第一篇：作文疑難問(wèn)題解答

疑難問(wèn)題解答

怎樣讓學(xué)生在生活中去提煉寫(xiě)作素材?如何做到學(xué)生作文有事可寫(xiě)？

很多老師在日常的習(xí)作教學(xué)中碰到的第一大問(wèn)題就是學(xué)生覺(jué)得作文沒(méi)什么可寫(xiě)。這種認(rèn)識(shí)，城市和農(nóng)村的相當(dāng)一部分老師中都有。其實(shí)并不是學(xué)生沒(méi)有生活，沒(méi)有內(nèi)容可寫(xiě)，而是下面兩種情況，制約了他們的習(xí)作：

一．有米懶于炊。我們常常以為學(xué)生是巧婦難為無(wú)米之炊，其實(shí)不然。有些學(xué)生對(duì)寫(xiě)作的意義不明確，習(xí)作缺乏傾吐表達(dá)的激情與需要，學(xué)習(xí)積極性不高。孩子們長(zhǎng)期在習(xí)作過(guò)程中缺乏成功愉悅的刺激。他們認(rèn)為寫(xiě)作跟自己無(wú)關(guān)，不是成長(zhǎng)中自己應(yīng)該完成的事，覺(jué)得寫(xiě)作是痛苦無(wú)效的事，純粹是老師要自己做的作業(yè)，自己當(dāng)然不樂(lè)意做，變成“有米而懶于炊”。

二．有米當(dāng)無(wú)米。明明整天生活在兒童自己五彩的世界里，卻因?yàn)閭鹘y(tǒng)習(xí)作教學(xué)價(jià)值觀(guān)的誤導(dǎo)，學(xué)生與老師常常以為沒(méi)米。陳舊的習(xí)作教學(xué)觀(guān)，呆板的寫(xiě)作教學(xué)，讓學(xué)生覺(jué)得自己熟悉喜歡的兒童生活是不能進(jìn)入作文的，不是“這個(gè)內(nèi)容沒(méi)有意義”，就是那個(gè)“材料不典型”，寫(xiě)出來(lái)老師要批評(píng)的。受這樣的習(xí)作教學(xué)價(jià)值觀(guān)的誤導(dǎo)，老師希望學(xué)生習(xí)作微言大義，追求的是教育意義，而不是生活本身的意義。比如寫(xiě)老師，他認(rèn)為要寫(xiě)老師高尚的精神，寫(xiě)老師生活的小事是不對(duì)的。正因?yàn)榇?，明明學(xué)生有米，在套上緊咒箍的老師學(xué)生眼里也變成了無(wú)米。

當(dāng)然還有很多時(shí)候，我們的學(xué)生不缺生活，但是缺乏發(fā)現(xiàn)美的眼睛，不能認(rèn)識(shí)事件本身的生活意義，無(wú)法將生活內(nèi)容細(xì)化分層。因此常常覺(jué)得沒(méi)法表達(dá)，孩子們常常說(shuō)，“事情是有的，但是寫(xiě)不長(zhǎng)。”

如何解決這個(gè)問(wèn)題呢？

首先教師要正確定位小學(xué)生作文的意義。小學(xué)生習(xí)作是記錄兒童生命成長(zhǎng)的過(guò)程；它是兒童和自己與他人進(jìn)行情感溝通的一種方式；是兒童學(xué)習(xí)語(yǔ)言的重要練筆方式。小學(xué)生習(xí)作應(yīng)該追求的是兒童生活的真實(shí)，實(shí)現(xiàn)兒童語(yǔ)言學(xué)習(xí)的真實(shí)過(guò)程，引導(dǎo)學(xué)生記錄的生活的真、善、美，而不要強(qiáng)迫學(xué)生去做說(shuō)教者，讓他們稚嫩的習(xí)作去教育別人，說(shuō)大道理。只要我們老師習(xí)作教學(xué)的定位正確，讓學(xué)生寫(xiě)有意思的生活。那么，只要是兒童生活中實(shí)際存在的、他們自己感興趣的人、事、物均在習(xí)作表達(dá)的合理范圍內(nèi)。

其次是要引導(dǎo)學(xué)生去觀(guān)察身邊的生活。說(shuō)實(shí)話(huà)，城里孩子和農(nóng)村孩子只有生活內(nèi)容、方式有所不同，但他們每天都生活在真實(shí)健康的家庭、學(xué)校和社會(huì)生活中，他們并不缺乏生活，而缺乏對(duì)生活的觀(guān)察和認(rèn)識(shí)。我們的責(zé)任是引導(dǎo)他們學(xué)會(huì)觀(guān)察，學(xué)會(huì)認(rèn)識(shí)生活。觀(guān)察，并不只是用眼睛看。教師要教會(huì)孩子用多種感官去觀(guān)察身邊的生活，同時(shí)重要的是引導(dǎo)學(xué)生用心去思考和認(rèn)識(shí)觀(guān)察到的人事物的意義，激活學(xué)生與人溝通和表達(dá)的激情，幫助學(xué)生梳理習(xí)作表達(dá)的思路，再賦予合適的寫(xiě)作技巧的指導(dǎo)，小學(xué)生有意思的作文應(yīng)當(dāng)是沒(méi)有問(wèn)題的。

再次是要努力打開(kāi)學(xué)生習(xí)作的思路。很多時(shí)候不是學(xué)生沒(méi)有東西，而是他們想不起來(lái)，思維短路。孩子習(xí)慣是線(xiàn)性和平面思維。例如寫(xiě)老師，他們常常只在自己身邊的“生活世界”尋找曾經(jīng)教過(guò)他們的老師，或曾經(jīng)讓他頓悟與感動(dòng)的不是老師的老師；其實(shí)還可以讓他們?cè)凇爸R(shí)世界”尋找，《三顧茅廬》中的劉備，《草船借箭》的諸葛亮，《兩個(gè)鐵球同時(shí)落地》的伽利略，《我最好的老師》中的懷特森；甚至可以在“想象世界”尋找喜洋洋、外星人……讓學(xué)生學(xué)會(huì)立體的多方位多層面去搜素、思考，在孩子們面前就會(huì)出現(xiàn)燦爛的一片藍(lán)天。

最后讓孩子的習(xí)作得到成功的回報(bào)。小學(xué)生的習(xí)作應(yīng)當(dāng)讓更多的人，首先是老師，鼓勵(lì)他，贊揚(yáng)他，肯定孩子們寫(xiě)自己身邊真實(shí)的生活，表達(dá)真實(shí)的情感是有意思的，是好的。那么作文難的堡壘一定會(huì)被攻破。

教師應(yīng)該怎樣才能做到既能讓學(xué)生快樂(lè)有效地寫(xiě)作，又能提高學(xué)生的寫(xiě)作質(zhì)量？

讓學(xué)生快樂(lè)而有效地作文是一個(gè)艱巨的任務(wù)。

一要教師愛(ài)學(xué)生，民主平等，設(shè)計(jì)符合兒童心智發(fā)展水平的習(xí)作教學(xué)方案?；顒?dòng)設(shè)計(jì)有趣，課堂教學(xué)有趣，教學(xué)態(tài)度與語(yǔ)言輕松風(fēng)趣。這樣學(xué)生習(xí)作的初始快樂(lè)容易達(dá)到。

一要教師懂學(xué)生，科學(xué)有法，善于根據(jù)教材和學(xué)生特點(diǎn)，優(yōu)化教學(xué)的全程。習(xí)作前的指導(dǎo)重在明確作文的任務(wù)。公開(kāi)計(jì)劃，教師學(xué)生可以商量達(dá)成一致的計(jì)劃，也可以討論分組或者有層次的計(jì)劃，這樣便可以照顧到讓不同層次的學(xué)生都能完成習(xí)作計(jì)劃，尤其是學(xué)困生也能做到心中有底，讓學(xué)生覺(jué)得寫(xiě)作文并不難。

習(xí)作中就更要注意指導(dǎo)的針對(duì)性。應(yīng)根據(jù)習(xí)作內(nèi)容的不同，有針對(duì)性地進(jìn)行：教師應(yīng)淡化概念俗語(yǔ)；指導(dǎo)重點(diǎn)突出，例如在寫(xiě)《導(dǎo)游卡》時(shí)就應(yīng)在師生扮演游客導(dǎo)游的交際過(guò)程中，逐步明確導(dǎo)游卡的特點(diǎn)，并能給足時(shí)間讓學(xué)生抓住景物的特點(diǎn)練筆與介紹。而寫(xiě)《畢業(yè)贈(zèng)言》則應(yīng)在價(jià)值觀(guān)和語(yǔ)言應(yīng)用上多做指導(dǎo)；對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)融入習(xí)作的過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決，習(xí)作評(píng)價(jià)可以適當(dāng)前置。

習(xí)作后要重視習(xí)作修改運(yùn)用指導(dǎo)。如：《導(dǎo)游卡》、《畢業(yè)贈(zèng)言》在修改的基礎(chǔ)上還應(yīng)進(jìn)行交際應(yīng)用的指導(dǎo)。努力讓學(xué)生在虛擬或模擬的生活場(chǎng)景中，去快快樂(lè)樂(lè)地實(shí)踐，實(shí)實(shí)在在地獲得抓特點(diǎn)習(xí)作與針對(duì)對(duì)象介紹的言說(shuō)能力的提高。

在習(xí)作中的個(gè)別輔導(dǎo)特別重要，特別是學(xué)困生，需要教師更多的幫助，習(xí)作前可以帶他們一起進(jìn)行觀(guān)察感知；習(xí)作時(shí)可以和他們分析選擇習(xí)作內(nèi)容，擬定題目，給他們提供詞語(yǔ)庫(kù)，甚至在他們寫(xiě)不下去的時(shí)候，給他們接寫(xiě)幾句；習(xí)作后在批改打分時(shí)，多發(fā)現(xiàn)強(qiáng)調(diào)一丁點(diǎn)兒的亮點(diǎn)和妙處，多讓他們有被關(guān)注、表?yè)P(yáng)的機(jī)會(huì)。注意了這些，快樂(lè)而有效的習(xí)作教學(xué)可能就會(huì)實(shí)現(xiàn)。

作文批改有幾種方式及效果?如何更好地將作文批改賞識(shí)與批評(píng)相結(jié)合？

讓學(xué)生享受成功，樹(shù)立自信是讓學(xué)生愛(ài)上作文的法寶。而我們教師正確對(duì)待學(xué)生的習(xí)作，通過(guò)巧妙、有效的批改，可以使不同層次的學(xué)生均獲得習(xí)作成功的體驗(yàn)。例如：

一、通過(guò)眉批旁注，放大優(yōu)點(diǎn)。

作文評(píng)價(jià)的目的，并不是評(píng)判學(xué)生的好壞，而是激勵(lì)學(xué)生，讓他們體驗(yàn)成功，培養(yǎng)寫(xiě)作興趣。批改學(xué)生的一篇習(xí)作不要從構(gòu)思、立意、條理，謀篇布局、遣詞造句等各各方面進(jìn)行全方位的批注，仔細(xì)找出學(xué)生習(xí)作中的不足，而是要以欣賞的眼光去看學(xué)生的作文，給學(xué)生習(xí)作寫(xiě)的眉批或旁注，以肯定和表?yè)P(yáng)為主，有時(shí)甚至是夸張地去放大習(xí)作中的優(yōu)點(diǎn)，讓學(xué)生來(lái)獲得成功的愉悅。當(dāng)然批改不可能一味贊揚(yáng)。對(duì)學(xué)生習(xí)作中的錯(cuò)別字、明顯的病句自然要批出。他們的習(xí)作問(wèn)題并不需要一一羅列，需要抓住主要的，面前的學(xué)生當(dāng)下可能看懂接受的一個(gè)，最多兩個(gè)問(wèn)題提出修改意見(jiàn)。

二、利用符號(hào)批改，快速反饋。

習(xí)作批改中，更多的時(shí)候，教師的欣賞并不一定要用語(yǔ)言來(lái)描述，對(duì)寫(xiě)得特別精彩的語(yǔ)句，有時(shí)哪怕是一個(gè)詞語(yǔ)，甚至是一個(gè)標(biāo)點(diǎn)，你只需劃上火紅的浪線(xiàn)，或者打上一個(gè)漂亮的五角星，又或者干脆寫(xiě)上一個(gè)“好”字。學(xué)生一定也能心領(lǐng)神會(huì)，明白您是在贊嘆和欣賞。采用這種符號(hào)批改的方法，批改效率提高了，反饋速度也加快了。特別對(duì)學(xué)生比較多的班級(jí)來(lái)說(shuō)，符號(hào)批改更有現(xiàn)實(shí)意義。

三、采用一文多分，照顧差異。

分?jǐn)?shù)是衡量習(xí)作優(yōu)劣的標(biāo)尺，更應(yīng)是推動(dòng)學(xué)生前進(jìn)的動(dòng)力。過(guò)低的評(píng)分，即使是非?？陀^(guān)的，也極可能損傷孩子、甚至家長(zhǎng)的自尊。所以為了保護(hù)所有學(xué)生的習(xí)作積極性和自信心，我采用一文多分制。

一篇作文兩個(gè)分?jǐn)?shù)，一個(gè)是作文總水平分，通常采用優(yōu)秀、良好的成績(jī)，另一個(gè)是作文單項(xiàng)分，只要作文格式正確，沒(méi)有錯(cuò)別字和病句的就可以得到100分。這樣做的好處是：一些寫(xiě)作困難的學(xué)生，他們的習(xí)作總水平可能常常只有良好，甚至合格。如果常常這樣批分一定會(huì)打擊他們習(xí)作的積極性。他們誤以為，反正不管怎么寫(xiě)也只有合格，從而喪失習(xí)作的熱情?，F(xiàn)在，習(xí)作有了單項(xiàng)分，這些學(xué)生只要認(rèn)真對(duì)待習(xí)作，格式正確，少寫(xiě)錯(cuò)別字和病句，同樣也能得到九十幾分，甚至是100分的高分。對(duì)習(xí)作困難生來(lái)說(shuō)，他們會(huì)覺(jué)得習(xí)作也不是什么可怕的事情，自己也能拿到好分?jǐn)?shù)，習(xí)作積極性就提高了。同樣，總水平分高的學(xué)生，有時(shí)因?yàn)閱雾?xiàng)分沒(méi)有達(dá)到高分，就會(huì)更加注意習(xí)作的規(guī)范性，從而推動(dòng)這些學(xué)生繼續(xù)進(jìn)步。另外，我們還可以根據(jù)每一次習(xí)作的要求和重點(diǎn)，指導(dǎo)孩子進(jìn)行修改，針對(duì)修改程度加分。有的孩子原來(lái)是70多分，修改后能得到80分；能干的孩子還能把總分突破100分。這樣不僅提高了修改的積極性，還提高了修改能力。

巧用分?jǐn)?shù)，激勵(lì)學(xué)生通過(guò)自己的努力，獲得成功的體驗(yàn)?？梢?jiàn)，分?jǐn)?shù)是制造成功的重要階梯。

四、適當(dāng)面批指導(dǎo)，扶持成功。

除了分?jǐn)?shù)，面批是幫助學(xué)生成功的有效方式，因?yàn)槊媾箿贤ǜ鼤尺_(dá)。面對(duì)面地交流，教師能把意思準(zhǔn)確、清晰地傳達(dá)給學(xué)生，學(xué)生也容易理解與接受。每一次習(xí)作選擇一些學(xué)生進(jìn)行面批，保證一個(gè)學(xué)期每個(gè)學(xué)生都能得到老師的面批，不留死角。另外，面批要精心選擇對(duì)象，不能只是讓學(xué)生簡(jiǎn)單地進(jìn)行重做，而是選擇通過(guò)修改，作文能得到提高的學(xué)生進(jìn)行面批。面批時(shí)，教師要保持良好的心態(tài)，心平氣和地和學(xué)生一起討論作文中的問(wèn)題，幫助他，甚至替他補(bǔ)寫(xiě)幾句等等，而不是一味地批評(píng)、指責(zé)。這樣學(xué)生就能在習(xí)作的面批中感受習(xí)作的成功，感受教師的幫助。

五、進(jìn)行錄音批改，加大交流。

除了面批，錄音批改也是加大教師給予學(xué)生習(xí)作指導(dǎo)信息量的有效方法?！颁浺襞摹笔抢娩浻脵C(jī)或電腦錄音等現(xiàn)代化設(shè)備對(duì)學(xué)生習(xí)作進(jìn)行口頭批改。該評(píng)改方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是信息容量大。相同的時(shí)間里說(shuō)出的話(huà)是寫(xiě)出的幾倍甚至十幾倍，同樣的時(shí)間“錄音批改”指導(dǎo)就能更具體、清楚，更有針對(duì)性。另外，如果在錄音中教師鼓勵(lì)和指導(dǎo)并用，會(huì)更有效地激勵(lì)學(xué)生修改習(xí)作，獲得成功。

六、鼓勵(lì)多元評(píng)價(jià)，突出主體。

在習(xí)作批改評(píng)價(jià)中，讓學(xué)生參與評(píng)價(jià)也是激勵(lì)習(xí)作主體獲得成功感的有效途徑。新課程倡導(dǎo)的合作方式非常適合伙伴間的習(xí)作評(píng)價(jià)。在習(xí)作課堂中，最早完成習(xí)作的往往是中等生。先請(qǐng)他們先交換、交流，然后修改。等到優(yōu)生完成習(xí)作后，中等生與優(yōu)生再次合作，獲得更多建議。當(dāng)習(xí)作困難生開(kāi)始交流時(shí)，就會(huì)受到更多幫助。這樣三次合作，學(xué)生習(xí)作交流量增加了，修改作文、評(píng)論作文的能力也得到鍛煉，這對(duì)于學(xué)生人數(shù)多的大班教學(xué)，作文評(píng)改的效率會(huì)大大提高。

此外,還可以讓學(xué)生相互評(píng)作文，引導(dǎo)學(xué)生編作文集，建立個(gè)人網(wǎng)上博客等，進(jìn)一步擴(kuò)大讀者群，讓習(xí)作用起來(lái)，讓學(xué)生通過(guò)不同的途徑獲得成功。

“成功是成功之母”，讓學(xué)生嘗到成功的快樂(lè)和甜頭，他們才會(huì)愛(ài)上寫(xiě)作文，不怕寫(xiě)作文。在習(xí)作批改和評(píng)價(jià)中教師如果能善意地幫助學(xué)生鋪設(shè)成功的階梯，定能讓孩子們樂(lè)于習(xí)作、享受習(xí)作、感受成功，從而深深地愛(ài)上習(xí)作。從而促進(jìn)學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展，讓他們?nèi)蘸竽苡心芰托判莫?dú)立地經(jīng)過(guò)努力奪取成功。

討論主題1：重讀《語(yǔ)文課程標(biāo)準(zhǔn)》（實(shí)驗(yàn)稿）中的習(xí)作教學(xué)目標(biāo)，說(shuō)說(shuō)小學(xué)生習(xí)作應(yīng)該達(dá)到怎樣的要求。

把握小學(xué)習(xí)作教學(xué)的特點(diǎn)和目標(biāo)

寧?kù)o致遠(yuǎn)

小學(xué)生作文就是練習(xí)把自己親身經(jīng)歷的事情或把自己看到的、聽(tīng)到的、想到的內(nèi)容，用恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)言文字表達(dá)出來(lái)。小學(xué)生作文有別于作家的文藝創(chuàng)作，也不同于科學(xué)工作者的學(xué)術(shù)著作，小學(xué)生作文屬于“習(xí)作”范疇，是練習(xí)寫(xiě)作的初級(jí)階段，像兒童學(xué)步一樣，需要老師“扶一扶”、“幫一幫”，給與必要的引導(dǎo)。只要學(xué)生能用自己的筆寫(xiě)自己心里要說(shuō)的話(huà)，逐步有所提高，得到一般發(fā)展就好。在作文訓(xùn)練中，培養(yǎng)學(xué)生會(huì)說(shuō)會(huì)寫(xiě)的一般本領(lǐng)，引導(dǎo)他們正確的表達(dá)意志，吐露思想，抒發(fā)真情實(shí)感，達(dá)到具體、形象、生動(dòng)、真實(shí)的反映生活本質(zhì)為總的教學(xué)目標(biāo)。各年級(jí)還有更具體的要求,如小學(xué)中年級(jí)要求：“能做到內(nèi)容具體，有真情實(shí)感，能寫(xiě)一至兩段語(yǔ)言通順的話(huà)?！蹦繕?biāo)既是教學(xué)的終點(diǎn)也是教學(xué)的起點(diǎn)。教師明確教學(xué)目標(biāo)和特點(diǎn)，有利于教師在教學(xué)中正確引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行習(xí)作，正確看待、評(píng)價(jià)學(xué)生的習(xí)作。避免操之過(guò)急，期望太高，以成人的眼光來(lái)要求學(xué)生。

鼓勵(lì)學(xué)生寫(xiě)真話(huà)，表達(dá)真實(shí)情感

晨馨

鼓勵(lì)學(xué)生寫(xiě)真話(huà)，表達(dá)自己的真實(shí)情感，他們就不會(huì)有提筆無(wú)語(yǔ)、下筆無(wú)話(huà)的煩惱了。在教學(xué)中，學(xué)生因?yàn)椴粫?huì)寫(xiě)作文而抄襲他人的作文和東拼西湊的情況很多。針對(duì)這種情況我們要引導(dǎo)、鼓勵(lì)他們寫(xiě)作時(shí)要寫(xiě)真事、表達(dá)自己的真實(shí)情感，讓學(xué)生知道句子通順、表達(dá)清楚、無(wú)錯(cuò)誤標(biāo)點(diǎn)就是一篇好作文。對(duì)寫(xiě)真人真事的學(xué)生，我們要多給予表?yè)P(yáng)，鼓勵(lì)其他學(xué)生要多向他們學(xué)習(xí)。

練好基本功

陳麗紅

作文的基本功是語(yǔ)句通順，使別人明白你所要表達(dá)的內(nèi)容。只要學(xué)生的基本功扎實(shí)了，寫(xiě)作技巧自然就呼之欲出。因此，在教學(xué)中，我要求學(xué)生每人每天寫(xiě)三句話(huà)，內(nèi)容不限，鼓勵(lì)用比喻、擬人、排比等修辭方法，寫(xiě)得好的給予表?yè)P(yáng)，并要求學(xué)生在特定的時(shí)間里讀出來(lái)，然后讓其他學(xué)生給打分，評(píng)出最佳句子，從而逐步提高學(xué)生的“習(xí)作”能力。討論主題3：作文批改中長(zhǎng)期存在著“教師費(fèi)時(shí)多而學(xué)生得益少”的情況。解決這個(gè)問(wèn)題，你有什么好辦法？

重視語(yǔ)段修改

秋榮

中年級(jí)學(xué)生已有一定的詞句表達(dá)基礎(chǔ)，作文訓(xùn)練的重點(diǎn)在段上，批改作文時(shí)既重視對(duì)段的內(nèi)容的修改，也要重視對(duì)段的結(jié)構(gòu)的修改。教師初步修改后，可將習(xí)作中出現(xiàn)的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上的錯(cuò)誤歸納、整理成典型病例，再?gòu)?fù)制或打印成卡片分發(fā)到每一個(gè)學(xué)生手中，然后指導(dǎo)分組逐層討論修改，最后再出示教師批改好的﹙放大件﹚引導(dǎo)學(xué)生對(duì)比分析，在形象直觀(guān)的對(duì)比中強(qiáng)化對(duì)段的認(rèn)識(shí)，從而提高其寫(xiě)作能力。

當(dāng)面批改

雨婷

當(dāng)面批改法 就是指對(duì)個(gè)別學(xué)生當(dāng)面批改。如此面授機(jī)宜，學(xué)生的思想活動(dòng)，教師摸得透?？梢灾笇?dǎo)具體；教師的指導(dǎo)學(xué)生領(lǐng)會(huì)得深，可以提高功效。因?yàn)槭钱?dāng)面批改，以談為主，不必受書(shū)寫(xiě)的約束，可以談深談透，可以反復(fù)講，不厭其煩，不厭其詳，甚至當(dāng)場(chǎng)讓學(xué)生做口頭練習(xí)，鞏固收獲。面批時(shí)教師要和顏悅色，切忌聲色俱厲，以免學(xué)生望而生畏。

面批是最好的選擇

冰杰

面批是最好的選擇。還可以略批與詳批相結(jié)合，這次詳批一部分略批一部分，下次再換過(guò)來(lái)。讓每個(gè)同學(xué)都能得到幾次老師的詳批。

批改作文，做到因勢(shì)利導(dǎo)

飛燕

在批改作文的問(wèn)題上，特別用得上因勢(shì)利導(dǎo)這個(gè)原則。無(wú)論是批，是改，都不能離開(kāi)學(xué)生的實(shí)際，又不能沒(méi)有明確的方向和準(zhǔn)則，針對(duì)實(shí)際，就是“因勢(shì)”；合乎正確的方向和準(zhǔn)則，才能“利導(dǎo)”。真正做到因勢(shì)利導(dǎo)，不僅能激發(fā)學(xué)生的寫(xiě)作興趣，提高作文水平，而且教師能少作許多無(wú)謂的工作，節(jié)省不少的時(shí)間和精力來(lái)鉆研教材，改進(jìn)教學(xué)方法，更好地完成教學(xué)任務(wù)。

第四組問(wèn)題關(guān)于習(xí)作的遣詞造句 陜西牟靖蓉問(wèn)：學(xué)生平時(shí)積累了很多好詞好句，但在習(xí)作時(shí)不知道使用，該怎么引導(dǎo)？山西榮莉莉：學(xué)生的習(xí)作如何才能貼近生活，才能有話(huà)可說(shuō)？有時(shí)候給學(xué)生抄一些好詞，好句，好段讓他們背誦，可然后他們?cè)趯?xiě)作中仍然用不上！就這問(wèn)題應(yīng)該怎么辦呢？ 張化萬(wàn)老師答：

我覺(jué)得需要分清兩個(gè)概念。第一摘抄不等于積累；第二積累不直接導(dǎo)致運(yùn)用。提倡孩子們摘錄好詞好句，這本身沒(méi)錯(cuò)。但是摘抄詞句應(yīng)當(dāng)一是孩子理解大意、自己喜歡想抄錄的，而不是老師框定，不管三七二十一，胡抄一氣。二摘抄要變成孩子的語(yǔ)言積累，需要消化吸收的時(shí)間，需要鼓勵(lì)孩子經(jīng)常翻翻看看，把摘抄的書(shū)面語(yǔ)匯慢慢融入孩子的語(yǔ)言結(jié)構(gòu)中去。平時(shí)要鼓勵(lì)孩子在造句、說(shuō)話(huà)、回答等等場(chǎng)合積極運(yùn)用。哪怕用的不順暢，不自然，甚至不正確。只有摘錄的理解了，變?yōu)樽约旱难?，在造句等局部練?xí)中試著用過(guò)了，摘抄的語(yǔ)言慢慢地才會(huì)在日記、習(xí)作時(shí)流淌出來(lái)。

學(xué)生積累是為了運(yùn)用。運(yùn)用有高下、生熟之分。學(xué)生，特別是習(xí)作暫時(shí)困難的學(xué)生，他們第一次使用很可能像“抄襲”。運(yùn)用積累的詞語(yǔ)句子是生硬的?？蛇@生硬的運(yùn)用恰是從積累到運(yùn)用邁出的成功的第一步。學(xué)生習(xí)作，只要不是通篇摘抄他人的文句，只要用得對(duì)，就可以夸他“學(xué)以致用”走出了第一步！

第六組關(guān)于閱讀與寫(xiě)作的關(guān)系問(wèn)題

山西老師問(wèn)：學(xué)生為了提高寫(xiě)作水平，總拿著作文書(shū)做參考，這樣行嗎？如果想提高小學(xué)生寫(xiě)作能力，應(yīng)該給他們推薦看什么類(lèi)型的書(shū)呢？ 張化萬(wàn)老師答：

生活是學(xué)生寫(xiě)作之母，閱讀是學(xué)生寫(xiě)作之父。學(xué)生學(xué)作文，參考習(xí)作選、作文書(shū)是天經(jīng)地義的。但是“總拿著作文書(shū)做參考”寫(xiě)作文，肯定不成功。就好像嬰兒是要吃奶的，但一直不能斷奶，孩子肯定長(zhǎng)不大。

小學(xué)生首先是讀好語(yǔ)文書(shū)本。這個(gè)讀，就是要好好地多次朗讀，做到朗朗上口，熟讀成誦。這樣才容易將課文中的消極語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為學(xué)生習(xí)作時(shí)的積極語(yǔ)言。讀得抑揚(yáng)頓挫，學(xué)生的語(yǔ)感才有可能切實(shí)提高。語(yǔ)感好了，閱讀的成果才更容易變成習(xí)作的營(yíng)養(yǎng)。

其次要能擠出時(shí)間，讓他們讀自己喜歡的各種書(shū)籍。不要以自己的閱讀好惡決定學(xué)生閱讀的范圍。但可以自己閱讀的經(jīng)驗(yàn)提出閱讀的建議書(shū)目。人吃五谷雜糧長(zhǎng)大，習(xí)作靠各種閱讀材料營(yíng)養(yǎng)的滋養(yǎng)。

最后讀書(shū)要像牛一樣不斷反芻，加快消化吸收。書(shū)讀進(jìn)去，要學(xué)會(huì)吸收精華，替換原先的糟粕。閱讀到促進(jìn)表達(dá)有一個(gè)過(guò)程。不要想立竿見(jiàn)影，但是要促其使用。讀書(shū)，有漫無(wú)目的的無(wú)功利讀書(shū)，期待今后的自如運(yùn)用；又可以設(shè)計(jì)功利性現(xiàn)實(shí)性的讀書(shū)。如，要寫(xiě)老師，可以推薦學(xué)生讀讀賈平凹、巍巍、海倫、大衛(wèi)等人寫(xiě)的同題文章《我的老師》；寫(xiě)《我的課余生活》，也可以看看名人們，和原人教社《我的課余生活》的課文。兩條腿走路，總比一條腿走得堅(jiān)實(shí)，走得快些。您說(shuō)呢？

第七組關(guān)于習(xí)作的真情實(shí)感

河北趙繼敏：如何讓學(xué)生的作文真正做到說(shuō)真事、寫(xiě)真話(huà)？

重慶彭莉鑫：作文要求學(xué)生有真情實(shí)感，怎樣的作文才算寫(xiě)出了感情呢？ 四川李本華：學(xué)生習(xí)作是文采重要，還是其情感和思想重要？ 張化萬(wàn)老師答：

在作文中講真話(huà)寫(xiě)真情是小學(xué)生習(xí)作的基本要求。因?yàn)樾W(xué)生寫(xiě)作不是創(chuàng)作，而是練筆，是將口頭的母語(yǔ)學(xué)習(xí)變成書(shū)面母語(yǔ)表達(dá)能力的練習(xí)。小學(xué)生習(xí)作是寫(xiě)兒童的生活，是讓兒童用眼睛關(guān)注身邊的生活，強(qiáng)調(diào)寫(xiě)得具體通順，強(qiáng)調(diào)表露真情實(shí)感。文采與情感比，自然情感更重。俗話(huà)說(shuō)得好“文章最貴是真情”。為達(dá)到這一要求，新課程下的小學(xué)習(xí)作教學(xué)要求兒童進(jìn)行個(gè)性化作文，這需要教師在教學(xué)中構(gòu)建開(kāi)放的寫(xiě)作教學(xué)系統(tǒng)，做到以下幾點(diǎn)：

1、開(kāi)放寫(xiě)作內(nèi)容。我們需要開(kāi)放學(xué)生表達(dá)的時(shí)空，努力在寫(xiě)作的題目、內(nèi)容、題材、體裁、語(yǔ)言、完成時(shí)間等等方面增大學(xué)生選擇的自由，小心地呵護(hù)每一個(gè)兒童的寫(xiě)作個(gè)性。

2、開(kāi)放寫(xiě)作語(yǔ)言。這要求我們要能用兒童的眼光欣賞兒童語(yǔ)言，兒童作文。但兒童習(xí)作個(gè)性化語(yǔ)言表達(dá)的同時(shí)又必定是講究語(yǔ)言規(guī)則的，不然這種溝通就無(wú)法進(jìn)行，這種溝通，不是規(guī)則學(xué)完，再溝通；而是在溝通和表達(dá)中學(xué)習(xí)、學(xué)會(huì)。語(yǔ)言規(guī)則是兒童個(gè)性化表達(dá)與他人溝通的扶手和階梯，但絕不應(yīng)該成為學(xué)生溝通的障礙，不是束縛個(gè)性化表達(dá)的繩索。所以，要讓兒童用自己的話(huà)語(yǔ)方式和語(yǔ)言與人溝通和表達(dá)，一邊發(fā)展兒童語(yǔ)言，一邊規(guī)范語(yǔ)言規(guī)則。在充分肯定和扶持每一個(gè)學(xué)生個(gè)性化表達(dá)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)適時(shí)適度、有機(jī)有效地對(duì)小學(xué)生進(jìn)行語(yǔ)言規(guī)范的示范、引導(dǎo)和訓(xùn)練。

3、開(kāi)放寫(xiě)作途徑。繁復(fù)紛呈的個(gè)性要健康發(fā)展，發(fā)展的空間要盡可能打開(kāi)，發(fā)展的路徑要盡可能豐富多彩。如可以組織學(xué)生嘗試進(jìn)行這些習(xí)作：小組合作接力作文；短信作文－手機(jī)短信－節(jié)假日給親友―傳遞情感，讓學(xué)生融入現(xiàn)代生活；編書(shū)編報(bào)作文；寫(xiě)作文連續(xù)集；攝影作文；網(wǎng)上作文??

4、開(kāi)放寫(xiě)作評(píng)價(jià)。我們面對(duì)的學(xué)生沒(méi)有一個(gè)是完全一樣的。對(duì)于他們充滿(mǎn)個(gè)性的表達(dá)，理所當(dāng)然地必須拒絕不看對(duì)象，不講發(fā)展變化的完全統(tǒng)一格式的作文，自始至終一刀切的評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)作文教學(xué)的失敗，常常忽略學(xué)生真實(shí)的感覺(jué)，作文教學(xué)太強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一要求，群體客觀(guān)“觀(guān)察生活”，太關(guān)注的是指導(dǎo)寫(xiě)作的規(guī)律性知識(shí)。常常脫離學(xué)生的感覺(jué)體驗(yàn)，大炒什么審題立意、開(kāi)頭結(jié)尾、布局謀篇的冷飯。而個(gè)性化作文教學(xué)應(yīng)突出個(gè)體的主觀(guān)反應(yīng)、“體驗(yàn)生命”的重要性。

成功的個(gè)性化作文教學(xué)必然是學(xué)生的感覺(jué)在前。在習(xí)作批改時(shí)，只要不是統(tǒng)一考試，只要對(duì)扶持學(xué)生的表達(dá)個(gè)性有利，是不是膽子再大些，多一些分層次的批改、個(gè)性化的批改獎(jiǎng)勵(lì)？我們的批語(yǔ)是不是應(yīng)當(dāng)充滿(mǎn)個(gè)性的，而少寫(xiě)或不寫(xiě)缺乏實(shí)際內(nèi)容，很少情感內(nèi)涵的概念術(shù)語(yǔ)和套話(huà)、空話(huà)，自身先做個(gè)示范？學(xué)生有一個(gè)真實(shí)的內(nèi)容，自擬的好題目，比如我上《我發(fā)現(xiàn)》的作文課，孩子們擬的《空氣的旅行》、《哭吧哭吧，不是錯(cuò)》、《其實(shí)快樂(lè)很簡(jiǎn)單》、《怪老頭張老師》等等題目，“我是小偷，為媽媽偷時(shí)間”等特別的思維，有意思的話(huà)語(yǔ)，你能不能都給學(xué)生加上5分？每次習(xí)作都選幾篇個(gè)性相對(duì)突出，評(píng)個(gè)性佳作獎(jiǎng)如何？這樣做，我們不會(huì)損失什么，孩子卻實(shí)實(shí)在在感受到寫(xiě)真話(huà)，寫(xiě)“自己說(shuō)得好的中國(guó)話(huà)”的成功。

總之，小學(xué)作文教學(xué)要讓學(xué)生的感覺(jué)、思維、情感站在前面，讓我們的道德教育和語(yǔ)言規(guī)則、邏輯的教學(xué)藏在后面，就要構(gòu)建一個(gè)開(kāi)放的寫(xiě)作教學(xué)系統(tǒng)來(lái)保障學(xué)生個(gè)性化習(xí)作的環(huán)境，這樣，學(xué)生才能從內(nèi)心真正產(chǎn)生習(xí)作興趣，并做到“我手寫(xiě)我心”，在習(xí)作中講真話(huà),寫(xiě)真情。

第二篇：疑難問(wèn)題解答

疑難問(wèn)題解答（A）

一、儲(chǔ)戶(hù)因病突然死亡，其子在沒(méi)有出具其死亡證明的情況下，持其戶(hù)口簿及代辦人身份證件對(duì)其活期賬戶(hù)辦理了掛失，在其后，儲(chǔ)戶(hù)的家屬持儲(chǔ)戶(hù)原存折和死亡證明書(shū)要求取款，但因該賬戶(hù)已被掛失，應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1）制度規(guī)定：原存款人死亡，合法繼承人應(yīng)從公證處取得繼承權(quán)證明書(shū)，憑證明書(shū)、原存款憑證及本人身份證件辦理清戶(hù)或過(guò)戶(hù)處理。12分 2）因原存款人已死亡，即牽扯到財(cái)產(chǎn)繼承的問(wèn)題，其家屬須憑經(jīng)過(guò)公證處公證后的繼承權(quán)證明書(shū)或法院的判決書(shū)、調(diào)解書(shū)、裁定書(shū)和原存折到開(kāi)戶(hù)的窗口辦理取款手續(xù)。9分

3）如果提供原掛失申請(qǐng)書(shū)、7天后即可辦理掛失清戶(hù)。4分 4）如無(wú)法提供掛失申請(qǐng)書(shū)的，則進(jìn)行再掛失，7天后做掛失清戶(hù)。5分

二、客戶(hù)將存取款憑條帶走或營(yíng)業(yè)員誤將儲(chǔ)戶(hù)憑條弄丟，該如何處理？ 要點(diǎn)：

1、憑單是明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的書(shū)面憑證，具有合同關(guān)系的憑證。9分

2、營(yíng)業(yè)人員可調(diào)看錄像予以查找，證實(shí)確為儲(chǔ)戶(hù)拿走的，可聯(lián)系客戶(hù)拿回憑單。9分

3、若憑條確認(rèn)丟失或無(wú)法拿回的，1）是營(yíng)業(yè)人員自己所辦的最后一筆業(yè)務(wù)，是憑條類(lèi)的可使用重打功能。4分 2）如無(wú)法重打的可由該營(yíng)業(yè)人員手工填寫(xiě)相關(guān)憑條，注明原因，由支局長(zhǎng)調(diào)閱監(jiān)控錄像予以證實(shí)后審簽上報(bào)。5分

4、建議將錄像資料予以保留，以免再有糾紛時(shí)能夠提供第一手資料。3分

三、異地存款交易超時(shí)如何處理？ 要點(diǎn)：

1）儲(chǔ)蓄營(yíng)業(yè)員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)異地存款超時(shí)情況下要收款的規(guī)定。8分 2）超時(shí)情況下的存款交易嚴(yán)禁重復(fù)操作，營(yíng)業(yè)員對(duì)每筆存款業(yè)務(wù)原則上只能做一次存款交易，只有在收到開(kāi)戶(hù)局中心的不成功應(yīng)答或確認(rèn)交易中心未收到該筆存款交易請(qǐng)求后，才能做第二次交易。6分 3）在超時(shí)情況下收款，營(yíng)業(yè)員應(yīng)請(qǐng)儲(chǔ)戶(hù)在“活期儲(chǔ)蓄存款憑單”地址欄寫(xiě)明本人家庭地址和聯(lián)系方式，由營(yíng)業(yè)員開(kāi)具存款臨時(shí)收據(jù)或“活期儲(chǔ)蓄異地存取款憑證”，加蓋郵政儲(chǔ)蓄專(zhuān)用戳記，憑折存款的，在存折附頁(yè)不作手工登帳。6分

疑難問(wèn)題解答（B）

一、客戶(hù)持郵政儲(chǔ)蓄整存整取存單到郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)辦理取款，但計(jì)算機(jī)內(nèi)無(wú)該賬戶(hù)信息，遇此情況，柜員應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1）柜員查看該賬戶(hù)交易狀態(tài)，若該賬戶(hù)處于掛失清戶(hù)狀態(tài)，前臺(tái)營(yíng)業(yè)員通過(guò)查看掛失登記簿，通過(guò)事后部門(mén)調(diào)閱掛失申請(qǐng)書(shū)，此類(lèi)情況一般為已掛失清戶(hù)后又找到存單來(lái)取的，交于用戶(hù)確認(rèn)，無(wú)誤后收回存單。10分 2）由于系統(tǒng)軟件更換多次，已辦清戶(hù)的用戶(hù)資料未轉(zhuǎn)入到新系統(tǒng)內(nèi)，可通過(guò)中心機(jī)房查看。3分

3）已轉(zhuǎn)為郵政收入的長(zhǎng)期不動(dòng)戶(hù)，可查看清戶(hù)的清單。如果確認(rèn)是此情況，按實(shí)計(jì)息付款。5分

4）如屬于司法機(jī)關(guān)扣劃的，查詢(xún)扣劃登記簿。5分

5）營(yíng)業(yè)員對(duì)上述異常情況，向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)。7分

二、人民法院執(zhí)法人員來(lái)窗口要求辦理某一儲(chǔ)戶(hù)的賬戶(hù)凍結(jié)，又不能提供賬戶(hù)的賬號(hào)，儲(chǔ)蓄營(yíng)業(yè)人員應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1）儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)向縣市局業(yè)務(wù)部門(mén)匯報(bào)。8分

2）營(yíng)業(yè)員要求執(zhí)法人員出示本人工作證件，縣團(tuán)級(jí)以上（含）人民法院簽發(fā)的協(xié)助凍結(jié)存款通知書(shū)或裁定書(shū)。8分

3）審核無(wú)誤后，要求有權(quán)機(jī)關(guān)提供該儲(chǔ)戶(hù)的居民身份證號(hào)碼或其他相關(guān)信息，采用以支局長(zhǎng)授權(quán)司法查詢(xún)方式為其查閱賬戶(hù)。6分

4）查詢(xún)確認(rèn)賬戶(hù)后做凍結(jié)操作，打印郵政儲(chǔ)蓄通用憑證。4分

5）并對(duì)執(zhí)法人員的工作證件，姓名，有權(quán)機(jī)關(guān)名稱(chēng)，凍結(jié)人姓名、時(shí)間、金額、相關(guān)法律文書(shū)名稱(chēng)和文號(hào)進(jìn)行登記，其上須有執(zhí)法人員和郵政儲(chǔ)蓄經(jīng)辦人員簽字。4分

三、異地取款交易超時(shí)如何處理？ 要點(diǎn)：

1）一般情況下是由儲(chǔ)戶(hù)投訴后才能發(fā)現(xiàn)，但不論是交易局或開(kāi)戶(hù)局，接到儲(chǔ)戶(hù)的查詢(xún)和投訴時(shí)，要立即通知所在中心，經(jīng)雙方核實(shí)后，由交易局所在中心通知開(kāi)戶(hù)局所在中心，對(duì)該儲(chǔ)戶(hù)賬戶(hù)作調(diào)整。8分

2）原則上應(yīng)以交易局狀態(tài)為準(zhǔn)。若交易局系統(tǒng)提示未成功，則不付款。6分 3）即使發(fā)現(xiàn)開(kāi)戶(hù)局已經(jīng)扣帳，未經(jīng)所在中心同意，交易局不得將款項(xiàng)付給儲(chǔ)戶(hù)。6分

四、匯兌營(yíng)業(yè)員自我核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的收匯金額1020元，誤將為1200元，網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1、復(fù)核授權(quán)后，營(yíng)業(yè)員進(jìn)行“收匯復(fù)核更正”； 8’ 2、505進(jìn)入系統(tǒng)，錄入?yún)R票號(hào)碼調(diào)出該匯款信息進(jìn)行收匯金額更正； 2’

3、同時(shí)對(duì)匯款單上已打印的收匯金額進(jìn)行人工更正，即“雙線(xiàn)更正法”； 8’

4、通知匯款來(lái)局更正收據(jù)上的金額。2’

疑難問(wèn)題解答（C）

一、2000年4月1日前開(kāi)戶(hù)的未使用實(shí)名的定期儲(chǔ)蓄存款，到期支取時(shí)密碼遺忘，要求掛失密碼，營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何辦理？ 要點(diǎn)：

1）按規(guī)定儲(chǔ)戶(hù)存單密碼遺忘，持本人有效身份證件申請(qǐng)辦理密碼掛失。8分 2）2000/4/1前存入的未使用實(shí)名的定期存款，儲(chǔ)戶(hù)不能提供與原存單相匹配的身份證件，但因其開(kāi)戶(hù)時(shí)由存款人填寫(xiě)存款憑單，故可參照如下方法進(jìn)行處理： A 由戶(hù)口所在地派出所出具證明（如使用曾用名存款的情況）10分 B 報(bào)儲(chǔ)匯局主管部門(mén)，查閱開(kāi)戶(hù)時(shí)原始憑證，核對(duì)筆跡，可由用戶(hù)按開(kāi)戶(hù)填寫(xiě)的內(nèi)容模擬一張，再進(jìn)行核對(duì)，若筆跡與開(kāi)戶(hù)時(shí)憑證上的相符，請(qǐng)用戶(hù)填寫(xiě)書(shū)面說(shuō)明，注明愿意承擔(dān)法律責(zé)任。12分

二、客戶(hù)到前臺(tái)取款清戶(hù)后，反映利息比他行少，營(yíng)業(yè)員該如何辦理？ 要點(diǎn)：

1、營(yíng)業(yè)核算利息。如果正確，應(yīng)告之用戶(hù)，如確實(shí)少付，應(yīng)向市縣局業(yè)務(wù)管理員匯報(bào)。6分

2、按利息差額做手工事項(xiàng)取款清戶(hù)/沖正交易。8分

3、具體處理辦法：定期類(lèi)通過(guò)選擇‘非核銷(xiāo)定額定期儲(chǔ)蓄存款’，活期、定活、通知選擇‘個(gè)人通知老存款’，本金欄輸入0，補(bǔ)付利息手工輸入。利息清單日終隨其他憑證一并上交事后監(jiān)督。8分

4、事后監(jiān)督要根據(jù)前臺(tái)上交的利息清單的筆數(shù)、金額和支局其他交易清單核對(duì)相符。8分三、一儲(chǔ)戶(hù)賬戶(hù)已被止付后，做解止付交易時(shí)，營(yíng)業(yè)員發(fā)現(xiàn)該賬戶(hù)在系統(tǒng)中已存在解止付時(shí)間，無(wú)法做解止付時(shí)，該如何處理？ 要點(diǎn)：

1）查是否為營(yíng)業(yè)員止付時(shí)同時(shí)誤輸入了自動(dòng)解止付時(shí)間； 6分 2）確認(rèn)為誤輸后報(bào)統(tǒng)版問(wèn)題單請(qǐng)省中心處理； 8分 3）按省中心已處理通知后重新做解止付交易。8分

四、兌付時(shí)，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)。系統(tǒng)會(huì)有提示嗎？怎樣處理？ 要點(diǎn)：

1、兌付時(shí)，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)，系統(tǒng)彈出對(duì)話(huà)框，提醒該筆匯款為改匯、退匯、掛失狀態(tài)； 5’

2、柜員核實(shí)取款通知單上是否打印有相應(yīng)字樣； 5’

3、有則按確認(rèn)鍵完成該筆匯款的兌付； 5’

4、如果沒(méi)有，則按取消鍵退出交易。5’

疑難問(wèn)題解答（D）

一、某派出所為調(diào)查一名犯罪嫌疑人的存款情況，派人至某郵儲(chǔ)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)查詢(xún)?cè)撓臃冈谠摼W(wǎng)點(diǎn)的存款賬戶(hù)，營(yíng)業(yè)員查驗(yàn)了派出所工作人員的工作證和派出所簽發(fā)的協(xié)助查詢(xún)存款通知書(shū)后，當(dāng)即為其辦理了查詢(xún)。請(qǐng)問(wèn)這位營(yíng)業(yè)員如此操作有何不妥？?jī)?chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)怎樣正確操作？ 要點(diǎn)：

1）派出所不是查詢(xún)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的有權(quán)機(jī)關(guān)。因此，憑派出所簽發(fā)的協(xié)助查詢(xún)存款通知書(shū)不能辦理存款賬戶(hù)的查詢(xún)。10分

2）郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)在收到縣團(tuán)級(jí)以上有權(quán)機(jī)關(guān)簽發(fā)的協(xié)助查詢(xún)存款通知書(shū)后，應(yīng)認(rèn)真查驗(yàn)該執(zhí)法人員的工作證件和協(xié)助查詢(xún)存款通知書(shū)，首先向儲(chǔ)匯管理部門(mén)進(jìn)行報(bào)告，在得到確認(rèn)后，立即協(xié)助其辦理查詢(xún)。10分

3）在辦理查詢(xún)時(shí)，不允許有權(quán)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員進(jìn)入郵政儲(chǔ)蓄營(yíng)業(yè)柜臺(tái)內(nèi)。儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)根據(jù)查詢(xún)結(jié)果，認(rèn)真填寫(xiě)協(xié)助查詢(xún)存款回復(fù)書(shū)并加蓋日戳，建立登記簿登記相應(yīng)查詢(xún)內(nèi)容并由有權(quán)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員和網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人簽字。妥善保管登記簿并嚴(yán)守有關(guān)秘密。協(xié)助查詢(xún)存款通知書(shū)寄事后監(jiān)督歸檔。10分

二、客戶(hù)反映其在A(yíng)TM上用綠卡取款時(shí)，卡被吞，客戶(hù)想當(dāng)場(chǎng)取回綠卡，據(jù)用戶(hù)稱(chēng)此卡為其親屬所有，問(wèn)營(yíng)業(yè)員該如何處理？ 要點(diǎn)：

1、營(yíng)業(yè)員通過(guò)前臺(tái)用戶(hù)輸入密碼方式，查詢(xún)賬戶(hù)狀態(tài)是否卡為掛失類(lèi)的黑名單卡。（如為此類(lèi)卡，不得領(lǐng)回）10分

2、按業(yè)務(wù)規(guī)定對(duì)ATM非因發(fā)卡機(jī)構(gòu)吞卡指令而吞卡的，綠卡客戶(hù)可在吞卡后7個(gè)工作日內(nèi)，持本人有效身份證件及其他可以證明為卡片持有者的材料到ATM所屬機(jī)構(gòu)辦理領(lǐng)卡手續(xù)；當(dāng)委托他人代領(lǐng)時(shí)，還需持帶領(lǐng)人身份證件及授權(quán)委托書(shū)。所以吞沒(méi)卡是可以代領(lǐng)的。10分

3、ATM所屬機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)員必須核對(duì)客戶(hù)身份證件上的姓名與所領(lǐng)卡片正面姓名字母（拼音）或背面簽名一致，或客戶(hù)持身份證件且所領(lǐng)卡片通過(guò)個(gè)人密碼驗(yàn)證的，領(lǐng)卡人在“吞沒(méi)卡領(lǐng)卡登記簿”上簽名領(lǐng)取卡片，代為領(lǐng)取的，還需核對(duì)授權(quán)委托書(shū)簽名與卡背面簽名。10分

四、賬戶(hù)匯款中所涉及的賬戶(hù)中國(guó)郵政對(duì)此有何規(guī)定？ 要點(diǎn)：

1、賬戶(hù)匯款中所涉及的賬戶(hù)均為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄活期結(jié)算賬戶(hù)。10’

2、賬戶(hù)扣劃匯款的扣劃賬戶(hù)，其開(kāi)戶(hù)局必須與辦理收匯業(yè)務(wù)的收匯局同屬一省（區(qū)、市）。5’

3、入賬匯款的入賬賬戶(hù)，其開(kāi)戶(hù)局必須與收款人的郵政編碼地址同屬一?。▍^(qū)、市）。5’

疑難問(wèn)題解答（E）

一、某網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)員為客戶(hù)辦理活期續(xù)存3000元，誤操作續(xù)存30000元，未發(fā)現(xiàn)，日終軋賬發(fā)現(xiàn)短款27000元，營(yíng)業(yè)員查明原因后，私自辦理了沖正業(yè)務(wù)，可軋賬時(shí)仍短款27000元，為什么？請(qǐng)問(wèn)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何操作？ 要點(diǎn)：

1、窗口營(yíng)業(yè)人員不允許私自辦理沖正業(yè)務(wù)。10分

2、沖正業(yè)務(wù)，只是調(diào)整了用戶(hù)賬戶(hù)卻不修改柜員尾箱現(xiàn)金記錄，必須同時(shí)做長(zhǎng)、短款掛賬，這樣尾箱現(xiàn)金與實(shí)際結(jié)存現(xiàn)金才能相等。5分

3、具體處理如下：

1）發(fā)現(xiàn)尾箱現(xiàn)金不符，綜合柜員填寫(xiě)“郵政儲(chǔ)蓄修改分戶(hù)賬通知單”。3分 2）經(jīng)支局長(zhǎng)授權(quán)后，柜員辦理沖正業(yè)務(wù)。3分 3）營(yíng)業(yè)員在“長(zhǎng)短款事項(xiàng)”中掛長(zhǎng)短款差額。3分

4）聯(lián)系客戶(hù)，協(xié)請(qǐng)客戶(hù)在“郵政儲(chǔ)蓄修改分戶(hù)賬通知單”上簽字確認(rèn)。3分 5）如聯(lián)系不到客戶(hù)，保留錄像資料。3分

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員來(lái)窗口要求辦理某一儲(chǔ)戶(hù)的賬戶(hù)凍結(jié)，又不能提供賬戶(hù)的賬號(hào)，儲(chǔ)蓄營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1）網(wǎng)點(diǎn)向縣局業(yè)務(wù)主管部門(mén)匯報(bào)。8分

2）營(yíng)業(yè)員要求執(zhí)法人員出示本人工作證件和執(zhí)法證，縣團(tuán)級(jí)以上（含）人民法院簽發(fā)的協(xié)助凍結(jié)存款通知書(shū)或裁定書(shū)。8分

3）審核無(wú)誤后，要求有權(quán)機(jī)關(guān)提供該儲(chǔ)戶(hù)的居民身份證號(hào)碼，通過(guò)縣市局授權(quán)以支局長(zhǎng)授權(quán)司法查詢(xún)方式為其查閱賬戶(hù)。6分

4）查詢(xún)確認(rèn)賬戶(hù)后做凍結(jié)操作，打印郵政儲(chǔ)蓄通用憑證。4分

5）并對(duì)執(zhí)法人員的工作證件，姓名，有權(quán)機(jī)關(guān)名稱(chēng)，凍結(jié)人姓名、時(shí)間、金額、相關(guān)法律文書(shū)名稱(chēng)和文號(hào)進(jìn)行登記，其上須有執(zhí)法人員和郵政儲(chǔ)蓄經(jīng)辦人員簽字。4分

三、A局僅有種定期存款賬戶(hù)，一個(gè)為一年期，1000萬(wàn)元，開(kāi)戶(hù)利率3.6%，另一個(gè)為二年期，1000萬(wàn)元，開(kāi)戶(hù)利率為7.2%，目前當(dāng)月現(xiàn)行儲(chǔ)蓄利率一年期為2.4%，二年期為3.6%，問(wèn)如果采用現(xiàn)行利率法計(jì)提應(yīng)付定期儲(chǔ)蓄利息，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的利息是多少？A局的存款均為人行備付金存款，資金運(yùn)作的收益率為年4.8%，問(wèn)當(dāng)月A局實(shí)現(xiàn)的利差收入為多少？

當(dāng)月應(yīng)計(jì)提利息為：1000*2.4%÷12+1000*3.6%÷12=5萬(wàn)元 8分 當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利息收入：2000*4.8%÷12=8萬(wàn)元 8分 當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利差收入：8-5=3萬(wàn)元 4分

四、辦理賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)時(shí)需要遵守哪些郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)規(guī)定？

1）客戶(hù)憑儲(chǔ)蓄存折（卡）和密碼在本地窗口辦理賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)時(shí)，匯款金額（不包括匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)）在1萬(wàn)元（含）以上的，須出示匯出賬戶(hù)本人的有效身份證件，如為代理還需提供代理人的有效身份證件。5’

2）存折的憑證號(hào)是核對(duì)存折真實(shí)性的重要號(hào)碼。辦理賬戶(hù)扣收匯款時(shí)，必須根據(jù)收 提示，輸入憑證印刷號(hào)與儲(chǔ)蓄系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)。5’ 3）客戶(hù)憑儲(chǔ)蓄卡辦理匯款業(yè)務(wù)時(shí)，柜員必須使用磁條讀寫(xiě)器刷卡讀入

入卡號(hào)；對(duì)于客戶(hù)憑存折辦理匯款業(yè)務(wù)的，也首選使用磁條讀寫(xiě)器刷卡讀入，在無(wú)法讀取的，可選擇手工方式輸入存折賬戶(hù)。5’ 4）匯入賬戶(hù)必須為有效賬戶(hù)。如匯入賬戶(hù)狀態(tài)為

疑難問(wèn)題解答（F）

一、一位儲(chǔ)戶(hù)來(lái)柜臺(tái)反映，他在該營(yíng)業(yè)廳的ATM上取款1500元，結(jié)果ATM未吐鈔，經(jīng)查詢(xún)賬戶(hù)余額已少1500元，問(wèn)該營(yíng)業(yè)員如何處理？ 要點(diǎn)：

1.柜員審核客戶(hù)的綠卡及身份證件。10’

2.應(yīng)該清點(diǎn)ATM機(jī)結(jié)存現(xiàn)金，打印ATM交易列表，確認(rèn)是否有1500元長(zhǎng)款。

5’

3.若有長(zhǎng)款，說(shuō)明系統(tǒng)故障沒(méi)有吐鈔，應(yīng)該查詢(xún)ATM機(jī)內(nèi)交易流水，再確認(rèn)賬戶(hù)（卡戶(hù)）5’

4.根據(jù)儲(chǔ)戶(hù)（ATM憑條）綠卡，退還儲(chǔ)戶(hù)現(xiàn)金卡及身份證件，要求儲(chǔ)戶(hù)簽字領(lǐng)取。

10’

二、某職工在A(yíng)市退休，其退休工資在郵政儲(chǔ)蓄代發(fā)，因其退休職工長(zhǎng)期在外省定居，每月的工資通過(guò)郵政儲(chǔ)蓄異地支取，因存折（卡）被盜，又因年邁體弱等原因，本人不能到A市掛失補(bǔ)發(fā)，其客戶(hù)如何辦理掛失及后續(xù)補(bǔ)發(fā)業(yè)務(wù)？ 要點(diǎn)：

1.制度規(guī)定，掛失存單（折、卡）必須客戶(hù)到郵政儲(chǔ)蓄賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)縣市聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)憑賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的身份證件辦理掛失申請(qǐng)手續(xù)。8’

2.若身在異地可自己或委托他人到郵儲(chǔ)機(jī)構(gòu)辦理臨時(shí)掛失，防止賬戶(hù)余額被非法支取，其有效期限為20天。6’

3.委托人憑雙人身份證件辦理正式掛失。8’

4.7天后，委托人應(yīng)持客戶(hù)、本人身份證、身份證件的復(fù)印件及當(dāng)?shù)毓C處、簽發(fā)的公證文書(shū)、掛失申請(qǐng)書(shū)辦理后續(xù)補(bǔ)發(fā)處理。8’

三、A局僅有種定期存款賬戶(hù)，一個(gè)為一年期，1000萬(wàn)元，開(kāi)戶(hù)利率3.6%，另一個(gè)為二年期，1000萬(wàn)元，開(kāi)戶(hù)利率為7.2%，目前當(dāng)月現(xiàn)行儲(chǔ)蓄利率一年期為2.4%，二年期為3.6%，問(wèn)如果采用現(xiàn)行利率法計(jì)提應(yīng)付定期儲(chǔ)蓄利息，當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的利息是多少？A局的存款均為人行備付金存款，資金運(yùn)作的收益率為年4.8%，問(wèn)當(dāng)月A局實(shí)現(xiàn)的利差收入為多少？

當(dāng)月應(yīng)計(jì)提利息為：1000*2.4%/12+1000*3.6%/12＝5萬(wàn)元 8’ 當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利息收入：2000*4.8%/12＝8萬(wàn)元 8’ 當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利差收入：8-5＝3萬(wàn)元 4’

四、退匯交易針對(duì)賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)有何規(guī)定？

1.實(shí)時(shí)入賬匯款不得辦理客戶(hù)退匯；次日入賬匯款入賬前可辦理客戶(hù)退匯，無(wú)法入賬轉(zhuǎn)投單匯款兌付前也可辦理退匯。10’ 2.匯入賬戶(hù)由于賬戶(hù)狀態(tài)異常，導(dǎo)致匯款無(wú)法入賬，匯款人又未選擇無(wú)法入賬按址投遞時(shí)，電子匯兌系統(tǒng)自動(dòng)作無(wú)法入賬退匯。5’

3.由于賬戶(hù)原因?qū)е聼o(wú)法入賬的匯款的退匯，不退還客戶(hù)匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)；由于非賬戶(hù)原因（如系統(tǒng)原因等）導(dǎo)致的無(wú)法入賬的匯款的退匯，退還客戶(hù)匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)。5’

疑難問(wèn)題解答（G）

一、郵局職工到ATM取款1000元，不料ATM出現(xiàn)故障，未吐出鈔票。但1000元卻從賬戶(hù)中扣除了，于是該職工要求營(yíng)業(yè)員從機(jī)中取出1000元。營(yíng)業(yè)員因其是本局職工，便一人打開(kāi)了錢(qián)箱，取出1000元交給了該職工。請(qǐng)問(wèn)此營(yíng)業(yè)員的做法是否符合規(guī)定？試解說(shuō)。要點(diǎn)：

營(yíng)業(yè)員該做法不符合制度規(guī)定。5’ 理由：

1.由于A(yíng)TM出現(xiàn)故障，未吐出鈔票，扣除了1000元ATM系統(tǒng)可能會(huì)隨時(shí)恢復(fù)1000元的存款。如果用戶(hù)取款自動(dòng)被取消，而營(yíng)業(yè)員又付出了1000元給用戶(hù)，會(huì)引起不必要的麻煩。10’

2.營(yíng)業(yè)員違反了ATM現(xiàn)金管理規(guī)定。無(wú)論是內(nèi)部職工還是客戶(hù)，營(yíng)業(yè)員都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行ATM現(xiàn)金管理規(guī)定，當(dāng)職工提出1000元未出鈔時(shí)，營(yíng)業(yè)員應(yīng)向他解釋清楚，ATM必須雙人會(huì)同開(kāi)箱。如果出現(xiàn)長(zhǎng)款，必須登記ATM長(zhǎng)款登記簿，要求用戶(hù)次日持卡或折及有效證件取款并簽字。15’

二、某職工在B市退休，其退休工資在郵政儲(chǔ)蓄代發(fā)，因其退休職工長(zhǎng)期在外省定居，每月的工資通過(guò)郵政儲(chǔ)蓄異地支取，因存折（卡）被盜，又因年邁體弱等原因，本人不能到B市掛失補(bǔ)發(fā)，其客戶(hù)如何辦理掛失及后續(xù)補(bǔ)發(fā)業(yè)務(wù)？ 要點(diǎn)：

1.制度規(guī)定，掛失存單（折、卡）必須客戶(hù)到郵政儲(chǔ)蓄賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)縣市聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)憑賬戶(hù)對(duì)應(yīng)的身份證件辦理掛失申請(qǐng)手續(xù)。8’

2.若身在異地可自己或委托他人到郵儲(chǔ)機(jī)構(gòu)辦理臨時(shí)掛失，防止賬戶(hù)余額被非法支取，其有效期限為20天。6’

3.委托人憑雙人身份證件辦理正式掛失。8’

4.7天后，委托人應(yīng)持客戶(hù)、本人身份證、身份證件的復(fù)印件及當(dāng)?shù)毓C處、簽發(fā)的公證文書(shū)、掛失申請(qǐng)書(shū)辦理后續(xù)補(bǔ)發(fā)處理。8’

四、退匯成功后，系統(tǒng)對(duì)匯款退回的方式是怎么規(guī)定的（退回現(xiàn)金或退回賬戶(hù)）？ 1.現(xiàn)金到賬戶(hù)匯款：按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。5’ 2.賬戶(hù)到現(xiàn)金（或賬戶(hù)）匯款：如匯出賬戶(hù)狀態(tài)正常，則所退款項(xiàng)自動(dòng)入賬，生成并打印退匯入賬通知單；如匯出賬戶(hù)狀態(tài)異常，在有效兌付期內(nèi)（自收到兌付局退匯匯款之日起滿(mǎn)60天），系統(tǒng)允許現(xiàn)金退匯兌付，生成并打印退匯取款通知單。8’ 3.大宗匯款：大宗收匯時(shí)不論收款類(lèi)型如何選擇，退匯時(shí)，均按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。5’ 4.退還匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)：需退還匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)時(shí)，不論原來(lái)是按現(xiàn)金方式收取的還是從賬戶(hù)中扣收的，均按照現(xiàn)金方式退還客戶(hù)。2’

一、要點(diǎn)：

1.辦理跨省現(xiàn)金到賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬時(shí)，當(dāng)系統(tǒng)提示：“賬號(hào)不正確，姓名不符”時(shí)，網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)與客戶(hù)核對(duì)戶(hù)名及賬號(hào)，確認(rèn)無(wú)誤后，重新發(fā)起現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬交易，如系統(tǒng)仍提示此信息，向客戶(hù)說(shuō)明原因并退款。8’ 2.當(dāng)系統(tǒng)提示為：“暫不支持交易”、“賬號(hào)不存在”、“賬號(hào)不正確”、“異地交易失敗”、“與主機(jī)連接失敗”情況時(shí)，網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)向客戶(hù)退款或重新辦理業(yè)務(wù)。如系統(tǒng)有明確提示收款的，必須向用戶(hù)收款，包括本金和手續(xù)費(fèi)。8’ 3.辦理省內(nèi)現(xiàn)金到賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，如系統(tǒng)提示：“賬號(hào)不存在”、“轉(zhuǎn)入賬戶(hù)戶(hù)名與輸入不符”等情況時(shí)，網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)與客戶(hù)核對(duì)戶(hù)名及賬號(hào)，確認(rèn)無(wú)誤后，重新發(fā)起現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬交易，如系統(tǒng)仍提示此信息，向客戶(hù)說(shuō)明原因并退款。8’

4.現(xiàn)金到賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬交易，如系統(tǒng)提示：“賬戶(hù)為非結(jié)算賬戶(hù)”，退款。6’

二、某網(wǎng)點(diǎn)柜員為客戶(hù)辦理活期續(xù)存2000元，誤操作續(xù)存20000元，未發(fā)現(xiàn)，日終軋賬發(fā)現(xiàn)短款18000元，營(yíng)業(yè)員查明原因后，私自辦理了沖正業(yè)務(wù)，可軋賬時(shí)仍短款18000元，為什么？請(qǐng)問(wèn)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何操作？ 要點(diǎn)：

1.窗口營(yíng)業(yè)人員不允許私自辦理沖正業(yè)務(wù)。10’

2.沖正業(yè)務(wù)只是調(diào)整了用戶(hù)賬戶(hù)卻不修改柜員尾箱現(xiàn)金記錄，必須同時(shí)做長(zhǎng)、短款掛賬，這樣尾箱現(xiàn)金與實(shí)際結(jié)存現(xiàn)金才能相等。5’ 3.具體處理如下：

1)發(fā)現(xiàn)尾箱現(xiàn)金不符，綜合柜員填寫(xiě)“郵政儲(chǔ)蓄修改分戶(hù)賬通知單”。3’ 2)經(jīng)支局長(zhǎng)授權(quán)后，柜員辦理沖正業(yè)務(wù)。3’

3)營(yíng)業(yè)員在“長(zhǎng)短款事項(xiàng)”中掛長(zhǎng)短款差額。3’ 4)聯(lián)系客戶(hù)，協(xié)請(qǐng)客戶(hù)在“郵政儲(chǔ)蓄修改分戶(hù)賬通知單”上簽字確認(rèn)。3’ 5)如聯(lián)系不到客戶(hù)，保留錄像資料。3’

三、一儲(chǔ)戶(hù)只帶了一張綠卡來(lái)辦理“密碼掛失”交易，但該綠卡因磁條損壞無(wú)法讀信息，柜員應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1.因不知密碼故無(wú)法換卡，可進(jìn)行“雙掛失”交易，即對(duì)卡事項(xiàng)分別進(jìn)行卡掛失，和卡密碼掛失。4’

2.雙掛失要求儲(chǔ)戶(hù)到開(kāi)戶(hù)局辦理。8’ 3.該項(xiàng)掛失要求儲(chǔ)戶(hù)提供：本人身份證件，該綠卡賬戶(hù)所對(duì)應(yīng)的活期存折辦理雙掛失手續(xù)。提醒客戶(hù)七天后持掛失申請(qǐng)書(shū)及本人證件辦理重置密碼及補(bǔ)新手續(xù)。8’

四、收匯注銷(xiāo)（1701交易）針對(duì)賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)的處理有哪些規(guī)定？ 1.在完成收匯交易但尚末復(fù)核發(fā)送之前，如果柜員發(fā)現(xiàn)操作失誤或匯款人主動(dòng)申請(qǐng)撤銷(xiāo)匯款時(shí)，向客戶(hù)收回匯款收據(jù)的情況下，柜員可選擇作收匯注銷(xiāo)處理。4’

2.收匯注銷(xiāo)后，如果原匯款金額和匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)都是從賬戶(hù)中扣收的，則匯款金額和匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)均退回原扣款賬戶(hù)； 8’

3.如果匯款金額是從賬戶(hù)中扣收的，匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)是按照現(xiàn)金方式收取的，則匯款金額退回原扣款賬戶(hù)，匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)仍按照現(xiàn)金方式退還匯款人。8’

疑難問(wèn)題解答（H）

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)哪些情況下可以重存或退款？

疑難問(wèn)題解答（I）

一、儲(chǔ)戶(hù)持郵政儲(chǔ)蓄銀聯(lián)卡在異地銀行的自動(dòng)柜員機(jī)上一次取了500元人民幣后，發(fā)現(xiàn)余額少了4元5角人民幣，儲(chǔ)戶(hù)來(lái)到開(kāi)戶(hù)局咨詢(xún)，請(qǐng)問(wèn)營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何用戶(hù)解釋?zhuān)?要點(diǎn)：

1.應(yīng)告知該儲(chǔ)戶(hù)郵政儲(chǔ)蓄銀聯(lián)卡用戶(hù)辦理異地跨行取款交易時(shí)，郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)從其分戶(hù)賬中扣收異地義易手續(xù)費(fèi)（按交易金額5%收取，最高50元，最低2元），該用戶(hù)支取500元，故應(yīng)扣收異地交易手續(xù)費(fèi)2元5角。10’

2.另加收2元跨行交易手續(xù)費(fèi)，故該儲(chǔ)戶(hù)的賬戶(hù)余額少了4元5角。10’

二、如果普通柜員手中沒(méi)有足夠的庫(kù)存現(xiàn)金，怎樣兌付業(yè)務(wù)？

1.網(wǎng)點(diǎn)普通柜員每日簽到后，應(yīng)向綜合柜員進(jìn)行現(xiàn)金領(lǐng)用，系統(tǒng)自動(dòng)登記該柜員的“普通柜員軋賬單”。4’

2.柜員營(yíng)業(yè)過(guò)程所做交易涉及現(xiàn)金，屬于現(xiàn)金收入的，系統(tǒng)自動(dòng)更新該柜員的“普通柜員軋賬單”。3’

3.屬于現(xiàn)金支出的，系統(tǒng)自動(dòng)判斷現(xiàn)金支出金額是否小于等于該柜員的“普通柜員軋賬單”結(jié)余現(xiàn)金，若無(wú)誤，登記“普通柜員軋賬單”。3’

4.否則，系統(tǒng)提示“現(xiàn)金結(jié)余不足”。此時(shí)，柜員應(yīng)向綜合柜員領(lǐng)用現(xiàn)金后才能辦理兌付業(yè)務(wù)。10’

電子匯兌疑難問(wèn)題

一、由于收款人地址有誤，匯款人來(lái)收匯網(wǎng)點(diǎn)申請(qǐng)更改收款人地址，網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)如何受理？ 要點(diǎn)：

1.匯款人提出要求改匯時(shí)，首先提供原匯款收據(jù)，及本人有效身份證件，并填寫(xiě)“匯兌特殊事項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)”，交納改匯手續(xù)費(fèi)2元。

5’

2.營(yíng)業(yè)員接收用戶(hù)填寫(xiě)的匯兌特殊事項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)，與原收據(jù)核對(duì)無(wú)誤后，從菜單中選擇“改匯申請(qǐng)”。根據(jù)申請(qǐng)書(shū)填入?yún)R票號(hào)碼、申請(qǐng)人姓名、更改內(nèi)容、證件名稱(chēng)和證件號(hào)碼等信息。無(wú)誤后發(fā)送。

5’

3.改匯請(qǐng)求發(fā)出后，如果兌付局是手工網(wǎng)點(diǎn)，特殊業(yè)務(wù)應(yīng)答系統(tǒng)會(huì)以對(duì)話(huà)框方式提示“改匯申請(qǐng)已受理，請(qǐng)等待結(jié)果”和“打印特殊事項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)”、“打印特殊事項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收據(jù)”，并在收據(jù)上打印“改匯請(qǐng)求已發(fā)出，請(qǐng)等待答復(fù)”字樣。

3’ 4.柜員應(yīng)注意及時(shí)查收回復(fù)信息。

2’

5.改匯請(qǐng)求發(fā)出后，如果兌付局是聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)，特殊業(yè)務(wù)應(yīng)答可立即返回，系統(tǒng)會(huì)以對(duì)話(huà)框方式提示“改匯申請(qǐng)已成功，打印特殊事項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)”，并提示，“打印特殊事項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收據(jù)”、“打印特殊事項(xiàng)回復(fù)書(shū)”。

3’

6.將原收據(jù)、身份證件、回復(fù)書(shū)及手續(xù)費(fèi)收據(jù)交于匯款人收?qǐng)?zhí)。

2’

二、匯兌營(yíng)業(yè)員自我核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的收匯金額1020元，誤將為1200元，網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)員應(yīng)如何處理？ 要點(diǎn)：

1.復(fù)核授權(quán)后，營(yíng)業(yè)員進(jìn)行“收匯復(fù)核更正”；

8’

2.1505進(jìn)入系統(tǒng)，錄入?yún)R票號(hào)碼調(diào)出該匯款信息進(jìn)行收匯金額更正；

2’ 3.同時(shí)對(duì)匯款單上已打印的收匯金額進(jìn)行人工更正，即“雙線(xiàn)更正法”；

8’ 4.通知匯款人來(lái)局更正收據(jù)上的金額。

2’

三、兌付時(shí)，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)，系統(tǒng)會(huì)有提示嗎？怎樣處理？ 要點(diǎn)：

1.兌付時(shí)，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)，系統(tǒng)會(huì)彈出對(duì)話(huà)框，提醒該筆匯款為改匯/退匯/掛失狀態(tài)；

5’

2.柜員核實(shí)取款通知單上是否打印有相應(yīng)字樣；

5’ 3.有則按確認(rèn)鍵完成該筆匯款的兌付；

5’ 4.如果沒(méi)有，則按取消鍵退出兌付交易。

5’

四、賬戶(hù)匯款中所涉及的賬戶(hù)中國(guó)郵政對(duì)此有何規(guī)定？ 要點(diǎn)：

1.賬戶(hù)匯款中所涉及的賬戶(hù)中國(guó)郵政蓄儲(chǔ)活期結(jié)算賬戶(hù)；

10’

2.賬戶(hù)扣劃匯款的扣劃賬戶(hù)，其開(kāi)戶(hù)局必須與辦理收匯業(yè)務(wù)的收匯局同屬一?。▍^(qū)、市）；

5’ 3.入賬匯款的入賬賬戶(hù)，其開(kāi)戶(hù)局必須與收款人的郵政編碼地址同屬一?。▍^(qū)、市）。

5’

五、辦理賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)時(shí)需要遵守哪些郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)規(guī)定？

1.客戶(hù)憑儲(chǔ)蓄存折（卡）和密碼在本地窗口辦理賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)時(shí)，匯款金額（不包括匯款手續(xù)費(fèi)）在1萬(wàn)元（含）以上的，須出示匯出賬戶(hù)本人的有效身份證件，如為代理還須提供代理人的有效身份證件。

5’

2.存折的憑證號(hào)是核對(duì)存折真實(shí)性的重要號(hào)碼。辦理賬戶(hù)扣收匯款時(shí)，必須根據(jù)收匯業(yè)務(wù)的提示，輸入憑證印刷號(hào)與儲(chǔ)蓄系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)。

5’

3.客戶(hù)憑儲(chǔ)蓄卡辦理匯款業(yè)務(wù)時(shí)，柜員必須使用磁條讀寫(xiě)器刷卡讀入卡號(hào)，不得通過(guò)鍵盤(pán)輸入卡號(hào)；對(duì)于客戶(hù)憑存折辦理匯款業(yè)務(wù)的，也首選使用磁條讀寫(xiě)器刷存折磁條讀入賬號(hào)，實(shí)在無(wú)法讀取的，可選擇手工方式輸入存折賬號(hào)。

5’

4.匯入賬戶(hù)必須為有效賬戶(hù)。如匯入賬戶(hù)狀態(tài)為賬戶(hù)不存在、賬戶(hù)已清戶(hù)或賬戶(hù)已沒(méi)收以及匯入卡號(hào)為卡掛失、卡沒(méi)收或卡銷(xiāo)毀時(shí)，匯款無(wú)法入賬。

5’

六、退匯交易針對(duì)賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)有何規(guī)定？

1.實(shí)時(shí)入賬匯款不得辦理客戶(hù)退匯；次日入賬匯款入賬前可辦理客戶(hù)退匯，無(wú)法入賬轉(zhuǎn)投單匯款兌付前也可辦理退匯。

10’

2.匯入賬戶(hù)由于賬戶(hù)狀態(tài)異常，導(dǎo)致匯款無(wú)法入賬，匯款人又未選擇無(wú)法入賬按址投遞時(shí)，電子匯兌系統(tǒng)自動(dòng)作無(wú)法入賬退匯。

5’

3.由于賬戶(hù)原因?qū)е聼o(wú)法入賬的匯款的退匯，不退還客戶(hù)匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)；由于非賬戶(hù)原因（如系統(tǒng)原因等）導(dǎo)致的無(wú)法入賬的匯款的退匯，退還客戶(hù)匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)。

5’

七、退匯成功后，系統(tǒng)對(duì)匯款退回的方式是怎么規(guī)定的（退回現(xiàn)金或退回賬戶(hù)）？ 1.現(xiàn)金到賬戶(hù)匯款：按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。

5’

2.賬戶(hù)到現(xiàn)金（或賬戶(hù)）匯款：如匯出賬戶(hù)狀態(tài)正常，則所退款項(xiàng)自動(dòng)入賬，生成并打印退匯入賬通知單；如匯出賬戶(hù)狀態(tài)異常，在有效兌付期內(nèi)（自收到兌付局退匯匯款之日起滿(mǎn)60天），系統(tǒng)允許現(xiàn)金退匯兌付，生成并打印退匯取款通知單。

8’

3.大宗匯款：大宗收匯時(shí)不論收款類(lèi)型如何選擇，退匯時(shí)，均按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。

5’

4.退還匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)：需退還匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)時(shí)，不論原來(lái)是按現(xiàn)金方式收取的還是從賬戶(hù)中扣收的，均按照現(xiàn)金方式退還客戶(hù)。

2’

八、收匯注銷(xiāo)（1701交易）針對(duì)賬戶(hù)匯款業(yè)務(wù)的處理有哪些規(guī)定？

1.在完成收匯交易但尚末復(fù)核發(fā)送之前，如果柜員發(fā)現(xiàn)操作失誤或匯款人主動(dòng)申請(qǐng)撤銷(xiāo)匯款時(shí)，向客戶(hù)收回匯款收據(jù)的情況下，柜員可選擇作收匯注銷(xiāo)處理。

4’

2.收匯注銷(xiāo)后，如果原匯款金額和匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)都是從賬戶(hù)中扣收的，則匯款金額和匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)均退回原扣款賬戶(hù)；

8’

3.如果匯款金額是從賬戶(hù)中扣收的，匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)是按照現(xiàn)金方式收取的，則匯款金額退回原扣款賬戶(hù)，匯費(fèi)手續(xù)費(fèi)仍按照現(xiàn)金方式退還匯款人。

8’

九、如果普通柜員手中沒(méi)有足夠的庫(kù)存現(xiàn)金，怎樣兌付業(yè)務(wù)？

1.網(wǎng)點(diǎn)普通柜員每日簽到后，應(yīng)向綜合柜員進(jìn)行現(xiàn)金領(lǐng)用，系統(tǒng)自動(dòng)登記該柜員的“普通柜員軋賬單”。

4’

2.柜員營(yíng)業(yè)過(guò)程所做交易涉及現(xiàn)金，屬于現(xiàn)金收入的，系統(tǒng)自動(dòng)更新該柜員的“普通柜員軋賬單”。

3’

3.屬于現(xiàn)金支出的，系統(tǒng)自動(dòng)判斷現(xiàn)金支出金額是否小于等于該柜員的“普通柜員軋賬單”結(jié)余現(xiàn)金，若無(wú)誤，登記“普通柜員軋賬單”。

3’

4.否則，系統(tǒng)提示“現(xiàn)金結(jié)余不足”。此時(shí)，柜員應(yīng)向綜合柜員領(lǐng)用現(xiàn)金后才能辦理兌付業(yè)務(wù)。

10’

十、非復(fù)核網(wǎng)點(diǎn)與復(fù)核網(wǎng)點(diǎn)在收匯操作流程中有何不同？ 1.使用的匯款單不同；

5’

2.非復(fù)核網(wǎng)點(diǎn)收匯時(shí)需打印兩次匯款單，第一次按用戶(hù)所填匯款單內(nèi)容錄入信息，打印后交用戶(hù)確認(rèn)簽字，第二次根據(jù)確認(rèn)后的信息，系統(tǒng)配置匯票號(hào)碼，打印匯款收據(jù)。

10’ 3.非復(fù)核網(wǎng)點(diǎn)不需普通柜員交叉復(fù)核，收匯完成后收匯信息直接發(fā)送。

5’

第三篇：勘察專(zhuān)業(yè)疑難問(wèn)題解答

勘察專(zhuān)業(yè)疑難問(wèn)題解答

一、地基勘察和一般規(guī)定

1、關(guān)于勘察等級(jí)的劃分，“高層建筑巖土工程勘察規(guī)范”和“巖土工程勘察規(guī)范”不完全一致，如何協(xié)調(diào)？

答：兩本規(guī)范（規(guī)程）在勘察等級(jí)的劃分上存在異同。

GB50021-2001規(guī)范：根據(jù)工程重要性等級(jí)、場(chǎng)地復(fù)雜程度等級(jí)和地基復(fù)雜程度等級(jí)，按一定組合確定（劃分）巖土工程勘察等級(jí)，分甲、乙、丙三級(jí)。

JGJ72-2004規(guī)程：根據(jù)高層建筑、場(chǎng)地、地基特征及破壞后果的嚴(yán)重性綜合考慮，直接分出勘察等級(jí)，分甲乙兩級(jí)，并給出表3.0.1。

高規(guī)巖土工程勘察等級(jí)與GB50007-2002規(guī)范“地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)等級(jí)”相一致；而GB50021-2001規(guī)范與地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)等級(jí)不掛鉤。所以?xún)杀究辈煲?guī)范（規(guī)程）在勘察等級(jí)劃分上存在矛盾。

GB50021-2001規(guī)范第14.1.5條“工程勘察等級(jí)在巖土工程分析評(píng)價(jià)中的作用”：丙級(jí)可根據(jù)鄰近工程經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合觸探和土試進(jìn)行；乙級(jí)：在詳勘的基礎(chǔ)上，結(jié)合鄰近工程經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，并提供巖土的強(qiáng)度和變形指標(biāo)；甲級(jí)：除按乙級(jí)要求進(jìn)行外，尚宜提供載荷試驗(yàn)資料。這一規(guī)定，與地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)等級(jí)甲乙丙的地基評(píng)價(jià)要求一致。

這就是規(guī)范間的不和諧之處，遇到矛盾怎么辦，執(zhí)行哪個(gè)規(guī)范。

GB是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，JGJ是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但JGJ是后出版的，重點(diǎn)解決高層建筑巖土工程勘察，針對(duì)性強(qiáng)，內(nèi)容更具體，是GB規(guī)范的細(xì)化和補(bǔ)充。

GB規(guī)范勘察等級(jí)與地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)等級(jí)不掛鉤，使用不便；且勘察等級(jí)與勘探工作量布設(shè)關(guān)系不密切，這就失去了勘察等級(jí)劃分的意義。

JGJ勘察等級(jí)與勘探工作量布設(shè)關(guān)系密切。

建議高層建筑勘察等級(jí)劃分宜執(zhí)行JGJ72-2004規(guī)程。

2、收集資料不全，是否算違反強(qiáng)制性條文？目前收集資料確有困難，此矛盾如何處理？答： GB50021-2001第4.1.11條之1“搜集附有坐標(biāo)和地形的建筑總平面圖、場(chǎng)區(qū)整平標(biāo)高、建筑物的性質(zhì)、規(guī)模、荷載、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、基礎(chǔ)形式、埋置深度，地基允許變形等資料?！笔菑?qiáng)制性條文，說(shuō)明搜集資料的重要性。

收集資料，了解工程性質(zhì)，是合理布置勘探工作量的前提。目前有些勘察人員對(duì)收集資料不重視，今后要注意。

有些工程收集資料確有困難（具體困難略），但基本資料必須具備，如建筑物總平面圖、結(jié)構(gòu)形式、層數(shù)、有無(wú)地下室、擬采用的基礎(chǔ)形式和埋深等，否則詳勘工作難以布置。如詳勘后設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)有重要改變，業(yè)主應(yīng)委托進(jìn)行必要的補(bǔ)充勘察。

3、丙級(jí)工程無(wú)土試資料是否可以？

答：GB50007-2002規(guī)范第3.0.3條條文規(guī)定，設(shè)計(jì)等級(jí)丙級(jí)的建筑物應(yīng)提供觸探及必要的鉆探和土試資料。

4、樁基工程勘探孔深度達(dá)不到樁端平面以下3-5m或只有很少一部分孔達(dá)到，是否違反強(qiáng)制性條文？

答：不可以，這種做法是違反GB 50021-2001第4.9.4條之1。

以可壓縮性地層為樁端持力層（摩擦樁）時(shí)，一般性勘探孔深度必須達(dá)到樁端平面以下3-5m（勘探點(diǎn)間距20-35m），否則就違反GB50021-2001規(guī)范4.9.4條之1的規(guī)定，一個(gè)場(chǎng)地很少一部分勘探孔到達(dá)上述規(guī)定肯定是不行的。對(duì)于土質(zhì)條件簡(jiǎn)單的地區(qū)，勘探點(diǎn)間距可取

4.9.2條之2的大值（35m），適當(dāng)過(guò)一點(diǎn)（40mm內(nèi)）也不作違規(guī)。

除了一般性勘探孔之外，尚應(yīng)有1/5-1/3（高層建筑宜取1/3）的控制性孔，深度應(yīng)滿(mǎn)足下臥層驗(yàn)算要求；對(duì)需要作驗(yàn)算沉降的樁基，應(yīng)超過(guò)地基變形計(jì)算深度。

5、建筑群布孔未按建筑物周邊線(xiàn)和角點(diǎn)布設(shè)，如何處理？

地下室抗剪強(qiáng)度指標(biāo)試樣不足6件是否可以？

答：勘探點(diǎn)宜按建筑物周邊線(xiàn)或角點(diǎn)布置，當(dāng)有障礙物時(shí)，允許勘探點(diǎn)作適當(dāng)移位，對(duì)地質(zhì)條件復(fù)雜的地區(qū)，位移不宜大于3m，對(duì)地質(zhì)條件簡(jiǎn)單的地區(qū)可適當(dāng)放寬，一般不宜大于5m。對(duì)無(wú)特要求的其他建筑物可按建筑物或建筑群范圍布置，但前提是同一單元地貌（地質(zhì)單元），地層水平。

對(duì)影響查明地質(zhì)條件的，待障礙物清除后應(yīng)予補(bǔ)鉆，并將補(bǔ)鉆資料送審圖機(jī)構(gòu)備案。對(duì)設(shè)有地下室的工程，相關(guān)土層的抗剪強(qiáng)度及滲透系數(shù)等試樣數(shù)應(yīng)滿(mǎn)足統(tǒng)計(jì)（標(biāo)準(zhǔn)值）分析的需要，規(guī)定6件是統(tǒng)計(jì)所需要的最少數(shù)量，對(duì)于砂土可用天然休止角和現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)貫入擊數(shù)N估算砂土的有效內(nèi)摩擦角φ（φ= +15°）對(duì)填土允許提供經(jīng)驗(yàn)值。

6、用砂土作為樁端持力層，qpk是否可以超過(guò)94-94規(guī)范？預(yù)應(yīng)力管樁（開(kāi)口），如何考慮土塞效應(yīng)？

答：?jiǎn)螛敦Q向承載力確定應(yīng)通過(guò)載荷試驗(yàn)確定。估算單樁承載力時(shí)，應(yīng)結(jié)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)靜力觸探試驗(yàn)、標(biāo)準(zhǔn)貫入試驗(yàn)或旁壓試驗(yàn)等原位測(cè)試結(jié)果進(jìn)行估算，并參照地質(zhì)條件類(lèi)似的試樁資料綜合確定。JGJ94-94規(guī)范提供的兩種估算方法，其中靜力觸探法（單雙橋）適用于預(yù)制樁，另一種經(jīng)驗(yàn)參數(shù)法，對(duì)于砂土以其密實(shí)度采用查表方法，而砂土密實(shí)度由標(biāo)準(zhǔn)貫入擊數(shù)分類(lèi)，實(shí)質(zhì)上是標(biāo)準(zhǔn)貫入法估算，但分檔粗一些。用砂土作為樁端持力層，當(dāng)有類(lèi)似地質(zhì)條件的試樁資料時(shí)，Qpk超過(guò)94-94規(guī)范是可以的。

關(guān)于開(kāi)口管樁的土塞效應(yīng)：

開(kāi)口管樁的土塞效應(yīng)類(lèi)似于鋼管樁，其承載機(jī)理和承載力隨有關(guān)因素的變化遠(yuǎn)比閉口樁復(fù)雜。這是由于沉管過(guò)程中樁端土一部分進(jìn)入管內(nèi)形成“土塞”，一部分被擠向樁周。進(jìn)入管內(nèi)的土蕊（土塞）在沉樁過(guò)程中受到管壁摩阻力作用將產(chǎn)生壓縮。因此，土蕊的高度及閉塞效果與土性、管徑、壁厚、樁進(jìn)入硬持力層的深度等諸多因素有關(guān)，而樁的閉塞程度又直接影響樁的端阻發(fā)揮與破壞性狀及承載力。稱(chēng)之為土塞效應(yīng)。對(duì)預(yù)應(yīng)力管樁（開(kāi)口）的土塞效應(yīng)尚有待深入研究。

“江蘇省工程建設(shè)推薦性技術(shù)規(guī)程”蘇JG/T011-2003“先張法預(yù)應(yīng)力混凝土管樁基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)程”，規(guī)定管樁豎向承載力特征值由靜力觸探及標(biāo)準(zhǔn)貫入試驗(yàn)確定，“Ap—樁底端橫截面積，當(dāng)樁尖為開(kāi)口型時(shí)，按封口型樁尖計(jì)算水平投影面積”。目前，樁基設(shè)計(jì)其端阻仍按閉口樁計(jì)算。

7、小工程采用假定標(biāo)高是否可以？

答：見(jiàn)2004年8月指導(dǎo)意見(jiàn)第93頁(yè)第19題

8、暗塘（浜）補(bǔ)孔規(guī)范沒(méi)有具體規(guī)定？

答：GB50021-2001規(guī)范第4.1.11條之5“查明埋藏的河道、溝浜、墓穴、防空洞、孤石等對(duì)工程不利的埋藏物”，這是原則的規(guī)定，遇到上述問(wèn)題，勘察應(yīng)予以補(bǔ)孔，查明其分布范圍。不同的基礎(chǔ)形式對(duì)“查明”的要求應(yīng)有所區(qū)別，對(duì)天然地基淺基礎(chǔ)和基坑工程，應(yīng)查得細(xì)些，2004年8月指導(dǎo)意見(jiàn)中提出“勘探點(diǎn)間距不大于2-4m”；對(duì)樁基工程可適當(dāng)放寬。上海市巖土工程勘察規(guī)范第5.2.6條規(guī)定：“小螺紋鉆孔宜按建筑物周邊和主要基礎(chǔ)柱列線(xiàn)布置，孔距為10-15m，深度宜進(jìn)入褐黃色粘土層，發(fā)現(xiàn)暗浜等不良地質(zhì)現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)加密孔距，控制其邊界的孔距宜為2-3m，進(jìn)入正常沉積土層不宜小于0.5m。當(dāng)擬建場(chǎng)地存在明塘，應(yīng)測(cè)量其斷面，并查明明浜底淤泥厚度”。上海市審圖規(guī)定：天然地基、基坑工程及沉降控制的復(fù)合樁基勘察時(shí)未布置小螺紋，建筑物內(nèi)明浜未測(cè)斷面要整改。

9、土試成果與原位測(cè)試成果不一致？

答：土試成果和原位測(cè)試成果不一致，應(yīng)依據(jù)巖土工程勘察規(guī)范14.2.1條根據(jù)工程特點(diǎn)和地質(zhì)條件，評(píng)價(jià)其可靠性和適用性。

⑴取樣方法和其他因素對(duì)試驗(yàn)結(jié)果的影響

⑵采用的試驗(yàn)方法和取值標(biāo)準(zhǔn)；

⑶不同測(cè)試方法所得結(jié)果的分析比較；

⑷測(cè)試結(jié)果的離散程度；

⑸測(cè)試方法和計(jì)算模型的配套性。

再結(jié)合當(dāng)?shù)赝坏刭|(zhì)單元已有資料分析不同成果的可靠性。

二、地下水及其對(duì)建筑材料的腐蝕性

1、鄰近場(chǎng)地已有水質(zhì)分析資料，該場(chǎng)地勘察時(shí)是否可不取水樣？

答：首先要強(qiáng)調(diào)的是，按《強(qiáng)制性條文實(shí)施導(dǎo)則》的有關(guān)“技術(shù)要點(diǎn)說(shuō)明”的釋義，對(duì)“足夠經(jīng)驗(yàn)和充分資料”是有嚴(yán)格限制的，提倡采取水、土試樣評(píng)價(jià)水土對(duì)建筑材料的腐蝕性，鄰近場(chǎng)地相同地下水和土層條件已有水和土的分析資料，對(duì)于勘察等級(jí)為甲級(jí)的項(xiàng)目和受污染的場(chǎng)地應(yīng)取水、土試樣，對(duì)于一般工程項(xiàng)目，場(chǎng)地勘察是否一定要取樣，是值得討論的。所謂“鄰近”場(chǎng)地，是一個(gè)不確定的概念，如何界定“鄰近”場(chǎng)地，看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上是很難掌握的。因此有必要統(tǒng)一看法，形成共識(shí)，是否可按初勘時(shí)建筑物與勘探點(diǎn)平面位置圖最小比例尺1:5000地形圖一個(gè)方格的長(zhǎng)度，作為“鄰近場(chǎng)地”的范圍，即包括本項(xiàng)目場(chǎng)地的500×500m范圍都可認(rèn)為是“鄰近場(chǎng)地”。當(dāng)?shù)叵滤畻l件和場(chǎng)地地基土條件相同時(shí)，“鄰近場(chǎng)地”各有2個(gè)水和土的分析資料，對(duì)一般工程可不再取水、土試樣判定環(huán)境水、土對(duì)建筑材料的腐蝕性，但勘察報(bào)告應(yīng)說(shuō)明取水、土樣的具體位置并附有關(guān)水、土分析報(bào)告。

2、勘察報(bào)告提供的水位未說(shuō)明是潛水水位還是混合水位，是否違反強(qiáng)制性條文？

答：地下水水位是巖土工程分析與評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要因素?！稁r土工程勘察規(guī)范》關(guān)于地下水位的《強(qiáng)制性條文》第4.1.11條第6款、第4.9.1條第2款和第14.3.3條第6款，強(qiáng)調(diào)要“查明地下水的埋藏條件，提供地下水位及其變化幅度”?？梢?jiàn)地下水位的重要性。

對(duì)于地下水位的量測(cè)，《強(qiáng)制性條文》第7.2.2條有明確的規(guī)定，當(dāng)有多層地下水時(shí)，應(yīng)分層量測(cè)地下水位，其中對(duì)工程有顯著影響的是潛水，因此量測(cè)潛水水位尤為重要。當(dāng)有多層地下水時(shí)，勘察報(bào)告提供的地下水位應(yīng)說(shuō)明是哪一含水層的水位。通常勘察期間，由于未分層測(cè)量地下水位，勘察報(bào)告對(duì)地下水位不加說(shuō)明，對(duì)此，施工圖審查應(yīng)從嚴(yán)掌握，視其違反《強(qiáng)制性條文》?；貜?fù)意見(jiàn)要求勘察單位說(shuō)明量測(cè)水位的方法，證明其所測(cè)水位確實(shí)為潛水水位，方可通過(guò)審查。

3、場(chǎng)地由于建筑豎向設(shè)計(jì)的要求，原地面有較大變化時(shí)，抗浮水位如何確定？

答：《建筑地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)規(guī)范》GB 50007-2002第3.0.2條第6款規(guī)定“當(dāng)?shù)叵滤癫剌^淺，建筑地下室或地下構(gòu)筑物存在上浮問(wèn)題時(shí)，尚應(yīng)進(jìn)行抗浮驗(yàn)算”?！稁r土工程勘察規(guī)范》GB 50021-2001第4.1.13條要求勘察單位在“工程需時(shí)，詳細(xì)勘察論證地基土和地下水在建筑施工和使用期間可能產(chǎn)生的變化及其對(duì)工程和環(huán)境的影響，提出防治方案、防水設(shè)計(jì)水位和抗浮設(shè)計(jì)水位的建議”。

建筑場(chǎng)地由于豎向設(shè)計(jì)的要求，原地面可能要有挖方或填方，或部分挖部分填，地面的改變，對(duì)地下水（主要是潛水及上層滯水）水位的影響很大，由于挖方，改變了地下水的滲流條件，造成地下水水位降低；由于回填，增加了地下水的蓄水厚度，造成填方場(chǎng)地或地段地下水位上升，在這種情況如何確定抗浮設(shè)計(jì)水位應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究，一般情況下，可根據(jù)以下原則確定抗浮水位。

①挖方后地面高于地下水水位，仍按原地下水水位作為抗浮設(shè)計(jì)水位；挖方后地面低于原地下水水位，抗浮水位自地面起算。

②填方高度低于或等于場(chǎng)地地表水多年平均高水位，抗浮水位自地面起算。

③填方高度高于場(chǎng)地地表水多年平均高水位，應(yīng)視填方后的地形、地下水與地表水的補(bǔ)給、排泄和地下水透流條件等綜合確定。

地下水抗浮設(shè)計(jì)水位是一個(gè)有如抗震設(shè)防一樣的重要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，既要考慮安全，又要兼顧投資的合理，因此對(duì)重要的工程，當(dāng)?shù)叵滤难a(bǔ)給、排泄條件在建筑物施工和使用期間可能發(fā)生較大變化，確定抗浮設(shè)計(jì)水位依據(jù)不夠充分的時(shí)，對(duì)抗浮設(shè)計(jì)水位應(yīng)提出進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)論證的要求。

4、有些水質(zhì)分析和地下水位以上土的化學(xué)分析項(xiàng)目不全，是否滿(mǎn)足要求？

答：關(guān)于水、土對(duì)建筑材料腐蝕性試驗(yàn)項(xiàng)目和試驗(yàn)方法，GB 50021-2001第12.1.3條有明確的規(guī)定。

判定水腐蝕性的試驗(yàn)項(xiàng)目有：PH、Ca2＋、Mg2＋、cl－、SO2－

4、HCO－

3、CO2－

3、侵蝕性CO2和游離CO2計(jì)9項(xiàng)；當(dāng)?shù)叵滤|(zhì)受到嚴(yán)重污染時(shí)，尚需增加NH＋

4、OH－和總礦化度等3項(xiàng)。

土腐蝕性試驗(yàn)項(xiàng)目有：PH、Ca2＋、Mg2＋、cl－、SO2－

4、HCO－

3、CO2－

3、計(jì)7項(xiàng)，其中PH為原位測(cè)試（錐形電極法）。當(dāng)需要判定土對(duì)鋼結(jié)構(gòu)腐蝕性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行氧化還原電位、極化電流密度、電阻率（以上3項(xiàng)為原位測(cè)試）和質(zhì)量損失（室內(nèi)擾動(dòng)土試驗(yàn)）。土中離子含量的計(jì)量單位是mg/kg。土對(duì)鋼結(jié)構(gòu)一般情況下均有腐蝕性，除地下有鋼結(jié)構(gòu)或設(shè)計(jì)及業(yè)主有要求時(shí)，通?？刹辉u(píng)價(jià)土對(duì)鋼結(jié)構(gòu)的腐蝕性。

水、土腐蝕性試驗(yàn)項(xiàng)目不全，若影響其對(duì)建筑材料腐蝕性的判斷與評(píng)價(jià)應(yīng)視為不滿(mǎn)足要求。

5、水、土腐蝕性評(píng)價(jià)的環(huán)境類(lèi)別應(yīng)如何考慮？

答：場(chǎng)地環(huán)境類(lèi)型對(duì)土、水的腐蝕性影響很大，《巖土工程勘察規(guī)范》附錄G作了具體規(guī)定，表G.0.1注1的干燥度，是說(shuō)明氣候干燥程度的指標(biāo)，江蘇各地干燥度小于1.5，屬濕潤(rùn)區(qū)。表注2對(duì)強(qiáng)透水層和弱透水土層作了規(guī)定。

土的含水量則應(yīng)根據(jù)腐蝕性評(píng)價(jià)的深度范圍，即根據(jù)基礎(chǔ)埋置深度內(nèi)土層的含水量確定。根據(jù)氣候類(lèi)型、土的透水性和含水量三項(xiàng)指標(biāo)，按附錄G確定環(huán)境類(lèi)型。

6、深基坑勘察是否一定要做抽水試驗(yàn)？

答：地下水是影響基坑工程安全的重要因素，而深基坑工程水文地質(zhì)勘察工作不同于供水水文地質(zhì)勘察，深基坑工程進(jìn)行抽水試驗(yàn)的目的應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是滿(mǎn)足降水設(shè)計(jì)需要，二是滿(mǎn)足對(duì)環(huán)境影響評(píng)估的需要。至于深基坑勘察是否一定要做抽水試驗(yàn)，規(guī)范沒(méi)有強(qiáng)制性的要求，但對(duì)于安全等級(jí)為一級(jí)的深基坑和場(chǎng)地地下水條件復(fù)雜，對(duì)施工和環(huán)境有較嚴(yán)重影響時(shí)應(yīng)進(jìn)行抽水試驗(yàn)，一般基坑工程，當(dāng)?shù)貐^(qū)有施工和降水經(jīng)驗(yàn)時(shí)，可通過(guò)室內(nèi)滲透試驗(yàn)確定土層的滲透系數(shù)，但在需進(jìn)行降水和截水設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)主要含水層滲透系數(shù)試驗(yàn)的數(shù)量應(yīng)滿(mǎn)足統(tǒng)計(jì)的要求（不應(yīng)少于6組）。

三、場(chǎng)地地震效應(yīng)

1、液化判別是否每一標(biāo)貫試驗(yàn)點(diǎn)均需進(jìn)行顆粒分析試驗(yàn)？

答：標(biāo)準(zhǔn)貫入試驗(yàn)判別液化時(shí)，每一標(biāo)貫試驗(yàn)點(diǎn)應(yīng)取其貫入器中有代表性的土樣（擾動(dòng)土樣）進(jìn)行顆粒分析試驗(yàn)，根據(jù)其顆粒組成劃分土類(lèi)，對(duì)于粉土應(yīng)測(cè)其粘粒含量，粘粒含量測(cè)定方法應(yīng)符合規(guī)范規(guī)定。

對(duì)可液化粉土層，按原狀土土工試驗(yàn)顆粒分析粘粒含量的平均值作為判別液化粉土粘粒含量的計(jì)算值，這種做法是不符合判別要求的。

2、對(duì)于“千層餅”地層，如何進(jìn)行液化判別？

答：上海市《巖土工程勘察規(guī)范》DGJ 08-37-2002規(guī)定，對(duì)于“粉土或粉砂與粘性土互層時(shí)，其中粘性土合計(jì)厚度達(dá)到或超過(guò)土層總厚度的1/3時(shí)，可不判別液化”。因?yàn)楸诱承酝翆?duì)粉土、粉砂的液化有抑制作用，這一規(guī)定可資借鑒，但是具體實(shí)施時(shí)這一規(guī)定不易把握，建議：

①互層的土工試驗(yàn)Ip統(tǒng)計(jì)平均值大于10（對(duì)其中的砂土，Ip取3），可判定該“千層餅”土層不液化。

②互層土Ip平均值大于7，其中Ip大于10的試驗(yàn)數(shù)量占總數(shù)1/3或以上時(shí)，可判定該“千層餅”土層不液化。

不滿(mǎn)足上述兩條，仍應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行液化判別計(jì)算。

3、對(duì)工程規(guī)模不大（僅數(shù)百平方m2）的單體建筑，判別液化的勘探孔是否一定要布置3個(gè)？

答：可借用相鄰場(chǎng)地的同一地質(zhì)條件的判別孔資料（相鄰場(chǎng)地為包括本工程項(xiàng)目場(chǎng)地在內(nèi)不超過(guò)500×500m2的鉆孔資料），滿(mǎn)足3個(gè)判別孔的數(shù)量要求。

4、同一場(chǎng)地同一地貌單元，鉆孔實(shí)測(cè)波速計(jì)算Vse在分界值上、下時(shí)，是否要將場(chǎng)地劃分為不同場(chǎng)地類(lèi)別？

答：所謂場(chǎng)地的概念，其范圍比較大，因此對(duì)于同一地貌上的一個(gè)建筑場(chǎng)地，鉆孔實(shí)測(cè)波速計(jì)算的Vse在分界值上、下時(shí)不應(yīng)將場(chǎng)地劃分為兩種類(lèi)別。這類(lèi)場(chǎng)地往往界于兩類(lèi)場(chǎng)地之間，可通過(guò)GB 50011第4.1.6條內(nèi)插法確定場(chǎng)地特征周期。

5、對(duì)于層數(shù)少于10層，高度不超過(guò)30m的乙類(lèi)建筑是否一定要實(shí)測(cè)土層波速？答：一定要實(shí)測(cè)土層剪切波速。

四、關(guān)于市政工程勘察

1、市政工程施工圖審查的依據(jù)是什么？

答：市政工程勘察施工圖審查的依據(jù)是建設(shè)部2000年頒發(fā)的《工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性條文》（城市建設(shè)部分）第2章城市巖土工程勘察，建設(shè)部行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94是從事城市勘察主要的規(guī)范依據(jù)。

《市政工程勘察規(guī)范》及城市巖土工程勘察有關(guān)《強(qiáng)制性條文》所涉及的市政工程問(wèn)題有城市橋涵、城市室外管道、城市堤岸和城市道路四個(gè)方面。城市隧道勘察尚無(wú)可依從的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，目前主要參照《地鐵與輕軌巖土工程勘察規(guī)范》進(jìn)行勘察的審查。

城市橋涵、城市管道、城市堤岸和城市道路的市政勘察所涉及的《強(qiáng)制性條文》共有12條，其中CJJ 56-94第2.0.1條、第2.0.4條、第2.0.10條和第2.0.11條是市政工程勘察總體要求的4條《強(qiáng)制性條文》，這4條《強(qiáng)制性條文》強(qiáng)調(diào)了三個(gè)方面的內(nèi)容：

①市政工程勘察應(yīng)在擬建工程項(xiàng)目的位置或規(guī)劃設(shè)計(jì)路線(xiàn)確定后進(jìn)行；工程項(xiàng)目位置有變化或規(guī)劃設(shè)計(jì)線(xiàn)路有調(diào)整，均應(yīng)重新勘察或作補(bǔ)充勘察。

②市政工程勘察應(yīng)根據(jù)場(chǎng)地條件和地基（對(duì)開(kāi)挖工程為巖土介質(zhì)）的復(fù)雜程度對(duì)市政項(xiàng)目的建設(shè)場(chǎng)地按表2.0.4進(jìn)行場(chǎng)地分類(lèi)。

市政工程勘察的建設(shè)場(chǎng)地類(lèi)型相當(dāng)于《巖土工程勘察規(guī)范》的場(chǎng)地等級(jí)，不同類(lèi)型的建設(shè)場(chǎng)地，對(duì)勘察工作的要求不同。

相當(dāng)一部分勘察單位把市政工程勘察建設(shè)場(chǎng)地的類(lèi)型等同于抗震設(shè)計(jì)規(guī)范的場(chǎng)地類(lèi)別，犯了概念性的錯(cuò)誤。

③市政工程勘察要求在鉆探孔、觀(guān)測(cè)孔和測(cè)試孔工作完成后應(yīng)立即進(jìn)行回填。這一點(diǎn)很重要，市政工程由于鉆孔沒(méi)有及時(shí)回填而引發(fā)的事故和災(zāi)害很多，勘察單位必須足夠重視孔的回填工作。

2、城市橋涵勘察應(yīng)執(zhí)行什么規(guī)范？

答：⑴城市橋涵勘察主要應(yīng)執(zhí)行《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94有關(guān)規(guī)定，除以上四條《強(qiáng)制性條文》外，城市橋涵勘察所涉及的《強(qiáng)制性條文》尚有《市政工程勘察規(guī)范》的第3.0.1條和第3.0.2條，強(qiáng)調(diào)：

①勘察前必須取得附有坐標(biāo)和現(xiàn)狀地形的橋涵工程建筑物總平面圖和取得有關(guān)說(shuō)明橋涵規(guī)模，可能采用的基礎(chǔ)類(lèi)型、尺寸、預(yù)計(jì)埋置深度、總荷載或單位荷載和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)和施工的特殊要求等；

②特大橋和大、中橋，應(yīng)對(duì)各墩、臺(tái)和主要防護(hù)結(jié)構(gòu)的地基作出評(píng)價(jià)，提供地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)和

地基處理與加固、不良地質(zhì)作用的防治和施工排水的工程地質(zhì)依據(jù)和必要的設(shè)計(jì)參數(shù)，并提出相應(yīng)的建議；

③城市橋涵的勘察工作量應(yīng)按建設(shè)場(chǎng)地類(lèi)型、橋涵類(lèi)別、規(guī)模和基礎(chǔ)類(lèi)型綜合確定?？碧娇椎臄?shù)量、布置、孔深和取樣、測(cè)試工作應(yīng)符合《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94的有關(guān)規(guī)定。⑵關(guān)于土的分類(lèi)

《市政工程勘察規(guī)范》第2.0.5條規(guī)定：“城市橋涵、室外管道、堤岸工程的勘察，劃分地基巖土類(lèi)別，應(yīng)按現(xiàn)行國(guó)家規(guī)范《建筑地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)規(guī)范》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。而第3.0.9條文規(guī)定“城市橋涵勘察時(shí)，各類(lèi)地基土的容許承載力應(yīng)按現(xiàn)行交通部行標(biāo)《公路橋涵地基基礎(chǔ)設(shè)計(jì)規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。

土類(lèi)劃分與承載力確定采用兩種標(biāo)準(zhǔn)，既不成體系，又很不方便。既規(guī)定按橋涵規(guī)范確定承載力，最好也按橋涵規(guī)范劃分土類(lèi)，這樣比較順理成章。

⑶關(guān)于水、土腐蝕性評(píng)價(jià)

①判定環(huán)境水、土對(duì)橋梁建筑材料的腐蝕性是城市橋涵勘察的任務(wù)之一?！妒姓こ炭辈煲?guī)范》第3.0.7.7條規(guī)定“當(dāng)需要判定環(huán)境水、土對(duì)橋涵建筑材料腐蝕性時(shí)，應(yīng)取有代表性的地表水、地下水和土試樣進(jìn)行腐蝕性分析，試樣數(shù)量不少于3件”。一般情況下中橋的設(shè)計(jì)使用年限為20～50年，大橋和特大橋?yàn)?0-100年，因此橋梁耐久性至關(guān)重要，因此對(duì)于大橋和特大橋必須取樣進(jìn)行腐蝕性分析。當(dāng)場(chǎng)地和地下水受到嚴(yán)重污染時(shí)，即使小橋和中橋也應(yīng)取樣進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

②水、土腐蝕性評(píng)價(jià)可依據(jù)《巖土工程勘察規(guī)范》第12.2.1條至第12.2.5條進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可按《公路工程地質(zhì)勘察規(guī)范》JTJ 064-98附錄D進(jìn)行評(píng)價(jià)，推薦按《公路工程地質(zhì)勘察規(guī)范》附錄D有關(guān)要求，評(píng)價(jià)環(huán)境水土的腐蝕性。

⑷關(guān)于地震效應(yīng)

CJJ 56-94規(guī)范第3.0.3.6條規(guī)定“在抗震設(shè)防烈度大于或等于7度的場(chǎng)地，應(yīng)判定場(chǎng)地和地基的地震效應(yīng)（如地震液化，岸邊滑坡等），城市橋涵的抗震設(shè)計(jì)與公路橋涵抗震設(shè)計(jì)的要求是相同的，與建筑抗震設(shè)計(jì)的要求有較大差別，因此城市橋涵地震效應(yīng)勘察應(yīng)按《公路工程抗震設(shè)計(jì)規(guī)范》JGJ 004-89的有關(guān)要求進(jìn)行”。

對(duì)于7度和7度以上的場(chǎng)地，重點(diǎn)是判別地震液化和岸坡穩(wěn)定；對(duì)于《建筑工程抗震設(shè)防分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》GB 50223-2004第5.3.7條規(guī)定的抗震設(shè)防類(lèi)別劃為甲類(lèi)和乙類(lèi)的城市橋梁尚應(yīng)根據(jù)實(shí)測(cè)土層波速（剪切波、壓縮波）和覆蓋層厚度確定動(dòng)力放大系數(shù)。

3、城市道路勘察應(yīng)執(zhí)行什么規(guī)范？

答：①城市道路勘察應(yīng)執(zhí)行《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94有關(guān)規(guī)定，除總體要求的四條《強(qiáng)制性條文》外，城市道路勘察涉及的《強(qiáng)制性條文》尚有《市政工程勘察規(guī)范》第6.0.1條和第6.0.2條，以上是施工圖審查的主要依據(jù)。

②城市道路勘察各有關(guān)規(guī)定，詳見(jiàn)《市政工程勘察規(guī)范》第6章。城市道路勘察有其特點(diǎn)，其一是孔距較大；其二是孔深較淺，其三是所有勘探孔均應(yīng)取土樣，每間隔100-150m，必須實(shí)測(cè)地下水位，其中路基土的分類(lèi)應(yīng)按現(xiàn)行建設(shè)部行標(biāo)《城市道路設(shè)計(jì)規(guī)范》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。路基土分類(lèi)采用統(tǒng)一分類(lèi)法，因此為劃分路基土類(lèi)型和土基的干濕類(lèi)型，應(yīng)進(jìn)行顆粒分析，天然含水量和液塑限試驗(yàn)。

③在抗震設(shè)防烈度大于或等于7度的場(chǎng)地，應(yīng)判定場(chǎng)地和地基的地震效應(yīng)，地震效應(yīng)按《公路工程抗震設(shè)計(jì)規(guī)范》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行勘察與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)判別有無(wú)地震液化問(wèn)題。

④對(duì)與路基工程有關(guān)的地表水和地下水應(yīng)做水質(zhì)分析和簡(jiǎn)易水文地質(zhì)試驗(yàn)，地下水、地表水的腐蝕性評(píng)價(jià)要求同城市橋涵勘察。

⑤路基防護(hù)工程和丘陵城市和山地道路的勘察均應(yīng)符合《公路工程地質(zhì)勘察規(guī)范》的有關(guān)要求

第四篇：新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

目 錄

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會(huì)計(jì)處理？??????（2）

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）

五、我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？?????????????（7）

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備能否無(wú)償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計(jì)提折舊如何調(diào)整？??????（14）

十、公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)，如果金額較大的話(huà)，比如1萬(wàn)元左右，應(yīng)該如何處理？???????????????????????????????（21）

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？?????（24）

四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無(wú)額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤(rùn)的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？（31）

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計(jì)算？??????????????（32）

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者是否交納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請(qǐng)舉例說(shuō)明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計(jì)算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款規(guī)定中，非金融機(jī)構(gòu)的定義是什么，是否包括個(gè)人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國(guó)債利息（通過(guò)銀行購(gòu)買(mǎi)）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）

四、新準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費(fèi)用如何稅務(wù)處理？???????（43）

五、兩企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不是直接投資而是其他形式，債權(quán)性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國(guó)債未到期轉(zhuǎn)讓?zhuān)钟衅陂g的利息是否免稅？???????（45）

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第五章

減免退稅和補(bǔ)貼的所得稅處理

一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）

二、國(guó)家政策性補(bǔ)貼電價(jià)，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）

三、企業(yè)減免的所得稅能否轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)？??????????????（49）

四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業(yè)實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時(shí)是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時(shí)是否應(yīng)加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業(yè)收到財(cái)政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實(shí)施后，新辦小型商貿(mào)企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理

一、新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何財(cái)稅處理？????????（56）

二、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建的廉價(jià)農(nóng)民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）

三、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，配套建設(shè)的物業(yè)用房等如何財(cái)稅處理？???（60）

四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品作為投資成立一家子公司應(yīng)繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區(qū)內(nèi)有一戶(hù)A房地產(chǎn)企業(yè)，其100%的股份為B房地產(chǎn)企業(yè)擁有，現(xiàn)在A(yíng)公司到國(guó)稅申請(qǐng)注銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)如何稅務(wù)處理？?????????????????（66）

第七章

優(yōu)惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策（30項(xiàng)）中沒(méi)有涉及資源綜合利用產(chǎn)品的優(yōu)惠，是否不在享

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受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，為環(huán)保項(xiàng)目補(bǔ)助，是否應(yīng)交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策：某風(fēng)電公司2007年開(kāi)始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業(yè)所得稅滯納金的處理

一、沒(méi)全額如實(shí)預(yù)交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅零申報(bào)是否可以？????（77）

三、新稅法下沒(méi)有按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）

四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時(shí)間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權(quán)的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權(quán)，價(jià)格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權(quán)要進(jìn)行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權(quán)無(wú)償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權(quán)投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷(xiāo)售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無(wú)形資產(chǎn)投資增值如何計(jì)算企業(yè)所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣(mài)的資產(chǎn)包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）

四、補(bǔ)交以前的所得稅，是否按以前的稅率計(jì)算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬(wàn)元，該項(xiàng)收入應(yīng)該怎樣計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得？?????????????????????????（92）

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六、新準(zhǔn)則對(duì)于捐贈(zèng)的收入如何處理，匯算清繳時(shí)有無(wú)新舊差異，是否需要納稅調(diào)整？????????????????????????????????（92）

七、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費(fèi)用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除比例應(yīng)如何執(zhí)行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)按最高不超營(yíng)業(yè)收入5?和按實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車(chē)接送員工上下班費(fèi)用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時(shí)用工人員，當(dāng)月給他們發(fā)放了勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人交納的營(yíng)業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經(jīng)理出差臺(tái)灣,差旅費(fèi)如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統(tǒng)一交納的費(fèi)用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分?jǐn)傎M(fèi)用? ???（101）

七、我公司沒(méi)有成立工會(huì)組織，可以按1%提取文體費(fèi)嗎？是否在稅前扣除？有相關(guān)文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務(wù)處理？????????????（104）

九、新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務(wù)處理？????????????（108）

十一、企業(yè)不能接收軍轉(zhuǎn)人員，付軍轉(zhuǎn)辦的費(fèi)用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)工資、薪金個(gè)人所得稅如何計(jì)算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業(yè)銷(xiāo)售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費(fèi)用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內(nèi)部業(yè)務(wù)會(huì)議餐費(fèi)、出差餐費(fèi)等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應(yīng)付款項(xiàng)超過(guò)三年未付如何稅務(wù)處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國(guó)公司培訓(xùn)及技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用代扣預(yù)提所得稅時(shí)是否扣除營(yíng)業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

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二十、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問(wèn)題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）

三、新辦的內(nèi)、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預(yù)繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預(yù)約定價(jià)如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準(zhǔn)備階段支付給券商的“保薦費(fèi)”等費(fèi)用，會(huì)計(jì)怎樣做帳務(wù)處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業(yè)，對(duì)于自產(chǎn)的食品贈(zèng)送用戶(hù)，是否可以做內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業(yè)支付的查補(bǔ)以前的稅金、排污費(fèi)能否在補(bǔ)交當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業(yè)虧損能否加計(jì)扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補(bǔ)企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報(bào)？????????????（138）

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新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答100題

前言

2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009] 55號(hào)）文件“對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)”的規(guī)定，針對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后用戶(hù)日常咨詢(xún)服務(wù)工作回復(fù)的疑難問(wèn)題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答100題》。這些問(wèn)題都是納稅人在工作中碰到的實(shí)際問(wèn)題,具有很強(qiáng)的普遍性、實(shí)用性，適用于各類(lèi)型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說(shuō)

明

一、我國(guó)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異需要認(rèn)真把握。第一，兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，稅收政策是保證及時(shí)、足額征收稅款。

第二，兩者相互關(guān)系極其密切，會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務(wù)。如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)繳稅款，完成納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度包括三類(lèi)：一是93年13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；二是2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；三是2006年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的部署，中央企業(yè)力爭(zhēng)在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要?jiǎng)討B(tài)關(guān)注后續(xù)補(bǔ)充政策。

例如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）的通知后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）的補(bǔ)充通知規(guī)定：

一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）”。

二、國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。

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新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題

解答100題

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第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限？

問(wèn)：我公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計(jì)提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計(jì)提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門(mén)備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)部門(mén)備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉規(guī)定，這中情況屬于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的暫時(shí)性差異。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第三章第七條規(guī)定暫時(shí)性差異：“是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

時(shí)性差異?！?/p>

第三章第八條規(guī)定：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?！?/p>

貴公司的做法屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。

如貴公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備原值140萬(wàn)，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期成本，稅法規(guī)定按10年直線(xiàn)折舊，一年折14萬(wàn)元。這樣在前10年，計(jì)入企業(yè)成本的折舊是100萬(wàn)元，但按稅法可以抵140萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得。假如沒(méi)有其他因素影響，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)比應(yīng)該交稅的利潤(rùn)多40萬(wàn)，從會(huì)計(jì)分錄看就要計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。后4年就要還債，因?yàn)樵诤?年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬(wàn)，稅法已經(jīng)不折了，所以，后4年要調(diào)增應(yīng)稅所的額。這就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊，但沒(méi)有規(guī)定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅前扣除會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異又分為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”和“可抵扣暫時(shí)性差異”。因此，此題舉例說(shuō)明了稅法沒(méi)有規(guī)定固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以確定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，產(chǎn)生的差異可以進(jìn)行納稅調(diào)整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會(huì)計(jì)處理？

問(wèn)：我公司購(gòu)置會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，單位價(jià)格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，請(qǐng)問(wèn)是否作為固定資產(chǎn)處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相同。對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面新企業(yè)所得稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從

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2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

“

（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！?/p>

2、新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定： “第二十一條 ??

前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！?/p>

3、新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有變化：《實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。”

以上規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定基本相同。取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)不分金額大小，企業(yè)可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)。

因此，貴公司購(gòu)置會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實(shí)施，對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價(jià)值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？

問(wèn)：在集團(tuán)公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團(tuán)公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

答：您說(shuō)的是內(nèi)部折舊政策,是指企業(yè)集團(tuán)在遵循會(huì)計(jì)與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會(huì)計(jì)折舊

2、稅法折舊

3、集團(tuán)內(nèi)部折舊政策。集團(tuán)公司成立后，準(zhǔn)備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會(huì)計(jì)折舊政策：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)：“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

“第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團(tuán)內(nèi)部折舊政策：

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)合理性。因此，集團(tuán)內(nèi)部可以根據(jù)自己的情況確定分類(lèi)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

準(zhǔn)予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類(lèi)的固定資產(chǎn)的折舊方法。

因此，對(duì)于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團(tuán)，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅所得額和實(shí)際應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內(nèi)部折舊政策，對(duì)各成員企業(yè)計(jì)算的內(nèi)部應(yīng)稅所得額和內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行審核確認(rèn)。實(shí)際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于獨(dú)立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實(shí)際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內(nèi)部折舊政策口徑，對(duì)成員企業(yè)所計(jì)算的實(shí)際應(yīng)稅所得額與實(shí)際應(yīng)納所得稅、內(nèi)部應(yīng)稅所得額與內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，然后對(duì)確認(rèn)后的實(shí)際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)集團(tuán)在遵循會(huì)計(jì)與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？

問(wèn)：新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？

答：稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實(shí)施前和新企業(yè)所得稅實(shí)施后的規(guī)定。

一、新稅法實(shí)施前的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

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（二）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！?/p>

二、新稅法實(shí)施后的規(guī)定

新稅法 “中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機(jī)，火車(chē)，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機(jī)，火車(chē)，輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！?/p>

三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施前預(yù)計(jì)凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）：

“

二、取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%?！?/p>

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知》（國(guó)稅函[2005]883號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：“從國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。”

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]127號(hào))：

“

四、取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類(lèi)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)該估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見(jiàn)在其使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣(mài)、或者沒(méi)有變賣(mài)價(jià)值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

四、新企業(yè)所得稅法實(shí)施后預(yù)計(jì)凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后

企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。新稅法沒(méi)有規(guī)定比例。

第五十九條 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！?/p>

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

本題說(shuō)明了新稅法前后固定資產(chǎn)方面的稅收政策變化。

五、我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

問(wèn)：我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：您說(shuō)的情況屬于會(huì)計(jì)加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時(shí)間上的暫時(shí)性差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”最后轉(zhuǎn)回，做納稅調(diào)減。

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

舉例說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時(shí)性差異”的轉(zhuǎn)回。

（1）某公司運(yùn)輸設(shè)備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時(shí)間上的差異有兩年，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，就要對(duì)以前形成的涉稅“可抵扣暫時(shí)性差異”事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于某公司而言，稅法規(guī)定應(yīng)按5年期限折舊的固定資產(chǎn)，某公司規(guī)定加速按3年計(jì)提折舊，折舊的時(shí)間比稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時(shí)間提完稅務(wù)部門(mén)規(guī)定5年時(shí)間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)就要進(jìn)行納稅調(diào)整，前3年每年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但從第4年開(kāi)始，企業(yè)不再就該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。而按稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定還有2年計(jì)提折舊，因此，從第4年開(kāi)始，企業(yè)可以按2年轉(zhuǎn)回以前分3年稅務(wù)部門(mén)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，即2年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這樣，在時(shí)間上，稅務(wù)部門(mén)3年調(diào)增的應(yīng)納稅所的額，在以后2年的時(shí)間里企業(yè)調(diào)減了應(yīng)納稅所的額，第5年的時(shí)間結(jié)束時(shí)，某公司的規(guī)定和稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，在時(shí)間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的“可抵扣暫時(shí)性差異”的最后的轉(zhuǎn)回。

企業(yè)在匯算所得稅時(shí)，應(yīng)該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”時(shí)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)將以后可以轉(zhuǎn)回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉(zhuǎn)回時(shí)有依據(jù)可查。

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（2）某公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)設(shè)備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，但在第3年銷(xiāo)售了，某公司前期調(diào)增的應(yīng)納稅所得額如何轉(zhuǎn)回？

某公司提取折舊的機(jī)器稅法規(guī)定的時(shí)間是10年，某公司按5年計(jì)提。某公司根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)設(shè)備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，（如果某公司不銷(xiāo)售此機(jī)器那么從第6年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得）但某公司在第3年做了銷(xiāo)售處置，前2年調(diào)增的所的額在以后的時(shí)間里應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

規(guī)定是時(shí)間是10年，貴公司按5年計(jì)提折舊.如10萬(wàn)元,分10年計(jì)提折舊，1年1萬(wàn)元折舊。5年就是1年2萬(wàn)元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬(wàn)元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬(wàn)元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬(wàn)元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬(wàn)元所得額。第3年賣(mài)了，第3年納稅調(diào)整調(diào)減1萬(wàn)元所得額。第4年在調(diào)減1萬(wàn)元所得額。這樣的轉(zhuǎn)回在時(shí)間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實(shí)際扣除的時(shí)間和金額相等。

這就是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”的最后轉(zhuǎn)回，是按稅法規(guī)定對(duì)新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，出現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“可抵扣暫時(shí)性差異”按稅法規(guī)定對(duì)在企業(yè)所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備能否無(wú)償給子公司使用？

問(wèn)：集團(tuán)公司的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備能否無(wú)償給子公司使用，有沒(méi)有這方面的法律文件？如果無(wú)償給子公司使用，有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？

答：集團(tuán)公司母公司與子公司的業(yè)務(wù)往來(lái)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。關(guān)聯(lián)企業(yè)交易關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)必須符合獨(dú)立交易原則。

如果母公司的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備無(wú)償給子公司使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國(guó)家稅務(wù)總局2004年修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)

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管理規(guī)程》國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)文件和新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

集團(tuán)公司的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備無(wú)償給子公司使用，所有權(quán)沒(méi)有改變，新準(zhǔn)則中明確指出固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而對(duì)于母公司來(lái)講沒(méi)有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對(duì)整個(gè)集團(tuán)的總體利益沒(méi)有任何影響，但對(duì)其下屬的各個(gè)獨(dú)立核算的子公司來(lái)講，為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)沒(méi)有以折舊的形式計(jì)入到成本費(fèi)用中去，使得收入與費(fèi)用不配比，虛增了企業(yè)利潤(rùn)；而對(duì)母公司來(lái)講，雖然沒(méi)有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費(fèi)用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之嫌。此外，母公司對(duì)無(wú)償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實(shí)物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護(hù)與對(duì)其價(jià)值及剩余年限的評(píng)估，因而極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。對(duì)于這種情況，母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對(duì)閑置無(wú)用的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問(wèn)題。

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：

“第六章特別納稅調(diào)整

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

母公司如果無(wú)償給子公司使用廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備，有稅收風(fēng)險(xiǎn)，屬于關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？

問(wèn)：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”請(qǐng)問(wèn)竣工結(jié)算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對(duì)暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整？

答：

1、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

業(yè)自己建造的廠(chǎng)房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購(gòu)的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定相對(duì)較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對(duì)預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2、對(duì)于暫估入帳的固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除的問(wèn)題，中央性法規(guī)曾在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]215號(hào)）提到過(guò)電信企業(yè)可以計(jì)提，但實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]215號(hào)）原文內(nèi)容：“??

五、關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理：

電信企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。”

對(duì)其他行業(yè)，很多地方性政策也進(jìn)一步明確，如：《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（浙地稅函[2008]16號(hào)）明確：對(duì)企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的固定資產(chǎn)和存貨，可以按照

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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號(hào)）：“

六、關(guān)于已完工交付使用但尚未結(jié)算的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除問(wèn)題對(duì)納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，凡暫按評(píng)估價(jià)入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計(jì)提折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬，待工程決算后再對(duì)暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？

問(wèn)：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說(shuō)明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？

答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

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（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

提示：實(shí)施條例從三方面對(duì)稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實(shí)際地縮短折舊年限來(lái)增加當(dāng)年扣除，逃避稅負(fù)。

本條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了規(guī)定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線(xiàn)法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

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月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

例如：一臺(tái)設(shè)備原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2.55萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬(wàn)元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬(wàn)元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬(wàn)元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬(wàn)元。

年數(shù)總和法又稱(chēng)折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊注意按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整和資料的保管。

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計(jì)提折舊如何調(diào)整？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒(méi)有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年 固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，計(jì)提折舊如何調(diào)整？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒(méi)有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)

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該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法調(diào)整當(dāng)期及未來(lái)期間的資產(chǎn)折舊。即，在當(dāng)期及未來(lái)期間的折舊按變更后的年限開(kāi)始計(jì)提。而對(duì)以前已計(jì)提的折舊，不做追溯調(diào)整。按稅法的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）

未來(lái)適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策外，其余一律作為會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，上述因素變更后按未來(lái)適用法計(jì)提折舊。

如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。按平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)年限的規(guī)定和新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元。

企業(yè)對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。

按原估計(jì)，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬(wàn)元，已經(jīng)折舊4年，共計(jì)72萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬(wàn)元－72萬(wàn)元＝28萬(wàn)元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)100萬(wàn)元

減：累計(jì)折舊72萬(wàn)元

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值28萬(wàn)元

改變預(yù)計(jì)使用年限后，2008年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為13萬(wàn)元[（28－2）÷2]。2008年不必對(duì)以前已經(jīng)計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈

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殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借： 管理費(fèi)用 130000

貸： 累計(jì)折舊 130000 專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法調(diào)整當(dāng)期及未來(lái)期間的資產(chǎn)折舊。

十、公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

問(wèn)：公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除：

一、固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)，而“預(yù)計(jì)尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時(shí)將替換部分的賬面價(jià)值扣除）。企業(yè)所

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得稅法還規(guī)定，對(duì)此類(lèi)改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長(zhǎng)多長(zhǎng)時(shí)間并沒(méi)有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定。

二、固定資產(chǎn)大修理支出。

1.對(duì)符合以下兩個(gè)條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

2.對(duì)不符合固定資產(chǎn)大修理兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”？在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如對(duì)企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對(duì)企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費(fèi)用。也就是說(shuō)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作出具體的規(guī)定。所以，對(duì)哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”有待稅法進(jìn)行明確。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

本題說(shuō)明了固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除。

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限 該如何確定？

問(wèn)：以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？

答：關(guān)于已使用過(guò)的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法

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規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]第1095號(hào)。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

使用過(guò)的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允

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價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

解析1：上述固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)前（5）項(xiàng)一旦確定，不可改變，應(yīng)以歷史成本為原則。第（6）項(xiàng)要視情況調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。看一下：

《稅法》第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第一點(diǎn)：對(duì)(一)已足額提取折舊的房屋進(jìn)行改建，發(fā)生100萬(wàn)元，只能預(yù)計(jì)尚可使用年限分期作為“待攤費(fèi)用”不能增加加計(jì)稅基礎(chǔ)。

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第二點(diǎn)：

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)，也不能增加加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三點(diǎn)：那么什么情況要增加加計(jì)稅基礎(chǔ)地？

除第十三條第（一）、（二）項(xiàng)以外，（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（四）不屬于這個(gè)范疇，只有

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；那么對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

解析2：如果符合以上兩個(gè)條件，發(fā)生的“固定資產(chǎn)的大修理支出”是不是要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除？

例如

1、企業(yè)對(duì)某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬(wàn)元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬(wàn)元（不考慮殘值），發(fā)生修理費(fèi)1200萬(wàn)元.假如使用期可以延長(zhǎng)2年以上。這時(shí)就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件了，對(duì)發(fā)生修理費(fèi)1200萬(wàn)元，只能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除。不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)：

例如

2、企業(yè)對(duì)某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬(wàn)元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)800萬(wàn)元.這時(shí)就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件，這時(shí)應(yīng)調(diào)整折舊年限，應(yīng)改變計(jì)稅基礎(chǔ)。

新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：1000＋800＝1800（萬(wàn)元）

假如使用期可以延長(zhǎng)，適當(dāng)延長(zhǎng)3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬(wàn)元一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

特別提示：新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)。

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二、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

三、不符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件。

如果不構(gòu)成上述三個(gè)條件，發(fā)生的費(fèi)用，可一次性扣除。

解析3：對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條第三款所說(shuō)：“改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。”怎樣理解：

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

例如

3、企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值500萬(wàn)元，（應(yīng)折舊10年）使用8年，經(jīng)改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬(wàn)元，這種情況下：

要延長(zhǎng)折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計(jì)提折舊。那么“計(jì)稅基礎(chǔ)”也必須改變?yōu)椋?00萬(wàn)元（500÷10＋200）。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

本題對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行了詳細(xì)論述。

十三、新稅法下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)，如果金額較大的話(huà)，比如1萬(wàn)元左右，應(yīng)該如何處理？

問(wèn)：新稅法下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的手機(jī)，如果金額較大的話(huà)，比如1萬(wàn)元左右，應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?/p>

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理目的而持有的、使用期限超過(guò)12個(gè)月以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)單價(jià)2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產(chǎn)。

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 問(wèn)：新稅法食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費(fèi)用列支的規(guī)定。《國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)開(kāi)支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國(guó)財(cái)習(xí)字56號(hào)）：“為了解決當(dāng)前企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)經(jīng)費(fèi)來(lái)源方面存在的問(wèn)題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補(bǔ)助，現(xiàn)對(duì)企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)的開(kāi)支辦法，作如下規(guī)定：

（一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應(yīng)列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開(kāi)支，并列入企業(yè)的管理費(fèi)，計(jì)入成本，不再在職工福利補(bǔ)助費(fèi)開(kāi)支。

????

（四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過(guò)去頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行?！?/p>

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

對(duì)這個(gè)問(wèn)題很多地方?jīng)]有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費(fèi)列支。職工食堂是生產(chǎn)管理的一個(gè)方面，職工食堂的炊事人員工資應(yīng)列入企業(yè)的管理費(fèi)。

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

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對(duì)職工福利費(fèi)的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出扣除政策統(tǒng)一。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二十四條規(guī)定，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用：已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文已對(duì)此作了修改，允許稅前扣除）?？梢?jiàn)，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計(jì)提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計(jì)提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產(chǎn)條件，其折舊費(fèi)用應(yīng)列入管理費(fèi)用，可以按規(guī)定稅前扣除。

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函》：“

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！豹?/p>

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以稅前扣除。

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三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資，沒(méi)有發(fā)給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？ 答：國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)文件（規(guī)定提取數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資額部分建立工資儲(chǔ)備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。即2006年后不實(shí)行工資儲(chǔ)備制。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

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專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

從2008起所得稅前對(duì)“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實(shí)行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標(biāo)準(zhǔn)。

五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無(wú)額度限制？

問(wèn)：新稅法工資、薪金據(jù)實(shí)扣除是否無(wú)額度限制？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

在此強(qiáng)調(diào)的是合理的工資、薪金支出，并未強(qiáng)調(diào)是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實(shí)扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，無(wú)額度限制。

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

問(wèn)：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

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答：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?？梢岳斫鉃椋?/p>

一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時(shí)人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時(shí)勞務(wù)支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的對(duì)象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來(lái)使用的，而“雇用”一般是作為動(dòng)詞使用的。這兩個(gè)詞是等效的。

企業(yè)的臨時(shí)人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，通常是指企業(yè)長(zhǎng)期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)人員。屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠(chǎng)、行政、事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。個(gè)人從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，所謂獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。對(duì)于這兩類(lèi)人員稅收政策有不同的規(guī)定。

雇傭關(guān)系的臨時(shí)工可以按照工資薪金所得扣繳個(gè)稅。非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員則必須按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅。由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，在提供勞務(wù)后，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教

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育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。

對(duì)于個(gè)人所得稅，“非雇傭關(guān)系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計(jì)算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費(fèi)用后按照相應(yīng)的稅率交納個(gè)人所得稅。

同時(shí) “非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。

“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營(yíng)業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對(duì)臨時(shí)人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時(shí)人員的月工資超過(guò)了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

對(duì)于企業(yè)所得稅“非雇傭關(guān)系”人員和“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類(lèi)人員的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的稅收政策是不同的。

對(duì)于支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工?！钡囊?guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，將這些臨時(shí)工作為計(jì)算工資職工人數(shù)的范圍。而對(duì)于支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實(shí)際上是在支付該臨時(shí)工的勞務(wù)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以根據(jù)該臨時(shí)工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。

如某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對(duì)公司

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

處以2000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問(wèn)題的關(guān)鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒(méi)有“雇傭關(guān)系”，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說(shuō)明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因此，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”就成為如何納稅的依據(jù)。

應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長(zhǎng)期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來(lái)講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，雇傭臨時(shí)人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同確定?！秳趧?dòng)法》規(guī)定，勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，同時(shí)明確了勞動(dòng)合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時(shí)人員沒(méi)有簽訂書(shū)面勞動(dòng)性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》確認(rèn)是否屬于“雇傭關(guān)系”的“臨時(shí)人員。

對(duì)此，應(yīng)注意的問(wèn)題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動(dòng)合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國(guó)民法和勞動(dòng)法分屬于不同部門(mén)法，雇傭合同歸民法調(diào)整，勞動(dòng)合同由勞動(dòng)法調(diào)整。勞動(dòng)合同是從雇傭合同的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)。雇傭合同的內(nèi)容是通過(guò)雙方的自由協(xié)商來(lái)確立而勞動(dòng)合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國(guó)家法定的勞動(dòng)條件、勞動(dòng)保護(hù)等為最低基準(zhǔn)條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

本題對(duì)“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”進(jìn)行了詳細(xì)論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？

問(wèn)：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計(jì)算持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購(gòu)入上市流通的股票在購(gòu)入年份分得股息，按以上規(guī)定在當(dāng)年不足12個(gè)月要將股息交稅，而這家公司打算長(zhǎng)期持有，第二年連續(xù)計(jì)算超過(guò)12個(gè)月，是否可對(duì)上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免？請(qǐng)舉例說(shuō)明為盼？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過(guò)12個(gè)月和超過(guò)12個(gè)月獲得的投資收益的計(jì)算問(wèn)題。

舉例說(shuō)明僅供參考：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

一、不超過(guò)12個(gè)月獲得的投資收益不計(jì)入免稅收入的計(jì)算

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不超過(guò)12個(gè)月，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這時(shí)取得A企業(yè)的投資收益不免稅。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過(guò)12個(gè)月不能計(jì)入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個(gè)月，不超過(guò)了12個(gè)月。因此，2009年取得投資收益不能計(jì)入免稅收入。

二、超過(guò)12個(gè)月獲得的投資收益計(jì)入免稅收入的計(jì)算。

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計(jì)入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個(gè)納稅，雖然是4個(gè)月時(shí)間，但連續(xù)持有超過(guò)了12個(gè)月，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計(jì)入2009年免稅收入。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)了12個(gè)月，但是,2008年甲企業(yè)沒(méi)有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計(jì)算。2009年8月30日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，這時(shí)甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)了12個(gè)月，取得投資收益屬于2009的所得，計(jì)算2009年企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入應(yīng)稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

對(duì)于第二年連續(xù)計(jì)算超過(guò)12個(gè)月，上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免的問(wèn)題，新稅法沒(méi)有規(guī)定。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，因此，以上對(duì)連續(xù)計(jì)算不超過(guò)12個(gè)月和連續(xù)計(jì)算超過(guò)12個(gè)月的情況進(jìn)行說(shuō)明。

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤(rùn)的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分，是否可以認(rèn)定為股權(quán)持有收益的免稅收入，從轉(zhuǎn)讓收益中減除上述未分配利潤(rùn)部分？

答：企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分，如果屬于一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除股權(quán)持有收益。

股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)，如果轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)的成本，所獲得的收益。我國(guó)稅法上把前者稱(chēng)為股權(quán)投資所得，后者稱(chēng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

一般把股息紅利稱(chēng)為“持有收益”，因?yàn)槭峭顿Y人持有股權(quán)期間獲得的收益；而最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的一次性收益被稱(chēng)為“處置收益”。依照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對(duì)于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。處置股權(quán)收益屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計(jì)入投資方的應(yīng)稅收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實(shí)務(wù)中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中包含著一部分股息性質(zhì)的所得。投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤(rùn)，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加了投資人的稅負(fù)，客觀(guān)上造成重復(fù)征稅。在這個(gè)意義上說(shuō)，所稱(chēng)的“股權(quán)處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包含的股息性所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?！?/p>

“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！?/p>

從上述規(guī)定來(lái)看，一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)并扣除股權(quán)持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性所得。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計(jì)算？

問(wèn)：我企業(yè)06年虧損150萬(wàn)元，07利潤(rùn)20萬(wàn)元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬(wàn)元，能否彌補(bǔ)虧損，是還原后彌補(bǔ)虧損還是不還原彌補(bǔ)虧損，2007彌補(bǔ)虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？

答：您的問(wèn)題涉及到新稅法實(shí)施后企業(yè)分回以前利潤(rùn)，股息、紅利的企業(yè)所得稅問(wèn)題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。

一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤(rùn)可先用于禰補(bǔ)虧損。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》“

三、關(guān)于投資方企業(yè)從 聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

（一）投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！?/p>

《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通告》財(cái)稅字[1997]22號(hào)）該通知規(guī)定，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬(wàn)元，不還原直接彌補(bǔ)虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬(wàn)元，06年虧損150萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元。

200萬(wàn)元－150萬(wàn)元＝50萬(wàn)元。

這50萬(wàn)元,投資方企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤(rùn)及股息。紅利不再補(bǔ)稅。

貴公司按07利潤(rùn)20萬(wàn)元，計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

二、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報(bào)表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè),分回的利潤(rùn).股息.紅利按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。單獨(dú)按下列公試計(jì)算：

《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1994]第009號(hào)）規(guī)定的公式：

1、來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額÷(1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得 稅稅率)

2、應(yīng)納所得稅額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

4、應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬(wàn)元06年虧損150 萬(wàn)元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤(rùn)20萬(wàn)元，計(jì)算07企業(yè)所得稅？

①應(yīng)補(bǔ)稅投資收益＝200－150＝50萬(wàn)元

②應(yīng)補(bǔ)稅的應(yīng)納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬(wàn)元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬(wàn)元

④應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬(wàn)元 這樣,分回的200萬(wàn)補(bǔ)所得稅的是10.59萬(wàn)元。

關(guān)于投資收益稅務(wù)處理的政策規(guī)定，主要有以下四項(xiàng)：

1、《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1994]第009號(hào)）。補(bǔ)稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)（被投資企業(yè)）。

2、《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅 等幾個(gè)政策問(wèn)題的通告》（財(cái)稅字[1997]22號(hào)）。該文件第二條規(guī)定：關(guān)于分回的投資 收益彌補(bǔ)虧損問(wèn)題——為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ) 稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

這個(gè)文件規(guī)定了分回投資收益彌補(bǔ)虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補(bǔ)虧損，不必還原；第二步，對(duì)彌補(bǔ)虧損后剩余的部分計(jì)算補(bǔ)稅，如果沒(méi)有剩余就不補(bǔ)稅。

3、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

這個(gè)文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

4、《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明中，關(guān)于第5行“免于補(bǔ)稅的投資收益”規(guī)定：填 報(bào)被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤(rùn)及股息、紅利。

這個(gè)文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務(wù)處理政策，要注意以下幾點(diǎn)：

1、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益。分回投資收益不一定都要補(bǔ)稅，只有構(gòu)成投資企業(yè)應(yīng)納稅 所得的那一部分才需要補(bǔ)稅。

2、還原計(jì)算。全部投資收益只有應(yīng)補(bǔ)稅的那一部分才需要還原計(jì)算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應(yīng)補(bǔ)稅投資收益存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。稅收扣除額是，應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬(wàn)元，直接彌補(bǔ)虧損，200萬(wàn)元－150萬(wàn)元＝50萬(wàn)元。因?yàn)槎惵矢撸?0萬(wàn)元還原計(jì)算補(bǔ)所得稅10.59萬(wàn)元，07利潤(rùn)20萬(wàn)元，按33%計(jì)算所得稅為6.60萬(wàn)元。

10.59萬(wàn)元＋6.60萬(wàn)元＝17.19萬(wàn)元

貴公司2007年彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬(wàn)元。專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

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新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過(guò)對(duì)免稅收入的界定，間接明確了對(duì)于居民企業(yè)間不符合條件的股權(quán)投資持有收益需要補(bǔ)繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補(bǔ)繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關(guān)投資收益的相關(guān)稅收法規(guī)，實(shí)際操作中需要關(guān)注三個(gè)方面的問(wèn)題：一是收到的投資收益根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補(bǔ)虧損的情況下，在彌補(bǔ)虧損的順序上，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件對(duì)應(yīng)補(bǔ)稅投資收益的相關(guān)解釋?zhuān){稅人須先用包括債權(quán)投資收益在內(nèi)未還原的全部投資收益彌補(bǔ)以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應(yīng)補(bǔ)稅投資收益（特指股權(quán)投資收益）的，該收益如果小于短期股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資中應(yīng)補(bǔ)稅投資收益合計(jì)數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對(duì)于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補(bǔ)企業(yè)虧損時(shí)，彌補(bǔ)完如果有剩余的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因?yàn)樵趶浹a(bǔ)虧損時(shí)，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進(jìn)行虧損補(bǔ)，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)，這樣剩余的由于是來(lái)源于高稅率的投資收益，在還原計(jì)算其補(bǔ)繳稅款時(shí)，就只能是用和自身來(lái)源相同的高稅率來(lái)算才準(zhǔn)確。

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

問(wèn)：遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是客戶(hù)發(fā)生下列外匯收支：1.貿(mào)易項(xiàng)下的收支；2.非貿(mào)易項(xiàng)下的收支；3.償還銀行自身的境內(nèi)外匯貸款；4.償還經(jīng)國(guó)家外匯管理局登記的境外借款；5.經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他外匯收支。與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來(lái)結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)。其到期時(shí)按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條

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第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，遠(yuǎn)期結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者是否交納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？

問(wèn)：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條“關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國(guó)投資者時(shí)候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國(guó)投資者的時(shí)候還要交納20%的個(gè)人所得稅？

答：原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)外資企業(yè)把稅后利潤(rùn)匯出給國(guó)外的外國(guó)投資者這部分所得是免稅的，而新法對(duì)此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國(guó)投資者作為居民所在的國(guó)家與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國(guó)內(nèi)法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。

這里的外國(guó)投資者是指具有某一外國(guó)國(guó)籍而在中國(guó)進(jìn)行直接投資的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。外國(guó)投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際

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聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅率。

（財(cái)稅[2008]1號(hào)）文件中的外國(guó)投資者不是指?jìng)€(gè)人。而是指非居民企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

外國(guó)投資者其中包括外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人。如果外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者個(gè)人，就不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：第十項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得?！?/p>

對(duì)外國(guó)投資者外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件第二條第八項(xiàng)明確規(guī)定：“外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！睍好庹魇諅€(gè)人所得稅。

因此，外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給屬于非居民企業(yè)的外國(guó)投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對(duì)外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者屬于外籍個(gè)人的免征個(gè)人所得稅。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

外國(guó)投資者其中包括企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人

新企業(yè)所得稅法的外國(guó)投資者是指非居民企業(yè)。

個(gè)人所得稅法的外國(guó)投資者是指外籍個(gè)人。

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第四章

利息的所得稅處理

一、請(qǐng)舉例說(shuō)明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計(jì)算？

問(wèn)：財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務(wù)資金與權(quán)益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計(jì)算是否需要分具體投資人，還是整體債務(wù)資金比例不超過(guò)規(guī)定就行?請(qǐng)舉例說(shuō)明為盼？

答： 財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計(jì)算是分具體投資人的，因?yàn)榫唧w投資人的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的實(shí)際比例是不同的。所以財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定了稅前扣除的比例。

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出?！?/p>

現(xiàn)舉例說(shuō)明供參考： S金融企業(yè)

S金融企業(yè)投資y公司，權(quán)益性投資500萬(wàn)元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬(wàn)元（債權(quán)性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實(shí)際稅負(fù)高于S公司，y公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

對(duì)S公司支付的利息

由于y公司實(shí)際稅負(fù)高于S公司，且y公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，y公司實(shí)際支付給S公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。y公司接受S公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為3000萬(wàn)元和500萬(wàn)元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬(wàn)元，利息額為2500×8%＝200萬(wàn)元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬(wàn)元?？啥惽翱鄢?00萬(wàn)元，其余100萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)

A公司投資D公司，權(quán)益性投資200萬(wàn)元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元（債權(quán)性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實(shí)際稅負(fù)高于A(yíng)公司，D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

對(duì)A公司支付的利息

由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A(yíng)公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬(wàn)元，利息額為400×8%＝32萬(wàn)元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬(wàn)元，可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。

專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)：

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本弱化管理的一項(xiàng)具體政策，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件系統(tǒng)的規(guī)定了對(duì)資本弱化管理的政策，請(qǐng)參考。

第五篇：流動(dòng)人口信息互動(dòng)疑難問(wèn)題解答

流動(dòng)人口信息互動(dòng)疑難問(wèn)題解答

1．PADIS與智能客戶(hù)端的使用基本原則？

跨省流動(dòng)人口信息交互要兩條腿走路：客戶(hù)端為主，PADIS平臺(tái)為補(bǔ)充?；竟ぷ髁鞒蹋菏紫仍诳蛻?hù)端進(jìn)行跨省流動(dòng)人口信息的提交、接收、反饋。然后登錄PADIS平臺(tái)查看是否有信息沒(méi)有發(fā)送到客戶(hù)端，對(duì)于客戶(hù)端沒(méi)有而PADIS平臺(tái)有的信息要在PADIS平臺(tái)上接收、反饋。同一個(gè)人的信息可能同時(shí)出現(xiàn)在客戶(hù)端和PADIS平臺(tái)，在客戶(hù)端上接收、反饋、提交過(guò)的信息不要再到PADIS上進(jìn)行操作，防止重復(fù)提交、反饋和接收。

2．省級(jí)平臺(tái)跟國(guó)家PADIS流管子系統(tǒng)對(duì)接后，哪些信息在客戶(hù)端反饋，哪些信息在PADIS平臺(tái)反饋。

⑴省內(nèi)流動(dòng)人口信息全部在客戶(hù)端進(jìn)行提交和反饋； ⑵跨省流動(dòng)人口信息首先在客戶(hù)端進(jìn)行接收、反饋、提交；

⑶在完成客戶(hù)端跨省流動(dòng)人口信息接收反饋和后，要登錄PADIS平臺(tái)，查看網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作和協(xié)查通報(bào)管理兩個(gè)模塊中的所有信息，看有沒(méi)有客戶(hù)端沒(méi)有體現(xiàn)的信息，如果有，則在PADIS平臺(tái)上進(jìn)行接收和反饋。

⑷接收跨省辦理一孩生育信息。在PADIS平臺(tái)－網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作－一孩生育服務(wù)通報(bào)管理－“通報(bào)接收”中接收外省提交的信息。3．接收一孩生育服務(wù)通報(bào)信息和程序？

一孩生育服務(wù)信息的“接收”其實(shí)就是經(jīng)核實(shí)后“同意”對(duì)方異地為我省跨省流出人口辦理一孩生育服務(wù)登記?！熬芙^接收”意味著不同意異地辦證或者不屬于本地管理對(duì)象。

操作步驟是：進(jìn)入平臺(tái)－點(diǎn)擊“網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作”－點(diǎn)擊“通報(bào)接收”－點(diǎn)擊“查詢(xún)”，會(huì)顯示包括“未接收”、“正常接收”、“過(guò)期”、“拒絕”的一孩生育服務(wù)通報(bào)信息。在查詢(xún)條件－“處理狀態(tài)”欄選擇“未接收”，則只顯示未過(guò)期且未接收的信息。點(diǎn)擊每條信息后面的“查看”按鈕，顯示如下頁(yè)面。

經(jīng)過(guò)核實(shí)后，如果符合辦理一孩生育證的條件，則點(diǎn)擊“接收”（注：這是一條過(guò)期信息，所以“接收”和“拒絕接收”按鈕不可用）。對(duì)于滿(mǎn)足以下四個(gè)條件的對(duì)象應(yīng)當(dāng)“接收”對(duì)方提出的申請(qǐng)：

一是夫妻雙方有一方屬于本地建卡管理對(duì)象；二是雙方達(dá)到法定婚齡，即男滿(mǎn)22周歲，女滿(mǎn)20周歲；三是持有合法結(jié)婚登記證明；四是雙方無(wú)子女，包括未生育子女、未收養(yǎng)子女，或生育（收養(yǎng)）子女死亡的。對(duì)于非本地建卡對(duì)象，應(yīng)當(dāng)在全員信息查詢(xún)中進(jìn)行查詢(xún)，看是否屬于本省其它地方建卡管理對(duì)象，如果屬于本省其它地方建卡對(duì)象，則可“拒絕”，并在“拒絕原因”欄中注明“屬本省某縣某鄉(xiāng)對(duì)象”。

4.鄉(xiāng)鎮(zhèn)如何通過(guò)PADIS信息互動(dòng)為外省流入人口辦理一孩生育證？ 對(duì)于符合本省條例規(guī)定生育第一個(gè)子女的外省流入人口，本人申請(qǐng)?jiān)诂F(xiàn)居地辦理一孩生育證的，現(xiàn)居地應(yīng)當(dāng)受理。外省流入人口異地辦理一孩生育證的條件：

⑴外省流入已婚育齡婦女在本地居住一個(gè)月以上且已經(jīng)懷孕的； ⑵雙方達(dá)到法定婚齡，即男滿(mǎn)22周歲，女滿(mǎn)20周歲； ⑶持有合法結(jié)婚登記證明；

⑷雙方無(wú)子女，包括未生育子女、未收養(yǎng)子女，或生育（收養(yǎng)）子女死亡的； 受理程序：

⑴夫妻在孕期內(nèi)到所在單位或村（居）民委員會(huì)辦理妊娠登記，由專(zhuān)干向其宣 傳《條例》有關(guān)規(guī)定并發(fā)給生育證發(fā)放登記表。

⑵夫妻按要求在登記表上填寫(xiě)基本情況，向辦證方單位或村（居）民委員會(huì)計(jì)劃生1育專(zhuān)干（以下簡(jiǎn)稱(chēng)村級(jí)專(zhuān)干）提交下列材料：

①結(jié)婚證（屬再婚的還需提供離婚協(xié)議書(shū)或離婚判決書(shū)、調(diào)解書(shū)）原件及復(fù)印件；

②戶(hù)口簿、夫妻雙方居民身份證及其復(fù)印件，1寸免冠近照2張； ③前面子女死亡的，要提供死亡證明。

現(xiàn)居地單位或村（居）民委員會(huì)審核后簽署意見(jiàn)。

⑶村級(jí)專(zhuān)干或本人在10個(gè)工作日內(nèi)攜帶前項(xiàng)所列材料到發(fā)證機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取生育證。

⑷發(fā)證機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申請(qǐng)5個(gè)工作日內(nèi)核定村級(jí)專(zhuān)干遞交材料的真實(shí)性，并通過(guò)PADIS平臺(tái)向戶(hù)籍地提交申請(qǐng)登記信息。

⑸現(xiàn)居地簽發(fā)生育證。對(duì)戶(hù)籍地反饋同意發(fā)放一孩生育證的，現(xiàn)居地應(yīng)在收到戶(hù)籍地反饋信息10個(gè)工作日內(nèi)簽發(fā)生育證。對(duì)于戶(hù)籍地反饋不能發(fā)證的，現(xiàn)居地應(yīng)書(shū)面告知對(duì)象本人。

村級(jí)專(zhuān)干應(yīng)在發(fā)證機(jī)關(guān)決定后3個(gè)工作日內(nèi)將生育證及結(jié)婚證、戶(hù)口簿、居民身份證或未簽發(fā)生育證的理由告知文書(shū)送交夫妻本人。

申請(qǐng)登記信息提交程序：點(diǎn)擊網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作-點(diǎn)擊一孩生育服務(wù)通報(bào)管理－點(diǎn)擊登記表錄入，在“登記表錄入”中錄入本地為外省流入人口辦理一孩生育證的申請(qǐng)表信息。按照國(guó)家的規(guī)定，外省應(yīng)當(dāng)在20日內(nèi)反饋是否同意辦理證件。對(duì)方反饋可以辦理證件后，為跨省流入育齡群眾辦理一孩生育證。如果對(duì)方?jīng)]有接收，應(yīng)該及時(shí)與接收方電話(huà)聯(lián)系，督促接收；如果對(duì)方答復(fù)是因?yàn)檎咴?，不同意發(fā)證，應(yīng)該耐心做好申請(qǐng)人的解釋工作。5．PADIS市級(jí)監(jiān)控重點(diǎn)是哪些模塊？

監(jiān)控管理和網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作所有表單。重點(diǎn)是這兩個(gè)模塊中的查詢(xún)報(bào)表，查詢(xún)報(bào)表相當(dāng)于實(shí)時(shí)監(jiān)控，選擇最近的一個(gè)月份，可查看截止前一天晚上的工作進(jìn)展情況，建議查看最近兩個(gè)月的數(shù)據(jù)，如在3月份的時(shí)候查看2月和3月的數(shù)據(jù)，對(duì)于仍未反饋且未過(guò)期的數(shù)據(jù)抓緊督辦。6．PADIS縣級(jí)監(jiān)控重點(diǎn)是哪些模塊？

監(jiān)控管理、網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作和協(xié)查通報(bào)管理三個(gè)模塊中的所有表單，“統(tǒng)計(jì)報(bào)表”中的數(shù)據(jù)是靜態(tài)數(shù)據(jù)，不可更改。重點(diǎn)是這三個(gè)模塊中的“查詢(xún)報(bào)表”，查詢(xún)報(bào)表相當(dāng)于實(shí)時(shí)監(jiān)控，選擇最近的一個(gè)月份，可查看截止前一天晚上的工作進(jìn)展情況，建議查看最近兩個(gè)月的數(shù)據(jù)，如在3月份的時(shí)候查看2月和3月的數(shù)據(jù)，對(duì)于仍未反饋且未過(guò)期的數(shù)據(jù)抓緊督辦。對(duì)于協(xié)查通報(bào)管理中，戶(hù)籍地單位只到縣級(jí)的由縣市區(qū)進(jìn)行接收和反饋。7．PADIS鄉(xiāng)級(jí)監(jiān)控重點(diǎn)是哪些模塊？

監(jiān)控管理、網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作和協(xié)查通報(bào)管理三個(gè)模塊中的所有表單，“統(tǒng)計(jì)報(bào)表”中的數(shù)據(jù)是靜態(tài)數(shù)據(jù)，不可更改。重點(diǎn)是這三個(gè)模塊中的“查詢(xún)報(bào)表”，查詢(xún)報(bào)表相當(dāng)于實(shí)時(shí)監(jiān)控，選擇最近的一個(gè)月份，可查看截止前一天晚上的工作進(jìn)展情況，建議查看最近兩個(gè)月的數(shù)據(jù)，如在3月份的時(shí)候查看2月和3月的數(shù)據(jù)，對(duì)于仍未反饋且未過(guò)期的數(shù)據(jù)抓緊督辦。

在協(xié)查通報(bào)管理模塊中，戶(hù)籍地單位只到縣級(jí)的由縣市區(qū)進(jìn)行接收和反饋，戶(hù)籍地單位到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）級(jí)的由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）進(jìn)行接收和反饋。8．客戶(hù)端信息反饋時(shí)，經(jīng)常顯示為“報(bào)文要素為空”，無(wú)法反饋。

目前查明的原因是對(duì)方信息發(fā)過(guò)來(lái)的時(shí)候關(guān)鍵數(shù)據(jù)項(xiàng)不齊，導(dǎo)致反饋信息無(wú)法返回。此類(lèi)信息請(qǐng)逐級(jí)上報(bào)省流管站和信息中心。9．PADIS有時(shí)頭天來(lái)的信息，第二天就顯示為作廢。

PADIS有時(shí)頭天來(lái)的的信息，第二天就顯示為作廢，這是信息發(fā)送過(guò)程中的延時(shí)，省里已經(jīng)與國(guó)家聯(lián)系。同時(shí)也提請(qǐng)大家注意，每天都要登錄系統(tǒng)進(jìn)行查看，對(duì)類(lèi)似信息及時(shí)反饋，防止信息隔夜作廢或者當(dāng)日作廢。對(duì)于收到信息時(shí)已經(jīng)作廢的信息，請(qǐng)逐級(jí)上報(bào)個(gè)案。

10．有時(shí)在PADIS平臺(tái)無(wú)法點(diǎn)開(kāi)反饋，顯示“用戶(hù)無(wú)操作權(quán)限”。

市縣兩級(jí)只開(kāi)放查看的權(quán)限，無(wú)操作的權(quán)限。對(duì)于“協(xié)查通報(bào)管理”，縣級(jí)有反饋權(quán)限。禁止市縣越俎代庖替鄉(xiāng)級(jí)反饋，縣級(jí)只能對(duì)地址沒(méi)有精確到鄉(xiāng)級(jí)的信息進(jìn)行反饋。

11．協(xié)查管理與通報(bào)管理的關(guān)系

協(xié)查信息,是指流入地或流出地發(fā)出的請(qǐng)求對(duì)方協(xié)助核查的信息,協(xié)查信息需要接收方進(jìn)行反饋，發(fā)起方收到反饋信息后,還要進(jìn)行接收。通報(bào)信息，相當(dāng)于省內(nèi)一盤(pán)棋的通告信息，接收方只需接收即可。12．PADIS如何接收避孕節(jié)育通報(bào)？

程序：點(diǎn)擊網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作-接收通報(bào)-查詢(xún)，對(duì)未過(guò)期的信息進(jìn)行接收，拒絕接收的要說(shuō)明原因。

特別強(qiáng)調(diào)，戶(hù)籍地單位到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）級(jí)的由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）進(jìn)行接收和反饋。縣級(jí)只允許接收到縣市區(qū)的通報(bào)，嚴(yán)禁代鄉(xiāng)鎮(zhèn)接收。13．PADIS平臺(tái)上信息反饋時(shí)限有什么規(guī)定？

PADIS平臺(tái)上的信息反饋時(shí)限分三類(lèi)按自然日進(jìn)行設(shè)定。現(xiàn)孕信息是緊急信息，反饋時(shí)限為15個(gè)天；一孩生育服務(wù)登記信息反饋時(shí)限為20天，其它信息反饋時(shí)限為30個(gè)天。每條信息都有信息發(fā)送時(shí)間和最后反饋時(shí)限，請(qǐng)各地仔細(xì)看準(zhǔn)最后反饋時(shí)限，務(wù)必在信息過(guò)期前將信息反饋出去。14．縣市區(qū)協(xié)查通報(bào)不能進(jìn)入操作界面怎么辦？

選工具按鈕-intent選項(xiàng)-安全-可信任站點(diǎn)-自定義設(shè)置：“中低”，選重置，選確定。

15．縣鄉(xiāng)協(xié)查通管理模塊里進(jìn)入?yún)f(xié)查管理處理個(gè)案時(shí)界面是灰色無(wú)法操作怎么辦？

從實(shí)際的情況看，大部份情況是提交時(shí)信息不全造成的，實(shí)際上個(gè)案還是可以操作的。

操作步驟：點(diǎn)擊網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作-點(diǎn)協(xié)查管理-點(diǎn)查詢(xún)-選中個(gè)案 點(diǎn)“管理”

有些地方到這一步無(wú)法進(jìn)行個(gè)案操作，是因?yàn)椤傲鞒鋈掌凇保ㄓ械倪€須補(bǔ)充完整戶(hù)籍地詳細(xì)的村組）沒(méi)有填全，將流出日期填入即可（流出日期可以從鄉(xiāng)鎮(zhèn)智能客房戶(hù)端里查詢(xún)到，注意不要隨便亂填流出日期，嚴(yán)謹(jǐn)出現(xiàn)反饋的“流出日期”在現(xiàn)居地提交的“發(fā)送時(shí)間”之后的錯(cuò)誤）。

16．從監(jiān)控模塊子菜單上查看到個(gè)案，但是在協(xié)查通報(bào)管理或網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作里查不到個(gè)案，無(wú)法處理。怎么辦？

在點(diǎn)擊協(xié)查通報(bào)管理下“協(xié)查管理”子單進(jìn)行查詢(xún)時(shí)，如找不到個(gè)案，可以將查詢(xún)時(shí)間盡可能往前設(shè)一些，然后耐心一個(gè)一個(gè)的找要處理的個(gè)案，基本能找到。17．在客房端里PADIS批量交換處理中有很多的信息都是本縣其它鄉(xiāng)鎮(zhèn)的，該怎么處理呢？

處理辦法是“不確認(rèn)”，在“不確認(rèn)”原因欄中注明“婚嫁本縣某鄉(xiāng)某村”。18．PADIS里查看到我省婚嫁外省但戶(hù)籍沒(méi)有遷移對(duì)象的一孩生育服務(wù)登記通報(bào)，是該接受還是拒絕 ？ 婚嫁外省且常住外省的, 不能作為流動(dòng)人口對(duì)待，可以拒絕接收，同時(shí)說(shuō)明拒絕原因。對(duì)于符合《湖南省生育證管理辦法》的可以回戶(hù)籍地辦理一孩生育證。19．如何進(jìn)行技術(shù)政策咨詢(xún)？

對(duì)于省內(nèi)平臺(tái)和PADIS平臺(tái)上的疑難問(wèn)題，可以向省流管站的同志請(qǐng)教，也可以加入QQ群121737630，客戶(hù)端的問(wèn)題可以找信息中心應(yīng)用指導(dǎo)科的同志請(qǐng)教。

20．PADIS當(dāng)天操作個(gè)案后為何顯示仍然未處理？

PADIS里當(dāng)天操作成功的個(gè)案,要到第二天才能查詢(xún)到操作結(jié)果。

21．在鄉(xiāng)鎮(zhèn)智能客戶(hù)端反饋外省提交信息時(shí)出現(xiàn)“報(bào)文發(fā)送失敗”是應(yīng)該怎么辦？ 答： 1.在處理padis信息時(shí)出現(xiàn)“報(bào)文發(fā)送失敗，配偶信息為空”等情況時(shí)，是因?yàn)閲?guó)家padis發(fā)過(guò)來(lái)的數(shù)據(jù)有問(wèn)題造成的，當(dāng)出現(xiàn)上述情況時(shí)，請(qǐng)把本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地址編碼和本條信息的協(xié)查號(hào)發(fā)給信息中心應(yīng)用科，到時(shí)候由開(kāi)發(fā)部統(tǒng)一交由國(guó)家計(jì)生委處理。

2.當(dāng)出現(xiàn)“報(bào)文發(fā)送失敗，地址編碼430000000”錯(cuò)誤時(shí)，是因?yàn)榈刂肪幋a錯(cuò)誤導(dǎo)致的，這個(gè)需要調(diào)整地址編碼才能解決。22．戶(hù)籍地登記新增流動(dòng)人口，下面鄉(xiāng)鎮(zhèn)登記了，但PADIS平臺(tái)顯示為零，不知是何原因？ 接口原因，正在排查。

23．PADIS批量信息里面，有時(shí)同一個(gè)對(duì)象有上百條信息，不是轄區(qū)范圍管理對(duì)象，如何操作？

請(qǐng)?zhí)峁┚唧w個(gè)案的截屏，省里將組織人員查明原因。24．PADIS有些信息過(guò)期了怎么辦？

對(duì)于個(gè)別地方信息不多，又逾期了的，可以將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，逐個(gè)分析個(gè)案過(guò)期的原因，對(duì)于適合對(duì)方再提交的個(gè)案，可以嘗試請(qǐng)對(duì)方再提交一次信息，我們?cè)?進(jìn)行反饋。但這只是去彌補(bǔ)我們過(guò)去工作的失誤，嚴(yán)禁造假，嚴(yán)謹(jǐn)要求對(duì)方重新發(fā)送后反饋“查無(wú)此人”。

25．PADIS避孕節(jié)育通報(bào)管理中提交來(lái)的對(duì)象，如果查實(shí)不是本鄉(xiāng)對(duì)象，可以點(diǎn)拒絕接收嗎？ 可以拒絕接收，同時(shí)說(shuō)明拒絕原因。

26．流出待建卡對(duì)方不確認(rèn)的報(bào)不了離開(kāi)；被省外定位流入人口的，戶(hù)籍地也上報(bào)不了該對(duì)象的返鄉(xiāng)；還有異地提交的流出地址，本人已返鄉(xiāng)了的，客戶(hù)端上無(wú)法做返回。

在此人的賬戶(hù)再建一個(gè)同樣的名字的人，其他信息同樣（流動(dòng)人口信息不同），刪除無(wú)法返回的信息人員信息，操作就成功了。

刪除的人的流動(dòng)人口與Padis對(duì)接信息也刪除了。如不刪除，則確認(rèn)外省流出信息后，流出人員信息自動(dòng)變紅，如某人已經(jīng)返鄉(xiāng)不出去了，此信息總是刪除不掉，也不能點(diǎn)返回，怎么辦，就是用上面的辦法，才能達(dá)到此人真正的返回目的，否則此人在現(xiàn)階段客戶(hù)端上始終是流出狀況。27．PADIS操作個(gè)案時(shí)出現(xiàn)以下界面提示怎么辦？

這是由于前面做過(guò)一次反饋，而且前面反饋的內(nèi)容不全。重新反饋的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)上述錯(cuò)誤提示。請(qǐng)大家在每次反饋的時(shí)候仔細(xì)查看對(duì)方要求反饋的內(nèi)容，并逐一填寫(xiě)后進(jìn)行反饋，防止無(wú)效反饋導(dǎo)致的無(wú)法反饋。28．客戶(hù)端里出現(xiàn)“報(bào)文發(fā)送失敗，數(shù)據(jù)庫(kù)錯(cuò)誤”提示怎么辦？

遇到類(lèi)似情況，請(qǐng)到PADIS平臺(tái)上進(jìn)行反饋，并記錄個(gè)案逐級(jí)當(dāng)報(bào)到省流管站和信息中心。

29．“現(xiàn)居住地登記新增流動(dòng)人口信息”這一模塊，要是光在客戶(hù)端錄入流入人口好像這個(gè)表里還不能體現(xiàn)，是不是還要在PADIS實(shí)時(shí)信息協(xié)查外省流入本地發(fā)送這一模塊重新提交一遍協(xié)查信息？ 為了盡可能減少基層的重復(fù)操作，全省統(tǒng)一規(guī)定，新增流動(dòng)人口信息只要在鄉(xiāng)鎮(zhèn)客戶(hù)端錄入就可。

30．在客戶(hù)端里反饋不了信息,在PADIS里操作了會(huì)有什么影響? 在客戶(hù)端里反饋不了,但在PADIS里可以操作的信息，不會(huì)變更到客戶(hù)端中去。但是在客戶(hù)端成功反饋的信息，能變更到PADIS平臺(tái)上。31.流入地提交的流入代建檔對(duì)象，流出地該怎么處理？

答：流出地收到流入地提交的代建檔信息，應(yīng)該認(rèn)真核對(duì)該對(duì)象的情況：

1、如確屬本地管理的對(duì)象且本地原來(lái)沒(méi)建檔的，即屬本地的漏檔對(duì)象，則應(yīng)事先采集好該對(duì)象的基礎(chǔ)信息，然后選擇接管該對(duì)象檔卡并補(bǔ)齊完善檔卡信息；

2、雖然屬于本地管理的對(duì)象，但本地已經(jīng)建卡的對(duì)象，則應(yīng)該選擇不接管，并在不接管原因說(shuō)明“此對(duì)象已建卡，請(qǐng)重新匹配”，如果對(duì)方提交信息有部分有誤也可以在原因里進(jìn)行說(shuō)明；

3、原來(lái)屬于本地管理但因婚嫁等原因現(xiàn)在不屬本地管理的，選擇不接管并在原因里說(shuō)明該對(duì)象的現(xiàn)在管理地(如“該對(duì)象應(yīng)由XXX市XXX縣XXX鄉(xiāng)管理”)，情況盡量詳細(xì)為好；

4、確實(shí)不屬于本地管理、不知道情況的對(duì)象，選擇不接管并在原因里說(shuō)明“查無(wú)此人”。

32.本地的省內(nèi)流入代建檔對(duì)象，對(duì)方反饋為不接管，該怎么處理？當(dāng)該對(duì)象離開(kāi)的時(shí)候要怎么處理？

答：如果本地提交的省內(nèi)流入代建檔對(duì)象對(duì)方不接管，可以根據(jù)對(duì)方反饋的不接管原因分不同情況進(jìn)行處理：

1、對(duì)方反饋已建檔的，流入地應(yīng)在本地代建卡對(duì)方不接管里將此代建卡對(duì)象 進(jìn)行撤銷(xiāo)，然后通過(guò)查詢(xún)匹配的方式找到對(duì)方的建檔對(duì)象，進(jìn)行自動(dòng)匹配方式的流入登記。

2、對(duì)方反饋另有管理地的，流入地應(yīng)在本地代建卡對(duì)方不接管里將此代建卡對(duì)象進(jìn)行撤銷(xiāo)，然后到該對(duì)象的新管理地進(jìn)行查找，如能找到則進(jìn)行自動(dòng)匹配登記，如果找不到則重新進(jìn)行流入代建卡，要求新管理地進(jìn)行接管。

3、對(duì)方反饋查無(wú)此人的，應(yīng)對(duì)該對(duì)象進(jìn)行二次信息采集，核準(zhǔn)有關(guān)信息，再根據(jù)采集的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4、當(dāng)該對(duì)象一直未接管但又已經(jīng)離開(kāi)的，流入地應(yīng)在本地代建卡對(duì)方不接管里將此代建卡對(duì)象進(jìn)行撤銷(xiāo)。