到行政處罰。關(guān)于票據(jù)行為的行政處罰，除《票據(jù)法》第103條外，我們查詢了國(guó)內(nèi)權(quán)威的法律法規(guī)庫(kù)（大英華科技技術(shù)有限公司《法律法規(guī)規(guī)章司法解釋庫(kù)》）所收的截止到目前現(xiàn)行有效的和失效的載有行政處罰規(guī)定的行政法規(guī)及部門規(guī)章，該等行政法規(guī)和部門規(guī)章未有對(duì)不規(guī)范使用票據(jù)行為進(jìn)行行政處罰的相關(guān)規(guī)定。我們亦查詢了對(duì)違反金融法規(guī)有處罰權(quán)利的中國(guó)人民銀行官方網(wǎng)站所載的中國(guó)人民銀行的部門規(guī)章，中國(guó)人民銀行的部門規(guī)章亦無(wú)不規(guī)范使用票據(jù)行為中對(duì)銀行相對(duì)人進(jìn)行行政處罰的相關(guān)規(guī)定。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站所載的銀監(jiān)會(huì)制定的部門規(guī)章，亦無(wú)在不規(guī)范使用票據(jù)行為中對(duì)銀行相對(duì)人進(jìn)行行政處罰的相關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三條規(guī)定，公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤保b于發(fā)行人及其下屬公司不規(guī)范使用票據(jù)行為，不屬票據(jù)法第103條規(guī)定應(yīng)受行政處罰的行為，其他法律、法規(guī)及部門規(guī)章又無(wú)對(duì)不規(guī)范使用票據(jù)行為進(jìn)行行政處罰的規(guī)定，所以發(fā)行人及其下屬公司不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)行為受到行政處罰。（4）發(fā)行人董事及高管人員目前不存在不規(guī)范使用票據(jù)行為而受到行政處罰的形。經(jīng)本所核查，截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)出具日，發(fā)行人董事及高管人員不存在因發(fā)行人在過(guò)往期間的不規(guī)范使用票據(jù)行為而受到行政處罰的形。經(jīng)本所查詢，現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章中，不存在因不規(guī)范使用票據(jù)行為而對(duì)銀行相對(duì)人的董事及高管的行政處罰的規(guī)定，因此，根據(jù)《行政處罰法》第三條規(guī)定，發(fā)行人的董事及其高管人員不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)行為受到行政處罰。

（5）發(fā)行人不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)行為承擔(dān)賠償責(zé)任

根據(jù)發(fā)行人與相關(guān)銀行的承兌協(xié)議，發(fā)行人對(duì)相關(guān)銀行均有其申請(qǐng)的承兌匯票以真實(shí)交易為基礎(chǔ)”或類似內(nèi)容的保證，發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為違反了該保證，鑒于發(fā)行人不規(guī)范使用票據(jù)行為并未給相關(guān)銀行造成任何實(shí)際損失，所以，發(fā)行人不會(huì)因不規(guī)范使用票據(jù)行為對(duì)相關(guān)銀行承擔(dān)賠償責(zé)任。

綜上，發(fā)行人律師認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，發(fā)行人上述不規(guī)范使用票據(jù)的行為不存在處罰或其他潛在問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)。

興源過(guò)濾（300266）

補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)：2008年和2009年，發(fā)行人向浙江興源開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票，合計(jì)10,500萬(wàn)元，2009年6月，完成解付。請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充披露上述情形發(fā)生的原因及具體情況，浙江興源是否存在占用發(fā)行人資金的情形，是否存在法律糾紛或者潛在風(fēng)險(xiǎn)，是否構(gòu)成重大違法違規(guī)行為并構(gòu)成本次發(fā)行上市的實(shí)質(zhì)性障礙。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、律師進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。（《反饋意見(jiàn)》之35）

發(fā)行人律師核查了浙江興源票據(jù)貼現(xiàn)資金的入賬單、浙江興源將貼現(xiàn)款項(xiàng)解付發(fā)行人的轉(zhuǎn)賬單、發(fā)行人收到貼現(xiàn)款的入賬單；對(duì)發(fā)行人的高級(jí)管理人員進(jìn)行了訪談。根據(jù)核查：

2008及2009年上半，發(fā)行人因融資能力較弱，向浙江興源開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的應(yīng)付票據(jù)，浙江興源在收到票據(jù)后進(jìn)行貼現(xiàn)，并將貼現(xiàn)資金及時(shí)劃轉(zhuǎn)至發(fā)行人，發(fā)行人將貼現(xiàn)資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。應(yīng)付票據(jù)融資業(yè)務(wù)發(fā)生大的具體明細(xì)如下：小計(jì)3,000.0029.20浙江興源將貼現(xiàn)資金及時(shí)將款項(xiàng)劃至發(fā)行人，不存在利用票據(jù)貼現(xiàn)占用發(fā)行人資金的情況。發(fā)行人已經(jīng)按期解付完畢上述銀行承兌匯票，未給發(fā)行人、相關(guān)銀行和其他相關(guān)方造成任何實(shí)際損失，同時(shí)，發(fā)行人的董事及高級(jí)管理人員未從中取得任何個(gè)人利益，不存在票據(jù)欺詐行為；發(fā)行人未因?yàn)樯鲜霾灰?guī)范使用票據(jù)的行為而受到任何形式的處罰，或與任何第三方產(chǎn)生任何糾紛；發(fā)行人自2008年至今不存在逾期票據(jù)及欠息情況，均已按照票據(jù)法及相關(guān)票據(jù)制度及時(shí)履行了票據(jù)付款義務(wù)且未造成任何經(jīng)濟(jì)糾紛和損失；自2009年6月至今，發(fā)行人嚴(yán)格依據(jù)票據(jù)管理相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)具所有票據(jù)，不存在違反票據(jù)管理相關(guān)法律法規(guī)的行為（包括開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的票據(jù)等行為）。發(fā)行人律師經(jīng)核查認(rèn)為：發(fā)行人向浙江興源開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票主要是基于融資的需要，浙江興源不存在占用發(fā)行人資金的情形。發(fā)行人已經(jīng)按期解付完畢發(fā)行人開(kāi)具的上述銀行承兌匯票，不存在法律糾紛或者潛在風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第二款“違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害結(jié)果的，不予處罰”之規(guī)定并結(jié)合上述實(shí)際情況，發(fā)行人向浙江興源開(kāi)具無(wú)真實(shí)貿(mào)易背景的銀行承兌匯票不構(gòu)成重大違法違規(guī)行為，對(duì)本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

世紀(jì)華通（002602）: 補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)(之一)：公司是否有嚴(yán)格獨(dú)立的資金控制制度，在公司治理方面的有效性，在規(guī)范運(yùn)行方面是否存在重大違法違規(guī)行為

2007－2009年，發(fā)行人存在與關(guān)聯(lián)方之間資金往來(lái)和無(wú)交易背景票據(jù)融資情況，資金管理制度存在不規(guī)范情形，不符合《票據(jù)法》和《貸款通則》的規(guī)定。公司逐步制定了《財(cái)務(wù)管理制度》、《應(yīng)收款項(xiàng)管理制度》、《財(cái)務(wù)審批管理制度》、《一般費(fèi)用管理辦法》等一系列內(nèi)控制度及《關(guān)聯(lián)交易管理制度》、《對(duì)外擔(dān)保管理制度》、《投資決策管理制度》、《獨(dú)立董事工作制度》等其他相關(guān)制度，公司董事會(huì)于2010年5月通過(guò)了《防范控股股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金制度》，為杜絕關(guān)聯(lián)方資金占用提供了制度保障。公司自2008年開(kāi)始逐步清理與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)交易，隨著各項(xiàng)內(nèi)控制度的建立，2009年4月之后未再發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)交易，公司各項(xiàng)內(nèi)控制度得到了有效執(zhí)行，公司治理方面是有效的。發(fā)行人律師核查了發(fā)行人各項(xiàng)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況，并查閱了天健出具的《關(guān)于浙江世紀(jì)華通車業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告》。經(jīng)核查，發(fā)行人律師認(rèn)為：發(fā)行人有嚴(yán)格獨(dú)立的資金控制制度，在公司治理方面是有效的；發(fā)行人2007-2009年存在資金管理不規(guī)范的情形，不符合《票據(jù)法》和《貸款通則》的規(guī)定，但公司自2008年開(kāi)始對(duì)不規(guī)范的資金往來(lái)行為進(jìn)行逐步清理，并自2009年4月之后未再發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間的不規(guī)范資金往來(lái)，且未給公司、關(guān)聯(lián)方及其他第三方造成損失，因此不會(huì)對(duì)本次發(fā)行上市構(gòu)成法律障礙；發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)不存在重大違法違規(guī)行為。

第四篇：真實(shí)案例

真實(shí)案例：不是不報(bào)，時(shí)刻未到

今天的這個(gè)故事，來(lái)自一本叫《壽命是自己一點(diǎn)一滴努力來(lái)的》的書(shū)，書(shū)中講的是作者自己的親歷。作者為臺(tái)灣人，所以故事發(fā)生在臺(tái)灣。

為了方便講述故事，以第一人稱“我”，來(lái)講述，這里的“我”，指的是講述人。

我在上小學(xué)的時(shí)候，分為男生班和女生班，我們班上當(dāng)時(shí)有位同學(xué)，因?yàn)樾郝楸园Y而兩腳萎縮，無(wú)法行走，平時(shí)只能用兩只手在地上一手又一手地向前匍匐爬行。

我們因?yàn)橥樗晕覀兣嗟耐瑢W(xué)，平時(shí)都會(huì)想盡辦法來(lái)照顧她、幫助她。

我們班前面是幾個(gè)男生班，其中有位男生家境非常富裕，父母有錢有勢(shì)，他有自己的書(shū)房，還有專門的家教，所以他的成績(jī)也非常好，很讓人羨慕。

但這個(gè)男生的有一個(gè)行為卻讓我們覺(jué)得很殘忍：他每天上洗手間，都會(huì)路過(guò)我們女生班，每次他碰上這位在地上爬行的女同學(xué)，都會(huì)十分不屑，說(shuō)風(fēng)涼話，嘲笑這位女同學(xué)，甚至用他的高級(jí)皮鞋去踩她萎縮的雙腳。

每每這個(gè)時(shí)候，女同學(xué)都疼痛難忍，卻掙扎不開(kāi)。而我們所有師生對(duì)此有憤怒卻無(wú)可奈何，因?yàn)樗陌职忠呀?jīng)買通了整個(gè)學(xué)校的老師，所以，都是敢怒不敢言。

女同學(xué)因?yàn)椴豢捌淙?，最后吃老鼠藥自殺了?/p>

這位男同學(xué)畢竟家境殷實(shí)，最后讀書(shū)都很順利，還出國(guó)深造，獲得了博士學(xué)位，繼承了家里龐大的事業(yè)，成了當(dāng)?shù)孛?。他后?lái)還當(dāng)了我們母校的同學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)。

有一年，他出了車禍，被一輛醉駕的車子迎面撞上，車頭全毀，他的兩腳也被卡在了駕駛座上，下肢血肉模糊。當(dāng)交警把他從駕駛座上救下來(lái)時(shí)，他已經(jīng)昏迷不醒。

在醫(yī)院搶救很久后，才醒了過(guò)來(lái)，但大腿以下的兩腳全部截肢了，腦袋也因?yàn)槭芰酥貍p縫補(bǔ)補(bǔ)，搶救過(guò)來(lái)之后，也成了半個(gè)植物人了。

因?yàn)樗俏覀兡感５耐瑢W(xué)會(huì)總會(huì)長(zhǎng)，我們很多同學(xué)都去醫(yī)院看望他，大家都為他感到惋惜：他從小都帶著光環(huán)，燦爛的一生因?yàn)檫@次的車禍而劃上了句號(hào)。

只有我們班的同學(xué)們看到他，我們不僅淚流滿面，這淚不是為他流，而是為我們那個(gè)當(dāng)年被他欺侮自殺的同學(xué)而流。

整整三十年了，直到這一刻，我們才看到了真正的答案。

第五篇：真實(shí)案例分析

真實(shí)案例分析

試點(diǎn)法律事務(wù)（1）班 李 斌

一、案件基本情況：

2007年3月，申請(qǐng)人梁笑的母親趙娟從鄉(xiāng)下到廣東打工，認(rèn)識(shí)了老鄉(xiāng)梁永，相互愛(ài)慕并在親友的祝福中開(kāi)始了同居生活。同居一年后，由于雙方性格存在差異不歡而散，但此時(shí)趙娟已有身孕。趙娟多次找到梁永要求與其結(jié)婚，或者一次性給付小孩撫養(yǎng)費(fèi)，但都被梁永拒絕。

2008年12月，趙娟生下女兒梁笑，為孩子辦理了醫(yī)學(xué)出生證明后，繼續(xù)多次找梁永討要女兒的撫養(yǎng)費(fèi)，梁永卻以梁笑不是自己親生為由拒不支付費(fèi)用。2011年4月，無(wú)奈的趙娟來(lái)到阜南縣張寨司法所尋求法律幫助，在我所工作人員的指引下，趙娟先申請(qǐng)了人民調(diào)解，要求梁永支付撫養(yǎng)費(fèi)。但是梁永拒絕調(diào)解，而后我們幫助趙娟申請(qǐng)了法律援助，主張要求梁永支付撫養(yǎng)費(fèi)，并申請(qǐng)進(jìn)行親子鑒定。根據(jù)援助追蹤，我們了解到阜南縣法院受案后，多次找到梁永，希望他能配合做親子鑒定，以查明事實(shí)，卻屢遭梁永拒絕。

最后法院認(rèn)為，原告要求確認(rèn)與被告的親子關(guān)系，不能適用“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的一般舉證規(guī)則，原、被告在本案中均負(fù)有舉證義務(wù)，即做親子鑒定義務(wù)。申請(qǐng)人已提供了醫(yī)院出生證明等證明材料，完成了與其請(qǐng)求相當(dāng)?shù)呐e證責(zé)任，要求做親子鑒定，其舉證責(zé)任轉(zhuǎn)換，應(yīng)由被告承擔(dān)舉證責(zé)任，但被告不同意鑒定，又不能提供其他證據(jù)推翻該證據(jù)。盡管法院不得強(qiáng)迫其所為，但被告應(yīng)承擔(dān)舉證不能的法律后果，故依法推定被告梁永是孩子的父親，每月向梁笑支付撫養(yǎng)費(fèi)200元。

二、案件來(lái)源：張調(diào)字【2011】002號(hào)

三、個(gè)人見(jiàn)解：

這個(gè)案件再次證明我國(guó)《婚姻法》親屬制度的缺項(xiàng)，即非婚生子女認(rèn)領(lǐng)制度。在親子關(guān)系上，《婚姻法》還缺少婚生子女否認(rèn)、非婚生子女準(zhǔn)正等制度。這些親子關(guān)系制度《婚姻法》都沒(méi)有規(guī)定，是必須進(jìn)行補(bǔ)充的。

在本案中，趙娟與梁永同居，分手后發(fā)現(xiàn)懷孕并生下梁笑。趙娟認(rèn)為梁笑與梁永具有親子關(guān)系，并且提供了相應(yīng)的證據(jù)。梁永予以否認(rèn)，但不同意進(jìn)行親子鑒定。在這種情況下，法院依據(jù)舉證責(zé)任的證據(jù)法則，確定負(fù)有舉證責(zé)任的梁永承擔(dān)對(duì)自己舉證不能的后果，推定為親子關(guān)系，確認(rèn)其撫養(yǎng)義務(wù)，是公平的，伸張了社會(huì)正義。這個(gè)判決完全正確。

因此設(shè)立非婚生子女認(rèn)領(lǐng)與準(zhǔn)正制度具有十分重要的意義:(1)隨著時(shí)代的發(fā)展所帶來(lái)的婚戀觀的變化, 我國(guó)試婚、同居、“包二奶”現(xiàn)象的日益增多, 非婚生子女呈上升趨勢(shì)?，F(xiàn)實(shí)生活中, 非婚生子女的生父推卸責(zé)任、規(guī)避對(duì)非婚生子女的撫養(yǎng)教育義務(wù), 甚至基于自身利益的考慮不愿公開(kāi)承認(rèn)非婚生子女的現(xiàn)象較為普遍。(2)生母被迫離開(kāi)非婚生子女和生母拋棄非婚生子女的現(xiàn)象也不少見(jiàn), 這些違反法律和社會(huì)公序良俗的行為嚴(yán)重侵害了非婚生子女的合法權(quán)益, 影響著非婚生子女的健康成長(zhǎng)。因此, 我國(guó)必須在立法上確立認(rèn)領(lǐng)與準(zhǔn)正制度, 以防范親生父母逃避責(zé)任。我國(guó)設(shè)立非婚生子女的準(zhǔn)正與認(rèn)領(lǐng)制度可以借鑒國(guó)外相關(guān)立法, 具體建議如下。

1.準(zhǔn)正制度。我國(guó)可以設(shè)立婚姻準(zhǔn)正與法院宣告準(zhǔn)正兩種形式。當(dāng)然, 設(shè)立準(zhǔn)正制度, 要將尊重正式婚姻與保護(hù)非婚生子女的理念相結(jié)合, 以鼓勵(lì)、促進(jìn)非婚生子女的生父母正式結(jié)婚。一般情況下, 非婚生子女因親生父母結(jié)婚而當(dāng)然為婚生子女;當(dāng)生父、生母不可能結(jié)婚或者由于非常嚴(yán)重的障礙無(wú)法于事后結(jié)婚, 可根據(jù)生父母雙方共同、生父母一方、非婚生子女或利害關(guān)系人提出的請(qǐng)求以非訴訟案件程序宣布子女為婚生。但生母于受胎期間內(nèi)曾與他人通奸或?yàn)榉攀幧畹? 并且證明夫在受胎期間沒(méi)有與生母同居, 或雖然同居,根據(jù)具體情形由夫受胎顯然不可能時(shí), 不得準(zhǔn)正。準(zhǔn)正需具備如下要件:(1)須有血統(tǒng)上的非婚生父母子女關(guān)系。關(guān)于血統(tǒng)關(guān)系的確立, 生母與子女以分娩事實(shí)確定或自愿承認(rèn)確定;生父與子女以自愿承認(rèn)、親子鑒定而確立。(2)須有生父母的婚姻或法院宣告。非婚生子女準(zhǔn)正后當(dāng)然成為婚生子女, 自子女出生之日起發(fā)生婚生效力, 其權(quán)利義務(wù)與婚生子女相同。

2.認(rèn)領(lǐng)制度。認(rèn)領(lǐng)制度可以使子女, 尤其是未成年子女找到親生父母, 以得到生父母的關(guān)愛(ài)和良好撫養(yǎng)照顧。設(shè)立認(rèn)領(lǐng)制度既要尊重血緣關(guān)系又要兼顧各方利益尤其是非婚生子女的利益。我國(guó)認(rèn)領(lǐng)制度也可以采用任意認(rèn)領(lǐng)和強(qiáng)制認(rèn)領(lǐng)的形式。本來(lái)親子關(guān)系應(yīng)依自然事實(shí)而定, 不應(yīng)依父母之意思而改變, 母子關(guān)系以分娩事實(shí)即可確定, 無(wú)須認(rèn)領(lǐng)而當(dāng)然發(fā)生法律上的母子關(guān)系。然而生母拋棄子女的現(xiàn)象并不少見(jiàn), 只有經(jīng)生母認(rèn)領(lǐng)才可使他們產(chǎn)生法律上的親子關(guān)系。再則, 非婚生子女與生父的關(guān)系, 無(wú)法以分娩之事實(shí)來(lái)確定。而且父子之間的血統(tǒng)聯(lián)系并非像分娩之事實(shí)那樣明顯, 生父明知是自己的非婚生子女, 因種種利害關(guān)系不愿認(rèn)領(lǐng)者, 也并不罕見(jiàn)。所以, 自愿認(rèn)領(lǐng)既可以是生父, 也可以是生母。具體為: 生父、母均有自愿認(rèn)領(lǐng)其生子女的權(quán)利;生父認(rèn)領(lǐng)未成年親生子女的, 須經(jīng)子女的生母同意, 但特殊情況除外, 即對(duì)子女利益有特殊不利的情況;認(rèn)領(lǐng)成年親生子女, 須得到該子女本人的同意;子女的生父、母或其他法定代理人或成年子女, 可以提起強(qiáng)制生父、母認(rèn)領(lǐng)之訴。當(dāng)然, 生母對(duì)分娩之事實(shí)予以否認(rèn)時(shí), 可以以母子關(guān)系確認(rèn)之訴來(lái)決定。強(qiáng)制認(rèn)領(lǐng)可以是生母, 也可以是生父, 當(dāng)生父和生母均拋棄非婚生子女的情況下, 甚至還可以是其他法定代理人或成年子女本人。值得強(qiáng)調(diào)的是, 應(yīng)規(guī)定生父認(rèn)領(lǐng)未成年子女, 須經(jīng)生母同意和認(rèn)領(lǐng)成年親生子女, 須得到該子女本人的同意。這主要是因?yàn)樽优⒎浅鲎杂诟赣H身體, 生母受胎情況比較復(fù)雜, 有可能是被父強(qiáng)奸、誘奸等情況, 在此情形下, 生母無(wú)疑受到過(guò)傷害, 如此一來(lái), 認(rèn)領(lǐng)對(duì)生母、子女的名譽(yù)等可能造成不利或有害的影響, 允許生父認(rèn)領(lǐng)有可能產(chǎn)生不良后果。另外, 生父、母明知為自己之非婚生子女, 因種種利害關(guān)系不愿認(rèn)領(lǐng)的;非婚生子女經(jīng)生母指認(rèn)的生父不承認(rèn)是他所生的;已婚婦女與第三人通奸所生子女, 女方指認(rèn)第三人為孩子生父而遭否認(rèn)的, 利害關(guān)系人可以提起確認(rèn)生父、母之訴。總之, 賦予非婚生子女的生父、母或其他法定代理人或成年子女以認(rèn)領(lǐng)請(qǐng)求權(quán), 向法院提起強(qiáng)制生父、母認(rèn)領(lǐng)之訴, 可以使非婚生子女能夠得到及時(shí)的關(guān)愛(ài)和撫育。

本案判決推定梁永是梁笑的生父，并且負(fù)擔(dān)撫養(yǎng)費(fèi)給付義務(wù)，其實(shí)就是適用強(qiáng)制認(rèn)領(lǐng)規(guī)則，但我國(guó)《婚姻法》并沒(méi)有這樣的規(guī)定。在制定《民法典》時(shí)，應(yīng)該予以補(bǔ)充，以應(yīng)司法急需。

四、參考文獻(xiàn)：

《我國(guó)非婚生子女準(zhǔn)正與認(rèn)領(lǐng)制度探究》 陳雪萍, 楊仲姬