第一篇：試論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計改革問題

試論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計改革問題

摘 要

我國的經(jīng)濟(jì)體制從高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)到有計劃的商品經(jīng)濟(jì)、計劃經(jīng)濟(jì)為主市場經(jīng)濟(jì)為輔、計劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、直至實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，基本完成了從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。同時，會計改革也正是緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進(jìn)的。隨著我國社會主義計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，會計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，包括投資主體、經(jīng)濟(jì)利益分配、政府管理職能等都發(fā)生了巨大的變化，所以，會計必須不斷進(jìn)行改革。本文闡述我國會計改革發(fā)展的三十年歷程、我國會計在現(xiàn)代企業(yè)制度下存在的一些缺陷及相應(yīng)的一些對策。我國的會計改革與發(fā)展是不斷完善的長期任務(wù)。在認(rèn)真總結(jié)過去經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，緊緊依靠會計理論和廣大實(shí)務(wù)工作者，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，全面推進(jìn)我國的會計改革。會計改革既要吸收、又要適合我國的國情和實(shí)際情況，逐步建立起完善的適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)、有中國特色的會計方法、會計法規(guī)和會計理論等會計體系。

關(guān)鍵詞： 發(fā)展歷程；會計改革；企業(yè)制度

ON THE MODERN ENTERPRISE SYSTEM, ZHE

ACCOUNTING REFORM

ABSTRACT

China's economic system from the high concentration of planned economy to a planned commodity economy, and plan economy mainly supplemented by market economy, plan economy and market economy to combine together, until a socialist market economy, the basic completed from the planned economy to the socialist market economy of conversion.At the same time, it is also the accounting reform closely with the transformation of the economic system of steady progress.Along with our country socialism planned economy to market economy, accounting internal and external environment of the environment, including the main body of investment, economic profit distribution, and the government management function, there was a tremendous change, so, accounting must continue to reform.This paper expounds the development of accounting reform in thirty years history, accounting in China under the modern enterprise system exist some defects and the corresponding some countermeasures.China's accounting reform and development is the

perfect long-term mission.In summing up based on the experience of thepast, closely rely on the accounting theory and the practice workers, seize the opportunity, challenge, and comprehensively promote the reform of accounting in China.Accounting reform both absorption, and should be suitable for the situation of our country and actual conditions, gradually set up complete for a socialist market economy, has the Chinese characteristic of accounting methods, and accounting regulations and accounting theory accounting system.KEYWORDS: Development course，The accountant reforms，Enterprise system

目 錄 我國會計改革發(fā)展的歷程.......................................................................................1 2 現(xiàn)代企業(yè)制度下會計改革的不足...........................................................................3

2.1 行業(yè)會計形式不適應(yīng)企業(yè)改革的要求.........................................................3 2.2 現(xiàn)行會計缺乏完整性和系統(tǒng)性.....................................................................4 2.3 我國會計改革的國際化進(jìn)程緩慢.................................................................5 2.4 現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差.............................................................................5 2.5 會計制度的嚴(yán)肅性受到損害.........................................................................6 3 造成我國會計改革存在不足的原因.......................................................................6

3.1 《企業(yè)會計制度》實(shí)施范圍過窄.................................................................6 3.2 現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)不夠完善.............................................................................7 3.3 會計人員的素質(zhì)不滿足其要求.....................................................................7 3.4 會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化是一個長期的過程.........................................................7 3.5 人才的培養(yǎng)與流失制約我國會計行業(yè)發(fā)展.................................................8 4 解決我國會計改革中不足的對策...........................................................................8

4.1 實(shí)現(xiàn)會計職能的轉(zhuǎn)換.....................................................................................8 4.2 強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制.........................................................9 4.3 提高會計人員的素質(zhì).....................................................................................9 4.4 建立和完善會計法規(guī)體系...........................................................................10 4.5 深化會計核算制度.......................................................................................10 參考文獻(xiàn).....................................................................................................................11 后 記.....................................................................................................................12

i 我國會計改革發(fā)展的歷程

我國從八十年代開始的會計改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式，它不是一步到位的破舊立新，而是先在舊制度安排的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度安排的不斷發(fā)展來逐漸取消舊制度安排的空間，促使舊體制的變遷，然后達(dá)到整個會計改革的目標(biāo)。其主要特點(diǎn)是：逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先試驗(yàn)后推廣等。

會計改革如同我國的經(jīng)濟(jì)體制改革一樣，也經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程?？偟膩碚f可以分為以下三個階段：

第一個階段是從80年代初期到90年代初期以建立中外合資經(jīng)營企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)、會計制度和恢復(fù)會計師事務(wù)所為標(biāo)志的改革試點(diǎn)階段。在改革開放的初期，我國在經(jīng)濟(jì)工作中貫徹實(shí)施“調(diào)整、改革、整頓、提高”的八字方針，以實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng)，通過對企業(yè)會計制度進(jìn)行全面修訂，在這一時期我國按照計劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，對“文化大革命”期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度，進(jìn)行了恢復(fù)和重建;在重建過程中，對企業(yè)會計制度進(jìn)行了修訂與完善，基本建立了與社會主義計劃經(jīng)濟(jì)體制要求相適應(yīng)的企業(yè)會計制度體系。以城市為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開以后，我國制定實(shí)施了《折舊條例》、《成本管理?xiàng)l例》、《成本核算辦法》等，以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實(shí)施，有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益的提高。這一企業(yè)會計制度體系，對于加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)計劃管理，促進(jìn)企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率，降低人、財、物消耗，降低成本水平，乃至于社會經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮了積極的作用。

第二個階段是從90年代初期到2000年初以“兩則”、“兩制”為主要形式和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)會計模式從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的會計改革;進(jìn)入20世紀(jì)90年代，整個世界發(fā)生了巨大的變化，同時，我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更加蓬勃深入發(fā)展，我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。最突出、最具代表性的變化是：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步完善。我國在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，一方面為鼓勵企業(yè)發(fā)展頒布了若干法規(guī)，為其提供公平的競爭機(jī)會;

另一方面也將企業(yè)推向市場，給企業(yè)以壓力和動力，迫使經(jīng)營者必須具有敏銳的經(jīng)濟(jì)頭腦和高水平的管理能力，掌握市場需求、發(fā)展趨勢，使企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展。中國的資本市場開始起步，隨著上海證券交易所和深圳證券交易所的創(chuàng)立。資本市場參與者開始關(guān)注中國的資本市場，會計信息不再是少部分人(或部門)使用。資本市場的眾多參與者開始重視和使用會計信息。為了適應(yīng)會計信息使用者多元化的需求，滿足資本市場對信息有用性的渴望，我國適時制定發(fā)布和實(shí)施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》。2001年，中國加入WTO，標(biāo)志著中國的對外開放進(jìn)入了一個新階段，中國將在更大范圍和更深程度上參與國際合作。立足中國會計改革的實(shí)際情況，放眼國際會計協(xié)調(diào)發(fā)展的美好前景，中國會計準(zhǔn)則進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，有利于境外投資者更好地了解中國企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。2000年12月28日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并要求股份有限公司于2001年1月1日起實(shí)施;2001年修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易等會計準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會計制度》引入了實(shí)質(zhì)重于形式的原則、資產(chǎn)減值的概念，修訂后的債務(wù)重組，非貨幣性交易更多地考慮了會計信息的可靠性。其后，2000年和2001年又陸續(xù)發(fā)布了無形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨和中期報告準(zhǔn)則；2001年發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》、2003年發(fā)布了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，2004年發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，在這期間又發(fā)布了一系列專業(yè)核算辦法。這些標(biāo)準(zhǔn)都體現(xiàn)了高度穩(wěn)健的會計政策，如計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、待處理財產(chǎn)損失不掛賬、嚴(yán)格資本化、在債務(wù)重組和非貨幣性交易核算時按賬面價值反映，不形成利潤等等，其目的就是增強(qiáng)我國企業(yè)的長期發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)的國際競爭能力。這些會計標(biāo)準(zhǔn)的建立，為提升會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計信息的可靠性，滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎(chǔ)。

第三個階段是從2000年開始到現(xiàn)在所進(jìn)行的與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際慣例相協(xié)調(diào)的深層次的會計改革。到目前為止，我們已經(jīng)發(fā)布了《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，已經(jīng)初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計法規(guī)體系。根據(jù)《立法法》的相關(guān)規(guī)定，我們這套會計法規(guī)體系可以劃分為四個層

次：一是會計法律。包括由全國人大常務(wù)會通過并由國家主席簽發(fā)的《會計法》和《注冊會計師法》。二是行政法規(guī)。包括由國務(wù)院頒布并由國務(wù)院總理簽發(fā)的《總會計師條例》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。三是會計部門規(guī)章。包括以財政部部長令形式發(fā)布的《財政部門實(shí)施會計監(jiān)督檢查辦法》、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》以及現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》38項(xiàng)具體準(zhǔn)則等規(guī)章。在這一層面中，會計準(zhǔn)則和制度是重點(diǎn)。四是規(guī)范性文件。最有代表性的是《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《單位內(nèi)部會計控制規(guī)范》。

縱觀1978年黨的十一屆三中全會開始到今天，我國的經(jīng)濟(jì)體制從高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)到有計劃的商品經(jīng)濟(jì)、計劃經(jīng)濟(jì)為主市場經(jīng)濟(jì)為輔、計劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、直至實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，基本完成了從計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換;從閉關(guān)鎖國到加入世界貿(mào)易組織、全面開放。與此相適應(yīng)，會計改革也緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換穩(wěn)步推進(jìn)。30年來，初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計模式?，F(xiàn)在我們可以自豪地說，中國的會計改革已經(jīng)完成了從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)會計模式的轉(zhuǎn)換，順時應(yīng)勢、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則創(chuàng)新趨同，取得了舉世矚目的偉大成就?，F(xiàn)代企業(yè)制度下會計改革的不足

現(xiàn)代企業(yè)制度是以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù)，以公有制為基本形式的一種適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和社會化大生產(chǎn)要求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)法人制度。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

2.1 行業(yè)會計形式不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展 的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶，并采用不同的會計程序與方法進(jìn)行會計處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務(wù)會計信息（2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度，在這種情況下，投資主體要實(shí)施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的財務(wù)會計制度。

2.2 現(xiàn)行會計缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計應(yīng)具備的基本特征。然而，我國現(xiàn)行的會計模式基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系近年來，隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特

點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。

2.3 我國會計改革的國際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國會計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意。僅就我國目前的會計準(zhǔn)則的具體條款上來講，就與國際會計慣例存在一定的差距。主要表現(xiàn)在：（1）產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方面的不同直接影響了產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場的競爭力。（2）固定資產(chǎn)折舊方面。我國現(xiàn)階段考慮到國家財政的承受能力，除了在某些高科技行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均折舊法，這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計的穩(wěn)健性原則、收入與費(fèi)用配比原則，且難以及時籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。（3）壞賬準(zhǔn)備金的提取方面。我國加入WTO后，國內(nèi)企業(yè)面臨的是世界范圍內(nèi)的競爭，商務(wù)交往日趨復(fù)雜，信息的不對稱性、不完備性以及滯后性都將加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。為防患于未然，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，我國企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取方式要改變，應(yīng)采取賬齡法與企業(yè)資信評估相結(jié)合；同時給予企業(yè)一定的自主權(quán)，適當(dāng)增加壞賬準(zhǔn)備金提取的范圍和比例。（4）無形資產(chǎn)計量方面。從會計的角度看，知識經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)在整個社會資產(chǎn)的比重中顯著上升；對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。這些情況說明，中國企業(yè)在與外國企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營以及合作中將處于不利的地位。

2.4 現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國，自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關(guān)事項(xiàng)的核算與報告作了許多規(guī)定，如這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面，以報表種類的設(shè)置為例由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，就可能導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從，比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行

處理，損害會計信息的可比性。

2.5 會計制度的嚴(yán)肅性受到損害

會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告，但在現(xiàn)實(shí)中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查，更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。造成我國會計改革存在不足的原因

3.1 《企業(yè)會計制度》實(shí)施范圍過窄

2001年1月1日起，我國股份有限公司全面實(shí)施《企業(yè)會計制度》，總體上看執(zhí)行情況較好，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是，仍有一些上市公司不嚴(yán)格執(zhí)行該項(xiàng)制度的有關(guān)規(guī)定，甚至弄虛作假，瞞天過海，向會計信息使用者傳遞不真實(shí)的會計信息，嚴(yán)重?fù)p害了股民的利益，擾亂了資本市場的運(yùn)作，妨礙了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。國有企業(yè)要執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)的形成原因較復(fù)雜，但《企業(yè)財務(wù)通則》等老會計制度的缺陷不容忽視?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義，《企業(yè)會計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定。但如何擴(kuò)大新會計制度的實(shí)施范圍，做到嚴(yán)格執(zhí)行新的會計制度仍是現(xiàn)階段亟需解決的一個問題。

3.2 現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)不夠完善

會計核算以有形資產(chǎn)核算為重心，對無形資產(chǎn)的核算重視程度不夠?，F(xiàn)階段，我國的會計職能分為核算和監(jiān)督，但在實(shí)際工作中，仍以核算為主，會計核算的重心仍放在有形資產(chǎn)的核算，未將人的智力、知識、自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要的事項(xiàng)納入無形資產(chǎn)核算范圍。

現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)對無形資產(chǎn)投資比例的規(guī)定欠妥。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法，我國《企業(yè)財務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)無形資產(chǎn)的投資比例不超過注冊資本的20%，如果技術(shù)含量高的企業(yè)，經(jīng)過主管部門審批，最高不超過30%。但是，隨著新經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，將來無形資產(chǎn)比重迅速上升，甚至成為企業(yè)的主要資產(chǎn)。在會計計量方式上仍以貨幣計量作為手段，尚未發(fā)揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。提供的會計報告信息內(nèi)容簡單，形式單一，不能滿足會計信息使用者的需要。

3.3 會計人員的素質(zhì)不滿足其要求

改革開放，特別是實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)以來，我國會計人員隊(duì)伍不斷壯大，為我國經(jīng)濟(jì)和會計的改革與發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是，隨著新經(jīng)濟(jì)時代的來臨，我國現(xiàn)有的高層次會計人才缺乏，而且老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重，低層次會計人員供大于求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代的要求。

會計人員的職業(yè)道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質(zhì)疑。一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財務(wù)會計信息，只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信，而所有機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不可信或不完全可信。深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、猴王、黎明股份、銀廣夏、藍(lán)田股份等會計造假案的連續(xù)曝光證明了這一點(diǎn)。

3.4 會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化是一個長期的過程

目前WTO制定的有關(guān)規(guī)則基本上是由發(fā)達(dá)國家根據(jù)自己的利益需求制定的，考慮發(fā)展中國家特殊需求的情況較少。為此，中國在加入WTO后，積極呼吁展開新一輪的多邊貿(mào)易談判，以為發(fā)展中國家爭取更多的利益，這也是廣大發(fā)展中國

家全力支持中國加入WTO的重要原因。在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化道路上，也面臨著同樣的問題。目前國際會計準(zhǔn)則基本上也是由發(fā)達(dá)國家制定的，體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家的利益，而發(fā)展中國家在其中的聲音是微弱的。另外，迄今為止，世界上包括美國、英國、澳大利亞等國在內(nèi)的各主要發(fā)達(dá)國家執(zhí)行的仍是本國會計標(biāo)準(zhǔn)，所以會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化相當(dāng)復(fù)雜，它不僅僅是一個國家的事，而是世界各國都面臨的共同課題，因此，它將是一個長期的過程。如何根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結(jié)我國的會計改革，以便在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)中爭取更多的利益，將是我國今后需要認(rèn)真研究的問題。

3.5 人才的培養(yǎng)與流失制約我國會計行業(yè)發(fā)展

人才培養(yǎng)與流失問題也是制約我國會計行業(yè)發(fā)展不可忽視的問題。市場競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭，會計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源，加入WTO后，我國要引進(jìn)國際上先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就要求會計人員必須掌握相關(guān)的理論知識和業(yè)務(wù)技能，因此一部分會計人員將面臨嚴(yán)峻的再學(xué)習(xí)和再就業(yè)的風(fēng)險。職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”，國外的會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，這正是我們所缺少的，與此同時，跨國的會計公司為了在我國迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，將會以高薪、出國培訓(xùn)、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰(zhàn)，造成我國會計人才的流失。

4解決我國會計改革中不足的對策

二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)，以計算機(jī)為手段的信息技術(shù)時代，為了適應(yīng)新的環(huán)境對會計工作提出新的要求，為了進(jìn)一步推動我國會計管理工作的發(fā)展，我國會計改革應(yīng)著重抓好以下幾個方面：

4.1 實(shí)現(xiàn)會計職能的轉(zhuǎn)換

長期以來，我國會計工作的著力點(diǎn)是注重會計核算，以搞好會計的記賬、算賬、報賬為重點(diǎn)，主要以會計核算的事中、事后核算為主，但是隨著我國社會政

治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計在發(fā)揮其職能過程中，要實(shí)現(xiàn)從核算職能為主向預(yù)測決策職能為主的轉(zhuǎn)化，會計除及時提供準(zhǔn)確、可靠的核算信息外，更要充分發(fā)揮其對經(jīng)營活動的預(yù)測、決策職能。另外，財務(wù)會計除要準(zhǔn)確核算和真實(shí)報告企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績外，更要能合理預(yù)測和揭示企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績，即實(shí)現(xiàn)會計從事后業(yè)績報告型向事前業(yè)績預(yù)測型轉(zhuǎn)化。

4.2 強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

（1）各會計主體強(qiáng)化自我約束機(jī)制。相對于外部監(jiān)督而言，自我約束具有防范性和能動性的特點(diǎn)，因而是確保會計制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看，強(qiáng)化會計主體的自我約束，主要是各會計主體應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求，制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會計制度，以規(guī)范內(nèi)部會計行為。同時，各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進(jìn)局部利益、維護(hù)國家利益這一雙重利益觀念出發(fā)，督促會計人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核，以促使會計人員自覺遵規(guī)守法。

（2）強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。主要是外在于會計主體的各有關(guān)部門，如財政、稅收、銀行等定期對各社會主體的會計核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況。對于能嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰（如通報、罰款等），以督促各會計主體從維護(hù)自身的形象和利益出發(fā)，自覺遵規(guī)守法。同時強(qiáng)化審計部門的監(jiān)督職能，即審計部門應(yīng)在對社會主體的審計業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問題，應(yīng)予以指出，并督促企業(yè)限期糾正，企業(yè)不予糾正的，則應(yīng)在審計報告中如實(shí)披露，以促使會計主體從維護(hù)其社會形象出發(fā)，自覺執(zhí)行會計制度。

4.3 提高會計人員的素質(zhì)

目前，我國已經(jīng)建立了包括會計人員職責(zé)權(quán)限制度。會計專業(yè)技術(shù)資格評審和考試制度、會計從業(yè)資格制度、總會計師制度、會計人員培訓(xùn)制度、會計人員表彰獎勵制度等在內(nèi)的一系列有中國特色的會計人員管理制度，強(qiáng)化了對會計人

員的管理，調(diào)動會計人員努力鉆研業(yè)務(wù)、做好本職工作的積極性，促進(jìn)了會計隊(duì)伍的發(fā)展壯大和素質(zhì)的穩(wěn)步提高。但是由于我國會計人員來源的復(fù)雜性，加上我國的會計教育水平比較落后，所以說會計隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，會計人才缺乏，與經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展對會計人員素質(zhì)的要求很不相適應(yīng)，因此，在大力發(fā)展會計學(xué)歷教育的同時，應(yīng)組織好大規(guī)模的會計在職教育，要不斷改進(jìn)培訓(xùn)渠道、組織形式、教材體系，提高培訓(xùn)工作的適應(yīng)性和超前性。同時，要改革和完善的相應(yīng)的會計人員管理制度，形成科學(xué)的會計人才選拔、評價機(jī)制，以激勵會計人員通過多種途徑學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，提高自身素質(zhì)。

4.4 建立和完善會計法規(guī)體系

會計法規(guī)制度是財經(jīng)方針、政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的綜合體現(xiàn)，探索適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會計法規(guī)制度，始終是我國會計工作的重要內(nèi)容。目前我國基本建立起了與當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，以《會計法》和《注冊會計師法》為核心的會計法規(guī)體系。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，新的市場要素、新的市場工具、新的經(jīng)濟(jì)成份、新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系等不斷出現(xiàn)，有必要對會計法規(guī)體系加以補(bǔ)充、調(diào)整和完善。

4.5 深化會計核算制度

企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個開放的體系，其內(nèi)容和項(xiàng)目、方法等必須適應(yīng)迅速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)當(dāng)充分考慮信息技術(shù)、知識經(jīng)濟(jì)以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計工作的影響，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化及其對會計工作的影響加以調(diào)整和補(bǔ)充。同時，制定與實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則相適應(yīng)的會計核算制度，既要考慮中國的特定國情，又要注意與國際會計慣例仍然存在著差距。隨著會計法規(guī)體系的逐步完善和全面實(shí)施，必將大大提高我國企事業(yè)各單位的會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理水平，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

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后

記

從論文選題到搜集資料，從寫稿到反復(fù)修改，期間經(jīng)歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨，在寫作論文的過程中心情是如此復(fù)雜。

本論文在選題及研究過程中得到了李倩老師的悉心指導(dǎo)。李倩老師多次詢問研究進(jìn)程，并為我指點(diǎn)迷津，幫助我開拓研究思路，精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵。李老師一絲不茍的作風(fēng)，嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的態(tài)度，踏踏實(shí)實(shí)的精神，不僅授我以文，而且教我做人。對李老師的感激之情是無法用言語表達(dá)的。同時也感謝各位老師幾年來的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握專業(yè)知識，并在畢業(yè)論文中得以體現(xiàn)。也正是你們長期不懈的支持和幫助才使得我的畢業(yè)論文最終順利完成。最后，我再次向老師們表示衷心的感謝，謝謝你們，謝謝你們的辛勤栽培！

第二篇：現(xiàn)代企業(yè)制度與會計改革

論文題目：

現(xiàn) 代 業(yè) 制 度 與 會 計 改 革

現(xiàn)代企業(yè)制度與會計改革 摘要：隨著改革開放進(jìn)程的推進(jìn)，我國的經(jīng)濟(jì)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。改革開放以來，我國的企業(yè)會計制度的改革是作為經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度;會計改革，措施

一、現(xiàn)代企業(yè)制度

財務(wù)管理隨著現(xiàn)在企業(yè)制度的完善，越來越受到企業(yè)經(jīng)營者的重視，它不再是簡單的數(shù)字堆砌，更多地與投資決策聯(lián)系在一起，其作用也鮮活的變現(xiàn)了出來。

在傳統(tǒng)的企業(yè)運(yùn)營模式中，比較強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部管理，對于內(nèi)部管理很多是針對領(lǐng)導(dǎo)管理員工這方面，要求員工很好的完成領(lǐng)導(dǎo)的指示，管理在某種程度上等于領(lǐng)導(dǎo)的行政性指令。領(lǐng)導(dǎo)決策層對于公司的整體戰(zhàn)略及發(fā)展規(guī)劃一般不會形成文字上的東西，大部分出現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)的腦海里，領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段和情況適時做出判斷，從而決定一個企業(yè)的最終發(fā)展前景。這種管理模式并不絕對意味著企業(yè)的失敗，一個思想比較清晰的、邏輯判斷能力超群的企業(yè)，即使沒有把思想落實(shí)到紙面上，同樣也能把企業(yè)打理得井井有條，在現(xiàn)時社會上也不乏這種成功企業(yè)的范例。

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)管理模式的出現(xiàn)、壯大，傳統(tǒng)的個人英雄主義經(jīng)營管理模式受到了挑戰(zhàn)，在現(xiàn)在企業(yè)管理中，強(qiáng)調(diào)集體的力量，決策的程序化和科學(xué)化，保證最終的決策成功能夠更加與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)盈利能力相契合。傳統(tǒng)人治的企業(yè)的管理模式雖然在一定程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來成功，但是這種成功必須建立在杰出管理人的基礎(chǔ)之上，在企業(yè)越來越多的今天，這種人才畢竟還是少數(shù)，就是說，按照傳統(tǒng)的管理模式大部分企業(yè)都會遇到發(fā)展的困難，面臨著被淘汰的風(fēng)險。

現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，為大多數(shù)企業(yè)獲得成功提供了可能，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，可以是一個才能相對平庸的人，只要他能夠很好的遵守現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行規(guī)則，他同樣能夠很好的經(jīng)營企業(yè)。

邏輯的力量是強(qiáng)大的，當(dāng)我們一直遵循著一定的邏輯處理實(shí)情時，這種邏輯思維就會在我們的思想中落地扎根，現(xiàn)在企業(yè)制度就是為我們提供一種經(jīng)驗(yàn)的力量。

二、會計改革的必要性

（一）是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的改革而推行企業(yè)會計制度改革

會計無論作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，還是作為一個信息系統(tǒng)，其存在與發(fā)展必須與所處的社會政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境相適應(yīng)。在改革開放的初期，我國在經(jīng)濟(jì)工作中貫徹實(shí)施“調(diào)整、改革、整頓、提高”新的八字方針，以實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展。與此相適應(yīng)，通過對企業(yè)會計制度進(jìn)行全面修訂，使被林彪、“四人幫”破壞的會計規(guī)章得以恢復(fù)，使會計工作秩序走上正軌，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整、整頓。在會計制度的修訂中，我們不是簡單地恢復(fù)原來被破壞的會計制度，而是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整、整頓、提高的要求，從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的要求出發(fā)，對會計制度進(jìn)行修訂的，即在會計制度的恢復(fù)中實(shí)現(xiàn)重建，在恢復(fù)重建中實(shí)施會計制度的改革。如在修訂會計制度時，將會計核算的科學(xué)性作為一項(xiàng)原則提出來，要求會計制度的制定既要滿足企業(yè)加強(qiáng)會計核算和強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求，也要滿足國家對企業(yè)實(shí)施計劃管理的要求。以城市為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)體制改革全面展開以后，我國制定實(shí)施了《折舊條例》、《成本管理?xiàng)l例》、《成本核算辦法》等，以規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為、成本管理和核算行為。通過這些法規(guī)的實(shí)施，有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理的加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益的提高。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，隨著我國市場取向的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的明確，經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加速，我國在會計制度方面實(shí)施了以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及13個行業(yè)會計制度為主要內(nèi)容的會計制度改革，實(shí)現(xiàn)我國會計制度從計劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變和過渡。二十世紀(jì)九十年代后期，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步確立、資本市場的發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的進(jìn)程，我國加快了會計制度國際化的進(jìn)程，制定發(fā)布了《現(xiàn)金流量表》等一系列具體會計準(zhǔn)則，同時發(fā)布實(shí)施了《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計制度》，以規(guī)范公司企業(yè)的會計核算行為，以適應(yīng)我國企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的需要。

（二）是在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)分步實(shí)施會計制度改革，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計制度模式的轉(zhuǎn)換

相對體制外來說，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)的會計制度改革具有復(fù)雜性和涉及商廣的特征。傳統(tǒng)的會計制度建立于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)之中，依附于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，與其存在著極為密切的聯(lián)系。特別是長期以來，我國一直是將會計工作作為財政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)來認(rèn)識，會計工作服務(wù)于財政經(jīng)濟(jì)工作。表現(xiàn)在會計與財政稅收的關(guān)系上，就是財政稅收決定會計，會計制度直接以傳統(tǒng)的財務(wù)制度和稅收法規(guī)為依據(jù)制定，為其貫徹執(zhí)行服務(wù)。由于傳統(tǒng)的會計制度與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制之間的這種特殊關(guān)系，體制內(nèi)會計制度的改革涉及到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的方方面面，要考慮的因素多，難度大。對于體制內(nèi)會計制度的改革，我國采用漸進(jìn)的方式對傳統(tǒng)會計制度進(jìn)行改革，首先對局部進(jìn)行改革，從局部改革的成功再推進(jìn)會計制度整體和全局改革的進(jìn)行。其表現(xiàn)則是通過會計制度中具體會計處理方法和程序的改革的積累，達(dá)到會計處理方法和程序的基本改造；通過局部內(nèi)容改革的積累，達(dá)到傳統(tǒng)會計制度整體改革的目標(biāo)。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國會計制度明顯特征就在于“三段平衡”、“?？顚Ｓ谩?，強(qiáng)調(diào)會計核算為國家直接管理經(jīng)濟(jì)服務(wù)。如從《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》來說，改革開放以來到二十世紀(jì)九十年代前，我國先后進(jìn)行了三次大的修訂。在修訂的過程中，根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，將資金平衡表由原來的“三段平衡”，改為總額大平衡;會計報表格式和報表項(xiàng)目也根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。這些改進(jìn)措施，雖然都是在末突破傳統(tǒng)會計模式的情況下進(jìn)行的，但就其具體內(nèi)容來說則使我國會計制度改革向前邁進(jìn)了一大步。其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展實(shí)際，在傳統(tǒng)的會計制度中增加新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算的內(nèi)容，如融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理等。這種使傳統(tǒng)的會計制度在形式上保持基本穩(wěn)定的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對會計核算的需要，對會計制度的部分內(nèi)容進(jìn)行改革，為會計制度的全面改革進(jìn)行思想和理論的準(zhǔn)備，正是通過對傳統(tǒng)的會計制度部分內(nèi)容的改革，逐步實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)會計制度的根本性改造，實(shí)現(xiàn)計劃經(jīng)濟(jì)體制會計制度模式向市場經(jīng)濟(jì)體制會計制度模式的轉(zhuǎn)換。

三、建立現(xiàn)代企業(yè)制度對會計制度的影響及會計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要所應(yīng)進(jìn)行的改革

現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，對會計改革提出了新的要求，涉及到企業(yè)內(nèi)部會計改革和企業(yè)外部會計改革兩個方面.要重視現(xiàn)代管理會計，時務(wù)與會計一分為二，完善內(nèi)部審計與監(jiān)控手段，建立社會責(zé)任會計與企業(yè)責(zé)任會計，建立一支高素質(zhì)的以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使會計更好地為飛速發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度與對會計信息的質(zhì)量要求

在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家政府部門是會計的唯一使用者。企業(yè)提供的會計信息主要是為政府制定計劃，合理分配資源服務(wù)的。會計核算以監(jiān)督國家計劃執(zhí)行為目的，會計信息由基層企業(yè)逐級向上級匯報直到政府部門，呈縱向流動格局。同時，計劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)施的三大會計制度——外商投資企業(yè)會計制度、股份制企業(yè)會計制度、工業(yè)企業(yè)會計制度并存，使我國企業(yè)會計出現(xiàn)了三足鼎立的形勢，且在相同事項(xiàng)的處理上存在較大差距。如壞賬準(zhǔn)備的計提比例，預(yù)計存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的投資額等等。加之市場的主體是國家而不是企業(yè)，造成會計信息橫向的企業(yè)之間，不同行業(yè)之間也呈封閉狀態(tài)，使企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量特征不顯著，甚至不具有某些質(zhì)量特征。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度企業(yè)享有極大的生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，企業(yè)的資產(chǎn)配置，產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、定價等重大生產(chǎn)經(jīng)營決策均由企業(yè)根據(jù)市場供求情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際自主地。

會計信息的流動由過去的以縱向流動為主的格局向以橫向流動為主的格局轉(zhuǎn)變；同時，會計信息也由封閉轉(zhuǎn)向公開。正是由于會計信息的橫向流動和公開化，即對會計信息的質(zhì)量特征提出了要求。我國已制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，諸如：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性原則，就是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量特征做出了規(guī)定?！稖?zhǔn)則》中的這些原則，要付諸于會計實(shí)踐之中，則依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

為企業(yè)的股東及潛在投資者、債權(quán)人、貸款銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)的經(jīng)營管理者，提供有關(guān)企業(yè)盈利狀況、資金流動狀況、償債能力，資本保全狀況和投資報酬等會計信息成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)。因此，要求會計信息質(zhì)量要素具有全面性，即各質(zhì)量要素均能充分體現(xiàn)出來，又要求會計信息的各質(zhì)量要素具有相融性，即不相互排斥，只有這樣，才能為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，企業(yè)會計信息的日益公開化，對企業(yè)報送的會計信息的質(zhì)量要求將更加嚴(yán)格，除了企業(yè)會計核算必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，提供相關(guān)可比且可靠的會計信息之外，企業(yè)對外公布的會計信息（財務(wù)報告）還必須受中國注冊會計師的審查鑒證，以保證其公允性、真實(shí)性和合法性。

因此，完善以注冊會計師和會計師事務(wù)所為主要形式的會計信息質(zhì)量的社會監(jiān)督評價體系也成了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。

（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度與對資本保全的再認(rèn)識

國有資產(chǎn)流失，從根本上講還是根源于舊的經(jīng)濟(jì)體制及其派生的國有資產(chǎn)管理體制。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制必須迅速建立起相應(yīng)的能有效組織和運(yùn)作的國有資產(chǎn)管理體制。從理順國家與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系入手，在國有企業(yè)中率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)新國有資產(chǎn)管理的制度基礎(chǔ)，從根本上解決國有資產(chǎn)的流失和保值增值問題。資產(chǎn)保值的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)資本保全?！秶H會計準(zhǔn)則》關(guān)于資本保全提出了兩種概念：一是財務(wù)資本保全又叫名義資本保全；二是實(shí)物資本保全。在財務(wù)資本保全下，營業(yè)收入是以現(xiàn)時購買力核算的，而對已發(fā)生的成本費(fèi)用則按前期貨幣購買力計量，即按歷史成本會計計算損益，在物價不變，即幣值不變的前提下，財務(wù)資本保全是實(shí)際意義上的資本保全。但在物價上升幅度較大時，財務(wù)保全不可能繼續(xù)維持簡單再生產(chǎn)過程，這時的資本保全只不過是名義上的資本保全。公有產(chǎn)權(quán)的代理人不像私有企業(yè)那樣關(guān)心資產(chǎn)的保值增值，因而我國的資本保全實(shí)質(zhì)是名義資本保全。在會計改革中，針對這一情況，制定了存貨成本計價的后進(jìn)先出和固定資產(chǎn)攤銷的加速折舊法來抵消通貨膨脹的部分影響。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)資本規(guī)模成了衡量企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，外部利害關(guān)系集團(tuán)的利益不盡一致，因此企業(yè)應(yīng)具有實(shí)物資本保全的意識。實(shí)物資本保全是在物價變動會計下生成的資本保全概念。在這一概念支持下，企業(yè)的損益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)能力，才算賺的利潤?！币虼?，要做到實(shí)物資本保全必須采用現(xiàn)行成本的計量基礎(chǔ)。由于我國通貨膨脹比較溫和沒有達(dá)到惡性膨脹，同時受成本與效益及會計人員素質(zhì)的制約，我國目前還不適宜以現(xiàn)行成本的計量基礎(chǔ)，采用物價變動會計來提供會計信息。但并不排除在提供會計信息時，運(yùn)用物價變動會計的理論和方法反映物價變動引起的資本補(bǔ)償不足的情況。

由于物價上漲是客觀存在的，我國的資本保全只能是名義上的資本保全，這不僅涉及到會計信息的相關(guān)性問題，同時也涉及到所有者的權(quán)益問題，這一系列問題妨礙現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。那么，在現(xiàn)行會計制度下，如何使名義資本保全靠近實(shí)物資本保全，真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)呢？通常方法是在有關(guān)科目下設(shè)二級科目，例如：根據(jù)物價變動總指數(shù)測算資本補(bǔ)償不足部分，在“資本公積”和“未分配利潤”項(xiàng)下，均可設(shè)二級科目“資本金補(bǔ)償資金”，作為實(shí)收資本的附加補(bǔ)充賬戶，而在編制會計報表時，匯總在“實(shí)收資本”項(xiàng)下，并在附表中加以說明。這樣使名義資本保全成為實(shí)物資本保金，會計信息質(zhì)量得以保障，產(chǎn)權(quán)所有者的權(quán)益也實(shí)現(xiàn)了保全。同時，對于“未分配利潤”項(xiàng)下的資本金補(bǔ)償基金的部分，已不能作為利潤來分配，而應(yīng)做作為維護(hù)簡單再生產(chǎn)的資金來源。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度與稅務(wù)會計的建立

稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，根據(jù)財務(wù)會計的有關(guān)資料（必要時依法要求重新計算），核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動（稅款的形成、計算、繳納和退補(bǔ)等），認(rèn)真履行納稅義務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)利益服務(wù)的。稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個分支，二者緊密聯(lián)系，核算征稅數(shù)額要通過會計核算來體現(xiàn)，同時計稅依據(jù)也依賴于會計提供的信息。而當(dāng)會計提供的計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的納稅依據(jù)相符時，財務(wù)會計與稅務(wù)會計所反映的內(nèi)容是一致的，就不存在所謂稅務(wù)會計的問題，因?yàn)樵谪攧?wù)會計中包括了關(guān)于計稅的內(nèi)容。我國歷來把政府部門看作是財務(wù)報表的唯一使用者，國家既是主體又是企業(yè)所有者，所以無論從宏觀和微觀上，法都是站在國家的角度上制定的，以保護(hù)國家利益不受侵害，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整及稅利的足額上繳。國家與企業(yè)所維護(hù)的利益是一致的，因此，稅務(wù)會計包涵在財務(wù)會計之中，不需單獨(dú)反映。隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展及其向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然出現(xiàn)政府部門從眾多新設(shè)的企業(yè)中取得收入的問題，從而使稅法與會計制度之間有一定程度的背離，形成了稅務(wù)會計產(chǎn)生的原因。 首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于投資主體多元化，投資者遍布社會各階層，容納了包括國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國家授權(quán)的部門在內(nèi)的跨部門，跨所有制、跨行業(yè)、跨地區(qū)的資金所有者，國家政府部門只能以投資者或者國有資產(chǎn)管理者的身份享有資產(chǎn)受益，參與重大決策和選擇管理者等所有者的權(quán)利，而不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，國家不再是市場的主體，它被企業(yè)取而代之。這是稅務(wù)會計產(chǎn)生的直接原因。企業(yè)作為市場主體，它必須從微觀角度出發(fā)，考慮如何保護(hù)投資者的權(quán)益，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地，從而達(dá)到企業(yè)資本保值和增值的目的，它所要求的會計核算必須以會計準(zhǔn)則為提前，充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。但是，稅法的制定是站在國家的立場上，宏觀調(diào)控各方面的利益。因此，國家與企業(yè)的利益很難一致的體現(xiàn)稅法要求，保證稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，各企業(yè)必須按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)繳納各種稅款。由此出現(xiàn)了會計上和稅法上計稅依據(jù)相背離的情況，因此稅務(wù)會計是既遵循會計原則又體現(xiàn)稅法要求的一種會計核算程序，建立稅務(wù)會計是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然趨勢。

其次，國家的雙重身份及不同身份所具有不同作用是稅務(wù)會計產(chǎn)生的另一原因。現(xiàn)代企業(yè)制度的財產(chǎn)獨(dú)立原則，表現(xiàn)為企業(yè)法人擁有法人產(chǎn)權(quán)，確定法人財產(chǎn)權(quán)的前提條件是投資者的所有權(quán)與法人財產(chǎn)權(quán)的分離。理順了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，才能將國家的雙重身份徹底辨別清楚。即當(dāng)國家以投資者身份出現(xiàn)時，與其他投資者一樣，享有投資者的一切權(quán)益而無權(quán)為企業(yè)制定這樣那樣的規(guī)定；而當(dāng)國家作為上層建筑發(fā)生超經(jīng)濟(jì)行為時，有權(quán)通過制定規(guī)章制度和法律來約束企業(yè)，使之步入規(guī)范的運(yùn)行軌道。這樣，一些在計劃經(jīng)濟(jì)體制下由國家規(guī)定的諸如：資金使用，費(fèi)用開支及列支渠道，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^運(yùn)用稅收來間接控制。

同時企業(yè)的經(jīng)營者由于不再受國家的直接干預(yù)，可以根據(jù)自己的經(jīng)營需要靈活運(yùn)用資金和規(guī)定成本費(fèi)用開支。企業(yè)經(jīng)營者的目的是維護(hù)包括國家在內(nèi)的所有者的權(quán)益。因此，隨著國家雙重身份的明朗化，稅務(wù)會計也必將產(chǎn)生。

會計與企業(yè)制度之間有著內(nèi)在協(xié)調(diào)性：一方面一種新的企業(yè)制度的建立，必然要求確立與其相適應(yīng)的會計思想和方法體系；另一方面，會計理論自身的發(fā)展也會促使新型企業(yè)制度的建立和完善。我國目前的會計改革與企業(yè)改革，正是為完善這一協(xié)調(diào)性而做出的重大舉措。

四、我國

四、會計制度存在的缺陷

（一）模糊了會計行為約束系統(tǒng)的層次關(guān)系

按照傳統(tǒng)的理論界定，會計行為的約束系統(tǒng)主要由以下兩個方面組成：以《會計法》、《基本會計準(zhǔn)則》、《具體會計準(zhǔn)則》、會計制度組成的強(qiáng)制約束體系和以會計職業(yè)道德為核心的自我約束體系。在強(qiáng)制性約束體系中，會計準(zhǔn)則和會計制度的實(shí)際作用和理論界限比較分明，但是從新制度的內(nèi)容規(guī)定來看，它既包括了屬于會計準(zhǔn)則層次應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容，又包括了屬于會計制度約束層次應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容。也就是說，新制度執(zhí)行了會計準(zhǔn)則和會計制度的雙重約束功能，而且用新制度規(guī)范和指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)時，幾乎取代了會計準(zhǔn)則的作用。這樣，要么必然形成新制度與會計準(zhǔn)則對會計行為的重復(fù)約束，模糊了二者的界限和層次關(guān)系；要么造成會計準(zhǔn)則形同虛設(shè)，使得真正的強(qiáng)制約束體系僅包括《會計法》和會計制度兩個部分.（二）以內(nèi)容上的匯總羅列換得內(nèi)容上的統(tǒng)一

新制度是針對所有類型企業(yè)的，是一種“統(tǒng)一”的會計制度。然而，各種類型的企業(yè)在某些業(yè)務(wù)處理上畢竟有其特殊性，為了實(shí)現(xiàn)制度的統(tǒng)一，新制度在內(nèi)容上把以前13個會計制度中具有一般共性的業(yè)務(wù)和具有個性的業(yè)務(wù)匯總羅列，然后規(guī)范其核算過程。體現(xiàn)最為明顯的是對于收入、成本和費(fèi)用等會計要素的計量和確認(rèn)。

（三）忽視了會計工作盡量從簡的常識問題

目前，由于我國逐漸采用與國際會計接軌的做法，特別是在我國加入WTO以后，一些新的問題使得會計工作逐步復(fù)雜起來，這已經(jīng)讓會計人員應(yīng)接不暇，不得不在工作中不停地吸收這些新知識。新制度關(guān)于“會計科目和會計報表”的規(guī)定中，在很多會計科目的使用規(guī)定方面，特別是在明細(xì)科目的設(shè)置規(guī)定和要求方面過于細(xì)致、過分繁雜，不僅沒有起到簡化會計工作的目的，而且導(dǎo)致會計核算工作量大大增加。如：新制度要求設(shè)置“實(shí)收資本”和“已歸還投資”兩個總分類科目核算資本投入與歸還的業(yè)務(wù)，這種做法不僅增加建賬、記賬和結(jié)賬的工作量，同時也增加審計檢查工作量，實(shí)際上，上述資本金業(yè)務(wù)的核算可以合并到“實(shí)收資本”賬戶的借、貸方，這樣就足以反映資本金的來龍去脈。

（四）過多地形成多借多貸會計分錄

按照新制度的規(guī)定，諸多相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的結(jié)果都會形成多借多貸的會計分錄，如：作價投資、融資、采購、期末結(jié)轉(zhuǎn)、重組改制等業(yè)務(wù)。多借多貸會計分錄最大的缺陷就是賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不明確，不便于會計檢查和分析，同時在實(shí)際操作上也給會計人員帶來麻煩，主要是根據(jù)多借多貸業(yè)務(wù)區(qū)分收付轉(zhuǎn)憑證以及區(qū)分對應(yīng)的原始憑證附件等難度加大。這種狀況對于全面采用計算機(jī)處理業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，其不利之處還不十分明顯，但是對那些仍采用手工核算的企業(yè)而言，這種不利狀況就充分體現(xiàn)出來了。

五、未來我國會計制度改革的趨勢

會計制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路:

（一）按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程，因此，從理論上說，會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。

（二）建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系

適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計處理，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

（三）制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范

隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

（四）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述，現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預(yù)算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責(zé)任會計、企業(yè)會計、內(nèi)部責(zé)任會計等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會計制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對各種現(xiàn)代會計分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、人力資源會計準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會計制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng)，現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責(zé)任會計等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)的會計準(zhǔn)則與制度;其二，與會計制度制定主體的層次性相適應(yīng)，會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則、會計制度，又要包括各企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

（五）加快我國會計規(guī)范的國際化進(jìn)程

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀，加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重要方面。

（六）強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法，會得出不同的業(yè)績信息，從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此，會計主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮，往往會偏離會計制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會計制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

第三篇：淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計

淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計

摘要：責(zé)任會計是企業(yè)管理的有效制度之一。本文首先從責(zé)任會計的概念及體現(xiàn)的三個基本原則著手，接著闡述了構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會計體系的必要性和可行性及其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用，然后結(jié)合目前企業(yè)情況，提出了責(zé)任會計在實(shí)施中應(yīng)把握的幾個問題。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計 現(xiàn)代企業(yè) 管理

財政部在《會計改革與發(fā)展綱要》中提出：要建立起以責(zé)任會計為主要形式的會計管理體系；為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高現(xiàn)代企業(yè)的管理科學(xué)水平，有必要建立一套比較健全的責(zé)任會計制度，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、責(zé)任會計的概述

（一）責(zé)任會計的概念

責(zé)任會計作為管理會計的核心內(nèi)容，是以企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任中心為會計主體，確定其在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并同記錄、考核、評價其業(yè)績的會計工作相結(jié)合而形成的會計制度。

（二）責(zé)任會計的三個基本原則

1、責(zé)任原則：要確定責(zé)任單位，明確責(zé)任指標(biāo)，使企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)（資金、成本費(fèi)用、利潤），企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實(shí)到責(zé)任單位。

2、定價結(jié)算原則：按一定價格，按各個責(zé)任單位進(jìn)行核算，包括各單位之間往來結(jié)算和各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)完成情況的核算。

3、利益原則：對各責(zé)任單位指標(biāo)完成情況要進(jìn)行考核，在考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎罰。

這三個基本原則也就是實(shí)際工作中的事先確定目標(biāo)、事中核算監(jiān)督、事后考核獎罰三個環(huán)節(jié)。據(jù)目前的實(shí)際情況，有不少企業(yè)已經(jīng)具備，并且正在這樣做，只不過還沒有意識到或還沒有把它叫做“責(zé)任會計”而已。當(dāng)然，嚴(yán)格說他們的做法可能還不那么系統(tǒng)、全面、完整。我認(rèn)為凡符合上述三個基本原則的企業(yè)就可以說已經(jīng)建立了“責(zé)任會計”，建議這類企業(yè)應(yīng)加快步伐填平補(bǔ)齊，使之進(jìn)一步系統(tǒng)、全面、完整地納入“責(zé)任會計”的軌道。

（三）構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會計體系的必要性和可行性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的企業(yè)，沒能用在刀刃上等都是資金運(yùn)營管理上的問題。因此加強(qiáng)企業(yè)管理，要建立責(zé)任會計制度，使企業(yè)的現(xiàn)金余額、應(yīng)收賬款、存貨等維持在一個最適當(dāng)?shù)乃缴?，以獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。改善資金運(yùn)營管理，企業(yè)要同時實(shí)施全面預(yù)算制度和資金的集中管理制。

責(zé)任會計制度需要在企業(yè)的利潤形成及分配方面加以規(guī)范，科學(xué)地安排各環(huán)節(jié)的責(zé)權(quán)利，并使之與企業(yè)效益相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)分配制度的一個基本原則就是“效率優(yōu)先，兼顧公平”，為此，必須建立一套包括責(zé)權(quán)利在內(nèi)的管理機(jī)制和程序。例如，實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的廠長（經(jīng)理）的收入，以承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任大小為尺度與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、責(zé)任風(fēng)險相聯(lián)系，實(shí)行年薪制等。

2、以成本管理為基礎(chǔ)

以成本管理為基礎(chǔ)就是要求企業(yè)合理組織和管理生產(chǎn)成本，實(shí)行全員成本管理、全過程成本管理和全方位成本管理。

實(shí)行全員成本管理，必須樹立成本競爭能力是與產(chǎn)品競爭能力同等重要的意識，上至廠長經(jīng)理等企業(yè)的經(jīng)營者，下至銷售、采購、生產(chǎn)、規(guī)劃、工藝及全廠管理部門以至每個職工都必須樹立成本責(zé)任意識；實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營全過程成本管理，就是要高度重視成本的事前管理、事中管理、事后管理，也就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程（產(chǎn)品設(shè)計→產(chǎn)品投入→生產(chǎn)→完工→銷售）的成本管理；實(shí)行全方位成本管理，是要把成本管理放在市場競爭的大背景下來考慮，要充分注意市場變化對企業(yè)成本管理的影響和新要求，要充分認(rèn)識科學(xué)技術(shù)進(jìn)步在企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高收益中的“第一生產(chǎn)力”的作用，向科技進(jìn)步要效益。

三、結(jié)合目前企業(yè)情況，責(zé)任會計在實(shí)施中應(yīng)把握的幾個問題

（一）從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，走自己的路，不強(qiáng)求一個模式

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況千差萬別，管理水平高低不一，建立責(zé)任會計必須因廠制宜，注重實(shí)效，不能生搬硬套，搞一個模式。推行責(zé)任會計要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，走自己的路，不強(qiáng)求一個模式。在企業(yè)現(xiàn)行的核算基礎(chǔ)上，再充分體現(xiàn)責(zé)任原則、定價結(jié)算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責(zé)任會計的中心目的是為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，而在不同企業(yè)中影響企業(yè)效益所碰到的具體情況不同，因此責(zé)任會計在不同企業(yè)具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個“百花齊放”的過程。

價值指標(biāo)與實(shí)物指標(biāo)都可作為對責(zé)任單位考核的責(zé)任目標(biāo)，不要強(qiáng)求一致。例如對班組考核采用實(shí)物量指標(biāo)，職工看得見，摸得著，容易核算。責(zé)任會計的模式可與企業(yè)的分部相結(jié)合，明確各自的管理目的及職責(zé)；可以將財務(wù)會計與責(zé)任會計結(jié)合核算，也可以分別核算，主要應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及會計人員素質(zhì)，并以保證正常的財務(wù)會計核算為原則。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：現(xiàn)代企業(yè)制度案例和問題[范文]

案例五賽馬不相馬

--海爾人力資源開發(fā)

１９９５年某月，海爾人力資源開發(fā)中心丁主任的辦公桌上放著職工汪華為的辭職申請書。

汪華為是剛進(jìn)集團(tuán)工作不久的大學(xué)生。在集團(tuán)下屬的電冰箱廠工作時，他表現(xiàn)突出，提出了一些有創(chuàng)造性的工作意見，被評為“揭榜明星”。領(lǐng)導(dǎo)看到了他的發(fā)展?jié)摿?，于是集團(tuán)將其提升為電冰箱總廠財務(wù)處干部。這既是對其已有成績的肯定，也為其進(jìn)一步磨煉提供了一個更廣闊的舞臺。汪華為作為年輕的大學(xué)生，在海爾集團(tuán)有著良好的發(fā)展前途，緣何要中途辭職？丁主任大惑不解。

經(jīng)了解，汪華為接受了另一家用人單位的月工資高出上千元的承諾，他正準(zhǔn)備跳槽。僅僅是因?yàn)楦叩奈镔|(zhì)待遇嗎？事實(shí)看來，并非如此簡單。雖然汪華為在海爾的努力工作得到了及時肯定，上級賦予他更大的權(quán)力和責(zé)任，但他仍認(rèn)為一流大學(xué)的文憑應(yīng)是一張王牌和優(yōu)勢之上的通行證，理所當(dāng)然，他可以進(jìn)廠就擔(dān)當(dāng)要職，駕馭別人而非別人家與他。而海爾提出的“賽馬不相馬”的用人機(jī)制更注重實(shí)際能力和工作努力后的市場效果，人人都有平等競爭的機(jī)會，“能者上，庸者下”；崗位輪流制更是讓人覺得企業(yè)中的“仕途漫漫”。作為剛步入社會的大學(xué)生，汪華為頗有些心理不平衡。另外，海爾有著嚴(yán)格的內(nèi)部管理，員工不準(zhǔn)在廠內(nèi)或上班時間吸煙，違反者重罰；員工不準(zhǔn)在上班時間看報紙，包括《海爾報》；匆忙之間去接電話，忘了將椅子歸回原位，也要受到批評，因?yàn)楣居幸粭l“離開時桌椅歸回原位”的規(guī)定；《海爾報》開辟了“工作研究”專欄，工作稍一疏忽就可能在上面亮相；每月一次的干部例會，當(dāng)眾批評或表揚(yáng)，沒有業(yè)績也沒有犯錯誤的平庸之輩也歸入批評之列；海豚式升遷，能上能下的用人機(jī)制更讓人感到一種無處不在的壓力。當(dāng)另一家用人單位口頭承諾重用他時，他便遞上了辭職申請書。

剛上任的丁主任認(rèn)為這件事情非常重大，因?yàn)槿魏问虑槎寄芤孕∫姶?。不能“一葉障目”，而忽略了海爾人力資源開發(fā)中或許比較重大的隱患的解決，或者這也是一個更好的完善現(xiàn)有的人力開發(fā)思路的一個契機(jī)。

丁主任望著辦公大樓的外面，今年新招進(jìn)的一批大學(xué)生正在參加上崗前的軍 訓(xùn)，與草地渾然一色的橄欖綠讓人真正感受到這些年輕人的活力和朝氣。究竟一個企業(yè)應(yīng)如何為剛走出校門的大學(xué)生提供一個施展才華的空間？企業(yè)如何才能爭得來人才并留住人才并保持合理的人員流動性？丁主任很想找汪華為談?wù)?，或者和這群剛?cè)爰瘓F(tuán)的大學(xué)生聊聊，充分了解他們的想法，或許溝通的不足是問題的癥結(jié)所在。丁主任不僅反反復(fù)復(fù)地思索起海爾人力開發(fā)的各項(xiàng)政策和思路來。海爾的用人理念

企業(yè)管理一般主要管四樣?xùn)|西：管人、管財、管物、管信息。后三者又都要由人去管理和操作，人是行為的主體，可以說，人的管理是企業(yè)管理的核心。因此，現(xiàn)代的企業(yè)總是把人力資源開發(fā)放在相當(dāng)重要的位置，每個企業(yè)都有自己的一套用人理念。海爾當(dāng)然也不例外。

古人曰：“用人不疑，疑人不用”，韓愈曰：“世有伯樂，然后有千里馬”。而作為中國家電行業(yè)排頭兵的海爾集團(tuán)在市場經(jīng)濟(jì)形勢下，卻明確提出：所謂“用人不疑，疑人不用”是對市場經(jīng)濟(jì)的反動，主張“人人是人才，賽馬不相馬”即為海爾人提供公平競爭的機(jī)會和環(huán)境，盡量避免“伯樂”相馬過程中的主觀局限性和片面性。

海爾總裁張瑞敏就干部必須接受監(jiān)督制約時指出：所謂“用人不疑，疑人不

用”在市場經(jīng)濟(jì)條件下是一種反動理論，是導(dǎo)致干部放縱自己的理論溫床?！逗枅蟆飞弦苍珜憣Ｎ挠懻摯藛栴}。該文指出，通過賽馬賽出了人才就用，但用了的人不等于不需要監(jiān)督。封建社會靠道德力量約束人，如忠義、士為知己者死，市場經(jīng)濟(jì)則靠法制力量，目前法規(guī)還不健全，需要強(qiáng)化監(jiān)督。市場是變的，人也會變。必有的監(jiān)督、制約制度對于干部來說，是一種真正的關(guān)心和愛護(hù)，因?yàn)榈赖碌牧α渴擒浫醯?，不能把干部的健康成長完全放在他個人的修煉上。“無法不可以治國，有章才可成方圓”，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)力在失去監(jiān)督的情況下，就意味著腐敗。所謂的道德約束，自身修養(yǎng)、素質(zhì)往往在利益面前低頭三尺。“將能君不御”，但權(quán)力的下放并不等于監(jiān)督制約的放棄。越是有成材苗頭的干部，越是貢獻(xiàn)突出的干部，越是委以重任的干部，越要加強(qiáng)監(jiān)督?？傊?，只要他們手中有權(quán)，有錢，就必須建立監(jiān)督制約機(jī)制。

海爾集團(tuán)總裁張瑞敏認(rèn)為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的主要任務(wù)不是去發(fā)現(xiàn)人才，而是去建立一個可以出人才的機(jī)制，并維持這個機(jī)制健康持久的運(yùn)行。這種人才機(jī)制應(yīng)該給每個人相同的競爭機(jī)會，把靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)，把相馬變?yōu)橘愸R，充分挖掘每個人的潛質(zhì)，并且每個層次的人才都應(yīng)接受監(jiān)督，壓力與動力并存，方能適應(yīng)市場的需要。

在以上人力思路的指導(dǎo)下，海爾建立了系列的賽馬規(guī)則，包括三工并存、動態(tài)轉(zhuǎn)換制度；在位監(jiān)督控制；屆滿輪流制度；海豚式升遷制度；競爭上崗制度和較完善的激勵機(jī)制等。

張瑞敏的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格

張瑞敏，一個和新中國同齡的山東萊州人，１９８４年接管青島電冰箱廠，引進(jìn)了德國利勃海爾公司的冰箱技術(shù)，幸運(yùn)地搭上了當(dāng)時輕工部定電冰箱廠的末班車。近１５年的發(fā)展，今天的海爾集團(tuán)已成為中華民族企業(yè)的優(yōu)秀代表，張瑞敏也獲得了許多殊榮。１９８５年，為了提高工人的質(zhì)量意識，張瑞敏帶領(lǐng)工人親手砸毀了７６臺質(zhì)量不合格的冰箱；１９８９年，張瑞敏逆市場而行，在同行業(yè)都降價的情況下，宣布產(chǎn)品漲價１０％。這些在家電是上傳為佳話。張瑞敏給許多采訪記者的印象是，他有著豐富的哲學(xué)思維，很有在談笑間讓對手灰飛煙滅的現(xiàn)代儒商風(fēng)范。關(guān)于人力資源開發(fā)方面，張瑞敏曾說：

“給你比賽的場地，幫你明確比賽的目標(biāo)，比賽的規(guī)則公開化，誰能跑在前面，就看你自己的了?！?/p>

“兵隨將轉(zhuǎn)，無不可用之人?！弊鳛槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)，你的任務(wù)不是去發(fā)現(xiàn)人才，而是建立一個出人才的機(jī)制，給每個人相同的競爭機(jī)會。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，你可以不知道下屬的短處，但不能不知道他的長處。

“每個人可以參加預(yù)賽，半決賽，決賽，但進(jìn)入新的領(lǐng)域時必須重新參加該領(lǐng)域的預(yù)賽?！?/p>

海爾的系列賽馬規(guī)則

１． 在位監(jiān)控

在位監(jiān)控，海爾集團(tuán)提出兩個內(nèi)容：一是干部主觀上要能夠自我控制，自我約束，有自律意識；二是作為集團(tuán)要建立控制體系，控制工作方向、工作目標(biāo)，避免犯方向性錯誤；控制財務(wù)，避免違法違紀(jì)。

海爾集團(tuán)建立了較為嚴(yán)格的監(jiān)督控制機(jī)制，任何在職人員都接受三種監(jiān)督，即自檢（自我約束和監(jiān)督）、互檢（所在團(tuán)隊(duì)或班組內(nèi)互相約束和監(jiān)督）、專檢（業(yè)績考核部門的監(jiān)督）。干部的考核指標(biāo)分為５項(xiàng)，一是自清管理，二是創(chuàng)新意識

及發(fā)現(xiàn)、解決問題的能力，三是市場的美譽(yù)度，四是個人的財務(wù)控制能力，五是所負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營狀況。這五項(xiàng)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，最后得出評價分?jǐn)?shù)，分為三個等級。每月考評，工作沒有失誤但也沒有起色的干部也歸入批評之列，這使在職的干部隨時都有壓力。《海爾報》上引用過一句名言“沒有危機(jī)感，其實(shí)就有了危機(jī)；有了危機(jī)感，才能沒有危機(jī)；在危機(jī)感中生存，反而避免了危機(jī)?！备觑L(fēng)鈺擔(dān)任海爾運(yùn)輸公司的總經(jīng)理，１９９７年初運(yùn)輸公司一直成為員工抱怨和投訴的對象。１９９７年１月８號《海爾報》登出文章：《對員工說不的運(yùn)輸公司趕緊剎車》，4月2日“工作研究”欄目里又是批評運(yùn)輸公司的文章，《運(yùn)輸公司：切莫再吃這等家常便飯》；5月14日點(diǎn)名批評總經(jīng)理：《戈風(fēng)鈺：真不好意思再說你》，這種嚴(yán)格的監(jiān)控制度使運(yùn)輸公司不得不重新調(diào)整工作，包括設(shè)立職工意見箱、投訴電話和便民服務(wù)車。

在這種嚴(yán)格的監(jiān)控機(jī)制下，海爾的員工無時不感受到一種巨大的壓力，許多剛踏入社會的大學(xué)生可能受不了這種約束。

２． 屆滿輪流

海爾集團(tuán)的另一特色性的人力開發(fā)思路就是屆滿輪流。集團(tuán)的經(jīng)營在逐步跨領(lǐng)域發(fā)展，從白色家電涉足黑色家電，產(chǎn)品系列越來越大，但是海爾集團(tuán)內(nèi)部的發(fā)展并不平衡，企業(yè)與企業(yè)之間不僅有差距，有的差距還很大，而且集團(tuán)整體高速的發(fā)展并不等于每個局部都是健康的發(fā)展。那些不發(fā)展的企業(yè)的干部沒有目標(biāo)，看不到自己的現(xiàn)狀與競爭對手之間的差距，頭腦跟不上市場的變化，于是就原地踏步。市場原則是不進(jìn)則退。隨著集團(tuán)的逐步壯大，越來越需要一批具有長遠(yuǎn)眼光，能把握全局，對多個領(lǐng)域了如指掌的優(yōu)秀人才。針對這種情況，海爾集團(tuán)提“屆滿要輪流”的人員管理思路，即在一定的崗位上任期滿后，由集團(tuán)根據(jù)總體目標(biāo)并結(jié)合個人發(fā)展需要，調(diào)到其他崗位上任職。屆滿輪流培養(yǎng)了一批多面手，但同時也讓許多年輕人認(rèn)為是“青云直上”的一種客觀障礙。

３． 三工轉(zhuǎn)換

海爾集團(tuán)實(shí)行“三工并存、動態(tài)轉(zhuǎn)換”制度。三工，即在全員合同制基礎(chǔ)上把員工的身份分為優(yōu)秀員工、合格員工、試用員工（臨時工）三種，根據(jù)工作態(tài)度和效果，三種身份之間可以進(jìn)行動態(tài)轉(zhuǎn)化?！敖裉旃ぷ鞑慌?，明天努力找工作”。三工動態(tài)轉(zhuǎn)換與物質(zhì)待遇掛鉤，在這種用工制度下，工作努力的員工，可及時地被轉(zhuǎn)換為合格員工或優(yōu)秀員工，同時也意味著有的員工只要一天工作不努力，就可能有十天、百天甚至更長時間來彌補(bǔ)過失，就會由優(yōu)秀員工被轉(zhuǎn)換為合格員工或試用員工，甚至丟掉崗位。另外，海爾生產(chǎn)車間里通常有一個Ｓ形的大腳印，每天下班時，班組長工作總結(jié)，當(dāng)天表現(xiàn)不好的職工都要當(dāng)著大家的面站在Ｓ形的大腳印上，直到下班。

另外，海爾內(nèi)部采用競爭上崗制度，空缺的職務(wù)都在公告欄統(tǒng)一貼出來，任何員工都可以參加應(yīng)聘。海爾建立了一套較為完善的激勵機(jī)制，包括責(zé)任激勵、目標(biāo)激勵、榮譽(yù)激勵、物質(zhì)激勵等，這對于處處感到壓力的海爾員工來說，無疑是一種心理調(diào)節(jié)器。

海爾的用人機(jī)制可以概括為“人人是人才，賽馬不相馬”。海爾管理層的最大特色是年輕，平均年齡僅２６歲，其中海爾冰箱公司和空調(diào)公司的總經(jīng)理都才３１歲，松下電器公司到海爾參觀時，曾戲稱此為“毛頭小子戰(zhàn)略”?！督?jīng)濟(jì)日報》、《中國商報》等許多報紙對海爾的人力資源開發(fā)思路作了報道。丁主任的辦公桌上正放著公司編輯的長篇文章：《賽馬不相馬及海豚式升遷》，全面介紹海爾集團(tuán)的人力資源管理。

“正步走！”場上教官的聲音打斷了丁主任的思路。望著那群斗志昂揚(yáng)，對明天滿懷憧憬的年輕人，丁主任禁不住又拿起了那份讓人感覺沉甸甸的辭職申請。雖然汪華為可能是一時受了蠅頭小利的誘惑，但丁主任深知，這件事非同小可，許多問題擺在了丁主任的面前：是否海爾的管理過嚴(yán)？怎樣培養(yǎng)職工尤其是剛進(jìn)入社會的大學(xué)生的“市場無情”意識？如何完善現(xiàn)有的人才機(jī)制，特別是激勵機(jī)制？如何在放權(quán)與監(jiān)控機(jī)制之間找到一個最佳的結(jié)合點(diǎn)？如何使各層次的人才責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地相結(jié)合？

【思考題】

１、有人認(rèn)為海爾的管理制度太嚴(yán)、管理方法太硬，很難留住高學(xué)歷和名牌大學(xué)的人才，如何解決這一問題？

２、對于傳統(tǒng)的用人觀念“用人不疑，疑人不用”，“世有伯樂，然后才有千里馬”，你怎樣看待？全面評價海爾的人力資源開發(fā)思路

３、一位美國企業(yè)家曾說：“你要想搞垮一個企業(yè)，很容易，只要往那里派一個具有４０年管理經(jīng)驗(yàn)的主管就行了?！比绾谓鉀Q海爾管理層的年輕化問題？

４、分析“屆滿輪流”制度，它主要是為了培養(yǎng)人還是防止小圈子，或防止惰性？ ５、從人力資源部丁主任的角度如何處理這件事情？如何為剛進(jìn)入社會的大學(xué)生提供充分發(fā)展的空間，并幫助他們實(shí)現(xiàn)從學(xué)校到社會的心理轉(zhuǎn)化和角色轉(zhuǎn)化？ ６、如何看待海爾報上對干部直點(diǎn)其名的嚴(yán)厲批評。

第五篇：現(xiàn)代企業(yè)制度和深化會計改革的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度和深化會計改革的關(guān)系

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形新形勢的發(fā)展，我國的新會計改革制度也隨之面臨著新的發(fā)展趨勢。近二十年來，財政部對會計制度進(jìn)行了重大改革，取得了一系列的成果，新會計制度的發(fā)布標(biāo)志著我國會計核算制度走向成熟,也是我國會計改革的又一新高潮。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為,真實(shí)、完整地反映我國的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,提高經(jīng)濟(jì)單位的會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。會計制度發(fā)展的狀況

現(xiàn)代企業(yè)制度是以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù)，以公有制為基本形式的一種適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和社會化大生產(chǎn)要求，產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)法人制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對會計改革提出了新要求，涉及到企業(yè)內(nèi)部的會計改革與企業(yè)外部改革兩個方面，就企業(yè)內(nèi)部的會計改革而言，應(yīng)重視現(xiàn)代管理會計，拓展財務(wù)會計，完善內(nèi)部審計，建立社會責(zé)任會計與企業(yè)稅務(wù)會計，實(shí)行財務(wù)管理與會計機(jī)構(gòu)的相分離等；而就企業(yè)外部改革而言則應(yīng)建立以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，加快會計人才的培養(yǎng)與在職教育等。只有實(shí)行這些改革措施，才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度及其會計環(huán)境對會計的要求，因此我們就從這里分析企業(yè)內(nèi)部的會計改革與外部改革來談現(xiàn)代企業(yè)制度與會計關(guān)系。

現(xiàn)代企業(yè)制度對會計的要求，集中地表現(xiàn)為在法律和會計準(zhǔn)則約束下的企業(yè)必須具有的核算及理財方面的自主權(quán)。而政府部門和其他官方機(jī)構(gòu)、半官方機(jī)構(gòu)對會計的影響，應(yīng)更多地體現(xiàn)于準(zhǔn)則的制定和修定過程中。應(yīng)當(dāng)盡量減少制定強(qiáng)制性的統(tǒng)一會計制度和財務(wù)制度等直接管理的手段，即以間接管理為主，而企業(yè)的會計信息質(zhì)量及會計行為和理財行為，則應(yīng)通過會計師事務(wù)所等會計自律性組織的審查、監(jiān)督和鑒證。

一）重視現(xiàn)代管理會計現(xiàn)代管理會計是適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)與激烈的市場競爭而產(chǎn)生的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度管理工作的基本特征。在我國，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)尚不完善，人們的觀念尚未轉(zhuǎn)變，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還認(rèn)識不到現(xiàn)代管理會計在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，缺乏現(xiàn)代決策知識和現(xiàn)代管理知識，“拍腦袋”決策的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理者要完成受托責(zé)任，必須建立科學(xué)的管理機(jī)制，充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會計的作用。１．“管理的重大在經(jīng)營、經(jīng)營的重心在決策”。現(xiàn)代管理會計作為決策支持系統(tǒng)的一個重要組成部分，在為企業(yè)各級經(jīng)營管理者決策提供有用的信息方面，發(fā)揮著積極的作用，它可充分利用財務(wù)會計所提供的信息，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對其進(jìn)行加工處理，為企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)策并提出備選方案，幫助受托人據(jù)以作出正確的判斷，調(diào)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。

２．在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)要真正做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展、就得千方百計在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低產(chǎn)品成本，提高勞動生產(chǎn)率與經(jīng)濟(jì)效益，而現(xiàn)代管理會計在成本控制方面所發(fā)揮的作用是其它專業(yè)管理所無法比擬的，在產(chǎn)品設(shè)計階段，它通過對產(chǎn)品成本與功能關(guān)系的分析與研究，開展價值工程分析，提出成本最低、功能最全的滿意方案；在制定標(biāo)準(zhǔn)成本方面，除了依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計算外，還實(shí)行廣泛的參與制，使標(biāo)準(zhǔn)制訂者與執(zhí)行者面對面的溝通各自的外境與現(xiàn)法，制定出切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)成本，在成本分析方面，強(qiáng)調(diào)經(jīng)常、及時和具體，以便執(zhí)行者能經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，形成一種“自行調(diào)節(jié)、自行控制”的機(jī)制，充分調(diào)動執(zhí)行者在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行中的積極性與主動性；在獎懲制度上，強(qiáng)調(diào)綜合而又有效地運(yùn)用各種激勵因素，激勵人們沿著局部與整體目標(biāo)一致性方向卓有成效地開展自己的本職工作。３．現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度，正確處理委托人與受托人之間的關(guān)系，形成激勵與約束的經(jīng)營機(jī)制。

（二）拓展財務(wù)會計

１．重構(gòu)財務(wù)會計理論體系。雖然我國已頒布實(shí)施了《會計法》，但由于《會計法》是將所有企業(yè)、社會團(tuán)體、行政事業(yè)單位的會計行為合并為一個法律規(guī)范，而在現(xiàn)代企業(yè)制度及會計環(huán)境的變化要求轉(zhuǎn)換與服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財務(wù)會計理論，代之以適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，能反映會計本質(zhì)特性與揭示會計內(nèi)在規(guī)律性，可用于指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計的實(shí)踐的財務(wù)會計理論體系。它應(yīng)該是由會計基本理論、會計概念結(jié)構(gòu)框架與會計應(yīng)用理論三個部分有機(jī)組成的一個首尾一致，渾然一體的具有一定結(jié)構(gòu)層次與功能的理論系統(tǒng)。２．現(xiàn)代企業(yè)制度影響著會計內(nèi)容必須以真實(shí)地、公允地反映受托責(zé)任活動為主要內(nèi)容，因此無論是會計的確認(rèn)、計量、記錄或報告，或是會計基本程序與方法，還是會計理論的研究，都必須以反映和監(jiān)督企業(yè)（包括企業(yè)內(nèi)部）的各種受托責(zé)任活動為其基本內(nèi)容，然后在此基礎(chǔ)上對反映受托責(zé)任的信息進(jìn)行再加工，以提供決策者有用的信息，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計的領(lǐng)域不斷拓寬，對新的會計分支和新的會計熱點(diǎn)問題，如環(huán)境會計、合并會計、租賃會計，物價變動會計、現(xiàn)金流動會計、國際會計、通貨膨脹會計、人力資源會計、宏觀會計、電算化會計、預(yù)算會計以及衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)的會計處理等，必須盡快展開研究，為會計實(shí)務(wù)的開展提供理論支持。

３．建立間接管理型的會計宏觀管理模式，加快完善會計準(zhǔn)則體系。政企分開要求政府建立一套間接的會計宏觀調(diào)控體系。對企業(yè)工作來說，政府的會計宏觀調(diào)控體系應(yīng)包括企業(yè)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、會計職業(yè)道德規(guī)范、有關(guān)會計人員的資格、監(jiān)督機(jī)制和可能的全社會的獎懲機(jī)制等?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求政府對會計管理必須由統(tǒng)一的直接管理轉(zhuǎn)向宏觀的間接控制，通過制訂基本和具體會計準(zhǔn)則對所有企業(yè)的會計行為加以規(guī)范。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計制度現(xiàn)代企業(yè)制度也沖擊了我國原有的以國家審計為主體、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計（社會審計或注冊會計師審計）為補(bǔ)充的三位一體的會計監(jiān)督體系，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制與管理制度，通過企業(yè)各項(xiàng)制度的規(guī)范化，使企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、決策與執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間形成激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)轉(zhuǎn)換職能，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強(qiáng)管理的重要手段，尤其是在融多種產(chǎn)權(quán)主體為一體、多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的大型企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營跨度大，場地分散，各種權(quán)力、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系復(fù)雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計的自我控制、自我約束作用，以保障企業(yè)經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)健康運(yùn)行。為此應(yīng)改變企業(yè)內(nèi)部審計作為國家審計職能的延伸及事后審計的特征，使企業(yè)內(nèi)部審計真正成為以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以協(xié)助高級管理當(dāng)局完成受托責(zé)任為重點(diǎn)，將經(jīng)常性的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與經(jīng)濟(jì)效益審計相結(jié)合，以抓好內(nèi)部控制制度的評審、參與企業(yè)決策過程為主要內(nèi)容的涉及到事前、事中、事后審計的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，而國家審計的對象只能是政府機(jī)關(guān)，即使是國有獨(dú)資企業(yè)也應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行審計，這是由于現(xiàn)代企業(yè)制度會計的社會監(jiān)督體系必須由與各方利益無牽涉的、超然獨(dú)立的社會公證機(jī)構(gòu)實(shí)行，如果國有獨(dú)資企業(yè)由與其有利益密切相關(guān)的、代表國家的審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計，那么它會否損害國有獨(dú)資企業(yè)的債權(quán)人的利益嗎？這就要求現(xiàn)代企業(yè)制度下必須建立以注冊會計審計為主體的社會監(jiān)督體系。

（四）建立社會責(zé)任會計及稅務(wù)會計為更好地反映受托人的活動所產(chǎn)生的社會性代理效益，必須建立社會責(zé)任會計，從社會的角度對受托經(jīng)濟(jì)主體履行社會責(zé)任的情況，進(jìn)行計量與報告，以增強(qiáng)受托經(jīng)濟(jì)主體的社會責(zé)任觀念，在提高經(jīng)濟(jì)性代理效益的同時，不斷提高社會性代理效益。社會責(zé)任的情況主要包括

（１）對職工履行責(zé)任（體現(xiàn)在是否同工同酬提高福利待遇、改善工作條件與工作環(huán)境、開展職工技術(shù)教育、提高職工業(yè)務(wù)水平與社會統(tǒng)籌保險基金等，（２）保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益體現(xiàn)在不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量與性能，提供價格合理的產(chǎn)品，加強(qiáng)產(chǎn)前與售后服務(wù)，滿足消費(fèi)者不同層次的需求；（３）維護(hù)政府利益（體現(xiàn)在是否在提高國民經(jīng)濟(jì)主體效益的前提下提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益）；

（４）支持公益事業(yè)（體現(xiàn)在除了依法向國家納稅外，是否積極支持社會公益事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給予必要的捐贈與幫助）；

（５）保護(hù)生態(tài)環(huán)境（體現(xiàn)在企業(yè)對環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益與提高生態(tài)效益并重）等?，F(xiàn)代企業(yè)制度對現(xiàn)行的財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的現(xiàn)象也產(chǎn)生了沖擊。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是約束企業(yè)財務(wù)會計工作的最高技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計必須認(rèn)真執(zhí)行；國家稅法是調(diào)整國家與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的法律規(guī)范，對財務(wù)會計不起技術(shù)規(guī)范的約束作用，而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在市場經(jīng)濟(jì)的要求下，國家與所有企業(yè)的最一般最重要的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是稅務(wù)關(guān)系。這種關(guān)系反映在會計上，就是沒有一個國家的企業(yè)會計能避開稅法的影響。由于現(xiàn)代企業(yè)會計的核心在于會計收益的計量，而稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)更加注意應(yīng)納稅所得額，稅法與會計處理結(jié)果總是會存在著永久性差異與時間性差異，因此會計收益必須接受稅法所規(guī)定的各項(xiàng)調(diào)整?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強(qiáng)調(diào)納稅基礎(chǔ)的可靠性和嚴(yán)肅性。不同的要求導(dǎo)致這兩方面信息在事實(shí)上有著不同的目標(biāo)與著眼點(diǎn)，使用不同的會計慣例與會計方法，最終使稅務(wù)會計與現(xiàn)代管理會計一樣，也從財務(wù)會計中分離出來，成為現(xiàn)代會計系統(tǒng)的另一個重要分支。而稅務(wù)會計的分離與獨(dú)立，對我國許多企業(yè)來說，是一個現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

（五）財務(wù)與會計必須一分為二企業(yè)財務(wù)管理是與公司制度相伴而生的，它們都存在于相同的社會基礎(chǔ)上，即公司制度的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。其產(chǎn)生的最初目的是為股份有限公司籌集更多的大量資金以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現(xiàn)代公司理財活動，然而在我國原來高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)作為一個“生產(chǎn)車間”，基本“無財可理”。改革開放后，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和利益主體的身份在市場競爭的大海中游泳，財務(wù)管理已成企業(yè)管理的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理作為一種職能性的管理活動，即處理著財務(wù)關(guān)系，也直接管理著價值運(yùn)動。而會計不是職能管理部門，它是提供綜合性財務(wù)信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理部門與會計部門分設(shè)，兩個部門各司其職。

（六）建立以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與咨詢服務(wù)體系現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于投資者所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，從而使得注冊會計師作為對公司經(jīng)營管理人員實(shí)施有效監(jiān)督的社會中介力量，在 經(jīng)濟(jì)中發(fā)達(dá)國家被普遍視為“經(jīng)濟(jì)警察”而倍受重視，并且具有極高的執(zhí)業(yè)權(quán)威性和社會地位。我國要徹底轉(zhuǎn)換國有企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，建立以公司制為主要形式的現(xiàn)代企業(yè)制度，也必須建立一支信譽(yù)卓著、具有出色質(zhì)量和一定規(guī)模的注冊會計師隊(duì)伍做保證，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善和發(fā)展注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與咨詢服務(wù)體系已成為一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。鑒于目前我國注冊會計師隊(duì)伍在質(zhì)量與數(shù)量方面存在較大差距主要原因（１）當(dāng)前我國的注冊會計師資格的取得與認(rèn)定程序不能有效地防止低素質(zhì)的人進(jìn)去。

（２）注冊會計師的法定執(zhí)業(yè)領(lǐng)域過窄。

（３）現(xiàn)有的注冊會計師執(zhí)業(yè)組織缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性?；诖?，這就需要我們在大力氣加強(qiáng)注冊會計師隊(duì)伍的建設(shè)，使之形成一個多層次、多方面、寶塔型的人才結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度對注冊會計師事業(yè)發(fā)展的需要。

（七）適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)需要，進(jìn)一步完善和規(guī)范現(xiàn)有的會計制度站在現(xiàn)代企業(yè)制度的角度，來審視我國目前的會計制度，僅從會計信息的理解性和可比性而言，還存在相當(dāng)不規(guī)范性，突出表現(xiàn)在：一是現(xiàn)行的三大會計制度（即外商投資企業(yè)會計制度，股份制企業(yè)會計制度、工業(yè)會計制度）并存。使我國目前企業(yè)會計出現(xiàn)了三足鼎立的形勢且在相同會計事項(xiàng)的處理上存在較大的差距。如壞賬準(zhǔn)備的計提比例，預(yù)計存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的投資額等等。這種狀況很容易在現(xiàn)代企業(yè)制度的初創(chuàng)階段造成混亂。二是在與國際慣例接軌方面，力度不夠，突出表現(xiàn)在有價證券的計價方法上，不允許使用成本與市價孰低法；在會計報表體系中沒有采用功能更佳的現(xiàn)金流量表。因此，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，在我國會計應(yīng)用準(zhǔn)則尚未建成并發(fā)揮作用以前作為過渡性措施，首先應(yīng)通過修訂和完善之舉，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有會計制度的規(guī)范化，以還原會計信息在全社會范圍內(nèi)的可比性、理解性，其次，要從有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)出發(fā)，找出我國會計與國際會計慣例不相協(xié)調(diào)的具體環(huán)節(jié)，謹(jǐn)慎而又策略地走上會計國際化的坦途。特別應(yīng)允許有價證券采用成本與市價孰低法；用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表。

會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,會計制度是重要的政府行政法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行會計核算與監(jiān)督的依據(jù)，是保證企業(yè)會計信息真實(shí)完整，保護(hù)資產(chǎn)安全，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。通過建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，可以使企業(yè)及時掌握經(jīng)濟(jì)信息，增強(qiáng)自我約束的能力，節(jié)約生產(chǎn)成本，增強(qiáng)贏利能力，控制經(jīng)濟(jì)過程，考核經(jīng)濟(jì)效果，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，從而保證經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)行。