第一篇：3《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法(試行)》的公告 Microsoft Word 文檔

自治區(qū)地方稅務(wù)局

關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告

桂地稅公告〔2010〕8號(hào)

2010-11-15 自治區(qū)地方稅務(wù)局

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）

第一條

為加強(qiáng)我區(qū)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理，提高建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅規(guī)范化管理水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定，制定本辦法。

第二條

凡在我區(qū)境內(nèi)從事建筑業(yè)勞務(wù)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，按規(guī)定應(yīng)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，以及按規(guī)定應(yīng)在我區(qū)補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，適用本辦法。

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

第三條

納稅人提供下列建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)依法繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：

（一）新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝飾工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

（二）生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等工程作業(yè)。

（三）對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（四）對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）對(duì)從事海洋石油地球物理勘探，定位、泥漿、測(cè)井、錄井、固井、完井、潛水、套管、管道鋪設(shè)等工程作業(yè)。

（六）為用戶安裝有線電視線路及其接收裝置的作業(yè)。

（七）綠化工程。

（八）管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）。管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。

（九）除上述工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程作業(yè)、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

第四條

納稅人承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，與建設(shè)單位簽訂承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

第五條

納稅人將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由納稅人提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與納稅人統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。第六條

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管地稅機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

第七條

BT模式（建設(shè)--移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。對(duì)BT模式按以下規(guī)定辦理：

（一）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）項(xiàng)目公司取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

第八條

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額按以下規(guī)定確定：

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑安裝工程設(shè)備與材料的劃分按《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程設(shè)備與材料劃分問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2006〕248號(hào)）、《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于燃?xì)庠O(shè)施建筑安裝設(shè)備有關(guān)技術(shù)營(yíng)業(yè)額問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2009〕133號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。

（二）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

納稅人從營(yíng)業(yè)額中扣除分包款，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1．向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅； 2．提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件； 3．用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。

（三）建筑現(xiàn)場(chǎng)制造（生產(chǎn)）的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料直接用于本單位或企業(yè)建筑工程的，其價(jià)款并入工程營(yíng)業(yè)額。

（四）納稅人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，以銷售收入減去銷售時(shí)土地價(jià)值后的余額為營(yíng)業(yè)額，補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。銷售時(shí)土地價(jià)值按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定辦理。

（五）對(duì)帳務(wù)不健全，不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的，或納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，其營(yíng)業(yè)額由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類工程價(jià)款確定，沒有同類價(jià)款的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

營(yíng)業(yè)額＝工程成本×（1＋8%）／（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。第九條

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額（工程收入額）×3％。

第十條

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（二）納稅人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第十一條

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)當(dāng)按月（或次），向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。有下列情形的按以下規(guī)定辦理：納稅人在區(qū)內(nèi)承攬的建筑工程項(xiàng)目跨兩個(gè)以上（含兩個(gè)）地級(jí)市、縣（市、區(qū)）的，應(yīng)按月（或次）按工程項(xiàng)目在各地級(jí)市、縣（市、區(qū)）內(nèi)的工程量（投資額）所占比例分別計(jì)算其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加，向各建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人或征收單位有不同意見的，由征收單位的共同上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決。

納稅人應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)申報(bào)之月起6個(gè)月內(nèi)沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅款。

第十二條

納稅人從建設(shè)單位取得工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定開具正式發(fā)票。

建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為納稅人銷售或開具正式發(fā)票。

第十三條

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十四條

除《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的情形外，建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)由納稅人自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。需要委托代收代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，由建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定辦理。第十五條

納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)于施工前，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，如實(shí)填寫項(xiàng)目登記表，并提供與項(xiàng)目有關(guān)的合同、協(xié)議書等相關(guān)資料。

納稅人到外縣（市）從事建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)持其機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，于施工前向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。

納稅人在竣工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷手續(xù)，同時(shí)清繳各項(xiàng)稅款。

第十六條

建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依托建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理軟件，以建筑業(yè)項(xiàng)目為管理對(duì)象，通過對(duì)采集錄入和納稅人自行錄入的項(xiàng)目稅源信息進(jìn)行審核、分析比對(duì)和預(yù)警監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑業(yè)項(xiàng)目稅源實(shí)時(shí)監(jiān)控的管理模式。

第十七條

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與發(fā)改委、財(cái)政、國(guó)稅、國(guó)土、規(guī)劃、住建、工商等部門聯(lián)系，加強(qiáng)政務(wù)協(xié)作，建立信息交換制度，及時(shí)獲取涉稅信息，掌握建筑業(yè)項(xiàng)目開發(fā)、建設(shè)過程中的有關(guān)稅源情況，加強(qiáng)稅收征收管理。

第十八條

本辦法未盡事宜按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十九條

本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。

桂地稅發(fā)[2009]133號(hào)

2009-08-25 自治區(qū)地方稅務(wù)局

各市地方稅務(wù)局，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局：

接一些地方反映，對(duì)城市燃?xì)庠O(shè)施建設(shè)及安裝業(yè)務(wù)中的設(shè)備項(xiàng)目沒有規(guī)定，要求給予明確。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）第三條第（十三）款的規(guī)定，經(jīng)研究，對(duì)由業(yè)主提供的下列設(shè)備可不納入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅:

一、燃?xì)庠罹?/p>

二、IC卡燃?xì)庥?jì)量表

三、工業(yè)流量表

四、燃?xì)鉄崴?/p>

五、燃?xì)獠膳癄t

六、燃?xì)夤艿拦こ虒Ｓ玫姆栏芏?、彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭

七、屬于燃?xì)獍踩揽刂圃O(shè)備的可燃?xì)庑轀y(cè)爆儀、可燃?xì)怏w報(bào)警控制器、電磁閥、防爆軸流風(fēng)機(jī)

以上通知，從2009年1月1日起執(zhí)行。

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局

關(guān)于明確建筑安裝工程設(shè)備與材料劃分問題的通知

桂地稅發(fā)〔2006〕248號(hào)

各市、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局，各市地方稅務(wù)局直屬機(jī)構(gòu)，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

為了加強(qiáng)我區(qū)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，進(jìn)一步規(guī)范建筑安裝工程中設(shè)備和材料的劃分，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第(十三)款的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)除全國(guó)統(tǒng)一列舉的通信線路工程、輸送管道工程以外的其他建筑安裝工程有關(guān)設(shè)備和材料的劃分問題明確如下：

一、“設(shè)備”與“材料”的劃分原則

（一）設(shè)備是指經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成生產(chǎn)加工、動(dòng)力、傳送、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、科研功能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械、裝置。設(shè)備一般包括：1.各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于設(shè)備本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿、管道。2.各種計(jì)量器、儀表及自動(dòng)化控制裝置、實(shí)驗(yàn)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表。3.附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等。

（二）材料是指為完成房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程所需的原材料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品。材料一般包括： 1.設(shè)備本體以外不屬于設(shè)備配套供貨而需由施工企業(yè)進(jìn)行加工制作或委托加工的平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件；2.以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭、電線、電纜、燈具等；

3.刷油、防腐、絕熱材料；4.建筑安裝工程所需的其他材料。

二、常用建設(shè)工程設(shè)備與材料的具體劃分

（一）機(jī)械設(shè)備安裝工程1.金屬切削機(jī)床、鍛壓機(jī)床、鑄造機(jī)械、各種起重機(jī)、輸送機(jī)，電梯、風(fēng)機(jī)、泵、電動(dòng)機(jī)、壓縮機(jī)、煤氣發(fā)生爐、工業(yè)爐等及其全套附屬零部件等均為設(shè)備。2.設(shè)備本體以外的各種行車軌道、滑觸線、電梯的滑軌、金屬構(gòu)件等均為材料。

（二）電氣設(shè)備安裝工程1.電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、油開關(guān)；裝置式（萬能式）空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池、主令（鼓型）控制器、磁力啟動(dòng)器、電磁鐵、電阻器、變阻器、快速自動(dòng)開關(guān)、交直流報(bào)警器；成套供應(yīng)高低壓開關(guān)柜、配電屏、動(dòng)力箱、控制盤、控制箱及其隨設(shè)備帶來的母線、支持瓷瓶等均為設(shè)備。2.電纜、電線、母線、管材、型鋼、橋架、梯架、槽盒、立柱、托臂、燈具、開關(guān)、插座、按鈕、電扇、鐵殼開關(guān)、電笛、電鈴、電表、安全變壓器、刀型開關(guān)、保險(xiǎn)器、桿上避雷針、絕緣子、金具、電線桿、鐵塔、支架等金屬構(gòu)件；照明配電箱、電度表箱、插座箱、戶內(nèi)端子箱等均為材料。

（三）靜置設(shè)備與工藝金屬結(jié)構(gòu)制作安置工程1.制造廠以成品或半成品形式供貨的各種容器、反應(yīng)器、熱交換器、塔器、電解槽等；工藝設(shè)備在試車必須填充的一次性填充物材料，如各種瓷環(huán)、鋼環(huán)、塑料環(huán)、鋼球等；各種化學(xué)藥品（如樹脂、珠光砂、觸煤、干燥劑、催化劑等）及變壓器油等，不論是隨設(shè)備帶來的，還是單獨(dú)訂貨購置的，均視為設(shè)備。2.制造廠以散件或分段分片供貨的塔、器、罐等，在現(xiàn)場(chǎng)拼接、組裝、焊接、安裝內(nèi)件或改制時(shí)所消耗的物件；由施工企業(yè)自行制作的容器、平臺(tái)、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件；設(shè)備內(nèi)由施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)加工的襯里材料、填料（玻璃鋼、塑料、橡膠板等）均為材料。

（四）熱力設(shè)備安裝工程1.成套或散裝到貨的鍋爐及其附屬設(shè)備、汽輪發(fā)電機(jī)及其附屬設(shè)備；熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的堿酸儲(chǔ)存槽；循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)、啟閉裝置的啟閉機(jī)械等均為設(shè)備。2.鋼板閘門及攔污柵、啟閉裝置的啟閉架；隨鍋爐墻砌筑時(shí)埋置的鑄鐵塊、看火孔、窺視孔、入孔等各種成品預(yù)埋件、掛鉤、支架及金屬構(gòu)件等均為材料。

（五）自動(dòng)化控制儀表安裝工程1.成套供應(yīng)的盤、箱、柜、屏（包括箱和已經(jīng)安裝就位的儀表、組件等）及隨主機(jī)配套供應(yīng)的儀表；工業(yè)計(jì)算機(jī)、空調(diào)機(jī)、工業(yè)電視、檢測(cè)控制裝置、機(jī)械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器及調(diào)節(jié)閥、壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表等均為設(shè)備。2.隨管、線同時(shí)組合安裝的一次部件、元件（包括就地安裝的溫度計(jì)、真空表、壓力表）、配件；電纜、電線、橋架、立柱、托臂、支架、管道、管件、閥門等均為材料。

（六）通風(fēng)空調(diào)工程1.制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤管、熱冷空氣幕、曖風(fēng)機(jī)、過濾器、凈化工作臺(tái)、風(fēng)淋室、冷卻塔等均為設(shè)備。2.風(fēng)管及其配件；調(diào)節(jié)閥、風(fēng)口、風(fēng)帽、罩類、消聲器等部件；法蘭、支吊架、加固框等附件均為材料。

（七）工業(yè)管道工程1.價(jià)值在3000元以上的閥門為設(shè)備。2.管道、管件、閥門（價(jià)值在3000元以下的閥門）、法蘭、配件及金屬結(jié)構(gòu)等均為材料。

（八）爐窯砌筑工程1.安置在爐窯中的成品爐管、電機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)和爐窯傳動(dòng)、提升裝置；屬于爐窯本體的金屬鑄件、鍛件、加工及測(cè)溫裝置、儀器儀表、消煙、回收、除塵裝置；隨爐供應(yīng)的金具、耐火襯里、爐體金屬埋件等均為設(shè)備。2.現(xiàn)場(chǎng)砌筑用的耐火、耐酸、保溫、防腐、搗打料、絕熱纖維、天然白云石、玄武巖、金具、爐門及窺視孔、預(yù)埋件、填料等均為材料。

（九）消防安裝工程1.聯(lián)動(dòng)一體機(jī)、報(bào)警控制器、聯(lián)動(dòng)控制器、顯示器、濕式報(bào)警裝置、消防廣播設(shè)備、消防通訊設(shè)備、備用電源；滅火系統(tǒng)貯存裝置、檢漏裝置、氣壓水罐、消防泵、泡沫發(fā)生器、泡沫比例混合器等均為設(shè)備。2.管道、閥門、管件、噴頭、濕式報(bào)警閥、組件、栓類、水流指示器；探測(cè)器、模塊、電纜、電線、橋架、立柱、托臂、按鈕、聲光報(bào)警器、警鈴及金屬支架等均為材料。

（十）給排水、燃?xì)夤こ?.除污機(jī)、清污機(jī)、撈毛機(jī)等攔污及提水設(shè)備；加氯機(jī)、水射器、管式混合器、攪拌機(jī)械等投藥、消毒處理設(shè)備；曝氣器、生物轉(zhuǎn)盤、壓力濾池、壓力溶氣罐、布水器、射流器、離子交換器、離心機(jī)、萃取設(shè)備、堿洗塔等水處理設(shè)備；吸泥機(jī)、撇渣機(jī)、刮泥機(jī)等排泥、撇渣和除砂機(jī)械；脫水機(jī)、壓榨機(jī)、壓濾機(jī)、過濾機(jī)等污泥脫水機(jī)械及其附屬零部件；開水爐、電熱水器、容積式熱交換器、蒸氣－水加熱器、冷熱水混合器、太陽能集熱器、消毒器（鍋）、飲水器；燃?xì)饧訜嵩O(shè)備、成品凝水缸、燃?xì)庠罹叩染鶠樵O(shè)備。2.設(shè)備本體以外的各種濾網(wǎng)、鋼板閘門、柵板及啟閉裝置的啟閉架；管道、閥門、法蘭、衛(wèi)生潔具、水表、自制小型容器、支架、金屬構(gòu)件；燃?xì)獗怼庾?、燃?xì)夤艿篮透郊染鶠椴牧稀?/p>

（十一）建筑智能化系統(tǒng)設(shè)備安裝工程1.成套供應(yīng)的箱、盤、柜及屬于主機(jī)本體的儀表、跳線架、配線架等，太陽能電池、柴油發(fā)電機(jī)組、整流器及其他配電設(shè)備；程控交換機(jī)設(shè)備、微波無線接入通信設(shè)備、拋物面天線、移動(dòng)通信設(shè)備、衛(wèi)星通信地面站設(shè)備、光纖數(shù)字傳輸設(shè)備、會(huì)議電話、會(huì)議電視設(shè)備及配套設(shè)備、隨機(jī)附件；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)終端、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和附屬設(shè)備；樓宇自控中央管理設(shè)備、通訊設(shè)備、通訊電源設(shè)備、控制器、傳感器、變送器、流量計(jì)、遠(yuǎn)程總線抄表主機(jī)；有線電視前端設(shè)備、干線設(shè)備；擴(kuò)聲系統(tǒng)設(shè)備、背景音樂設(shè)備；樓宇安全防范探測(cè)器、報(bào)警控制器、報(bào)警信號(hào)傳輸設(shè)備、出入口控制設(shè)備、安全檢查設(shè)備、電視監(jiān)控設(shè)備、停車場(chǎng)車輛識(shí)別設(shè)備、出入口設(shè)備、顯示、信號(hào)監(jiān)控設(shè)備；家居控制管理中心設(shè)備、家居智能控制器、控制箱、布線箱等均為設(shè)備。2.電纜、電線、管材、型鋼、橋架、立柱、托臂、插座、按鈕、支架；雙絞線、光纜、視音頻電纜、信息面板、光纖面板、ST接頭、適配器、蜂鳴器、端子接口配件、門窗磁、電子門鎖、終端電阻、感應(yīng)IC卡；分支器箱、攝像機(jī)室外防護(hù)罩、電話組線箱、接線端子箱、前端箱等均為材料。

三、對(duì)建筑安裝工程中屬于設(shè)備價(jià)值的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值。

四、除國(guó)家另有規(guī)定外，我區(qū)建筑安裝工程中設(shè)備與材料劃分的原則和范圍以此文件規(guī)定為準(zhǔn)。

五、本文件自下發(fā)之日起開始執(zhí)行。

第二篇：廣西壯族自治區(qū)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法(試行)

廣西壯族自治區(qū)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）

【實(shí)施時(shí)間】2011/01/01 【頒發(fā)文號(hào)】

自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告

現(xiàn)將《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》予以發(fā)布，自2011年1月1日起實(shí)施。特此公告。

二〇一〇年十一月十五日

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）

第一條 為加強(qiáng)我區(qū)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理，提高建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅規(guī)范化管理水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 凡在我區(qū)境內(nèi)從事建筑業(yè)勞務(wù)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，按規(guī)定應(yīng)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，以及按規(guī)定應(yīng)在我區(qū)補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，適用本辦法。建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。第三條 納稅人提供下列建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)依法繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：

（一）新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝飾工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

（二）生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等工程作業(yè)。

（三）對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（四）對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）對(duì)從事海洋石油地球物理勘探，定位、泥漿、測(cè)井、錄井、固井、完井、潛水、套管、管道鋪設(shè)等工程作業(yè)。

（六）為用戶安裝有線電視線路及其接收裝置的作業(yè)。

（七）綠化工程。

（八）管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）。管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。

（九）除上述工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程作業(yè)、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。第四條 納稅人承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，與建設(shè)單位簽訂承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

第五條 納稅人將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由納稅人提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與納稅人統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

第六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管地稅機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

第七條 BT模式（建設(shè)--移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。對(duì)BT模式按以下規(guī)定辦理：

（一）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）項(xiàng)目公司取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。第八條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額按以下規(guī)定確定：

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑安裝工程設(shè)備與材料的劃分按《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程設(shè)備與材料劃分問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2006〕248號(hào)）、《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于燃?xì)庠O(shè)施建筑安裝設(shè)備有關(guān)技術(shù)營(yíng)業(yè)額問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2009〕133號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。

（二）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

納稅人從營(yíng)業(yè)額中扣除分包款，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1．向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅；

2．提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件；

3．用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。

（三）建筑現(xiàn)場(chǎng)制造（生產(chǎn)）的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料直接用于本單位或企業(yè)建筑工程的，其價(jià)款并入工程營(yíng)業(yè)額。

（四）納稅人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，以銷售收入減去銷售時(shí)土地價(jià)值后的余額為營(yíng)業(yè)額，補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。銷售時(shí)土地價(jià)值按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定辦理。

（五）對(duì)帳務(wù)不健全，不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的，或納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，其營(yíng)業(yè)額由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類工程價(jià)款確定，沒有同類價(jià)款的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格： 營(yíng)業(yè)額＝工程成本×（1＋8%）／（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

第九條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額（工程收入額）×3％。第十條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（二）納稅人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第十一條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)當(dāng)按月（或次），向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。有下列情形的按以下規(guī)定辦理：納稅人在區(qū)內(nèi)承攬的建筑工程項(xiàng)目跨兩個(gè)以上（含兩個(gè)）地級(jí)市、縣（市、區(qū)）的，應(yīng)按月（或次）按工程項(xiàng)目在各地級(jí)市、縣（市、區(qū)）內(nèi)的工程量（投資額）所占比例分別計(jì)算其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加，向各建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人或征收單位有不同意見的，由征收單位的共同上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決。納稅人應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)申報(bào)之月起6個(gè)月內(nèi)沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅款。

第十二條 納稅人從建設(shè)單位取得工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定開具正式發(fā)票。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為納稅人銷售或開具正式發(fā)票。

第十三條 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十四條 除《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的情形外，建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)由納稅人自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。需要委托代收代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，由建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定辦理。

第十五條 納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)于施工前，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，如實(shí)填寫項(xiàng)目登記表，并提供與項(xiàng)目有關(guān)的合同、協(xié)議書等相關(guān)資料。

納稅人到外縣（市）從事建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)持其機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，于施工前向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。納稅人在竣工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷手續(xù)，同時(shí)清繳各項(xiàng)稅款。

第十六條 建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依托建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理軟件，以建筑業(yè)項(xiàng)目為管理對(duì)象，通過對(duì)采集錄入和納稅人自行錄入的項(xiàng)目稅源信息進(jìn)行審核、分析比對(duì)和預(yù)警監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑業(yè)項(xiàng)目稅源實(shí)時(shí)監(jiān)控的管理模式。

第十七條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與發(fā)改委、財(cái)政、國(guó)稅、國(guó)土、規(guī)劃、住建、工商等部門聯(lián)系，加強(qiáng)政務(wù)協(xié)作，建立信息交換制度，及時(shí)獲取涉稅信息，掌握建筑業(yè)項(xiàng)目開發(fā)、建設(shè)過程中的有關(guān)稅源情況，加強(qiáng)稅收征收管理。

第十八條 本辦法未盡事宜按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十九條 本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。

第三篇：廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法(試行》（本站推薦）

廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告

桂地稅公告[2010]8號(hào)

頒布時(shí)間：2010-11-15

現(xiàn)將《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》予以發(fā)布，自2011年1月1日起實(shí)施。

特此公告。

二〇一〇年十一月十五日

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）

第一條 為加強(qiáng)我區(qū)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理，提高建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅規(guī)范化管理水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 凡在我區(qū)境內(nèi)從事建筑業(yè)勞務(wù)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，按規(guī)定應(yīng)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，以及按規(guī)定應(yīng)在我區(qū)補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，適用本辦法。

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

第三條 納稅人提供下列建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)依法繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：

（一）新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝飾工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

（二）生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、油漆等工程作業(yè)。

（三）對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（四）對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）對(duì)從事海洋石油地球物理勘探，定位、泥漿、測(cè)井、錄井、固井、完井、潛水、套管、管道鋪設(shè)等工程作業(yè)。

（六）為用戶安裝有線電視線路及其接收裝置的作業(yè)。

（七）綠化工程。

（八）管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）。管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。

（九）除上述工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程作業(yè)、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

第四條 納稅人承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，與建設(shè)單位簽訂承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

第五條 納稅人將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由納稅人提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與納稅人統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

第六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管地稅機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

第七條 BT模式（建設(shè)--移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。對(duì)BT模式按以下規(guī)定辦理：

（一）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）項(xiàng)目公司取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

第八條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額按以下規(guī)定確定：

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑安裝工程設(shè)備與材料的劃分按《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程設(shè)備與材料劃分問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2006〕248號(hào)）、《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于燃?xì)庠O(shè)施建筑安裝設(shè)備有關(guān)技術(shù)營(yíng)業(yè)額問題的通知》（桂地稅發(fā)〔2009〕133號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。

（二）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

納稅人從營(yíng)業(yè)額中扣除分包款，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1．向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅；

2．提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件；

3．用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。

（三）建筑現(xiàn)場(chǎng)制造（生產(chǎn)）的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料直接用于本單位或企業(yè)建筑工程的，其價(jià)款并入工程營(yíng)業(yè)額。

（四）納稅人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，以銷售收入減去銷售時(shí)土地價(jià)值后的余額為營(yíng)業(yè)額，補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。銷售時(shí)土地價(jià)值按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定辦理。

（五）對(duì)帳務(wù)不健全，不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額的，或納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，其營(yíng)業(yè)額由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人或其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生的同類工程價(jià)款確定，沒有同類價(jià)款的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

營(yíng)業(yè)額＝工程成本×（1＋8%）／（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

第九條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額（工程收入額）×3％。

第十條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（二）納稅人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第十一條 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)當(dāng)按月（或次），向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。有下列情形的按以下規(guī)定辦理：納稅人在區(qū)內(nèi)承攬的建筑工程項(xiàng)目跨兩個(gè)以上（含兩個(gè)）地級(jí)市、縣（市、區(qū)）的，應(yīng)按月（或次）按工程項(xiàng)目在各地級(jí)市、縣（市、區(qū)）內(nèi)的工程量（投資額）所占比例分別計(jì)算其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加，向各建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人或征收單位有不同意見的，由征收單位的共同上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決。

納稅人應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)申報(bào)之月起6個(gè)月內(nèi)沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管地稅機(jī)關(guān)補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅款。

第十二條 納稅人從建設(shè)單位取得工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定開具正式發(fā)票。

建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為納稅人銷售或開具正式發(fā)票。

第十三條 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十四條 除《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的情形外，建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)由納稅人自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。需要委托代收代繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，由建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定辦理。

第十五條 納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)于施工前，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記，如實(shí)填寫項(xiàng)目登記表，并提供與項(xiàng)目有關(guān)的合同、協(xié)議書等相關(guān)資料。

納稅人到外縣（市）從事建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)持其機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，于施工前向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。

納稅人在竣工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷手續(xù)，同時(shí)清繳各項(xiàng)稅款。

第十六條 建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依托建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理軟件，以建筑業(yè)項(xiàng)目為管理對(duì)象，通過對(duì)采集錄入和納稅人自行錄入的項(xiàng)目稅源信息進(jìn)行審核、分析比對(duì)和預(yù)警監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑業(yè)項(xiàng)目稅源實(shí)時(shí)監(jiān)控的管理模式。

第十七條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與發(fā)改委、財(cái)政、國(guó)稅、國(guó)土、規(guī)劃、住建、工商等部門聯(lián)系，加強(qiáng)政務(wù)協(xié)作，建立信息交換制度，及時(shí)獲取涉稅信息，掌握建筑業(yè)項(xiàng)目開發(fā)、建設(shè)過程中的有關(guān)稅源情況，加強(qiáng)稅收征收管理。

第十八條 本辦法未盡事宜按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十九條 本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。

第四篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

新營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)建筑業(yè)的影響

修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)并帶來有效的稅收收益。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令540號(hào)）和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）已于2009年1月1日起開始實(shí)施，至今有兩年的時(shí)間了。對(duì)于建筑類企業(yè)來說，由于新舊營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭(zhēng)議較多。在此，筆者從對(duì)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學(xué)習(xí)研究與建筑工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對(duì)涉及建筑類企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的變化及要注意的問題結(jié)合案例同大家進(jìn)行探討。

一、在新實(shí)施細(xì)則中，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。根據(jù)新細(xì)則第四條解釋，營(yíng)業(yè)稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人。這里所謂的在中國(guó)境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。新細(xì)則改變了舊細(xì)則在納稅義務(wù)判定規(guī)則方面所確立的“勞務(wù)發(fā)生地”原則，即只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在中國(guó)境內(nèi)，無論勞務(wù)具體在何處發(fā)生，均在中國(guó)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。具體新舊細(xì)則下營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)范圍變化如下：（表見附件）

納稅義務(wù)范圍的變更對(duì)很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國(guó)單位或個(gè)人和在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的外國(guó)單位或個(gè)人。

如國(guó)內(nèi)A公司于2008年中標(biāo)印度某一EPC總承包工程，設(shè)計(jì)委托國(guó)內(nèi)B設(shè)計(jì)院，勞務(wù)分包給C公司，我們來分析新舊細(xì)則的異同。對(duì)于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但修訂后的新細(xì)則規(guī)定只要?jiǎng)趧?wù)提供商在中國(guó)境內(nèi)，不論勞務(wù)是否實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，所以境外工程承包、勞務(wù)分包、工程測(cè)繪勘探設(shè)計(jì)等都屬于營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國(guó)家繼續(xù)鼓勵(lì)“走出去”政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條進(jìn)一步明確了對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營(yíng)業(yè)稅。但由于設(shè)計(jì)勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對(duì)于B設(shè)計(jì)院2009年后取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對(duì)于在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的設(shè)計(jì)勞務(wù)需要征收10%的服務(wù)稅，是否回國(guó)后可以申請(qǐng)抵免呢？目前并沒有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計(jì)勞務(wù)需要在兩個(gè)國(guó)家按各自的法規(guī)分別進(jìn)行納稅，而同一勞務(wù)收入的國(guó)際重復(fù)征稅必然增加了企業(yè)的稅負(fù)，也有所違背稅務(wù)公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國(guó)公司為中國(guó)公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來看，也屬于境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅納稅的范疇。而在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的勞務(wù)在很多情況下 進(jìn)行核定和征收都不太現(xiàn)實(shí)，因此，上述的財(cái)稅[2009]111號(hào)文件第四條對(duì)此進(jìn)行了進(jìn)一步明確：境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。在《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。在財(cái)稅[2009]111號(hào)文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外國(guó)單位或個(gè)人在境外為中國(guó)單位或個(gè)人提供勞務(wù)不征收的營(yíng)業(yè)稅的稅目進(jìn)行了規(guī)定，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務(wù)業(yè)中部分勞務(wù)仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計(jì)院和E公司都需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對(duì)D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。問題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個(gè)人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營(yíng)業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營(yíng)業(yè)稅？這樣確實(shí)有些讓人費(fèi)解。

二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。同原條例相比，刪除了“轉(zhuǎn)包”的扣除，轉(zhuǎn)包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關(guān)法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。我們注意到，新條例第六條明確規(guī)定了扣除依據(jù)，工程總承包應(yīng)當(dāng)以收到分包的發(fā)票作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除依據(jù)，因此不能提供分包部分發(fā)票的，工程總承包應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。同時(shí)總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務(wù)，分包仍應(yīng)當(dāng)就分包收入申報(bào)、繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)結(jié)算，讓分包及時(shí)提供發(fā)票，避免增加企業(yè)的稅負(fù)。

另外目前沒有強(qiáng)制性規(guī)定總承包人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳分包的營(yíng)業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會(huì)要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項(xiàng)時(shí)直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對(duì)同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。

三、新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。在這里我們需要注意的是對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）文件中對(duì) 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對(duì)于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國(guó)家稅務(wù)部門也沒有明確的規(guī)定，例如購買貨物是否進(jìn)行簡(jiǎn)單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購入鋼管，簡(jiǎn)單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個(gè)稅務(wù)部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價(jià)格為2500萬元，那么A公司需要按多少營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，購進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格為2500萬元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)格為500萬元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，按500萬的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬=3000（萬元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬元）計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭(zhēng)議較大，對(duì)繳納的營(yíng)業(yè)稅額影響也很大。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款，那么我們應(yīng)按3000萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。但是國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對(duì)于A公司來講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)屬于外購材料，C公司可向A公司提供500萬元的建筑安裝發(fā)票和2500萬元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應(yīng)按5500萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，同舊細(xì)則相比，企業(yè)稅負(fù)有所增加。在新細(xì)則的第十九條第一款對(duì)可扣除國(guó)內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅?！蛾P(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局第23號(hào)公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅征管問題的公告》（2010年第1號(hào)）及天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號(hào)）等較多的地方稅務(wù)局都進(jìn)行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。而就此問題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對(duì)總包、分包方開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制比較方便，可以將總包申請(qǐng)扣除分包的勞務(wù)發(fā)票同分包開具的發(fā)票 進(jìn)行核對(duì)比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門，而且稅務(wù)部門很難判斷用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請(qǐng)重復(fù)扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營(yíng)業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭(zhēng)議，希望相關(guān)稅務(wù)部門能夠出具相關(guān)的文件，使有爭(zhēng)議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務(wù)部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

如果上述案例中6000萬元工程款項(xiàng)中包括了1000萬元的行車等設(shè)備，都由A公司外購，對(duì)于這1000萬元的設(shè)備是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅呢？從新細(xì)則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購買，就可以不需要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)備具體由誰提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購銷差價(jià)是否超過需要繳納的營(yíng)業(yè)稅等，這些事項(xiàng)可以在簽訂工程建設(shè)合同時(shí)進(jìn)行籌劃和針對(duì)性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動(dòng)力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅呢？工程用的原材料、動(dòng)力等，無論由業(yè)主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬元計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實(shí)務(wù)中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅也存在一定的困難。

四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預(yù)收工程款，收到的當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

新營(yíng)業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對(duì)于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求。企業(yè)要長(zhǎng)期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，對(duì)相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財(cái)務(wù)管理中，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點(diǎn)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入，從而使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程。方案有兩個(gè)：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價(jià)款為200萬元，其中設(shè)備款為150萬元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬元安裝費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6萬元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營(yíng)業(yè)稅其他稅目劃分問題。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價(jià)款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標(biāo)，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務(wù)費(fèi)用10萬元，則A公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對(duì)出資方和出地方不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號(hào)）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)行為不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達(dá)成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評(píng)估總值為1000萬元，則A、B雙方各分得500萬元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對(duì)B向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬元；對(duì)A按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅，A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25萬元。A、B雙方合計(jì)共應(yīng)繳納50萬元營(yíng)業(yè)稅。

而通過A、B雙方共同向計(jì)劃部門辦理立項(xiàng)手續(xù)，向土地管理部門申請(qǐng)辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬元的營(yíng)業(yè)稅。另外，稅法對(duì)在何種條件下只對(duì)出地方按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)出資方不征收營(yíng)業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。