第一篇：蘋果海外收入避稅架構(gòu)分析

原文標(biāo)題：避稅天才蘋果魔術(shù)：海外收入稅率僅3.3%

作者：周佳 楊倩雯

蘋果公司（Apple Inc.，NASDAQ: AAPL）不僅是開發(fā)產(chǎn)品的天才、創(chuàng)新商業(yè)模式的天才，同時(shí)也是避稅的天才。

其年報(bào)顯示，在截至今年9月底的2012財(cái)年，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。其中，122.6億美元支付美國聯(lián)邦稅，10.6億支付美國的各州州稅，支付海外稅款的僅7.1億美元；綜合計(jì)算，總稅率僅為22%，遠(yuǎn)低于聯(lián)邦稅率。

按照美國稅法的規(guī)定，對于蘋果這種年?duì)I收規(guī)模超過1833.33萬美元的公司，大部分的營收應(yīng)適用35%的聯(lián)邦稅率。

秘密在于，蘋果稅前收入中的三分之二被算在海外分公司賬上。這部分收入只要不匯回美國，就不需要在美國納稅。據(jù)測算，蘋果海外收入的稅率只有3.3%，大大拉低了整體稅率。

為了實(shí)現(xiàn)這種避稅魔術(shù)，蘋果利用了美國的稅法漏洞和海外不同國家之間的稅法差異，從而做到“在有關(guān)稅率最低的地方交相應(yīng)種類的稅”。

避稅魔術(shù)

蘋果絢麗的避稅魔術(shù)被戲稱作“愛爾蘭荷蘭三明治”，因?yàn)槠涫址ㄖ饕窃趦杉覑蹱柼m子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪，就像兩片面包夾著一片奶酪的三明治。

為了吸引投資解決就業(yè)，愛爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%，遠(yuǎn)低于美國和其他歐盟國家。蘋果在愛爾蘭設(shè)立蘋果國際銷售公司（Apple Sales International，下稱“愛爾蘭銷售公司”），負(fù)責(zé)接收除了美國以外地區(qū)的所有銷售收入，享受愛爾蘭的低所得稅稅率。

但相比一些稅率極低的“避稅天堂”，愛爾蘭的所得稅還是高，為了盡可能地少繳所得稅，蘋果要把大部分營收以成本最低廉的方式轉(zhuǎn)移到避稅天堂去。

愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉(zhuǎn)移營收的獨(dú)特通道。根據(jù)愛爾蘭獨(dú)特的稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司或總部設(shè)在外國，就被認(rèn)定為外國公司。于是，蘋果在愛爾蘭又設(shè)立了一家蘋果國際運(yùn)營公司（Apple Operations International，下稱“愛爾蘭運(yùn)營公司”），其總部則設(shè)立在著名的避稅天堂——加勒比群島。由于愛爾蘭運(yùn)營公司是外國公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

廉價(jià)的收銀機(jī)已經(jīng)設(shè)好，通向避稅天堂的渠道也已打通，現(xiàn)在要考慮的是，怎么把愛爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉(zhuǎn)到愛爾蘭運(yùn)營公司。

直接轉(zhuǎn)，要繳愛爾蘭所得稅，劃不來；好在歐洲的另一個(gè)國家可以為這個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)移提供跳板，那就是荷蘭。

蘋果在荷蘭設(shè)有一家子公司——蘋果歐洲運(yùn)營公司（Apple Operations Europe，下稱“荷蘭運(yùn)營公司”）。與愛爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊地而不是總部所在地來認(rèn)定公司的國籍，所以蘋果在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認(rèn)定為歐盟的公司。愛爾蘭和荷蘭都規(guī)定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。

橋梁也已經(jīng)架好，現(xiàn)在的問題是：在這3家關(guān)聯(lián)公司之間，并不存在實(shí)際的銷售活動(dòng)，怎樣實(shí)現(xiàn)交易呢？

分析人士稱，蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介——知識產(chǎn)權(quán)。

當(dāng)美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點(diǎn)擊購買一首歌或者一個(gè)軟件的時(shí)候，蘋果美國公司就把其所擁有的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)——也就是iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務(wù)——轉(zhuǎn)移到愛爾蘭運(yùn)營公司，而用戶所支付的現(xiàn)金則進(jìn)入愛爾蘭銷售公司的賬戶。由于實(shí)現(xiàn)這一銷售必須用到蘋果的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，因此愛爾蘭銷售公司就“需要”向愛爾蘭運(yùn)營公司支付知識產(chǎn)權(quán)專利使用費(fèi)。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運(yùn)營公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)到愛爾蘭運(yùn)營公司，最終轉(zhuǎn)到加勒比群島上的總部。錢一旦進(jìn)入那個(gè)避稅天堂，就無法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。

在整個(gè)收入轉(zhuǎn)移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。

另外，蘋果年報(bào)還披露，除上述3家歐洲的子公司外，蘋果在美國也有一家注冊在內(nèi)華達(dá)州的子公司Braeburn Capital, Inc。由于內(nèi)華達(dá)州不征收公司所得稅，讓該子公司匯總公司營收并進(jìn)行投資，可以使部分投資收益避免向加州繳納8.84%的所得稅。

人人都吃三明治

其實(shí)，蘋果使用的避稅策略在美國大公司中并不少見。早在2010年，就有媒體報(bào)道過谷歌等公司在通過“愛爾蘭荷蘭三明治”將營收轉(zhuǎn)移到避稅天堂的做法。過去兩年，標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)成份股中的71家高科技公司——包括蘋果、谷歌、雅虎和戴爾等——在全球范圍內(nèi)繳稅現(xiàn)金稅的比例平均比非高科技公司低三分之一。

紐約圣約翰大學(xué)會(huì)計(jì)系的助理教授孫佳麟告訴本報(bào)，美國公司所使用的上述國際會(huì)計(jì)策略在專業(yè)上被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing），指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等定價(jià)巧妙的交易，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移。

一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士對本報(bào)記者表示，在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。其實(shí)現(xiàn)的原則是通過各種交易將利潤向低稅率國家轉(zhuǎn)移。

在具體操作時(shí)，高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。

“蘋果在美國進(jìn)行大部分的研究。其主要雇員大多數(shù)是在美國。其54%的長期資產(chǎn)、69%的零售商店、39%的銷售額都在美國。”美國非營利機(jī)構(gòu)“稅收分析師”的首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家沙利文（Martin Sullivan）在分析文章中指出，“美國轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則是篩子（讓稅收都漏走了）?！?/p>

沙利文稱，如果沒有相關(guān)的避稅策略，蘋果2011財(cái)年應(yīng)繳納聯(lián)邦稅稅額可能增加24億美元。

至于利用免稅州注冊公司來避稅就更加普遍。著名的注冊地址特拉華州威明頓的1209 North Orange Street那幢一層不起眼的小樓里注冊了包括谷歌、通用汽車、福特、美國航空等超過28萬家公司或子公司。唯一吸引這些大公司的就是特拉華州獨(dú)特的法律和稅務(wù)。

孫佳麟說，其實(shí)美國這樣的稅務(wù)漏洞由來已久，美國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)IRS對此也了如指掌。他們曾督促國會(huì)立法，但國會(huì)議員們并沒有多大動(dòng)力去做這件事。因?yàn)榧词惯@些公司稅率偏低，它們?nèi)允撬谥莸募{稅大戶，無論是州還是聯(lián)邦政府，都從中受益。即使立法填上這個(gè)漏洞，美國還有其他的相關(guān)稅法限制，最后美國政府并不一定能收到更多的稅。

第二篇：海外實(shí)習(xí)---父母在職收入證明-（精選）

在職收入證明

茲證明*****女士（身份證號碼：***6**）自***年***月至今在沈陽市*****廠任會(huì)計(jì)師一職，主要負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)情況。

現(xiàn)根據(jù)財(cái)務(wù)記載，提供*****同志近幾年的工資收入情況如下

年份工資獎(jiǎng)金合計(jì) 2008.1~2009.169,0003,00072,000 2009.1~2010.171,0004,00075,000 2010.1~2011.173,0006,00078,000

*******同志的年收入為扣除個(gè)人所得稅、五險(xiǎn)一金后的凈收入。

法人：

聯(lián)系電話：

公司蓋章：

Income and Employment Declaration

This is to certify, Ms.*******, female,(personal ID No.***6**)has been working in Shenyang *******Company since **/**/**.Her position is Certified Accountant, her main responsibility is in charge of company’s financial position.In accordance with the financial records, In recent years her wages are as follows：

YearAnnual SalaryBonusTotal 2008.1~2009.169,0003,00072,000 2009.1~2010.171,0004,00075,000 2010.1~2011.173,0006,00078,000

Note: Ms.******* personal income tax deduction on income, five insurance money after the net income.Hereby certified.

第三篇：企業(yè)避稅原因及其防范對策分析

企業(yè)避稅原因及其防范對策分析

摘要本文論述了避稅的定義，分析了企業(yè)避稅的現(xiàn)狀和原因，站在征稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員角度上考慮分析了企業(yè)避稅的原因，指出依法納稅是每一個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人必須按照稅法規(guī)定辦理納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，接受稅務(wù)部門的檢查。當(dāng)納稅申報(bào)、代理、稽查三位一體的格局建立后，納稅人的依法納稅意識將會(huì)大大增強(qiáng)，偷稅、漏稅、逃稅等違法行為將相應(yīng)減少。

關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅；防范；對策

一、避稅的定義

聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅相對而言是一個(gè)比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，它是一種納稅人的稅前安排，是區(qū)別子逃稅的另一種納稅人對政府征稅的行為反應(yīng)形式。一般而言，避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的。有學(xué)者認(rèn)為，避稅是對己有租法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，稅務(wù)當(dāng)局往往要根據(jù)避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改和糾正。

但也有研究者認(rèn)為：避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的、非違法的、表面合法實(shí)質(zhì)是違法的。合法的避稅，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護(hù)。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏恫，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排，這種避稅行為，會(huì)使國家稅收蒙受損失，但回為于法無據(jù)，稅務(wù)局不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實(shí)屬違法的避稅，是在合法外衣掩蓋下，欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍，一般也是利用稅法的差別規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過”掛靠”和”虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)，對這類避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按逃稅論處。

二、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀及原因分析

1、我國企業(yè)避稅現(xiàn)狀

我國企業(yè)所得稅的避稅相當(dāng)嚴(yán)重，有相當(dāng)一部分企業(yè)通過地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逃稅，各類商貿(mào)城和集貿(mào)市場隨意“包稅”、以費(fèi)代稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍，一些重點(diǎn)行業(yè)和國有企業(yè)逃稅、欠稅也比較突出，不法分子通過走私和價(jià)格瞞騙大量愉逃稅款。三資企業(yè)的避稅問題也給我國經(jīng)濟(jì)帶來不良影響，據(jù)中國國家稅務(wù)總局的有失官員稱，跨國公司每年“避稅”給中國造成的損失就高達(dá)300億元以上。

對于企業(yè)所得稅來說，目前中國企業(yè)所得稅的名義稅率為33％，外商投資企業(yè)為15％，但由于稅收優(yōu)惠政策的存在，內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)為22％至25％，外商投資企業(yè)為10％至15％，另外許多外企實(shí)際上還在此基礎(chǔ)上又亨受了備級地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5％，內(nèi)外資企業(yè)所得稅差別很大。在我國內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度空間。

2、我國企業(yè)避稅原因分析

（1）企業(yè)避稅的主觀原因。企業(yè)避稅的主觀原因起源于大多數(shù)納稅者均有逃避納稅義務(wù)的愿望和要求，即多數(shù)納稅者都通過一定方式和手段達(dá)到少納稅或不納稅的目的。對納稅者來說，無論納稅怎樣正當(dāng)、公正、合理，都意味著納稅者直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。在其他條件不變的情況下，企業(yè)收入的多少與納稅金額互為消長，上繳的稅金多了，企業(yè)留利就會(huì)減少；反之，上繳稅少了，企業(yè)留利就會(huì)增多。在這種物質(zhì)利益的刺激下，使得一些企業(yè)在努力增加收入和降低成本的同時(shí)，也在暗自打著稅收的主意。這是納稅人進(jìn)行合法避稅的內(nèi)在動(dòng)力和原因。在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)所有制的確立和發(fā)展，企業(yè)逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這促使企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強(qiáng)。特別是近十幾年來，企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制的全面推行，更使企業(yè)經(jīng)營者的目光緊緊盯在企業(yè)效益的高低上。一段時(shí)期以來，“企業(yè)效益的好壞，職工工資福利待遇高低”似乎已成為人們評價(jià)一個(gè)企業(yè)興衰的唯一標(biāo)準(zhǔn)。為實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)，有的經(jīng)營者鋌而走險(xiǎn)，采取偷稅漏稅的方式，直接違反國家稅法，而有的經(jīng)營者則采取合法的方式，通過稅收籌劃，來規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，這種方法既可逃脫法律的嚴(yán)懲，又達(dá)到目的，因此為大多的企業(yè)經(jīng)營者夢寐以求。

（2）企業(yè)避稅得以成功實(shí)現(xiàn)的客觀原因

首先，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有相應(yīng)的不同偏重和待遇。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。政府對一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的納稅人實(shí)行的稅收優(yōu)惠及減免稅照顧，常常使納稅人產(chǎn)生利用這些稅收制度的優(yōu)惠和照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

其次，稅收制度本身的不夠完善。這種制度本身的不完善也是企業(yè)避稅得以實(shí)現(xiàn)的主要原因。首先表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率過高。如果稅率較低，國家取走稅款對納稅人來說無關(guān)痛癢，自然也不會(huì)使納稅人絞盡腦汁去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過高，使納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。其次是稅法細(xì)則在內(nèi)容上的具體、詳細(xì)，為避稅者創(chuàng)造了條件。第三，課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為：對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財(cái)產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過重，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人由出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為出租財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過重的納稅義務(wù)。

再次，分屬不同納稅對象的聯(lián)營企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。分屬不同納稅對象的聯(lián)營企業(yè)由于稅負(fù)輕重不同，聯(lián)營企業(yè)就會(huì)根據(jù)本聯(lián)營企業(yè)分屬的納稅圈的稅負(fù)輕重作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必然會(huì)想方設(shè)法把利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。例如，一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤。反之，銷售企業(yè)也會(huì)將它的利潤轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。

最后，征收方法上的漏洞為避稅開了綠燈。例如流轉(zhuǎn)稅，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削弱商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。假定某服裝公司是一聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)原材料羊毛收購進(jìn)來后，對紡毛、染色、制衣全部進(jìn)行內(nèi)部控制，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，這樣當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時(shí)，只要在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就可以了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。

三、企業(yè)避稅的防范措施

避稅問題在我國已是客觀存在的事實(shí)，由于它有別于偷稅漏稅，而且避稅在國內(nèi)暫無法律控制，也不受法制的制裁，所以目前對避稅問題只能尋找一些相應(yīng)的措施加以防范。3.1 完善稅收制度 進(jìn)一步完善稅收制度，是實(shí)施有效防范避稅行為的重要前提。因?yàn)楸芏愋袨榈陌l(fā)生在一定程度上是稅收制度的不完善及“漏洞”造成的，有效地進(jìn)行避稅的防范與健全

稅收制度在一定程度上，可以說是相輔相成的。

1、進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制。根據(jù)我國當(dāng)前的客觀實(shí)際，今后在相當(dāng)長的時(shí)間里，流轉(zhuǎn)稅仍是稅收體系中的重要稅種，承擔(dān)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用。因此完善稅收制度，其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是完善流轉(zhuǎn)稅制。完善流轉(zhuǎn)稅制，仍然要考慮我國的國情，從培育和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，主要從以下幾方面進(jìn)行：

⑴ 調(diào)整結(jié)構(gòu)體系。調(diào)整結(jié)構(gòu)體系，主要是將現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。改革開放二十多年來，我國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生了深刻的變化，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，個(gè)人收入的增加，人們的消費(fèi)意識和消費(fèi)觀念都有了很大的變化。原先的一些稅目稅率的設(shè)置已經(jīng)不適宜當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的潮流，需要進(jìn)行調(diào)整。如營業(yè)稅作為商品課稅具有促進(jìn)效率的功能，從當(dāng)代稅收理論的發(fā)展來看，已不僅僅重視所得課稅對閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系，商品課稅對閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系也已成為稅制建設(shè)所要考慮的重要因素。為了促進(jìn)效率，刺激勞動(dòng)投入的增加，需要對閑暇的互補(bǔ)商品征較高的稅。當(dāng)前選擇是要么提高其營業(yè)稅稅率，要么在征收營業(yè)稅后再對其征收消費(fèi)稅。重心放在調(diào)節(jié)消費(fèi)上，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可延伸到商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。⑵ 合理設(shè)計(jì)稅種。其目的是追求稅負(fù)的“縱向適度”和“橫向公平”?！翱v向適度”對征稅者來說，即取之有度，發(fā)揮稅收對生產(chǎn)的促進(jìn)作用，可緩和避稅行為。“橫向公平”要求既要注意征稅的統(tǒng)一性，又要注意區(qū)別對待，加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)，將競爭的起跑線拉平。統(tǒng)一性和差別性兩者相輔相成，缺一不可。統(tǒng)一性是指同等情況應(yīng)納同樣稅收，體現(xiàn)“稅收面前人人平等”。差別性指在統(tǒng)一起跑線上的納稅人，由于客觀因素優(yōu)越，當(dāng)然就應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)。橫向公平也可緩和避稅行為。例如：目前我國已加入WTO，按照WTO規(guī)則，應(yīng)盡快調(diào)整、完善稅收政策，實(shí)行稅收國民待遇。要盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立法人所得稅制。把按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)給予直接優(yōu)惠改為按技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)給予間接稅收優(yōu)惠，同時(shí)，將按技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠有機(jī)地結(jié)合起來。

⑶ 進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制。消費(fèi)稅的立法宗旨是調(diào)節(jié)我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)需求，確保國家的財(cái)政收入。它集中體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，以及消費(fèi)稅作為國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控手段的特征。因此，消費(fèi)稅的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大些，可以根據(jù)生產(chǎn)、消費(fèi)的發(fā)展變化適時(shí)增減，以充分、機(jī)動(dòng)地發(fā)揮調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。例如，在我國已出現(xiàn)高消費(fèi)人群的情況下，從經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展的角度看，為了有效地誘導(dǎo)消費(fèi)，抑制畸形的高消費(fèi)，加大勞動(dòng)投入和私人投資，我國應(yīng)重視閑暇與勞動(dòng)之間的替代關(guān)系，以及消費(fèi)與投資的替代關(guān)系，更多地從這一層面考慮對娛樂業(yè)和部分服務(wù)業(yè)等高消費(fèi)行業(yè)的征稅問題。因此，從增加稅收收入和誘導(dǎo)消費(fèi)、刺激投資的角度，應(yīng)提高高檔次服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。即在征收營業(yè)稅后再對其征收消費(fèi)稅。

2、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，為企業(yè)公平稅負(fù)、平等競爭創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，不僅從根本上杜絕了企業(yè)選擇不同所得稅法避稅的可能性，而且對建立公平稅負(fù)、公平競爭的環(huán)境十分有利。目前，我國實(shí)行兩套企業(yè)所得稅法，即企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，兩套所得稅法并存，導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)間不能實(shí)現(xiàn)公平競爭。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，雖然內(nèi)、外資企業(yè)法定稅率均為33%，但其實(shí)際負(fù)擔(dān)率內(nèi)資為28%，外資僅為8%，因此，在規(guī)范稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)時(shí)，稅率還有下調(diào)的空間。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅率可定為25%~30%。從照顧為數(shù)眾多的小型企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，可對小規(guī)模企業(yè)實(shí)行15%、20%的兩檔累進(jìn)稅率，級差定為5萬元，這樣既考慮了我國實(shí)際國情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。我國已加入WTO，根據(jù)國際慣例，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，讓所有企業(yè)在公平的條件下競爭勢在必行。

最后需要特別指出的是，無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓(xùn)練有素、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員的實(shí)施，那么反避稅工作都會(huì)成為一句空話。由于稅務(wù)人員是稅法的執(zhí)行者，稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，就成為防范避稅發(fā)生的一個(gè)基礎(chǔ)條件。為迎接世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要和適應(yīng)日益復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，必須提高稅務(wù)人員涉外反避稅水平。要為稅收檢查人員開設(shè)特別課程，包括反避稅技術(shù)方法，此外，還需要注意總結(jié)反避稅工作的經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，對在反避稅工作中的有功人員，要給予特殊的獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：二手房交易避稅手段分析及對策

二手房交易避稅手段分析及對策

避稅中存在的問題

房地產(chǎn)稅收是目前稅收征管的熱點(diǎn)、難點(diǎn)之一，其中二手房交易稅收控管是落實(shí)房地產(chǎn)稅收政策的重要部分。個(gè)別人和房地產(chǎn)中介也采取了一些避稅策略，這在一定程度上造成二手房交易的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、契稅等稅收的流失。避稅方式及風(fēng)險(xiǎn)分析

當(dāng)前，二手房交易中主要存在著“高買低報(bào)”、延期過戶、先租后買、假贈(zèng)與以及虛報(bào)唯一住房等避稅方式。無論是對買方還是賣方，這些所謂避稅方式都存在著較大的法律風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。

1.“高買低報(bào)”?！案哔I低報(bào)”是指二手房交易買賣雙方及中介公司在申報(bào)房價(jià)時(shí)，以低于實(shí)際成交的價(jià)格簽訂虛假協(xié)議申報(bào)納稅。這種方式是二手房買賣雙方最常用的避稅方式，也是目前較嚴(yán)重的避稅方式之一。其做法是：在二手房轉(zhuǎn)讓過程中，買賣雙方及中介公司簽訂兩份合同，一份為真實(shí)成交價(jià)格居間合同，用于付款結(jié)算，通常由中介公司見證；一份為隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的虛假協(xié)議，用于申報(bào)納稅，由房管部門見證。

風(fēng)險(xiǎn)分析：對賣方來說，因?yàn)檫f交房地產(chǎn)交易中心的過戶價(jià)格是最具法律效力的，買方有可能根據(jù)低報(bào)的過戶價(jià)格來付款，不愿意再按照原購房價(jià)格成交，造成賣方利益受損；對買方來說，低報(bào)過戶價(jià)可能會(huì)導(dǎo)致下一次賣出房屋時(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)的增加。當(dāng)此房產(chǎn)再次出售時(shí)，先行做低的過戶價(jià)將拉大買賣差額，反而增加再次出售的成本，同時(shí)銀行貸款的實(shí)際比例也會(huì)因此而降低。盡管“高買低報(bào)”對買賣雙方都存在風(fēng)險(xiǎn)，但為了少納稅，此做法仍屢見不鮮。

2.延期過戶。

此種方法為主要針對營業(yè)稅的避稅方式。其一般做法是：買賣雙方在達(dá)成購房意向之后，首先簽訂一份購房合同，規(guī)定房款交付方式、房屋過戶時(shí)間和過戶方式。在買方交納全部或者部分房款之后，賣方先將房屋交買方使用，等到賣方的房屋持有年限達(dá)到規(guī)定的免稅時(shí)間后，雙方再將房屋過戶。為了交易有所保障，買方一般會(huì)在合同中提出一些保障條款，如將房產(chǎn)證交買方保管等。

風(fēng)險(xiǎn)分析：一旦二手房市場在交易未完成的時(shí)段內(nèi)出現(xiàn)價(jià)格上的大幅波動(dòng)，無論是大漲還是大跌，都會(huì)有很大一部分賣方或買方選擇“寧可賠付違約金，也要終止履行合同”，從而損害被違約方利益。另外，一旦稅收政策出現(xiàn)較大波動(dòng)，雙方對新產(chǎn)生的稅負(fù)不能達(dá)成一致時(shí)，也將不得不解除合同，承擔(dān)和付出較大的機(jī)會(huì)成本。

3.先租后買。

這種方式是延期過戶避稅方式的進(jìn)化版本，兩者在本質(zhì)上是一樣的。其一般做法是：在減免稅要求的年限未滿的一段時(shí)間內(nèi)，買賣雙方再簽訂一份房屋租賃合同，約定將租金抵消到以后交割的房款里，使得買方同時(shí)成為了房屋的承租方，在該房屋未來交易時(shí)擁有優(yōu)先購買權(quán)。

風(fēng)險(xiǎn)分析：由于在較長時(shí)間內(nèi)無法辦理交易過戶手續(xù)，所購房的產(chǎn)權(quán)并不是買方的，買賣雙方無論哪一方反悔都會(huì)造成糾紛。如未來幾年內(nèi)政策再次發(fā)生變化，對于買賣雙方的風(fēng)險(xiǎn)都將會(huì)很大。同時(shí)，雙方又增加了租賃合同關(guān)系，違約成本將更高。

4.假贈(zèng)與。

這是目前避稅方式中較為簡單的一種。通常是買賣雙方在達(dá)成交易意向后，先私下簽訂一份買賣合同，之后再到公證處辦理房屋贈(zèng)與合同，聲明賣方無償將某房屋贈(zèng)與買方，以未發(fā)生金錢交易為名，規(guī)避營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)。為保證交易資金安全，雙方在交易過程中一般會(huì)選擇將房款打入一個(gè)擔(dān)保賬戶，直到過戶完成后賣方才能將房款取出。

風(fēng)險(xiǎn)分析：這種方式從法律角度看，完全屬于一種逃稅的違法行為，買賣雙方在交易過程中一旦發(fā)生糾紛不僅不會(huì)受到法律保護(hù)，反而會(huì)在有關(guān)部門認(rèn)定存在相關(guān)違法事實(shí)后，還將被追究一定的法律責(zé)任。如果此房子在5年之內(nèi)再次交易過戶，將會(huì)由賣方承擔(dān)成交價(jià)格20%的個(gè)人所得稅，交易成本會(huì)更高。

5.虛報(bào)唯一住房。

北京對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅，但有關(guān)部門未對“唯一住房”作出明確、具體的界定，因此在實(shí)際操作中難以甄別納稅對象是否真正屬于生活唯一住房，造成征稅部門只能被動(dòng)依賴于納稅人的自行申報(bào)。

應(yīng)對二手房交易避稅手段的對策

上述種種二手房交易避稅現(xiàn)象，不僅為買賣雙方埋下了經(jīng)濟(jì)糾紛隱患，擾亂了二手房交易市場秩序，更違反了國家稅收法律，導(dǎo)致稅負(fù)不公，必須多措并舉，減少和控制此類現(xiàn)象的發(fā)生。

1.完善機(jī)構(gòu)，實(shí)施房地產(chǎn)“一體化”管理。應(yīng)完善機(jī)構(gòu)，充實(shí)契稅征收人員，對二手房交易實(shí)施“一體化”管理。在機(jī)構(gòu)完善和人員充實(shí)后，可設(shè)置三個(gè)工作組，一是調(diào)研組，主要負(fù)責(zé)對房屋交易情況的市場調(diào)研、稅收情報(bào)交換、房屋交易申報(bào)和開發(fā)商批量申報(bào)征收，跟蹤掌握房屋交易市場動(dòng)態(tài)等工作，提供決策參考；二是征收組，主要負(fù)責(zé)辦理窗口的各項(xiàng)稅收征收工作；三是綜合組，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部工作協(xié)調(diào)、減免審核、數(shù)據(jù)及資料交換、票證管理、契稅咨詢和檔案管理等，以此逐步建立長效管理機(jī)制。

2.完善政策，制定完善科學(xué)的計(jì)價(jià)體系。針對“高買低報(bào)”現(xiàn)象，一是出臺價(jià)格申報(bào)細(xì)則。相關(guān)部門應(yīng)盡快研究、出臺房地產(chǎn)成交價(jià)格申報(bào)實(shí)施細(xì)則，完善當(dāng)前房地產(chǎn)成交價(jià)格申報(bào)工作機(jī)制。二是因地制宜，建立健全核價(jià)體系。三是調(diào)整房產(chǎn)交易稅費(fèi)計(jì)征依據(jù)，對二手房個(gè)人所得稅、土地增值稅直接采用核定征收法征稅。

3.規(guī)范運(yùn)作，建立健全高效的征管機(jī)制。一是進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高征管水平。二是選聘部分房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員，為征管一線提供專業(yè)咨詢。三是探索建立公示制度，即價(jià)格申報(bào)公示制和納稅評估公示制，讓二手房交易買、賣雙方的申報(bào)價(jià)格及征收機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格信息更加公開、透明，接受社會(huì)監(jiān)督。

4.廣泛宣傳，引導(dǎo)確立健康交易心理。廣泛利用媒體、標(biāo)語、發(fā)放宣傳資料等形式，向社會(huì)公眾廣泛宣傳房地產(chǎn)買賣的有關(guān)政策、法規(guī)。通過告知買賣雙方的權(quán)利與義務(wù)，事先提示各類交易風(fēng)險(xiǎn)，提高消費(fèi)者的依法納稅、產(chǎn)權(quán)維護(hù)和自我保護(hù)意識。

第五篇：企業(yè)所得稅避稅環(huán)境和策略分析

企業(yè)所得稅避稅環(huán)境和策略分析

[摘要]： 隨著改革開放的深入，尤其是我國加入ＷＴＯ后，避稅籌劃必將受到更多的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。本文針對企業(yè)所得稅避稅籌劃進(jìn)行了深入分析。[關(guān)鍵字]： 企業(yè)所得稅；避稅籌劃；避稅環(huán)境

企業(yè)所得稅避稅問題一直是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最受關(guān)注的問題之一，因?yàn)樗粌H影響企業(yè)的凈收益也影響著政府的財(cái)政收入。所以了解企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境以及掌握對企業(yè)所得稅避稅策略的分析可以更為客觀地評價(jià)企業(yè)所得稅的避稅意義。

一、所得稅避稅的概念

企業(yè)所得稅避稅，是指企業(yè)所得稅納稅人或未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，或利用現(xiàn)行政策空間或漏洞等，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。企業(yè)所得稅分為合法避稅（亦稱合理避稅）和非法避稅。1.合法避稅是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂帐找妫?.非法避稅往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于稅負(fù)的安排。

二、所得稅的避稅環(huán)境

（一）所得稅避稅成因

企業(yè)所得稅避稅成因避稅是因征稅而引起的。從總體來說，避稅的成因主要有以下幾個(gè)方面：1.納稅人的主觀愿望要 納稅人所追求的利潤最大化目的是產(chǎn)生避稅的最為根本的原因。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)就是以最小的消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益（凈利潤=收入-成本費(fèi)用-稅收，稅收越少納稅人凈利潤就越高），避稅行為的最終目的是減輕或解除稅負(fù)以達(dá)到最大的收益?；谄髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)與避稅行為目的的一致性，有效實(shí)施避稅行為成為納稅人的愿望。為實(shí)現(xiàn)這一愿望，納稅人將會(huì)利用一切客觀條件，以便避稅行為有效實(shí)施；2.稅法的漏洞和缺陷 稅法漏洞和缺陷的存在使避稅成功成為可能。由于市場競爭激烈，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨情況紛繁復(fù)雜，稅法不可能對各種情況都做出詳盡而嚴(yán)密的規(guī)定。因此，稅法的缺陷是固有的，對其加以利用是可能的。只要納稅人精通稅收法律、法規(guī)或聘請專業(yè)人士，實(shí)現(xiàn)避稅目的的可能性就會(huì)存在；3.納稅人法律意識的增強(qiáng) 從法律意義上講，避稅是不違法的。針對避稅行為，政府只能采取堵塞漏洞、完善稅法等反避稅措施，但不能進(jìn)行法律制裁；而偷漏稅行為直接違反法律，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律的制裁——輕則補(bǔ)稅罰款，重則追究刑事責(zé)任。這使相當(dāng)一部分納稅人認(rèn)識到，經(jīng)濟(jì)上的懲罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷漏稅帶來的收益。因此，避稅是納稅人在市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇。如上所述，納稅人的利益驅(qū)動(dòng)是避稅行為發(fā)生的主觀因素，稅法漏洞、缺陷的存在是其客觀因素。而技術(shù)因素和心理因素也可以說是避稅行為發(fā)生所必不可少的原因?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展刺激了避稅，使避稅手段更為高明、避稅更易成功；避稅可能成功的心理激發(fā)了納稅人想方設(shè)法避稅。總之，避稅的成因是多種多樣的，應(yīng)采取措施不給納稅人避稅創(chuàng)造可乘之機(jī)。

（二）所得稅避稅的可能性

1.所得稅納稅人采用獨(dú)立核算制度。我國以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，并設(shè)立三個(gè)缺一不可的條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。這為納稅人規(guī)避稅收提供了機(jī)會(huì)，他可根據(jù)利潤狀況決定是否獨(dú)立核算，從而規(guī)避稅負(fù)。

2.應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額，在收入總額既定時(shí)，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，繳納的所得稅就越少。企業(yè)可以通過各種途徑增加當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的數(shù)額，包括利用固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)、利用準(zhǔn)備金列支方式的選擇性、選擇不同的預(yù)提和待攤處理方法、選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。

（三）所得稅避稅的常用手段

當(dāng)前企業(yè)所得稅避稅的常用手段五花八門，但在企業(yè)所得稅方面常用的避稅手段，主要是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅港和受控外國公司、資本弱化和所得稅的稅收管轄轉(zhuǎn)移四種方式避稅。

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)法。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是為了達(dá)到調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)移利潤、從而減少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則進(jìn)行交易，而是根據(jù)雙方的共同利益來定價(jià)，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場的公平價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本做法是：在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中，實(shí)際稅負(fù)較高的企業(yè)，通過高價(jià)買入或低價(jià)賣出等方法，將利潤轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè)，以達(dá)到避稅的目的；或盈利較多的企業(yè)，通過上述方法將利潤轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)，同樣達(dá)到避稅的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國內(nèi)不同地區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異，減少高稅區(qū)的稅收總量，在稅收上避重就輕，達(dá)到整體稅負(fù)最小。

2.避稅港和受控外國公司。通過避稅港和受控外國公司（按照新企業(yè)所得稅法，當(dāng)中國的居民企業(yè)或者個(gè)人居民直接或間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50％以上股份，該外國企業(yè)將被認(rèn)為是受控外國公司。）避稅避稅港，也稱避稅地或避稅樂園，是指一個(gè)國家或地區(qū)為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟(jì)，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。通過避稅港避稅的常見手法就是在避稅港設(shè)立受控外國公司（ControlledForeignCompany，簡稱CFC），將海外投資收益保留在受控外國公司，不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國企業(yè)的利潤，實(shí)現(xiàn)避稅目的 目前我國許多在境外上市的企業(yè)，往往先在避稅港設(shè)立空殼的受控外國公司，再以該受控外國公司的名義到紐約、香港等地上市，而這些上市公司的利潤通常留在國外，不分配回國內(nèi)。

3.資本弱化。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)采用債權(quán)性投資方式替代股權(quán)性方式進(jìn)行投資，減少了投資總額中注冊資本的比重。按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)權(quán)益資本（即自有資本）與債務(wù)資本（即借貸資本）的比例一般應(yīng)為1∶1，若前者明顯小于后者則為資本弱化。資本弱化不僅增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、銀行風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是一項(xiàng)企業(yè)所得稅避稅的手段。因?yàn)槠髽I(yè)所需支付的借款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可以通過資本弱化來達(dá)到增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。

4.所得稅的稅收管轄轉(zhuǎn)移。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南特區(qū)、上海浦東經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的納稅人適用15%的稅率。14個(gè)沿海開發(fā)城市、18個(gè)沿邊、內(nèi)陸省會(huì)城市和5個(gè)長江沿岸城市以及北京市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)適用15%（經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）和24%（老市區(qū)）的稅率。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)如果是新辦的，自投產(chǎn)起免征企業(yè)所得稅兩年 根據(jù)這些規(guī)定，納稅人可以通過一系列人為安排、籌劃，使自己符合稅負(fù)規(guī)定的享受優(yōu)惠稅率的條件。比如注銷原注冊登記，到稅收優(yōu)惠地重新注冊登記；原本技術(shù)含量較高的企業(yè)，通過權(quán)威部門認(rèn)證后成為高新技術(shù)企業(yè)；通過某種渠道開辦中外合資企業(yè)，雖然可能是假合資，但從形式上符合法律規(guī)定，監(jiān)督執(zhí)行稅法的人員沒有理由阻止其享受優(yōu)惠稅率。

三、所得稅避稅的策略分析

對中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來說，就算是曾經(jīng)聽說過諸多的避稅籌劃，卻根本無從得知自己該進(jìn)哪個(gè)門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于避稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。其實(shí)，納稅與避稅籌劃本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，即什么是避稅籌劃？避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。企業(yè)避稅籌劃具有兩大特點(diǎn)：一是不違反稅收政策法規(guī)。二是符合政府的政策導(dǎo)向。

（一）所得稅合理避稅籌劃的條件 1.首要條件(1)納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。

(2)納稅人應(yīng)該對稅法和政府征收稅款的具體方法有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅花費(fèi)代價(jià)，2.基本條件

(1)掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，需要了解的企業(yè)基本情況主要有：企業(yè)的組織形式；財(cái)務(wù)狀況；投資意向；對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；企業(yè)納稅情況。

(2)了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，需要了解的企業(yè)法人代表基本情況主要有：年齡情況；婚姻狀況；子女及其他詹養(yǎng)人員情況；財(cái)務(wù)收支情況；個(gè)人資產(chǎn)及其投資情況。

(3)收集和準(zhǔn)備有關(guān)資料(4)避稅計(jì)劃的制定

(5)避稅計(jì)劃的選擇和實(shí)施。對避稅計(jì)劃的篩選應(yīng)考慮以下因素：選擇節(jié)儉更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃；選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃；選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。

（二）所得稅避稅籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)在為所得稅避稅籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：１．企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。２．以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)及其政策，不能單純?yōu)榱松俳凰枚惗扇〗档屠麧櫟拇胧?，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策是完成企業(yè)總體目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段，但不是唯一手段３．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企業(yè)前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面，但加速折舊法并非總對企業(yè)有利，如企業(yè)想上市，則宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。

（三）所得稅避稅籌劃中會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用

1.經(jīng)營活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選

(1)固定資產(chǎn)折舊的避稅籌劃。在企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)中，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面進(jìn)行避稅籌劃，因此，經(jīng)營者的目光就瞄準(zhǔn)了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。

(2)關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的避稅籌劃。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度。

2.投資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇

(1)投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。例如，設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為１５％。其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)的間接投資相對來說要簡單一些，所得稅對股權(quán)投資和債券投資的影響不一樣，例如，我國國債利息就免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時(shí)要充分考慮稅后收益。

(2)長期股權(quán)投資核算方法的避稅籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法有兩種，成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權(quán)益法：成本法在被投資企業(yè)投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因?yàn)橐话銇碚f股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅。綜上所述，企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的避稅籌劃提供可能

3.籌資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇

(1)資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（ＥＢＩＴ）不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。

(2)借款費(fèi)用的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)避稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

(3)發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。由于債券的溢價(jià)和折價(jià)是整個(gè)債券存續(xù)期企業(yè)的債務(wù)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整，因此，債券的溢價(jià)應(yīng)逐期在利息支出中扣除，債券折價(jià)也應(yīng)逐期轉(zhuǎn)為利息支出。這樣逐期調(diào)整利息費(fèi)用的方法稱為“攤銷”。而各期攤銷額的計(jì)算有直線法和實(shí)際利率法兩種。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，從而進(jìn)行所得稅的避稅籌劃；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃

（四）三大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案的避稅方法

1.籌資方案避稅法

籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：(1)財(cái)政資金；(2)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(3)企業(yè)自我積累；(4)企業(yè)間拆借；(5)企業(yè)內(nèi)部集資；(6)債券和股票；(7)商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵銷所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。

2.投資方案避稅法

投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(1)資企業(yè)類型選擇法 投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

(2)投資方式選擇法 投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如：假設(shè)投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計(jì)算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。

(3)投資產(chǎn)業(yè)選擇法 投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。

3.經(jīng)營方案避稅法

充分研究稅收規(guī)定，通過對企業(yè)的經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)的合理安排，也可以達(dá)到避稅目的。

(1)成本費(fèi)用避稅法 成本費(fèi)用避稅法是通過對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算。

(2)材料計(jì)算避稅法 材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大?。煌ㄟ^成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。例如：如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。

(3)折舊計(jì)算避稅法 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)殘值；固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；資產(chǎn)使用年限。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：①用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。②產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。③工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。④加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

(4)差價(jià)攤計(jì)法 在分期收款銷貨方式下，商品售價(jià)的大部分都是分期支付的，如果各期中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷貨毛利。從而影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)稅所得。此外，分期確認(rèn)收入不僅可以縮小每期的計(jì)稅基礎(chǔ)而且可以延遲納稅期，這樣就可以達(dá)到避稅的目的。

(5)推遲獲利法 如：當(dāng)某一大宗交易處在兩個(gè)納稅交叉點(diǎn)時(shí)(即年末與年初)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利潤方面的好處。若推遲100萬元的納稅額一年，按年利息10%計(jì)算，可避稅10萬元左右

(6)利潤彌補(bǔ)虧損法 根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用下一的所得稅彌補(bǔ)。下一的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。某些企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而避開納稅企業(yè)所得稅的義務(wù)。針對享受“減二免三”的外商投資企業(yè)，在開辦初期應(yīng)盡量將其利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)中，盡量延續(xù)其開始獲利，并可以從第六個(gè)或者第七個(gè)開始彌補(bǔ)虧損。在公司經(jīng)營達(dá)到經(jīng)營年限的后五年中，將利潤向該企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到最大程度的避稅。也可以收購此種類型的企業(yè)，已分流利潤，進(jìn)行避稅。

不同的納稅對象有不同的避稅方式。企業(yè)的管理者需要對所有有關(guān)征納活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，或者征詢稅務(wù)專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。公司管理人員應(yīng)該研究法律知識，用足稅收優(yōu)惠，掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排，以求達(dá)到最大程度避稅的目的，在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)謀取最大利益。

參考文獻(xiàn)

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