第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生

國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行貸款利息收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知

國稅發(fā)[2001]38號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了提高金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，適應(yīng)銀行應(yīng)收未收利息財(cái)務(wù)核算辦法的調(diào)整，現(xiàn)就銀行應(yīng)收未收利息的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題通知如下：

一、納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天(含180天)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天(不含180天)以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。

三、對納稅人2001年1月1日起發(fā)生的已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可沖減當(dāng)期應(yīng)稅營業(yè)額。

四、對納稅人在2000年底以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在今后5年內(nèi)逐步?jīng)_減應(yīng)稅營業(yè)額，但每年沖減的應(yīng)收未收利息額，必須報(bào)經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后方可沖減。5年內(nèi)沖減有困難的地區(qū)，必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

國家稅務(wù)總局

二○○一年四月五日

第二篇：解讀建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

解讀建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

發(fā)布時(shí)間：2010年12月10日

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信息來源：如東縣地稅局

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建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一向是營業(yè)稅稅收征管的難點(diǎn)，部分建筑安裝企業(yè)由于對建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間掌握不準(zhǔn)確，往往給建筑安裝企業(yè)帶來一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。尤其是新的營業(yè)稅暫行條例頒布實(shí)施以后，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間又發(fā)生了新的變化，現(xiàn)從政策與實(shí)際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間政策規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、根據(jù)以上規(guī)定，納稅人應(yīng)從以下方面確認(rèn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。此項(xiàng)規(guī)定是從原則上改變了財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“對預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！币虼?，不論納稅人在收到預(yù)收款的當(dāng)天是否已經(jīng)開具發(fā)票，都必須確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。這項(xiàng)政策的改變與原規(guī)定相比，在實(shí)踐操作中征納雙方更容易理解和執(zhí)行。

2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，書面合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以應(yīng)付款的日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這項(xiàng)規(guī)定對征納雙方都是巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，目前據(jù)了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開多少票、納多少稅”的思想，尤其是當(dāng)書面合同已經(jīng)到了規(guī)定的付款日期，但因?qū)Ψ皆蛭茨芗皶r(shí)付款或只付了部分款項(xiàng)時(shí)，對達(dá)到收款日期仍未取得款項(xiàng)的未能按期申報(bào)納稅。

3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里值得注意的是，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營業(yè)額。

4、對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即自建營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間與銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間一致，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售合同簽訂后為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，要分別按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”和“建筑業(yè)”確定計(jì)稅營業(yè)額，這里需要特別注意這兩個(gè)稅目的計(jì)稅基礎(chǔ)是不一致的，前者為銷售價(jià)，后者為成本組成計(jì)稅價(jià)。

5、對于自建建筑物無償贈(zèng)送的建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間，雖然條例和實(shí)施細(xì)則沒有提及，但無償贈(zèng)送的銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。原財(cái)稅 [2006]177號(hào)文中的“納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”的規(guī)定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對外贈(zèng)與”其建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均應(yīng)當(dāng)為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、建設(shè)單位提供原材料、動(dòng)力和其他物資（俗稱甲供材）時(shí)，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8、在確認(rèn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)要注意與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異。

根據(jù)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）中對于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這樣會(huì)計(jì)處理中根據(jù)收入確認(rèn)金額據(jù)以提取的營業(yè)稅金及附加與根據(jù)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間繳納的營業(yè)稅金產(chǎn)生時(shí)間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第三篇：淺析營業(yè)稅差額納稅

淺析營業(yè)稅差額納稅

【摘要】現(xiàn)有的營業(yè)稅制存在稅目的設(shè)置對應(yīng)不夠明確、稅率不統(tǒng)一、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票不一致等問題。在完善物流營業(yè)稅過程中，對目前物流企業(yè)營業(yè)稅制相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行營業(yè)稅差額納稅，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復(fù)課征、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等問題。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營業(yè)稅問題

國家稅務(wù)總局發(fā)布第八批試點(diǎn)物流企業(yè)名單，該名單內(nèi)的企業(yè)從2012年8月1日起可以享受差額征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進(jìn)入試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)，可以把一些低端業(yè)務(wù)外包出去，騰出精力來發(fā)展高端市場。通過學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，總結(jié)出以下幾點(diǎn)，以利指導(dǎo)工作。

一、營業(yè)稅納稅現(xiàn)狀

物流業(yè)在我國是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。從物流企業(yè)稅收政策角度分析，我國現(xiàn)有的稅收政策中，也沒有對物流企業(yè)專門的界定。稅負(fù)過重是制約物流企業(yè)發(fā)展的一個(gè)普遍現(xiàn)狀。我國現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉儲(chǔ)業(yè)歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業(yè)上看，就會(huì)有不同的結(jié)果。物流企業(yè)毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業(yè)稅率相對較高。倉儲(chǔ)業(yè)由于利潤低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出。

導(dǎo)致稅負(fù)重的一個(gè)原因就是重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于外來物流企業(yè)的加入，導(dǎo)致競爭激烈，物流企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，而將非重點(diǎn)業(yè)務(wù)外包給其他公司，但是，現(xiàn)行的稅收政策下，除試點(diǎn)企業(yè)外，物流企業(yè)還是按服務(wù)業(yè)納稅，還要支付給其他倉儲(chǔ)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)較大比例得費(fèi)用，只賺取差價(jià)收入，造成了重復(fù)納稅，增加了物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、目前納入試點(diǎn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

首先是物流企業(yè)的認(rèn)定問題。由于物流是新行業(yè)，目前采取了個(gè)別認(rèn)定的目錄管理方式。經(jīng)過行業(yè)協(xié)會(huì)推薦，組織專家認(rèn)定。按照《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)各級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)，尚未列入必備條件。

其次，按照現(xiàn)行認(rèn)定辦法，物流企業(yè)上一年繳納營業(yè)稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認(rèn)定，必須具有自備車輛。

三、試點(diǎn)物流企業(yè)差額繳納營業(yè)稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容

1、試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)

以該企業(yè)取得的全部收入減去應(yīng)付給其他單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優(yōu)惠。

2、試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

只有試點(diǎn)物流企業(yè)承攬倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優(yōu)惠政策。

3、營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證必須合法有效。減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

四、實(shí)務(wù)操作例題：某試點(diǎn)物流企業(yè)2012年8月份取得運(yùn)輸收入100萬元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)30萬元；取得倉儲(chǔ)收入80萬元，支付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)30萬元，計(jì)算該物流企業(yè)8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅。解析：試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述題義，符合差額征稅的條件。①運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲(chǔ)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實(shí)際操作中比較困難。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)結(jié)算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統(tǒng)一開具發(fā)票收取價(jià)款。如果不能分開結(jié)算收入，顯然就不能享受新政策的規(guī)定。這對一項(xiàng)業(yè)務(wù)既含有運(yùn)輸業(yè)務(wù)又含有倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)和其他服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其經(jīng)營活動(dòng)是會(huì)受到很大影響的。

若運(yùn)輸業(yè)和倉儲(chǔ)業(yè)未分開核算，則應(yīng)按倉儲(chǔ)業(yè)征稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業(yè)稅政策的不斷完善，必將推動(dòng)物流企業(yè)的發(fā)展目前物流企業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定，在稅目的設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進(jìn)一步調(diào)整和改進(jìn)的地方。當(dāng)前，物流企業(yè)稅收政策處在試點(diǎn)調(diào)整的過程中，表明國家對物流行業(yè)的重視，對物流業(yè)務(wù)涉及稅收問題的改進(jìn)必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的合理性。對物流行業(yè)征收的營業(yè)稅，起稅負(fù)基本與其發(fā)展水平相適應(yīng)，但相應(yīng)于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務(wù)活動(dòng)，現(xiàn)有的營業(yè)稅相應(yīng)稅目的設(shè)置存在對應(yīng)業(yè)務(wù)化分不夠明確、一體化物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅目難以確定、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問題，從物流業(yè)本身來說，營業(yè)稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問題，是物流行業(yè)對稅收

政策的集中反映，調(diào)整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)營業(yè)稅具體政策措施，必將大力推動(dòng)現(xiàn)代物流蓬勃發(fā)展。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告

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【發(fā)文機(jī)關(guān)】 國家稅務(wù)總局

【發(fā)文字號(hào)】 國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)

【發(fā)文日期】 2011-07-15

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題公告如下：

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年七月十五日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

第五篇：政策解析：“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間

政策解析：“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間

在稅收實(shí)踐中，稅務(wù)人員由于對建筑行業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間把握不準(zhǔn)從而出現(xiàn)執(zhí)法偏差的現(xiàn)象尤為普遍。筆者結(jié)合有關(guān)稅收政策，談?wù)劇敖ㄖI(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題。

一、預(yù)收工程款是否形成納稅義務(wù)

預(yù)收工程款是雙方協(xié)議商定，在工程未動(dòng)工或未進(jìn)行結(jié)算前而由建設(shè)方預(yù)先支付一部分工程款給施工單位的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債需要企業(yè)在收款后，以提供勞務(wù)來加以償還，預(yù)收款單位若到期無法履行合同，則必須如數(shù)退還預(yù)收的工程款，在會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)?！?。

而施工企業(yè)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款是否與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入有關(guān)？作分析如下：

根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對跨工程確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定如下：

1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（需要指出一點(diǎn)的是，跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日前竣工結(jié)算的，在辦理竣工結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入）。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)累計(jì)已確認(rèn)的收入。

2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。2）合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況；建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

再從企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上看，施工單位預(yù)收工程款時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款;對已完工程進(jìn)行結(jié)算時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借：預(yù)收賬款，貸：工程結(jié)算;收到工程款時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款。跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會(huì)計(jì)分錄為借：工程施工―毛利、主營業(yè)務(wù)成本，貸：主營業(yè)務(wù)收入。

所以說，預(yù)收工程款與施工企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是沒有任何的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入是否應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)？

新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對跨期工程建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間為資產(chǎn)負(fù)債表日即公歷12月31日，而對施工單位來說，在確認(rèn)收入時(shí)并未取得營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。而營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，仍然是以納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為原則。稅法所規(guī)定的收入確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在著差異：會(huì)計(jì)制度對收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定是從會(huì)計(jì)核算主體利益的角度出發(fā)的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。所以，雖然會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能就依據(jù)其反映的營業(yè)收入征收營業(yè)稅。

一般來講，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)而取得營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)一般是指經(jīng)發(fā)包方確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算清單。

由于建筑行業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時(shí)間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)

天。總之，只有發(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行了結(jié)算才確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，反之雙方未進(jìn)行結(jié)算就不發(fā)生納稅義務(wù)。已完工程結(jié)算的實(shí)質(zhì)也就是發(fā)包方對施工方已提供的建筑勞務(wù)的認(rèn)可。

三、分包人納稅義務(wù)的時(shí)間

總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，既為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建安勞務(wù)一并與總承包商進(jìn)行的結(jié)算，總承包商就整體工程取得了營業(yè)收入款項(xiàng)或取得了索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。在分包工程中的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量。但分包工程按完工進(jìn)度應(yīng)支付的工程款已包含在總承包人結(jié)算的價(jià)款之中。也就相當(dāng)于總承包商代替分包人取得了營業(yè)收入款項(xiàng)或取得了索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。所以，根據(jù)財(cái)稅字[1995]045號(hào)文規(guī)定：“營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營業(yè)收入款項(xiàng)依據(jù)的當(dāng)天。”。

四、“自建行為”的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人自己新建建筑物于銷售時(shí)應(yīng)補(bǔ)征建筑業(yè)營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

問：本單位向銀行貸款200萬元后，將此款轉(zhuǎn)借給其他單位，該單位付給本單位5萬元利息，請問該利息是否要繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅發(fā)[1995]156號(hào)）第十條“問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于?金融保險(xiǎn)業(yè)?稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按?金融保險(xiǎn)業(yè)?稅目征收營業(yè)稅”之規(guī)定，任何單位，只將資金借貸給他人使用的，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，并按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

當(dāng)然，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅”之規(guī)定，若你單位的上述借款符合這一條件，則所取得的利息無須繳納營業(yè)稅。