第一篇：借鑒績效評價(jià)理論探討稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

借鑒績效評價(jià)理論探討稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

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發(fā)布時(shí)間：2009年02月14日 信息來源：徐州市地稅局 字 體：【大 中 小】

近年來，隨著依法治稅的加強(qiáng)和新《稅收征管法》的頒布實(shí)施，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)相對人保護(hù)自己的合法權(quán)益意識(shí)日漸增強(qiáng)，對行政主體依法行政提出了更高的要求。再加上近年來國家稅務(wù)總局大力推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制，強(qiáng)化對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。如何認(rèn)識(shí)和規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，已成為新形勢下稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行職責(zé)過程中必須認(rèn)真研究解決的重要課題。本文旨在把風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引進(jìn)稅收執(zhí)法領(lǐng)域，并借鑒企業(yè)管理的績效評價(jià)理論對稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行評價(jià)，針對產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，提出規(guī)避的措施，以期將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

目前，學(xué)術(shù)界對風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵還沒有統(tǒng)一的定義，由于對風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)程度不同，或?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的研究的角度不同，不同的學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)概念有著不同的解釋，但可以歸納為以下幾種代表性觀點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是事件未來可能結(jié)果發(fā)生的不確定性；風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性；風(fēng)險(xiǎn)是指可能發(fā)生損失的損害程度的大小；風(fēng)險(xiǎn)是指損失的大小和發(fā)生的可能性；風(fēng)險(xiǎn)是由風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素相互作用的結(jié)果；利用對波動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)方差定義風(fēng)險(xiǎn)；利用不確定性的隨機(jī)性特征來定義風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義兩種形式，廣義的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為不確定性；而狹義的定義則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為損失的不確定性。由于風(fēng)險(xiǎn)存在部分可度量性，就為各種風(fēng)險(xiǎn)管理的研究提供了基礎(chǔ)。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種，也有廣義和狹義之分，本文根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法特征將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要界定在狹義風(fēng)險(xiǎn)范疇，并由此展開對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理和規(guī)避探討。所謂狹義的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員因稅收執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯(cuò)誤或行政不作為而損害了國家利益或納稅人的合法利益而引起必須承擔(dān)相應(yīng)的行政和法律責(zé)任的不利后果和不良影響，即在執(zhí)法實(shí)體和執(zhí)法程序兩方面違規(guī)違法，從而導(dǎo)致承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，如行政敗訴、行政處分、行政賠償?shù)取?/p>

二、如何在稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行績效評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的構(gòu)想

（一）相關(guān)理論淵源

績效評價(jià)實(shí)踐已有較長的歷史，現(xiàn)代企業(yè)績效評價(jià)的開端可以追溯至20世紀(jì)初杜邦公司開始使用的投資報(bào)酬率。但是，績效評價(jià)理論的出現(xiàn)則較晚。在西方，直到20世紀(jì)40年代，責(zé)任會(huì)計(jì)的理論、方法才成熟起來，這標(biāo)志著責(zé)任中心績效評價(jià)理論體系的建立。國內(nèi)對績效評價(jià)的定義,財(cái)政部統(tǒng)計(jì)評價(jià)司認(rèn)為，績效評價(jià)是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者績效，做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。而我們目前實(shí)踐中經(jīng)常涉及到的績效評價(jià)通俗地講就是按照企業(yè)目標(biāo)設(shè)計(jì)相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)特定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用特定的評價(jià)方法，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營績效做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合判斷。

我國的企業(yè)績效評價(jià)研究，是從20世紀(jì)50年代開始的，當(dāng)時(shí)國家開始推行企業(yè)經(jīng)濟(jì)核

算制，相應(yīng)地，企業(yè)在內(nèi)部開展了班組經(jīng)濟(jì)核算，這可以說是我國績效評價(jià)的萌芽。此后，以統(tǒng)計(jì)和財(cái)政部門為主，全國性的經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系得以建立并不斷完善。1999年，財(cái)政部等四部委頒布《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》，使我國企業(yè)績效評價(jià)理論體系更加科學(xué)。迄今為止，對企業(yè)績效評價(jià)的理論研究形成了多個(gè)視角，但始終沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。近幾年來，不少基層稅務(wù)部門為提高基層稅務(wù)干部工作績效，引入了“績效管理”的理念，提出了大力提升稅務(wù)干部的工作執(zhí)行力。工作執(zhí)行力不僅是檢驗(yàn)基層稅務(wù)干部稱職與否的首要標(biāo)準(zhǔn)，而且還是影響組織目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，同時(shí)也是促進(jìn)基層稅務(wù)干部工作效能提高的根本保證。而稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)作為工作執(zhí)行力的相反面，稅務(wù)干部工作執(zhí)行力高，理解運(yùn)用政策法規(guī)解決實(shí)際問題的能力強(qiáng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)相對就低;反之，工作執(zhí)行力低隱含的稅收風(fēng)險(xiǎn)就大。因此，本文擬將績效管理理論納入稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，從而架構(gòu)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的績效評估體系，在實(shí)踐中是一個(gè)全新的嘗試，也期望從中為稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理探討一個(gè)新的思路。

（二）績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

一是評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。建立科學(xué)有效的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系應(yīng)貫徹并具體體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則，遵循設(shè)定績效評價(jià)體系的一般性原則和適應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求的特殊性原則.參考企業(yè)績效評價(jià)的方法，目前稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)可用的評價(jià)方法，包括管理控制中常用的傳統(tǒng)的績效評價(jià)法、平衡計(jì)分卡評價(jià)以及沃爾比重法。這三種方法各有利弊，具體應(yīng)用到稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理中，需要將上述三種方法加以改進(jìn)和融合，并按照稅務(wù)部門具體情況和所處稅收環(huán)境的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出新的評價(jià)指標(biāo)體系及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而建立符合稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理要求的績效評價(jià)方法和體系。

根據(jù)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則，設(shè)計(jì)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系指標(biāo)主要應(yīng)從實(shí)施的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理方案對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的輔助作用、對稅務(wù)機(jī)關(guān)外部環(huán)境的影響、指標(biāo)體系的有效性方面展開評估。結(jié)合這些因素考慮需設(shè)計(jì)兩大類指標(biāo)：一類是可量化的指標(biāo)，即稅務(wù)指標(biāo)；另一類是不可量化的指標(biāo)，即非稅務(wù)指標(biāo)。

（1）稅務(wù)指標(biāo)體系

1．1 準(zhǔn)期登記率，即以稅務(wù)機(jī)關(guān)從工商部門取得辦理營業(yè)執(zhí)照的資料，各管理科按照名單通知納稅人辦理稅務(wù)登記，期限為從納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的日期起計(jì)算，在30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記為準(zhǔn)期。該指標(biāo)直接反映稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)營者的初始管理水平。

1．2 準(zhǔn)期申報(bào)率，以《綜合查詢軟件》內(nèi)生成數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對全部納稅人、扣繳義務(wù)人的綜合申報(bào)率進(jìn)行考核。

1．3 準(zhǔn)期入庫率，與上一個(gè)指標(biāo)一起考察管理科應(yīng)收盡收水平。

1．4 下戶巡查頻率，即稅收管理員根據(jù)不同的目的設(shè)定巡查的范圍。如重點(diǎn)戶定期稅源巡查，對上一年入庫稅款（具體額度根據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)水平確定）以上的納稅人，每月不少于一次巡查；特定行業(yè)的專項(xiàng)巡查；稅收管理員通過稅收征管軟件或納稅情況對發(fā)現(xiàn)有疑問的納稅人進(jìn)行下戶巡查及個(gè)體戶的下戶巡查等。該指標(biāo)重在反映對納稅人的稅源管理質(zhì)量高低及了解納稅人經(jīng)營的能力。

1．5 欠稅增減率，考核欠稅管理水平及清繳欠稅力度。

1．6 接受外部舉報(bào)率，該比率反映管理轄區(qū)內(nèi)納稅人的稅法遵從度，間接反映出管理員的執(zhí)法水平。

1．7 發(fā)生行政復(fù)議、行政訴訟率及違紀(jì)違法處理率，該指標(biāo)反映稅務(wù)部門內(nèi)控質(zhì)量及稅務(wù)人員依法行政的能力水平。

（2）非稅務(wù)指標(biāo)體系

2．1 稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)形象的樹立。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)毓娦哪恐械男蜗蟆Ｐ蜗蟾?，影響力大，稅收政策的推行比較順利；反之征稅成本高。

2．2 與各部門和企業(yè)的溝通。加強(qiáng)與工商、銀行、國土、郵政、司法等部門的溝通合作，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量的作用，形成群眾性協(xié)稅互稅體系，共同維護(hù)稅收秩序，良好的稅收環(huán)境的營造，有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

與稅務(wù)指標(biāo)體系相比，非稅務(wù)指標(biāo)的最大特點(diǎn)在于難以評價(jià)。由于數(shù)據(jù)采集的困難以及不可避免帶有主觀成分，其外部可信度不高。因此，對非稅務(wù)指標(biāo)的評價(jià)可以采用專家評估的方式，可以采用下列步驟進(jìn)行：首先，制定一個(gè)科學(xué)、客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其次，通過專家組的集體測評來給各項(xiàng)指標(biāo)打分。專家組的成員可以由監(jiān)察室、法規(guī)處、各業(yè)務(wù)處室領(lǐng)導(dǎo)和納稅人代表構(gòu)成。最后，匯總測評結(jié)果，得出一致的結(jié)論。對非稅務(wù)指標(biāo)的評價(jià)，一般是按固定的周期進(jìn)行，如一年一次或半年一次等。在建立了一套指標(biāo)體系以后，還需要開展指標(biāo)體系的有效性分析。指標(biāo)體系用來評價(jià)稅收執(zhí)法管理的業(yè)績，評價(jià)的準(zhǔn)確與否取決于指標(biāo)體系自身的質(zhì)量。本文只是對之進(jìn)行初步的探討，如果指標(biāo)設(shè)計(jì)不甚合理，指標(biāo)值有偏差，毫無疑問會(huì)影響評價(jià)的效果。因此，應(yīng)隨時(shí)評價(jià)指標(biāo)體系的適用性和有效性，對指標(biāo)體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理設(shè)計(jì)。

三、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系基本框架的構(gòu)建

與國外風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐相比，我國目前總體來說缺少一個(gè)有效的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并且發(fā)展很不均衡，科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制尚未建立。而內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的、長期的系統(tǒng)工程，不是一蹴而就的，受整個(gè)所處宏觀經(jīng)濟(jì)、政治大環(huán)境制約，需要我們一代代稅務(wù)人的努力來提高和完善。我們只能就目前所處內(nèi)外部環(huán)境和自身管理水平來探討風(fēng)險(xiǎn)管理框架架構(gòu)問題。然而我們目前的征管現(xiàn)狀是處于這樣一種狀況。即雖然我們的稅收執(zhí)法責(zé)任制及工作規(guī)范已經(jīng)建立，但由于我們稅收領(lǐng)域執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)才剛剛提及，可收集利用的影響風(fēng)險(xiǎn)因素的數(shù)據(jù)很少，因而采用概率或方差指標(biāo)來度量稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定量分析目前還很難進(jìn)行，對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的效果很難進(jìn)行客觀、科學(xué)地評價(jià)，稅收執(zhí)法管理框架體系亟待構(gòu)建，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理則作為其中一個(gè)部分?；诖?，筆者構(gòu)劃如下風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)體系框架，盡早收集第一年數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)，逐年累積，形成趨勢分析，并借鑒企業(yè)績效評價(jià)理論，將對企業(yè)管理評價(jià)質(zhì)量的方法引入稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理效果評價(jià)領(lǐng)域，從而大大提高我們發(fā)現(xiàn)和處理稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1、目標(biāo)體系的確立。應(yīng)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理納入稅收執(zhí)法日常管理中去，并借鑒現(xiàn)代企業(yè)控制論的一般原理，落實(shí)到具體稅收工作中，對稅務(wù)人員稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，主要基于降低稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)干部的稅收執(zhí)法行為。

2、主要環(huán)節(jié)的確立。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)主要針對稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，具體是指對稅務(wù)登記、稅收管理、申報(bào)征收、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、政策執(zhí)行、減稅免稅管理等各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入計(jì)算機(jī)軟件控制，這些內(nèi)容全部存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題。按照稅務(wù)執(zhí)法崗位類別及分工，確定每一個(gè)崗位存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照不同崗位設(shè)定預(yù)警指標(biāo)。將所有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照高、中、低和經(jīng)常發(fā)生、偶而發(fā)生等情況進(jìn)行分類，實(shí)施分類管理，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和經(jīng)常性發(fā)生的執(zhí)法行為。對當(dāng)期所發(fā)生的所有執(zhí)法行為進(jìn)行全程預(yù)警、監(jiān)控、考核、處罰，將內(nèi)部管理與監(jiān)督緊密結(jié)合起來，實(shí)行分級(jí)評價(jià)。并構(gòu)建稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評估模型，利用稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評估模型準(zhǔn)確評估稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)長期積累變動(dòng)的過程；同時(shí)利用稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評估模型建立長期數(shù)據(jù)庫，這也是一個(gè)長期的過程，從收集信息開始，篩選、錄入數(shù)據(jù)，計(jì)算指標(biāo)值、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)值、計(jì)算指標(biāo)差異度、計(jì)算查前風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)、確定風(fēng)險(xiǎn)類型、計(jì)算查后風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等。通過該模型，可以有效地反映、預(yù)測稅務(wù)部門可能出現(xiàn)的問題及問題的嚴(yán)重程度。

3、建立稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。考慮到稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)貫穿于稅收執(zhí)法的各個(gè)環(huán)節(jié)，且具有變化性和動(dòng)態(tài)性等特征。因此將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)納入稅務(wù)部門內(nèi)部控制系統(tǒng)，作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來建立，需要樹立適時(shí)、全程控制的觀念，將稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)納入日常執(zhí)法管理工作中，并在機(jī)制上構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)。一個(gè)好的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。具體包括如下幾個(gè)子系統(tǒng)：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。

在該子系統(tǒng)中，本文引入了企業(yè)的績效評價(jià)理論，并在上一節(jié)對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行了一個(gè)通用的指標(biāo)設(shè)計(jì)。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)績效評估既是一個(gè)管理方案的結(jié)束，又是下一個(gè)管理方案的開始，使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性得到了實(shí)現(xiàn)，形成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。

第二篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論

對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及實(shí)踐應(yīng)用的初步探討

近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和方法體系，對于有效推進(jìn)和實(shí)施烏市稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，本文重點(diǎn)闡述稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，這是一個(gè)簡單的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。但在實(shí)際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實(shí)際稅收之間存在事實(shí)上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實(shí)上存在稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識(shí)等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自2009年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺薄ⅰ岸愒磳I(yè)化管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提出，為實(shí)施全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)與我國稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)概述

1.稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)特征。稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實(shí)際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險(xiǎn)從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，即由于納稅人對政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的共同特征外，還具有其獨(dú)有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)不容易被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險(xiǎn)人為處理為隱形風(fēng)險(xiǎn)，促使風(fēng)險(xiǎn)累積，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險(xiǎn)與國家的政治制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在上級(jí)或下級(jí)稅收之間傳導(dǎo)和擴(kuò)散，導(dǎo)致整個(gè)稅收系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會(huì)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)仍然是最為嚴(yán)重的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類：按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險(xiǎn)，扣繳義務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)代理人風(fēng)險(xiǎn)，納稅擔(dān)保人風(fēng)險(xiǎn)，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險(xiǎn)；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，稅源監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，信息報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可

第三篇：規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的思考

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)各界對稅收的關(guān)注度在不斷提升，尤其是為國家建設(shè)積極出力的納稅人，維權(quán)意識(shí)也正日益升溫。這不得不迫使我們稅務(wù)人員的執(zhí)法行為逐漸趨于陽光化、透明化、公開化，接受著各層面的監(jiān)督和制約。但就目前的稅收執(zhí)法情況來看，仍然存在一些征管措施不到位、執(zhí)法程序不規(guī)范、執(zhí)法不廉潔、執(zhí)法方式不當(dāng)?shù)葓?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為了構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收執(zhí)法過程中，因?yàn)閳?zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)執(zhí)法行為）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

究其原因，可從外部因素和內(nèi)部因素來分析：

（一）外部因素

1、納稅人利益的驅(qū)使。

一是由于稅收關(guān)系到國家和納稅人兩者的切身利益，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些利益沖突。因此，部分納稅人從自身利益角度出發(fā)，會(huì)想方設(shè)法利用稅收政策和管理漏洞偷逃稅款，給稅務(wù)干部帶來失職瀆職等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分納稅人甚至還采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄危瓟n或腐蝕

稅務(wù)干部，稅務(wù)干部如果稍有疏忽，抵制不住誘惑，就會(huì)因執(zhí)法不嚴(yán)或執(zhí)法犯法，受到責(zé)任追究。

2、納稅人法律意識(shí)增強(qiáng)和司法機(jī)關(guān)關(guān)注增加。

一是隨著稅收法律的逐步普及，納稅人的依法維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，尤其是處在當(dāng)今社會(huì)矛盾多發(fā)期，使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。

二是近年來紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)部門的關(guān)注度越來越高，使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（二）內(nèi)部因素

1、稅務(wù)干部素質(zhì)有待提高。

一是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，由于稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢地位客觀存在，使執(zhí)法人員一定程度上存在“權(quán)治”思想，在執(zhí)法工作中存在僥幸心理，自我保護(hù)意識(shí)淡薄，執(zhí)法思路不清晰，造成執(zhí)法漏洞和過錯(cuò)。

二是職業(yè)道德水平不高，主要表現(xiàn)為工作態(tài)度不認(rèn)真，草率行事；法治意識(shí)淡薄，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，以權(quán)代法；有法不依，知法犯法，經(jīng)不起金錢的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，徇私舞弊。

三是業(yè)務(wù)素質(zhì)不硬，執(zhí)法水平低。有些執(zhí)法人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)積極性不高，加之稅收行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新，由于對稅收政策法律法規(guī)不熟悉，容易造成工作方式單一，程序不到位，處理事務(wù)的能力差，文書不規(guī)范現(xiàn)象等執(zhí)法過錯(cuò)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理有待完善。

一是稅收執(zhí)法監(jiān)督制度不健全，執(zhí)法監(jiān)督體制主要是以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督較為薄弱，存在管理漏洞可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分崗位權(quán)力過于集中，由于涉稅事務(wù)可能摻雜人為操縱的因素，一旦干部未嚴(yán)格履行職責(zé)，或監(jiān)管不嚴(yán)，就容易為個(gè)別稅務(wù)人員提供權(quán)力尋租的可能，滋生人情稅、關(guān)系稅甚至以權(quán)謀私等腐敗行為。

三是，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)干部的管理制度不完善，思想教育乏力，監(jiān)督管理軟弱，對違法違紀(jì)行為常常是大事化小，小事化了，干部違法成本較小。

二、規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要對策

有效規(guī)避各類稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部安全的迫切需要。在目前征管條件下，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境著手，需要我們從增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度、密切與協(xié)稅護(hù)稅部門聯(lián)系、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)、深化稅務(wù)管理體制等方面努力。

（一）從外部環(huán)境角度看

1、增強(qiáng)納稅人的納稅遵從度。

在稅收執(zhí)法活動(dòng)中，力求取得納稅人對稅收執(zhí)法工作的理解與支持，就能減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力，就會(huì)降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

一是要加大對誠信納稅的宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的稅法遵從

度；加大對稅收政策法規(guī)的宣傳，提高全社會(huì)的依法納稅意識(shí)。

二是在宣傳好稅收政策的同時(shí)，要及時(shí)了解納稅人的服務(wù)需求，通過多走訪納稅人，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)國稅部門的親和力，樹立陽光國稅的溫暖形象，提高納稅人的遵從度。

2、密切與協(xié)稅護(hù)稅部門的聯(lián)系。

一是要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)攸h政部門的溝通聯(lián)系、加強(qiáng)與協(xié)稅護(hù)稅部門的溝通協(xié)作、充分發(fā)揮地方協(xié)稅人員的作用、加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、海關(guān)等部門的信息溝通，拓寬信息采集渠道，多角度、全方位掌握納稅人的信息，減少征納信息不對稱，有效降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

二是積極密切與紀(jì)檢部門、司法機(jī)關(guān)的聯(lián)系，通過用正面案例的激勵(lì)和反面教材的警示來教育稅務(wù)工作人員，預(yù)防稅務(wù)執(zhí)法人員知法犯法行為的產(chǎn)生，從而營造和諧的稅收執(zhí)法環(huán)境。

（二）從內(nèi)部環(huán)境角度看

1、提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。

一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，牢記風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，始終清醒地認(rèn)識(shí)到它直接關(guān)系到稅務(wù)干部自身的存在和發(fā)展，直接關(guān)系到稅務(wù)人員的幸福和前途，是不能隨性而為的，必須嚴(yán)格做到依法治稅和依法行政，時(shí)刻繃緊責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這根弦。

二是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，鑄牢廉潔風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)墻。加強(qiáng)愛崗敬業(yè)樂于奉獻(xiàn)的教育，加強(qiáng)文明執(zhí)法教育，樹立甘于清貧、淡泊名利的教育理念，樹立良好的職業(yè)道德，提高執(zhí)法道德水平，從根

本上杜絕濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等行為的發(fā)生。

三是加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)化、法制化的培訓(xùn)教育，例如稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的培訓(xùn)，提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)；開展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，增強(qiáng)依法行政、依法辦事的能力。通過教育培訓(xùn)，做到防微杜漸，提高行政執(zhí)法的準(zhǔn)確率，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)。

2、深化稅務(wù)管理體制。

一是深化執(zhí)法制約，全方位監(jiān)控管理，實(shí)行機(jī)器管事、制度管人、人機(jī)結(jié)合的管理模式，強(qiáng)化對行政執(zhí)法權(quán)的制衡與監(jiān)控，深化執(zhí)法制約。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人，專門負(fù)責(zé)執(zhí)法異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，突出對執(zhí)法程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控，將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

二是嚴(yán)格稅收執(zhí)法權(quán)限，按照征、管、查相互分離的原則，合理設(shè)臵崗位，進(jìn)一步明確稅收執(zhí)法權(quán)限的行使范圍，有利于稅務(wù)人員“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越權(quán)執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法權(quán)情況的發(fā)生。

三是強(qiáng)化執(zhí)法過錯(cuò)追究，完善管理監(jiān)督制度。加大對執(zhí)法人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范執(zhí)法人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)權(quán)限及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)、修正或向上反映，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為“不隱瞞、不偏私、不包庇”，要堅(jiān)決進(jìn)行查處或移送司法機(jī)關(guān)查處。

第四篇：淺談稅務(wù)人員稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理

[內(nèi)容摘要] 隨著社會(huì)主義民主與法制建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，納稅人的法律意識(shí)不斷提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)無處不在；行政復(fù)議、行政訴訟、國家賠償，責(zé)任人受到行政和刑事追訴等等呈高發(fā)趨勢。這些問題的發(fā)生一方面是由于執(zhí)法能力、隊(duì)伍素質(zhì)欠佳所致，另一方面也說明我們對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。面對這種形勢，引入稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)穿越小說網(wǎng) http://004km.cn對潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見和評價(jià)，成為稅收管理的現(xiàn)實(shí)需要。本文擬結(jié)合膠南市地稅局稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，以目前世界上通行的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，對建立系統(tǒng)、有效的稅務(wù)人員稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行初探。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)人員 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 管理

一、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實(shí)意義

（一）稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的理論基礎(chǔ)

1、法治理論。孟德斯鳩說：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界線的地方才休止”。稅收法治的核心功能是“控權(quán)”，即要求稅收行政執(zhí)法工作必須有效控制權(quán)力濫用，切實(shí)防范行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)法治的根本目的。在2001年全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會(huì)議上，國家稅務(wù)總局黨組科學(xué)、系統(tǒng)地概括了新時(shí)期依法治稅思想的理論內(nèi)涵，并提出了“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的指導(dǎo)方針，其中強(qiáng)調(diào)指出，“重在治內(nèi)”關(guān)鍵在于依法治權(quán)、依法治官，其實(shí)質(zhì)就是要嚴(yán)格約束稅收執(zhí)法權(quán)力的運(yùn)用，確保權(quán)力與責(zé)任的一致性，從而在源頭上遏制執(zhí)法隨意性，有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)，是指未來的不確定性對主體實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的影響。風(fēng)險(xiǎn)管理起源于二十世紀(jì)五十年代的美國，其間歷經(jīng)純粹風(fēng)險(xiǎn)（生產(chǎn)安全）管理-財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理-全部風(fēng)險(xiǎn)管理的漸進(jìn)演進(jìn)過程。進(jìn)入二十一世紀(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域出現(xiàn)了整體化風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢，并在一些大型企業(yè)中開始應(yīng)用。這是一種將企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)（如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等）統(tǒng)一考慮的綜合性的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

目前世界上頒布生效的整體化（全面）風(fēng)險(xiǎn)管理框架有十多個(gè)，其中描述的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、過程和方法等大體一致。根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。其總體目標(biāo)是幫助風(fēng)險(xiǎn)管理主體全面系統(tǒng)地辨識(shí)、衡量、排序并處理所面臨可導(dǎo)致其偏離既定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。《指引》將風(fēng)險(xiǎn)管理框架概括為一個(gè)基本流程、一個(gè)體系。

基本流程包括收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)五個(gè)步驟。這五個(gè)步驟形成一個(gè)嚴(yán)密的閉合流程：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息是風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)和起點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)三個(gè)部分；通過制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確立風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并建立起相應(yīng)的管理原則和機(jī)制；通過制定和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，建立一整套管理風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段并應(yīng)用到實(shí)際工作中；通過持續(xù)的監(jiān)督與改進(jìn)使整個(gè)流程順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。

一個(gè)體系指風(fēng)險(xiǎn)策略、組織與職能、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理文化五個(gè)模塊。風(fēng)險(xiǎn)管理策略，指企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)管理有效性標(biāo)準(zhǔn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)控制等適合的風(fēng)險(xiǎn)管理工具的總體策略，并確定風(fēng)險(xiǎn)管理所需人力和財(cái)力資源的配置原則。組織與職能則確定相關(guān)職能部門履行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，與其它部門一起形成風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)崗位。內(nèi)部控制包括保證風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制的完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，對風(fēng)險(xiǎn)做到提前預(yù)防、適時(shí)管理和及時(shí)反饋。風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測試、傳遞、報(bào)告、披露等，解決了風(fēng)險(xiǎn)管理決策所需信息以及決策效率的問題。風(fēng)險(xiǎn)管理文化促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、員工風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的提升，保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這幾部分相互影響、相互支撐，構(gòu)成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架。

（二）稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)實(shí)意義

近年來，隨著稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化逐步深入，稅收執(zhí)法的手段也日益深化和完善，同時(shí)也加大了稅收執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。特別是工作在第一線的基層稅務(wù)干部，面對復(fù)雜的征納關(guān)系，繁多的執(zhí)法環(huán)節(jié)，日益完善的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，加之風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)連年增加，涉稅案件也呈上升趨勢，其中稅務(wù)干部被追究法律責(zé)任的案件占有很大比例。

面對這一嚴(yán)峻形勢，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過建立稅收執(zhí)法檢查、稅收執(zhí)法責(zé)任制等多項(xiàng)制度，初步形成了稅務(wù)人員執(zhí)法行為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上得到

有效的控制。但認(rèn)真審視我們現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不難發(fā)現(xiàn)以下問題：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對不足。稅收執(zhí)法檢查、稅收執(zhí)法責(zé)任制等基本上屬于事后監(jiān)控，對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)地、定時(shí)地事前尤其是事中的風(fēng)險(xiǎn)控制，不能從根本上防范重大風(fēng)險(xiǎn)以及其所帶來的損失。

2、監(jiān)控管理鏈的脫節(jié)。在制度設(shè)計(jì)中，注重了責(zé)任的分解，將絕大多數(shù)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)都穿越小說網(wǎng) http://004km.cn由基層一線干部承擔(dān)，而忽視了對領(lǐng)導(dǎo)層以及稅務(wù)機(jī)關(guān)本身應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的落實(shí)，因而形成監(jiān)控管理鏈的脫節(jié)。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏充分的信息支持。以往所采取的控制方式主要以人工為主或人機(jī)結(jié)合，對于具體風(fēng)險(xiǎn)，缺乏量化和信息化的數(shù)據(jù)支持，不能從數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的視角建立必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評估及控制機(jī)制，使得目前我們的風(fēng)險(xiǎn)控制能力偏低。

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是一種法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，在稅務(wù)人員稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，借鑒全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立以事前、事中監(jiān)控為重點(diǎn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，既是嚴(yán)格依法治稅、提高稅收征管質(zhì)量、深化稅收征管改革的客觀需求，又是提高稅務(wù)干部自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保障干部敢于執(zhí)法、公正執(zhí)法、安全執(zhí)法的現(xiàn)實(shí)需要，這對稅務(wù)部門不斷提高依法行政水平和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的能力，將起到有力的支撐和保障作用。

二、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系的組成 完整的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系由風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化五部分構(gòu)成。

（一）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1、避免。包括主動(dòng)放棄或撤銷、改變行政執(zhí)法行為等方式。對適用法律法規(guī)錯(cuò)誤、程序違法等違法行政引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取主動(dòng)放棄或撤銷的方式。因納稅人對稅務(wù)執(zhí)法行為不理解或不配合等引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取主動(dòng)改變執(zhí)法行為的方式。如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查封、扣押等強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，因?qū)嵤┎榭坌袨樵獾郊{稅人的暴力阻撓，現(xiàn)場稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)立即中止查扣，及時(shí)請求公安機(jī)關(guān)予以協(xié)助。

2、預(yù)防。是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，為了消除和減少可能引起的風(fēng)險(xiǎn)而積極采取阻止、延緩、減輕的措施。在認(rèn)真分析引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，對稅收執(zhí)法行為指向的對象、后果進(jìn)行綜合分析，隨時(shí)對引起風(fēng)險(xiǎn)的各種因素變化情況加以了解，采取有效防范措施，在日常執(zhí)法過程中參照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對執(zhí)法行為進(jìn)行預(yù)警控制，盡力消除引起風(fēng)險(xiǎn)的各類因素的存在和發(fā)展。

3、控制。是指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)為降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響而采取的積極有效措施。要正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，合理、合法制止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，以減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響。如，稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地扣押了納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)侵犯其合法權(quán)益的，要主動(dòng)承認(rèn)工作的失誤并承擔(dān)國家賠償責(zé)任、及時(shí)對直接責(zé)任人酌情作出行政處理。

（二）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能

風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能主要是解決執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理“誰來做”和“做什么”的問題。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)評估、匯總風(fēng)險(xiǎn)信息、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、維護(hù)更新風(fēng)險(xiǎn)信息庫等職責(zé)，在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著不可替代的作用。按照分層管理原則，在市局、職能科室與基層執(zhí)法部門分別成立稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組；按照分類管理原則，由各職能科室根據(jù)職責(zé)分工分別承擔(dān)不同類別執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理工作；根據(jù)集中管理原則，由處于超然地位的紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)全局執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督檢查工作。

（三）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度

盡管內(nèi)部控制理論最先也最多應(yīng)用于企業(yè)組織，但內(nèi)部控制的一些基本理念和方法仍然是值得稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒的。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理與企業(yè)管理雖有不同，但本質(zhì)上都屬于組織管理。有效的內(nèi)控可以保證明確授權(quán)，對風(fēng)險(xiǎn)做到提前預(yù)防、適時(shí)管理和及時(shí)反饋，能保證執(zhí)法行為的效率和效果，保證信息的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度主要包括以下內(nèi)容：

內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)評估。采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

控制活動(dòng)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

信息與溝通。建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

內(nèi)部監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、測試、傳遞、報(bào)告、披露等各項(xiàng)功能。

應(yīng)采取措施確保向風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)輸入的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)量化值的一致性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可用性和完整性。對輸入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得更改。

風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)能夠進(jìn)行對各種風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和定量分析、定量測試；能夠?qū)崟r(shí)反映重大風(fēng)險(xiǎn)和重要業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控狀態(tài)；能夠?qū)Τ^風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上限的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施信息預(yù)警。

風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息在各職能部門、業(yè)務(wù)單位之間的集成與共享，既能滿足單項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，也能滿足整體和跨職能部門、業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理綜合要求。

（五）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化

將執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)融入稅務(wù)文化建設(shè)全過程，采取多種途經(jīng)和形式，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識(shí)、流程、管控核心內(nèi)容的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為執(zhí)法人員的共同認(rèn)識(shí)和自覺行動(dòng)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在等意識(shí)和理念，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程

建設(shè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系只是完成了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理硬件設(shè)施的籌備，而要完成對執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理，還要在此基礎(chǔ)上執(zhí)行執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。該局建立的稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)流程是：

（一）建設(shè)并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)“信息庫”

主要以省級(jí)“大集中”軟件及青島市局外圍征管查詢系統(tǒng)為依托，建立綜合業(yè)務(wù)處理平臺(tái)，通過信息技術(shù)將涉及存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的各種特定信息整合到一個(gè)工作平臺(tái)中去，圍繞提高征管查工作質(zhì)量和工作效率，按照數(shù)據(jù)采集管理、數(shù)據(jù)分析管理、數(shù)據(jù)核實(shí)管理、落實(shí)過錯(cuò)問題管理設(shè)置四大功能模塊，通過信息平臺(tái)下達(dá)具體的工作事項(xiàng)、嫌疑過錯(cuò)執(zhí)法數(shù)據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，形成面向操作層、管理監(jiān)控層、決策支持層的全方位執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)綜合信息系統(tǒng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)解決方案

1、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅收管理、稅務(wù)稽查等執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，建立稅務(wù)人員稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系（共編列60個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)），明確具體執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)、政策依據(jù)、數(shù)據(jù)分析方法、評價(jià)期間、評價(jià)時(shí)點(diǎn)、評價(jià)部門及人員。

2、風(fēng)險(xiǎn)分析。分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響等，包括對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析和對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生結(jié)果的分析，統(tǒng)一分析的判定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)影響程度輕重和所依據(jù)的不同法律、法規(guī)以及執(zhí)法所產(chǎn)生不良后果的處理手段，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為高級(jí)、中級(jí)、低級(jí)三個(gè)類別。

3、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)解決方案。采取執(zhí)法人員自我評價(jià)、部門評價(jià)、市局評價(jià)的三級(jí)評價(jià)模式，對執(zhí)法行為層層審核把關(guān)，分級(jí)落實(shí)考核責(zé)任，確保執(zhí)法“零風(fēng)險(xiǎn)”。具體的評價(jià)流程如下圖：

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)

經(jīng)過自我評價(jià)、部門評價(jià)、綜合評價(jià)發(fā)現(xiàn)有過錯(cuò)且能立即改正的，不納入目標(biāo)管理考核；對于無法改正的按照有關(guān)考核辦法考核，對違反《青島市地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)監(jiān)督制約辦法》及有關(guān)規(guī)定的嚴(yán)重執(zhí)法過錯(cuò)，按規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任。

市局稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)小組對本期執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合考評并在全局予以通報(bào)。通報(bào)的內(nèi)容主要包括本期全部稅務(wù)人員執(zhí)法基本情況、存在的問題及原因分析、責(zé)任追究以及下一步的整改措施等方面。

四、稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問題

膠南市地稅局在建立完整的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面進(jìn)行了積極、有效的探索，基本實(shí)現(xiàn)了對執(zhí)法行為進(jìn)行事前預(yù)警、事中控制的目標(biāo)。結(jié)合實(shí)際工作中存在的問題，我們認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：

一是開展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注高級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的管理和重要流程的內(nèi)部控制。

二是開展執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他稅收管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入稅收管理和業(yè)務(wù)流程中。風(fēng)險(xiǎn)管理體系不是凌駕于現(xiàn)有管理體系之上的，而是對現(xiàn)有管理體系的提煉總結(jié)和提高。

三是應(yīng)注重建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的稅務(wù)文化，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高以及執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)的提升，保障風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的成敗很大程度上取決于全體執(zhí)法人員參與的程度。因?yàn)樵擉w系涉及日常執(zhí)法行為的各個(gè)環(huán)節(jié)以及每個(gè)執(zhí)法人員的工作職責(zé)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層也要身體力行，這樣可以推動(dòng)執(zhí)法人員參于風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)的積極性，也可以為實(shí)行執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理給予充分的指導(dǎo)和支持。

總之，稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升需要經(jīng)歷一個(gè)漸進(jìn)的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理工作也要從一時(shí)的、相對分散的行為，發(fā)展為過程標(biāo)準(zhǔn)化、操作規(guī)程化、定量和定性結(jié)合的管理活動(dòng)，最終形成以事前、事中監(jiān)控為重點(diǎn)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，促進(jìn)整體稅收執(zhí)法水平的提高，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)起到有力的支撐和保障作用。

第五篇：《稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理》序

序

風(fēng)險(xiǎn)管理，顧名思義，就是以最小的代價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)程度的防控過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國。上個(gè)世紀(jì)30年代初期，金融危機(jī)給美國的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)造成了重大損失，許多經(jīng)濟(jì)專家、學(xué)者開始反思、總結(jié)應(yīng)對和避免經(jīng)濟(jì)危機(jī)的方法，賓夕法尼亞大學(xué)的所羅門〃許布納博士提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的初步構(gòu)想。此后70多年的時(shí)間里，全球風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)歷了三個(gè)階段，一是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理，二是整體化風(fēng)險(xiǎn)管理，三是全面化風(fēng)險(xiǎn)管理。我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理較之美國、英國等西歐發(fā)達(dá)國家，起步較晚。我國自上世紀(jì)90年代風(fēng)險(xiǎn)管理逐步在少數(shù)領(lǐng)域應(yīng)用，進(jìn)入本世紀(jì)以后，風(fēng)險(xiǎn)管理已被廣泛應(yīng)用。2006年6月6日，國務(wù)院發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指南》，是我國第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件。2010年2月26日全國人大通過的《中華人民共和國國防動(dòng)員法》，實(shí)際上就是國家層面上對重大風(fēng)險(xiǎn)管理的法律，以法律的形式固定和規(guī)范了國家重大風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和處置方法。國稅部門從事稅收征管工作也同樣存在著風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可將稅收風(fēng)險(xiǎn)定義為：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行崗位職責(zé)過程中，因工作失誤或者過失，可能給國家、單位、納稅人及個(gè)人造成的負(fù)面影響和損失。從工作崗位看，從局長、副局長到一般工作人員，每一個(gè)崗位都存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。比如：領(lǐng)導(dǎo)崗位，崗位目標(biāo)是完成任務(wù)，帶好隊(duì)伍，如沒有完成任務(wù)或沒帶好隊(duì)伍，就有可能受到口頭批評、通報(bào)批評直至一票否決。再如：采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，可能造成稅款流失、敗訴甚至造成國家賠償。從工作流程上看，國稅工作方法和工作程序只能以法律的規(guī)范為準(zhǔn)則，決不能各行其是，不作為和亂作為。如果違背了法律規(guī)定的程序，做的事情即使是對的，其結(jié)果也是徒勞的，甚至帶來負(fù)面影響。從工作環(huán)節(jié)看，具體的國稅工作涉及到多個(gè)部門，多個(gè)環(huán)節(jié)，所有工作或環(huán)節(jié)的失誤，都會(huì)帶來全局性的負(fù)面影響。

2009年5月5日國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（試行），第一次將風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和方法引入到稅收管理工作的實(shí)踐，這預(yù)示著風(fēng)險(xiǎn)管理這一先進(jìn)的管理理念和方法在不久的將來會(huì)全面引入到稅收管理工作之中，這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的、新的發(fā)展趨勢。

全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，其內(nèi)容包括與稅收工作相關(guān)聯(lián)的所有方面、層次、環(huán)節(jié)，具體來說分為三類，即：企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收綜合政務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等。特別是與企業(yè)一道，在平等、互信、互動(dòng)基礎(chǔ)上開展的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是稅務(wù)部門深化稅收服務(wù)的方略，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展的舉措。這一極富挑戰(zhàn)性和創(chuàng)新性的嘗試，在全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)踐中尚屬首例，而且符合社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展方向。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范、簡明，是有效識(shí)別稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。本書把違反稅收法律、法規(guī)、多征、少征、不征、錯(cuò)征稅款，嚴(yán)重侵害納稅人權(quán)益，造成國家利益蒙受重大損失，應(yīng)當(dāng)給予行政處分或刑事處罰的行為定為高度風(fēng)險(xiǎn)；把違反有關(guān)規(guī)定，應(yīng)受到責(zé)任追究的行為定為中度風(fēng)險(xiǎn)；把效率低下、作風(fēng)拖沓等具有一定負(fù)面影響的行為定為低度風(fēng)險(xiǎn)。有了明晰的標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控就能做到有的放矢、事半功倍。

谷城國稅局開展的全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，具有以下特點(diǎn)：一是目標(biāo)明確，要求很高。其目的就是使全面意義上的稅收風(fēng)險(xiǎn)變小或變無。二是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確。通過對歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和系統(tǒng)分析稅收征管流程、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，全面找出風(fēng)險(xiǎn)，解決了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問題。三是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)恰當(dāng)。對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)亩?jí)，便于在風(fēng)險(xiǎn)防范過程中，知輕重，抓重點(diǎn)。四是風(fēng)險(xiǎn)成因分析客觀、公正，有利于提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防患于未然。五是風(fēng)險(xiǎn)防控措拖有效。針對風(fēng)險(xiǎn)及成因，制定或引述了各項(xiàng)制度、辦法，對促進(jìn)稅收管理工作，具有積極意義。

這本《稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理》是“全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”項(xiàng)目工作的成果之一，對國稅征管工作具有普遍的指導(dǎo)意義，值得廣大國稅同仁學(xué)習(xí)、借鑒。