第一篇：會(huì)計(jì)論文 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后若干問(wèn)題的探討

焦 作 大 學(xué)

畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）

作

者

王

學(xué)

號(hào)

1196

學(xué)

院

繼續(xù)教育學(xué)院

專

業(yè)

會(huì)計(jì)電算化

題

目

關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后若干問(wèn)題的探討

指導(dǎo)教師

職

稱

二 0一 六 年 四 月

摘要

1994年分稅制改革確立了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的制度，這是符合當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，曾經(jīng)發(fā)揮重要作用的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)嚴(yán)重不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，急切需要進(jìn)行改革，而已經(jīng)發(fā)展成熟的增值稅恰恰能夠?qū)⑵淙〈?。于是，逐步推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的步伐，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制體系與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會(huì)產(chǎn)生陣痛，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，能否解決這些問(wèn)題，關(guān)系到改革的成功與否。因此，對(duì)改革進(jìn)程中出現(xiàn)的問(wèn)題以及對(duì)策的研究就顯得尤為必要。本文從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性和試點(diǎn)方案這一方面入手，總結(jié)了營(yíng)業(yè)稅的弊端以及增值稅的優(yōu)點(diǎn)以此來(lái)證明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性。同時(shí)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案進(jìn)行了部分解讀。最后一部分是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中存在問(wèn)題之解決對(duì)策。本文主要是給相關(guān)行業(yè)在稅改中存在的問(wèn)題提供具體的應(yīng)對(duì)之策。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；改征；增值稅；問(wèn)題；對(duì)策

ABSTRACT

The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parallel, this is in accordance with the social economic conditions.However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the can.Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform.However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, related to the success of reform.Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary.In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantages of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead.At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation.The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process of solution.This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures

目 錄

引 言..............................................................................................................................1

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響..............................................................................2

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響................................................................2 1.財(cái)務(wù)審核影響..............................................................................................2 2.發(fā)票影響......................................................................................................2

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響........................................................................2 1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理的影響.....................................................................3

二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后存在的問(wèn)題.....................................................................3

（一）地方可用財(cái)力減少問(wèn)題...................................................................................3

（二）增值稅擴(kuò)圍所要差別規(guī)范的各類(lèi)優(yōu)惠政策......................................................4

（三）增值稅擴(kuò)圍涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問(wèn)題.................4

（四）增值稅擴(kuò)圍所涉及到的國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題...................................5

三、推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的若干對(duì)策.......................................................................5

（一）關(guān)于地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題的對(duì)策.............................................................5

（二）關(guān)于國(guó)地稅之間關(guān)系與征管問(wèn)題的對(duì)策.........................................................6

（三）關(guān)于財(cái)政體制改革問(wèn)題的對(duì)策........................................................................7 結(jié)束語(yǔ)..............................................................................................................................8 致謝詞..............................................................................................................................9 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................10

引 言

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡”，既要設(shè)計(jì)稅制改革方案和相關(guān)配套改革措施，又要通盤(pán)考慮改革的具體事項(xiàng)，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過(guò)渡。本文通過(guò)對(duì)增值稅的國(guó)內(nèi)外研究入手提出了“營(yíng)改增”的必要性及對(duì)企業(yè)的影響以及稅制改革后出現(xiàn)的問(wèn)題并提出了對(duì)策。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是推動(dòng)服務(wù)企業(yè)發(fā)展，對(duì)于服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行全額的營(yíng)業(yè)稅征稅，稅負(fù)過(guò)重，還有重復(fù)征稅的情況，通過(guò)稅制改革加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供空間。二是降低出口企業(yè)成本，提高我國(guó)勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)業(yè)稅制下，出口不會(huì)進(jìn)行退稅，因此增加了出口勞務(wù)和貨物的成本，不利于出口企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，采用增值稅制后就能有效避免上述問(wèn)題，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響 1.財(cái)務(wù)審核影響

營(yíng)業(yè)稅制度改為增值稅制度最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計(jì)算出稅金，采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬；對(duì)于增值稅其計(jì)算相比營(yíng)業(yè)稅較復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有很大的變化。舉個(gè)實(shí)例說(shuō)明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅之間的差額，所以一旦實(shí)行“營(yíng)改增”，那么一定要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核作出調(diào)整。因?yàn)樵鲋刀愒谖覈?guó)分為試點(diǎn)和非試點(diǎn)，所以對(duì)于跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)將會(huì)使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的難度，這對(duì)該類(lèi)企業(yè)是一個(gè)挑戰(zhàn)。2.發(fā)票影響

稅制的改革必然也會(huì)引起發(fā)票的改革。對(duì)增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的差別不是很大；對(duì)于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用發(fā)票，一種是普通發(fā)票，針對(duì)這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)部門(mén)提供了一個(gè)明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會(huì)造成稅金上繳不對(duì)應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬(wàn)元，這對(duì)服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很低的額度，如果去稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)大額度的發(fā)票則需要很長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)服務(wù)企業(yè)是一個(gè)很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個(gè)企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

二“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

據(jù)試點(diǎn)內(nèi)的地區(qū)財(cái)稅部門(mén)有關(guān)人士介紹，試點(diǎn)內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點(diǎn)：一是推動(dòng)服務(wù)外包，形成了主輔分離。二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟(jì)。三是推動(dòng)了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀愔械牡挚垌?xiàng)，使得試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)對(duì)設(shè)備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動(dòng)了制造業(yè)的發(fā)展。“營(yíng)改增”減少了輕資產(chǎn)運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)增加了重資產(chǎn)運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。例如，以交通運(yùn)輸企業(yè)為例：A運(yùn)輸企業(yè)在某次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得收入80萬(wàn)元，相關(guān)運(yùn)輸成本60萬(wàn)元，以稅改前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，A企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為80*3%=2.4萬(wàn)元。稅改后，根據(jù)2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，該企業(yè)應(yīng)交增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”稅改后A企業(yè)稅負(fù)降低。B運(yùn)輸企業(yè)在某次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中提供運(yùn)輸勞務(wù)，獲得收入同樣為80萬(wàn)元，相關(guān)運(yùn)輸成本為40萬(wàn)元，以稅改前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，B企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為80*3%=2.4萬(wàn)元。稅改后，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為80*11%-40*11%=4.4萬(wàn)元。營(yíng)改增稅改后B企業(yè)稅負(fù)加重。

由此可以看出，營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改革，對(duì)A和B企業(yè)產(chǎn)生了不同影響。因此，在“營(yíng)改增”稅制的推行中，應(yīng)綜合考慮納稅地點(diǎn)、適用稅種及納稅人資質(zhì)等因素，處理好費(fèi)用抵扣、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法等事項(xiàng)，促進(jìn)“營(yíng)改增”稅制的完善。三“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)管理的影響

“營(yíng)改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實(shí)現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，在上游和下游都形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個(gè)企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)上動(dòng)力得到了有效的加強(qiáng)?？傮w來(lái)說(shuō)，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開(kāi)始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵(lì)企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后存在的問(wèn)題

（一）地方可用財(cái)力減少問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所引起的問(wèn)題中首先需要解決的是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。在目前的分稅制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中 央決定試點(diǎn)期間原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入改征增值稅后收入仍歸屬于試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)久之計(jì)。當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬于試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。

（二）增值稅擴(kuò)圍所要差別規(guī)范的各類(lèi)優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適又是一大問(wèn)題。從理論上說(shuō)，增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)，若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠政策。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn)，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。

（三）增值稅擴(kuò)圍涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問(wèn)題

縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r?，F(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。

從收入的角度來(lái)說(shuō)，五級(jí)政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級(jí)政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級(jí)財(cái)政的逐漸到位 之間不相容，而三級(jí)政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級(jí)體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題；從支出的角度來(lái)說(shuō)，市政府基于政績(jī)的需要，往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市，從而富了一個(gè)地級(jí)市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成了“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財(cái)政收支的壓力，通過(guò)層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此，現(xiàn)有的財(cái)政體制沒(méi)能較好的對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱的問(wèn)題。

在增值稅擴(kuò)圍后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能借“擴(kuò)圍”這一契機(jī)重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制，這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)能更為科學(xué)、合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲得地方政府的支持，將是“擴(kuò)圍”改革能否成功的關(guān)鍵。

（四）增值稅擴(kuò)圍所涉及到的國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題

分設(shè)國(guó)、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國(guó)的稅收征管系統(tǒng)中，存在國(guó)稅和地稅兩套人馬，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系也是這一次上海試點(diǎn)需要探索解決的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅原來(lái)都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的話，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問(wèn)題也很棘手，這也許才是國(guó)地稅合并的難點(diǎn)所在。再者，營(yíng)改增后，具體操作上如何實(shí)施也需要試著解決。營(yíng)業(yè)稅基本上是按營(yíng)業(yè)毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票核實(shí)收入即可。改征增值稅后情況就會(huì)有明顯變化，納稅人既要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營(yíng)業(yè)稅管理復(fù)雜。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，它面向企業(yè)和個(gè)人的多，運(yùn)費(fèi)金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務(wù)服務(wù)，提供周期短，這為征管核算帶來(lái)了一定難度。

三 推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的若干對(duì)策

（一）關(guān)于地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題的對(duì)策

一是完善財(cái)稅體制，改變分享辦法。為了減少改革阻力，試點(diǎn)方案規(guī)定“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍屬試點(diǎn)地區(qū)”，因此，建議國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步完善分稅 制財(cái)政管理體制，協(xié)調(diào)好中央與地方的收入分配利益，可以在保持現(xiàn)行中央、地方收入格局基本不變的前提下，科學(xué)測(cè)算因增值稅征稅范圍擴(kuò)大導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入減少的規(guī)模，提高地方政府的稅收分成比例，緩解地方財(cái)政壓力。二是培植新的稅源，壯大地方稅基。有源必有稅，源多稅必大。做大做強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難、緩解財(cái)政壓力的根本出路。因此我們要積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型，推進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加大招商引資工作力度，不斷提高第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重，盤(pán)活現(xiàn)有存量，大力發(fā)展增量，做大經(jīng)濟(jì)總量。三是強(qiáng)化稅收征管，堵漏挖潛增收。地稅部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，提升組織收入的管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化信息管稅的能力，加大稽查力度，力保稅收顆粒歸倉(cāng)，認(rèn)真開(kāi)展好稅源調(diào)查確保營(yíng)改增平穩(wěn)過(guò)渡。

（二）關(guān)于國(guó)地稅之間關(guān)系與征管問(wèn)題的對(duì)策

第一，要按照“統(tǒng)籌兼顧、效益優(yōu)先”、事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合、責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，合理劃分地方各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)，財(cái)權(quán)跟事權(quán)走；提高對(duì)市縣級(jí)稅收返還比例，增加地方分成，緩解地方財(cái)政困難。第二，重新構(gòu)建增值稅的收入分享體制，更要綜合考慮各地的人口數(shù)量、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財(cái)政收入能力等因素，將地方分享的增值稅收入與中央因素法轉(zhuǎn)移支付融合，使之成為地方政府一個(gè)穩(wěn)定的、常態(tài)化的財(cái)政收入來(lái)源。第三，要深化稅制改革，構(gòu)建地方稅體系。按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)的內(nèi)在聯(lián)系，把與地方公益事業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施等有密切聯(lián)系的稅種界定和設(shè)置為地方稅種，尤其對(duì)一些與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)和應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的產(chǎn)業(yè)稅收，其收入應(yīng)留給地方；盡快開(kāi)展遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅基社會(huì)保障稅等；在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，在條件成熟時(shí)可考慮將房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅等合并成財(cái)產(chǎn)稅并適當(dāng)擴(kuò)大稅基，使之成為地市、縣區(qū)一級(jí)財(cái)政的穩(wěn)定收入；開(kāi)征環(huán)境保護(hù)類(lèi)稅費(fèi)，既可抑制環(huán)境的污染，限制資源的無(wú)節(jié)制開(kāi)發(fā)，又可壯大地方稅收規(guī)模，增強(qiáng)地方財(cái)政實(shí)力。

（三）關(guān)于財(cái)政體制改革問(wèn)題的對(duì)策

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題大致可以有四種設(shè)想來(lái)化解“營(yíng)改增”引發(fā)的財(cái)政體制問(wèn)題。

一是繼續(xù)沿用試點(diǎn)時(shí)采用的辦法，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)產(chǎn)生的增值稅繼續(xù)繳入地方庫(kù)，歸地方收入。其優(yōu)點(diǎn)是現(xiàn)行的分稅格局可以基本不動(dòng)，省去了中央地方利益調(diào)整導(dǎo)致的諸多麻煩。但具體操作上會(huì)相當(dāng)繁瑣，容易混淆，更重要的是將會(huì)對(duì)地方政府行為產(chǎn)生不確定影響。

二是對(duì)增值稅的分享比例保持不變，或在調(diào)整的同時(shí)，對(duì)其他共享稅進(jìn)行調(diào)整，例如在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅中擴(kuò)大地方的分享比例，也可以統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種，重新劃分中央與地方的財(cái)權(quán)，重新設(shè)定中央與地方稅。這需要評(píng)價(jià)各個(gè)稅種對(duì)地方行為動(dòng)機(jī)、對(duì)中央收入以及對(duì)當(dāng)前調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的影響來(lái)綜合權(quán)衡，涉及面廣，難度較大，其優(yōu)點(diǎn)是在保持中央與地方財(cái)政關(guān)系基本框架穩(wěn)定的條件下，可以一并解決老體制的一些遺留問(wèn)題，例如稅收返還一并取消，這是在其他稅種不進(jìn)行改革條件下做出的一種選擇，意味著稅制結(jié)構(gòu)的缺陷難以利用這個(gè)機(jī)會(huì)矯正。

三是實(shí)行“營(yíng)改增”的同時(shí)對(duì)其他稅種一并改革，據(jù)此再考慮財(cái)權(quán)劃分，如消費(fèi)稅、資源稅等都有改革的空間和增收的潛力，進(jìn)一步完善整個(gè)稅制，調(diào)整中央與地方間的財(cái)權(quán)劃分才有扎實(shí)的基礎(chǔ)。稅制改革與財(cái)權(quán)劃分改革同時(shí)進(jìn)行，其優(yōu)點(diǎn)是避免了改革的碎片化，減少改革的陣痛時(shí)間，但這需要精心設(shè)計(jì)并有決心和信心承受改革的風(fēng)險(xiǎn)壓力。

四是把屬于全民所有的公共資源、資產(chǎn)也納入中央與地方之間的財(cái)權(quán)劃分范圍，把稅權(quán)、費(fèi)權(quán)、產(chǎn)權(quán)作為完整財(cái)權(quán)綜合考慮，徹底調(diào)整中央與地方的財(cái)權(quán)劃分范圍、劃分方式，同時(shí)，對(duì)中央與地方事權(quán)劃分也進(jìn)行調(diào)整，使廣義財(cái)權(quán)、事權(quán)的劃分改革同步推進(jìn)。這涉及行政體制改革、公有制下的產(chǎn)權(quán)制度改革等重大問(wèn)題，涉及面更寬、難度更大。其優(yōu)點(diǎn)是改革的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、可持續(xù)性更強(qiáng)，可以化解諸多深層次的矛盾和問(wèn)題，放大改革的紅利。

上述四個(gè)方面的設(shè)想，如何抉擇，取決于改革的膽識(shí)與決心。從推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，加快打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的要求來(lái)看，最好是采取第四個(gè)設(shè)想，盡管難度大，但改革的紅利也最大。而且，包括“營(yíng)改增”在內(nèi)的稅制改革、事權(quán)劃分改革、公共產(chǎn)權(quán)收益制度改革已經(jīng)迫在眉睫，已經(jīng)難以拖延。不如利用“營(yíng)改增”這個(gè)機(jī)會(huì)，實(shí)行一攬子改革，使財(cái)稅改革全面推進(jìn)，這樣也避免了改革碎片化的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)稅負(fù)公平一直是深入推進(jìn)稅制改革的話題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，如今“營(yíng)改增”已經(jīng)成為財(cái)稅改革的大勢(shì)所趨，是未來(lái)中國(guó)稅制改革的方向，此次“營(yíng)改增”改革，從宏觀層面上說(shuō)，是繼2009年全面實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革后，擴(kuò)大改革試點(diǎn)和行業(yè)范圍，不但有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，而且還促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展和服務(wù)業(yè)出口，推動(dòng)第三次產(chǎn)業(yè)融合。本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然會(huì)帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)和非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人和非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題，在以后向其他行業(yè)推廣時(shí)要更多考慮一下相關(guān)銜接問(wèn)題，同時(shí)也要根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。因此，各企業(yè)應(yīng)綜合考慮，合理規(guī)劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

致 謝 詞

回顧五年的?？茖W(xué)習(xí)，這篇論文可謂是我最寶貴的學(xué)習(xí)財(cái)富，畢業(yè)論文的寫(xiě)作過(guò)程不僅僅是一次對(duì)理論知識(shí)是回顧與總結(jié)，而且鍛煉了我分析研究問(wèn)題的能力，這會(huì)對(duì)我日后步入社會(huì)起到重要的指導(dǎo)和督促作用。

對(duì)于本論文的寫(xiě)作，要感謝學(xué)校，給了我學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，在學(xué)習(xí)中，老師從選題指導(dǎo)、論文框架到細(xì)節(jié)修改，都給予了細(xì)致的指導(dǎo)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)與建議，老師以其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風(fēng)和大膽創(chuàng)新的進(jìn)取精神對(duì)我產(chǎn)生重要影響。

在此，我還要感謝焦作大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院諸位老師的深刻教誨和幫助，感謝每一位任課的老師及我的同學(xué)們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個(gè)一個(gè)的困難和疑惑，直至本文的順利完成。

在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意！最后我還要感謝培養(yǎng)我長(zhǎng)大含辛茹苦的父母，謝謝你們！

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第二篇：增值稅改營(yíng)業(yè)稅心得體會(huì)

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

（一）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。目前，營(yíng)業(yè)稅稅收占我國(guó)全部稅收收入的15%左右。增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。目前，增值稅稅收占我國(guó)全部稅收收入的27%左右。營(yíng)業(yè)說(shuō)和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，是中國(guó)最主要的兩個(gè)稅種。

二者的最主要區(qū)別在于，一是增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有抵扣稅額。增值稅是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額，也就是說(shuō)增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅對(duì)象不同。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對(duì)工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。三是適用稅率不同。營(yíng)業(yè)稅稅率在3%到20%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

營(yíng)改增改革有利于完善稅收體系，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，加強(qiáng)三次產(chǎn)業(yè)融合。尤其在世界經(jīng)濟(jì)減速、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)降溫的背景下，對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化三大需求結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用與積極意義。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

2011年11月16日，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補(bǔ)充通知、上海市試點(diǎn)通知、北京等八省市試點(diǎn)通知等文件。營(yíng)改增試點(diǎn)主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營(yíng)改增”主要選擇交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點(diǎn)。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，對(duì)出口勞務(wù)實(shí)行零稅率。三是計(jì)稅方式，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。四是稅收收入歸屬，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。此外，有關(guān)文件還對(duì)納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制條款做出了相關(guān)規(guī)定。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）、對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。

1.建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。2.商品混凝土等材料增加稅負(fù) 3.建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù) 4.動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

5.稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大 6.企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加

（二）、對(duì)建筑企業(yè)收入、毛利確認(rèn)的影響

建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

1.以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利的確認(rèn)產(chǎn)生影響。由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×累計(jì)完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×累計(jì)完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用，在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅(原因是營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅)，而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅)。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只剔除了原材料、燃料等項(xiàng)目部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

2.以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅會(huì)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)產(chǎn)生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價(jià)以建造該段鐵路的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，每公里再加收500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)(營(yíng)業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中己不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之發(fā)生變化，導(dǎo)致實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要多一些。

（三）、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

一是對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。

二是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績(jī)效的難度。

三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)?！币罁?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”由于目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測(cè)建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。

（四）、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

1.企業(yè)按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地

2.企業(yè)須規(guī)范相關(guān)合同名稱，對(duì)外交易合同要全部以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂 3.對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣

（五）、對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響

一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計(jì)《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會(huì)計(jì)核算上會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開(kāi)核算，列入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如不分開(kāi)核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，是不能抵扣的；同時(shí)，收到的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會(huì)發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（六）、對(duì)建筑企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的影響

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國(guó)內(nèi)是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》沒(méi)有明確。根據(jù)慣例，海外建筑項(xiàng)目由于受?chē)?guó)家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國(guó)外繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，在國(guó)家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應(yīng)在國(guó)內(nèi)再繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。按對(duì)等的原則，對(duì)國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)為海外工程在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，直接列入海外工程項(xiàng)目成本中。

（七）、對(duì)集團(tuán)及成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司(母公司)統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，平時(shí)由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將會(huì)發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購(gòu)成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外采購(gòu)所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過(guò)集團(tuán)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。三是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)和成員企業(yè)影響很大，集團(tuán)公司作為一級(jí)法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團(tuán)及成員企業(yè)納稅復(fù)雜狀況，集團(tuán)要對(duì)既有的或新設(shè)立、具有法人資格的成員單位重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷(xiāo)具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過(guò)此項(xiàng)措施還可能降低集團(tuán)整體稅負(fù)，中國(guó)石油天然氣和中國(guó)石油化工等集團(tuán)公司就是最好的例子。

（八）、對(duì)建筑企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的影響

一是由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)基建營(yíng)業(yè)收入比沒(méi)有實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前將下降11%，對(duì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的影響，對(duì)企業(yè)信用評(píng)級(jí)、融資授信也帶來(lái)較大的負(fù)面效應(yīng)。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時(shí)，對(duì)建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、交通運(yùn)輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進(jìn)行同步營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實(shí)施。對(duì)建筑企業(yè)而言，這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

第三篇：關(guān)于增值稅改性問(wèn)題的探討

關(guān)于增值稅改性問(wèn)題的探討

摘要：目前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益明顯，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的程度越來(lái)越高，貨物和勞務(wù)的區(qū)別逐漸減弱，勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。我國(guó)一般對(duì)服務(wù)業(yè)和商業(yè)分別征收不同的稅種，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，都是按照稅收做的規(guī)定，在這種界限日益模糊的情況下，兩種稅務(wù)征收方案存在嚴(yán)重的重復(fù)征收現(xiàn)象，一定程度地阻礙了我國(guó)的現(xiàn)代化進(jìn)程。為解決這一弊端，從2012年起，我國(guó)對(duì)部分地區(qū)的征收辦法進(jìn)行實(shí)驗(yàn)改革，將部分征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅。

本文主要對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存的弊端、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性、營(yíng)改增的影響、建議及有效措施做出探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅 ；影響 ；解決措施

Abstract For a long time, our parallel levy business tax and value added tax, the main collection of industrial and commercial enterprise value-added tax, service industry, real estate, intangible assets, such as the main sales tax, but with the marketization and internationalization of China's economic increasing, further refinement of social division of labor force, fuzzy boundaries of goods and services, trade in goods and services in the international competition is becoming increasingly fierce, in this case, the existence of the value of value-added tax, business tax coexist more prominent, therefore, since January 1, 2012, a pilot in some areas China and industry, deepening the reform of the VAT system will be phased in value added tax business tax industry.This article mainly about value added tax, business tax and the disadvantages of the necessity of the change of value-added tax, business tax, to increase the impact of the camp, and Suggestions and effective measures to make the discussion.Key words：Business tax;Value added tax;Influence;The measures

目錄

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的弊端..............................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（一）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅......................................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（二）征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂......................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（三）不利于貨物和勞務(wù)的出口實(shí)現(xiàn)徹底退稅......................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

（四）增值稅扣稅不徹底..........................................................錯(cuò)誤！未定義書(shū)簽。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性....................................................................................6

（一）有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展................................................................................................7

（二）有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整........................................................................................8

（三）保持稅收中性....................................................................................................9

（四）促進(jìn)稅制公平..................................................................................................10

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響......................................................................................10

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響..........................................................................................10

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響..................................................................................11

（三）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響..................................................................................11

（四）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響......................................................................................12

（五）對(duì)金融企業(yè)的影響..........................................................................................12

（六）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響......................................................................................13

四、順利推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策措施..........................................................14

（一）降低增值稅的基本稅率，并設(shè)置低稅..........................................................14

（二）加強(qiáng)小規(guī)模增值稅納稅人的管理..................................................................15

（三）加快國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并......................................................................................16

（四）加快推進(jìn)地方稅收體系的建設(shè)......................................................................17

（五）規(guī)范政府間轉(zhuǎn)移支付制度..............................................................................17

五、營(yíng)改增的積極影響..............................................................................................19 小 結(jié)............................................................................................................................20 參考文獻(xiàn)......................................................................................................................21

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的弊端

（一）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅

雖然我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行日益完善，但仍存在一定的弊端。按照我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行方案，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)不同行業(yè)的各個(gè)產(chǎn)生盈利的環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為基數(shù)，來(lái)計(jì)算征收的費(fèi)用。在國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)及金融貿(mào)易行業(yè)中，每個(gè)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)多、耗時(shí)長(zhǎng)，從而需要多次征收營(yíng)業(yè)稅。征稅標(biāo)準(zhǔn)不明確，征稅流程復(fù)雜，就導(dǎo)致對(duì)同一環(huán)節(jié)實(shí)施了多次征收稅務(wù)。長(zhǎng)此以往，重復(fù)征稅就阻礙了這些行業(yè)的進(jìn)步。

與此同時(shí)，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，在征收過(guò)程中還存在一些不公平現(xiàn)象。由于服務(wù)業(yè)的征收政策同其他第三產(chǎn)業(yè)相同，都是按照我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收管理辦法進(jìn)行征收，不能排除對(duì)出口貿(mào)易產(chǎn)品的稅收，所以這種營(yíng)業(yè)稅收辦法減慢了第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)行業(yè)發(fā)展。

（二）征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂

當(dāng)前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征收范圍存在三種局限現(xiàn)象，不同程度上的阻礙我國(guó)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。第一、制造行業(yè)也受到了一定限制，制造行業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣的，每個(gè)環(huán)節(jié)都要征收增值稅。如果整個(gè)行業(yè)中購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)不能正常繳納稅收，使抵扣環(huán)節(jié)斷裂，從而服務(wù)行業(yè)也會(huì)受到一定的影響。第二、我國(guó)是人口大國(guó)，勞務(wù)企業(yè)在從事

營(yíng)業(yè)稅企業(yè)中占一定的比例，營(yíng)業(yè)稅不能抵扣現(xiàn)象限制了從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)企業(yè)的正常發(fā)展。第三，公司的固定成本不能像增值稅一樣進(jìn)行勞務(wù)抵扣，導(dǎo)致了商品成本的增加。當(dāng)消費(fèi)者產(chǎn)生消費(fèi)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是由消費(fèi)者支付的，包含在商品的售價(jià)中，所以商品的價(jià)格被提高了。如果服務(wù)行業(yè)中的成本被提升，就導(dǎo)致與以前同等價(jià)格的服務(wù)質(zhì)量降低了，這樣消費(fèi)者就享受不到更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)了。服務(wù)業(yè)決定著一個(gè)國(guó)家的發(fā)達(dá)水平，服務(wù)成本的增加就阻礙了服務(wù)行業(yè)的進(jìn)步，從而降低了國(guó)家的發(fā)展。第四、營(yíng)業(yè)稅中的抵扣環(huán)節(jié)斷裂現(xiàn)象，也加重了征收營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)程度。

（三）不利于貨物和勞務(wù)的出口實(shí)現(xiàn)徹底退稅

貨物和勞務(wù)出口不能夠徹底退稅，這無(wú)疑制約了本國(guó)勞務(wù)及產(chǎn)品參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，降低了其竟?fàn)幜?，從而影響了?guó)內(nèi)貿(mào)易的結(jié)構(gòu)。增值稅從出現(xiàn)到全球普及僅僅用了五十年時(shí)間，這是因?yàn)樵鲋刀惖牧愣惵蕦?shí)現(xiàn)了徹底退稅，對(duì)于國(guó)內(nèi)的企業(yè)而言，提高了本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)于外貿(mào)來(lái)講，形成了國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制，因?yàn)椤俺隹谕硕?、進(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來(lái)自不同國(guó)家的貨物和勞務(wù)面對(duì)相同的稅負(fù)，即都按輸入國(guó)的稅制征稅。目前，世界各國(guó)之間的進(jìn)出口貿(mào)易頻繁，增值稅的比重加大，它影響著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程。在我國(guó)的出口貿(mào)易中，對(duì)貿(mào)易的勞務(wù)主要實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收，增值稅一般被應(yīng)用與貨物貿(mào)易。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅均存在不同程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象，對(duì)于重復(fù)征收部分不能進(jìn)行合理的退稅，導(dǎo)致了出口貨物的成本

增加，減弱我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的速度。更加嚴(yán)重的是，我國(guó)的勞務(wù)出口不能實(shí)行徹底的退稅辦法，影響了我國(guó)勞務(wù)出口的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步阻礙了我國(guó)出口貿(mào)易的平穩(wěn)增長(zhǎng)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是很不利的。

（四）增值稅扣稅不徹底

為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，我國(guó)對(duì)增值稅的征收辦法進(jìn)行了調(diào)整，由消費(fèi)型取代了原有的生產(chǎn)型增值稅，完善了增值稅的征收制度。原有的征收辦法不能對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)稅務(wù)進(jìn)行抵扣，存在嚴(yán)重的重復(fù)現(xiàn)象，大幅度的增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)型以后，新的實(shí)行方案鼓勵(lì)了企業(yè)投資的積極性，加快了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

但是，雖然外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性進(jìn)行抵扣，但是那只是針對(duì)的是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型的目的在于允許對(duì)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)、項(xiàng)目所需的大型設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。僅僅改變?cè)鲋刀悇?wù)的征收范圍，并不能改善抵扣不完整的不足。只有當(dāng)增值稅的產(chǎn)業(yè)鏈條中的每一環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系時(shí)，才能在最大程度上減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

稅收征收的管理難度隨著并征的增值稅.和營(yíng)業(yè)稅稅制逐漸變大。與此同時(shí)服務(wù)于商品兩者進(jìn)行綁定銷(xiāo)售的現(xiàn)象也因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展而變得越來(lái)越多，使得服務(wù)和商品所占的比例無(wú)法準(zhǔn)確劃分，也就使得征收稅收的難度變大。

為了順應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，增值稅改征營(yíng)業(yè)稅的步伐也會(huì)不斷加快，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步轉(zhuǎn)變。不但可以編碼重復(fù)征稅，還可以對(duì)稅制進(jìn)行完善；加快產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)融合的步伐，促進(jìn)專業(yè)化社會(huì)分工；此外，既可以有效降低企業(yè)稅收成本，又可以讓企業(yè)提高發(fā)展能力；同時(shí)能夠協(xié)調(diào)出口與消費(fèi)，優(yōu)化投資，使出口退稅的環(huán)境得到改善，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)有序可持續(xù)發(fā)展。因此，以.增值.稅代替營(yíng)業(yè)稅是必然的選擇。

（一）有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

由于營(yíng)業(yè)稅的征收已經(jīng)阻礙了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界上好多發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)際上不征收營(yíng)業(yè)稅。所以根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情和發(fā)達(dá)國(guó)家的借鑒，我們應(yīng)改征營(yíng)業(yè)稅為增值稅。做好這一項(xiàng)目的改征，目前最重要的目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以本著有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則，我們進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的是我國(guó)在社會(huì).主義新時(shí)期定下的綜合目

標(biāo)，其中作為改.革的主要目標(biāo)之一的提高居民收入是十二五財(cái)稅體制提出的。經(jīng)濟(jì)會(huì)隨著人民收入的提高而得到相應(yīng)的提高。也是實(shí)現(xiàn)真正意義上的公正和效率的基礎(chǔ)。

（二）有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不同程度上受營(yíng)業(yè)稅和增值稅的影響。比如增值稅不完整的抵扣鏈條與存在重復(fù)征稅現(xiàn)象的營(yíng)業(yè)稅都是不利因素。這些缺點(diǎn)不但會(huì)妨礙服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工，而且出口退稅不能實(shí)行，服務(wù)業(yè)就無(wú)法對(duì)外擴(kuò)張發(fā)展，可想而知其對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的影響是不言而喻的。為了克服這些缺點(diǎn)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠順利發(fā)展，增值稅不得不做出改革，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中提出的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)到消費(fèi)型就是一項(xiàng)措施。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將是我國(guó)作為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方針和政策。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分，目前我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，主要表現(xiàn)在重工業(yè)化，造成了資源的過(guò)度利用，能源的過(guò)度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染等問(wèn)題，所以.在這種情況下，我國(guó)應(yīng).該大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，而調(diào)整第一產(chǎn)業(yè).的比重。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)狀況，繼續(xù)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)，應(yīng)當(dāng)引起重視。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是發(fā)展服務(wù)業(yè)的基本方針。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整主要以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu).調(diào)整為主，綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改.征增值稅這項(xiàng)重要原則。

（三）保持稅收中性

稅收中的一個(gè)基本原則就是所謂的稅收中性.，其所注重的是一國(guó)稅收不會(huì)產(chǎn)生.對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)額外的影響，進(jìn)一步講就是不會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)體制。目前許多行業(yè)領(lǐng)域里，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收的行業(yè)，比如建筑安裝業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)等，都是和日常生活息息相關(guān)的。稅收中性的實(shí)行將會(huì)因這些沒(méi)有劃分到增值稅范圍而受到嚴(yán)重的制約。在之前沒(méi)有增值稅征收是的營(yíng)業(yè)稅一直存在這這個(gè)問(wèn)題，那么要想把這些稅種融入到增值稅的范疇中去就要考慮到這個(gè)原則，在改增值稅之后，這個(gè)原則同樣需要我們加以重視。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在財(cái)稅體制中的一個(gè)不可忽視原則就是稅收中性，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受限的一個(gè)重要因素可以將經(jīng)濟(jì)與稅收機(jī)制之間的關(guān)系從根本上體現(xiàn)出來(lái)。

我們需要制定一個(gè)合理的政策來(lái)協(xié)調(diào)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的工作，使其對(duì)公平原則的影響降低到最小。在一些地方政府制定財(cái)政補(bǔ)貼制度就是一項(xiàng)政策。在2009年，我國(guó)規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是可以通過(guò)增值稅的轉(zhuǎn)型進(jìn)行抵扣的，這樣可以減輕增值稅的納稅人負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅收中性原則，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向?qū)⒁誀I(yíng)業(yè)稅改征增值稅為主導(dǎo)，這一過(guò)程中，稅收中性原則是務(wù)必要引起重視的。是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的。

（四）促進(jìn)稅制公平

稅收還得遵循稅制公平的原.則，這一原則是我國(guó)在社會(huì)主義階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中必須重視的。我國(guó)現(xiàn)今所實(shí)行的增值稅是起征點(diǎn)制度，這一制度對(duì)于那些處在起征點(diǎn)附件的稅額較小的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的。因此針對(duì)起征點(diǎn)制度的缺點(diǎn)，在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，要不斷改善該制度，從改善個(gè)人所得稅入手，制定相關(guān)的免征額。目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，稅制公平還存在這許多不合理的問(wèn)題。重復(fù)征稅在第三產(chǎn).業(yè)里頻繁出現(xiàn)，使其稅負(fù)過(guò)重，稅制公平得不到充分發(fā)揮。相信稅制公平原則的長(zhǎng)期堅(jiān)持，改征后產(chǎn)生征稅不公的問(wèn)題服務(wù)業(yè)的領(lǐng)域中慢慢消失。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

通過(guò)增值稅改征，消除了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的減負(fù)。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，有利于企業(yè)向社會(huì)專業(yè)化的進(jìn)程的發(fā)展。個(gè)體企業(yè)的稅負(fù)會(huì)隨著不同的稅率的不同和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則的不同而產(chǎn)生不同的影響。因?yàn)樵鲋刀惖钠占胺秶€在推廣中，許多行業(yè)和領(lǐng)域還沒(méi)完全覆蓋，所以不可避免會(huì)有這樣的問(wèn)題存在。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

相對(duì)于增值稅來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅征收的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)會(huì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，基本是根據(jù)企業(yè)獲得的銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅。根本不會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng).稅額的抵扣項(xiàng)，往往可以使用常見(jiàn)的發(fā)票就可以達(dá)到征稅的目的。除了進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅以外，增值稅還有專用發(fā)票的規(guī)范使用，這是改征增值稅后才有的。此外，許多規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部會(huì)計(jì)核算沒(méi)有達(dá)標(biāo)，需要在改征增值稅后提高這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平和要求，當(dāng)然稅務(wù)部門(mén)的征管也更加困難。

（三）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)個(gè)體交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，其影響是各不相同的，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，改征后的稅制將更加有利于交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。此前交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達(dá)到11%，這么大的升幅，造成了一些交通運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而這類(lèi)企業(yè)屬于資本密集的企業(yè)，其運(yùn)營(yíng)成本的折舊攤銷(xiāo)占很大比重，像航空、水運(yùn)、機(jī)場(chǎng)、高速公路和港口等，其固定成本進(jìn)項(xiàng)稅額驚人，能否抵扣便成為了重要的影響。特別是抵扣推廣階段，對(duì)那些已完成投資建設(shè)的企業(yè)，如果不能抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，其負(fù)擔(dān)就會(huì)過(guò)重。如果是在抵扣實(shí)施后新開(kāi)的交通運(yùn)輸企業(yè)，其新購(gòu)交通運(yùn)輸設(shè)備能通過(guò)消費(fèi)型增值稅的稅制

而抵扣，那就會(huì)降低運(yùn)營(yíng)成本，提高收益。所以，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后來(lái)，擁有先進(jìn)技術(shù)及高度資本的新興航空和鐵路運(yùn)輸業(yè)，尤其是高鐵的經(jīng)營(yíng)，都會(huì)受益良多。

（四）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

在此次稅改的推廣中，大部分商業(yè)服務(wù)業(yè)都受惠了?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》對(duì)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助、文化創(chuàng)意，鑒證咨詢這一類(lèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用于6%稅率。以服務(wù)業(yè)為例，其原來(lái)實(shí)施的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，即每萬(wàn)元就要繳納500元稅金，但改為增值稅稅制后，繳納500元對(duì)應(yīng)的增值應(yīng)稅額為8333元。換句話講，這次稅改將會(huì)給那些增值率沒(méi)有超過(guò)83.33%的企業(yè)帶來(lái)收益。

（五）對(duì)金融企業(yè)的影響

銀行類(lèi)的金融企業(yè)，受到增值稅帶來(lái)的利好。雖然本次改革試點(diǎn)未包含金融企業(yè)，但我們應(yīng)該提前做出預(yù)測(cè)。目前來(lái)講，金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率不會(huì)超過(guò)百分之五，而比起稅率為百分之三的建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及郵電通信是屬于高的，此外，城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、所得稅、教育費(fèi)附加稅等是金融業(yè)必須要共同面臨的各種其他稅務(wù)。導(dǎo)致金融業(yè)稅負(fù)越來(lái)越高的主要原因有以下兩點(diǎn)：：第一，金.融部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入的全..額征稅，營(yíng)業(yè).稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額，巨大的資金流轉(zhuǎn)無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅絕對(duì)額變大；第二，.由.于大量.采用信息技術(shù)，大量的硬件與軟件是金融業(yè)投資需要的支持，此外，由于金融企業(yè)無(wú)法扣除相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的并加增加金融企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如此一來(lái)，金融企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力與盈利能力務(wù)必會(huì)受到高稅負(fù)的制.約。因此金融企業(yè)要想得到快速的發(fā)展，就需要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面實(shí)行，從而降低其稅負(fù)。國(guó)庫(kù)的貨幣量將因減稅而減少，就好比是財(cái)政政策的變相實(shí)行。稅制改革機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是不言而喻的，因?yàn)樨泿帕魍〞?huì)受到繳稅的稅款而發(fā)生改變。作為金融中心的上海，實(shí)施此稅制將使得交通銀行或者上海的其他銀行收益，并且更重要的是能夠從正面帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效率的提升以及金融發(fā)展的需要。

（六）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，將試點(diǎn)的行業(yè)選擇了交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，并一步步朝向其他行業(yè)推廣，本次暫時(shí)沒(méi)有將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍內(nèi)，建筑業(yè)將在隨后的逐步規(guī)劃中一步步納入改革范圍。建筑行業(yè)是與生產(chǎn)密切相關(guān)的行業(yè)，擁有大額的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，卻無(wú)法進(jìn)入增值稅的范圍從而享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，本次改革試點(diǎn)的目的是讓這些生產(chǎn)性質(zhì)的服務(wù)業(yè)全都能享受增值稅抵

扣的政策，這是對(duì)建筑業(yè)的利好消息。而對(duì)房地產(chǎn)公司而言，因其建筑成本多以水泥、鋼材類(lèi)的工業(yè)產(chǎn)品為主，在實(shí)施全面的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這些重復(fù)計(jì)征的稅率將能免除，從而調(diào)控房地產(chǎn)的價(jià)格。

四、順利推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策措施

（一）降低增值稅的基本稅率，并設(shè)置低稅

在我國(guó)的諸多稅種中，增值稅作為作為常見(jiàn)的稅種之一，其稅率調(diào)節(jié)與國(guó)家財(cái)政收入有著緊密的關(guān)系。因而在調(diào)整其稅率必須意識(shí)到其在財(cái)政收入中的地位和作用。一般情況下，一般納稅人的增值稅稅率是13%、17%，而一般營(yíng)業(yè)稅所繳納的增值稅稅率是3%、5%，若為娛樂(lè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，那么所繳納的增值稅稅率是20%。但隨著增值稅的改征，在增值說(shuō)征收過(guò)程中，若按照13%、17%這一稅率向一般納稅人增收，雖然能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是對(duì)于企業(yè)而言，其稅負(fù)并沒(méi)有因此而減輕。因而為了更好地適應(yīng)改征的稅收制，就必須確保所設(shè)置稅率的科學(xué)性，而為了達(dá)到這一目標(biāo)，筆者提出以下幾點(diǎn)僅供參考的建議：一是由于從改征實(shí)際來(lái)看，目前設(shè)置多個(gè)增值稅稅率已成為符合增收營(yíng)業(yè)稅需要的必然選擇；二是鑒于我國(guó)的情況十分復(fù)雜，在近期內(nèi)應(yīng)確保17%這一基本稅率不得突破；三是要想確保所設(shè)計(jì)稅率的科學(xué)性，還需要不斷的總結(jié)和分析，針對(duì)不同的行業(yè)制定相應(yīng)的稅率，同時(shí)應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的設(shè)置經(jīng)驗(yàn)，但不可一味的照抄照搬，還應(yīng)結(jié)合實(shí)際進(jìn)行吸收和轉(zhuǎn)化，同時(shí)還可以借鑒我國(guó)階梯式的

電價(jià)，對(duì)增值稅稅率進(jìn)行階梯式的設(shè)置，具體的設(shè)置，還需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索和驗(yàn)證，才能從根本上確保所設(shè)置的科學(xué)性；四是設(shè)置低稅稅率，鼓勵(lì)和扶持中小企業(yè)發(fā)展，通過(guò)企業(yè)的壯大和發(fā)展，對(duì)稅率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的效果。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模增值稅納稅人的管理

就目前來(lái)看，我國(guó)的增值稅征收對(duì)象中存在一部分規(guī)模較小的納稅人，即增值稅稅率為3%的征收對(duì)象。由于這種稅率的設(shè)置相對(duì)較低，所以在營(yíng)改增過(guò)程中，就必須明確目前我國(guó)哪些行業(yè)適用這一稅率。就筆者觀點(diǎn)來(lái)看，鑒于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)和諧征稅、可持續(xù)征稅，在營(yíng)改增之后應(yīng)將沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的服務(wù)行業(yè)列入這一稅率并進(jìn)行征收。這是因?yàn)樵跊](méi)有進(jìn)行改征之前交營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)是按照稅率5%進(jìn)行征收的，改征增值稅以后這個(gè)行業(yè)的稅率的突然提高至10%左右，那么即使有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣也不會(huì)減輕該行業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，更別說(shuō)對(duì)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的服務(wù)業(yè)了。所以對(duì)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的服務(wù)業(yè)應(yīng)該納入小規(guī)模納稅人的范圍，對(duì)其實(shí)行簡(jiǎn)單的3%的增值稅稅率。對(duì)稅源難控管的小規(guī)模納稅人,在具體征收方法上, 可采用核定征收、委托代扣代繳等方式。對(duì)其征收過(guò)程中，建議采取4%這一稅率增收增值稅，從而更好地將稅負(fù)公平這一理念踐行到實(shí)踐之中，并確保原有的稅負(fù)水平得到有效的維持。

而如果從戰(zhàn)略眼光來(lái)分析，未來(lái)稅收事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)增值稅稅率的不斷改革和實(shí)踐，而在這一過(guò)程中就應(yīng)對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納

稅人之間的區(qū)分逐漸進(jìn)行取消，這是因?yàn)楹笳咴诩{稅時(shí)沒(méi)有開(kāi)具專用增值稅發(fā)票，為避免其在交易過(guò)程中被歧視，就必須將二者的區(qū)分予以廢除，且廢除之后還能將其稅負(fù)降低，并確保其不再被排斥，享受抵扣增值稅的優(yōu)惠，從而更好地將公平競(jìng)爭(zhēng)這一原則體現(xiàn)出來(lái)，也體現(xiàn)出稅負(fù)的公平。

（三）加快國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并

隨著營(yíng)改增的實(shí)施和不斷的深入實(shí)踐，地稅機(jī)構(gòu)的合并將成為未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。從國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，二者合并的呼聲就一直不斷。然而二者分家是一定歷史條件下必然的產(chǎn)物，隨著社會(huì)的多元化發(fā)展，二者共同存在的同時(shí)所面臨的問(wèn)題也在不斷體現(xiàn)出來(lái)，二者為了增加自身的稅源導(dǎo)致的矛盾正在不斷的激化，這一點(diǎn)必須引起我們高度的重視，尤其是一些稅收人員為了增加稅源而不惜以身試法。究其根源，二者難以合并主要是營(yíng)業(yè)稅這塊“大蛋糕”的存在，二者均想從此分得一杯羹。例如車(chē)船稅、房產(chǎn)稅等營(yíng)業(yè)稅一直是地方政府的主要收入來(lái)源，雖然其在整個(gè)稅收中所占的份額不大，但在增收過(guò)程中也會(huì)面臨增收難的尷尬境地。這也是我國(guó)提出并實(shí)施營(yíng)改增的主要背景。隨著營(yíng)改增的實(shí)施，由于營(yíng)業(yè)稅大幅度的降低勢(shì)必會(huì)減少地稅的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，而為了平衡和促進(jìn)國(guó)家稅收事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，加快國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并就成為一種必然的選擇。如此一來(lái)，二者合并勢(shì)必減少稅收人員，從而降低稅收成本，有助于納稅人稅負(fù)的降低和納稅積極性的提升，同時(shí)有助于稅收?qǐng)?zhí)法成效的提升，促進(jìn)征管效率的提升。

（四）加快推進(jìn)地方稅收體系的建設(shè)

營(yíng)改增的實(shí)施所面臨的問(wèn)題就是減少地方的收入，而營(yíng)業(yè)稅的增收又是地方收入的主要來(lái)源，勢(shì)必給地方政府的正常運(yùn)作帶來(lái)資金短缺，進(jìn)而引發(fā)一些列的問(wèn)題。而為了避免營(yíng)改增的實(shí)施引發(fā)此類(lèi)問(wèn)題，筆者建議應(yīng)加快推進(jìn)地方稅收體系的建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)，就應(yīng)做好以下幾方面的工作：

一是中央政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)地方政府的補(bǔ)貼，確保中央和地方在增值稅分享的比例上得到有效的調(diào)節(jié)，地方在增值稅分享比例方面應(yīng)具有一定的優(yōu)勢(shì)，這樣才能從根本上確保營(yíng)改增的有效實(shí)施。

二是鑒于多年來(lái)地方政府在稅收方面沒(méi)有立法權(quán)的現(xiàn)狀，中央政府可以下放更多的權(quán)力，一改傳統(tǒng)中地方只得按照中央制定的稅收政策和法規(guī)而增收稅賦的做法，允許地方政府結(jié)合本地區(qū)實(shí)際增加新的稅源。這是因?yàn)槲覈?guó)目前仍屬于發(fā)展中國(guó)家，且各地區(qū)的發(fā)展資源不同和增收的途徑存在較強(qiáng)的差異性，只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收的因地制宜。

（五）規(guī)范政府間轉(zhuǎn)移支付制度

征服財(cái)政的平衡需要轉(zhuǎn)移支付來(lái)維持，對(duì)于分稅體制至關(guān)重要，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展和提升公共支出水平

地方需要中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，這對(duì)于一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、財(cái)政收支平衡起到重要左右，近年來(lái)的實(shí)踐都證明了理論層面的正確性。

稅收制度自1994年改革到現(xiàn)在仍存在很多缺陷，政府具有組織社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的職能，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府在發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能時(shí)需要發(fā)揮財(cái)政支出的作用，但是政府的財(cái)政支出與地方的實(shí)際需要仍然存在一定出入，對(duì)地方政府履行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能仍然起不到完美的支持。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付是不斷完善的。2008年中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付是22945.61億元，占地方支出的38%，2009年中央對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付支出一共是28889億元，比2008年增長(zhǎng)31.3%。雖然轉(zhuǎn)移支付制度一直在不斷的改進(jìn)，但是還存在一些問(wèn)題，比如說(shuō)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重比較高，并且轉(zhuǎn)移支付種類(lèi)比較繁多，這樣不利于地方資金的有效率的利用，還不利于政府管理，造成政府花費(fèi)不必要的成本。另外我國(guó)的一般轉(zhuǎn)移支付還不夠完善，沒(méi)有做到真正的依靠各地方的具體情況的發(fā)展進(jìn)行支付，從

..而制約了一般性的均等化的作用的發(fā)揮。在這還不完善的制度下，如果把營(yíng)業(yè)稅的范圍納入增值稅的范圍，那作為地方收入的主要的來(lái)源就會(huì)被切斷，在地方政府原本就不富有的情況下，再?gòu)钠渖砩细畹暨@一大肉塊，恐怕會(huì)使地方政府情況變得更加糟糕。所以，為了防止這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，那我們就要在這個(gè)基礎(chǔ)之上改善和規(guī)范政府間的轉(zhuǎn)移支付。如果把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，我們應(yīng)該堅(jiān)持中央對(duì)省，省對(duì)下以

一般轉(zhuǎn)移支付為主，專項(xiàng)和整額撥款為輔的轉(zhuǎn)移支付格局，中央可以加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付，或者完善對(duì)地方政府的專項(xiàng)支付制度，使得地方政府合理利用資金。與此對(duì)應(yīng)每個(gè)地方政府的財(cái)政收入會(huì)不相同，東部地區(qū)相對(duì)于西部具有明顯的優(yōu)勢(shì)，因此我們?cè)谕晟妻D(zhuǎn)移支付制度時(shí)理應(yīng)照顧到西部發(fā)展滯后地區(qū)，中央如何有效的發(fā)揮中央財(cái)政的作用呢，前提是在公平的基礎(chǔ)上，這個(gè)公平不是平均，而是考慮到收入差距，東中西部地區(qū)分別予由低到高來(lái)進(jìn)行撥款，這樣收益會(huì)更加公平，更好的發(fā)揮制度的作用。

五、營(yíng)改增的積極影響

當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于快速轉(zhuǎn)變的攻堅(jiān)期，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有利于調(diào)節(jié)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及提升國(guó)家的綜合實(shí)力。本著健立健全科學(xué)發(fā)展財(cái)稅制度原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將有利改善稅制，消除不合理的重復(fù)征稅；這些措施的目的都是為了讓社會(huì)分工更加專業(yè)化，同時(shí)將第三產(chǎn)業(yè)更好的整合，降低企業(yè)的納稅比重、優(yōu)化企業(yè)投資出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展，同時(shí)對(duì)于整個(gè)國(guó)家的GDP增長(zhǎng)至關(guān)重要，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

“營(yíng)改增”雖然表面上增加了部分行業(yè)的稅負(fù)，但通過(guò)將金融業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)及制造業(yè)實(shí)施了緊密連接。并隨著其進(jìn)一步的改革與增訂，納入試點(diǎn)的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)都陸續(xù)享受了增值稅抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠，而其下游客戶也會(huì)充分享受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠而減輕負(fù)責(zé)。對(duì)于提升企業(yè)的市場(chǎng)開(kāi)放能力、增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和銷(xiāo)售能力起到至關(guān)重要的作用。

除此之外，“營(yíng)改增”還將促進(jìn)行業(yè)規(guī)范，擴(kuò)大影響范圍，從而方便交通運(yùn)輸業(yè)等進(jìn)入增值稅管理的體系，從而加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求；同時(shí)，這些要求將提高企業(yè)的合作門(mén)檻，迫使一些小型企業(yè)要么退出市場(chǎng)，要么擴(kuò)大規(guī)模，加強(qiáng)管理。

小 結(jié)

通過(guò)對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊端的分析，以及對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的有利影響，得出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性，以及加大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，從而調(diào)整我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，并在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下給企業(yè)更大的生存空間。

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第四篇：營(yíng)業(yè)稅改增值稅知識(shí)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增在全國(guó)的推開(kāi)，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；[1] 2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過(guò)稅控工具的信息系統(tǒng)修改，營(yíng)改增后的發(fā)票才能通過(guò)電腦和打印機(jī)順利被開(kāi)出。

信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤(pán)意味著“開(kāi)出票”，二維碼驗(yàn)證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”。營(yíng)改增推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設(shè)備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗(yàn)全國(guó)任何一個(gè)點(diǎn)的營(yíng)改增情況。

2016年4月1日，李克強(qiáng)總理在國(guó)家稅務(wù)總局體驗(yàn)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，他拿起一張北京市增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

實(shí)施步驟

第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。

第二階段：部分行業(yè)，全國(guó)范圍2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

實(shí)施進(jìn)程

2012年1月1日，“營(yíng)改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點(diǎn)，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2012年07月24日，財(cái)政部發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，主要目的是配合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。

2012年8月2日，國(guó)家財(cái)政部官網(wǎng)掛出《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。

2012年8月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》，主要目的是促進(jìn)文化事業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)地區(qū)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征收管理，確保營(yíng)改增試點(diǎn)工作有序開(kāi)展。

2012年9月1日，“營(yíng)改增”在北京市實(shí)施。

2012年10月1日，“營(yíng)改增”在江蘇省、安徽省實(shí)施。2012年11月1日，“營(yíng)改增”在福建省、廣東省實(shí)施。2012年12月1日，“營(yíng)改增”在天津市、浙江省、湖北省實(shí)施。

2013年7月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)）。主要目的是保障營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）改革試點(diǎn)的順利實(shí)施。

2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。同時(shí)，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開(kāi)始納入試點(diǎn)。

2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

2014年新加入試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營(yíng)改增已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬(wàn)戶。

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中明確提出2016年全面實(shí)施營(yíng)改增。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。

2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營(yíng)改增全面推開(kāi)所有的實(shí)施細(xì)則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強(qiáng)指出，保證營(yíng)改增順利推進(jìn)，一方面要保證企業(yè)稅負(fù)只減不增，另一方面也要防止虛假發(fā)票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過(guò)渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)。

2016年將成為減稅大年，“營(yíng)改增”將在2016年收官，預(yù)計(jì)2016年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。

2016年6月1日，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，北京市西城區(qū)國(guó)稅局迎來(lái)首家申報(bào)納稅企業(yè)，首個(gè)納稅申報(bào)期順利開(kāi)啟。

主要特征

區(qū)別

增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營(yíng)業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢(shì)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即所說(shuō)的 ：交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅、交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。兩者在征收的對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)(不包括加工修理修配)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅，凡是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點(diǎn)

營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)改增可以說(shuō)是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì)企業(yè)來(lái)講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個(gè)個(gè)體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，無(wú)疑將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。

“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點(diǎn)企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應(yīng)對(duì)新規(guī)。

計(jì)算規(guī)則

應(yīng)納稅額

轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則

（一）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得外地或本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷(xiāo)售額中扣除；如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（二）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運(yùn)輸業(yè)、國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷(xiāo)售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營(yíng)業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷(xiāo)售額中扣除，但取得的本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷(xiāo)售額。

稅率檔次

根據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策。

新增四大行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施：

建筑業(yè)：一般納稅人征收11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。

房地產(chǎn)業(yè)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。

生活服務(wù)業(yè)：6%。免稅項(xiàng)目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。

金融業(yè)：6%。免稅項(xiàng)目：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人？

答：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，可以申請(qǐng)不認(rèn)定一般納稅人。

增值稅的計(jì)稅方法包括哪兩個(gè)？

答：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務(wù)業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？

答：第一，要量化分析營(yíng)改增對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的影響，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)公司有利的稅務(wù)處理，如選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

第二，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選，如能進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)該盡量選擇可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商，或者在采購(gòu)價(jià)格上進(jìn)行談判。

第三，與客戶進(jìn)行溝通時(shí)，在充分了解營(yíng)改增對(duì)雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶談判更有利的價(jià)格。

第四，重新審視公司的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，作出必要的調(diào)整，如不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅銷(xiāo)售額。

政策評(píng)價(jià)

媒體評(píng)價(jià)

2015年6月底，全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬(wàn)戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2012年試點(diǎn)到2015年底，“營(yíng)改增”已經(jīng)累計(jì)減稅5000多億元，后續(xù)產(chǎn)業(yè)鏈減稅效果持續(xù)體現(xiàn)。（《人民日?qǐng)?bào)海外版》2016年1月27日）

“營(yíng)改增”是一個(gè)減稅措施，但對(duì)財(cái)政收入會(huì)造成沖擊。增值稅和營(yíng)業(yè)稅加總，占到了我國(guó)全部稅收收入的40%以上。營(yíng)改增之后，將呈現(xiàn)“一稅獨(dú)大”的局面。地方稅已無(wú)主體稅種，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結(jié)構(gòu)對(duì)單一稅種嚴(yán)重依賴，其中風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。（《每日經(jīng)濟(jì)新聞》2016年1月26日）

社會(huì)評(píng)價(jià)

全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營(yíng)改增不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)）

營(yíng)業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。（財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希）

從整體上來(lái)講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，但因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力不同，并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。如果推廣到其他行業(yè)不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實(shí)，需要全方位改革財(cái)政體制。（社會(huì)科學(xué)院研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇）

此次對(duì)于如何銜接確實(shí)是想得很細(xì)，比較周到，因?yàn)橐龊勉暯?，保證過(guò)渡平穩(wěn)是關(guān)鍵，推廣至全國(guó)需要從地方試點(diǎn)積累經(jīng)驗(yàn)。（清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副院長(zhǎng)白重恩）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅從整體上來(lái)看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。（社科院財(cái)貿(mào)所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開(kāi)展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會(huì)因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)會(huì)有所增加；從企業(yè)層面講，因?yàn)槠髽I(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期、經(jīng)營(yíng)策略不同等原因，在改革初期，個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會(huì)有一定增加。上海市相應(yīng)制定了過(guò)渡性的財(cái)政扶持政策，專門(mén)設(shè)立了專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。（財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新）稅種改革是和整個(gè)財(cái)稅體制改革關(guān)聯(lián)在一起的，在營(yíng)改增全面推開(kāi)的同時(shí)，也有必要推進(jìn)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建）

實(shí)施意義

全面實(shí)施營(yíng)改增，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外，營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

第五篇：最新?tīng)I(yíng)業(yè)稅改增值稅注意事項(xiàng)

國(guó)稅局整理的營(yíng)改增試點(diǎn)宣傳資料，大家都看一下哦，有很多新內(nèi)容，新變化，注 意學(xué)習(xí)補(bǔ)充：

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一、主要稅收政策調(diào)整*

1.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍發(fā)生哪些變 化？

答：自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍增加廣播影視服務(wù)。具體征 收范圍包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有 形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

2.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，廣告服務(wù)業(yè)征收范圍發(fā)生哪些變化？

答：自2013年8月1日起，廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作不再屬于廣告服務(wù)征收范圍，應(yīng)按設(shè)計(jì)服務(wù)征收增值稅。

3.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作不再屬于廣告服 務(wù)征收范圍，納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為是否繼續(xù)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？

答：自2013年8月1日起，納稅人提供廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作取得的收入不再繳 納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

4.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，差額扣除政策有哪些變化？

答：自2013年8月1日起，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃 業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包 括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。

除上述納稅人之外的其他試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)不得扣除其支 付的價(jià)款。

5.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅扣稅憑證的種類(lèi)有哪些？

答：全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā) 票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅 專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳 款憑證。

6.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣政策發(fā)生哪些變化？答：全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，納稅人取得的2013年8月1日（含）以 后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅 憑證。

7.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的 摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣？

答：自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人（包括試點(diǎn)增值稅一般納稅人和原 增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)或租入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

8.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的 貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi) 的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，開(kāi)票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發(fā)票上注 明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額，9.全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè) 人提供的應(yīng)稅服務(wù)，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收繳款憑證種類(lèi)有哪些？

答：全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者 個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的開(kāi)具日期為2013年8月1日（含）以后解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從其 銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。具體包括《稅收通用繳款書(shū)》及其他稅收繳款憑證。

10.國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2013年31號(hào)公告對(duì)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）抵扣政策做了重大調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

答：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范 圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在 銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對(duì)”調(diào)整為“先比對(duì)后抵扣”。

11.納稅人抵扣海關(guān)繳款書(shū)的時(shí)限是如何規(guī)定的？

答：納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)按照《國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617 號(hào)）規(guī)定，自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

12.納稅人如何取得海關(guān)繳款書(shū)稽核比對(duì)結(jié)果？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對(duì)結(jié)果，納稅人 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果信息。對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn) 項(xiàng)稅額不予抵扣。

13.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)異常的海關(guān)繳款書(shū)能否繼續(xù)申請(qǐng)抵扣，應(yīng)如何操作？答：稽核比對(duì)結(jié)果異常處理的三種情形：

（1）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié) 果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書(shū)原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)，逾期的 其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比 對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)，主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一 致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其 進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

（2）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng) 核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅 務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

（3）對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書(shū)，可繼續(xù)參與稽核比對(duì)，納稅人 不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì)。

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二、增值稅納稅申報(bào)調(diào)整*

14.國(guó)家稅務(wù)總局2013年第32號(hào)公告，統(tǒng)一規(guī)范了增值稅納稅申報(bào)。該公告增 加了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。請(qǐng)問(wèn)該附列資料的 用途，哪些納稅人需要填報(bào)？

答：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）的用途包括以下 兩個(gè)方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)按規(guī)定抵減 增值稅應(yīng)納稅額的情況；二是反映應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。

需要填報(bào)該附列資料的納稅人包括以下三類(lèi)：1.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用

和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅一般納稅人；2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè) 備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅小規(guī)模納稅人；3.應(yīng)稅服務(wù)按規(guī) 定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)。需要注意的是，《附列資料

（四）》是一般納稅人 和小規(guī)模納稅人的通用報(bào)表。

15.目前，航空企業(yè)執(zhí)行應(yīng)稅服務(wù)匯總繳納增值稅政策。請(qǐng)問(wèn)航空企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)如何匯總申報(bào)增值稅？

答：航空企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)申報(bào)要點(diǎn)如下：

（1）應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)部分填報(bào)到《附列資料

（一）》第13行“預(yù)征率 %”有關(guān)欄 次內(nèi)。需要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

1.該行第1至13列中“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”各欄，要求填寫(xiě)的是按稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng) 稅額，而不是按預(yù)征率計(jì)算的應(yīng)納稅額；

2.該行第14列“扣除后”“銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷(xiāo)售額×預(yù)征率（目前航空企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1％）”計(jì)算填寫(xiě)，即：分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅服務(wù)在其 機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)征的增值稅額。

（2）應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)部分首先需要填報(bào)到《附列資料

（二）》“

一、申報(bào)抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)欄次內(nèi)，然后需要填報(bào)到《附列資料

（二）》“

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額” 第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”欄內(nèi)。即：應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額在《附列資料

（二）》中是“一進(jìn)一出”。

航空企業(yè)的總機(jī)構(gòu)申報(bào)要點(diǎn)如下：

（1）匯總后的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)、進(jìn)項(xiàng)部分的申報(bào)與其他普通一般納稅人相同。

（2）分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，按當(dāng)期實(shí)際可抵減數(shù)填入主表第28欄“①分次預(yù) 繳稅額”欄。不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。同時(shí)，需要填報(bào)《附列資料

（四）》。

16.全國(guó)實(shí)行營(yíng)改增后，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單 據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）已不是增值稅的抵扣憑證了，但國(guó)家稅務(wù)總局 2013年第32號(hào)關(guān)于增值稅申報(bào)的公告，在納稅申報(bào)其他資料中單獨(dú)列示了“按規(guī)定 仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的‘公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票’抵扣聯(lián)”和“按規(guī) 定仍可以抵扣且在本期申報(bào)抵扣的其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件”。請(qǐng)問(wèn)，其含 義如何？

答：國(guó)家稅務(wù)總局2013年第32號(hào)公告指的是開(kāi)具日期為2013年8月1日（不含）之前的，符合抵扣時(shí)限等抵扣條件的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和運(yùn)輸費(fèi)用 結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）。雖然，財(cái)稅[2013]37號(hào)通知在有關(guān)銜接 政策中未就此部分抵扣憑證單獨(dú)進(jìn)行規(guī)定，但依據(jù)政策銜接原則，這部分抵扣憑證 在抵扣時(shí)限內(nèi)仍可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

17.國(guó)家稅務(wù)總局2013年第32號(hào)公告就增值稅申報(bào)表有的欄目名稱與一些文字 描述進(jìn)行了微調(diào)。請(qǐng)問(wèn)這些調(diào)整主要依據(jù)了哪些原則？

答：主要依據(jù)了以下兩個(gè)原則：

（1）原納稅人與營(yíng)改增納稅人兼顧的原則。如：主表仍保留“按適用稅率”的 描述，暫不按試點(diǎn)實(shí)施辦法調(diào)整為“一般計(jì)稅方法”，而是通過(guò)名詞解釋的方式，在 填表說(shuō)明中體現(xiàn)。

（2）規(guī)范原則。如：統(tǒng)一一般納稅人申報(bào)表和小規(guī)模納稅人申報(bào)表中納稅人（或代理人）的聲明。再如：調(diào)整一般納稅人申報(bào)表主表表頭依據(jù)部分的描述。三 如：將申報(bào)表中“征稅”調(diào)整為“計(jì)稅”等等。