第一篇：作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例

作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例

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鄧為民 2003-3-27

作業(yè)成本法的實施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)成本核算體系設(shè)計的案例。案例表明，在作業(yè)成本法核算體系設(shè)計中，作業(yè)數(shù)量可以很多，并且數(shù)據(jù)采集不是難點(diǎn)。

某集團(tuán)公司外貿(mào)生產(chǎn)中心是一個獨(dú)立核算的經(jīng)營實體，主要承擔(dān)外貿(mào)零件的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，年生產(chǎn)額約為300萬美元。外貿(mào)加工中心主要生產(chǎn)噴氣發(fā)動機(jī)的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，自實行外貿(mào)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)以來，外貿(mào)加工中心由于注重生產(chǎn)質(zhì)量，與外方合作在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)飽滿。外貿(mào)加工中心下屬包括一個粗加工車間（簡稱一工段）和精加工車間（簡稱二工段）和其他附屬的輔助部門，一工段主要負(fù)責(zé)毛坯加工，主要設(shè)備是普通的機(jī)加設(shè)備，二工段主要負(fù)責(zé)零件的半精加工和精加工任務(wù)，設(shè)備都是數(shù)控設(shè)備。此外，外貿(mào)加工中心還包括一個工具室、工藝室、檢驗室，工具室主要管理工具工裝，兼管理原材料和產(chǎn)成品（這方面的管理工作很少）；工藝室負(fù)責(zé)車間的工藝設(shè)計與修改，檢驗室負(fù)責(zé)所有的檢驗，由于生產(chǎn)任務(wù)重，產(chǎn)品質(zhì)量要求高，實行全檢，檢驗室任務(wù)繁重。此外還有調(diào)度室、主任辦公室等，工作人員少，多是綜合性任務(wù)。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)備管理有集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。

外貿(mào)加工中心生產(chǎn)原料由外方根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度運(yùn)來，產(chǎn)成品完工后直接發(fā)往外方，有可能做短暫存放。

雖然外貿(mào)加工中心生產(chǎn)的零件品種多，但是都是回轉(zhuǎn)體零件，具有大致相同的工藝流程，一般的零件的工藝是：從總體上，零件加工可以劃分成粗加工、半精加工、精加工三個階段。同時在粗加工階段后安排熱處理工序，熱處理工序需要外協(xié)。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進(jìn)行輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗、磁力探傷、熒光檢驗、腐蝕檢驗等各種檢驗措施和洗滌去毛刺等輔助工序。在這些專項檢驗之外，外貿(mào)加工中心還對每一道工序之后的加工零件進(jìn)行檢驗，以保證產(chǎn)品質(zhì)量。

1999年外貿(mào)加工中心實施CIMS工程，CIMS工程包括三個分系統(tǒng)：工程設(shè)計制造分系統(tǒng)（EDMS）、管理信息分系統(tǒng)（MIS）和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)（DB/NET）。工程設(shè)計制造分系統(tǒng)主要包括CAD/CAPP/CAM集成，管理信息分系統(tǒng)包括生產(chǎn)計劃、調(diào)度管理，設(shè)備管理，工藝管理，工具管理、訂單管理和人員出勤管理等模塊，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)作為系統(tǒng)總體的支撐，其中MIS系統(tǒng)通過工藝管理系統(tǒng)實現(xiàn)和EDMS系統(tǒng)的集成。在一期CIMS工程成功實施的基礎(chǔ)上，決定結(jié)合企業(yè)的實際情況進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用試點(diǎn)。

成本管理現(xiàn)狀

外貿(mào)加工中心獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。目前采用的成本核算方法是品種法，月末核算各種不同產(chǎn)品的成本，企業(yè)成本管理存在以下不足：

1．目前的成本核算工作主要劃分成兩塊：一是生產(chǎn)統(tǒng)計，主要是統(tǒng)計材料領(lǐng)料情況和工時消耗，二是成本核算，計算出最終產(chǎn)品成本。對于成本信息的分析和成本控制工作幾乎沒有開展；

2．由于公司直接和外商承包生產(chǎn)。產(chǎn)品成本是制定轉(zhuǎn)包生產(chǎn)價格的重要依據(jù)，現(xiàn)有的成本核算核算口徑只局限于生產(chǎn)過程，不僅低估了成本，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進(jìn)技術(shù)含量高，制造費(fèi)用數(shù)額較大，使得產(chǎn)品成本信息的正確性值得懷疑。

3．成本管理還主要停留在成本核算階段，對于成本分析和成本控制進(jìn)行比較少，無法根據(jù)成本信息對車間成本進(jìn)行控制，簡單的控制也只是事后的控制。

4．傳統(tǒng)的成本核算方法計算速度慢，不能及時提供成本信息。準(zhǔn)確度差，工作量大，計算效率低。5．企業(yè)的成本沒有與個人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應(yīng)用成本信息對企業(yè)的員工進(jìn)行考核。

設(shè)計目的

根據(jù)企業(yè)面臨的問題，以及企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用作業(yè)成本法能夠較好的解決外貿(mào)加工中心在成本管理方面面臨的問題，同時由于成功實施CIMS一期工程，能夠提供較為詳細(xì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于作業(yè)成本法的實施。針對企業(yè)當(dāng)前的成本管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實施作業(yè)成本法的目的： 1．加強(qiáng)主要生產(chǎn)過程的成本核算，正確計算產(chǎn)品成本。

2．利用成本信息加強(qiáng)對企業(yè)人員的考核，把成本與員工的效益掛鉤，加強(qiáng)全員的成本意識，加強(qiáng)企業(yè)的成本控制。

3．充分利用成本信息，加強(qiáng)企業(yè)的成本分析控制和考核，加強(qiáng)企業(yè)的定價決策以及其他相關(guān)的管理決策。

4．作業(yè)成本管理系統(tǒng)與已經(jīng)運(yùn)行的管理信息系統(tǒng)集成，直接進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

作業(yè)成本核算體系設(shè)計

成本核算范圍：包括外貿(mào)加工中心所有的生產(chǎn)管理成本。外貿(mào)加工中心可以看成是一個純制造單位，沒有相關(guān)的銷售與市場部門，對外的交往由集團(tuán)負(fù)責(zé)。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。

會計期間：與現(xiàn)在實行的會計期間不變，遵循企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計期間，以日歷年度為會計年度，輔助的會計期間包括季度和月份，遵循日歷季度和月份。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)見表6.1所示,由于外貿(mào)加工中心比較小，組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是扁平的關(guān)系，車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)各個室的工作，沒有組織結(jié)構(gòu)之間的層次關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)的確定與管理信息系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)的一致，同時也是成本控制的責(zé)任對象。

表6.1外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)

作業(yè)設(shè)計

作業(yè)設(shè)計是作業(yè)成本核算體系設(shè)計的核心。作業(yè)設(shè)計必須以實施作業(yè)成本法的目的為指導(dǎo)。作業(yè)設(shè)計應(yīng)該避免兩個極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以揭示作業(yè)改進(jìn)的機(jī)會，不能滿足企業(yè)實施ABC考核與分析的目標(biāo)。

對于工作內(nèi)容較少的各個室，以該組織的核心工作任務(wù)為作業(yè)，對于一工段和二工段，以工作中心的加工任務(wù)為作業(yè)。同時，在MIS系統(tǒng)的計劃調(diào)度中，對于車間的加工能力按照工作中心進(jìn)行計量、調(diào)度和派工。工作中心劃分的基礎(chǔ)是具有相同的加工內(nèi)容。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實現(xiàn)從管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。另外，各個工作中心與員工關(guān)系比較固定以及以各個室的任務(wù)為作業(yè)，都方便對于員工業(yè)績的評估考核。

根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機(jī)構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系如表6.2所示：

表6.2作業(yè)定義

非加工作業(yè)是根據(jù)工序需要進(jìn)行的下料、標(biāo)記、清洗、油封等作業(yè)。加工作業(yè)按照工作中心劃分成更詳細(xì)的作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本法的實施目標(biāo)，可以正確計算產(chǎn)品成本，二是可以對各加工中心的人員進(jìn)行考核，實施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行以及成本動因相關(guān)的數(shù)據(jù)能夠采集獲取，在計算上也不存在問題，故這樣設(shè)計。在生產(chǎn)領(lǐng)域成本控制主要是控制廢品產(chǎn)生，在非生產(chǎn)領(lǐng)域成本節(jié)約是成本管理重點(diǎn)。

檢驗作業(yè)是與檢驗相關(guān)的作業(yè)的總稱，都是檢驗室的工作。因為單檢、批量檢驗和專項檢驗都沒有直接的組織機(jī)構(gòu)，檢驗作業(yè)直接針對檢驗室，便于考核分析檢驗方面的成本。根據(jù)三種作業(yè)在檢驗工作中的比重把檢驗作業(yè)的成本分配到三種單檢、批量檢驗、專項檢驗作業(yè)。工藝作業(yè)也采取同樣的處理方法。

圖6.1作業(yè)設(shè)計

第二篇：作業(yè)設(shè)計案例

首都師范大學(xué)附屬中學(xué)教育集團(tuán)

案例名稱 《秦始皇的功與過》作業(yè)單

案例作者

適用學(xué)科 歷 史

適用年級 初 中 一 年 級

學(xué)校名稱 首都師范大學(xué)附屬中學(xué)（通州校區(qū)）

學(xué)校（蓋章）

第三篇：房地產(chǎn)成本核算案例分析

房地產(chǎn)成本核算案例分析

目 錄

第一章 總 則

第二章 成本核算的基本程序

第三章 成本核算對象的確定

第四章 成本費(fèi)用項目及核算內(nèi)容

第五章 會計科目與帳簿設(shè)置

第六章 成本費(fèi)用的歸集與分配

第七章 成本報表

第八章 附 則

VANKE萬科企業(yè)股份有限公司

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算指導(dǎo)

編制單位：財務(wù)管理部

第一章 總 則

1-1 為了加強(qiáng)成本管理，規(guī)范集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算，正確計算開發(fā)產(chǎn)品成本，便于成本資料的比較和分析，根據(jù)《股份有限公司會計制度—會計科目和會計報表》及其附件三“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定”與我國具體會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，以及集團(tuán)《財務(wù)管理規(guī)則》和《會計管理規(guī)則》的要求，制定本指導(dǎo)。

1-2 集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的任務(wù)是：建立和完善成本核算基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，合理確定成本計算對象，正確歸集和分配開發(fā)成本及費(fèi)用，及時、準(zhǔn)確、完整地提供成本核算資料，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，以便尋求降低成本的途徑。

1-3 各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，建立成本核算責(zé)任制，不斷完善成本核算基礎(chǔ)工作，改進(jìn)成本核算辦法，嚴(yán)格按照國家以及集團(tuán)成本管理的要求，正確組織成本核算工作，并自覺接受集團(tuán)的監(jiān)督。

第二章 成本核算的基本程序

成本核算的一般步驟：

第一步：根據(jù)成本核算對象的確定原則和項目特點(diǎn)，確定成本核算對象。

第二步：按成本核算及管理的要求，設(shè)置有關(guān)成本核算會計科目和帳簿，按成本核算對象歸集開發(fā)成本費(fèi)用。

第三步：按受益原則和配比原則，確定應(yīng)分?jǐn)偝杀举M(fèi)用在各成本核算對象之間的分配方法、標(biāo)準(zhǔn)。

第四步：將歸集的開發(fā)成本費(fèi)用按確定的方法、標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對象之間進(jìn)行分配。

第五步：編制項目開發(fā)成本計算表，計算各成本核算對象的開發(fā)總成本。

第六步：正確劃分完工和在建開發(fā)產(chǎn)品之間的開發(fā)成本，分別結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品成本，按建筑面積計算完工產(chǎn)品單位成本。

第七步：正確劃分可售面積、不可售面積(由主管部門劃分提供)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定分別計算可售面積、不可售面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，按與結(jié)算銷售收入配比的原則正確結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本。

第八步：編制成本報表，根據(jù)成本管理和核算要求，總括反映各成本核算對象的成本情況。

第三章 成本核算對象的確定

3-1 成本核算對象的確定原則：應(yīng)滿足成本計算的需要；便于成本費(fèi)用的歸集；利于成本的及時結(jié)算；適應(yīng)成本監(jiān)控的要求。

3-2 各單位可根據(jù)上述原則，參照下列條件，結(jié)合項目開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、方式、功能設(shè)計、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高、施工隊伍等因素和管理需要等當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定具體成本核算對象。

(1)單體開發(fā)項目，一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計概算或施工圖預(yù)算所列的單項開發(fā)工程為成本核算對象。

(2)在同一開發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開竣工時間相近、由同一施工單位施工或總包的群體開發(fā)項目，可以合并為一個成本核算對象。

(3)對于開發(fā)規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目，可以結(jié)合項目特點(diǎn)和成本管理的需要，按開發(fā)項目的一定區(qū)域或部位或周期劃分成本核算對象。

▲ 成片分期（區(qū)）開發(fā)的項目，可以以各期(區(qū))為成本核算對象?！?同一項目有裙房、公寓、寫字樓等不同功能的，在按期(區(qū))劃分成本核算對象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按功能劃分成本核算對象。

▲ 同一小區(qū)、同一期有高層、多層、復(fù)式等不同結(jié)構(gòu)的，還應(yīng)按結(jié)構(gòu)劃分成本核算對象。

(4)根據(jù)核算和管理需要，對獨(dú)立的設(shè)計概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施，不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_發(fā)產(chǎn)品成本，均應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對象。對于只為一個房屋等開發(fā)項目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)敕课莸乳_發(fā)項目成本且造價較低的配套設(shè)施，可以不單獨(dú)作為成本核算對象，發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用直接計入房屋等開發(fā)項目的成本。

3-3 成本核算對象一般應(yīng)在開工前確定。一旦確定，不得隨意改變，以保證成本核算的準(zhǔn)確性。

第四章 成本費(fèi)用項目及核算內(nèi)容

4-1 開發(fā)產(chǎn)品成本核算應(yīng)視開發(fā)產(chǎn)品的具體情況，按制造成本法設(shè)置成本項目。成本項目一般包括下列六項：

1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

2)前期工程費(fèi)

3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

4)建筑安裝工程費(fèi)

5)配套設(shè)施費(fèi)

6)開發(fā)間接費(fèi)

4-2 各成本項目的開支范圍如下：

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

指為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項費(fèi)用，主要包括以下內(nèi)容：

(1)土地征用費(fèi)：支付的土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、土地效益金、土地開發(fā)費(fèi)，交納的契稅、耕地占用稅，土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價、補(bǔ)償合作方地價、合作項目建房轉(zhuǎn)入分給合作方的房屋成本和相應(yīng)稅金等。

(2)拆遷補(bǔ)償費(fèi)：有關(guān)地上、地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償支出，安置及動遷支出，農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)，危房補(bǔ)償費(fèi)等；拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價入帳，分別沖減有關(guān)成本。

(3)市政配套費(fèi)：指向政府部門交納的大市政配套費(fèi)，征用生地向當(dāng)?shù)厥姓窘患{的紅線外道路、水、電、氣、熱、通訊等的建造費(fèi)、管線鋪設(shè)費(fèi)等。

(4)其他：如土地開發(fā)權(quán)批復(fù)費(fèi)、土地面積丈量測繪費(fèi)等。

前期工程費(fèi)

指在取得土地開發(fā)權(quán)之后、項目開發(fā)前期的籌建、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測繪、“三通一平”等前期費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：

(1)項目整體性批報建費(fèi)：項目報建時按規(guī)定向政府有關(guān)部門交納的報批費(fèi)。

如：人防工程建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)、新材料基金(或墻改專項基金)、教師住宅基金(或中小學(xué)教師住宅補(bǔ)貼費(fèi))、拆遷管理費(fèi)、招投標(biāo)管理費(fèi)等。

(2)規(guī)劃設(shè)計費(fèi)：項目立項后的總體規(guī)劃設(shè)計、單體設(shè)計費(fèi)、管線設(shè)計費(fèi)、改造設(shè)計費(fèi)、可行性研究費(fèi)(含支付社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場調(diào)研費(fèi))，制圖、曬圖費(fèi)，規(guī)劃設(shè)計模型制作費(fèi)，方案評審費(fèi)。

(3)勘測丈量費(fèi)：水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費(fèi)，沉降觀測費(fèi)，日照測試費(fèi)、撥地釘樁驗線費(fèi)、復(fù)線費(fèi)、定線費(fèi)、放線費(fèi)、建筑面積丈量費(fèi)等。

(4)“三通一平”費(fèi)：接通紅線外施工用臨時給排水(含地下排水管、溝開挖鋪設(shè)費(fèi)用)、供電、道路(含按規(guī)定應(yīng)交的占道費(fèi)、道路挖掘費(fèi))等設(shè)施的設(shè)計、建造、裝飾和進(jìn)行場地平整發(fā)生的費(fèi)用(包括開工前垃圾清運(yùn)費(fèi))等。

(5)臨時設(shè)施費(fèi)：工地甲方臨時辦公室，臨時場地占用費(fèi)，臨時借用空地租費(fèi)，以及沿紅線周圍設(shè)置的臨時圍墻、圍欄等設(shè)施的設(shè)計、建造、裝飾等費(fèi)用。臨時設(shè)施內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機(jī)，家具等不屬于臨時設(shè)施費(fèi)。

(6)預(yù)算編、審費(fèi)：支付給社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受聘為項目編制或?qū)彶轭A(yù)算而發(fā)生的費(fèi)用。

(7)其他：包括擋光費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定技術(shù)咨詢費(fèi)等。

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

指項目開發(fā)過程中發(fā)生的小區(qū)內(nèi)、建筑安裝工程施工圖預(yù)算項目之外的道路、供電、供水、供氣、供熱、排污、排洪、通訊、照明、綠化等基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用，紅線外兩米與大市政接口的費(fèi)用，以及向水、電、氣、熱、通訊等大市政公司交納的費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：

(1)道路工程費(fèi)：小區(qū)內(nèi)道路鋪設(shè)費(fèi)。

(2)供電工程費(fèi)：變（配）電設(shè)備的購置費(fèi)，設(shè)備安裝及電纜鋪設(shè)費(fèi)，供（配）電貼費(fèi)、電源建設(shè)費(fèi)，交納的電增容費(fèi)等。(3)給排水工程費(fèi)：自來水、雨（污）水排放、防洪等給排水設(shè)施的建造、管線鋪設(shè)費(fèi)用，以及向自來水公司交納的水增容費(fèi)等。

(4)煤氣工程費(fèi)：煤氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、增容費(fèi)、集資費(fèi)，煤氣配套費(fèi)，煤氣發(fā)展基金、煤氣掛表費(fèi)等。

(5)供暖工程費(fèi)：暖氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、集資費(fèi)。

(6)通訊工程費(fèi)：電話線路的鋪設(shè)、電話配套費(fèi)，電話電纜集資費(fèi)，交納的電話增容費(fèi)等。

(7)電視工程費(fèi)：小區(qū)內(nèi)有線電視(閉路電視)的線路鋪設(shè)和按規(guī)定應(yīng)交納的有關(guān)費(fèi)用。

(8)照明工程費(fèi)：小區(qū)內(nèi)路燈照明設(shè)施支出。

(9)綠化工程費(fèi)：小區(qū)內(nèi)人工草坪、栽花、種樹等綠化支出；綠地建設(shè)費(fèi)。

(10)環(huán)衛(wèi)工程費(fèi)：指小區(qū)內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施支出。如垃圾站(箱)、公廁等支出。

(11)其他：小區(qū)周圍設(shè)置的永久性圍墻、圍欄支出、園區(qū)大門、園區(qū)監(jiān)控工程費(fèi)、自然下沉整改費(fèi)等。

建筑安裝工程費(fèi)

指項目開發(fā)過程中發(fā)生的列入建筑安裝工程施工圖預(yù)算項目內(nèi)的各項費(fèi)用(含設(shè)備費(fèi)、出包工程向承包方支付的臨時設(shè)施費(fèi)和勞動保險費(fèi))，有甲供材料、設(shè)備的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。發(fā)包工程應(yīng)依據(jù)承包方提供的經(jīng)甲方審定的“工程價款結(jié)算單”來確定。主要包括以下內(nèi)容：

(1)土建工程費(fèi)

① 基礎(chǔ)工程費(fèi)：土石方、樁基、護(hù)壁(坡)工程費(fèi)，基礎(chǔ)處理費(fèi)、樁基咨詢費(fèi)。

② 主體工程費(fèi)：即土建結(jié)構(gòu)工程費(fèi)（含地下室部分）。

③ 有甲供材料的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。

(2)安裝工程費(fèi)

① 電氣(強(qiáng)電)安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的照明等電氣設(shè)施安裝費(fèi)，有甲供材料、設(shè)備的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。

② 電訊(弱電)安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的通訊、保安監(jiān)視、有線電視系統(tǒng)等電訊設(shè)施安裝費(fèi)。③ 給排水安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的上下水、熱水等給排水設(shè)施安裝費(fèi)。

④ 電梯安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的電梯及其安裝、調(diào)試費(fèi)。

⑤ 空調(diào)安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的換熱站、冷凍站、風(fēng)機(jī)盤管控制、樓宇自控系統(tǒng)等空調(diào)設(shè)施安裝費(fèi)。

⑥ 消防安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的自動噴灑、消防栓、消防報警系統(tǒng)等消防設(shè)施安裝費(fèi)。

⑦ 煤氣安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的煤氣管線等燃?xì)庠O(shè)施安裝費(fèi)。

⑧ 采暖安裝工程費(fèi)：主體工程內(nèi)的水暖、汽暖等供熱設(shè)施安裝費(fèi)。

⑨ 上述各項如有甲供材料、設(shè)備，還應(yīng)分別包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。

(3)裝修工程費(fèi)：內(nèi)外墻、地板(毯)、門窗、廚潔具、電梯間、天(頂)蓬、雨蓬等的裝修費(fèi)，有甲供材料的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。

(4)項目或工程監(jiān)理費(fèi)：指支付給聘請的項目或工程監(jiān)理單位的費(fèi)用。

(5)其他：工程收尾所發(fā)生的零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)（零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)能夠歸類的，應(yīng)按從屬主體原則歸類計入上述相應(yīng)費(fèi)用中），現(xiàn)場垃圾清運(yùn)費(fèi)、工程保險費(fèi)等。

配套設(shè)施費(fèi)

指房屋開發(fā)過程中，根據(jù)有關(guān)法規(guī)，產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開發(fā)商，開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。該成本項目下按各項配套設(shè)施設(shè)立明細(xì)科目，具體核算內(nèi)容可區(qū)別以下情況：

(1)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的不會產(chǎn)生經(jīng)營收入的不可經(jīng)營性公共配套設(shè)施支出，如建造消防、水泵房、水塔、鍋爐房(建筑成本)、變電所(建筑成本)、居委會、派出所、崗?fù)ぁ和瘶穲@、自行車棚、景觀(建筑小品)、環(huán)廊、街心公園、涼亭等設(shè)施的支出。

(2)在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的根據(jù)法規(guī)或經(jīng)營慣例，其經(jīng)營收入歸于經(jīng)營者或業(yè)委會的可經(jīng)營性公共配套設(shè)施的支出，如建造幼托、郵局、圖書館、閱覽室、健身房、游泳池、球場等設(shè)施的支出。

(3)開發(fā)小區(qū)內(nèi)城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項目不能有償轉(zhuǎn)讓和取得經(jīng)營收益權(quán)時，發(fā)生的沒有投資來源的費(fèi)用。

(4)對于產(chǎn)權(quán)、收入歸屬情況較為復(fù)雜的地下室、車位等設(shè)施，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)、開發(fā)商的銷售承諾等具體情況確定是否攤?cè)氡境杀卷椖?。如開發(fā)商通過補(bǔ)交地價或人防工程費(fèi)等措施，得到政府部門認(rèn)可，取得了該配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)，則應(yīng)作為經(jīng)營性項目獨(dú)立核算。

開發(fā)間接費(fèi)

指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)的內(nèi)容包括：

(1)現(xiàn)場管理費(fèi)用：內(nèi)部獨(dú)立核算的、開發(fā)項目現(xiàn)場管理的人員工資及福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、辦公用水電費(fèi)、差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

(2)利息并借款費(fèi)用：直接用于項目開發(fā)所借入資金的利息支出、匯兌損失，減去利息收入和匯兌收益的凈額。

(3)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：按規(guī)定應(yīng)計繳的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

(4)物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金：按規(guī)定應(yīng)撥付給業(yè)主管理委員會的由物業(yè)管理公司代管的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

(5)質(zhì)檢費(fèi)：包括按規(guī)定支付給質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢驗費(fèi)，項目發(fā)生的材料、設(shè)備質(zhì)量檢驗費(fèi)、工程質(zhì)量自檢費(fèi)、工程竣工驗收費(fèi)等質(zhì)量鑒定性費(fèi)用。

(6)其他：項目交付使用后發(fā)生的，按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)由開發(fā)商承擔(dān)、補(bǔ)貼給物業(yè)管理公司的水、電、煤氣、暖氣等價差，以及其他應(yīng)計入開發(fā)間接費(fèi)的費(fèi)用。

4-3 開發(fā)企業(yè)期間費(fèi)用的開支范圍為：

營業(yè)費(fèi)用

指在開發(fā)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費(fèi)用。包括：

(1)已完開發(fā)產(chǎn)品銷售以前的改裝修復(fù)費(fèi)，開發(fā)產(chǎn)品看護(hù)費(fèi)及按規(guī)定或協(xié)議應(yīng)交物業(yè)管理公司的空房物業(yè)管理費(fèi)，根據(jù)規(guī)定或協(xié)議應(yīng)承擔(dān)的按單位、面積分?jǐn)偟目辗亢妥粤?、自用物業(yè)水電費(fèi)等。

(2)小區(qū)內(nèi)、主體外臨時樣板房、售樓處的設(shè)計、建造、裝飾等費(fèi)用。樣板房、售樓處內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機(jī)等資產(chǎn)性購置支出不得在銷售費(fèi)用列支。主體內(nèi)臨時樣板房、售樓處的設(shè)計、建造、裝飾等費(fèi)用在房屋開發(fā)成本中列支。

(3)開發(fā)產(chǎn)品銷售、轉(zhuǎn)讓、出租過程中發(fā)生的廣告審批費(fèi)、廣告制作費(fèi)(含資料制作費(fèi))、廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售模型(沙盤)制作費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦銷售許可證時向政府部門交納的物業(yè)管理啟動金、商品房注冊登記費(fèi)、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)(或商品房交易手續(xù)費(fèi)）、房屋面積審核費(fèi)、房屋評估費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介傭金、銷售許可證、外銷費(fèi)等。

(4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職員工資、工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)交際費(fèi)以及其他經(jīng)費(fèi)。

管理費(fèi)用

指企業(yè)行政、財務(wù)、人事等行政管理部門，為組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。包括：

(1)行政管理部門人員的工資、福利費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)（包括駕駛員保險費(fèi)）、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公用水電費(fèi)等。

(2)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

(3)財產(chǎn)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)。

(4)稅金：指按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅(金、費(fèi))、印花稅等。

(5)審計費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會費(fèi)、公司活動費(fèi)等。

(6)無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用攤銷。

(7)壞賬損失及存貨盤虧、毀損損失。

(8)環(huán)境費(fèi)：支付清潔工的工資、擺花費(fèi)、租花費(fèi)等

(9)租金：包括房屋租金、車庫租金等。

(10)分?jǐn)偵霞壒芾聿块T和總部的管理費(fèi)以及其他管理費(fèi)等。

財務(wù)費(fèi)用

指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。包括利息凈支出（減去利息資本化部分）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)(含票據(jù)工本費(fèi))，以及企業(yè)籌集資金發(fā)生的其他財務(wù)費(fèi)用。

會計科目與帳簿設(shè)置

5-1 “開發(fā)成本”科目：核算在房屋等產(chǎn)品開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用。各級明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。

5-2 “開發(fā)間接費(fèi)”科目：歸集和分配在房屋等產(chǎn)品開發(fā)過程中，本單位項目、設(shè)計、工程、預(yù)算、材料等業(yè)務(wù)部門為組織與管理開發(fā)項目建設(shè)而發(fā)生的各項費(fèi)用。(這類費(fèi)用由本科目歸集并按一定方法、標(biāo)準(zhǔn)分配后，再計入各成本核算對象的“開發(fā)間接費(fèi)”成本項目中去)。各級明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。

5-3 “預(yù)提費(fèi)用”科目：核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益期限、對象，應(yīng)由本受益期、受益對象承擔(dān)的尚未支付的成本、費(fèi)用。本科目一般應(yīng)按費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)置二級科目進(jìn)行核算。

應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用一般包括：配套設(shè)施費(fèi)；與合作單位共建項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的由合作單位墊付的費(fèi)用；租金；保險金；借款利息；修理費(fèi)用及應(yīng)由本受益期、受益對象承擔(dān)的尚未支付的地價等。

費(fèi)用預(yù)提的時間：應(yīng)由房屋等開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)房屋等開發(fā)產(chǎn)品時預(yù)提。

配套設(shè)施費(fèi)的預(yù)提范圍、條件、依據(jù)和計算方法：

范圍：開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用。能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用不得預(yù)提。

條件：配套設(shè)施費(fèi)的預(yù)提條件為：房屋與配套設(shè)施非同步開發(fā)(有前有后、穿插進(jìn)行)；先建房屋，后建配套設(shè)施。

依據(jù)：擬建配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本。

計算方法：

某成本核算對象應(yīng)

該項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算

配套設(shè)施費(fèi)

=

*

預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)

成本(或計劃成本)預(yù) 提 率

配套設(shè)施

該配套設(shè)施的預(yù)算成本(或計劃成本

=

-*100%

費(fèi)預(yù)提率

應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的 預(yù) 算 成 本（或計劃成本）

式中應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括房屋、能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)大配套設(shè)施。

5-4 “待攤費(fèi)用” 科目：核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益期限、對象在本期發(fā)生但應(yīng)由本期及以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的費(fèi)用。如：項目開發(fā)前期為項目開發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出(分?jǐn)偲谙逓轭A(yù)計項目開發(fā)期，項目開發(fā)期超過一年的列“長期待攤費(fèi)用”)、廣告費(fèi)、低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊費(fèi)等。本科目一般應(yīng)按費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)置二級科目進(jìn)行核算。

5-5 “開發(fā)產(chǎn)品”科目：核算已開發(fā)完成并驗收合格的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。各級明細(xì)科目的設(shè)置詳見“房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表”。各單位在進(jìn)行“開發(fā)產(chǎn)品”核算的同時，應(yīng)收集、整理具體到每戶的可售面積構(gòu)成、銷售及其回款情況的詳細(xì)資料。

房地產(chǎn)成本核算科目明細(xì)表

一級科目 二級科目 三級科目 四級科目 五級科目 備注

開發(fā)成本 各項目

各成本核算對象 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 按前述明細(xì) 完工轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品

（各住宅小區(qū)、配套設(shè)施）前期工程費(fèi) 同上

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 同上

建筑安裝工程費(fèi) 同上

配套設(shè)施費(fèi) 同上

開發(fā)間接費(fèi)

自一級科目

待分?jǐn)傉鞯丶安疬w補(bǔ)償費(fèi) 按前述明細(xì) 開發(fā)間接費(fèi)轉(zhuǎn)入

待分?jǐn)偳捌诠こ藤M(fèi) 同上

待分?jǐn)偦A(chǔ)設(shè)施費(fèi) 同上 待分?jǐn)偱涮自O(shè)施費(fèi) 同上

開發(fā)間接費(fèi) 各項目

工資及附加費(fèi)

定期轉(zhuǎn)入開發(fā)成本

有關(guān)部門 辦公費(fèi)用

差旅交通費(fèi)

修理費(fèi)

通訊費(fèi)

周轉(zhuǎn)房攤銷

利息并借款費(fèi)用

質(zhì)量檢驗費(fèi)

物業(yè)管理基金

其他

開發(fā)產(chǎn)品 項目名稱

成本核算對象

設(shè)置面積或套數(shù)的數(shù)量金額帳

第六章 成本費(fèi)用的歸集與分配

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

6-1 一般能分清成本核算對象的，可直接計入房屋等成本核算對象的成本項目中；如果分不清成本核算對象，須兩個或兩個以上的成本核算對象負(fù)擔(dān)時，可先在“開發(fā)成本—土地開發(fā)—土地費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，再將其分配計入有關(guān)成本核算對象的開發(fā)成本；也可以直接分配計入“開發(fā)成本--有關(guān)成本核算對象----土地拆遷及補(bǔ)償費(fèi)”。有關(guān)分配方法為：

按土地面積計征地價、進(jìn)行補(bǔ)償、繳納市政配套費(fèi)時：

方法一：先按小區(qū)的占地面積將地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)分配到各小區(qū)；再將分配到各小區(qū)內(nèi)的地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按小區(qū)內(nèi)房屋等成本核算對象和道路、廣場等公用場所的占地面積進(jìn)行直接分配；然后將分配到小區(qū)內(nèi)道路、廣場等公用場所占地面積的地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按房屋等成本核算對象的占地面積進(jìn)行間接分配，計入房屋等成本核算對象的的開發(fā)成本；房屋等成本核算對象的直接分配數(shù)加間接分配數(shù)，即為該房屋等成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

方法二：也可將公用占地面積先分?jǐn)偟椒课莸瘸杀竞怂銓ο蟮恼嫉孛娣e上，房屋等成本核算對象自身的占地面積加分?jǐn)偟墓谜嫉孛娣e，再乘以單位面積的地價及拆遷補(bǔ)償費(fèi)來分配。

按建筑面積計征（或補(bǔ)償）時：

不論是公共用地還是房屋等成本核算對象自身用地發(fā)生的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”成本項目內(nèi)的費(fèi)用，均應(yīng)按房屋等成本核算對象的建筑面積來分?jǐn)偂?/p>

前期工程費(fèi)

6-2能夠分清成本核算對象的，可直接計入房屋等成本核算對象的“前期工程費(fèi)”成本項目；應(yīng)由兩個或兩個以上的成本對象負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)，可通過“開發(fā)成本— 土地開發(fā)—前期工程費(fèi)”科目歸集，再按建筑面積(包括在建及未建面積)分配計入各成本核算對象的成本項目。

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

6-3一般能夠區(qū)分成本核算對象的，應(yīng)直接計入房屋等成本核算對象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項目中；如果在開發(fā)的建設(shè)場地上有多個開發(fā)項目，不能區(qū)分成本核算對象時，其基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)應(yīng)先在“開發(fā)成本—土地開發(fā)—基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，待基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完畢后，將歸集的費(fèi)用按建筑面積(包括在建及未建面積)分配計入有關(guān)成本核算對象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項目中。

建筑安裝工程費(fèi)

6-4 一般應(yīng)在與承包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，按承包單位根據(jù)當(dāng)月實際完成工作量提出，經(jīng)甲方審定、雙方確認(rèn)的“已完工程月報表”、“工程價款結(jié)算單”所確定的工程價款，直接計入房屋等成本核算對象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項目。

6-5 預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，不能直接作為建筑安裝工程費(fèi)支出，計入“開發(fā)成本”科目，應(yīng)先在“預(yù)付帳款—預(yù)付承包單位款”科目核算，待工程價款結(jié)算時，再從實際應(yīng)付工程款中扣回。

6-6 對幾個工程一并招標(biāo)出包且按標(biāo)價結(jié)算的，應(yīng)在工程完工結(jié)算工程價款時，按每個工程(或成本核算對象)的預(yù)算造價占各項工程預(yù)算造價之和的比例，計算各自的標(biāo)價即實際建筑安裝工程費(fèi)。根據(jù)經(jīng)計算得出的建筑安裝工程費(fèi)，計入有關(guān)房屋等成本核算對象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項目。計算公式為：

某項工程的實際

該項工程預(yù)算造價

= 工程標(biāo)價*--------------------

建筑安裝工程費(fèi)

各項工程預(yù)算造價合計

配套設(shè)施費(fèi)

6-7 凡是不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)配套設(shè)施所發(fā)生的支出，均應(yīng)計入房屋等成本核算對象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項目：

(1)配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品同步建設(shè)的情況下：

▲ 能分清成本核算對象的，應(yīng)直接計入房屋等成本核算對象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。

▲ 不能分清成本核算對象的，應(yīng)先由“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng)成本項目進(jìn)行歸集，再分配計入房屋等成本核算對象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。

(2)配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品非同步建設(shè)(有前有后、穿插進(jìn)行)的情況下：

▲ 應(yīng)先通過“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)”科目進(jìn)行歸集，待配套設(shè)施完工后，再按房屋等成本核算對象的建筑面積和分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法，分配計入房屋等成本核算對象的成本項目。

(3)先開發(fā)房屋等開發(fā)產(chǎn)品，后建配套設(shè)施；或房屋等開發(fā)產(chǎn)品已開發(fā)完工移交或出售，而配套設(shè)施尚未全部完工的情況下：

▲ 可按配套設(shè)施的預(yù)算成本(或計劃成本)進(jìn)行預(yù)提，并歸集在“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng)成本項目，再按房屋等成本核算對象的建筑面積，分配計入房屋等成本核算對象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。預(yù)提數(shù)與實際數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時調(diào)整房屋等成本核算對象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。

▲ 如果預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)含有多種配套設(shè)施項目，應(yīng)在每項配套設(shè)施完工時，逐項結(jié)轉(zhuǎn)并隨時調(diào)整房屋等成本核算對象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項目，不得等全部配套工程竣工后一次調(diào)整。

6-8 凡是能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施（包括經(jīng)營性和非經(jīng)營性的）支出，不得計入房屋等成本核算對象的成本，能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施應(yīng)分配的其他配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)計入其開發(fā)成本的“開發(fā)成本—配套設(shè)施開發(fā)—配套設(shè)施費(fèi)”項目中。

開發(fā)間接費(fèi)

6-9 應(yīng)先通過“開發(fā)間接費(fèi)”科目歸集，于每季末根據(jù)實際發(fā)生數(shù)按建筑面積分配計入各項目的各成本核算對象，一般不得以計劃數(shù)計入開發(fā)成本。如根據(jù)開發(fā)特點(diǎn)，確需采取預(yù)提開發(fā)間接費(fèi)辦法時，預(yù)提數(shù)與實際支出數(shù)之間的差額應(yīng)于終了時一次進(jìn)行調(diào)整。6-10 成本應(yīng)計入房屋等開發(fā)產(chǎn)品的不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施、留作自用的固定資產(chǎn)，均不分配開發(fā)間接費(fèi)。

6-11 如果有周轉(zhuǎn)房，每月應(yīng)計入開發(fā)間接費(fèi)的周轉(zhuǎn)房攤銷，可比照房屋類固定資產(chǎn)的折舊年限采用平均年限法進(jìn)行攤銷，并按周轉(zhuǎn)房造價4%計算殘值。

關(guān)于借款費(fèi)用資本化

6-12 借款費(fèi)用資本化的期限：可自房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)投入起至完工交付時止，其間開發(fā)商主動實施的停工其間不包括在內(nèi)；

6-13 可資本化的借款費(fèi)用包括：與開發(fā)項目直接相關(guān)的借款利息支出、匯兌損失、債券溢價，減去債券折價、利息收入、匯兌收益以及借款到位后、使用前的其他投資收益，如利息收入等減項微小也可直接計入財務(wù)費(fèi)用?？少Y本化的借款費(fèi)用不包括借款手續(xù)費(fèi)及傭金等；

6-14 可確定借款用途并?？顚Ｓ玫?，可將借款費(fèi)用直接計入受益的成本核算對象；不能分清具體用途的借款費(fèi)用，可采用各項目累計投資額、各項目缺口資金等標(biāo)準(zhǔn)在受益的各成本核算對象間分?jǐn)偅蝗绻淮涡岳?shù)額較大時，也可先通過“待攤費(fèi)用”歸集后，再分配計入各成本核算對象的“開發(fā)間接費(fèi)”。

某成本計算對象完成投資額

分配比例 =-------------------------× 100%

項目完成投資總額

第七章 成本報表

報表種類：

7-1 各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按要求編報成本報表。成本報表主要包括：(1)“房地產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況表”；(2)“房地產(chǎn)成本比較分析表”；(3)“開發(fā)間接費(fèi)明細(xì)表”；

(4)“房地產(chǎn)項目綜合情況表”；(5)“房地產(chǎn)成本合同執(zhí)行情況表”；

編報時間: 7-2 成本報表報送時間為每季后10日內(nèi)，報表時間以決算通知為準(zhǔn)，另外總部可根據(jù)項目開發(fā)的不同階段要求報送有關(guān)成本報表。

編報要求：

7-3 詳見總部財務(wù)部統(tǒng)一印發(fā)的表樣及各表的說明。第八章 附 則

8-1 本指導(dǎo)適用于集團(tuán)所屬的控股經(jīng)營和受托非控股經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。各房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可根據(jù)自身開發(fā)項目情況，進(jìn)行補(bǔ)充完善并制定本單位成本核算的具體規(guī)范。

8-2 本指導(dǎo)未涉及或未盡的成本核算事項，按國家或集團(tuán)有關(guān)成本管理的規(guī)定執(zhí)行。本指導(dǎo)由總部財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂。

第四篇：淺析物流作業(yè)的成本核算及管理

摘要: 20世紀(jì)80年代以來,企業(yè)物流自動化日趨普及,物流技術(shù)不斷更新。在這種環(huán)境下,直接人工費(fèi)用下降,物流費(fèi)用提高,傳統(tǒng)的成本核算體系形成了所謂的“物流冰山說”,導(dǎo)致物流成本的低估或模糊,影響了會計信息的真實性。而作業(yè)成本法有效地彌補(bǔ)了以上不足,從而提高企業(yè)物流成本信息的準(zhǔn)確性, 英國論文格式增強(qiáng)企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。本文把作業(yè)成本法引入物流成本管理,建立物流作業(yè)成本管理模型,為企業(yè)物流成本核算提供具有可操作性的方法,為建立我國企業(yè)物流成本核算規(guī)范提供參考。

關(guān)鍵詞: 物流;作業(yè)成本法;成本控制；成本管理

所謂物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動貨幣表現(xiàn)。從某種角度看,現(xiàn)代物流研究的核心是圍繞著物流成本展開的,物流現(xiàn)代化的最終目的是以最少的物流成本,實現(xiàn)預(yù)期的物流服務(wù)水平,或以一定的物流成本實現(xiàn)最高的物流服務(wù)水平。目前,我國在物流總成本與物流服務(wù)水平的研究方面還處于起步階段,尤其是對物流成本的研究更是貧乏。筆者通過對順德順特電器、顧地塑料公司進(jìn)行調(diào)查、實驗,將作業(yè)成本法引入物流成本管理,就教于業(yè)界同仁。

1．作業(yè)成本法是企業(yè)物流成本管理的必由之路

20世紀(jì)80年代以來,企業(yè)面臨的物流環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,物流自動化日趨普及,物流技術(shù)、物流管理觀念不斷更新。在這種環(huán)境下,直接人工費(fèi)用下降,物流費(fèi)用提高,傳統(tǒng)的成本核算體系形成了所謂的“物流冰山說”,導(dǎo)致物流成本的低估或模糊,影響了會計信息的真實性,不利于相關(guān)利益者及企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的物流成本控制。

傳統(tǒng)的會計方法中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ),這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài),造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平下降。傳統(tǒng)的成本計算方法,不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的,而傳統(tǒng)的成本計算是將各種物流活動費(fèi)用與其它費(fèi)用混在一起,歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài),這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任,不利生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的考核評價。而作業(yè)成本法有效地彌補(bǔ)了以上不足。

它把物流看作是一個起始于企業(yè)供應(yīng)商,經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部,最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。物流的每一項工作都是作業(yè)鏈中的一個組成部分,物流成本則是各項物流作業(yè)的消耗,是物流作業(yè)鏈環(huán)節(jié)所有成本之和。如企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算,物流成本就可按物流作業(yè)進(jìn)行分類,然后把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因分配計入各項物流作業(yè)中。與傳統(tǒng)成本核算方法相比,其分配的標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況,從而可以提高物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時,匯集各項物流作業(yè)的成本,就能很容易地計算出物流成本,而不需要在大量的會計賬目中搜尋物流活動產(chǎn)生的費(fèi)用。這大大簡化了企業(yè)的核算工作?，F(xiàn)代成本管理越來越深入到作業(yè)層次上,進(jìn)行作業(yè)計算與管理。與此相應(yīng),要求物流成本管理也要深入到作業(yè),進(jìn)行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理作為一個明細(xì)的信息系統(tǒng),提供更客觀、更及時、更準(zhǔn)確的物流成本信息,為企業(yè)的物流成本管理提供依據(jù)。傳統(tǒng)成本核算法主要適用于傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,反映業(yè)績計量信息,從總括的物流成本信息中不易發(fā)現(xiàn)具體問題,難以帶動企業(yè)整體工作的改進(jìn)和長期目標(biāo)的實現(xiàn)。而作業(yè)成本法通過對物流作業(yè)的追蹤及動態(tài)反映,盡可能消除非增值作業(yè),對各個物流作業(yè)進(jìn)行成本考核和績效評估判斷該項作業(yè)是否高效,從中尋求改進(jìn)的機(jī)會,提高增值作業(yè)的效率,從根本上提高企業(yè)的物流成本管理水平和控制能力。

2．物流作業(yè)成本核算

物流作業(yè)成本管理包括物流作業(yè)成本計算和物流作業(yè)成本控制兩方面,它是作業(yè)成本法在物流成本管理中的具體應(yīng)用。物流作業(yè)成本計算通過物流資源動因?qū)⑽锪髻Y源分配到各個物流作業(yè),形成物流作業(yè)成本庫,再依據(jù)物流作業(yè)動因,建立物流作業(yè)與物流成本對象之間的因果

聯(lián)系,把物流作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象。將計算出的物流作業(yè)成本與總體目標(biāo)成本分解的物流作業(yè)目標(biāo)成本進(jìn)行對比,找出低效率、高耗費(fèi)的物流作業(yè),對其進(jìn)行改進(jìn)和完善,使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)成本,從而實施物流成本的控制[1]。

2.1物流作業(yè)成本構(gòu)成(1)物流資源:表明物流作業(yè)所消耗的成本源泉。

(2)物流資源動因:物流作業(yè)引起資源的消耗。物流資源動因是將物流資源分配給各個物流作業(yè),是形成物流作業(yè)成本庫的依據(jù)。它在資源的耗費(fèi)和作業(yè)成本庫之間建立起一個因果聯(lián)系。

(3)物流作業(yè)和物流作業(yè)成本庫:物流作業(yè)是企業(yè)將投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的一系列物流活動,它是一些緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)的集合。依據(jù)物流資源動因?qū)⑽锪髻Y源分配給作業(yè)后就形成了各個物流作業(yè)成本庫。

(4)物流作業(yè)動因:物流作業(yè)動因是將物流作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據(jù),它在物流作業(yè)成本庫和成本對象之間建立起了因果聯(lián)系。

(5)物流成本對象:物流成本對象是物流作業(yè)成本分配的最佳歸宿。常見的成本對象有產(chǎn)品、服務(wù)、批次、客戶、推銷渠道、銷售地域等。

(6)物流直接成本:指那些易于追溯到成本對象上的成本。

2.2物流作業(yè)成本法的計算

(1)分析和確定資源。企業(yè)的資源一般有人工、材料、機(jī)器設(shè)備、廠房等。在分析和確定資源時,有時需要把一些賬目和預(yù)算科目結(jié)合起來組成一個資源庫,有時需要把一些被不同的作業(yè)消耗的賬目或預(yù)算科目分解開來。

(2)分析和確定作業(yè)。在分析和確定作業(yè)的過程中,要分清服務(wù)和作業(yè)的各個環(huán)節(jié),把組織的活動分解為一個個可理解的基本作業(yè)。在確認(rèn)作業(yè)時,范圍太大會影響作業(yè)成本計算的效果;作業(yè)劃分太細(xì),則加重作業(yè)成本計算的負(fù)擔(dān)。并且,作業(yè)不一定與傳統(tǒng)的職能部門一一對應(yīng),有時作業(yè)是跨部門的,有時一個部門可完成幾項作業(yè)。因此,在確認(rèn)作業(yè)時,有必要對作業(yè)進(jìn)行整合和分解,還可利用作業(yè)流程圖來描述組織的作業(yè)及其相互聯(lián)系。

(3)建立作業(yè)成本庫。物流資源動因把物流資源分配給不同的作業(yè)(第二階段確定的)形成物流作業(yè)成本庫[2]。例如,某生產(chǎn)性企業(yè)產(chǎn)銷A、B兩種產(chǎn)品,這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程基本相同,兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所提供的物流服務(wù)上:A產(chǎn)品實行的是大批量低頻率的物流配送服務(wù),每批數(shù)量為4 000件。B產(chǎn)品實行多頻率小額配送服務(wù),每批數(shù)量為10件。所涉及的作業(yè)主要有七項:定單處理;挑選包裝;包裝設(shè)備調(diào)整;運(yùn)輸裝卸;質(zhì)量檢驗;傳票管理;一般管理。某月該企業(yè)共銷售A產(chǎn)品5批,共計20 000件;B產(chǎn)品140批,共計1 400件。本月耗用的各類資源價值為:工資23 400元;電力4 800元;折舊24 400元;辦公費(fèi)8 500元;一般管理7 170元,本月人員及設(shè)施等利用程度為75%。A產(chǎn)品每件消耗直接材料1.5元,B產(chǎn)品每件消耗直接材料1.8元。

(4)分配成本至成本對象。一旦將物流資源價值分配給物流作業(yè)成本庫后,就可以開始確定物流作業(yè)動因,物流作業(yè)動因是物流作業(yè)中的一個作業(yè)的產(chǎn)出。所有物流作業(yè)動因確定后,便可依據(jù)這些動因,給各成本計算對象分配其應(yīng)得的作業(yè)成本。

3．物流作業(yè)管理

作業(yè)成本法雖然起源于成本計算的精確性動機(jī),但其意義已完全超越了成本計算精確性要求這個層面,深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價值鏈重構(gòu), 英國論文格式乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計問題。但是,作業(yè)成本法只是認(rèn)識作業(yè)鏈-價值鏈的手段,作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價值鏈。因此,從作業(yè)成本計算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然途徑[3]。

3.1重構(gòu)作業(yè)鏈

物流作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)物流經(jīng)營過程的持續(xù)改善,而物流作業(yè)鏈的重構(gòu)是其中的核心與關(guān)鍵。重構(gòu)作業(yè)鏈?zhǔn)且豁椵^為復(fù)雜的過程改善措施,大致包含以下內(nèi)容:

(1)盡量消除非增值作業(yè)。消除非增值作業(yè)是改善物流經(jīng)營過程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)對所有不必要的作業(yè)予以消除,對于那些無法徹底消除的非增值作業(yè),應(yīng)最大限度地降低其成本及所消耗的時間。

(2)合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)。對于那些被劃分得過細(xì)的,卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的作業(yè)應(yīng)予以合并,以便減少成本動因的數(shù)目,降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實行成本,提高作業(yè)過程的總體效率。例如,可將“出庫計劃”、“出庫管理”“出庫調(diào)度”等作業(yè)合并為“出庫協(xié)調(diào)”作業(yè)。不同作業(yè)是否有必要進(jìn)行合并應(yīng)視擬合并的各項作業(yè)的復(fù)雜程度、相互之間的相關(guān)程度,以及能否適應(yīng)管理的要求。

(3)作業(yè)分解。如果某個作業(yè)包含了不同類的業(yè)務(wù),而這些業(yè)務(wù)中的每一項又具有一定的復(fù)雜性,那么,就應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行拆分,以便能提高作業(yè)效率。例如,“材料采購作業(yè)”中包含了“購貨”、“驗貨”和“收貨”三種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù),可以按上述三種不同業(yè)務(wù)類型,相應(yīng)分解為三項不同的作業(yè)。

(4)改善作業(yè)流程。作業(yè)流程的改善即是從作業(yè)層次上重新設(shè)計組織的各項工作,由于作業(yè)是組織的基本活動,所以重構(gòu)作業(yè),也即重構(gòu)了組織,重構(gòu)了物流。如果說設(shè)計和開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)的過程能揭示物流的現(xiàn)狀的話,那么改善作業(yè)流程便能使物流向更佳狀況發(fā)展,使物流從“現(xiàn)在是什么樣”走向“該怎么樣”。

在改善物流作業(yè)流程時,需要注意以下兩個問題:

其一,努力尋找引起成本的根源。有些時候,有的非增值作業(yè),如移送原料不能完全消除,這時許多企業(yè)就會想方設(shè)法使這個非增值作業(yè)更有效率。然而,企業(yè)的注意力更應(yīng)集中在移送原料作業(yè)成本產(chǎn)生的根源上,從而找出降低成本的措施。

其二,保持簡單性。簡單性是改善物流作業(yè)流程的一個重要原則。一般說來,復(fù)雜性都會引起成本的增加。企業(yè)中通常有下列一些引起復(fù)雜性的因素,如過多的供應(yīng)商,過多的購貨單,過多的應(yīng)付賬款,過于頻繁的計劃改變,作業(yè)功能和附件過多等,分析這些因素有助于管理者找到成本發(fā)生的根本原因。

3.2合理配置資源

在企業(yè)物流活動開展過程中,資源總體利用效果未能最優(yōu)化的原因在于不同作業(yè)的產(chǎn)出水平相差較大,致使個別作業(yè)利用率接近飽和,而其余作業(yè)利用率卻與達(dá)到飽和狀態(tài)相距甚遠(yuǎn),由此造成人員空閑、機(jī)器設(shè)備閑置等資源浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)只有首先明確各項作業(yè)利用率,才能從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)成本法,企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息,進(jìn)而找出“飽和”作業(yè)和“過?！弊鳂I(yè)。例如,利用前例中的信息,很容易計算出各項作業(yè)的資源利用率。

通過對上表的分析,容易發(fā)現(xiàn)“包裝”作業(yè)的資源利用率接近飽和狀態(tài),而其他作業(yè)則存在明顯的閑置,特別是“質(zhì)量檢驗”作業(yè),有近一半能力未能利用。這表明,“包裝”作業(yè)是“飽和”作業(yè),而“質(zhì)量檢驗”作業(yè)是“過?！弊鳂I(yè)。包裝作業(yè)成為充分利用整個經(jīng)營能力的“瓶頸”,可以從以下幾個方面著手解決:(1)改進(jìn)物流服務(wù)方式,降低物流活動中需要消耗的包裝作業(yè);(2)提高包裝效率;(3)增加包裝設(shè)備。

3.3優(yōu)化作業(yè)

優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出成本,縮短作業(yè)時間和提高作業(yè)質(zhì)量。實行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進(jìn)行:

第一,選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。企業(yè)物流的經(jīng)營過程包含許多作業(yè),在對物流作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化時,應(yīng)重點(diǎn)選擇那些潛力較大的作業(yè)實施優(yōu)化。屬于這類作業(yè)的主要有:①無法徹底消除的非增值作業(yè);②成本較高的增值作業(yè);③作業(yè)時間較長的增值作業(yè);④對其他作業(yè)影響較大的作業(yè)。

第二,縮短作業(yè)周期,降低作業(yè)成本。作業(yè)周期的縮短有利于增加客戶的滿意度,同時可提高作業(yè)產(chǎn)出能力,有利于降低作業(yè)成本?？s短作業(yè)周期的途徑主要有:①提高作業(yè)人員的熟練程度;②改善作業(yè)方式;③優(yōu)化作業(yè)安排;④與其他相關(guān)作業(yè)相協(xié)調(diào);⑤進(jìn)行技術(shù)設(shè)備更新。第三,提高作業(yè)質(zhì)量水平。作業(yè)質(zhì)量水平的提高有利于增加客戶價值,同時也有利于降低物流成本。為此,企業(yè)可以從以下方面著手:①以人為本,樹立質(zhì)量第一的企業(yè)文化理念;②提高作業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平;③加強(qiáng)設(shè)備維護(hù);④進(jìn)行設(shè)備更新。

參考文獻(xiàn):

[1]王平心.作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.[2]付桂林.物流成本管理[M].北京:中國物資出版社,2004:285-306.[3]付桂林,袁水林.物流成本管理[M].2版.北京:中國物資出版社,2007:251-276.

第五篇：淺談事業(yè)單位成本核算與會計報表體系改革

淺談事業(yè)單位成本核算與會計報表體系改革

2013-3-11 10:25 石麗巖

一、事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)成本核算的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，事業(yè)單位也越來越參與到市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，另外隨著我國政府強(qiáng)調(diào)提高財政資金使用效益，強(qiáng)調(diào)財政支出更有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平，促進(jìn)更合理社會分配。必然會加強(qiáng)對財政支出的有效管理，所以作為承擔(dān)行政支出成本一部分的事業(yè)單位，也有必要強(qiáng)調(diào)其成本核算的必要性。

（一）強(qiáng)調(diào)成本核算有助于事業(yè)單位資源的有效利用

事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)成本核算，一方面有利于事業(yè)單位人力資源與事業(yè)運(yùn)行的合理搭配，使人力資源得到效率最大化的使用，促進(jìn)人均工作效率的提高，進(jìn)而整體上提高事業(yè)單位運(yùn)行效率。強(qiáng)調(diào)成本管理也能有效地遏制社會資源浪費(fèi)現(xiàn)象，使社會資源配置更加合理高效，促進(jìn)社會整體福利的最大化。

（二）強(qiáng)調(diào)成本核算有助于事業(yè)單位提高自身盈利水平，進(jìn)而更好實現(xiàn)社會效益

我國很多事業(yè)單位實行財政自收自支運(yùn)營模式，自身的良好運(yùn)作需要事業(yè)單位自身追求經(jīng)濟(jì)效益來實現(xiàn)，在盈利的運(yùn)營目標(biāo)下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)成本核算，這樣才能更好地實現(xiàn)經(jīng)營效益，進(jìn)而更好地實現(xiàn)事業(yè)單位的社會效益。

（三）強(qiáng)調(diào)成本核算有助于考核事業(yè)單位的業(yè)績工作情況

目前我國考核事業(yè)單位主要是采用目標(biāo)責(zé)任制的方式來進(jìn)行，其中的標(biāo)準(zhǔn)之一便是事業(yè)單位服務(wù)成本和運(yùn)行成本。事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)成本核算，加強(qiáng)成本列支的明細(xì)與準(zhǔn)確，有助于外界了解事業(yè)單位的具體工作情況，有助于加強(qiáng)對事業(yè)單位的監(jiān)督與提高管理。

（四）強(qiáng)調(diào)成本核算有助于規(guī)范確定事業(yè)單位運(yùn)營成本，有助于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)制定

事業(yè)單位的收費(fèi)項目標(biāo)準(zhǔn)大多由國家宏觀制定指導(dǎo)價格，一方面事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)成本核算，降低運(yùn)營成本，提高盈利水平，提高事業(yè)單位自身經(jīng)營的積極性，進(jìn)而提高事業(yè)單位的社會服務(wù)效益。另一方面，事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算，可以計算出真實的成本，提供準(zhǔn)確的成本幫助國家制定宏觀指導(dǎo)價格，有助于提供科學(xué)、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)社會福利的最大化。

（五）強(qiáng)調(diào)成本核算有助于加強(qiáng)事業(yè)單位改革的內(nèi)在動力

市場經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位改革的主要方式就是加強(qiáng)內(nèi)部成本核算的實現(xiàn)。通過加強(qiáng)事業(yè)單位的成本核算，更明確保證事業(yè)單位運(yùn)行需要多少人力、物力和資源，可以確定對事業(yè)單位的資源合理調(diào)配，包括人員編制、預(yù)算編制，固定資產(chǎn)購置編制。這樣有利于減少冗余人員，減輕財政負(fù)擔(dān)，為事業(yè)單位自身的發(fā)展帶來活力。而且冗余人員通過自謀生路也可以更好地實現(xiàn)自身價值，創(chuàng)造更大的社會效益，事業(yè)單位自身高效地發(fā)展也會提高整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的帕累托最優(yōu)。

所以事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)成本核算是有其積極意義的。

二、事業(yè)單位改進(jìn)成本核算的措施

總體上說，事業(yè)單位改進(jìn)成本核算的指導(dǎo)思想是：借鑒和學(xué)習(xí)企業(yè)成本核算的創(chuàng)新方法，積極重視事業(yè)單位成本支出的會計數(shù)據(jù)分析。

具體地說，事業(yè)單位成本核算應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)會計核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊方法、資本金核算機(jī)制等成本核算體系，這些會計原則、會計方法的應(yīng)用，對提高事業(yè)單位的運(yùn)行效益大有裨益。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制講究配比原則，能夠客觀真實地核算反應(yīng)事業(yè)單位的財務(wù)結(jié)果和狀況。另外，事業(yè)單位預(yù)算編制作為對運(yùn)行支出的制約控制，也應(yīng)當(dāng)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算，與預(yù)算進(jìn)行配比，這樣預(yù)算的規(guī)制才能起到效果。

事業(yè)單位也應(yīng)該借鑒固定資產(chǎn)折舊制度，借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度所采取的方法，正確評估單位固定資產(chǎn)的使用特點(diǎn)和損耗方式，制定會計折舊政策，創(chuàng)建“累計折舊”科目，這樣做可以對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值損耗，有一個準(zhǔn)確、客觀真實的反應(yīng)。另外，事業(yè)單位由于承擔(dān)著科研、教學(xué)等非盈利性經(jīng)濟(jì)活動，其中運(yùn)行中會研發(fā)無形資產(chǎn)也要有相應(yīng)的成本支出，其中研究和開發(fā)支出能資本化的應(yīng)當(dāng)予以資本化，不能資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化處理，正確核算無形資產(chǎn)的價值，也是事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的重要措施。事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算還應(yīng)該建立資本金核算制。建立資本金核算制，是對事業(yè)單位法人資格、履行民事義務(wù)、依法享有民事權(quán)利的經(jīng)濟(jì)保證。資本金核算制度有利于保障投資主體的合法利益。

三、新時代事業(yè)單位會計報表體系的不完善之處

市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了信息經(jīng)濟(jì)時代，即使是事業(yè)單位，也參與到市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中來，雖然事業(yè)單位的盈利性不是第一位的，但是事業(yè)單位運(yùn)營經(jīng)濟(jì)行為也涉及到了投資者、政府部門等外部經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益行為，所以事業(yè)單位的報表也有必要加強(qiáng)其信息相關(guān)性、準(zhǔn)確性和真實性。然而我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系卻存在著一些不完善之處：

（一）會計報表體系更多傾向于政府部門，忽略了內(nèi)部管理者和其他信息使用者的需求

目前我國事業(yè)單位的財務(wù)會計報表格式，實現(xiàn)了指標(biāo)口徑的統(tǒng)一和匯總，但是偏重于收支的匯報，尤其是支出信息列舉得很詳細(xì)，這實際更多考慮的是滿足政府財政信息方面的相關(guān)需求，滿足了政府宏觀調(diào)控方面的需要。但是這樣做沒有考慮到事業(yè)單位自身的經(jīng)營管理狀況、負(fù)債狀況、還有資本保值增值狀況，所以現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系并不全面完整，沒有考慮到其他信息使用者，如內(nèi)部管理者、投資者、債權(quán)人的財務(wù)信息需求。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊沒有在事業(yè)單位會計報表體系中采用

事業(yè)單位會計沒有應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊，由此產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)是不夠準(zhǔn)確的：權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺位使支出與收入不配比，無法從報表體系中看出事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)的運(yùn)行成本，更很難找出其利潤的數(shù)額。固定資產(chǎn)折舊的缺位，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以原始成本或重置成本計價，沒有核算固定資產(chǎn)在使用中的磨損和減值，使資產(chǎn)總量虛增，而且事業(yè)單位支出中也應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)的折舊，然而不核算固定資產(chǎn)減值，資產(chǎn)損耗沒有被包含在支出中，實際上事業(yè)單位會計報表中所列的支出其實是虛減的，真實性并不夠。

（三）現(xiàn)金流量表及相關(guān)變動表沒有在事業(yè)單位會計報表體系中應(yīng)用

事業(yè)單位也是要參與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的，相應(yīng)的也會發(fā)生一定的籌資和投資活動，事業(yè)單位的運(yùn)營資金來源越來越多元化，財政撥款只是其運(yùn)營發(fā)展資金中的一定比例。尤其在信息經(jīng)濟(jì)時代，事業(yè)單位的會計報表信息，應(yīng)當(dāng)增加現(xiàn)金流量、存量方面的內(nèi)容，這樣外部的投資者、貸款銀行，事業(yè)單位內(nèi)部決策者了解事業(yè)單位的現(xiàn)金變動情況，才能據(jù)此更可能做出正確的決策。

四、事業(yè)單位改進(jìn)會計報表體系的措施

所以，據(jù)前文所述，事業(yè)單位的會計報表體系應(yīng)當(dāng)加以改進(jìn)，其主要思路為：提高現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報表的信息可靠性、準(zhǔn)確性、增加滿足各方對事業(yè)單位會計報告信息需求的信息。主要改進(jìn)措施應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：

（一）對資產(chǎn)負(fù)債表加以改進(jìn)

事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)增加對負(fù)債的列報明細(xì)，例如將現(xiàn)行的應(yīng)收應(yīng)付科目下，增加長期負(fù)債、短期負(fù)債等科目，以滿足債權(quán)人的信息需求。同時增加無形資產(chǎn)方面的核算，增加對外投資，例如長期股權(quán)投資、短期金融資產(chǎn)等的列報，這樣有利于投資者、債權(quán)人、事業(yè)單位內(nèi)部管理者對事業(yè)單位運(yùn)行情況的判斷。

在事業(yè)單位的會計報表體系中，應(yīng)當(dāng)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制會計政策的應(yīng)用，讓支出和收入更好地進(jìn)行配比，使事業(yè)單位會計信息更具相關(guān)性和可靠性。

同時，對固定資產(chǎn)項目，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)增加對固定資產(chǎn)折舊的計提，在會計核算上，增加“累計折舊”科目，同時，根據(jù)折舊支出金額，沖抵“固定基金”科目，使固定資產(chǎn)的會計數(shù)值與實際價值相吻合。而且應(yīng)當(dāng)增加事業(yè)單位的會計報表附注，在附注中披露事業(yè)單位負(fù)債的分類情況，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，事業(yè)單位的投資情況，以增加會計信息的相關(guān)性、完整性，更好地滿足不同方面外部報表使用者的信息需求。

（二）增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的列報

現(xiàn)金流量表可以列報事業(yè)單位在會計的現(xiàn)金流入來源、流出用途及余額。由于現(xiàn)金流量表能夠提供事業(yè)單位籌資、投資、償債能力的財務(wù)信息，所以，對外部使用者，尤其是金融部門非常重要。所以參與市場投資籌資、經(jīng)營活動已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)編報現(xiàn)金流量表，來列報現(xiàn)金來源及用途，作為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的補(bǔ)充。

但是事業(yè)單位畢竟不同于企業(yè)，其收入來源、成本費(fèi)用、結(jié)余形成及分配的內(nèi)容與會計核算方法與企業(yè)相比有著較為明顯的區(qū)別，所以現(xiàn)金流量的分類上也應(yīng)當(dāng)與企業(yè)有所不同：可以大致分類為業(yè)務(wù)活動及其他活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。也可簡化處理，但是一定要包含這三方面的內(nèi)容。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動越來越與我國市場經(jīng)濟(jì)相一致，推動我國事業(yè)單位成本核算與會計報表體系的改革，建立健全更好符合市場經(jīng)濟(jì)體制要求的事業(yè)單位會計核算體制，為信息使用者提供更相關(guān)、準(zhǔn)確的信息，會更好地推動事業(yè)單位的發(fā)展。