第一篇：2009注會稅法講義_第2章_增值稅法

2009注會稅法講義_第2章_增值稅法.txt27信念的力量在于即使身處逆境，亦能幫助你鼓起前進(jìn)的船帆；信念的魅力在于即使遇到險運，亦能召喚你鼓起生活的勇氣；信念的偉大在于即使遭遇不幸，亦能促使你保持崇高的心靈。第 二 章 增值稅法 ?

◆本章考情分析

本章是《稅法》考試的重點稅種之一,是稅法教材重點難點最多的一章，是注冊會計師執(zhí)業(yè)中必須學(xué)習(xí)與掌握的一個稅種。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算題、綜合題，既可能單獨出題（只計算增值稅），也可與其他稅種結(jié)合出題（增值稅與消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等），分?jǐn)?shù)一般在15分左右。

本章在2009年《考試大綱》能力等級1-3級均涉及，考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，預(yù)計2009年本章涉及的考試分?jǐn)?shù)也應(yīng)在10分左右。

◆本章內(nèi)容:11節(jié)

第一節(jié) 增值稅基本原理

第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人★★

第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

第四節(jié) 稅率與征收率★

第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算★★

第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算★

第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理★

第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅★

第九節(jié) 出口貨物退（免）稅★

第十節(jié) 征收管理

第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理

◆新《增值稅暫行條例》主要的修訂：

（一）允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。但與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。

（二）調(diào)整小規(guī)模納稅人判斷的標(biāo)準(zhǔn)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

（三）取消了廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免稅的規(guī)定，同時取消了購入免稅廢舊物資計算抵扣的規(guī)定。

（四）納稅申報期限從10日延長至15日。

第一節(jié) 增值稅基本原理

一、增值稅含義

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。

對增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。

舉個例子：

二、增值稅的特點

1.保持稅收中性

2.普遍征收

3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)

4.實行稅款抵扣制度

5.實行比例稅率

6.實行價外稅制度

補充內(nèi)容——我國增值稅特點：

1.2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009-1-1起全面實行消費型增值稅；

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。

三、增值稅的類型

增值稅的類型有三種,區(qū)分的標(biāo)志——扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。增值稅的類型 特點

法定增值額 1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994-2008）

不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）。相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值

（工資+租金+利息+利潤+折舊）2.收入型增值稅

購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。相當(dāng)于國民收人 3.消費型增值稅（我國2009/1/1起）

允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除

課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費品

四、增值稅的計稅方法——間接減法計稅

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×增值稅率－非增值項目已納稅額

＝銷項稅額－進(jìn)項稅額

五、增值稅的作用

第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

（二）特殊規(guī)定 1.特殊項目： 2.特殊行為:（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；

（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目：7項

2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：14項 3.增值稅起征點的規(guī)定

4.放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）：

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。

A.汽車的租賃

B.汽車的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒

[答疑編號911020101]

【答案】BD

【例題·多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

A.電信器材的生產(chǎn)銷售

B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)

C.某報社自己發(fā)行報刊

D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

[答疑編號911020102]

【答案】AC

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項目：

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

①增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

②按實際售價計算銷項稅

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

[答疑編號911020201]

零售價＝5000÷5%＝100000（元）

增值稅銷項稅額＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）

（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

處理上述（4）～（8）項視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項稅進(jìn)行區(qū)分：

共同點:

1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計算銷項稅額，計稅銷售額為:同類售價或組成計稅價格

2.視同銷售發(fā)生時，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

購買的貨物用途不同，處理也不同

1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項稅；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

【例題1·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將購買的貨物投入生產(chǎn)

C.將購買的貨物無償贈送他人

D.將購買的貨物用于集體福利

[答疑編號911020202]

【答案】AC

【例題2·多選題】下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。

A.將外購的貨物用于對外捐贈

B.動力設(shè)備的安裝

C.銷售代銷的貨物

D.郵政局出售集郵商品

[答疑編號911020203]

【答案】A C

【解析】選項B、D均為營業(yè)稅征稅范圍，選項A、C項屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

【例題3·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。

[答疑編號911020204]

【解析】應(yīng)確認(rèn)銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）

（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

【提示】這部分內(nèi)容在注冊會計師從事的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中，但《考試大綱》無能力等級分類，如果考核也是以客觀題出現(xiàn)。

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目，14項

（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定

①免征增值稅的自產(chǎn)貨物（如：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎）

②免征增值稅的勞務(wù)（如：污水處理勞務(wù)）

③即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物

④對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實行先征后退政策。

（2）納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅（新增）

（3）對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策（新增）

（4）免稅店銷售免稅品的增值稅政策（新增）

（5）融資租賃業(yè)務(wù)

（6）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（7）（8）（9）略

（10）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

①紙張是印刷廠提供，稅率為13%；

②紙張由出版單位提供，稅率為17%；

除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料,稅率統(tǒng)一為17%。

（12）（13）（14）略

3.增值稅起征點——限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下

①銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

【解析】上述銷售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。

4.減免稅

5.納稅人放棄免稅權(quán)

【有變化】放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

【例題1·多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（）。

A.納稅人轉(zhuǎn)讓計算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅

B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費應(yīng)征收增值稅

C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅

D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅

[答疑編號911020301]

【答案】BCD

【解析】對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

【例題2·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)

B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個月內(nèi)不得申請免稅

D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人

[答疑編號911020302]

【答案】D

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人 一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅

——

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——

下列納稅人不屬于一般納稅人：

1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；

2.個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；

3.非企業(yè)性單位；

4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為50萬元以下的成品油加油站

[答疑編號911020303]

【答案】C

二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

三個層次：

1.對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。

2.對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)行輔導(dǎo)期。

3.對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元。第四節(jié) 稅率與征收率的確定

按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 基本稅率為17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物

零稅率

納稅人出口貨物 小規(guī)模納稅人 征收率

【2009-1-1前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6%

【2009-1-1變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%

一般納稅人采用簡易辦法征稅:

也適用4%或6%的征收率

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是3：

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

【2009-1-1變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。

【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有（）。

A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書

B.苗圃銷售自種花卉

C.礦產(chǎn)品

D.果品公司批發(fā)水果

[答疑編號911020401]

【答案】AD

（三）征收率其他情況（新增）

（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計稅公式 一般納稅人 2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅＝售價÷（1+17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+2%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價÷（1+3%）×3%

【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車（原值

16萬元）以18萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅。

[答疑編號911020402]

【答案】應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋2%）×2%＝3529.41（元）

（2）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率。

（4）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率。第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握）

一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進(jìn)項稅額如何抵扣。

一、銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率。

公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入,如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。

1.銷售額＝價款＋價外收入

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 說明

折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減

①售后優(yōu)惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除

發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除。

也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。

【舉例】銷售價款300萬元，購貨方及時付款，給予5%的折扣，實收285萬元。

[答疑編號911020403]

【解析】銷項稅額＝300×17%

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

【例題】（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

[答疑編號911020404]

【解析】

應(yīng)繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（萬元）

應(yīng)繳納的消費稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬元）

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

[答疑編號911020405]

【解析】銷項稅額＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）

5.包裝物押金處理：

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）

②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

【例題1·計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。

[答疑編號911020501]

【解析】銷項稅＝2÷（1＋17%）×17%＝0.2906（萬元）

【例題2·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額。

[答疑編號911020502]

【解析】銷項稅＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）

【例題3·多選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計稅方法是（）。

A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。

D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅

[答疑編號911020503]

【答案】ABC

6.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理: 見P46征收率其他情況

【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明價款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發(fā)票價款為90000元。計算銷售應(yīng)納增值稅。

[答疑編號911020504]

【解析】應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）

特殊銷售總結(jié): 1.折扣折讓銷售

2.以舊換新銷售

3.還本銷售

4.以物易物銷售

5.包裝物押金

6.舊固定資產(chǎn)銷售

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（3）按組成計稅價格。

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

②組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價

【例題1·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

[答疑編號911020505]

【解析】銷項稅額＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務(wù)；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

二、進(jìn)項稅額的抵扣

進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。

（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額。（1）以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計算抵稅 ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務(wù)：

進(jìn)項稅額＝運輸費用×7%

計算抵稅是進(jìn)項稅額確定中的難點，必須準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件：

1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： 項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅。計算公式

一般情況：進(jìn)項稅額＝買價×13% 特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%）；10%為價外補貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

【例題·計算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元。

[答疑編號911020506]

【解析】進(jìn)項稅額＝65830×13%＝8557.90（元）

采購成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

2.對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

【例題·單選題】（2007年）某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（）。

A.6.5萬元

B.7.15萬元

C.8.58萬元

D.8.86萬元

[答疑編號911020507]

【答案】C

【解析】煙葉進(jìn)項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）

一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計算折扣增值稅進(jìn)項稅額.3.運輸費用的計算扣稅。項目 內(nèi)容 稅法規(guī)定

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。計算公式

進(jìn)項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設(shè)基金）×7%

【例題·計算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是2000元。

[答疑編號911020508]

【解析】進(jìn)項稅＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

采購成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

【重要變化】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進(jìn)項稅額

（3）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金。

（7）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

（9）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

（10）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

（13）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。

總結(jié)：運費。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 不得抵扣項目 解析

1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

【解析】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費 【規(guī)定】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

【解析1】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【解析2】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項稅額。

5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物

【例題1·單選題】下列項目所包含的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品

D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車

[答疑編號911020509]

【答案】D

【例題2·單選題】（2007年）下列行為中，涉及的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.將外購的貨物用于本單位集體福利

B.將外購的貨物分配給股東和投資者

C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

[答疑編號911020510]

【答案】A

（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

上述1～3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

第一：原抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)用舉例：

【例題1·計算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

[答疑編號911020601]

【解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

【例題2·綜合題】（2008綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0.93萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。

[答疑編號911020602]

【解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬元）

【例題3·計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進(jìn)項稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發(fā)生跌價損失1100元；丟失2007年購進(jìn)未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。

[答疑編號911020603]

【解析】進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

第二：無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本×稅率

第三：利用公式：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項稅額×

【例題4·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

A.14.73萬元

B.12.47萬元

C.10.20萬元

D.17.86萬元

[答疑編號911020604]

【答案】B

三、應(yīng)納稅額計算

（一）計算銷項稅額的時間限定 時間限定 稅法規(guī)定

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，教材P91 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；——有變化 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——有變化

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 進(jìn)項稅額抵扣的時間

（1）專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額；認(rèn)證通過的當(dāng)月申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。

（二）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定

由于增值稅實行以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目，其進(jìn)項稅額會在當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣。

（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項稅額。

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。

應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【例題5·計算題】假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺2000元（不含稅），該商業(yè)企業(yè)又以同樣價格2000元/臺賣給消費者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。

[答疑編號911020605]

【解析】商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額＝200÷（1＋17%）×17%＝29.06（元）

商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅＝2000×17%－（2000×17%－200/1.17×17%）＝29.06（元）

【例題6·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進(jìn)項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.商場應(yīng)按120萬元計算確定銷項稅額

B.商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額

C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額為20.4萬元

D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額為19.7萬元

[答疑編號911020606]

【答案】AD

【解析】當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元）,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）

（六）一般納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理。

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不

作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機(jī)構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理。

四、應(yīng)納稅額計算舉例

【例題1·計算題】

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格.（4）銷售2009年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進(jìn)貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；

（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額

（4）計算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額

（5）計算外購貨物應(yīng)折扣的應(yīng)納稅額

（6）計肯外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額

（7）計肯該企業(yè)5月份合計應(yīng)繳納的增值稅額

[答疑編號911020701]

【答案】

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（萬元）

（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（萬元）

【例題2·計算題】甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資,取得增值稅專用發(fā)票,支付價款10萬元,支付給丙企業(yè)運費1萬元,并取得運費發(fā)票;

（2）乙公司從甲企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元;

（3）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元;

（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票;

（5）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付;

（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得丙公司增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：

（1）計算甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅；

（2）計算乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅。

[答疑編號911020702]

【答案】

（1）甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅:

①銷項稅額＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（萬元）

②當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項稅額＝30.6＋0.34＝30.94（萬元）

③應(yīng)繳納增值稅＝47.6－30.94＝16.66（萬元）

（2）乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅：

①銷項稅額＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝30.6＋4.03＋43.35＝77.98（萬元）

②應(yīng)扣除進(jìn)項稅額＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝45.9＋2.47＝50.14（萬元）

應(yīng)繳納增值稅＝77.98－50.14＝27.84（萬元）第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算——簡易辦法

一、計算公式

應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

二、含稅銷售額換算

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

【例題1·單選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入20000元，對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（）。

A.應(yīng)納增值稅11l53.85元，應(yīng)納營業(yè)稅1000元

B.應(yīng)納增值稅l5752.21元，不繳納營業(yè)稅

C.應(yīng)納增值稅8446.6元，應(yīng)納營業(yè)稅1000元

D.應(yīng)納增值稅11923.08元，不繳納營業(yè)稅

[答疑編號911020703]

【答案】C

【解析】應(yīng)納增值稅＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）

應(yīng)納營業(yè)稅＝20000×5%＝1000（元）第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

應(yīng)用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為

（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為

3.特殊規(guī)定——新增（P60）

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：。

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

3.應(yīng)用舉例：

（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物.4.新增：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

【例題1·單選題】（2006年）下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)

[答疑編號911020801]

【答案】C

【例題2·多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。

A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品

B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件

[答疑編號911020802]

【答案】CD

四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理

（一）電力產(chǎn)品的銷售額

為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過期作廢合同約定時間）未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅.（二）電力產(chǎn)品的征稅辦法：了解發(fā)電企業(yè)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品征稅辦法。

1.發(fā)電企業(yè)：

（1）獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（2）不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2.供電企業(yè)

（1）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

（2）供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

（三）銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間

【例題·多選題】（2005年）下列各項中，符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。

A.供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天

B.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當(dāng)天

C.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力的，為雙方核對數(shù)量且開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天

D.供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采取直接收取電費結(jié)算方式的，為收款的當(dāng)天

[答疑編號911020803]

【答案】ABC

【解析】選項D，應(yīng)該是開具發(fā)票的當(dāng)天。

五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理

（一）油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等。

（二）繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》（即上述所列勞務(wù)）內(nèi)的勞務(wù)。

油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。

油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

（三）納稅地點

（四）稅率：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）

一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人

凡是申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

二、進(jìn)口貨物適用稅率

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅（＋消費稅）

納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅時宜項稅額的唯一依據(jù)其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理

處理步驟：

【例題·計算題】某進(jìn)出口公司2009年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。

要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）

[答疑編號911020804]

【答案】

（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）

（2）當(dāng)月銷項稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17% ＝110.37（萬元）

（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額＝97.75＋ 9×7%＋1.3×7%＝98.47（萬元）

（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝110.37－98.47＝11.9（萬元）

四、進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點為進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。第九節(jié) 出口貨物退（免）稅

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅。

（二）出口免稅但不退稅。

（三）出口不免稅也不退稅。

二、出口退（免）稅的適用范圍

（一）免稅并退稅的出口貨物：一般應(yīng)具備以下四個條件：

1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報關(guān)離境的貨物。

3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

（二）免稅并退稅的企業(yè)：

1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

3.特定出口的貨物：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。

（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。

（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。

（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（三）出口免稅不退稅的企業(yè)：

1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。

3.外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。

（四）出口免稅但不予退稅的貨物：

1.來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。

5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。

（五）出口不免稅也不退稅的貨物和企業(yè)

除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1.出口的原油。

2.援外出口貨物。

3.國家禁止出口的貨物。

對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。

（六）對生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅：

（七）外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時的進(jìn)項稅額抵扣的處理

1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票不予抵扣或退稅。

2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物,凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申請退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明的》，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項發(fā)票明細(xì)表。

【例題1·單選題】（2006年）下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（）。

A.加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物

B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物

[答疑編號911020901]

【答案】B

【解析】選項A、C，D，屬于免稅不退稅。

【例題2·多選題】（2008年）下列各項中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（）。

A.來料加工復(fù)出品的貨物

B.小規(guī)模納稅人委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

C.企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為國外投資的貨物

D.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物

[答疑編號911020902]

【答案】CD

【解析】選項AB，均為給予免稅，但不予退稅。

二、出口貨物退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。

現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率（不用記）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

三、出口貨物退稅的計算

兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

（一）“免、抵、退”稅的計算方法——生產(chǎn)企業(yè)適用

“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內(nèi)銷部分，“退”稅是指國內(nèi)購進(jìn)的部分。

“免、抵、退”的計算分兩種情況：

（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）

第二步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

第四步——比較確定應(yīng)退稅額：

第五步——確定免抵稅額

【例題3·計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

[答疑編號911020903]

【解析】

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

【例2－5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

[答疑編號911021001]

【解析】

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）

（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。

如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

第四步——計算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計算免抵退稅額

第六步——比較確定應(yīng)退稅額

第七步——確定免抵稅額

【例2－6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

[答疑編號911021002]

【解析】

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)應(yīng)退稅＝13（萬元）

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）。

【例題·計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；

（2）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；

（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。

（4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；

（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

要求：

采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2009年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

[答疑編號911021003]

【答案】

①進(jìn)項稅額：

進(jìn)項稅額合計＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（萬元）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－15%）＝10（萬元）

③應(yīng)納稅額＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（萬元）

④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬元）

⑤應(yīng)退稅額＝75（萬元）

⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物——先征后退計算方法：

1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

【例2－7】某進(jìn)出口公司2009年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額：

[答疑編號911021004]

2000×20×13%＝5200（元）

【例2－8】某進(jìn)出口公司2009年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

[答疑編號911021005]

【解析】6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）

【例2－9】某進(jìn)出口公司2009年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

[答疑編號911021006]

【解析】10000×13%＋2000×17%＝1640（元）

五、舊設(shè)備的出口退（免）稅處理

總結(jié)如下: 出口情況 稅務(wù)處理

1.一般納稅人和非增值稅納稅人出口自用舊設(shè)備

應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）×設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值×適用退稅率

設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值－已提折舊

2.一般納稅人和非增值稅納稅人出口外購舊設(shè)備 實行免稅不退稅的辦法

3.小規(guī)模納稅人出口自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備 實行免稅不退稅的辦法

4.出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)出口自用舊設(shè)備

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅額未計算抵扣后方可辦理退稅；（2）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅額已計算抵扣，則不得辦理退稅。

六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法

（一）卷煙出口企業(yè)購進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

（二）有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

（三）卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)按出口計劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。

七、出口貨物退（免）稅管理

（一）生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理

申報退免稅時間：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。

（二）外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物的處理 第十節(jié) 征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；——有變化

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；——有變化

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是（）

A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天

C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

D.購買方收到貨物的當(dāng)天

[答疑編號911021007]

答案：Ｃ

解析：本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

二、納稅期限

納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅應(yīng)該是在下月的10日之間繳納，如果超過一天，將有一天的滯納金。

【2009－1－1變化】按月繳納，稅款繳庫期延長到下月的15日之前。

三、納稅地點 納稅地點

（1）固定業(yè)戶:在機(jī)構(gòu)所在地納稅；

（2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補交；（3）進(jìn)口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅。

納稅地點規(guī)定中需要注意的是：

1.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。

四、增值稅一般納稅人納稅申報辦法

一張主表兩張附表

P98進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額

其中：免稅貨物用，非應(yīng)稅項目用，非正常損失，按簡易征收辦法征稅貨物用，免、抵、退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額，未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項稅額。

第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

1.虛開增值稅專用發(fā)票；

2.私自印制專用發(fā)票；

3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

4.借用他人專用發(fā)票；

5.未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：

（1）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

（2）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；

（3）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；

（4）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

7.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

四、專用發(fā)票的開具范圍

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

五、專用發(fā)票開具要求

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定 項目 具體情形 稅務(wù)處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證

1.無法認(rèn)證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

2.納稅人識別號認(rèn)證不符。

3.專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證 1.重復(fù)認(rèn)證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。

2.密文有誤。

3.認(rèn)證不符。

4.列為失控專用發(fā)票。

八、加強增值稅專用發(fā)票的管理

1.關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票處理；

2.關(guān)于代開、虛開的增值稅專用發(fā)票處理；

3.納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理。

本章復(fù)習(xí)要點：

1.增值稅的原理

2.增值稅征稅范圍（一般、視同銷售、與營業(yè)稅劃分）

3.一般納稅人的應(yīng)納稅額計算

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅

5.出口貨物的退免稅 @

2009年注冊會計師考試輔導(dǎo)

稅 法

第1頁

第二篇：增值稅法講義及練習(xí)

專題一 增值稅法

一、計算問答題

1.某國際運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)實行“免抵退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）當(dāng)月提供國際運輸服務(wù)，共取得收入50萬美元；（2）提供國內(nèi)航空運輸服務(wù)取得含稅收入30萬元人民幣；

（3）當(dāng)月外購飛機(jī)零部件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元。已知出口退稅率為11%，1美元=6元人民幣。要求:計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅額。

免抵退稅額：50*0.11=5.5

銷項稅額=30/1.11*0.11=2.97 應(yīng)納稅額=2.97-17=-14

應(yīng)退稅額：14萬元

2.某市食品加工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營食品生產(chǎn)設(shè)備的銷售和運輸勞務(wù)，2014年2月發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）從境內(nèi)甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進(jìn)一臺設(shè)備用于生產(chǎn),共支付含稅金額10.18萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。

（2）從農(nóng)民手中收購一批糧食，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款45萬元。

（3）從小規(guī)模納稅人手中購入一批包裝物，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款6萬元。

（4）該食品生產(chǎn)加工企業(yè)擁有自己的車隊，用于對外提供運輸勞務(wù)，當(dāng)月承包乙企業(yè)的運輸勞務(wù)取得價稅合計金額22萬元。當(dāng)月該車隊到加油站加油取得增值稅專用發(fā)票上注明價款2萬元。

（5）采用以舊換新方式銷售食品生產(chǎn)設(shè)備2000臺，每臺新設(shè)備含稅售價0.35萬元，每臺舊設(shè)備作價0.1萬元，每臺設(shè)備實際收取價款0.25萬元。

（6）銷售自己使用過的一臺機(jī)器設(shè)備，取得含稅收入80萬元，該設(shè)備是2010年2月購入的，購入原價96萬元。

（7）月末進(jìn)行盤點時發(fā)現(xiàn)，因管理不善導(dǎo)致上個月購入的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品丟失，該批農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為11萬元。因暴雨導(dǎo)致上月購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品賬面成本為6萬元。

已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求: 根據(jù)上述資料，計算回答下列問題。

（1）計算該企業(yè)2014年2月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：11+6=17萬 17/0.87*0.13=2.54萬元

（2）計算該企業(yè)2014年2月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。1、10.18/1.17*0.17=1.48萬元 2、45*0.13=5.85萬元 3、6*0.03=0.18萬元 4、2萬元

In addition:（3）計算該企業(yè)2014年2月的增值稅銷項稅額。（4）計算該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納的增值稅。

二、綜合題

1.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為某市一家酒廠，生產(chǎn)各種酒類產(chǎn)品。2014年2月，甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）向乙企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售收入400萬元，另單獨收取包裝費37萬元。向個人零售白酒5噸，取得銷售額11.7萬元。

（2）銷售A牌紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元（不含禮品），同時贈送一批B牌紅酒作為禮品，禮品的成本為20萬元，已知紅酒消費稅稅率為10%，成本利潤率為5%，B牌紅酒無同類貨物市場價格。

（3）采用分期收款方式向某企業(yè)銷售白酒20噸，合同約定不含稅銷售額共計100萬元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于該企業(yè)資金緊張，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)本月實際收取不含稅貨款50萬元。

（4）用自產(chǎn)的白酒換取丙企業(yè)含稅價相等的玉米用于釀造白酒，已知換出白酒的市場含稅價324000元，雙方互開了增值稅專用發(fā)票。同時用市場不含稅價為8萬元的自產(chǎn)白酒，換取了一家水泥廠的水泥，雙方互開了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月將全部水泥投入本廠辦公樓的維修。

（5）銷售糧食白酒和啤酒給丁商場，其中銷售白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款400000元，另外收取包裝物押金20000元；銷售啤酒開具普通發(fā)票，收取價稅合計款117000元，另外收取包裝物押金10000元。合同約定，丁商場于2014年6月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠時，可取回全部押金。

（6）外購酒精，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額400萬元、增值稅68萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于勾兌生產(chǎn)白酒。

（7）向農(nóng)民收購一批小麥，收購憑證上注明買價50萬元，支付不含稅運輸費用1.91萬元，取得運輸公司（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票；購進(jìn)后當(dāng)月將其中的70%用于企業(yè)職工食堂。向農(nóng)民收購玉米，收購憑證上注明買價50萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查屬于非正常損失。月末，由于連續(xù)降雨引發(fā)洪災(zāi)，致使當(dāng)月收購小麥的30%發(fā)生毀損。當(dāng)月由于庫管員疏于管理，企業(yè)上月從農(nóng)民手中收購的農(nóng)產(chǎn)品全部被盜，其賬面成本為25萬元。

（8）將C牌紅酒交給某商場代銷，商場平價與甲企業(yè)結(jié)算，同時按零售價5%收取返還收入5000元，甲企業(yè)委托代銷貨物已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票。

（9）甲企業(yè)將本企業(yè)使用過7年的一臺設(shè)備銷售，取得價稅合計金額為35萬元，該設(shè)備購進(jìn)時不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額。要求: 根據(jù)上述資料計算回答下列問題。（1）計算業(yè)務(wù)（1）涉及的增值稅銷項稅額；

（2）計算甲企業(yè)銷售紅酒應(yīng)計算的增值稅銷項稅額；

（3）計算甲企業(yè)采用分期收款方式銷售白酒應(yīng)計算的銷項稅額；（4）計算甲企業(yè)業(yè)務(wù)（7）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額；（5）計算甲企業(yè)業(yè)務(wù)（5）涉及的銷項稅額；

（6）計算甲企業(yè)銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)納的增值稅；（7）計算甲企業(yè)2014年2月全部的增值稅銷項稅額；（8）計算甲企業(yè)2014年2月可以抵扣的進(jìn)項稅額；（9）計算甲企業(yè)2014年2月應(yīng)納的增值稅。

2.某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，同時提供軟件產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)服務(wù)；2014年2月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）外購一批原材料，取得的普通發(fā)票上注明價稅合計金額56萬元，另支付運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運輸費用5.55萬元（含稅金額），取得增值稅專用發(fā)票。該批原材料在運輸途中因管理不善毀損20%。

（2）外購5輛小汽車自用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元、增值稅34萬元。另從增值稅小規(guī)模納稅人處購進(jìn)一批辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款9萬元。（3）為裝飾辦公樓購入裝飾材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。

（4）委托甲設(shè)計企業(yè)（增值稅一般納稅人）為自己的新型電腦設(shè)計造型，支付甲企業(yè)不含稅價款10萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。

（5）受托加工電腦配件一批，委托方提供的原材料不含稅金額為86萬元，加工完成后向委托方收取含稅加工費46.8萬元。

（6）采用預(yù)收款方式銷售電腦5000臺，合同中約定，每臺電腦不含稅售價為0.4萬元，本月20日收取全部貨款，電腦于6月5日發(fā)貨。

（7）以八折的優(yōu)惠價格向長期合作的進(jìn)貨單位銷售電腦5000臺，原不含稅售價為每臺0.4萬元，折扣后不含稅價格為每臺0.32萬元，企業(yè)向進(jìn)貨單位開具了增值稅專用發(fā)票，金額欄中注明價款2000萬元，備注欄中注明折扣額400萬元，實際收取不含稅金額1600萬元。（8）將自產(chǎn)的200臺電腦作為福利發(fā)放給本企業(yè)的員工，該批電腦成本價為65萬元，市場不含稅售價為80萬元。

（9）將自己上個月購進(jìn)的一臺大型機(jī)器設(shè)備對外出租，取得含稅租金收入15.6萬元，另將自己的倉庫對外出租取得租金8萬元。

（10）對外提供軟件產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)服務(wù)取得收入12萬元，同時提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入2萬元。

（11）因管理不善導(dǎo)致300臺庫存電腦被盜，每臺電腦的成本為0.22萬元，不含稅售價為0.35萬元；已知每臺電腦的成本中外購材料成本占70%。

已知，企業(yè)取得的上述相關(guān)發(fā)票均已通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求: 根據(jù)上述資料，回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（1）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；

（2）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（2）和（3）準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；（3）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額；（4）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；（5）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（6）和（7）的增值稅銷項稅額；（6）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)（8）和（9）的增值稅銷項稅額；（7）計算該電腦生產(chǎn)企業(yè)2014年2月份應(yīng)繳納的增值稅。

第三篇：注會考試《稅法》講義_017_0212_j

第二章 增值稅法

（十二）第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅

二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策（了解，能力等級2）

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

【歸納】增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價； 2.對于外貿(mào)企業(yè)出口貨物而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；

3.對于提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)而言（P90，11)：

（1）實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款。

（2）實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。

【例題?單選題】生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，其增值稅的退免稅依據(jù)是（）。A.出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa B.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定 C.按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定 D.為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

【答案】B

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 基本含義的公式體現(xiàn)：

【政策歸納】

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）——外銷成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

退——在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應(yīng)納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P90（1）和91（4）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）關(guān)于“剔”的計算： P90公式：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格）×（征稅率-退稅率）

公式中“免稅購進(jìn)原材料價格”的范圍：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格需要計算求得。

公式中“免稅購進(jìn)原材料價格”的核算分為按“購進(jìn)法”核算的購進(jìn)價格和按“實耗法”核算的實耗價格。

采用“購進(jìn)法”的：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格。

公式：

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

2013年3月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2013年第12號公告——《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定，自2013年7月1日起，把進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的進(jìn)料計算方法由“購進(jìn)法”改為“實耗法”：

對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。

采用“實耗法”：

當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月，進(jìn)口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關(guān)征收關(guān)稅18萬元，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價折合人民幣400萬元。該企業(yè)計劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

采用購進(jìn)法確定的免稅購進(jìn)原材料價格=300+18=318（萬元）不得免征和抵扣稅額抵減額=318×（17%-16%）=3.18（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-3.18=0.82（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-318）×（17%-16%）=0.82（萬元）。采用實耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價格=400×60%=240（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）當(dāng)期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）計算結(jié)果大于零？ 計算結(jié)果小于零？

增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；P91（2）

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率 免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價格）×退稅率

增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結(jié)果進(jìn)行比大小對比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。P91（3）

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0

【關(guān)于免抵退稅的要點的初步歸納】

教材例題——P92，例2-4

會計處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款 12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-5

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會計處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款 26

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26 教材例題——P92，例2-6

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）（2006年）

【解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（萬元）當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6（萬元）119.6＞75.4；則應(yīng)退75.4萬元。

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第四篇：注會考試《稅法》講義_054_1006_j

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算

三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級3）2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

【特別提示】（1）“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。

（3）這三項費用不是采用計提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后未用完的限額扣除。

（4）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。（6）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。（新增，P270）

【例題1·計算問答題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計入成本、費用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實發(fā)工資540萬元（含管理部門實習(xí)生報酬10萬元），當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案及解析】職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬元。

計算思路：

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【例題2·單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2014年實際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費60萬元，其中職工培訓(xùn)費用支出40萬元，2014年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬元。

A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費后的職工教育經(jīng)費的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬元）

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬元）。

3.社會保險費和其他保險費（教材270頁第3點和272頁第10點）

【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的非社保類的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握： 金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某公司2014“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行借款同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2014在計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元）＜10.5萬元，只可按照限額扣除?？啥惽翱鄢睦①M用合計=18+6=24（萬元）。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例題·計算問答題】某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，利息費用應(yīng)調(diào)整的金額。

【答案及解析】

第一步，合理的借款總量=200×2=400（萬元）

第二步，合理利率水平的利息費用=400×7%=28（萬元）利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5.借款費用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

【提示】按照此項規(guī)定，不需資本化的融資費用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實扣除。

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【例題·計算問答題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2014年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2014年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用是多少？

【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費用=32÷12×3=8（萬元）?！練w納】

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

隨堂練習(xí)

【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

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第五篇：第二章 增值稅法

第二章 增值稅法作業(yè)題

一、單項選擇題

1．生產(chǎn)型增值稅的特點是：（B）。Ａ．將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除 Ｂ．不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 Ｃ．只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品價值的折舊部分 Ｄ．只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品價值的流動資產(chǎn)和折舊費 2．我國現(xiàn)行的增值稅采用（B）。

Ａ．價內(nèi)稅 Ｂ．價外稅 Ｃ．定額稅 Ｄ．累進(jìn)稅 3．下列貨物適用17％稅率的是：（A）。

Ａ．生產(chǎn)銷售啤酒 Ｂ．生產(chǎn)銷售煤炭 Ｃ．生產(chǎn)銷售石油液化氣 Ｄ．生產(chǎn)銷售暖氣 4．我國對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅扣除率為（C）。Ａ．7％ Ｂ．10％ Ｃ．13％ Ｄ．17％ 5．下列外購貨物（C），應(yīng)視同銷售計征增值稅。Ａ．用于基建 Ｂ．用于抵債 Ｃ．作為獎金發(fā)放給職工 Ｄ．用于個人消費 6．下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（B）。A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝

B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利 C．某企業(yè)將外購的水泥用于不動產(chǎn)在建工程 D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費

7．某零售企業(yè)為一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當(dāng)月計稅銷售額為（A）元。

Ａ．25000 Ｂ．25884 Ｃ．27594 Ｄ．35240 8．某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計10萬元，利潤率為10％，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價計算為18萬元，計征增值稅的銷售額為（D）。

Ａ．10萬元 Ｂ．9萬元 Ｃ．11萬元 Ｄ．18萬元

9．某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發(fā)票，增值稅銷售額的確定是：（D）。Ａ．扣除折扣額的銷售額 Ｂ．不扣除折扣額的銷售額 Ｃ．折扣額 Ｄ．加上折扣額的銷售額

10．某商場實行還本銷售家具，家具現(xiàn)售價16500元，５年后還本，該商場增值稅的計稅銷售額是（A）元。

Ａ．16500 Ｂ．3300 Ｃ．1650 Ｄ．不征稅

11．某單位外購如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣的是：（C）。

Ａ．外購的低值易耗品 Ｂ．外購領(lǐng)導(dǎo)使用的小汽車 Ｃ．外購的貨物用于基建工程 Ｄ．外購的貨物分給職工

12．某商場為增值稅一般納稅人，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，庫存外購冰箱10臺損壞，每臺零售價1440元，每臺進(jìn)價1000元（不含稅），不得抵扣的進(jìn)項稅額為（c）元。

Ａ．1700 Ｂ．14400 Ｃ．12307.69 Ｄ．8547 13．某企業(yè)本月份將自產(chǎn)的一批生產(chǎn)成本為20萬元（耗用上月外購材料15萬元）的食品發(fā)給職工，下列說法正確的是（b）。

A．應(yīng)反映銷項稅額3.74萬元 B．應(yīng)反映銷項稅額3.4萬元 C．應(yīng)反映應(yīng)納稅額3.4萬元 D．應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額2.55萬元 14．以１個月為一期的增值稅納稅人，于期滿后（d）日內(nèi)申報納稅。Ａ．1 Ｂ．5 Ｃ．10 Ｄ．15 15．進(jìn)口貨物的增值稅由（b）征收。Ａ．進(jìn)口地稅務(wù)機(jī)關(guān) Ｂ．海關(guān)

Ｃ．交貨地稅務(wù)機(jī)關(guān) Ｄ．進(jìn)口方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

二、多項選擇題

1．我國增值稅的征收范圍包括（ABC）。

A．在中國境內(nèi)銷售貨物

B．在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) C．進(jìn)口貨物

D．過境貨物 2．劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有：（ac）。Ａ．銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) Ｂ．經(jīng)營效益好 Ｃ．會計核算健全 Ｄ．有上級主管部門

3．依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，不能認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有：（ad）。Ａ．個體經(jīng)營者以外的其他個人 Ｂ．從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè) Ｃ．從事貨物生產(chǎn)業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè) Ｄ．不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

4．對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（ac）。A．實行簡易征收辦法

B．不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票 C．不得抵扣進(jìn)項稅額

D．一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

5．下列行為中，屬于視同銷售貨物應(yīng)征增值稅的行為有：（acd）。

Ａ．委托他人代銷貨物

Ｂ．銷售代銷貨物

Ｃ．將自產(chǎn)的貨物分給職工做福利 Ｄ．將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目

6．在哪幾種情況下，只開具發(fā)票而不開具專用發(fā)票：（）。Ａ．向消費者銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 Ｂ．銷售免稅貨物的

Ｃ．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 Ｄ．向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的 7．某單位外購如下貨物，按增值稅有關(guān)規(guī)定不能作為進(jìn)項稅額抵扣的有：（）。Ａ．外購的生產(chǎn)性固定資產(chǎn) Ｂ．外購貨物用于免稅項目 Ｃ．外購貨物用于集體福利 Ｄ．外購貨物用于無償贈送他人

8．增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價款和價外費用都應(yīng)并入銷售額納稅，但稅法規(guī)定價外費用不包括（）。

Ａ．包裝物押金收入 Ｂ．向購買方收取的銷項稅額

Ｃ．受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

Ｄ．承運部門將運費發(fā)票開給購買方并由銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費 9．增值稅法規(guī)定，對銷售除（）以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝押金，無論是否返還、會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征增值稅。

Ａ．啤酒 Ｂ．黃酒 Ｃ．白酒 Ｄ．藥酒

10．甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述不正確的有（）。

A．甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

B．乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計算銷項稅額

C．甲、乙雙方發(fā)出貨物都應(yīng)作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進(jìn)項稅額

D．甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出和收到的貨物，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并按有關(guān)規(guī)定計算銷項稅額和進(jìn)項稅額

11．甲廠用自產(chǎn)鍋爐換取乙廠的鋼材作為生產(chǎn)材料，雙方互開了增值稅發(fā)票，則下列說法正確的有（）。

A．甲廠應(yīng)計算銷項稅

B．甲廠應(yīng)抵扣進(jìn)項稅 C．乙廠應(yīng)計算銷項稅

D．乙廠應(yīng)抵扣進(jìn)項稅

12．下列關(guān)于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務(wù)處理的敘述，正確的有（）。A．納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理

B．納稅人用以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），按新貨物的同期銷售價格確定銷售額

C．納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額

D．納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出 13．下列稅額中，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額有（）。A．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 B．運輸費用普通發(fā)票上注明的運輸費用金額計算的進(jìn)項稅額 C．從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 D．銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價計算的進(jìn)項稅額

14．下列有關(guān)小規(guī)模納稅人征稅和管理的說法中，正確的有（）。A．銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票 B．購進(jìn)貨物可以使用扣稅憑證抵扣稅款 C．不享有稅款抵扣權(quán)

D．應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算

15．下列納稅義務(wù)發(fā)生時間正確的是（）。Ａ．采取賒銷方式銷售貨物的，為貨物發(fā)生的當(dāng)天 Ｂ．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)生的當(dāng)天

Ｃ．采取托收承付方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

Ｄ．采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

三、業(yè)務(wù)題

1．某商貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)口機(jī)器一臺，關(guān)稅完稅價格為200萬元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅為40萬元，支付國內(nèi)運輸企業(yè)的運輸費用取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運費2000元，稅款220元；本月將機(jī)器售出，取得不含稅銷售額350萬元。

要求：計算本月應(yīng)納增值稅額。

2．某化妝品生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，本月銷售化妝品取得不含稅銷售額600000元。另將自產(chǎn)的化妝品一批贈送給某協(xié)作企業(yè)，生產(chǎn)成本總計為100000元，無市場售價可供參考，該化妝品適用消費稅稅率為30%，成本利潤率5%。

要求：請計算本月的計稅銷售額。

3．甲企業(yè)（一般納稅人）銷售給乙公司5000套服裝，每套不含稅價格為80元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售（與銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。

要求：計算甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的計稅銷售額。

4．某家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月向市職工活動中心贈送自產(chǎn)液晶電視10臺，每臺電視的成本價3000元，市場銷售價格5000元（不含稅）；贈送新研制的新型節(jié)能空調(diào)5臺，每臺成本價8000元，市場上尚無同類產(chǎn)品銷售。家電產(chǎn)品的成本利潤率為10%。

要求：請計算該家電企業(yè)本月的計稅銷售額。

5．某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場批發(fā)貨物一批，約定由該電子廠負(fù)責(zé)運輸，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元，并收取運雜費2萬元；向消費者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價款為50萬元。

要求：請計算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計稅銷售額。

6．某經(jīng)貿(mào)公司系增值稅一般納稅人，本月銷售白酒一批給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票注明的價款為50000元，同時收取包裝物押金3000元，約定6個月后返還包裝物；銷售啤酒一批給某商場，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為20000元，同時收取包裝物押金1000元，約定3個月后返還包裝物。

要求：請計算該經(jīng)貿(mào)公司本月的計稅銷售額。

7．某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）月初外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項稅額24萬元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失；

（2）外購的動力燃料支付的增值稅進(jìn)項稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算；

（3）銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

要求：計算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額。