第一篇：特殊性的議論文

2010年福建高考滿分優(yōu)秀作文及點(diǎn)評(píng)

文章作者：福建考生 來(lái)源：中華語(yǔ)文網(wǎng)博客 2010-7-7 10:24:13

2010年高考作文題：

閱讀下面的材料，根據(jù)要求寫(xiě)一篇不少于800字的文章。(70分)

還在念大學(xué)的時(shí)候，雅科布·格林與威廉·格林兄弟倆的腦子里一直縈繞著這樣一個(gè)假設(shè)：幾百年來(lái)，流傳在民間的故事或許與人類發(fā)展的歷史暗藏聯(lián)系。為此，兄弟倆付出了極大的努力，共收集整理出八十六個(gè)傳說(shuō)，但他們無(wú)論如何也找不出這些傳說(shuō)和人類發(fā)展史的聯(lián)系。于是他們把厚厚的筆記往書(shū)架上一擱，又開(kāi)始了其他工作。

后來(lái)，一個(gè)朋友偶然發(fā)現(xiàn)了這本筆記，立刻聯(lián)系了柏林一家出版社，把這些故事結(jié)集出版。這本故事集至今已經(jīng)再版兩萬(wàn)多次，印刷量超過(guò)一個(gè)億，曾被四十多個(gè)國(guó)家翻譯成五十多種語(yǔ)言。這本故事集就是世界各國(guó)兒童耳熟能詳?shù)摹陡窳滞挕贰?/p>

要求：選擇一個(gè)角度構(gòu)思作文，自定立意，自選文體，自擬標(biāo)題：不要脫離材料內(nèi)容及含意的范圍，不要套作，不得抄襲。

優(yōu)秀作文2 士運(yùn)論

余讀《左傳》《漢書(shū)》《三國(guó)志》，尋尋覓覓以求運(yùn)道，成功諸法，然每見(jiàn)古之名士不得其主未嘗不廢書(shū)而嘆焉。至如三國(guó)之李蕭遠(yuǎn)作《運(yùn)命論》曰：“夫治亂，運(yùn)也；窮達(dá)，命也；貴賤，時(shí)也。”余未嘗不涕泗橫流，扼腕嘆息曰：“古今之士、之賢、之圣豈受制于三者乎？至如仲尼受困陳蔡，李廣難封，哀哉?！焙笥囡栍[古今賢士之文，遠(yuǎn)近名圣之跡，乃釋?xiě)眩腥龂@作焉：一曰士運(yùn)在此不在彼，再曰士運(yùn)在勤不在求，三曰士運(yùn)在我不在他。謂予弗信，請(qǐng)見(jiàn)陳詞如下：

昔者仲尼學(xué)富五車、胸藏禮樂(lè)，遍施仁義欲以正道援天下于溺，學(xué)于郯子、師襄、老聃之徒欲以廣其聞，周游天下欲以布其道。其志壯哉，其行壯哉，其言壯哉。然其時(shí)運(yùn)不濟(jì)，命運(yùn)多舛，遍歷七十國(guó)而不一遇其主，豈不嘆哉！然其尊(遵)庠序之教，而有顏回出；修古之圣典，而有六藝作。其志彰矣，不然以我百代后一孤陋書(shū)生，豈得聞其名而后深贊哉。孟子曰：“人必自侮，然后人侮之?！比擞胁粭売趬阎局蓝蟊赜胁恢刑幍弥４擞嗨^“士運(yùn)在此不在彼”。

戰(zhàn)國(guó)之時(shí)，齊有孟嘗田文，趙有平原趙勝，楚有春申黃歇，魏有信陵無(wú)忌。當(dāng)是時(shí)，有志之士投之則中，未有不得意之人。余以為弗是也，孟嘗之徒獨(dú)養(yǎng)雞鳴狗盜之徒，未有匡扶國(guó)家之才賢。是故蘇秦散盡資才(財(cái))而不說(shuō)聽(tīng)其言，后起六國(guó)而權(quán)傾天下。曩時(shí)其所孜孜求之而不得，當(dāng)時(shí)盡有矣；曩時(shí)其所躞蹀之公卿門，當(dāng)時(shí)盡開(kāi)矣。富埒人主，權(quán)衡國(guó)君，誰(shuí)得而當(dāng)之？是矣王勃曰：“老當(dāng)益壯，守(寧)移自道之心；窮且益堅(jiān)，不墜青云之志?！贝朔怯嗨^“士運(yùn)在勤不在求”乎？

伯牙遇子期乃暢其意，相如因得意逐名漢武，商鞅得景監(jiān)方說(shuō)秦王。士運(yùn)在人手乎？奈何以我之力，以我之學(xué)，以我之滔滔雄辯需假人之手？余思淳于髡聞之必仰天大笑，疑纓索絕。俞伯牙有繞梁之音，司馬相如蘊(yùn)絕世之才，公孫鞅敢冒天下之大不韙而變法。韓退之云：“世有伯樂(lè)然后有千里馬?！备`以為余為千里馬亦先己于伯樂(lè)矣?！笆窟\(yùn)在我不在他”昭矣。

《詩(shī)》云：“高山仰止，景行行止。”言天下皆慕圣德?！哆\(yùn)命論》曰：“木秀于林，風(fēng)必摧之；堆出于岸，流必湍之；行高于人，眾必非之?！庇衷唬骸巴ㄖ篂榇ㄑ桑篂闇Y焉，升之于云則雨施，沉之于地則土潤(rùn)，體清以流(洗)物，不亂于濁；受濁以濟(jì)物，不傷于清?！庇衷唬骸笆且允ト颂幐F達(dá)如一也?！笔且卜颉Ｓ嘤澯澯诖?，欲作沛然之辭以廣余意，終日孜孜不倦于古今典籍，所為何事？所擁何志？張載《日知錄》志曰(《近思錄》記張載言)：“為天地立心，為生民立命，為往圣繼絕學(xué)，為萬(wàn)世開(kāi)太平?！?/p>

點(diǎn)評(píng)：《士運(yùn)論》是一篇大膽而新穎的文章?？忌\(yùn)用古文的筆法，以典故來(lái)傳達(dá)思想，到位而深刻。文中所謂的“士運(yùn)”即外部條件。考生以種種典故論證指出，外部條件即便再惡劣，只要內(nèi)心世界完善了，便有可能改變它。這一點(diǎn)不可謂不新奇，它與材料強(qiáng)調(diào)外部條件的重要性很不一樣。考生吃透了材料，不止于善用典故，并且傳達(dá)了自己深刻的思考。文章幾乎沒(méi)有涉及材料，但又處處回應(yīng)材料，是很優(yōu)秀的作品。（余岱宗）

點(diǎn)評(píng)：《士運(yùn)論》一文，作者充分深入地理解了作文題目中的材料，能夠從材料中所體現(xiàn)的此與彼、主觀與客觀、偶然與必然等關(guān)系中，提煉出“一曰士運(yùn)在此不在彼，再曰士運(yùn)在勤不在求，三曰士運(yùn)在我不在他”的觀點(diǎn)，新穎、深刻。

如此嫻熟地運(yùn)用淺白文言表達(dá)，亦體現(xiàn)了“偶然”之中包含著“必然”的哲理。完全可以這樣推論：如果作者沒(méi)有平時(shí)對(duì)古文的愛(ài)好、鉆研，練就較扎實(shí)的語(yǔ)言功底，哪來(lái)考場(chǎng)上一揮而就？

文脈清晰，語(yǔ)言通暢，富有氣勢(shì)，極具感染力。（陳會(huì)明

俞發(fā)亮）

綠色生活

“低碳”、“綠色”，其實(shí)就是近年來(lái)的舶來(lái)品。對(duì)于我們這樣的窮國(guó)家，沾上洋字的詞或是有點(diǎn)血緣關(guān)系的，除了“洋鬼子”，都是好東西。

然而換一個(gè)角度，其實(shí)也是奢侈品。很顯然，我們不可能強(qiáng)求美洲土著改燒天然氣，也不能強(qiáng)迫一個(gè)辛苦多年才買上轎車的白領(lǐng)使用清潔的氫能源。這樣想，“綠色生活”和我們平頭老百姓似乎毫無(wú)瓜葛了。

這就牽扯到一個(gè)很惹眼的話題———平等。在西方國(guó)家的法律中，“平等”是一個(gè)高頻率的詞條。不管是頂著怎樣的冠冕，他們總堂而皇之地宣稱：“人人生而平等。”其實(shí)真相不是如此，幾百年來(lái)的教訓(xùn)告訴我們：生是平等的，但是生下來(lái)就不平等了。比如你生在美國(guó)，家庭優(yōu)裕，前途光明，你自然有能力燒天然氣；氫氣用不上，也可乘坐磁懸浮之類的公共交通工具。但是很不幸，投胎的時(shí)候你走錯(cuò)了輪回，降生到五千年文明的中國(guó)，也只好提著尚未滅絕的塑料袋，呼吸著工業(yè)文明產(chǎn)生的廢氣，在城市中奔忙嘍。更加不幸的是，你還要經(jīng)?？吹交蚵?tīng)到西方國(guó)家(或洋鬼子)指責(zé)你們不環(huán)保啊，不綠色啊，于是你憤怒了，義憤填膺，叫囂著要怎樣怎樣。但是收回遙遠(yuǎn)的視線，低頭面對(duì)真切的生活，“綠色”依然遙遠(yuǎn)，屬于天邊外的東西。

西方學(xué)者在考慮問(wèn)題時(shí)總是忽略平等問(wèn)題。當(dāng)然，這兒的問(wèn)題是指他國(guó)利益問(wèn)題。無(wú)論是怎樣的主義，怎樣的理論，都不能忽視實(shí)際的情況，也就是現(xiàn)在人們常提在嘴邊的“特殊國(guó)情”。

生活水平，社會(huì)發(fā)展程度，以及人們的文化素質(zhì)，決定了各地千差萬(wàn)別的價(jià)值觀，同時(shí)也限制了他們的生活方式。綠色生活，自然可以作為發(fā)達(dá)國(guó)家的生活方式，但是卻不能以此來(lái)強(qiáng)迫尚待發(fā)展的貧窮國(guó)家。“綠色生活”所宣傳的理念自然是正確的，值得效法的，但是我們不能硬要騾子去代牛犁地，也不能讓羊產(chǎn)牛奶。同樣的，也不能讓燒煤都有困難的百姓去燒更加昂貴的天然氣、氫氣吧？

生下來(lái)雖然不平等，但我們可以用自己的智慧來(lái)消弭一些差異。對(duì)于綠色生活，我們不能面面俱到，但我們可以量力而為，可以用少污染少浪費(fèi)來(lái)減輕環(huán)境的壓力，可以告訴朋友鄰居少用一個(gè)塑料袋。

如果能夠用平等的眼光客觀地看問(wèn)題，這些生活中的小事又何嘗不是綠色生活的一部分？ 【簡(jiǎn)評(píng)】此文是一篇反彈琵琶的佳作。作者以敏銳的洞察力，看到了“綠色生活”對(duì)于貧窮國(guó)家是奢侈品，進(jìn)而提出“綠色生活不能面面俱到，但可量力而為”的論點(diǎn)。議論文貴在觀點(diǎn)獨(dú)到，此文不僅新銳，而且分析在情在理，有內(nèi)在邏輯力量。

第二篇：班主任的特殊性

班主任的特殊性

班主任，是教師中的一個(gè)特殊群體，我們特在哪里，殊在何處？每個(gè)班主任都有自己的解讀。因?yàn)槲覀兠總€(gè)人都有自己的故事和經(jīng)歷。有成功，有快樂(lè)，也有失敗，有痛苦，但是，您知道嗎？這些酸甜苦辣都是我們成長(zhǎng)的血液。這些血液恰恰是我們教育的源泉。

班主任，是學(xué)校上傳下達(dá)的紐帶，是學(xué)校完成一系列工作的最終落實(shí)者，是負(fù)責(zé)組織管理教育學(xué)生的主任教師。是對(duì)學(xué)生進(jìn)行教育的主要責(zé)任人。再說(shuō)明白一些：學(xué)校所有教職員工對(duì)學(xué)生都有關(guān)心其成長(zhǎng)和發(fā)展的責(zé)任，但班主任是首席執(zhí)行官。（班主任

004km.cn）他不僅要關(guān)注自己所任學(xué)科知識(shí)的教學(xué)，更多地要關(guān)注學(xué)生的精神成長(zhǎng)，包括人生觀，價(jià)值觀的確立，包括生理和心理的健康，包括他的道德和審美情趣。幫助學(xué)生精神成長(zhǎng)是班主任的主要工作，是學(xué)生的主要精神關(guān)懷者，是學(xué)生各方面成長(zhǎng)的重要他人。

班主任的特殊性還在于，他要組織建設(shè)班集體，要研究如何一個(gè)群體變成一個(gè)集體。群體與集體，雖然只有一字之差，其內(nèi)涵卻是云泥之別。首先，班集體是有共同目標(biāo)的，接手一個(gè)班級(jí)，班主任首先想到的是如何產(chǎn)生凝聚力，那就要從制訂班級(jí)目標(biāo)開(kāi)始。

有了目標(biāo)，這個(gè)群體就有了共同的努力方向。在實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的過(guò)程中，大家心往一處想，勁往一處使，無(wú)形之中就產(chǎn)生了凝聚力。具體應(yīng)該如何操作？每個(gè)班主任都有自己獨(dú)特的實(shí)施方案，不一而足?？偨Y(jié)起來(lái)主要包括，班級(jí)活動(dòng)，班級(jí)文化，班級(jí)管理，班級(jí)教育合力的形成等幾個(gè)方面。

這些，都是班主任特有的工作責(zé)任。

第三篇：工作特殊性描述

工作特殊性描述

從事文秘及辦公室管理工作，工作經(jīng)驗(yàn)5年。

1.總公司管理要求由專人負(fù)責(zé)收集文件及傳達(dá)文件工作；

2.進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的會(huì)議紀(jì)要記錄（中國(guó)）并上報(bào)總公司，以及現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)情況；

3.辦公用品的采購(gòu)及發(fā)放。

Gao Yang Special job description

Secretaries and office management work, work experience more than five years.1.Management requirements of the corporation by the specialist is responsible for collecting documents and transfer files

2.On-site meeting minutes record and report to head office(China), and the scene to carry out the situation;

3.Office supplies procurement and distribution

第四篇：航海職業(yè)的特殊性

船員身體健康意識(shí)與保健 航海職業(yè)的特殊性，一方面培養(yǎng)和鍛煉了海員的堅(jiān)毅頑強(qiáng)精神，同時(shí)也給海員身心健康帶來(lái)許多不良因素。適應(yīng)與調(diào)節(jié)海上生活和自身功能，對(duì)維護(hù)海員的身心健康和船舶的運(yùn)行安全都非常重要。由于航海職業(yè)特殊性和船舶工作生活環(huán)境的影響，使得海員的心理負(fù)荷極重，主要表現(xiàn)為：

一、海員的活動(dòng)范圍狹窄，一年有80%以上的時(shí)間在這小天地里度過(guò)。雖然值班制度規(guī)定輪流休息，但不可能有大的環(huán)境變化，而且值班交替循環(huán)不已、作息時(shí)間不

一、生活節(jié)律無(wú)常。晝夜節(jié)律不斷變化、季節(jié)不斷遷移、海員生物節(jié)律變更頻繁，易引起焦慮、厭倦等心理疾病。

二、航行中船舶的噪聲晝夜不停。船上生活區(qū)與晝夜不停的主機(jī)、發(fā)電機(jī)和輔機(jī)緊靠，它們產(chǎn)生的噪聲和振動(dòng)，持續(xù)作用于海員，使其并無(wú)片刻安寧。由于噪音持續(xù)作用，引起聽(tīng)力下降和精神疲勞。低頻噪聲還能降低海員對(duì)單調(diào)工作的適應(yīng)能力。

三、空氣污染、酷熱、光照不足等都會(huì)加重海員心理負(fù)荷，使工作效率下降，視力疲勞、精神倦怠及其它不良反應(yīng)，影響海員情緒和健康。

四、單調(diào)的工作、單一的男性社群、單調(diào)的環(huán)境造成海員的壓抑、厭倦、疲勞、不安全感；使得情緒不穩(wěn)，易激惹、攻擊、爭(zhēng)吵毆斗、冷漠、固執(zhí)、退縮、遲鈍和其它種種心理困擾，引發(fā)不良行為和疾病。

五、人際關(guān)系難處。嚴(yán)格的等級(jí)制度和固定的角色，特別是海員之間的個(gè)性和文化差異等因素的影響。由于航海職業(yè)的特殊性和船上工作生活環(huán)境的影響，給海員心身健康帶來(lái)許多不良因素，其中情緒低落，精神倦怠等心理疾病和不良反應(yīng)尤為突出。情緒低落，精神倦怠等心理疾病和不良反應(yīng)既有生理方面的原因，也有心理方面的原因，對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，這兩方面都有一些促進(jìn)的因素。這些因素有累加效果，因 此對(duì)其中任何一個(gè)因素都會(huì)起作用，即使是你覺(jué)得不太重要的因素，譬如壓力，它就像麥秸一樣，太重了會(huì)將駱駝脊背壓斷的。因此，需要及時(shí)通過(guò)各種途徑進(jìn)行必 要的調(diào)節(jié)。在船舶生活中，時(shí)刻保持良好的心理素質(zhì)尤其重要。良好的心理素質(zhì)，是人們進(jìn)行社交活動(dòng)的必要條件，也是語(yǔ)言技巧、交際才能得以充分發(fā)揮的前提。相反，心理狀態(tài)不佳，會(huì)形成某些隔膜和屏障，在一定程度上阻礙了交朋結(jié)友和適應(yīng)環(huán)境。因此，在工作生活中應(yīng)該注重自身修養(yǎng)，努力克服人際交往中的種種病態(tài)心理。在船舶工作生活中，應(yīng)積極與他人進(jìn)行交往與交流，主動(dòng)去接近他人，尊重他人，熱心幫助他人，拉近與他人的生活距離，以建立可靠的人際關(guān)系。建立了可靠的人 際關(guān)系，則當(dāng)發(fā)生什么不利事件時(shí)，你身邊就會(huì)有可以信賴的人，可以向你提供幫助，使你得到必要的感情支持，擺脫心理疾病的煩惱和不良反應(yīng)的危害。為了避免船上單調(diào)的生活環(huán)境造成壓抑、厭倦、疲勞、不安全感等心理壓力，海員應(yīng)積極地將歡樂(lè)帶入船舶生活中，做自己所喜歡的事情。無(wú)論工作怎么忙，也必須找時(shí)間來(lái)讓自己輕松一下，做一些覺(jué)得能使自己高

興的事情。因?yàn)檠矍暗臍g樂(lè)能幫助你預(yù)防未來(lái)的抑郁。將歡樂(lè)帶進(jìn)生活是良好心境的基本策略之一。明確自己的價(jià)值和目標(biāo)，有些時(shí)候也是擺脫抑郁苦惱的好方法。如果你很容易發(fā)生抑郁苦惱，應(yīng)該檢查一下你的人生目標(biāo)和價(jià)值，檢查一下你是怎樣工作生活的。明 確自己的價(jià)值和目標(biāo)，可以幫助你評(píng)價(jià)目前的工作和生活是否符合你的價(jià)值觀。如果不是的話，應(yīng)按你自己的實(shí)際及時(shí)調(diào)整，以使你選擇最有利于擺脫抑郁苦惱的改 變方案。船上工作生活環(huán)境的實(shí)際因素，容易引起海員睡 眠不佳，食欲不振等等不良的生理狀態(tài)，也就很容易出現(xiàn)低落情緒，因?yàn)槿粘；顒?dòng)和船舶工作生活環(huán)境的影響耗盡了你的精力，很快就會(huì)把你壓垮。失眠是低落情緒 的一種很普遍的后果，反過(guò)來(lái)它又能使你容易發(fā)生抑郁等不良心理。因此在你情緒較好的時(shí)候，就應(yīng)該養(yǎng)成并保持良好的船上生活習(xí)慣，注意睡眠、飲食和運(yùn)動(dòng)。以 樂(lè)觀，積極向上的心態(tài)去面對(duì)船舶工作生活，根據(jù)自己的實(shí)際情況按時(shí)作息；在平時(shí)飲食中注意加強(qiáng)自己營(yíng)養(yǎng)和必要維生素的攝入，減少對(duì)煙和酒精的依賴，以保持 良好健康的體魄；另外還要注意進(jìn)行適量運(yùn)動(dòng)，因?yàn)檫\(yùn)動(dòng)能防止抑郁等不良心理的發(fā)生，有助于增強(qiáng)體力，它也能較快地提高情緒，短時(shí)間地緩沖抑郁。及時(shí)調(diào)解海員的心理疾病和不良反應(yīng)，無(wú)論對(duì)海員的心身健康，還是船舶運(yùn)行安全都是及其重要的。

第五篇：淺論中小企業(yè)審計(jì)的特殊性

淺論中小企業(yè)審計(jì)的特殊性

【摘要】隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及近年來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速調(diào)整，特別是國(guó)家政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)和支持，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因中小企業(yè)大力發(fā)展有了更多的業(yè)務(wù)需求，給事務(wù)所本身的發(fā)展也帶來(lái)廣闊的前景。但在實(shí)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師在為中小企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)人員基本素養(yǎng)不夠，會(huì)計(jì)制度不夠完善，內(nèi)部控制水平不高等自身特點(diǎn)，增加了事物所在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此必須確定中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和注意事項(xiàng)。本文希望對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所探討，在外界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注中，重點(diǎn)考察中小企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其特性。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 特殊性 審計(jì)

對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，中小企業(yè)能夠順利健康的成長(zhǎng)是具有重大意義的，不論是在西方發(fā)到國(guó)家還是正處于迅猛發(fā)展的我國(guó)，中小企業(yè)的健康發(fā)展和突出作用對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)都有重要的意義。在20世紀(jì)90年代，歐盟就已經(jīng)針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提出了政策報(bào)告。英國(guó)的前首相布萊爾提出：中小企業(yè)只有在充滿生機(jī)與活力的基礎(chǔ)上，才能夠創(chuàng)造更多的財(cái)富和提供更多的就業(yè)，同樣也會(huì)為新思想的形成提供土壤。在德國(guó)，發(fā)展中小企業(yè)也逐漸的成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱。國(guó)內(nèi)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉也認(rèn)為：中小企業(yè)的順利發(fā)展，一方面能夠提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)給國(guó)有下崗職工，在局部實(shí)現(xiàn)效益，另一方面在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中，也成為核心的創(chuàng)新力量。

在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)的地位是十分關(guān)鍵的，從1997年1月l號(hào)開(kāi)始，國(guó)家發(fā)布并施行了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)――小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》，該公告中的第二條界定了中小企業(yè)的概念：通常中小企業(yè)具有較小的營(yíng)業(yè)額或者是資產(chǎn)總額，較少職工人數(shù)及有限的職責(zé)分工;從審計(jì)角度出發(fā)，則認(rèn)為中小企業(yè)是具有較小營(yíng)業(yè)額或者是資產(chǎn)總額，存在有限規(guī)模的，有較單一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且管理中具有較集中所有權(quán)與管理權(quán)。在實(shí)際工作中，這樣的概念的操作難度是很大的，此外，也是缺少量化標(biāo)準(zhǔn)的，所以在實(shí)務(wù)中很難界定?；旧弦罁?jù)會(huì)計(jì)師本身積累的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，也就存在較顯著主觀差異。即使是在國(guó)際上，現(xiàn)在界定中小企業(yè)的定義時(shí)，也不能夠保證準(zhǔn)確性。

結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)狀況和企業(yè)特征，可以看出我國(guó)中小企業(yè)的主要特點(diǎn)是：

首先，所有權(quán)較集中，家族色彩濃重，企業(yè)管理人員或股東控制所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)。所有權(quán)的集中也導(dǎo)致了決策的不周全，企業(yè)管理和發(fā)展帶有濃重的主觀色彩。其次，管理水平不高，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度。管理層的控制凌駕于內(nèi)部控制之上。這也就導(dǎo)致了企業(yè)的制度和發(fā)展計(jì)劃不能嚴(yán)格執(zhí)行，有時(shí)候憑借管理層的一個(gè)簡(jiǎn)單想法就會(huì)改變已定的目標(biāo)和制度。再次，管理人員比較少，制度不完善，組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單。一人擔(dān)任多職的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。內(nèi)部控制薄弱或者根本就被忽視。最后，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，單位產(chǎn)出較少，個(gè)體競(jìng)爭(zhēng)力較弱。往往為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，技術(shù)含量較低。企業(yè)單純追求利潤(rùn)而忽視技術(shù)革新，很容易被市場(chǎng)淘汰。

盡管了解部分各行業(yè)內(nèi)的中小企業(yè)的規(guī)模情況，但是就具體被審核對(duì)象而言，其自身具有的特殊性和各方面內(nèi)容都是需要考慮的。中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局從整體角度出發(fā)合理性是較差的，同時(shí)也暴露出較窄從事行業(yè)范圍，較低科技含量以及較高產(chǎn)品重復(fù)度的現(xiàn)象，例如在江浙從事紡織的企業(yè)數(shù)高達(dá)幾千家。這些企業(yè)中主要是進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易和實(shí)業(yè)的，基本上沒(méi)有技術(shù)類實(shí)體企業(yè)。管理模式普遍采用家庭式的，而多數(shù)的企業(yè)都沒(méi)有能夠?qū)ΜF(xiàn)代化信息技術(shù)管理進(jìn)行應(yīng)用，也必定不存在成形的管理信息系統(tǒng)，最嚴(yán)重的是電算化的普及程度也只有80%左右，此外，對(duì)于絕大多數(shù)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)而言，核心技術(shù)缺失，也就談不上具有核心競(jìng)爭(zhēng)力。在美國(guó)，對(duì)于中小企業(yè)而言，在每1美元中其創(chuàng)新占到的R&D費(fèi)用對(duì)應(yīng)的創(chuàng)新數(shù)量高達(dá)55%。但是在我國(guó)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)與銷售收入的比值都沒(méi)有突破0.14%，國(guó)際企業(yè)界提出具有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)是指研發(fā)經(jīng)費(fèi)與銷售額比值超過(guò)5%的，比例為2%也只能夠勉強(qiáng)的維持，而小于1%的則是連生存都成問(wèn)題的。

毫無(wú)疑問(wèn)，這樣和國(guó)際標(biāo)注存在顯著差異的格局對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)毫無(wú)激發(fā)發(fā)展?jié)摿Φ淖饔谩T乏人才，不完善政策配套和難度較大的融資情況，上述的客觀條件迫使中小企業(yè)自身內(nèi)控力不從心，也就對(duì)財(cái)務(wù)制度的完善報(bào)消極的態(tài)度，也就出現(xiàn)了管理混亂的問(wèn)題，多數(shù)的企業(yè)董事會(huì)成員也兼任經(jīng)理人員，因此所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者起不到約束的作用。內(nèi)部審計(jì)部門中，部分企業(yè)內(nèi)審人員歸財(cái)務(wù)部管理，也就沒(méi)有獨(dú)立性一說(shuō)。內(nèi)審職能角度出發(fā)，絕大多數(shù)的中小企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅包含簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)賬冊(cè)的審核，內(nèi)部控制制度僅在內(nèi)部評(píng)價(jià)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能進(jìn)行評(píng)價(jià)等，也就不能充分發(fā)揮其自身效用。

因此，我國(guó)中小企業(yè)的審計(jì)特殊性具體為：

第一，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范不完善，沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)因?yàn)橐?guī)模較小，機(jī)構(gòu)和人員也相應(yīng)較少，流程簡(jiǎn)單，這必然導(dǎo)致缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程。在相對(duì)成熟的大企業(yè)，流程完整、分工明確，而在中小企業(yè)中，涉及利潤(rùn)率的考慮，很多員工身兼數(shù)職，甚至財(cái)務(wù)部只有一個(gè)人，既是會(huì)計(jì)又當(dāng)出納。各部門設(shè)置簡(jiǎn)單，人員交叉利用，給事務(wù)所的審計(jì)工作造成了很大的困擾。此外，中小企業(yè)所謂注冊(cè)資金的變更是經(jīng)常性的，也存在注冊(cè)后企業(yè)將向債權(quán)人償還資金，這些行為是不規(guī)范的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)包括企業(yè)成本在內(nèi)的必要信息的了解是起到阻礙作用的。同時(shí)，絕大多數(shù)的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案管理制度都是不完善也不嚴(yán)格的，也就會(huì)出現(xiàn)匱乏歷史依據(jù)的現(xiàn)象，也就查詢不到任何歷史的會(huì)計(jì)注冊(cè)資本，且應(yīng)收應(yīng)付帳款等財(cái)務(wù)狀況無(wú)從查起，尤其是很多中小企業(yè)都是家族式管理，人為主觀限制了企業(yè)的發(fā)展，家庭成員矛盾或者家庭成員投資分歧等等導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍。而一旦會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告法律約束力較弱，也就使得企業(yè)無(wú)法有效的監(jiān)管財(cái)務(wù)狀況。

第二，管理權(quán)與所有權(quán)處于高度集中狀況

顯而易見(jiàn)，投資的多少?zèng)Q定了中小企業(yè)的規(guī)模，規(guī)模較小企業(yè)的出資方人數(shù)較少。所以高層管理者權(quán)利十分的集中，而他們也就對(duì)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效的控制，但是因部分股東追求利益為目的，會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅行為，也就會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)混亂現(xiàn)象，而不完整原始票據(jù)等情況也是頻繁的，但不同行業(yè)中的中小企業(yè)具有不同的特點(diǎn)，審計(jì)過(guò)程的統(tǒng)一有效流程的制定難度也很大，也就很難保證審計(jì)結(jié)果具有公允性。

第三，我國(guó)有濃厚人情味的傳統(tǒng)

在這樣的背景下，絕大多數(shù)的中小企業(yè)同地方政府聯(lián)系復(fù)雜，人員關(guān)系也是很難理清的。從審計(jì)角度出發(fā)，絕大多數(shù)的支出都不合理，但是，企業(yè)也不具有有力證據(jù)，然而傳統(tǒng)人情角度講，這些都是必要的，包括宴會(huì)聚餐和節(jié)日禮品，這些支出也是非常巨大的，在企業(yè)中這樣的支出都視作費(fèi)用，卻無(wú)法提供規(guī)范化票據(jù)，審計(jì)中，則會(huì)支出企業(yè)這類費(fèi)用過(guò)高，具有較低管理效率，而在企業(yè)本身角度出發(fā)，這類費(fèi)用能夠保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因此，各部門也會(huì)持有支持的太多。同時(shí)，一些民營(yíng)的企業(yè)家都是自主創(chuàng)業(yè)，受到的扶持來(lái)自多方面，而他一旦功成名就，自然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)中認(rèn)為不合理借貸的關(guān)系，而人際關(guān)系角度出發(fā)，也是符合情理的，也就無(wú)法確定此資金借貸屬于應(yīng)收賬款或壞賬范疇。

第四，企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目過(guò)于簡(jiǎn)單

絕大多數(shù)的中小企業(yè)中，擁有一份客觀，公平的報(bào)告提供給市場(chǎng)并不是他們要求審計(jì)的目的，而單純是想買一份能提供給相關(guān)使用者的業(yè)績(jī)報(bào)告，同時(shí)還想利用知名會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲望為自己的企業(yè)購(gòu)得一份“公平和客觀”的報(bào)告，將這個(gè)報(bào)告轉(zhuǎn)交給包括投資者與銀行等在內(nèi)的機(jī)構(gòu)，也就能滿足融資等需求。此外，由于目前事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所比較被動(dòng)，企業(yè)完全可以通過(guò)出高價(jià)選擇一家符合自己需求的事務(wù)所來(lái)做，這就必然導(dǎo)致中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和公正性無(wú)法令人信服。

3.3.2從銀行治理機(jī)制上分析問(wèn)題。股份制改革后絕大部分的農(nóng)村商業(yè)銀行的董事會(huì)和高級(jí)管理層的設(shè)置并未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，人員組成往往都是清一色的經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)。目前農(nóng)村商業(yè)銀行制度基礎(chǔ)還不能有效地防止經(jīng)營(yíng)管理層干涉內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題的產(chǎn)生。稽核監(jiān)察部門與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理部門在匯報(bào)路線上還是需要向高級(jí)管理層匯報(bào)工作，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上仍然要“聽(tīng)命”于高級(jí)管理層，內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果受到高級(jí)管理層權(quán)力的限制：如果高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作非常重視，內(nèi)部審計(jì)的人員自然而然的重視起自身的工作，被審計(jì)單位被審計(jì)出的問(wèn)題就會(huì)更多更廣并能得到更好更深刻的披露，被審計(jì)部門的整改工作也能受到應(yīng)有的重視;如果高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在認(rèn)識(shí)上有所偏離，對(duì)其不夠重視，“強(qiáng)業(yè)務(wù)、松內(nèi)審”的格局一旦形成就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)變成一種形式性的內(nèi)部控制程序，削弱內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督和價(jià)值創(chuàng)造的作用。

4、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

4.1促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是否有效，良好的企業(yè)文化也起著積極的作用。農(nóng)村商業(yè)銀行要對(duì)目前還在運(yùn)用的一些內(nèi)控制度要進(jìn)行總結(jié)與分類，同時(shí)要根據(jù)銀行所處環(huán)境的變化以及新開(kāi)辦業(yè)務(wù)的發(fā)展需要和農(nóng)村商業(yè)銀行不斷健全的管理體制，修訂、創(chuàng)新內(nèi)控制度，內(nèi)部控制制度將會(huì)變的更富有彈性更能適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行所處的環(huán)境所帶來(lái)的層出不窮的挑戰(zhàn)。要通過(guò)規(guī)章制度明確總行各部門、以及基層行社的職責(zé)權(quán)限，從而形成清晰的職責(zé)分工;董事會(huì)需要倡導(dǎo)并執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)納入企業(yè)文化建設(shè)中，重述內(nèi)部審計(jì)部門的重要性。

4.2變革農(nóng)村商業(yè)銀行企業(yè)制度

內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮有效作用的關(guān)鍵是必須保證其具有較高的企業(yè)內(nèi)部地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，這需要在制度上給予合理的安排。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)而不是對(duì)銀行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)部門可以不受銀行經(jīng)營(yíng)管理部門的影響，取消雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)行一條線負(fù)責(zé)制度，以此保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。該委員會(huì)的委員都由不參與銀行經(jīng)營(yíng)管理的高層人員擔(dān)任，對(duì)其聘任由股東大會(huì)的決定，以保持內(nèi)部審計(jì)人員方面的獨(dú)立性。董事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)必須采取措施保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，積極發(fā)揮董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的作用，防止出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門被架空的情況。

4.3各農(nóng)村商業(yè)銀行積極開(kāi)展審計(jì)合作

農(nóng)村商業(yè)銀行之間可以互相形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，各農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門之間可以進(jìn)行交叉審計(jì)。由于農(nóng)村商業(yè)銀行之間的系統(tǒng)操作和流程管理具有同質(zhì)性，各家農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門可以開(kāi)展強(qiáng)強(qiáng)合作、互助互利，可以抽調(diào)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員參與到另外一家農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，并向該行的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種方式可以避免由于本機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位人員有密切關(guān)系而影響審計(jì)獨(dú)立性。這種方式還可以使各個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)得到有效的交流和溝通。

4.4審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)、任免、獎(jiǎng)懲實(shí)行特殊程序

內(nèi)部審計(jì)人員工作上的調(diào)動(dòng)、任免、獎(jiǎng)懲要由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行，并且這些過(guò)程要實(shí)行特殊的程序，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的效率和效果來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在這個(gè)過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位的人員參與，只有利用這種排外程序才能使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)不受到被審計(jì)單位過(guò)多的限制，放心大膽地提出具有客觀性的審計(jì)報(bào)告，也只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性不受到外界的質(zhì)疑。

4.5審計(jì)人員不可兼任管理人員

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員要求獨(dú)立于被審計(jì)單位的活動(dòng)之外，不能參與到被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。現(xiàn)行的派駐各支行的風(fēng)險(xiǎn)稽核人員在各支行中由于還擔(dān)任其他要職，例如稽核輔導(dǎo)、內(nèi)部管理、貸款審查審批等，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于支行重要管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，無(wú)法保證獨(dú)立性。將不同支行間的風(fēng)險(xiǎn)稽核人員進(jìn)行互換檢查或者將風(fēng)險(xiǎn)稽核人員的工作集中到總行內(nèi)審專員身上，由其負(fù)責(zé)某個(gè)區(qū)域或者某幾家支行的內(nèi)部審計(jì)工作，因內(nèi)部審計(jì)人員不參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，可以使內(nèi)部審計(jì)人員自主展開(kāi)審計(jì)，做出公正、不偏不倚的審計(jì)報(bào)告及意見(jiàn)。

4.6樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

獨(dú)立性與權(quán)威性兩者是相輔相成的，要樹(shù)立權(quán)威性應(yīng)當(dāng)先保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是權(quán)威性的前提條件，沒(méi)有了獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)師不會(huì)有所謂的權(quán)威性可言。權(quán)威性的樹(shù)立關(guān)鍵的是能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)給企業(yè)提供有價(jià)值的意見(jiàn)，這個(gè)也是判斷內(nèi)部審計(jì)是否成功的一項(xiàng)重要的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并提出合理的改進(jìn)意見(jiàn)，這個(gè)意見(jiàn)能夠解決發(fā)現(xiàn)的缺陷并使得內(nèi)部控制更加有效并提升企業(yè)的價(jià)值。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，能夠?qū)Τ霈F(xiàn)問(wèn)題并對(duì)違反規(guī)章制度的行為進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這將內(nèi)部審計(jì)人員在管理層和基層員工中樹(shù)立更高的權(quán)威性。

5、結(jié)論和展望

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中不可或缺的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的增值作用近年來(lái)受到更多的關(guān)注，被視為新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。農(nóng)村商業(yè)銀行在改制中為適應(yīng)其快速發(fā)展的要求也相繼對(duì)舊有內(nèi)部審計(jì)的模式進(jìn)行了改革，審計(jì)組織體系也在較大程度上關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的作用也得到較為初步的發(fā)揮。但由于農(nóng)信社對(duì)內(nèi)部審計(jì)舊有思維根深蒂固，現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)的作用還無(wú)法充分得到發(fā)揮的原因，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行的要求。隨著銀行業(yè)快速的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也提出了更高的要求，這就需要農(nóng)村商業(yè)銀行重新開(kāi)始對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式及定義進(jìn)行思考，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)與改革，為應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的銀行新業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)需要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法和手段，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

>參考文獻(xiàn)：

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