第一篇：論現(xiàn)行土地管理法的缺陷

論現(xiàn)行土地管理法的缺陷

摘要 《中華人民共和國土地管理法 》自1986年制定實(shí)施以來，經(jīng)幾次修訂，逐步完善，現(xiàn)行版本是2004年版本。幾年的實(shí)施經(jīng)驗總結(jié)，在肯定其對我國土地管理、維護(hù)土地的社會主義公有制、保護(hù)和開發(fā)土地資源、合理利用土地方面做出重要貢獻(xiàn)的同時，也暴露出了一些問題。資源配置與損失補(bǔ)償?shù)姆莾r值化原則，征收、征用土地補(bǔ)償?shù)牟缓侠硇?，集?quán)型、管制型為主要內(nèi)容的制度規(guī)范，監(jiān)督檢查機(jī)制與公眾反饋機(jī)制的缺乏，公共利益界定的不明確，土地產(chǎn)權(quán)的不清晰，都是現(xiàn)行土地管理法表現(xiàn)出的問題。另一方面，由于制度的不合理，也開始暴露出來了很多隱藏的問題，例如，禁止集體土地入市，唯一進(jìn)入市場的方式就是通過土地征收，這妨礙了農(nóng)民集體參與工業(yè)化、城市化的機(jī)會；征地補(bǔ)償還是維持計劃經(jīng)濟(jì)時代的地價制度，補(bǔ)償費(fèi)還是由政府來定，而不是市場價，這就從農(nóng)民身上拿走了巨額的財產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了農(nóng)民的利益；小產(chǎn)權(quán)房的產(chǎn)生，也從側(cè)面反映出現(xiàn)行《土地管理法》存在的嚴(yán)重問題。合理分析現(xiàn)行《土地管理法》的缺陷，提出合理的建議，將會促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為保護(hù)開發(fā)土地、合理利用提出寶貴意見。

關(guān)鍵詞 土地管理法 缺陷 征地 正文

中華人民共和國土地管理法簡介：

1986年6月25日 第六屆全國人民代表大會常委會第十六次會議通過《中華人民共和國土地管理法 》，明確提出制定本法的目的是：為了加強(qiáng)土地管理，維護(hù)土地的社會主義公有制，保護(hù)、開發(fā)土地資源，合理利用土地，切實(shí)保護(hù)耕地，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。第一版的土地管理法包括七章五十七條。之后一直到現(xiàn)在，總共進(jìn)行了三次修訂。1988年12月29日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改＜中華人民共和國土地管理法＞的決定》，主要進(jìn)行了五大方面的修訂；1998年8月29日中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議修訂通過《中華人民共和國土地管理法》，進(jìn)行了第二次修訂，修訂后的《中華人民共和國土地管理法》分為八章八十六條，增加了29條，同時增加了監(jiān)督檢查這一章；2004年8月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國土地管理法〉的決定》，為第三次修訂，這次修訂主要是區(qū)分了征收與征用的不同，包括以下幾條：第二條第四款修改為：“國家為了公共利益的需要，可以依法對土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！?；將第四十三條第二款、第四十五條、第四十六條、第四十七條、第四十九條、第五十一條、第七十八條、第七十九條中的“征用”修改為“征收”。

現(xiàn)行《土地管理法》為2004年版。本法自實(shí)施以來，為保護(hù)土地資源、合理利用土地、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的做出了重大貢獻(xiàn)，但同時，隨著實(shí)施時間的延長，經(jīng)驗的積累，本法也暴露出來了一些明顯的缺陷和不足，資源配置與損失補(bǔ)償?shù)姆莾r值化原則，集權(quán)型、管制型為主要內(nèi)容的制度規(guī)范，都成為現(xiàn)行土地管理法面臨的問題。我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會環(huán)境的變化，以及立法環(huán)境的不斷變化，從一定程度上都要求我們需要有一個適合我國經(jīng)濟(jì)、社會現(xiàn)狀的土地管理法。本文主要論述現(xiàn)行土地管理法存在的一些缺陷和問題。

一、《土地管理法》中有關(guān)征收、征用土地的問題

《土地管理法》第二條第四款規(guī)定：國家為了公共利益的需要，可以依法對土地實(shí)行征收或征用并給予補(bǔ)償。也正是這一條關(guān)于征收征用土地的規(guī)定，暴露除了很多與我國社會情況不相符合的問題，成為近年來一直備受爭議的焦點(diǎn)問題。中國征地補(bǔ)償理論和制度設(shè)計有明顯的計劃經(jīng)濟(jì)體制特征，這是與我國現(xiàn)狀不符合的，因而必然引發(fā)矛盾。具體分析在《土地管理法》法條中體現(xiàn)的不合理之處，主要有以下幾點(diǎn)：

一是法律規(guī)定不完備，對公共利益的界定不明確。第二條強(qiáng)調(diào)國家為了公共利益的需要可以對土地進(jìn)行征用，但未對公共利益做出明確的界定，導(dǎo)致征地權(quán)運(yùn)用范圍過大，沒有充分尊重農(nóng)民對土地財產(chǎn)使用、收益和處分的權(quán)利。經(jīng)營性用地也打著公共利益幌子進(jìn)行征用?！锻恋毓芾矸ā返诹龡l規(guī)定“：農(nóng)民集體所有的土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)?！钡谒氖龡l規(guī)定“：任何單位和個人進(jìn)行建設(shè)，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”?？梢钥闯?，只有國有土地使用權(quán)才能上市流轉(zhuǎn)，農(nóng)村集體的土地不能上市流轉(zhuǎn)，而征用權(quán)的行使是集體土地變?yōu)閲械奈ㄒ煌緩?這種建設(shè)用地統(tǒng)一由國家征用、政府壟斷土地一級市場的土地使用制度，為地方政府“以地生財”創(chuàng)造了條件。政府以“公共利益”為借口可以征收征用集體土地，而不必征求農(nóng)民的意見，農(nóng)民對征收征用補(bǔ)償不能討價還價，不能行使權(quán)利對征收征用予以反對，也不能從政府利用征用的集體的土地通過拍賣賺取土地差價中獲得直接報酬。這就在客觀上形成了土地征占越多，政府利益越大的現(xiàn)狀。而農(nóng)民則無緣于土地在工業(yè)化、城市化進(jìn)程中的價值增值。

二是征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不合理?！锻恋毓芾矸ā返谒氖邨l規(guī)定：征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補(bǔ)償。征收耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)。征收耕地的土地補(bǔ)償費(fèi)，為該耕地被征收前3年平均年產(chǎn)值的6~10倍。征收耕地的安置補(bǔ)助費(fèi)，按照需要安置的農(nóng)業(yè)人口數(shù)計算。需要安置的農(nóng)業(yè)人口數(shù)，按照被征收的耕地數(shù)量除以征地前被征收單位平均每人占有耕地的數(shù)量計算。每一個需要安置的農(nóng)業(yè)人口的安置補(bǔ)助費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為該耕地被征收前3年平均年產(chǎn)值的4~6倍。但是，每公頃被征收耕地的安置補(bǔ)助費(fèi)，最高不得超過被征收前3年平均年產(chǎn)值的15倍。土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)的總和不得超過土地被征收前3年平均年產(chǎn)值的30倍。土地在農(nóng)村不僅僅是收入來源，還有著社會保障的功能。但是，中國農(nóng)村整體上社會保障體制尚未建立，即使有的地方建立了社保機(jī)制也不完善，國家對農(nóng)民的土地實(shí)行征收是永久的，而農(nóng)民得多的收益卻相對來說非常少。特別是在我國西北地區(qū)，土地貧瘠，3年平均產(chǎn)值少的可憐，即便是最多的30倍補(bǔ)償，也無法保證農(nóng)民今后的正常生活，反而斷去了農(nóng)民的生活來源。所以，土地對農(nóng)民具有重要的社會保障功能與歸依功能，相比較農(nóng)民已有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和今后的需要，現(xiàn)有的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)難以保證農(nóng)民原有生活水平的保持，更難以保證農(nóng)民的后續(xù)發(fā)展。

二、土地所有權(quán)的規(guī)定不充分，導(dǎo)致土地產(chǎn)權(quán)不明

《土地管理法》第10條規(guī)定：農(nóng)民集體所有的土地依法屬于村農(nóng)民集體所有的，由村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會經(jīng)營、管理，已經(jīng)分別屬于村內(nèi)兩個以上農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)民集體所有的，由村內(nèi)各該農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民小組經(jīng)營、管理，已經(jīng)屬于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)民集體所有的，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營、管理。該規(guī)定反映出的問題是，誰是集體土地真正的產(chǎn)權(quán)代表？這就在實(shí)際操作中產(chǎn)生了很多的問題。一方面，農(nóng)民基于土地使用權(quán)的取得，擁有土地的占有、收益權(quán)利卻缺失處分權(quán)。在農(nóng)村土地資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較大的情況下，這種不清晰的產(chǎn)權(quán)主體安排，造成了一系列農(nóng)村土地問題。產(chǎn)權(quán)主體不明確必然導(dǎo)致鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村(組)、農(nóng)民個人對自己應(yīng)享有的權(quán)利不清楚。例如在征地補(bǔ)償問題上，由于所有權(quán)主體的不明確，造成土地收益權(quán)無法得到體現(xiàn)，難以實(shí)現(xiàn)對土地權(quán)利人的保護(hù)，影響耕地的保護(hù)，從而阻礙農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，破壞農(nóng)村的穩(wěn)定。另一方面，集體并不擁有對土地的絕對所有權(quán)。因為所有權(quán)是所有人對于所有物進(jìn)行支配的最全面、最充分的物權(quán)，所有權(quán)人有權(quán)排除他人對于其所有物的干涉，并且同一物上只能有一個所有權(quán)存在，而不能同時并存兩個或兩個以上的所有權(quán)，它不僅包括對于物的占有、使用、收益，還包括了對于物的最終予以處分的權(quán)利。然而，我國集體所有的土地，集體是沒有處分的權(quán)利的，國家和集體土地是不能轉(zhuǎn)讓的。還有，對于土地的國家所有權(quán)來講，土地國家所有權(quán)的代表只能是各級人民政府，這就把名義上的國家所有制變成了實(shí)際上的各級政府所有制。這也導(dǎo)致了各屆政府為了自身政績和利益都拼命榨取土地收益，各地違規(guī)占地、違法占地的現(xiàn)象愈演愈烈，使全國各地房地產(chǎn)價格在地價的推動下瘋狂上漲。

三、“占多少，墾多少”原則的不合理性

《土地管理法》第三十一條規(guī)定“非農(nóng)業(yè)建設(shè)經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，按照‘占多少，墾多少’的原則，由占用耕地的單位負(fù)責(zé)開墾與所占用耕地的數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母?，沒有條件開墾或者開墾的耕地質(zhì)量不符合要求的，應(yīng)當(dāng)按照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定繳納耕地開墾費(fèi)，專款用于開墾新的耕地”，體現(xiàn)出政府可以根據(jù)模棱兩可的公共利益定義作為對土地任意征收的借口，而且采取的“占多少，墾多少”的占地補(bǔ)救措施，缺乏可持續(xù)發(fā)展土地的考慮。繳納的開墾費(fèi)，并不能滿足開墾同等質(zhì)量的土地的要求，而且這與土地的位置固定性、質(zhì)量差異性本身是相違背的。因而，國家、企業(yè)、個人甚至外商可以通過利用公共利益這一幌子，擴(kuò)大征收范圍，進(jìn)行各種投資開發(fā)建設(shè)。

四、政府用計劃經(jīng)濟(jì)的方式配置土地資源，產(chǎn)生嚴(yán)重問題

我國對土地資源的利用，總體上是一種政府用指令性計劃的手段，這種土地資源的配置方式，逐漸的與我國的國情產(chǎn)生矛盾，因而也引起了一系列的問題，這些問題開始制約我國市場經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，也損害了農(nóng)民的利益。

一是城鄉(xiāng)有別的土地管理制度，完全關(guān)閉了農(nóng)村集體土地特別是農(nóng)村建設(shè)用地進(jìn)入市場的大門，極大地扼制了市場機(jī)制在集體建設(shè)用地配置中的基礎(chǔ)性作用?！锻恋毓芾矸ā芬?guī)定：“任何單位和個人進(jìn)行建設(shè)，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”，“涉及農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)”，“農(nóng)民集體所有的土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。強(qiáng)制性的征收征用土地和對集體所有土地的限制，與我國正在推進(jìn)的城鎮(zhèn)化、工業(yè)化進(jìn)程和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的改革實(shí)踐極不協(xié)調(diào)。

二是制度的不完善與利益的驅(qū)使導(dǎo)致小產(chǎn)權(quán)房的出現(xiàn)。隨著統(tǒng)籌城鄉(xiāng)建設(shè)的改革與發(fā)展，縣（區(qū)）、市（州）地方政府為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在制度管理層面睜一只眼閉一只眼，已將土地管理權(quán)限于有意無意中默許給了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府乃至更基層的村社組織。其次，因為基層政府的支持，過去禁止在集體土地上建設(shè)商品房的規(guī)定實(shí)際上已變成一紙空文，加之開發(fā)商用于開發(fā)的集體土地價格低廉，各方為了更快更多地牟取各自利益，基層政府或組織大批騰挪整合土地，房地產(chǎn)開發(fā)商大規(guī)模建造房屋。這樣就形成了一方面大規(guī)模開發(fā)“小產(chǎn)權(quán)房”，另一方面法律與政策不予合法認(rèn)可的沖突局面，從而成就了小產(chǎn)權(quán)房這樣畸形的存在。

三是嚴(yán)重?fù)p害了農(nóng)民的利益。禁止集體土地入市，同時新征建設(shè)用地，首先轉(zhuǎn)化為集體所有，補(bǔ)償費(fèi)采用固定模式，有政府來定，而不是市場價格，從而從農(nóng)民身上拿走了巨額利潤，損害了農(nóng)民利益，阻礙了農(nóng)民集體參與工業(yè)化、城市化的機(jī)會。此外，農(nóng)村土地除了被國家征用外，沒有其他途徑進(jìn)入市場流轉(zhuǎn)。農(nóng)地流轉(zhuǎn)特別是農(nóng)村建設(shè)用地的流轉(zhuǎn)實(shí)際上處于法律的空白。這也損害了農(nóng)民的利益，促使了小產(chǎn)權(quán)房的產(chǎn)生。

五、法律監(jiān)督的不足

《土地管理法》中法律監(jiān)督的不足，主要包括了兩個方面的內(nèi)容，一是監(jiān)督反饋機(jī)制的缺失導(dǎo)致公共監(jiān)督作用不能發(fā)揮，一是政府部門自身在監(jiān)督檢查過程中的不足。《土地管理法》第六章中對監(jiān)督檢查的規(guī)定，主要是面向政府部門，對政府部門應(yīng)該履行的監(jiān)督檢查職責(zé)做出了明確的規(guī)定。包括對土地監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)和人員的規(guī)定，對監(jiān)督檢查措施的規(guī)定，以及對有關(guān)單位的應(yīng)盡義務(wù)的規(guī)定，對行政處分和土地行政處罰的規(guī)定等。但是從法條中可以看出，這個監(jiān)督檢查的主體始終是政府部門。也就是說，是政府部門監(jiān)督法條的實(shí)施，檢查法條的執(zhí)行情況，并要求相關(guān)單位予以配合。但是由于政府失靈的存在，以及在利益驅(qū)動下的部分政府職能的喪失，就要求監(jiān)督檢查的主體決不能僅僅是政府部門。而這是我們《土地管理法》沒有提到的。

一方面，公眾對政府部門監(jiān)督的缺乏，對法律實(shí)施情況監(jiān)督的缺乏，以及政府部門反饋機(jī)制的欠缺，成為我國社會發(fā)展的又一發(fā)阻力。農(nóng)民向城鎮(zhèn)集中，幫助政府集中更多的土地資源，加快城鎮(zhèn)化建設(shè)，城市擴(kuò)張帶動房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加地方政府收入，房地產(chǎn)的經(jīng)營商成為影響政府的重要社會利益集團(tuán)。在這種種利益訴求的推動下，政府的角色正悄然發(fā)生著變化，其權(quán)力被不斷放大。政府已不再是單一的執(zhí)法者，成為既是土地的占有者，又是土地的支配者；既是現(xiàn)行土地法律的執(zhí)法者又是因改革發(fā)展而不得不突破現(xiàn)行土地法律規(guī)定的違法者的雙重角色。加速土地交易，造成土地的無序供應(yīng)，也加快了農(nóng)村土地的流失，從而威脅著國家的耕地保護(hù)紅線?！靶‘a(chǎn)權(quán)房”問題正是在政府角色的悄然變化中由地方政府默許和推動，不正常發(fā)展起來的。歸根結(jié)底，是公眾監(jiān)督的缺失。

另一方面，是政府部門自身監(jiān)督檢查機(jī)制的不完善。農(nóng)村改革實(shí)踐證明，為了更好地實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)，適度的放權(quán)給地方政府是必要的，但在關(guān)系改革發(fā)展大局的重大問題上，國家必須統(tǒng)籌全局，必須加強(qiáng)監(jiān)督，絕不能以土地為代價換取發(fā)展，也決不能因為自身監(jiān)督不到位而產(chǎn)生損害人民利益的事。所以，加強(qiáng)監(jiān)督檢查機(jī)制，完善公眾反饋機(jī)制，是更好的實(shí)行土地管理法，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

科學(xué)合理的土地管理法，將會真正遵循它的立法宗旨，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第二篇：淺論我國現(xiàn)行勞動法缺陷

淺論我國現(xiàn)行《勞動法》的缺陷

內(nèi)容摘要: 本文從我國現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)中比較突出的勞動爭議問題為切入點(diǎn)，引出現(xiàn)行 《勞動法》中存在的缺陷問題。文章先從《勞動法》產(chǎn)生的背景說明了勞動法已不適應(yīng)現(xiàn)在的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而后分別從《勞動法》的法律沖突、勞動爭議處理機(jī)制不完善、對弱勢群體的保護(hù)不夠和其他一些法律需要補(bǔ)充的地方來分析現(xiàn)行《勞動法》中存在的缺陷。最后文章提出了針對缺陷的解決辦法。

關(guān)鍵詞： 《勞動法》、缺陷、法律沖突、勞動爭議處理機(jī)制、涉外勞動關(guān)系 序言： 去年年底，溫家寶總理幫農(nóng)民工討薪成為社會熱點(diǎn)話題，一方面我們?yōu)榭偫黻P(guān)心百姓疾苦而感動，另一方面我們也看到當(dāng)前因為勞動關(guān)系引發(fā)的爭端已經(jīng)成為一個越來越突出的社會熱點(diǎn)問題，媒體不時可以看到相關(guān)的報道。在當(dāng)前大力提倡依法治國的環(huán)境下，我們不禁要問，我國不是有《勞動法》來保護(hù)勞動者的權(quán)益嗎，為什么類似問題要通過政府以各種規(guī)定或命令的政治手段去解決矛盾，而《勞動法》這個本來的主角卻會缺席呢？本文正是針對這一社會現(xiàn)象從法律的角度分析現(xiàn)行《勞動法》的缺陷，并提出個人的解決問題的建議。

一、現(xiàn)行 《勞動法》的立法背景

說起我國現(xiàn)行《勞動法》的缺陷要從它產(chǎn)生的背景說起（注釋一）。自改革開放以來，黨和政府關(guān)心廣大勞動者的勞動權(quán)益，出臺了多項相關(guān)的的法律和規(guī)定。其中，1986年10月《國務(wù)院關(guān)于發(fā)布改革勞動制度四個規(guī)定的通知》明確規(guī)定改革用工制度，擴(kuò)大企業(yè)用工自主權(quán)，作為國營企業(yè)改革的配套措施，勞動用工方面將傳統(tǒng)的固定工制度向勞動合同制度轉(zhuǎn)變。1994年，《中華人民共和國勞動法》誕生，從此廣大勞動者有了法律武器來保護(hù)自己的切身權(quán)益，也為社

主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要作用?！秳趧臃ā分贫C布時，我國剛進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)初期，剛確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，社會保障體系建設(shè)處于起步階段，積極的就業(yè)政策尚在探索之中，勞動關(guān)系調(diào)整方式正由行政管理向依法調(diào)整轉(zhuǎn)變?！秳趧臃ā返牧⒎ㄒ罁?jù)還是計劃經(jīng)濟(jì)下的勞動關(guān)系調(diào)整準(zhǔn)則，對市場經(jīng)濟(jì)下將出現(xiàn) 的問題缺乏處理經(jīng)驗。在這種特殊的歷史背景下，《勞動法》對社會保障、促進(jìn)就

業(yè)、企業(yè)工資宏觀調(diào)控的規(guī)定比較原則、簡略，對勞動關(guān)系的規(guī)范比較單一，對法律責(zé)任設(shè)定較輕。10年后的今天，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本建立；中國成功加入世界貿(mào)易組織，更深地參與到經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正在進(jìn)行；城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展已經(jīng)提上日程，農(nóng)民進(jìn)城就業(yè)規(guī)模越來越大。由此影響到經(jīng)濟(jì)成份、就業(yè)方式、用工形式越來越多樣化，勞動關(guān)系遠(yuǎn)比10年前復(fù)雜，維護(hù)勞動者權(quán)益的任務(wù)遠(yuǎn)比10年前艱巨。由于我國勞動關(guān)系發(fā)生巨變，變得

復(fù)雜化、法律化；非公有制勞動關(guān)系不斷加重，出現(xiàn)性質(zhì)多元化的局面；在勞動關(guān)系中，勞動者與用人單位相比更處弱勢。因此，《勞動法》存在薄弱環(huán)節(jié)，其中的 一些現(xiàn)行規(guī)定在實(shí)際工作中出現(xiàn)無法調(diào)整或難以有效調(diào)整的尷尬局面，迫切要求盡快進(jìn)行修改和完善。再加上當(dāng)前及今后一段時期，我國仍處于體制轉(zhuǎn)軌和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，各種過去長期積累的深層次矛盾和隨著改革深化出現(xiàn)的新問題交織在一起，都直接或間接地影響到勞動保障工作，使《勞動法》的貫徹實(shí)施面臨著一些亟待解決的問題。

二、現(xiàn)行 《勞動法》的主要缺陷

（一）法律沖突問題

我國《勞動法》和現(xiàn)行的其他法律法規(guī)和地方的法律法規(guī)之間存在沖突，使得《勞動法》在執(zhí)行中援引法律存在困惑。

1、在司法實(shí)踐中《勞動法》和我國制定的其他法律法規(guī)之間存在沖突。比如，2004年北京首例工會主席被炒案引發(fā)了許多的社會爭論。大致情況是：2004年8月30日，北京市三環(huán)相模新技術(shù)有限公司以“工作嚴(yán)重失職”為由解除了公司工會主席唐曉東的勞動合同，而唐曉東則認(rèn)為這是公司借機(jī)報復(fù)自己為工人爭取合法權(quán)益的行為，他以“公司違反《工會法》及不支付工會經(jīng)費(fèi)”為由，向法院提起訴訟。目前二審終審，法院均裁定駁回“違反《工會法》”的起訴，口 頭通知不受理“不支付工會經(jīng)費(fèi)”的起訴。在此案中，三環(huán)相模新技術(shù)有限公司正是依據(jù)《勞動法》第25條第3款的規(guī)定，認(rèn)為唐曉東工作嚴(yán)重失誤，據(jù)此解除唐曉東的勞動合同。然而，根據(jù)2001年修改的《勞動法》第17條規(guī)定除非在任的工會干部在工作中出現(xiàn)重大過失或者達(dá)到法定退休年齡，公司不能解除工會干部的勞動合同。在企業(yè)解除與工會干部的勞動合同問題上，《勞動法》與《工會法》出現(xiàn)了交叉，在究竟應(yīng)該依據(jù)哪一門法律出現(xiàn)了爭議。（注釋二）類似的情況還存在于多項其他法律中。

2、我國除了1994年頒布的《勞動法》外，各省還制定了地方性的勞動法規(guī)和勞動規(guī)章。從法律效力上說，《勞動法》是由國家立法機(jī)關(guān)依據(jù)憲法制定的調(diào)整勞動關(guān)系的規(guī)范性文件，其法律效力僅次于憲法而高于其他法規(guī)。但是在具體的司法實(shí)踐中，由于存在《勞動法》和地方性勞動法規(guī)的沖突，使得《勞動法》在執(zhí)行中援引法律存在困惑，也使得有些法官在司法判決時無所適從。例如： 2001年12月24日，北京市政府以第91號令發(fā)布了《北京市勞動合同規(guī)定》。根據(jù)最高法院的司法解釋規(guī)定，如果勞動合同期限屆滿，而仍存在事實(shí)勞動關(guān)系，沒有續(xù)延勞動合同，應(yīng)按原來的條件履行，用人單位終止勞動關(guān)系的，法院應(yīng)予以支持。而北京的規(guī)定卻明確在這種情況下用人單位不得終止勞動關(guān)系。二者存在著沖突。（注釋三）

（二）勞動爭議處理機(jī)制不完善

現(xiàn)行的勞動爭議制度已不能適應(yīng)目前日趨復(fù)雜的勞動關(guān)系，主要是“仲裁前置程序”的不合理性、勞動爭議處理時間過長、仲裁水平有待提高、勞動爭議仲裁缺乏有效監(jiān)督等一系列問題。

根據(jù)我國相關(guān)的法律規(guī)定，目前的勞動爭議處理是采取“一調(diào)一裁二審”的單軌體制。仔細(xì)考慮，發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中此體制存在如下的弊端（注釋四）：

1、“仲裁前置程序”的不合理性。

它妨礙了勞動爭議當(dāng)事人行使解決勞動爭議權(quán)利的自由，不利于切實(shí)維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。當(dāng)事人之間發(fā)生爭議或者權(quán)利受到侵害時，其享有法律賦予的不可剝奪、不可讓予的請求中立的司法機(jī)關(guān)給予公正裁判的權(quán)利。而我國的“仲裁前置程序”卻妨礙了勞動爭議當(dāng)事人行使解決勞動爭議權(quán)利的自由。

2、勞動爭議處理時間過長，“一調(diào)一裁二審”的處理制度在一定程度上使勞動者“有冤有處申”，但事實(shí)上，我國現(xiàn)行的勞動爭議處理機(jī)制從調(diào)解，到仲裁，再到人民法院的兩級審理，此程序的完成，正常情況下所需時間為一年左右。從實(shí)踐來看，這一處理機(jī)制程序過多，時間過長，不利于案件及時了結(jié)。

3、仲裁水平有待提高，仲裁員的素質(zhì)普遍偏低，與法律職業(yè)共同體目標(biāo)之建立相背

4、勞動爭議仲裁缺乏有效監(jiān)督。雖然我國《勞動法》和《勞動爭議處理條例》規(guī)定了勞動爭議仲裁的基本制度，但對勞動爭議仲裁如何監(jiān)督卻缺乏必要的和有效的機(jī)制。

（三）現(xiàn)行《勞動法》對弱勢群體的保護(hù)不夠

對于在勞動關(guān)系雙方中明顯處于劣勢的勞動者一方來說，勞動法律提供的保護(hù)不夠。由于勞資雙方在經(jīng)濟(jì)地位、信息獲取、供求關(guān)系等方面的不平等，從而使得勞動者一方處于明顯的弱勢，這在農(nóng)民工、私營企業(yè)工人、低收入階層表現(xiàn)尤為明顯。現(xiàn)行的《勞動法》規(guī)定過于籠統(tǒng)，勞動監(jiān)察力度也不夠，從而未能給勞動者提供的有力的法律保護(hù)。主要表現(xiàn)在：

1、勞動雙方在簽訂勞動合同時的不平等地位。由于在就業(yè)市場上資方處于有利的地位，就在勞動合同上大做手腳，主要表現(xiàn)在：拒絕或拖延簽訂勞動合同、在合同中任意延長試用期限、對工資標(biāo)準(zhǔn)制定模糊等。尤其是農(nóng)民工進(jìn)城務(wù)工人員，更是極少有簽訂用工合同的，這使得在勞動糾紛中勞動者處于十分不利的地位。

2、任意侵犯勞動者合法權(quán)益。主要表現(xiàn)在：任意延長勞動者工作時間、不按照國家正常假期休假、工作環(huán)境不達(dá)標(biāo)、不按照國家規(guī)定為勞動者交納保險金、強(qiáng)迫勞動者抵押現(xiàn)金或證件等。

3、正因為勞動爭議被當(dāng)做民事案件審理，舉證責(zé)任也要按照民事訴訟“誰主張、誰舉證”的原則來分配，這對勞動者來說，顯然是勉為其難。在勞動訴訟中，因物證一般為用人單位或雇主掌握（如考勤記錄、加班加點(diǎn)手續(xù)、工資發(fā)放憑證等），勞動者不能舉證。在訴訟費(fèi)用方面，勞動者與用人單位在訴訟過程中的優(yōu)劣態(tài)勢則顯而易見。因此，多數(shù)國家設(shè)立專門的勞動法院或者勞動法庭來審

理勞動案件，在舉證責(zé)任和訴訟費(fèi)用上都明顯體現(xiàn)出保護(hù)勞動者的傾向。

（四）其他一些法律需要補(bǔ)充的地方

1、涉外勞動關(guān)系的法律適用空白。非常遺憾的，《勞動法》作為一個基本法律，未設(shè)立涉外勞動關(guān)系的法律適用一章。

涉外勞動關(guān)系的適用是指勞動關(guān)系的主體、客體、內(nèi)容具有涉外因素時對于法律的選擇，是沖突法律規(guī)范。近年來，涉外勞動關(guān)系的問題日顯突出，尤其是外國人到中國工作和中國人到外國工作的數(shù)量增多?！秳趧臃ā芬_定準(zhǔn)據(jù)法，還要考慮不同勞動法律規(guī)范對于勞動者權(quán)利的影響。

2、對于企業(yè)違反勞動合同的處罰不夠嚴(yán)厲。在現(xiàn)行的《勞動法》中，對于企業(yè)違反勞動合同的處罰規(guī)定比較籠統(tǒng)或處罰過輕，比如現(xiàn)行《勞動法》 第十二章第八十九條和第九十條規(guī)定明顯規(guī)定過于籠統(tǒng)，對企業(yè)的違法行為的認(rèn)定和賠償責(zé)任沒有細(xì)化。我國《勞動法》對有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定中，用人單位出現(xiàn)違反規(guī)定情況時，絕大數(shù)情況下就是由勞動行政部門給予警告，責(zé)令改正，只有在延長勞動時間、使用童工、暴力侵害勞動者人身三種情況下可能被處以罰款或吊銷營業(yè)執(zhí)照。吊銷營業(yè)執(zhí)照后用人單位完全可以重新注冊繼續(xù)經(jīng)營；罰款和賠償?shù)群蠊霈F(xiàn)的前提是被裁判或被查處，而勞動者由于在勞動關(guān)系中的弱勢地位，大多會忍氣吞聲，并且由于勞動監(jiān)察不到位等原因，使得這些后果的出現(xiàn)概率少之又少。這樣用工單位違法成本實(shí)在是很低，這樣就造成了一些企業(yè)的僥幸心理，從而造成更多的對勞動者的侵權(quán)行為。（注釋五）、另外《勞動法》中一些法律條文規(guī)定比較含糊。比如《勞動法》第二十條規(guī)定：“勞動合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。勞動者在同一用人單位連續(xù)工作滿十年以上，當(dāng)事人雙方同意續(xù)延勞動合同的，如果勞動者提出訂立無固定期限的勞動合同，應(yīng)當(dāng)訂立無固定期限的勞動合同?！边@一條的規(guī)定就比較含糊了，站在不同的立場上可以各取所需、任意解釋。勞動者可以理解為：我在同一單位連續(xù)工作十年了，就有權(quán)力簽訂無固定期限的勞動合同。用人單位卻認(rèn)為，前提是“當(dāng)事人雙方同意續(xù)延勞動合同的”，如果我根本不同意和你續(xù)延勞動合同，連短期合同都不和你簽，哪里談得上無固定期限的合同？我馬上就要解除你的勞動合同，你又能怎么樣？這樣就會造成理解上和法律執(zhí)行中的困惑。（注釋六）

三、針對現(xiàn)行《勞動法》缺陷的一些建議

綜上所述，我國現(xiàn)行的《勞動法》存在一些缺陷和不足，已不能適應(yīng)我國新形勢下復(fù)雜的勞動關(guān)系特點(diǎn)了，建議的解決對策包括：

（一）統(tǒng)一法律規(guī)定，對于現(xiàn)行《勞動法》和現(xiàn)行的其他法律法規(guī)和地方的法律法規(guī)之間存在沖突的進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，確定在現(xiàn)行《勞動法》和其他現(xiàn)行的法律法規(guī)關(guān)于勞動爭議有沖突的地方，建議以現(xiàn)行《勞動法》為依據(jù)；地方的勞動法律法規(guī)在具體條款上和現(xiàn)行《勞動法》有不一致的地方，遵從地方服從中央的原則，尊重《勞動法》的在調(diào)整勞動關(guān)系方面的權(quán)威性,對于一些地區(qū)為了在勞動制度上的進(jìn)行新的探索，出臺的更加嚴(yán)格的保障勞動者權(quán)益的地方法律法規(guī)，如果確有沖突的可以考慮以地方的法律法規(guī)優(yōu)先考慮，這樣也可以在一定程度上彌補(bǔ)現(xiàn)行《勞動法》的缺憾。

（二）完善勞動爭議處理機(jī)制。這是現(xiàn)行《勞動法》改革的重點(diǎn)。鑒于現(xiàn)行的勞動爭議處理機(jī)制越來越不適應(yīng)勞動爭議處理工作的要求，對其進(jìn)行修改就顯的比較迫切。我國應(yīng)借鑒國外的做法，實(shí)行“裁審分離，各自終局”的新的勞動爭議處理機(jī)制，即勞動爭議雙方當(dāng)事人在未能和解，而又不愿或調(diào)解機(jī)構(gòu)調(diào)解不成時，對于仲裁和訴訟只能選其一適用，對首次裁決（判決）結(jié)果不服的，可在規(guī)定的期限內(nèi)申請上一級仲裁機(jī)構(gòu)（法院）重新審理，第二次裁決（判決）是最終結(jié)果，發(fā)生法律效力。

另外建議建立勞動基層法院，將勞動爭議案件集中由其管轄，并規(guī)定全部適用簡易程序，取消勞動爭議仲裁，其理由如下：

1、有利于及時、有效地保護(hù)勞動者的利益，節(jié)省訴訟資源。

出現(xiàn)了勞動爭議，當(dāng)事人直接向法院提起訴訟，減少仲裁的環(huán)節(jié)。而且法院可以適時地采用查封、扣押和先于執(zhí)行財產(chǎn)等措施，有利于保障當(dāng)事人的合法權(quán)益，保證訴訟活動的順利進(jìn)行。業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度以及各種保險費(fèi)用交納、財務(wù)等情況都由用人單位掌握，一旦發(fā)生爭議，勞動者在證據(jù)取得與占有上往往處于被動地位。設(shè)立勞動法院后，人民法庭可以依當(dāng)事人的申請進(jìn)行調(diào)查取證，以彌補(bǔ)勞動者舉證能力較差的欠缺。

3、有利于當(dāng)事人訴權(quán)的保護(hù)。

根據(jù)《勞動法》規(guī)定，當(dāng)事人必須在知道自己的合法權(quán)益遭到侵害的60日內(nèi)向仲裁委員會提起仲裁申請，超過60日的，不予受理。根據(jù)2001年3月22日最高人民法院《關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋》第三條規(guī)定：“勞動爭議仲裁委員會根據(jù)《勞動法》第八十二條的規(guī)定，以當(dāng)事人的仲裁申請超過60日為由，作出不予受理的裁決、決定或者通知，當(dāng)事人不服，依法向人民法院起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)受理；對確已超過仲裁申請期限，又無不可抗力或其他正當(dāng)理由的，依法駁回其訴訟請求?！蹦敲慈绻?dāng)事人超過60日才提起仲裁申請的，將永遠(yuǎn)不能獲得司法保護(hù)。相反，如果設(shè)立了勞動法院，在處理勞動案件時則可依民法通則的規(guī)定為兩年的訴訟時效，從一定程度上講，更有利于保護(hù)勞動者的利益。

（三）強(qiáng)化對弱勢群體的保護(hù)。

針對勞動關(guān)系雙方的特點(diǎn)和我國的現(xiàn)階段現(xiàn)實(shí)情況，《勞動法》除了要發(fā)揮維護(hù)勞動者和用人單位的合法權(quán)益、協(xié)調(diào)勞動關(guān)系的基本作用外，應(yīng)體現(xiàn)向弱勢群體傾斜的原則，這在國外的立法實(shí)踐中也是廣為采取的。具體來講，主要是加強(qiáng)《勞動法》的普及和監(jiān)查工作，使得弱勢群體懂得用《勞動法》這個最有力的武器來維護(hù)自身的合法權(quán)益，并在相關(guān)的法律規(guī)定中加強(qiáng)對弱勢群體利益維護(hù)的條款，并加以細(xì)化。在國外的勞動法律中，對于勞動者的權(quán)益進(jìn)行了非常詳盡的描述，比如關(guān)于勞動者在性別、宗教、政治派別等方面不得進(jìn)行歧視，勞動者工傷標(biāo)準(zhǔn)的確定十分的詳細(xì)，關(guān)于勞動者尤其是從事危險職業(yè)的勞動者在職業(yè)保護(hù)方面的規(guī)定很嚴(yán)格等等。這些都很值得我們借鑒。

（四）對法律中其他不完善的地方進(jìn)行補(bǔ)充和修改。比如：對涉外勞動關(guān)系進(jìn)行專門的規(guī)定，這也與我國入世后涉外經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的背景有關(guān)；對于企業(yè)違勞動合同的處罰更加嚴(yán)厲一些，規(guī)定更為詳細(xì)，加大監(jiān)查力度。對于《勞動法》中條文規(guī)定比較含糊的地方進(jìn)行細(xì)化。

第三篇：論現(xiàn)行私營企業(yè)法律制度的立法缺陷(法律論文)

摘要：

私營企業(yè)迅速發(fā)展壯大，業(yè)已成為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，我國對私營企業(yè)的政策導(dǎo)向從“引導(dǎo)、監(jiān)督、管理”發(fā)展為“鼓勵、引導(dǎo)、支持”。因此在80年代到21世紀(jì)初先后制定了調(diào)整私營企業(yè)發(fā)展的法律規(guī)范。但是，長久以來以所有制成分來劃分企業(yè)法律制度的思路限制了立法發(fā)展，對私營企業(yè)還是存在了法律規(guī)范制度上的缺陷和由此而來的法律歧視現(xiàn)象。本文對20世紀(jì)80年代到現(xiàn)在的尚在運(yùn)行的有關(guān)私營企業(yè)公司法律規(guī)范進(jìn)行了比較分析從中發(fā)現(xiàn)了不少有關(guān)法律問題。

如在《公司法》與《私營企業(yè)暫行條例》上對私營企業(yè)中的有限責(zé)任公司的法律規(guī)范上就存在很大的法條競合；在經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范上，對私營企業(yè)尤其是有限責(zé)任公司在發(fā)起設(shè)立與國有獨(dú)資公司存在著不平等；在稅收征管上，對私營企業(yè)所有人的征稅上存在著基于一個法律事實(shí)而雙重承擔(dān)征收（企業(yè)所得稅與個人所得稅）義務(wù)的不合理問題；在刑法保護(hù)方面，對職務(wù)侵犯私營企業(yè)公司財產(chǎn)權(quán)利的犯罪行為的懲罰與預(yù)防上也有不平等問題等等。

解決這些問題的重要性在于如何真正給予私營企業(yè)在法律地位和法律保護(hù)方面給予“國民待遇”，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在完善立法，清理不適宜的行政法規(guī)（如私營企業(yè)暫行條例等），加強(qiáng)執(zhí)法水平，從而全面保護(hù)私營企業(yè)的正當(dāng)合法權(quán)益，規(guī)范私營企業(yè)的經(jīng)營管理、市場活動。讓私營企業(yè)能夠在合理、平等的環(huán)境下發(fā)揮作用，適應(yīng)WTO后中國市場經(jīng)濟(jì)時代的需要，投入到中華民族的偉大復(fù)興中去！

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)、有限責(zé)任公司、法條競合、職務(wù)犯罪、立法缺陷

主要參考書目：

《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》（第二版）潘靜成著

《刑法學(xué)》趙秉志主編、黃京平副主編

《行政法和行政訴訟法學(xué)》皮協(xié)成著

《析我國企業(yè)立法的雙軌現(xiàn)象 ——兼論市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)法律體系的構(gòu)建》 董皓著

《非公有制企業(yè)法律保護(hù)》劉劍文、楊漢平著

《現(xiàn)代民法學(xué)》余能斌、馬俊駒主編

《江澤民在中國共產(chǎn)黨第十六次全國代表大會上的報告》（摘自《人民日報》以及《新華網(wǎng)》）

本文涉及主要法律法規(guī)：

《中華人民共和國憲法》（1986年）

《中華人民共和國刑法》（1997年）

《中華人民共和國立法法》（2000年）

《中華人民共和國公司法》（1999年）

《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（1997年）

《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》（1999年）

《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》（1988年 國務(wù)院）

《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》（1988年國務(wù)院）

《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例施行辦法》修改意見（1996年國家工商行政管理局）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年國務(wù)院）

《中華人民共和國個人所得稅法》（1993年）

一、我國私營企業(yè)法律制度的立法概況

江澤民同志代表中國共產(chǎn)黨的十六大報告中表明：“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個體、私營等各種形式的非公有制經(jīng)濟(jì)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對充分調(diào)動社會各方面的積極性、加快生產(chǎn)力發(fā)展具有重要作用?！?/p>

我國對私營企業(yè)的政策導(dǎo)向從“引導(dǎo)、監(jiān)督、管理”發(fā)展為“鼓勵、引導(dǎo)、支持”。因此在80年代到21世紀(jì)初先后制定了調(diào)整私營企業(yè)發(fā)展的法律規(guī)范如：《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》（1988年 國務(wù)院）；《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例施行辦法》修改意見 1996年 國家工商行政管理局；《中華人民共和國公司法》（1999年）《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（1997年）《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》（1999年）等基本上形成了私營企業(yè)法律制度體系。

（一）最初私營企業(yè)法律定義

按照國務(wù)院1988年頒布的《私營企業(yè)暫行條例》（以下簡稱條例）的規(guī)定：私營企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有、雇工八人以上的營利性的經(jīng)濟(jì)組織。私營企業(yè)分為以下三種：（1）獨(dú)資企業(yè)；（2）合伙企業(yè)；（3）有限責(zé)任公司。

按照條例的定義：

（1）獨(dú)資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)投資者對企業(yè)債務(wù)負(fù)無限責(zé)任。

（2）合伙企業(yè)是指二人以上按照協(xié)議投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙人對企業(yè)債務(wù)負(fù)連帶無限責(zé)任。

（3）有限責(zé)任公司是指投資者以其出資額對公司負(fù)責(zé)，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)。

（二）現(xiàn)行私營企業(yè)法律定義

而后就在此基礎(chǔ)上由全國人民代表大會分別制定了《中華人民共和國公司法》（1999年）《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（1997年）《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》（1999年）對私營企業(yè)的三種法律形態(tài)進(jìn)行了進(jìn)一步的定義：

1.有限責(zé)任公司，股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（《公司法》第三條）

2.合伙企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。（《合伙企業(yè)法》第二條）

3.個人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。（《個人獨(dú)資企業(yè)法》第二條）

如今，以《私營企業(yè)暫行條例》為代表的按所有制劃分的企業(yè)法律體系和以《公司法》為代表的按財產(chǎn)形態(tài)劃分的企業(yè)法律體系同時作用于我國企業(yè)法律關(guān)系之上，上述立法中同時存在兩個并行不悖的法律制度體系。這兩個制度體系的立法理論基礎(chǔ)以至立法精神均有差異，卻同時調(diào)整著一類法律關(guān)系，因此形成企業(yè)立法中鮮明的“中國特色”。

二、現(xiàn)行私營企業(yè)法律制度中的立法缺陷分析

（一）私營企業(yè)法律制度中的法條競合問題

“法條競合”（又稱法規(guī)競合），它指的是“兩個以上的法條構(gòu)成要件相互重合、包含或交集，則便可能發(fā)生同一法律事實(shí)同時為它們所規(guī)范的情形，于是相對于法律事實(shí)處于競合的狀態(tài)。其特征在于同一法律事實(shí)同時為兩個以上法條所規(guī)范”。

法條競合的現(xiàn)象主要是發(fā)生在“私營有限責(zé)任公司”這一特定的法律主體上的，由于不同法律規(guī)范（即《私營企業(yè)暫行條例》以下簡稱條例和《中華人民共和國公司法》以下簡稱公司法）中有關(guān)規(guī)定中的情況。

《私營企業(yè)暫行條例》與《公司法》之間就“有限責(zé)任公司”的法律主體規(guī)定上的法條競合具體如下：

1.投資主體的限制

《條例》第十一條規(guī)定 下列人員可以申請開辦私營企業(yè)：(一)農(nóng)村村民；(二)城鎮(zhèn)待業(yè)人員；(三)個體工商戶經(jīng)營者；(四)辭職、退職人員；(五)國家法律、法規(guī)和政策允許的離休、退休人員和其他人員。而《公司法》并無此規(guī)定，也就是說對于發(fā)起組建有限公司的投資者（股東）并不要求身份或者其他禁止性規(guī)定。

實(shí)際上原先國家同意私營企業(yè)開設(shè)，是為了解決就業(yè)問題，因此對無業(yè)人員給予的“優(yōu)惠措施”。而現(xiàn)在，許多在職人員往往有投資的需求（看證券市場投資者中，大多是在職人員就可以看出投資的需求是很大）。從法理上而言，購買某公司股票的投資者即是股東。股市有很大的風(fēng)險，眾多的投資者手中的社會閑散資金（游資）需要更多的出路。投資開設(shè)公司，做個股東，做兼職老板實(shí)際上是很多在職人員的想法?！稐l例》的規(guī)定則阻礙了投資需求。

2.出資人（股東）人數(shù)上的限制

《條例》第九條第（三）款規(guī)定投資者為二人以上三十人以下，而且有限責(zé)任公司投資者超過三十人的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)作專項申報，經(jīng)同意后始得辦理登記；《公司法》第二十條規(guī)定有限責(zé)任公司由二個以上五十個以下股東共同出資設(shè)立。

這種情況下，如果某村有幾十名村民希望共同成立一家私營企業(yè)來經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，那么如果成立合伙企業(yè)，就會產(chǎn)生由于合伙經(jīng)營的無限連帶責(zé)任而導(dǎo)致了經(jīng)營風(fēng)險（萬一發(fā)生債不抵債，只能以個人財產(chǎn)清償債務(wù)）；而如果選擇有限責(zé)任公司的形式，就在風(fēng)險的防范上處于有利位置，但是如果發(fā)起人超過30人，就不能成立公司。當(dāng)然也可以選舉出幾名代表作為注冊發(fā)起人，但是這也為今后的股權(quán)爭議埋伏隱患！

3.資本變動的限制

《條例》第九條第（六）款規(guī)定：不得減少注冊資金；而《公司法》第一百八十六條規(guī)定：公司需要減少注冊資本時，公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上至少公告三次。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

企業(yè)是有生命的，尤其是私營企業(yè)，一般私營企業(yè)與國有企業(yè)不同，是自籌資金開業(yè)的。自籌資金運(yùn)作下，如果企業(yè)經(jīng)營良好是可以增加注冊資本，而經(jīng)營困難的話，尤其是背負(fù)大額債務(wù)時，減少注冊資本是有效防范破產(chǎn)風(fēng)險的辦法之一。《條例》這一規(guī)定是為了防止私營企業(yè)為逃避債務(wù)而減少資本或者防止虛假出資行為，但是在實(shí)際經(jīng)營活動中資本是不斷在流動更新之中的，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的話，減少注冊資本是比較合法而有效的防范風(fēng)險的方法。而對私營企業(yè)尤其是私營有限責(zé)任公司采取限制措施反而不利，因為這片面加重了企業(yè)義務(wù)，過高的負(fù)債將使企業(yè)加速破產(chǎn)，更不利于企業(yè)經(jīng)營。

4.行業(yè)準(zhǔn)入上的不合理限制

《公司法》沒有明確就經(jīng)營范圍的限制進(jìn)行列舉，也就是說不對私營企業(yè)公司的經(jīng)營進(jìn)行限制。而《條例》在第十二條規(guī)定“私營企業(yè)可以在國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的范圍內(nèi)，從事工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)和科技咨詢等行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。私營企業(yè)不得從事軍工、金融業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，不得生產(chǎn)經(jīng)營國家禁止經(jīng)營的產(chǎn)品?！?同時根據(jù)1996年12月17日，國家工商行政管理局制定的《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例施行辦法》修改意見中“第五條 《條例》第十二條規(guī)定私營企業(yè)可以經(jīng)營的行業(yè)，還包括營利性的文化、藝術(shù)、旅游、體育、食品、醫(yī)藥、養(yǎng)殖等行業(yè)?！?/p>

這樣根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定，對私營企業(yè)在金融、保險、交通、郵電、通信、煤炭、電力、航空、醫(yī)療衛(wèi)生、新聞等行業(yè)方面限制準(zhǔn)入，這是與國際通行作法存在很大差異，尤其在中國加入WTO后，需要進(jìn)行改革的重要方面。

（二）經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范調(diào)整中對私營企業(yè)的不合理限制

1.公司設(shè)立登記上的“一人公司”

按《公司法》第二十條規(guī)定：“有限責(zé)任公司由二個以上五十個以下股東共同出資設(shè)立。國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門可以單獨(dú)投資設(shè)立國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司”。上明確規(guī)定發(fā)起組建有限責(zé)任公司與股份有限公司必須2人以上，實(shí)際上否定“一人公司”的存在.但是國有獨(dú)資公司（有限責(zé)任公司）卻不受限制，國有獨(dú)資公司只有一個股東：即國家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)或部門。如：《公司法》第二十一條規(guī)定：“設(shè)立的國有企業(yè)，符合本法規(guī)定設(shè)立有限責(zé)任公司條件的，單一投資主體的，可以依照本法改建為國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司；多個投資主體的，可以改建為前條第一款規(guī)定的有限責(zé)任公司?！?/p>

而且國有企業(yè)改制股份有限公司在發(fā)起人數(shù)上不受限制，如《公司法》第七十五條規(guī)定：“設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)有五人以上為發(fā)起人，其中須有過半數(shù)的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。國有企業(yè)改建為股份有限公司的，發(fā)起人可以少于五人，但應(yīng)當(dāng)采取募集設(shè)立方式?！?/p>

一方面明令禁止一人公司；另一方面對國有公司作特殊規(guī)定。這是明顯的區(qū)分企業(yè)所有制，對國有企業(yè)的特殊照顧而造成的對私營企業(yè)的歧視。

2.公司改制上的缺陷

根據(jù)《條例》第九條第（七）款規(guī)定私營企業(yè)不得向社會發(fā)行股票。也就是不允許改制為股份有限公司，私營企業(yè)只能有私營有限責(zé)任公司形式。同時根據(jù)《股份有限公司規(guī)范意見》(１９９２年５月１５日國家體改委印發(fā))第十條 公司發(fā)起人，是指按照本規(guī)范訂立發(fā)起人協(xié)議，提出設(shè)立公司申請，認(rèn)購公司股份，并對公司設(shè)立承擔(dān)責(zé)任者。公司發(fā)起人應(yīng)是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的法人(不含私營企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè))。但中外合資經(jīng)營企業(yè)作發(fā)起人時不能超過發(fā)起人數(shù)的三分之一。自然人不得充當(dāng)發(fā)起人。這樣，從法理上說私營企業(yè)無疑也就失去了向社會公開募集資金的融資機(jī)會。

而按照《公司法》第九十八條規(guī)定“有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，應(yīng)當(dāng)符合本法規(guī)定的股份有限公司的條件，并依照本法有關(guān)設(shè)立股份有限公司的程序辦理。”也就是說有限責(zé)任公司可以改制為股份有限公司，并且可以采取公開募集發(fā)行股票。

眾所周知。一旦企業(yè)改制成股份有限公司，就意味著相對封閉的股權(quán)結(jié)構(gòu)被打破，社會資本進(jìn)入了該企業(yè)，公司法中的法人治理結(jié)構(gòu)——股東會、董事會、監(jiān)事會就會發(fā)生真正意義上的權(quán)力制約，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生質(zhì)的飛躍，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，互相監(jiān)督、互相促進(jìn)就能使企業(yè)在規(guī)范的環(huán)境中發(fā)展，這就是自身制約！比起國有企業(yè)的政企分開的改革，更加有效、規(guī)范！

3.稅收征管上的雙重征稅

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（1994年國務(wù)院）第七條規(guī)定：　條例（即《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》1993年國務(wù)院，下同）第五條中對企業(yè)所得稅征收的范圍（即計稅依據(jù)）是：

一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主管業(yè)務(wù)活動取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。

二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)，以及其他財產(chǎn)而取得的收入。

三）利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。

四）租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。

五）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

六）股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。

七）其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入，以及其他收入。

同時根據(jù)的《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（1994年國務(wù)院）第八條規(guī)定：“稅法（指個人所得稅法）第二條所說的各項個人所得的范圍：

一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！?/p>

對于國有企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得部分繳納企業(yè)所得稅，而職工（包括廠長經(jīng)理等）的工資等收入部分繳納個人所得稅是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?。企業(yè)所得稅與個人所得稅是不相矛盾的。

但是按照私營企業(yè)（主要是私營有限公司，合伙企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)只繳納個人所得稅）的特點(diǎn)來看，投資者每年生產(chǎn)經(jīng)營所得的收益（企業(yè)的贏利、所有者權(quán)益等）中所負(fù)擔(dān)的稅收除了要交納企業(yè)所得稅外，作為未分配利潤部分還要繳納個人所得稅（股息、紅利等），屬于基于同一法律事實(shí)（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動）得到一項權(quán)益（利潤）而雙重承擔(dān)義務(wù)這也是明顯的不合理的，是與權(quán)利義務(wù)相一致的法律原則相抵觸。

（三）現(xiàn)行刑法對私營企業(yè)權(quán)益保護(hù)方面的缺陷

就職務(wù)犯罪（利用職務(wù)便利進(jìn)行財產(chǎn)侵占、謀取非法利益的犯罪行為）的懲罰與預(yù)防等刑法保護(hù)方面，私營企業(yè)、公司與國有企業(yè)、公司所受到的待遇不同。尤其是在懲罰力度上，對侵犯私營企業(yè)公司財產(chǎn)利益的犯罪行為刑罰明顯較輕（有些甚至僅對國有企業(yè)公司人員），造成犯罪成本較低，實(shí)際上的危害性也較大。如：

1.《刑法》明確規(guī)定的職務(wù)犯罪行為及其處罰分析：

（1）.職務(wù)侵占罪與貪污罪

前者法定最高刑為5年以上有期徒刑并處沒收財產(chǎn)；后者法定最高刑為10年以上有期徒刑、無期徒刑，可適用死刑并處沒收財產(chǎn)

（2）.挪用資金罪與挪用公款罪

前者法定最高刑為3年以上10年以下有期徒刑；后者法定最高刑10年以上或無期徒刑。

（3）.公司企業(yè)人員受賄罪與受賄罪

前者法定最高刑為5年以上有期徒刑并處沒收財產(chǎn)；后者法定最高刑為10年以上有期徒刑、無期徒刑，可適用死刑并處沒收財產(chǎn)

（4）.公司企業(yè)人員行賄罪與行賄罪

前者法定最高刑為3年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；后者法定最高刑為5年以上10年以下有期徒刑，并處沒收財產(chǎn)

從上可以看出對于行為內(nèi)容和危害性相同的職務(wù)犯罪行為的處罰打擊上，明顯存在著重視保護(hù)國有企業(yè)權(quán)益而對私有企業(yè)權(quán)益不能同等對待，這種區(qū)別所有制而造成了法律歧視現(xiàn)象。而且《刑法》對于其他職務(wù)犯罪行為的處罰也因國有、私營的性質(zhì)不同而區(qū)別對待。

2.《刑法》規(guī)定的其他職務(wù)犯罪行為的處罰只偏重于國有企業(yè)分析

（1）對于企業(yè)、公司的董事、經(jīng)理利用職務(wù)便利進(jìn)行同業(yè)經(jīng)營謀取非法利益行為的刑罰，只限于國有企業(yè)、公司。

國有公司、企業(yè)的董事、經(jīng)理利用職務(wù)便利，自己經(jīng)營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司、企業(yè)同類的營業(yè)，獲取非法利益，按照刑法第一百六十五條規(guī)定：數(shù)額巨大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額特別巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

而對于私營公司、企業(yè)的董事經(jīng)理利用職務(wù)便利進(jìn)行同業(yè)經(jīng)營謀取非法利益行為的處罰僅能按照公司法第二百一十五條規(guī)定“董事、經(jīng)理違反本法規(guī)定自營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司同類的營業(yè)的，除將其所得收入歸公司所有外，并可由公司給予處分?！边@也就是只能按照《民法通則》的有關(guān)民事責(zé)任規(guī)定進(jìn)行追究。

（2）對于其他利用職務(wù)便利的危害行為，其處罰也僅限于國有企業(yè)公司的負(fù)責(zé)人

I.國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位的工作人員，利用職務(wù)便利，將本單位的盈利業(yè)務(wù)交由自己的親友進(jìn)行經(jīng)營的；或以明顯高于市場的價格向自己的親友經(jīng)營管理的單位采購商品或者以明顯低于市場的價格向自己的親友經(jīng)營管理的單位銷售商品的；以及向自己的親友經(jīng)營管理的單位采購不合格商品的。按刑法第一百六十六條規(guī)定：使國家利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使國家利益遭受特別重大損失的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

II.國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位直接負(fù)責(zé)的主管人員，在簽訂、履行合同過程中，因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任被詐騙，按刑法第一百六十七條規(guī)定：致使國家利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處三年以上七年以下有期徒刑。

III.國有公司、企業(yè)直接負(fù)責(zé)的主管人員，徇私舞弊，造成國有公司、企業(yè)破產(chǎn)或者嚴(yán)重虧損，致使國家利益遭受重大損失的，按《刑法》第一百六十八條規(guī)定處三年以下有期徒刑或者拘役

而私營企業(yè)公司的工作人員有上述行為的卻沒有明文規(guī)定進(jìn)行處罰，如果按照“罪刑法定”原則，那么上述危害私營企業(yè)公司利益的行為就不會認(rèn)為是犯罪，那么社會危害性是否真的不構(gòu)成嚴(yán)重了呢？是否就可以逍遙法外了嗎？這是可以是認(rèn)為一種法律歧視。

三、關(guān)于修訂完善私營企業(yè)法律制度的一些建議

1.完善立法工作，清理解決法律與行政法規(guī)中的競合問題。

曾經(jīng)有人說不如重新修改制定《私營企業(yè)法》，筆者認(rèn)為大可不必。事實(shí)上由于全國人民代表大會已經(jīng)頒布實(shí)施了《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等企業(yè)法律制度。這些法律基本上已經(jīng)將國務(wù)院1988年制定的《私營企業(yè)暫行條例》進(jìn)行了立法完善，修改了行政法規(guī)中的缺陷。因此應(yīng)當(dāng)通過國務(wù)院廢止《私營企業(yè)暫行條例》。在尚未解決或廢止前，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國立法法》第七十九條規(guī)定：“法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章?！痹趯?shí)際工作中不再適用《條例》。

更重要的是，在《民法典》呼之欲出之際，及時地修改現(xiàn)行法律法規(guī)，以適應(yīng)WTO后，中國政府向國際允諾的一樣，對私有財產(chǎn)保護(hù)與國有財產(chǎn)保護(hù)相等同。對私營企業(yè)與國有企業(yè)同等對待。

2.加強(qiáng)刑法保護(hù)作用，修改關(guān)于職務(wù)犯罪的刑罰規(guī)定。

職務(wù)犯罪是社會危害性較大的行為，對于侵犯公私財產(chǎn)所有權(quán)的行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊，尤其是對私有財產(chǎn)所有權(quán)的職務(wù)侵犯行為，更應(yīng)當(dāng)予以打擊，避免造成“反正私人老板的錢來得未必干凈……”等“仇富”心態(tài)下，過于偏輕刑罰。由此形成“侵犯私有財產(chǎn)的犯罪成本不高”的錯誤觀念。

筆者建議：

（1）罪名上進(jìn)行統(tǒng)一，不再區(qū)分企業(yè)公司人員與國家工作人員的主體資格

（2）刑名上規(guī)定國家工作人員實(shí)施的犯罪行為從重處罰；

（3）通過加強(qiáng)刑罰的統(tǒng)一完善，對職務(wù)犯罪行為進(jìn)行大力懲罰與預(yù)防。

3.稅收方面應(yīng)對私營企業(yè)實(shí)行所得稅帶征制

對于稅收方面存在著的企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的雙重征稅情況，筆者認(rèn)為由于現(xiàn)實(shí)情況下很難重新修訂稅法。事實(shí)上筆者認(rèn)為可以試行“帶征稅”制：即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定實(shí)行按銷售額或營業(yè)收入帶征方式征收企業(yè)的所得稅和個人所得稅。

計算公式為：

企業(yè)當(dāng)期銷售收入（去稅）*0.3%（企業(yè)所得稅0.25%+個人所得稅0.05%）=應(yīng)繳稅額

帶征稅由于其計稅依據(jù)于銷售收入（以增值稅為主）帶征其他稅收方法簡便，又能在合理的基礎(chǔ)上較傳統(tǒng)計稅方法減征稅款，對于企業(yè)而言好處是不言而喻的。

實(shí)行帶征稅則稅務(wù)機(jī)關(guān)只須從源頭掌握增值稅發(fā)票管理，尤其是當(dāng)前金稅工程（稅控開票應(yīng)用）的正式啟動，加上不定期抽查各企業(yè)賬目，發(fā)現(xiàn)問題立即上門檢查。將普查改為抽查既不至于影響企業(yè)日常經(jīng)營活動，又可以節(jié)省人力物力。一旦發(fā)現(xiàn)偷漏逃行為嚴(yán)厲打擊追繳，防止稅收流失。

因此，私營企業(yè)實(shí)行帶征稅制，有利于國家節(jié)省人力物力集中精國力進(jìn)行稅務(wù)工作，也有利于企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，增加收益流入周(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請登陸004km.cn查看)轉(zhuǎn)資金，從而促進(jìn)經(jīng)營活動的健康發(fā)展。筆者以為應(yīng)當(dāng)在更多區(qū)域?qū)λ綘I企業(yè)實(shí)行帶征稅制，利國又利民。

最后，要更好地切實(shí)地提高國家工作人員尤其是行政執(zhí)法人員的執(zhí)法水平，嚴(yán)格依照法律規(guī)定執(zhí)法，嚴(yán)格遵循《行政處罰法》進(jìn)行處罰同時實(shí)際工作中加強(qiáng)對《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的宣傳，切實(shí)保障私營企業(yè)的合法權(quán)益。在市場行業(yè)的準(zhǔn)入、開放，以及在市場主體資格的認(rèn)定與行政監(jiān)管上，要將私營企業(yè)與國有企業(yè)公司同等對待。真正給予私營企業(yè)公司與其他企業(yè)公司同樣的“國民待遇”加強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，從而真正地促進(jìn)社會生產(chǎn)力，讓私營企業(yè)發(fā)揮活力，投入到中華民族的偉大復(fù)興運(yùn)動中去！

第四篇：論我國現(xiàn)行財務(wù)報表缺陷及改進(jìn)措施

論我國現(xiàn)行財務(wù)報表缺陷及改進(jìn)措施

摘要

中文摘要：財務(wù)報表是以會計賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括地反映會計個體在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財過程的報告文件，是會計核算的最終成果。定期地對會計賬簿資料進(jìn)行歸集、加工、匯總，編制各種會計報表，為有關(guān)方面提供總括性的會計信息，是企業(yè)一項不可或缺的會計工作。在我國資本市場快速發(fā)展的過程中，對企業(yè)會計信息披露的充分性和準(zhǔn)確性提出了越來越高的要求。而我國現(xiàn)行的財務(wù)報告披露的內(nèi)容還不夠完整，財務(wù)報告中各項目確認(rèn)的原則和時點(diǎn)還有一些局限，因此，應(yīng)對財務(wù)報告披露的內(nèi)容予以拓展，以滿足日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 缺陷分析 改進(jìn)措施 披露信息

Abstract： The financial statements are in accounting books as the main basis, to the currency as the unit of measurement，overall reflect the accounting entity within a certain period of time the financial status, operating results and financial process report file, is the final result of accounting.For the collection, processing, summary of accounting books data regularly, prepare accounting statements, is concerned with general accounting information, is an essential business accounting work.Rapid development of capital markets in China，put forward higher requirements on the adequacy and accuracy of the accounting information disclosure.The current financial report disclosure of the content is not complete, the project financial report to confirm the principle and point some limitations, therefore, to deal with financial report disclosure to expand, to meet the needs of economic development change rapidly.Keyword: Financial statements

Defect analysis

Improvement measure Disclosure of information

一、財務(wù)報表概述

1．財務(wù)報表的含義

財務(wù)報表亦稱對外會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表、附表和附注。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務(wù)情況說明書等列入財務(wù)報告或報告的資料。對外報表即指財務(wù)報表。對內(nèi)報表的對稱，是以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部使用者披露的會計報表。

2．我國現(xiàn)行財務(wù)報表的內(nèi)容

報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。其中，現(xiàn)金流量表的編制和列報、合并財務(wù)報表的編制和列報，對于商業(yè)銀行、保險公司、證券公司，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務(wù)報表格式和附注。信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險公司財務(wù)報表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。資產(chǎn)管理公司、基金公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司財務(wù)報表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。會計報表附注由上市公司按照《會計報表附注指引》進(jìn)行編制。

會計報表附注包括外幣會計報表核算方法、壞帳核算方法、存貨核算方法、短期投資核算方法、長期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、收入確認(rèn)原則、所得稅的會計處理方法、合并會計報表的編制方法、會計政策、會計估計變更、控股子公司及合營企業(yè)、公司承諾事項（或有事項）等內(nèi)容。

二、我國現(xiàn)行財務(wù)報表的缺陷分析

1．財務(wù)報表結(jié)構(gòu)不盡合理

第一，在我國的現(xiàn)金流量表中，籌資活動分類上，一方面按直接融資和間接融資將籌資活動現(xiàn)金流入分為“吸收投資收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”，另一方面按權(quán)益性融資和債務(wù)性融資分為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金”。而國際會計準(zhǔn)則中只按權(quán)益性融資和債務(wù)性融資分類，實(shí)際操作更簡單。我國這兩種方法并存的現(xiàn)狀概念上前后矛盾且不利于實(shí)

際操作。

第二，關(guān)于中期財務(wù)報表。一是準(zhǔn)則規(guī)定采用會計報表一致的會計政策，雖然利于保證中期財務(wù)報表的可靠性，但相關(guān)性大大降低，使用者無法從中期財務(wù)報表獲得對報表的預(yù)測。二是中期財務(wù)報表附注要求列示面面俱到，既增加工作量又沒能突出重點(diǎn)，對中期財務(wù)報表中季節(jié)性、周期性的信息披露規(guī)定不夠詳細(xì)。

第三，財務(wù)報告列報項目與國際財務(wù)報告列報的項目相比不完整，不能夠全面的反應(yīng)會計信息。

2．財務(wù)報表信息披露不完整

現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系在對外提供的信息披露上表現(xiàn)為不夠完整，主要表現(xiàn)在：一方面運(yùn)用統(tǒng)一貨幣計量原則提供歷史信息，而對使用者未來決策有用的預(yù)測信息、人力資源價值、管理員工的素質(zhì)等信息，被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。二方面不能提供有差別的財務(wù)報告。由于使用者的信息需求和信息獲取途徑各不相同，某些特定使用者已不滿足于通用的財務(wù)報告，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者根據(jù)決策需要向企業(yè)提出有特定需要的有差別報告。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告體系仍無法提供。三方面對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財務(wù)報告中長期被忽視。

現(xiàn)行財務(wù)報告體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在，其重要性日益凸現(xiàn)，決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。特別是在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來越重要，其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍，現(xiàn)行財務(wù)報告已不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化，這種不完備的會計信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙。

3．報表的編制重結(jié)果輕過程，重成本輕價值

關(guān)于重結(jié)果輕過程：財務(wù)報表通常只能說明企業(yè)某一時點(diǎn)的理財結(jié)果和經(jīng)濟(jì)效益成果，而不能詳盡說明企業(yè)理財?shù)倪^程及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)過程，無法反映其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)過程。比如資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的只是某一時點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況，并不能明確反映企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是如

何籌措資金，對籌措來的資金又是如何具體加以運(yùn)用的，是否及時償還了債務(wù)等。又如，通過損益表報表使用者只能了解到企業(yè)所取得的收入是多少，至于收入是如何具體取得的，卻很難了解到。這些無疑都給財務(wù)報表分析帶來了很大的局限性。

關(guān)于重成本輕價值：成本、價格和價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中重要的三個概念，但在會計核算中，它們之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系卻不容易理解。成本在很大程度上僅代表資產(chǎn)的存量特征，價值則代表資產(chǎn)的流量特征?，F(xiàn)行財務(wù)會計模式重成本輕價值，主要是考慮到財務(wù)報表信息的可靠性。近些年很多會計學(xué)者提倡重價值是站在提高財務(wù)報表信息的相關(guān)性立場上的。

4．財務(wù)報表信息缺乏可靠性和相關(guān)性

受到“財務(wù)報表信息披露不及時”的影響，其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶得到信息時，許多會計信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史”而失去了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場的有效性大打折扣。

在現(xiàn)階段，我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會計信息的可靠性問題?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表，其可靠性大多來自歷史資料，它對使用者決策的時候所需信息的相關(guān)性較低。盡管企業(yè)會計制度規(guī)定提取八項減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價之間形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求，在整個財務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報表之外。相關(guān)性又分為一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財務(wù)報告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財務(wù)會計報告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個可以確指的概念，它具有一定的模糊性。

在很多情況下，企業(yè)出于各種目的，需要向外界展示其良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一旦實(shí)際經(jīng)營狀況很難達(dá)到目標(biāo)，企業(yè)會主動選擇有利于提高利潤的會計核算方法，或者采取其他手段來粉飾會計報表。比如以賒購方式購買的貨物，故意將年終要采購的物資推遲到下年初再購買，或?qū)⒔杩钤谀杲K有意償還，等下

年初再重新借入，從而達(dá)到提高本年流動比率的目的。在會計期結(jié)束之前，企業(yè)如果意識到當(dāng)期收入與利潤，以使信息使用者對本企業(yè)的利潤水準(zhǔn)有較高評價。在制造業(yè)，有的企業(yè)為提高利潤水準(zhǔn)，往往采用高估期末在產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)成品的成本的方法。人為操縱的結(jié)果，極有可能使信息使用者得到的報表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者，也使財務(wù)報表分析失去意義。

隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的不斷變動，子公司購買、處理行為已不鮮見，由此引起合并范圍的頻繁變動。而由于合并范圍政策的變化，也會引起合并范圍的變動。根據(jù)這些情況，必須解決子公司變動時的規(guī)范合并處理問題，以解決當(dāng)期利用合并范圍的變動任意調(diào)節(jié)利潤、任意改變已形成的財務(wù)狀況，扭曲會計信息的行為。從上市公司的資產(chǎn)重組實(shí)務(wù)來看，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)這種內(nèi)部交易往往金額大、可能對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響，而且，由于在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生，可能有失公允，甚至被大股東利用控股關(guān)系進(jìn)行操縱，用以調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)移集團(tuán)內(nèi)部利潤，粉飾上市公司業(yè)績。

5．會計核算方法本身的局限性

列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中所列示的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。隨著科技的發(fā)展，人力資源逐漸成為第一資源，作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的信息系統(tǒng)，會計由注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當(dāng)，但對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠(yuǎn)的。特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大。現(xiàn)行的財務(wù)報表無法真實(shí)的反映這種貢獻(xiàn)。報表使用者無法通過對報表的分析來了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)、對現(xiàn)在經(jīng)營的影響程度、對未來發(fā)展的影響程度等信息。

企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)的價值，根據(jù)會計制度方法，建立營銷網(wǎng)絡(luò)是需要發(fā)生費(fèi)用的，而這些費(fèi)用發(fā)生以后，都會減少企業(yè)的利潤，等到營銷網(wǎng)絡(luò)建成之后，它就成為無形資產(chǎn)，而我們無法通過對財務(wù)報表的分析來了解這些資產(chǎn)的價值。企業(yè)的商標(biāo)、專利技術(shù)等都是寶貴的無形資產(chǎn)，但是按照會計方法的謹(jǐn)慎性原則，這些商標(biāo)的注冊、專利的開發(fā)，都只是作為一個減項記錄在當(dāng)期的利潤表中。我們無法通過對財務(wù)報表的分析來了解這些無形資產(chǎn)的價值所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的品牌知名度、優(yōu)秀的組織管理體系、非專利的技術(shù)在目前會計核算方法下沒有

被量化，無法變成報表項目。這些都是企業(yè)的財富卻不能在報表中體現(xiàn)，它們能為企業(yè)帶來強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，可以說，通過報表分析，我們只能了解到企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。

6.基于會計計量的會計信息局限性

歷史成本計量是指按照資產(chǎn)購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照其現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。物價變動是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行過程中的不可改變的形勢，物價變動使歷史成本計價反映的會計信息缺乏可靠性和有用性：在通貨膨脹的情況下，非貨幣性資產(chǎn)如果按照歷史成本進(jìn)行計量，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上反映的非貨幣性資產(chǎn)的價值相對于實(shí)際的要小。而來自銷售收入的現(xiàn)金會被日益增加的資產(chǎn)重置成本所耗用，反映在損益表上，就有可能使企業(yè)的資金流動出現(xiàn)入不敷出的境況。

簡單而言，重置成本就是指在當(dāng)前的物價水平下，購買或建造出相同或相似的資產(chǎn)所花費(fèi)的全部成本乘以該資產(chǎn)的成新率之后的價值。從重置成本的含義中，我們就可以看出重置成本的確定具有很大的不確定性：一方面，有一些資產(chǎn)隨著技術(shù)的進(jìn)步被淘汰了，只能根據(jù)與其相似的資產(chǎn)確定其重置成本，然而，相似的資產(chǎn)本身就具有很大的靈活性，企業(yè)選擇不同的相似資產(chǎn)確定的重置成本也會不同，這就必然會影響會計信息的可靠性和相關(guān)性；另一方面，成新率是需要估計出來的，估計的準(zhǔn)確性會因為專業(yè)知識程度和經(jīng)驗豐富程度的不同而不同，而且，即使是具備深厚的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗的專家估計出的結(jié)果也難免會與實(shí)際情況有所偏差，這樣也就不可避免地會影響會計信息的準(zhǔn)確性和可用性。

可變現(xiàn)凈值一般僅在財務(wù)報告日對企業(yè)持有的存貨資產(chǎn)作價值審核時使用。可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。在計算可變現(xiàn)凈值時，存貨的售價、至完工將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金的金額確定都需要估計，在計算上缺乏足夠可信的證據(jù)，影響會計信息的可靠性。在企業(yè)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)負(fù)債采用現(xiàn)值計量模式的情況并不多，企業(yè)會發(fā)生一些涉及到資金的分期收取或支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這時就要考慮資金的時間價值，采用現(xiàn)值計量模式。此類業(yè)務(wù)發(fā)生涉及的是非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的確認(rèn)。運(yùn)用現(xiàn)值進(jìn)行計量時，是

將資產(chǎn)或負(fù)債在未來一定期限內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量進(jìn)行折現(xiàn)，并將這個折現(xiàn)額作為資產(chǎn)或負(fù)債的價值進(jìn)行計量。折現(xiàn)額可以用如下公式來表示，其中NPV表示折現(xiàn)額，NCF表示第1年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，r為折現(xiàn)率，n表示期限。該公式表明折現(xiàn)額只是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結(jié)合，未來的現(xiàn)金流量是估計值，折現(xiàn)率也可以是某個隨意的利率。這樣，得出來的現(xiàn)值，不可能個個都準(zhǔn)確并且與決策有關(guān)，這表明折現(xiàn)額是無法保證會計信息的相關(guān)性要求和準(zhǔn)確性要求的。

所謂公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)那闆r下以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性。用公允價值對企業(yè)的會計要素進(jìn)行列示，存在很多人為的主觀因素，尤其是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，將該項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為其公允價值，此時的公允價值不僅只能對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作近似的、模糊的反映，而且還是對企業(yè)未來事項的反映，一定程度上違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其反映的會計信息的可靠性是很難得到保證的；而且，目前我國的資本市場尚未成熟，許多非市場因素仍然對市場起著干擾作用，各種資產(chǎn)價格難以真正反映其價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得，所以即便是資產(chǎn)存在活躍或者相對活躍的市場，很多情況下也只能通過估計得出資產(chǎn)的公允價值，無法直接按照其交易價格確定，大量的估計誤差降低了會計信息的可靠性，也必然削弱會計信息的相關(guān)性。

三、完善我國現(xiàn)行財務(wù)報表的改進(jìn)措施

1．進(jìn)一步完善財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（1）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的完善。

對于籌資活動具體項目的分類應(yīng)與國際通行的做法一致，按且只按權(quán)益性融資和債務(wù)性融資進(jìn)行分類，同時要對籌資活動定義做出相應(yīng)調(diào)整。將“吸收投資所收到的現(xiàn)金”分為“發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行企業(yè)債券等收到的現(xiàn)金”；將“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”合在一起又重新分為“償還債務(wù)及利息所支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤所支付的現(xiàn)金”。

在附注中要增加以下信息進(jìn)行披露：不能提供給集團(tuán)使用的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額，尚未使用但能用于未來經(jīng)營活動和進(jìn)行償付業(yè)務(wù)的資金，維持甚至提高企業(yè)經(jīng)營能力的現(xiàn)金流量信息等。

按照寬型會計信息結(jié)構(gòu)的思路，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財務(wù)信息和非企業(yè)財務(wù)信息（如經(jīng)營業(yè)績信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財務(wù)信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，以便為投資和購買活動提供更完整的會計信息。這就要求企業(yè)財務(wù)報告不僅要及時提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應(yīng)及時提供反映企業(yè)經(jīng)營社會邊際成本及其變動狀況的信息。應(yīng)當(dāng)明確的是，財務(wù)報告制度的改進(jìn)，目的在于為建立一個有效的擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎(chǔ)。因此，從嚴(yán)格意義上來說，完整的會計信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營過程所形成的一切財務(wù)性和非財務(wù)性信息。

（2）中期財務(wù)報表的改進(jìn)之處。

應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制簡明的中期財務(wù)報表而不是完整的中期財務(wù)報告。附注可將披露著重于周期性或季節(jié)性的成本、收入和費(fèi)用，所得稅的估計，重大會計變更的數(shù)據(jù)，提高預(yù)測盈利的準(zhǔn)確性。其中要注意披露的所得稅費(fèi)用，應(yīng)基于預(yù)計的企業(yè)全部財務(wù)的實(shí)際稅率，以便給管理當(dāng)局對該剩余時間的估計提供線索。若實(shí)際稅率過低，意味著以后在低稅率區(qū)域可能有利可圖；若資本利得稅比其他稅種低，即未來期間可能大規(guī)模處置固定資產(chǎn)，提高了會計信息的相關(guān)性。

（3）財務(wù)報表適當(dāng)增加報表附注，揭示非財務(wù)信息。

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，首先增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財務(wù)報表的影響。其次，增加財務(wù)報表附注。在會計發(fā)達(dá)國家，會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現(xiàn)行財務(wù)報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報表附注，增加對表外項目如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識資本、人力資源等的披露也是“符合國際會計慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。

第二，適當(dāng)引入事項會計和數(shù)據(jù)庫會計。具體運(yùn)用原則：一是使用者能夠按照事項重構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)；二是在收益表中對事項的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外部變量變化的情況下，對未來發(fā)生

的同類事項的預(yù)測。

由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補(bǔ)充又難以理解。因此，增加報表附表及表外附注說明將成為更好的理解報表信息的解決途徑。這些附表及附注說明可能反映的信息包括：有助于理解財務(wù)報表的重要信息，采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息，可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息，用于補(bǔ)充報表信息的統(tǒng)計信息等。

2．加強(qiáng)財務(wù)報表目標(biāo)理論研究

會計目標(biāo)是人們通過會計工作所預(yù)期達(dá)到的一種目的或結(jié)果，是一種主觀性要求的體現(xiàn)，受人們視角的影響比較顯著。無論是“決策有用論”還是“經(jīng)營責(zé)任觀”，都是一方面在承認(rèn)會計信息應(yīng)為每一類型使用者提供特殊目的的財務(wù)報告的同時，又認(rèn)為具有共性的一般財務(wù)報告便足以滿足大多數(shù)使用者的需要，會計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是共性而非個性?？梢娺@樣的目標(biāo)不能達(dá)到滿足所有信息使用者的信息需求的初衷。當(dāng)然，實(shí)務(wù)與理論的偏差并非人們意愿所導(dǎo)致，而是由當(dāng)時的會計環(huán)境、會計手段所限制，因此，應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供決策有用的信息，包括關(guān)于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額，時間和或然性的信息；關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。這一目的已成為公然接受的會計目標(biāo)。

現(xiàn)行財務(wù)會計報告目標(biāo)應(yīng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的特征，運(yùn)用新時代的先進(jìn)技術(shù)，將其確定為：一是隨時向現(xiàn)在和潛在的信息使用者提供能滿足個性要求的會計信息；二是使會計信息成為宣傳企業(yè)的窗口。

3．編制預(yù)測財務(wù)報表

企業(yè)間競爭加劇、經(jīng)營風(fēng)險提高，預(yù)測和了解前瞻性信息對投資者、經(jīng)營者及相關(guān)利益都大有好處。這種會計預(yù)測，雖然不一定具有絕對的可靠性保證，但是畢竟可以克服只有會計歷史信息的不足，因而是會計信息披露的一個重要方面。應(yīng)根據(jù)歷史信息，考慮企業(yè)現(xiàn)狀，采用前瞻性預(yù)測原則分別編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測利潤表、預(yù)測現(xiàn)金流量表。必須注意的是，編制預(yù)測會計報表，也要力求規(guī)范化、提高準(zhǔn)確性、保證及時性，并且要注意編制報表本身過程中所存在的成本控制問題，防止出現(xiàn)新的報表弄虛作假行為。

目前狀況下，可以借鑒美國各大公司的做法，要求上市公司在提供財務(wù)報表分析、解釋的同時提供公司業(yè)績和前景討論以及分析，其中包括對現(xiàn)在已知的事項、趨勢和不確定性對公司流動性、資本資源和經(jīng)營業(yè)績的重大影響的評估等，以提高財務(wù)報表的整體有用性。

4．完善財務(wù)報表披露內(nèi)容

（1）注重財務(wù)報表披露內(nèi)容的可靠性，相關(guān)性的高度統(tǒng)一。

可靠性和相關(guān)性都是會計信息質(zhì)量的重要質(zhì)量特征，可靠性是基礎(chǔ)，相關(guān)性是保證，但可靠性和相關(guān)性有時會出現(xiàn)矛盾。財務(wù)報表如果不適當(dāng)?shù)乇煌涎?，就可能失去相關(guān)性；而為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，在了解某一交易或事項的所有方面之前有可能有必要做出報告，這就會影響可靠性。要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，做出適當(dāng)?shù)倪x擇，決定性的因素在于如何最佳地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策要求。要實(shí)現(xiàn)決策有用的會計目標(biāo)，兩者缺一不可。未來的財務(wù)報表不論怎么改革，只有在綜合分析提供信息的費(fèi)用和效用的恰當(dāng)比例的條件下，達(dá)到可靠性和相關(guān)性的高度統(tǒng)一，才不會偏離財務(wù)會計的本質(zhì)。因此，財務(wù)報表作為使用者必要的決策工具必須注重這二者的關(guān)系。

（2）提高非財務(wù)信息披露的數(shù)量和質(zhì)量。

在市場經(jīng)濟(jì)下，財務(wù)報表應(yīng)不僅揭示財務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大對非財務(wù)信息的揭示。現(xiàn)行財務(wù)報表體系雖然在財務(wù)報表中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財務(wù)信息，但并不是說財務(wù)會計報表充分披露了這些非財務(wù)信息，這只是借助非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解運(yùn)用財務(wù)信息，最終提升財務(wù)信息的價值。未來的會計應(yīng)拓展財務(wù)信息的深度和廣度，為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)；應(yīng)將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、預(yù)測信息、管理會計信息、環(huán)境信息、社會責(zé)任信息等納入披露的范圍。同時，對現(xiàn)行財務(wù)報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行披露，充分滿足信息使用者的信息需求。

但是，財務(wù)報表的信息披露必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財務(wù)會計的對象和職責(zé)?，F(xiàn)行財務(wù)報表僅對財務(wù)定量信息予以揭示，不能完全分析出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。

5．發(fā)展實(shí)時報告

投資者最關(guān)心的問題莫過于企業(yè)未來的前途是否樂觀，而預(yù)測未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因為當(dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)狀是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。因此，建立一套能提供適時信息的財務(wù)報告制度勢在必行。應(yīng)將企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動通過計算

機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)反映，并存儲在相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，供信息使用者隨時查閱，更快捷地滿足信息使用者的需求，提高財務(wù)報表及時性，有利于企業(yè)對自身管理進(jìn)行實(shí)時控制，也有利于及時修正管理中的失誤，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

6．多種計量基礎(chǔ)并用，財務(wù)與非財務(wù)信息并重

改變過去主要以歷史成本為計量基礎(chǔ)的計量方式，在可能的情況下更多的采用市場價值計量，使會計信息更貼近于現(xiàn)行價值，但并不是放棄歷史成本的計量方式。兩種計量方式綜合使用，各取所長，使信息使用者從報表可以比較全面的了解到企業(yè)的財務(wù)情況。

除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外，還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如，市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價值等。非財務(wù)信息的披露，有利于輿論信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。

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第五篇：現(xiàn)行的公務(wù)員晉升機(jī)制缺陷

現(xiàn)行的公務(wù)員晉升機(jī)制，雖然較之于傳統(tǒng)的干部提拔方式己有了長足性進(jìn)步，但仍然存在很多缺陷，如制度構(gòu)建還不夠完善，實(shí)際運(yùn)行還不夠順暢等。正如曾慶紅同志所說:“干部人事制度，干部人事工作還存在不少問題。有些地方用人上的不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象禁而不止，甚至有愈演愈烈之勢。在一些地方，個人或少數(shù)人說了算，封官許愿、拉幫結(jié)伙、任人唯親的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重;跑官要官、買官賣官、造假騙官，甚至害命謀官的現(xiàn)象，觸目驚心、發(fā)人深省。概括起來，主要表現(xiàn)在以卜幾個方而:

一、制度規(guī)定死板《公務(wù)員法》明確規(guī)定,國家公務(wù)員的職務(wù)應(yīng)逐級晉升。得到晉職的公務(wù)員,必須符合公務(wù)員法規(guī)定的資格條件:在近兩年考核中定為優(yōu)秀或近三年考核中定為稱職以上;晉升科、處、司(廳)級正職,應(yīng)分別任下一級職務(wù)兩年以上;晉升科、處、司(廳)、部級副職和科員、副主任科員、主任科員職務(wù),應(yīng)分別任下一級職務(wù)三年以上;晉升助理調(diào)研員、調(diào)研員職務(wù),應(yīng)分別任下一級職務(wù)四年以上;晉升助理巡視員、巡視員職務(wù),應(yīng)分別任下一職務(wù)五年以上;另外,還有對工作經(jīng)驗的要求:晉升處級副職以上的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù),一般應(yīng)具有五年以上工齡和兩年以上的基層工作經(jīng)歷;晉升縣級以上人民政府工作部門副職和國務(wù)院各工作部門司級副職,應(yīng)具有在下一級兩個以上職位任職的經(jīng)歷。對學(xué)歷的要求:晉升科級正副職和科員、副主任科員、主任科員職務(wù),應(yīng)具有高中、中專以上文化程度;晉升處、司(廳)級正副職和助理調(diào)研員、調(diào)研員、助理巡視員、巡視員職務(wù),應(yīng)具有大專以上文化程度;晉升部級副職,一般應(yīng)具有大學(xué)本科以上文化程度(參見《國家公務(wù)員職務(wù)升降暫行規(guī)定》)。這導(dǎo)致了公務(wù)員的線性發(fā)展路徑,即公務(wù)員只能一步一步、一級一級的向上發(fā)展,以獲得晉升的資格和年限要求。根據(jù)這些條款規(guī)定,一個大學(xué)本科畢業(yè)生從加入公務(wù)員隊伍到成為一名處級干部至少要十年時間,這在很大程度上損害了公務(wù)員，使其晉升空間狹小。

二、是傳統(tǒng)文化烙印較深，“官木位”觀念比較嚴(yán)重。在中國人的傳統(tǒng)觀念中，當(dāng)公務(wù)員就是為了當(dāng)官，當(dāng)官的追求一旦實(shí)現(xiàn)，可以取得個人及家庭在經(jīng)濟(jì)上的最大收益和社會上的崇高地位。我國傳統(tǒng)文化就有“學(xué)而優(yōu)則們”等思想，“士農(nóng)工商”、“二教九流”的等級排列幾千年來深刻地影響著人民群眾的觀念.“權(quán)力中心”的觀點(diǎn)在中國人的思想深處根深蒂固。受傳統(tǒng)仕官文化的影響，“官本位”成為了相當(dāng)一部分公務(wù)員評判人生價值的坐標(biāo)，許多公務(wù)員都把“為官”視為最大追求。晉升對于公務(wù)員來說確實(shí)是最好的獎賞，既榮耀又實(shí)惠，職位或級別的提升就意味著待遇的改善以及更大的責(zé)任和成就，帶來的不僅是更大的權(quán)力、更高的地位、巨大的榮耀，同時還有許多其它的實(shí)際利益?，F(xiàn)行制度中職務(wù)與經(jīng)濟(jì)利益(如薪酬、用車、住房、通信費(fèi)等)直接掛鉤，加上關(guān)鍵崗位往往有掌控人權(quán)、責(zé)權(quán)和物權(quán)的利益含量，因此，晉升成了公務(wù)員最重要的激勵手段。盡管改革開放拓寬了可供個人追求的利益途徑，價值多元化的傾向也日益明顯，但傳統(tǒng)文化在個體心理上已打上了深深的烙印。盡管晉升對大多數(shù)公務(wù)員來說是最具吸引力、最具激勵效果的管理手段，但如果制度安排不當(dāng)，晉升的激勵效果就會大打折扣，甚至產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。如果公務(wù)員晉升機(jī)會多、缺乏競爭壓力，公務(wù)員努力工作的動力就不足，激勵效果就不明顯;反之，如果晉升機(jī)會過少，即使努力工作也難以得到升遷，激勵的功能就得不到體現(xiàn)。在公務(wù)員的晉升制度中，領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)少于非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，高級職務(wù)少于低級職務(wù)，而每個公務(wù)員都有追求較高級職務(wù)的需要，因此，這種職務(wù)設(shè)置的有限性和個人需要形成了矛盾，濘致公務(wù)員的期望大于現(xiàn)實(shí)，容易產(chǎn)生較多的目標(biāo)受挫，影響公務(wù)員晉升制度激勵功能的發(fā)揮。

三、是傳統(tǒng)晉升制度慣性依然，實(shí)踐中潛規(guī)則仍大有市場。潛規(guī)則是在長期的交往中無意識形成的一種隱藏式的辦事規(guī)則，運(yùn)行于社會的方方面面。在中國數(shù)千年傳統(tǒng)文化的積淀卜，形成了“人治大于法治”，“人情、而子大于法”的習(xí)俗。我國在公務(wù)員晉升方而出現(xiàn)的問題很大程度上就歸因于“潛規(guī)則”的泛濫、官場生態(tài)嚴(yán)重惡化，扭曲了紅頭文件和規(guī)范制度的執(zhí)行，使得不規(guī)范晉升成為一種習(xí)慣。雖然公務(wù)員法對公務(wù)員的晉升有一系列的程序

保障，但是在程序運(yùn)行中仍可以人為操控，似乎合乎程序規(guī)則，但實(shí)際上出現(xiàn)了用人過程中的“潛規(guī)則”。行賄者通過金錢撥動權(quán)杖，可以名正言順地在某些領(lǐng)導(dǎo)的“職權(quán)范圍內(nèi)”、無懈可擊的“正常程序”下實(shí)現(xiàn)晉升目標(biāo)，不顯山不，水地完成了一筆筆骯臟的權(quán)錢交易。公務(wù)員提拔晉升的標(biāo)準(zhǔn)為德、能、勤、績、廉五個方而，以德為第一考量標(biāo)準(zhǔn)，這本無可厚非，然而在實(shí)際操作過程中，往往以上級領(lǐng)導(dǎo)的好惡為評判標(biāo)準(zhǔn)，缺少明確的客觀標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的具體細(xì)則，這樣，公務(wù)員晉升過程中的不正之風(fēng)就難以避免，于是潛規(guī)則大行其道，暗箱操作、裙帶之風(fēng)日盛，幫派主義嚴(yán)重。據(jù)筆者了解，在各級黨政機(jī)關(guān)中，最終能給(或摘)烏紗帽的只有四人，就是書記、分管組織的副書記、組織部長和分管人事的組織部副部長，而權(quán)力往往最后集中到書記一人手中。現(xiàn)在有的省、市書記直接兼人大主任、副書記兼紀(jì)律檢查委員會書記，監(jiān)察權(quán)被黨委權(quán)力兼掉了，起不到什么監(jiān)察作用。權(quán)力的高度集中，就很容易產(chǎn)生人事制度上的腐敗現(xiàn)象。加之政績的考核不是以替民眾辦實(shí)事、好事為政績，以民眾的滿意程度為評價標(biāo)準(zhǔn)，而是以完成上級黨政部門卜達(dá)的各種高指標(biāo)為政績，以上級部門的檢查結(jié)果為判斷標(biāo)準(zhǔn)，于是浮夸、虛報、弄虛作假的現(xiàn)象隨之而起，“禮尚往來”、權(quán)錢交易、權(quán)色交易、人情關(guān)系很容易侵入組織人事領(lǐng)域，導(dǎo)致向無序晉升的方向發(fā)展。這樣一來，私人關(guān)系就不可避免地侵入到組織人事領(lǐng)域，一方而，下級升遷完全取決于上級主管個人的意志，故下屬官員為求升遷，就會很自然地揣摩上而的喜好行事，善于奉迎者可以輕松獲得上級賜子的權(quán)力地位;另一方而，上級官員往往傾向于選拔自己信任的人，以此來鞏固自己的權(quán)勢地位與私利，并通過下級官員的回報來獲得對自己的支持。當(dāng)這種上下級之間約定俗成的恩賜回報關(guān)系在官場上反復(fù)出現(xiàn)，并且由各級官員在自己勢力范圍內(nèi)不斷向下延伸與復(fù)制，就會形成越來越龐大的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。通過這套潛規(guī)則約定俗成，不斷模式化，形成私人關(guān)系上的利益與共的關(guān)系，在官員內(nèi)部形成了牢不可破的“庇護(hù)網(wǎng)”，雙方都可以在這一比護(hù)網(wǎng)絡(luò)確定的不成文的游戲潛規(guī)則內(nèi)，互相提攜，一損俱損，一榮俱榮，各得其所，這也就是現(xiàn)在晉升中腐敗“窩案不斷”的關(guān)鍵所在了。

四、是考評機(jī)制缺乏科學(xué)性，個人主觀因素影響較大?？疾焓枪珓?wù)員晉升工作的第一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，知人才能做到善任。在我國公務(wù)員晉升制度中，對考察的內(nèi)容、程序、范圍、方式都作了相關(guān)的規(guī)定，但從實(shí)踐來看，考察工作機(jī)制還不夠科學(xué)。一方而標(biāo)準(zhǔn)不夠系統(tǒng)、明確、具體，難以準(zhǔn)確把握，考察材料往往是千人一面，個性特點(diǎn)不突出;另一方而范圍還不夠?qū)?，一般僅限于工作范圍內(nèi)，基本是公務(wù)員在工作方而的表現(xiàn)以及在工作中的群眾認(rèn)可度，對公務(wù)員在工作范圍以外的表現(xiàn)情況、交友情況則了解不多，由此得出的考察結(jié)論也不夠全而，在實(shí)踐中容易出現(xiàn)漏洞，成克杰、胡長青、工寶森、工懷忠之流“邊腐邊升”的現(xiàn)象就足以說明問題。除了考察之外，在晉升工作中，還存在人際關(guān)系濃重和非正當(dāng)競爭的問題。在人事行政工作中，個人指定接班人，或因人設(shè)制，或因人改制，這些雖然是非常時期的產(chǎn)物，但是即使在今天，領(lǐng)導(dǎo)者的意志也可以產(chǎn)生相當(dāng)大的作用。“由少數(shù)人來選人，在少數(shù)人中選人”的怪現(xiàn)象時有發(fā)生。有些領(lǐng)導(dǎo)不按程序辦事，搞神秘化，搞臨時動議，決定人選在前，授意考核在后，使干部考核流于形式;在選拔任用問題上不是從國家利益、人民利益出發(fā)，而是從個人私利出發(fā)，選拔自己的人;在公務(wù)員晉升問題上搞交易，你提拔我的人，我提拔你的人，收受賄賂，買官，賣官，等等。即使是正在全力推行的“競爭上崗”制度，由于沒有一個明確的規(guī)定，什么樣的崗位應(yīng)該拿出來競爭，什么樣的人可以參加競爭，約束太多，操作不規(guī)范，有時也會淪為領(lǐng)導(dǎo)排斥異己的“正當(dāng)”手段，在這種氛圍下，與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的好壞往往成為了競爭成功的關(guān)鍵。

五、是問責(zé)制執(zhí)行問題頗多，監(jiān)督懲罰手段乏力。在公務(wù)員晉升制度中，山于法制觀念淡薄，人治問題存在，使得監(jiān)督和懲罰機(jī)制被忽略。監(jiān)督機(jī)關(guān)缺乏足夠的權(quán)力，在用人失察產(chǎn)生嚴(yán)重后果后，懲罰制度又顯得不夠規(guī)范，缺乏問責(zé)制作為后盾，故而在公務(wù)員晉升過程中產(chǎn)生了諸多流弊。在我國傳統(tǒng)的行政體制之下，政府及官員中存在著一些不良作風(fēng)和陋習(xí)，一方而是歷史上傳統(tǒng)的“官本位”陰魂不散，不少官員對權(quán)力和貢任的理解錯位，行使權(quán)力、享受待遇人經(jīng)地義，相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任則是放之一旁，被質(zhì)詢、彈幼、甚至公開道歉、引咎辭職更是天方夜談，除非是違法犯罪而受到法律懲處，否則不會也無需因失責(zé)而承擔(dān)貢任，因此責(zé)任意識淡薄，太平官、混事官仍大量存在，“功勞大家搶、過失人人推”成為普遍現(xiàn)象，職責(zé)不清、考核評估機(jī)制不健全，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制往往是打官腔的“空話”;另一方而是行政體制內(nèi)的干部能上不能下、官員任用主觀性強(qiáng)、拉幫結(jié)派搞小圈子等陋習(xí)仍未絕根，干部任用實(shí)踐中和制度設(shè)置上，標(biāo)準(zhǔn)不明確，方法不科學(xué)，可操作性不強(qiáng)。此外還存在著實(shí)際上的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)終身制。擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的公務(wù)員一般都不愿意從領(lǐng)導(dǎo)崗位上退下來，即使自己不勝任工作，只要不觸犯法律，就一直堅持到退休。而一些領(lǐng)導(dǎo)同志“在解決干部‘下’的問題上，有的還存在‘官’貴民賤’等封建落后觀念，在調(diào)整不稱職、不勝任現(xiàn)職干部上，邁不開步子，怕得罪人，怕傷感情，怕丟選票，怕影響工作，怕影響穩(wěn)定。”這種狀況嚴(yán)重影響了公務(wù)員的正常晉升，影響了公務(wù)員晉升機(jī)制應(yīng)有的正激勵和負(fù)激勵的作用，也影響了公務(wù)員隊伍的生機(jī)與活力。缺乏有效的貢任制約機(jī)制和官員淘汰機(jī)制，就會導(dǎo)致無能庸才、腐敗分子爬到領(lǐng)導(dǎo)高層崗位上，損害公務(wù)員隊伍在人民群眾中的整體形象，削弱黨和政府在人民群眾中的威信和感召力、凝聚力。

六、忽視職業(yè)生涯規(guī)劃，職業(yè)生涯規(guī)劃是根據(jù)具體環(huán)境和情況，確定職業(yè)目標(biāo)，選擇職業(yè)通道，設(shè)計職業(yè)方案以實(shí)現(xiàn)職業(yè)目標(biāo)的過程。職業(yè)生涯規(guī)劃分個人規(guī)劃和組織規(guī)劃兩個方面。個人規(guī)劃是指員工通過對環(huán)境和自身因素的分析，確定職業(yè)發(fā)展目標(biāo)并采取行動實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程；組織規(guī)劃是組織根據(jù)自身發(fā)展需要，制定職業(yè)需求戰(zhàn)略、職業(yè)變動規(guī)劃和職業(yè)通道，計劃和安排員工職業(yè)發(fā)展以實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展和員工職業(yè)發(fā)展雙重目標(biāo)的過程。在個人規(guī)劃方面，當(dāng)前公務(wù)員普遍重視未來的職業(yè)發(fā)展方向，但是卻缺少必要的、理性的職業(yè)規(guī)劃以及與職業(yè)目標(biāo)相應(yīng)的自身素質(zhì)的培養(yǎng)。職業(yè)規(guī)劃的缺失導(dǎo)致職業(yè)目標(biāo)的混亂，甚至達(dá)成目標(biāo)以后由于自身能力的欠缺而不得不放棄目標(biāo)。在組織規(guī)劃方面，每個政府組織都存在著職業(yè)需求、職業(yè)變動以及職業(yè)通道，但針對個人發(fā)展所進(jìn)行的此類行為卻有一定的模糊性，缺少必要的透明度。另外，組織忽視個人職業(yè)發(fā)展的情況也屢見不鮮。這些都對組織和個人的發(fā)展造成了負(fù)面影響。