第一篇：醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計

醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計

2010-9-21 11:7 齊飛

簡介：醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系億萬人民健康,關(guān)乎千家萬戶幸福,是重大民生問題,黨中央歷來高度重視。2009年4月6日,《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》(以下簡稱《醫(yī)改意見》)發(fā)布,4月7日,國務(wù)院印發(fā)《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案(2009—2011年)》(以下簡稱《醫(yī)改實施方案》)。隨后,《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》等一系列醫(yī)改政策性文件陸續(xù)出臺。與此同時,2009年9月2日,國務(wù)院常務(wù)會議研究決定,包括醫(yī)院在內(nèi)的所有事業(yè)單位在2010年進(jìn)行績效工資改革,并明確了改革的原則和實施的步驟。但無論是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革還是事業(yè)單位績效工資改革,其成功實施都離不開社會各界的積極支持和廣泛參與。在我國經(jīng)濟(jì)生活中扮演重要角色的注冊會計師行業(yè),自然也應(yīng)在推動上述改革的進(jìn)程中發(fā)揮應(yīng)有的重要作用。

一、醫(yī)院財務(wù)報表實施獨立審計的緊迫性

（一）從醫(yī)院的現(xiàn)狀看

醫(yī)院財務(wù)核算現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計。目前，我國很多醫(yī)院（尤其是社區(qū)醫(yī)院和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院）在財務(wù)核算方面存在不少突出問題。比如，財務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實不符的現(xiàn)象突出。財務(wù)行為失范，財經(jīng)紀(jì)律松弛，損失浪費驚人，違法亂紀(jì)時有發(fā)生。這些問題的存在直接影響了醫(yī)院會計信息的真實完整，使得醫(yī)院會計信息的質(zhì)量與可信度一直不高。已對醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展造成十分不利的影響。顯然，實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計制度，將有助于優(yōu)化醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、提高醫(yī)院財務(wù)核算水平、提升醫(yī)院會計信息質(zhì)量。

2、醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計。當(dāng)前。對醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督主要局限于內(nèi)部審計監(jiān)督和外部政府監(jiān)督（包括主管部門監(jiān)督、財政監(jiān)督以及審計部門的不定期審計監(jiān)督），受監(jiān)督范圍、監(jiān)督水平、監(jiān)督障礙等因素的影響?，F(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督已難以滿足有關(guān)各方的現(xiàn)實需要，加強(qiáng)醫(yī)院外部財務(wù)監(jiān)管顯得日益迫切和重要。實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計制度，讓注冊會計師直接參與醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)督，是強(qiáng)化醫(yī)院外部監(jiān)督約束機(jī)制的有效舉措，有助于完善醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督體系，彌補(bǔ)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督力量的不足，降低醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的成本，提高醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督的成效。

3_醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀要求實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計。內(nèi)部控制制度涉及醫(yī)院的各個部門，貫穿醫(yī)院工作的方方面面。健全有效的內(nèi)部控制體系能夠在維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整、確保醫(yī)院會計信息的真實可靠、促進(jìn)醫(yī)院運行的有序有效等方面發(fā)揮重要作用。當(dāng)前，我國許多醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在許多亟待解決的問題。比如。內(nèi)部控制意識淡薄、理念落后、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，內(nèi)部管理權(quán)限劃分不清。作為內(nèi)部控制方面的專家，在向醫(yī)院提供審計服務(wù)的過程中，注冊會計師可以向醫(yī)院提出內(nèi)控方面好的意見與建議。這對強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制意識，健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系，完善醫(yī)院內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格醫(yī)院內(nèi)控制度實施，提升醫(yī)院內(nèi)部控制運行實效，無疑將會發(fā)揮重要作用。

（二）從改革的視角看

1.醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。衛(wèi)生部統(tǒng)計信息中心公布的《2008年我國衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示，2008年末，全國注冊醫(yī)療機(jī)構(gòu)（不含村衛(wèi)生室）26.9萬個其中：醫(yī)院19712個，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）2.4萬個，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院3.9萬個。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府投入的醫(yī)改資金將越來越多。根據(jù)《醫(yī)改實施方案》，為實現(xiàn)近期五項重點改革的目標(biāo)，2009-2011年各級政府需要投入的醫(yī)改資金將高達(dá)8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)推進(jìn)與深化，其間將會有越來越多的工作離不開真實可靠的醫(yī)院財務(wù)報表所提供的會計信息，將會有越來越多的工作離不開注冊會計師行業(yè)的充分參與和大力協(xié)助。比如，如何合理核定醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本和預(yù)算補(bǔ)助金額；如何確保醫(yī)改專項補(bǔ)助資金?？顚Ｓ?；如何弱化醫(yī)改資金投入風(fēng)險，強(qiáng)化醫(yī)改資金的持續(xù)有效監(jiān)管，確保醫(yī)改資金的安全、規(guī)范和有效使用，切實提高醫(yī)改資金的使用效果等等。根據(jù)醫(yī)改相關(guān)文件的規(guī)定注冊會計師可以在醫(yī)改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計等諸多方面發(fā)揮重要作用。顯然，實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計制度，發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢和審計監(jiān)督職能，有助于提高醫(yī)院財務(wù)報表的可信賴程度，持續(xù)改進(jìn)醫(yī)院會計信息質(zhì)量，對于鼓勵和引導(dǎo)社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，推動醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的順利實施，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的全面科學(xué)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

2.事業(yè)單位績效工資改革。根據(jù)事業(yè)單位績效工資改革的“時間表”，專業(yè)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位自2009年10月1日起實施績效工資。其他事業(yè)單位（大中型公立醫(yī)院從理論上講也應(yīng)屬于“其他事業(yè)單位”之列）從2010年1月1日起實行績效工資。公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實施績效工資所需經(jīng)費將由縣級財政保障。省級財政統(tǒng)籌，中央財政對中西部及東部部分財力薄弱地區(qū)給予適當(dāng)補(bǔ)助。其他事業(yè)單位實施績效工資所需經(jīng)費，按單位類型不同，分別由財政和事業(yè)單位負(fù)擔(dān)。事實上此次績效工資改革是建立在政府財政補(bǔ)貼基礎(chǔ)之上的一種考評模式，是實行基本藥物制度、推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的一項重要舉措。隨著各級醫(yī)院逐步實施績效工資，政府將會對績效工資的投入效率和使用效果進(jìn)行全面考察和客觀評價。同時。醫(yī)院績效工資考核的公平公正也將備受社會各界關(guān)注。這就需要我們適應(yīng)績效工資改革和醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理需要，積極穩(wěn)妥地開展醫(yī)院會計信息披露，不斷增強(qiáng)醫(yī)院會計信息透明度。切實提升醫(yī)院會計信息質(zhì)量，以方便外界閱讀、使用醫(yī)院會計信息了解醫(yī)院的資金運營狀況、收支結(jié)余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對醫(yī)院會計核算問題的擔(dān)憂。不難理解，大力實施醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是助推醫(yī)院績效工資改革、實現(xiàn)上述目標(biāo)的有效手段與重要途徑。

二、醫(yī)院財務(wù)報表實施獨立審計的可行性

（一）醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計是國際上的通行做法

在美國，州議會每年委托會計師事務(wù)所對公立醫(yī)院的財務(wù)支出和分學(xué)科的醫(yī)療費用進(jìn)行審計，并向州議會提交財務(wù)報告，以決定醫(yī)院的新財政年度預(yù)算。遍布美國各地的醫(yī)院收費獨立審計機(jī)構(gòu)可以開展醫(yī)療賬單審計業(yè)務(wù)，為醫(yī)療訴訟提供證據(jù)支持。在德國，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，包括醫(yī)療在內(nèi)的各類社會保險機(jī)構(gòu)由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)。以杜絕挪用基金等違規(guī)行為。德國聯(lián)邦審計局負(fù)責(zé)對保險基金進(jìn)行財務(wù)審計，經(jīng)常聘請會計師事務(wù)所參與相關(guān)工作，且每年都要對審計結(jié)果進(jìn)行匯總，并出具審計報告。

（二）相關(guān)文件對注冊會計師參與醫(yī)院財務(wù)監(jiān)首提出明確要求

目前，我國醫(yī)院大多屬于公立醫(yī)院，根據(jù)主管單位及地方審計部門的需要，公立醫(yī)院通常接受單位內(nèi)部審計部門和外部審計機(jī)關(guān)（比如國家審計署和各地方審計局）的審計。很少接受注冊會計師的外部審計。但從國家新近頒發(fā)的下列文件的相關(guān)內(nèi)容來看，注冊會計師參與醫(yī)院財務(wù)報表審計有較為明確的政策與法規(guī)依據(jù)，并不存在任何制度性障礙。

1、《醫(yī)改意見》。對于公立醫(yī)院改革，該意見明確指出，建立規(guī)范的公立醫(yī)院運行機(jī)制。進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。對于政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該意見提出，轉(zhuǎn)變基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運行機(jī)制。明確收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，實行核定任務(wù)、核定收支、績效考核補(bǔ)助的財務(wù)管理辦法：完善政府對城鄉(xiāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入機(jī)制。對包括社會力量舉辦的所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，各地都可采取購買服務(wù)等方式核定政府補(bǔ)助。

2、《醫(yī)改實施方案》。對于公立醫(yī)院改革，該方案指出，改革公立醫(yī)院管理體制、運行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。探索建立由衛(wèi)生行政部門、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)、社會評估機(jī)構(gòu)、群眾代表和專家參與的公立醫(yī)院質(zhì)量監(jiān)管和評價制度。嚴(yán)格醫(yī)院預(yù)算和收支管理、加強(qiáng)成本核算與控制。全面推行醫(yī)院信息公開制度，接受社會監(jiān)督。對政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，該方案指出，對社會力量舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供的公共衛(wèi)生服務(wù)，采取政府購買服務(wù)等方式給予補(bǔ)償。

3.《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》。針對加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的管理監(jiān)督，該意見指出各級財政、發(fā)展改革、衛(wèi)生、人力資源和社會保障、民政、中醫(yī)、藥監(jiān)等部門要加強(qiáng)對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理。充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等有資質(zhì)社會中介組織的審計監(jiān)督作用。建立健全監(jiān)測評估制度，采取績效考評等方法，提高資金使用效率，考評結(jié)果要及時公開，接受監(jiān)督。

4、《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》。2009年10月3日，《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》下發(fā)?！锻ㄖ诽岢?，力爭通過5年左右時間，實現(xiàn)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅度拓展，將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍。在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

5.《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》。該指導(dǎo)意見指出，積極推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度改革，實施內(nèi)部和外部審計制度。加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管。建立健全公立醫(yī)院財務(wù)審計和醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。建立社會多方參與的監(jiān)管制度，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督作用。不難看出，該指導(dǎo)意見對注冊會計師實施醫(yī)院審計提出了明確要求。

（三）注冊會計師具有實施醫(yī)院財務(wù)報表審計的優(yōu)勢與能力

從宏觀角度看，作為社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，注冊會計師行業(yè)伴隨我國改革開放的大潮應(yīng)運而生，在服務(wù)改革開放和推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，借助自身特有的專業(yè)優(yōu)勢在促進(jìn)社會公平正義、保障市場經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會管理體制等方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。

從微觀視角分析，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營業(yè)績考核審計、企業(yè)注冊資本驗證、基建工程預(yù)決算審計等諸多領(lǐng)域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。此外，伴隨我國公共財政改革的逐步深入，注冊會計師參與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財政專項檢查等方面的工作也日漸增多，注冊會計師行業(yè)日益成為我國財政監(jiān)督的重要力軍。注冊會計師完全具備實施醫(yī)院財務(wù)報表審計的專業(yè)勝任能力。

三、醫(yī)院財務(wù)報表審計應(yīng)當(dāng)把握的領(lǐng)域

為做好醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計，切實提高審計工作實效，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)重點把握下列領(lǐng)域：

1、醫(yī)院的內(nèi)部控制情況。如前所述，醫(yī)院內(nèi)部控制存在許多突出問題。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茰y試程序。重點關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，尤其要關(guān)注“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經(jīng)過集體討論并按規(guī)定程序報批，以便判斷和識別醫(yī)院財務(wù)報表審計的重大錯報風(fēng)險點及其對財務(wù)報表的可能影響。

2.醫(yī)院的固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)的特點是種類多、數(shù)量大、單價高、分布廣。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置，是否經(jīng)過科學(xué)論證，并按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。此外，還應(yīng)關(guān)注植（介）入類醫(yī)療器械的使用管理和控制，特別是看其有無翔實的購進(jìn)、驗收、使用的準(zhǔn)確完整記錄，以及相應(yīng)的資質(zhì)證明材料。

3_醫(yī)院的成本費用。醫(yī)院成本費用的特點是核算涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，級次劃分多種多樣（醫(yī)院成本核算可以分為醫(yī)院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項目成本核算等多個級次）。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注成本費用的歸集是否完整，管理費用（尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費用）是否分?jǐn)傄约胺謹(jǐn)偟木唧w情況。

4.醫(yī)院的收入。醫(yī)院收入的特點是項目多、來源廣、形式多樣。主要來自政府投入、政府補(bǔ)助和服務(wù)收費。根據(jù)《醫(yī)改實施方案》，公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革后，公立醫(yī)院補(bǔ)償渠道將逐步由服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補(bǔ)助三個渠道改為服務(wù)收費和財政補(bǔ)助兩個渠道?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運行成本也將通過服務(wù)收費和政府補(bǔ)助補(bǔ)償。具體而言，醫(yī)院收入主要包括財政補(bǔ)助收入、財政調(diào)劑收入、上級補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、科教收入、基建撥款、其他業(yè)務(wù)收入以及其他收入等。對于醫(yī)院收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注醫(yī)院藥品價格政策執(zhí)行情況，醫(yī)改的藥品加成政策執(zhí)行情況及取消藥品加成后減少的收入數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，以及醫(yī)改專項補(bǔ)助資金的使用情況。

除以上幾點外，注冊會計師還應(yīng)充分關(guān)注醫(yī)院的信息化建設(shè)情況，判斷醫(yī)院信息系統(tǒng)設(shè)計的合理性和運行的有效性對財務(wù)報表質(zhì)量的影響。

四、醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計應(yīng)當(dāng)注意的問題 1、2009年8月12日，財政部正式印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）。為做好醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計工作。注冊會計師還應(yīng)及時了解和掌握醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化J以及由此給注冊會計師審計服務(wù)帶來的新影響和新要求。另外，還要密切關(guān)注醫(yī)院財務(wù)制度的改革動向。

2、與企業(yè)不同，我國大多數(shù)醫(yī)院不以營利為目的，其業(yè)務(wù)流程（比如門診掛號、門診收費和住院收入方面的業(yè)務(wù)流程）有顯著特色，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫(yī)院審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)過程中會計師事務(wù)所要牢記誠信為本、操守為重的職業(yè)理念，堅守獨立客觀公正的職業(yè)原則，牢固樹立和遵循質(zhì)量意識、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和服務(wù)意識，不斷提升專業(yè)服務(wù)質(zhì)量與水平。

3.為有效開展醫(yī)院財務(wù)報表審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)高度重視相關(guān)人才的培養(yǎng)。比如加強(qiáng)崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)練兵，將中青年和業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)列入重要議事日程，并以此為契機(jī)，充實和健全事務(wù)所人才培養(yǎng)計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強(qiáng)事務(wù)所的實力和專業(yè)服務(wù)水平。此外為增強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)報表審計的主動性和實效性，會計師事務(wù)所應(yīng)注意和醫(yī)院進(jìn)行及時有效的溝通。

4.醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費項目及部分醫(yī)院財務(wù)收支涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識需要作出相應(yīng)的專業(yè)判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建立與醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)專家及信息技術(shù)專家的專業(yè)合作機(jī)制，注意利用他們的工作，為開展審計服務(wù)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

綜上所述，本次醫(yī)改的資金投入大且向基層傾斜，事業(yè)單位績效工資改革困難多任務(wù)重，醫(yī)院財務(wù)報表審計問題已經(jīng)成為醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和事業(yè)單位績效工資改革繞不開的焦點話題，尤其是兩項改革緊密關(guān)聯(lián)，對注冊會計師專業(yè)服務(wù)提出了迫切的需求，引起社會各界的廣泛關(guān)注。盡管醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計的委托方式、收費方式等方面的問題還有待進(jìn)一步研究確定，但醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和醫(yī)院績效工資改革中需要審計的方面很多，國家審計和財政監(jiān)督的力量又比較有限，完全由國家審計機(jī)關(guān)和財政部門來承擔(dān)醫(yī)院審計監(jiān)管的任務(wù)顯然不太可能。注冊會計師的介入是一種必然的趨勢。無論從理論上分析還是從技術(shù)上論證，注冊會計師參與醫(yī)院財務(wù)報表審計都極具緊迫性與可行性。對此，注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，努力做好醫(yī)院審計的各項準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)確把握重點審計領(lǐng)域，確保審計工作實效，為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時，政府有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極探索與完善政府購買審計服務(wù)的醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督新模式，合理確定審計費用的標(biāo)準(zhǔn)及來源，為醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計的及早開展創(chuàng)造寬松的環(huán)境和有利的條件。

第二篇：審計財務(wù)報表

企業(yè)財務(wù)報表是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計信息資料。在企業(yè)審計中，對于業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)控制度系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計單位，如果審計人員首先分析檢查財務(wù)報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動，確定審計重點，審計工作就能起到事半功倍的效果。那么，審計人員如何對財務(wù)報表開展審計呢？結(jié)合企業(yè)審計實踐，筆者認(rèn)為，應(yīng)重點把握以下三個方面：

一、財務(wù)報表常規(guī)性審計

對財務(wù)報表常規(guī)性審計主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務(wù)情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當(dāng)，資料來源是否可靠；報表內(nèi)容是否完整；各項目數(shù)據(jù)如年初數(shù)、期末數(shù)及小計、合計、總計是否正確；對主要財務(wù)報表應(yīng)逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進(jìn)行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。

二、財務(wù)報表勾稽關(guān)系的審計

財務(wù)報表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關(guān)系的審計，可以進(jìn)一步驗證報表的正確性，分析企業(yè)資金運動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：

㈠前期報表與本期報表的關(guān)系，即本期報表中有關(guān)項目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，本期報表中有關(guān)項目的累計數(shù)是上期報表的累計數(shù)加本期發(fā)生數(shù)；

㈡本期報表內(nèi)部各項目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；

㈢主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項目，主表中某些項目是附表的計算結(jié)果；

㈣各類報表之間的勾稽關(guān)系，如，資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間實際項目的勾稽關(guān)系等。

三、財務(wù)報表中有關(guān)內(nèi)容的審計

對財務(wù)報表有關(guān)內(nèi)容的審計是報表審計的核心，即對財務(wù)報表中有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查分析，驗證報表中的數(shù)據(jù)是否真實正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動，并進(jìn)一步觀察企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和有效性。由于各種財務(wù)報表的性質(zhì)不同，反映的內(nèi)容不同，審計人員所審計的內(nèi)容和方法上也不盡相同。如資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表，反映某一時點的財務(wù)狀況，它的資料來源主要來自資產(chǎn)、負(fù)債和資本等賬戶。這類賬戶屬于實賬戶，既有余額可供核算，又有實物可供盤點，還可以經(jīng)過調(diào)查分析取證以及進(jìn)行平衡分析、結(jié)構(gòu)分析等，以證實報表數(shù)據(jù)的真實性；但損益表卻不同，其性質(zhì)屬于動態(tài)報表，反映的是某一時期的經(jīng)營過程和結(jié)果，其資料來源于收入、成本費用等賬戶，一般無余額，也無實物供盤點，往往需要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數(shù)；所以對它們的審計應(yīng)采用不同的方法，以獲取審計證據(jù)，取得審計成果。（本文內(nèi)容僅為個人觀點，文責(zé)自負(fù)）

第三篇：關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知

關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知

會協(xié)[2011]3號

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高 執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我會起草了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，現(xiàn)予印發(fā),自2011年 7月1日施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我會。

附件：醫(yī)院財務(wù)報表審計指引

中國注冊會計師協(xié)會

二○一一年一月十四日

附件：

醫(yī)院會計制度

目 錄

第一部分 總說明

第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式

第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式 2 第一部分 總說明

一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根 據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律 法 規(guī)的規(guī)定，制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立 醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診 部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可 參照本制度執(zhí)行。

三、醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：

（一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

（三）醫(yī)院在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名 稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。3

五、醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

六、醫(yī)院財務(wù)報告分為中期財務(wù)報告和財務(wù)報告。以短于一個完整的會計的期間（如季度、月度）編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。財務(wù)報告則是以整個 會計為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告應(yīng) 按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師 審計。

七、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。

八、醫(yī)院財務(wù)報告中的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制 原則和方法的要求，對外提供真實、完整的會計報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。醫(yī)院會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有 關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn) 確、內(nèi)容完整、報送及時。

九、醫(yī)院會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項

目等所作的解釋。醫(yī)院會計報表附注至 少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）遵循《醫(yī)院會計制度》的聲明；

（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；

（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；

（四）重大投資、借款活動的說明；

（五）會計報表重要項目及其 增減變動情況的說明；

（六）以前結(jié)余調(diào)整情況的說明；

（七）有助于理解和分析會計 報表需要說明的其他事項。

十、醫(yī)院財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的下列情況做出說明：

（一）業(yè)務(wù)開展情況；

（二）預(yù)算執(zhí)行情況；

（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；

（四）成本核算及控制情況；

（五）績效考評情況；

（六）需要說明的其他事項。

醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對上述事項

（四）的說明應(yīng)附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。

十一、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工 作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。

十二、醫(yī)院會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作 等，按照《中華人民共和國會計法》、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案 管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。

十三、醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

十四、本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋。

十五、本制度自 2011 年7 月1 日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試

點城市施行，自 2012 年1 月1 日起在全國施行。1 998 年11 月17 日 財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58 號）同時 廢止。

第二部分 會計科目名稱和編號 序 號 編 號 名 稱

一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 1003 零余額賬戶用款額度 4 1004 其他貨幣資金 5 1101 短期投資 1201 財政應(yīng)返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付 1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 8 1212 應(yīng)收醫(yī)療款 9 1215 其他應(yīng)收款 10 1221 壞賬準(zhǔn)備 11 1231 預(yù)付賬款 12 1301 庫存物資 13 1302 在加工物資 14 1401 待攤費用 15 1501 長期投資 150101 股權(quán)投資 150102 債權(quán)投資 16 1601 固定資產(chǎn) 17 1602 累計折舊 18 1611 在建工程 19 1621 固定資產(chǎn)清理 20 1701 無形資產(chǎn) 21 1702 累計攤銷 22 1801 長期待攤費用 23 1901 待處理財產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類 2001 短期借款 25 2101 應(yīng)繳款項 26 2201 應(yīng)付票據(jù) 27 2202 應(yīng)付賬款 28 2203 預(yù)收醫(yī)療款 29 2204 應(yīng)付職工薪酬 30 2205 應(yīng)付福利費 31 2206 應(yīng)付社會保障費 32 2207 應(yīng)交稅費 33 2209 其他應(yīng)付款 34 2301 預(yù)提費用 35 2401 長期借款 8 36 2402 長期應(yīng)付款

三、凈資產(chǎn)類 37 3001 事業(yè)基金 38 3101 專用基金 39 3201 待沖基金 320101 待沖財政基金 320102 待沖科教項目基金 40 3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）41 3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）42 3401 本期結(jié)余 43 3501 結(jié)余分配

四、收入類

4001 醫(yī)療收入 400101 門診收入 400102 住院收入 45 4101 財政補(bǔ)助收入 410101 基本支出 410102 項目支出 46 4201 科教項目收入 47 4301 其他收入

五、費用類

5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 9 49 5101 財政項目補(bǔ)助支出 50 5201 科教項目支出 51 5301 管理費用 52 5302 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金

一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按 照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照 存入金額，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬 戶用款額度”科目。

（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的 現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。

每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合 計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù) 核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員 或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “其他支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款

一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。

醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨 幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存 款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī) 定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收 醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。

（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī) 療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。12 期末，各種外幣賬戶的外幣余額 應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人 民 幣。按照期末匯率折合的人民幣金額 與原賬面人民幣金額之間的差 額，作為匯兌損益計入當(dāng)期管理費用。

（一）以外幣購入庫存物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期

初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借 記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等 科目的外幣賬戶。

（二）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余

額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯 兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管 理費用——其他費用”科目。

五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行 存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一 次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有 差 額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實 際存放在銀行的款項。

1003 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用 款計劃收到的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： 13

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù) 收到的額度金額，借記本科目，貸記“ 財政補(bǔ)助收入”科目。

（二）支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額 度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還 應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記 本科目。

（四）終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借 記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付” 科目，貸記本科目。醫(yī)院本 財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余 額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根 據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付” 科 目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的 額度恢復(fù)到賬通知書中的恢 復(fù)

額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付” 科目。下醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年 末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額 度——財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款 額度。本科目年末應(yīng)無余額。

1004 其他貨幣資金 14

一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存 款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡 存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀 行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用 銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資” 等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而 退回款項，按照退款金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。

（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科 目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾 期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上 述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。

1101 短期投資

一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年（含1 年）的投資，主要指短期國債。15

二、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè) 置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包 括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科 目。

（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本 科目，按其差額，借記或貸記 “其他收入——投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。

1201 財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額 度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付

終了，醫(yī)院根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政 直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財 16 政補(bǔ)助收入”科目。

下財政直接支付上年未支付 的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān) 科 目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權(quán)支付

終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記 本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī) 院 本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記 本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政 補(bǔ)助收入”科目。

下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù) 額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支 付）。下醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用 款 額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán) 支付）。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。

1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療 款。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng) 收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì) 核 算。

三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： 17

（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本 科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī) 療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病 人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于 其 預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng) 付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款 或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù) 部 分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸 記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī) 療款。

1212 應(yīng)收醫(yī)療款

一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應(yīng)收未收金 18 額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。

門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應(yīng)由 醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記 本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。

（二）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù) 部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人 結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī) 療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金 額，或病人結(jié)算欠費金額，借 記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。

（三）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借 記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（四）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療 保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī) 構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療 收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計

提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借 記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科 目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。19

1215 其他應(yīng)收款

一、本科目核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù) 借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長 期投資的利息或利潤等。

二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按

應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其 他收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。

（二）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期 而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記本科目，貸記“其他 收入——投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。

到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資” 科目核算，不在本科目核算。

（三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。20 實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部 門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通 過本科目核算。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計

提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借 記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金 額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科 目；同時，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。

1221 壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療 款和其他應(yīng)收款提取的壞賬 準(zhǔn) 備。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行

全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬 準(zhǔn) 備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費用。

三、醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn) 定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予 21 以說明。

四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬 準(zhǔn)備金額的計算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提 或沖減的壞 賬準(zhǔn)備 = 當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療 款和其他應(yīng)收款 計算應(yīng)計提的壞 賬準(zhǔn)備金額-本科目 貸方余額（或+ 本科目 借方余額）

五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目； 沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。

（二）醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理 不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

（三）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其

他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn) 后，按照無法收回的應(yīng)收款項 金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照 實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本 科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他 應(yīng)收款”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

1231 預(yù)付賬款 22

一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款 項。

二、本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行 明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借 記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付 的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確

鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項 性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連 續(xù) 計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng) 收款時，借記“其他應(yīng)收款” 科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項。

1301 庫存物資

一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療 服務(wù)及其輔助活動而儲存的 藥 品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和 其他材料的實際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、23 “低值易耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級明細(xì)科目?！八幤贰币患壝?細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè) 置數(shù)量金額明細(xì)賬。

三、庫存物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單

獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本； 不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。

1.外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成

本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實際支出金額，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”等科目，貸記“財政補(bǔ) 助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自制的庫存物資加工完成并驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的 直接人工費用和分配的間接費 用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。

3.委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包

括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記本科目，貸記“ 在 加工物資”科目。24 4.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格 或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的 成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物 資的實際成本。計價方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。

1.開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借 記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“在加工物資”等科目，貸記本科 目。

低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用 報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。

2.藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥 品——藥房），貸記本科目（藥品——藥庫）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品 成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸 記本科目（藥品——藥房）。

3.確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料 成本時，按照發(fā)出材料的實際成 本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

4.對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出” 科目，貸記本科目。

5.使用財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)

用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。25 6.低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除 相關(guān)處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸 記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目或“應(yīng)繳款項”科目[ 按規(guī) 定上繳時]。

四、醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤 點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn) 后及時進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定 的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損 溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動 資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減

去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按該庫存物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借 記“待沖基金”科目，按該庫存物資賬 面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的

保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照 已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠 償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢的賬面余 額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理 流動資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。26

1302 在加工物資

一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材 料等物資的實際成本。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì) 科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集

自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人 工 費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科 目的“自制物資”一級明細(xì)科目下單獨設(shè)置“間接費用”二級明細(xì)科 目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入有關(guān) 藥品、衛(wèi)生材料的成本。

三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）自制物資 1.為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等，借記本科目（自制物資— —××藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。

2.專門從事物資制造的人員發(fā) 生的直接人工費用，借記本科目（自制物資——× ×藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福 利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。

3.為自制物資發(fā)生其他直接費用，借記本科目（自制物資——× ×藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。

4．為自制物資發(fā)生的間接費用，借 記本科目（自制物資——間 27 接費用），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

期末按照受益對象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費用時，借記本 科目（自制物資——× ×藥品、材料），貸記本科目（自制物資—— 間接費用）。

間接費用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費用（直 接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自 己的具體情況自行選擇分配方 法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

5．已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實

際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的 間 接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。

（二）委托加工物資 1.發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記 本科目（委托加工物資），貸記“庫存物資”科目。

2.支付加工費用，按實際支付的金額，借記本科目（委托加工物 資），貸記“銀行存款”等科目。

3.委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物 資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加 工物資）。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚 未完工的各種物資的實際成本。28 1401 待攤費用

一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)

擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含1 年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。

二、醫(yī)院的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 1 年內(nèi)分期平均攤

銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將 其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費 用。

1501 長期投資

一、本科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過 1 年（不含1 年）的各種 股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入的在 1 年內(nèi)（含1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備 隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細(xì)科

目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被 投資單位和債權(quán)投資的種類 設(shè) 置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng) 29 在“債權(quán)投資”一級明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì) 科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）股權(quán)投資 1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為其初 始投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投 資，按照實際支付的全部價

款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本，借 記本科目（股權(quán)投資），貸記“銀行存款”等科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投 資，按照評估價加上發(fā)生的

相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出固定資 產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固 定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出” 科目。

（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期 股權(quán)投資，按照評估價加上

發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出 無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余 額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借 記“其他支出”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按 照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投 資成本，借記本科目（股權(quán)投 30 資），按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，按 在調(diào)出單位的原賬面價值加 上發(fā)生的相關(guān)稅費作為其投資 成本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā) 生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

2.長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核 算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面 價值一般保持不變。

被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)

享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其 他收入——投資收益”科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

3.處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款” 等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬 面余額，貸記本科目（股權(quán)投 資），按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。

（二）債權(quán)投資 1.長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為其初 始投資成本。

（1）以貨幣資金購入的長期債權(quán)投 資，按照實際支付的全部價

款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等 相關(guān)費用）作為其投資成本，31 借記本科目（債權(quán)投資），貸記“銀行存款”等科目。

（2）無償調(diào)入的長期債權(quán)投資，按 在調(diào)出單位的原賬面價值加 上發(fā)生的相關(guān)稅費作為其投資 成本，借記本科目（債權(quán)投資），按發(fā) 生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

2.長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計

算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（債 權(quán)投資——應(yīng)收利息），貸記“其他收入——投資收益”科目；如 為 分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其 他收入——投資收益”科目。

3.出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實際收 到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計 未收利息金額，貸記本科目（債權(quán)投資 ——成本、應(yīng)收利息）[ 到期 一次還本付息債券]，或本科目（債權(quán)投資）、“其他應(yīng)收款”科目[分 期付息債券]，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益 ” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持 有的長期投資的價值。

1601 固定資產(chǎn)

一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在 1 年以上（不含1 年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的 有 32 形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在 1 年以上（不 含1 年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其 他固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下：

1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng) 當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值 中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核 算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。

2.醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計提折舊。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按

固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每 項固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資 金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。

出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng) 設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核 算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)的取得

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬成本。1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及 使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā) 生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的 運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。33 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資 產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總 成本進(jìn)行分配，分別確定各項 固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本 科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的 固定資產(chǎn)，借記“在建工程” 科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費用，借記 “在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照

確定的成本，借記本科目[ 不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按照 扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保 證金時，借記“其他應(yīng)付款” 科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)

成本的支出金額，借記本科目[ 不需安裝]或“在建工程”科目[ 需要 安裝]，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所 發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生 的實際支出，借記本科目，貸 記“在建工程”科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資 34 產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額 減 去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）1 加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生 的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn) 拆除部分的賬面價值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面

價值，借記“在建工程”科目，按已計 提的折舊，借記“累計折舊” 科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工 程實際成本，借記本科目，貸 記“在建工程”科目。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價 款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本，借 記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租 賃價款，貸記“長期應(yīng)付款” 科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸 記“銀行存款”等科目。

5.無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn) 的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加 上相關(guān)稅費確定。按確定的成 本，借記本科目[ 不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發(fā)生 的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入” 科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余 金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。35 的折舊額，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況 處理：

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在 建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng) 當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。

（四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無 償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理：

1.出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價 值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的 待沖基金余額后的金額，借記 “固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬 面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投 資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已 提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行 存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科 目，按其差額，貸記“其他收入”科目 或借記“其他支出”科目。3.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，36 借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待 沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán) 限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或 類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定 資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確 認(rèn)為當(dāng)期支出。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價

值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損 溢” 科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資 產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng) 的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金 額，借記“待處理財產(chǎn)損溢— —待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊” 科 目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬 面余額，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的

保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照 已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠 償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀 行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸 37 記“待處理財產(chǎn)損溢——待處 理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。

1602 累計折舊

一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù) 計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成 本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定 資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確 定，不得隨意變更。確需采用其他折舊 方法的，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計 凈 殘值。

醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折 舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下 月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提 前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致 的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所 有 權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊； 無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所 有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入 38 固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按 照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成 本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

四、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余 金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” [醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn)]、“管理費用”[行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)]、“其他支出”[經(jīng)營 出租用固定資產(chǎn)] 等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記本科目。對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊 額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)科目。

（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬

面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢 的待沖基金余額后的金額，借 記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本 科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科 目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

1611 在建工程

一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安 裝設(shè)備而進(jìn)行的各項建筑、安 裝工程所發(fā)生的實際成本。39

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程 項目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的 賬面價值，借記本科目，按已計提的折 舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng) 承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借 記“財政項目補(bǔ)助支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶 用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財 政基金”科目。

3.在改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4.醫(yī)院為建筑工程借入的專門 借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生 的，計入在建工程成本，借記 本科目，貸記“長期借款”科目。5.工程完工交付使用時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）設(shè)備安裝 1.購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

使用財政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時，按照支付金額，借記“財 40 政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款 額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基 金”科目。

2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用財政補(bǔ)助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政 項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額 度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金” 科目。

3.設(shè)備安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科 目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的 實際成本。

1621 固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定 資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清 理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：

（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照固定資產(chǎn)的

賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完 畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（處置資產(chǎn)凈額），按照已提取的折舊，借記“累計折舊” 41 科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資 產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借 記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目。

（三）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變 價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）； 應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。

（四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置 凈收入），貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時] ； 同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。

四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資

產(chǎn)清理凈損失；如為貸方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn) 清 理凈收益。1701 無形資產(chǎn)

一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有 的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不 可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng) 作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 42 細(xì)核算。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登 記每項無形資產(chǎn)入賬成本中 財 政補(bǔ)助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取 得時的實際成本入賬。1.購入的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費

以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所 發(fā)生的其他支出。按確定的成 本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

使用財政補(bǔ)助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無形資產(chǎn) 成本的支出金額，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記 “財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā) 生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。

（二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余 金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提 的攤銷額，貸記“累計攤銷”科目。

（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行

升級或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)賬面價值，借 43 記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.為了維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn) 行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成 本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等）時，應(yīng) 當(dāng)分別以下情況處理：

1.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款”等 科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或 “應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時] ；同時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去 該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支 出”科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關(guān)待 沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本 科目。

2.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費 作為投資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出無形 資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸 記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收 入”科目或借記“其他支出” 科目。

3.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為醫(yī)院帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將 該無形資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)待沖基金 余額予以核銷。報經(jīng)批準(zhǔn)后，44 按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面價值減去該 資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待 沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)已 計提的攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待 沖基金”科目，按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬 面余額，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已 入賬無形資產(chǎn)的原價。

1702 累計攤銷

一、本科目核算醫(yī)院無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)采用年

限平均法分期平均攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受 益 年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形 資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確 定：

1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng) 超過合同規(guī)定的受益年限； 2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng) 超過法律規(guī)定的有效年限；

3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng) 超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷 期不應(yīng)超過10 年。45

四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金 形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余 金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提 的攤銷額，貸記本科目。

（二）處置無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的

尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關(guān)科目，按已計提的 累計攤銷，借記本科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科 目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸 記“無形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計攤銷額。

1801 長期待攤費用

一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?/p>

期限在1 年以上（不含1 年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的 固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科 目。

四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費 用。46 1901 待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤 虧和毀損的價值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資 產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)先記入本科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。 終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。待處理財 產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的 價值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應(yīng)的 待沖基金數(shù)額后的金額，借記 本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相 關(guān)待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該物資賬面余額，貸記 “庫存物資”科目。

（二）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的 價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未

沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn) 損溢），按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基 金 余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資 產(chǎn)”科目。

（三）上述財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn) 47 處理時，作如下賬務(wù)處理：

盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入” 科目。

盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，按照相關(guān)待 處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保 險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮?金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過 失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。

四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物

資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢 余。終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

二、負(fù)債類

2001 短期借款

一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含1 年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位 和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）發(fā)生短期借款利息時，借記“管理費用”科目，貸記“預(yù) 提費用”、“銀行存款”等科目。

（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。

2101 應(yīng)繳款項

一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的 款項。

二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下：

（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括 保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處 置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科 目[按規(guī)定上繳時]。

（二）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記“銀行存款” 等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科 目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入”科 目或本科目[ 按規(guī)定上繳時]。

（三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記有關(guān)科 目，貸記本科目。

（四）上繳款項時，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。年終繳清 后，本科目應(yīng)無余額。49 2201 應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等 而開出、承兌的商業(yè)匯票，包 括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票 時，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀 行存款”科目。

以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記 本科目。

（二）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。

2.無力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸 記“應(yīng)付賬款”科目。

（三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會計期末或票據(jù)到期時計算 應(yīng)付利息，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù) 的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易 號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù) 50 到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù) 本息。

2202 應(yīng)付賬款

一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng) 等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

（二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù)”科目。

（四）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。

2203 預(yù)收醫(yī)療款

一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人、門診病人等，對預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明 細(xì)核算。51

三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實際預(yù)收的金額，借 記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（二）與門診病人結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于 其預(yù)交金額，按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記 “醫(yī)療收入”科目。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病 人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病 人差額的，還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目。

（三）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī) 療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借 記本科目，按病人欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在 院病人醫(yī)療款”科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng) 按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng) 收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù) 收但尚未結(jié)算的款項。2204 應(yīng)付職工薪酬 52

一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加 工物資”[ 專門從事物資自制人員發(fā)生]、“管理費用”等科目，貸記 本科目。

（二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老

保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”等科目。

（三）支付職工薪酬，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零 余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng) 付未付的職工薪酬。

2205 應(yīng)付福利費

一、本科目核算醫(yī)院按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福 利費。

二、應(yīng)付福利費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取職工福利費時，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費時，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。53

三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福 利費金額。

2206 應(yīng)付社會保障費

一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會

保障費，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險 費、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)按社會保障費類別設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付社會保障費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應(yīng)付職 工薪酬”科目，貸記本科目。

（二）計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會保障費，借記“醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

（三）支付社會保障費，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會保障 機(jī)構(gòu)的社會保障費。2207 應(yīng)交稅費

一、本科目核算醫(yī)院按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳 的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、個人所得 稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。54 醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“管理費用” 科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借 記“固定資產(chǎn)清理”[ 出售不 動產(chǎn)應(yīng)交的稅費]、“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算

應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管 理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目。

（四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。

2209 其他應(yīng)付款

一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī) 療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外 的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如存入保證金等。55

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明 細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付款項時，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。

（三）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚 未支付的其他應(yīng)付款項。

2301 預(yù)提費用

一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如 預(yù)提的短期借款利息等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時，按照預(yù)提的金額，借記“管 理費用”等科目，貸記本科目。

（二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項費 用。

2401 長期借款 56

一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期 限在1 年以上(不含1 年)的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按貸款單位、具體貸款 種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。

（二）為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè) 期間發(fā)生的，計入工程成本，借記“在 建工程”科目，貸記本科目； 屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入 管理費用，借記“管理費用” 科目，貸記本科目。

其他的長期借款利息應(yīng)當(dāng)計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

（三）歸還長期借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科 目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。

2402 長期應(yīng)付款

一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在 1 年以上（不含1 年）的 應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。

三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： 57

（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科 目。

（二）支付長期應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種長期應(yīng)付款。

三、凈資產(chǎn)類

3001 事業(yè)基金

一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存 的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定將科教項目結(jié)項后的結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借 記“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，貸記本科目。

（二）年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“結(jié)余分 配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。

（三）年末，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“結(jié)余 分配——事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”科目。

三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前結(jié)余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進(jìn)行核算，并在會計報表附注 中予以說明。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院非限定用途凈資產(chǎn)的金額。58 3101 專用基金

一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。

二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè) 置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配—— 提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

（二）按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險基金）。

（三）按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不足支 付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專 門用途凈資產(chǎn)的金額。3201 待沖基金

一、本科目核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩 個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“待沖財政基金”明細(xì)科目核 算 使用財政補(bǔ)助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資 59 所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖 減 的基金；“待沖科教項目基金”明細(xì)科目核算使用科教項目收入購 入 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計 提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

三、待沖基金應(yīng)當(dāng)在使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認(rèn)，并在相 關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時 予 以沖減。領(lǐng)用發(fā)出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫存物 資 所對應(yīng)的待沖基金金額。隨相關(guān)固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：

相關(guān)資產(chǎn)計提折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金 金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)

計提的折舊、攤銷額×相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補(bǔ)助資金或科教項 目 資金所占的比例

相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以

及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在將該 資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金 一 并沖銷。

四、待沖基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）使用財政補(bǔ)助資金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項 目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形 60 資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金” 科 目。

（二）使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項 目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項 目基金”科目。

（三）財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提

折舊、攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記 本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù) 成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累 計折舊”、“累計攤銷”科目。

（四）領(lǐng)用、發(fā)出財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借 記本科目，貸記“庫存物資” 科目。

（五）處置、盤虧財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)，以及財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變 質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng)的尚 未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形 資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù) 額。61

3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

一、本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個一 級明細(xì)科目。

（一）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”一級明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項 目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個二級明細(xì)科目。

“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的相 關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相 關(guān)科目以及具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）“財政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目

“財政補(bǔ)助結(jié)余”一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的相 關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將本期財政項目補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，借記“財政補(bǔ)助收入——項目支出” 科目，貸記本科目（財政補(bǔ) 助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將本期財政項目補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)入財政 補(bǔ) 助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，借記本科目（財政補(bǔ) 助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），62 貸記“財政項目補(bǔ)助支出”科目。

（二）年末，將本年財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

時，按“財政補(bǔ)助收入——基本支出” 明細(xì)科目本年發(fā)生額減去“醫(yī) 療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登 記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。

（三）年末，完成上述

（一）、（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對本科目下“財 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下所屬各明細(xì)項目的執(zhí)行 情 況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的對應(yīng)項 目 的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目下“財政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目。按照各項目結(jié) 轉(zhuǎn)金額，借記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——× ×項 目），貸記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)余）。

（四）按規(guī)定向主管部門等上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、注銷 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度等時，按實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金 額 度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù) 額。

3302 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）

一、本科目核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計

所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的 結(jié) 63 轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的的非財政科教項目結(jié) 余 資金。

這里的“項目”，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果 書 面報告的資金所對應(yīng)的項目。這里的“累計發(fā)生支出”，指使用非財政科研、教學(xué)項目收入累 計所發(fā)生的支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）” 兩個明細(xì)科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目收入，借記“科教項目收入”科 目，貸記本科目。

（二）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目支出，借記本科目，貸記“科教 項目支出”科目。

（三）科教項目結(jié)項后如有結(jié)余資金并解除限定可以轉(zhuǎn)入事業(yè)基 金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸 記“事業(yè)基金”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用 的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額以及尚未解除限定的非財政 科 研、教學(xué)項目結(jié)余資金數(shù)額。3401 本期結(jié)余

一、本科目核算醫(yī)院本期除財政項目補(bǔ)助收支、科教項目收支以 64 外的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。

二、本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，應(yīng)將除財政項目補(bǔ)助收支、科教項目收支以外的其

他各收入、費用類科目的本期發(fā)生額結(jié) 轉(zhuǎn)入本期結(jié)余。按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的 各收入類科目的本期發(fā)生額，借記“醫(yī)療收入”、“財政補(bǔ)助收入—— 基本支出”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各 費用類科目的本期發(fā)生額，借記本科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管 理費用”、“其他支出”科目。

（二）年末，經(jīng)過上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，首先，應(yīng)將本年財政基本 補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余），按“財政補(bǔ)助收入——基本支出” 明細(xì)科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財 政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記本 科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）” 科目。

其次，將扣除財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余（或發(fā)生 的業(yè)務(wù)虧損）結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。如扣除財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后本科目 為 貸方余額（即為本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余），借記本科目，貸記“結(jié)余 分 配”科目；如扣除財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目為借方余額（即為本年 發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損），借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計

實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余；如為借方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計 發(fā) 生的業(yè)務(wù)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。65

3501 結(jié)余分配

一、本科目核算醫(yī)院當(dāng)年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事 業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損等的情況和結(jié)果。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，將本年扣除財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié) 轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目；將本年扣除 財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)后發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損 結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記本科 目，貸記“本期結(jié)余”科目。

（二）經(jīng)過上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為貸方余額的，可以按國

家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。提取職工福 利基金時，借記本科目（提取職工福利基金），貸記“專用基金” 科 目；將提取職工福利基金后本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記 本科目（轉(zhuǎn)入事業(yè)基金），貸記“事業(yè)基金”科目。

（三）經(jīng)過上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為借方余額的，應(yīng)由事業(yè) 基金彌補(bǔ)，不得進(jìn)行其他分配；事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的，為累計未彌 補(bǔ)虧損。以事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科 目（事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損）。

四、年末將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金后，本科目一般應(yīng)無余額。本科目年末有借方余額的，表 示醫(yī)院累計未彌補(bǔ)的虧損。66

四、收入類

4001 醫(yī)療收入

一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，包括門診收 入和住院收入。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“門診收入”、“住院收入”兩個一級明細(xì)科目。

（一）“門診收入”一級明細(xì)科目 “門診收入”一級明細(xì)科目核算醫(yī)院為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所 取得的收入。該一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“掛號收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“衛(wèi)生材料收 入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費收入”、“其他門診收入”、“結(jié)算差額” 等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中： “藥品收入”二級明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中 草藥”等三級明細(xì)科目。

“結(jié)算差額”二級明細(xì)科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，因 醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算 確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療 保險機(jī)構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差 額（不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善 原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn) 生的差額）。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付 而 不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失，不通過本明細(xì)科 目核算。67

（二）“住院收入”一級明細(xì)科目

“住院收入”一級明細(xì)科目核算醫(yī)院為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所 取得的收入。該一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“床位收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“護(hù)理收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費收入”、“其他住院收入”、“結(jié)算差額”等二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中： “藥品收入”二級明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中 草藥”等三級明細(xì)科目。

“結(jié)算差額”二級明細(xì)科目的核算內(nèi)容同“門診收入”一級明細(xì) 科目所屬的“結(jié)算差額”二級明細(xì)科目。

三、醫(yī)療收入應(yīng)當(dāng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款

或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確 定 的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其 他付費方的折扣不計入醫(yī)療收 入。

醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)實際支付金額與醫(yī)院

確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額之間存在差額的，對于除醫(yī)院因違規(guī)治療等管 理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生 的差額以外的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 醫(yī)療收入。

四、醫(yī)療收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）實現(xiàn)醫(yī)療收入時，按照依據(jù)規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn) 計算確定的金額（不包括醫(yī)院 給予病人或其他付費方的折扣），借記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款” 68 等科目，貸記本科目。

（二）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療 保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī) 構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記 或貸記本科目（門診收入、住院收入——結(jié)算差額）。

（三）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本 期結(jié)余”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4101 財政補(bǔ)助收入

一、本科目核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的 各類財政補(bǔ)助。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個一級明細(xì)科 目。其中，“基本支出”明細(xì)科目核算醫(yī)院由財政部門撥入的符合 國 家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、政 策性虧損補(bǔ)貼等經(jīng)常性補(bǔ)助；“項目支 出”明細(xì)科目核算醫(yī)院由財政部門撥入 的主要用于基本建設(shè)和設(shè)備 購 置、重點學(xué)科發(fā)展、承擔(dān)政府 指定公共衛(wèi)生任務(wù)等的專項補(bǔ)助?！盎局С觥币患壝骷?xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支 出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

“項目支出”一級明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支 出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目 69 以及具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政補(bǔ)助采用國庫集中支付方式下?lián)軙r，在財政直接支付方 式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》時，按 照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財 政補(bǔ)助收入；在財政授權(quán)支付 方式下，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時，按照 通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。

其他方式下?lián)艿呢斦a(bǔ)助，應(yīng)在實際取得補(bǔ)助時確認(rèn)財政補(bǔ)助收 入。

四、財政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付方式下，按照財政直接支付金額，借記 “醫(yī) 療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對于為購 建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資而由財政直接支付的 支 出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資” 等科目，貸記“待沖基金—— 待沖財政基金”科目。

終了，醫(yī)院根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政

直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接 支 付”科目，貸記本科目。

（二）財政授權(quán)支付方式下，按照財政授權(quán)支付到賬額度金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

終了，醫(yī)院本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶

用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。70

（三）其他方式下，實際收到財政補(bǔ)助收入時，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）期末，將本科目的貸方余額分別轉(zhuǎn)入本期結(jié)余和財政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)（余）。按本科目（基本支出）的貸方余額，借記本科目（基 本 支出），貸記“本期結(jié)余”科目；按本科目（項目支出）的貸方余額，借記本科目（項目支出），貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ) 助 結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

4201 科教項目收入

一、本科目核算醫(yī)院取得的除財政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教 學(xué)項目的補(bǔ)助收入。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì) 科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、科教項目收入應(yīng)當(dāng)在實際收到時，按照實際收到的金額予以 確認(rèn)。

四、科教項目收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得除財政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項目資金時，按收 到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記本科 目，貸記“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。

五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。71

4301 其他收入

一、本科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、科教項目收入 以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租 金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的 應(yīng)付款項等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科 目進(jìn)行核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）取得培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入等時，按照 實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科 目。

（二）固定資產(chǎn)出租收入，在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認(rèn)收 入。

采用預(yù)付租金方式的，收到預(yù)付的租金時，借記“銀行存款”等 科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；分期確認(rèn)租金收入時，借記“其他 應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

采用后付租金方式的，每期確認(rèn)租金收入時，借記“其他應(yīng)收款” 科目，貸記本科目。收到租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他應(yīng)收款”科目。

采用分期收取租金方式的，每期收取租金時，借記“銀行存款” 72 等科目，貸記本科目。

（三）投資收益 1.短期投資持有期間收到利息 等投資收益時，按實際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。出售或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行

存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記本科目（投資收益）。

2.長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派利潤時，按照宣

告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（投資收益）。

處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”

等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期投資—— 股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng) 收款”科目，按照其差額，借 記或貸記本科目（投資收益）。3.持有的長期債券投資，應(yīng)在債券持有期間按照票面價值與票面 利率按期計算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借 記“長期投資——債權(quán)投資（應(yīng)收利息）”科目，貸記本科目（投 資 收益）；如為分期付息、到期還本的債券投資，借記“其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記本科目（投資收益）。

出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未 收利息金額，貸記“長期投資——債權(quán) 投資（成本、應(yīng)收利息）”科 73 目[到期一次還本付息債券]，或“長期投資——債權(quán)投資”、“其他應(yīng) 收款”科目[分期付息債券]，按照其差額，貸記或借記本科目（投資 收益）。

（四）盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，在經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待 處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（五）接受的捐贈資金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目；接受的實物資產(chǎn)捐贈，按照同類或類似資產(chǎn)的 市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相 關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”等 科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。

（六）確實無法支付的應(yīng)付款項，按照經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，借記 “應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

（七）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本 期結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

五、費用類

5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服 務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項 費

用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無 形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，不包括財政補(bǔ)助收入 74 和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費在 “管理費用”科目核算，不在 本科目核算。

使用財政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出，在本科目 核算；使用財政項目補(bǔ)助發(fā)生的支出，在“財政項目補(bǔ)助支出”科目 核算，不在本科目核算。

醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī) 院開展的不與本制度規(guī)定的特定 “項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué) 活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用，在本科目核算，不在“財政項目補(bǔ)助支出”、“科教項目支出”科目核 算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費”、“衛(wèi)生材料費”、“藥品費”、“固 定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn)攤銷費”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”、“其他費 用”等一級明細(xì)科目，并按照各具體科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集臨床服 務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助類各科室發(fā)生的，能夠直接計入各科室或采 用一定方法計算后計入各科室的直接成本?！叭藛T經(jīng)費”、“其他費用”明細(xì)科目下還應(yīng)參照《政府收支分類 科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“財政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按《政

府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經(jīng)濟(jì)分類科目” 的相關(guān)科目，對各項歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的財政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行 登 記。75

三、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理如下：

（一）為從事醫(yī)療活動及其輔助活動人員計提的薪酬、福利費等，借記本科目（人員經(jīng)費），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng) 付社會保障費”等科目。

（二）開展醫(yī)療活動及其輔助活動中，內(nèi)部領(lǐng)用或出售發(fā)出的藥

品、衛(wèi)生材料等，按其實際成本，借記本科目（衛(wèi)生材料費、藥品費），貸記“庫存物資”科目。

（三）開展醫(yī)療活動及其輔助活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計 提的折舊、攤銷，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借 記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借 記本科目（固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費），按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（四）計提的醫(yī)療風(fēng)險基金，按照計提金額，借記本科目（提取 醫(yī)療風(fēng)險基金），貸記“專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基金”科目。

（五）開展醫(yī)療活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項費用，借記 本科目（其他費用），貸記“銀行存款”、“待攤費用”等科目。

（六）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科 目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5101 財政項目補(bǔ)助支出 76

一、本科目核算醫(yī)院本期使用財政項目補(bǔ)助（包括當(dāng)年取得的財 政補(bǔ)助和以前結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余 的財政補(bǔ)助）發(fā)生的支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科 目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目 進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政項目補(bǔ)助支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付的項目補(bǔ)助時，按照支付金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目；對于為購 建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物 資而由財政直接支付的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科 目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。

（二）財政授權(quán)支付方式下，使用零余額賬戶用款額度發(fā)生項目 補(bǔ)助支付時，按照支付金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額 度”科目；對于為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資而由財 政授權(quán)支付的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金 ——待沖財政基金”科目。

（三）其他方式下，發(fā)生財政項目補(bǔ)助支出時，按照實際支付的

金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；對于為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固 定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待 沖財政基金”科目。77

（四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記“財 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ) 助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”科目，貸記 本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5201 科教項目支出

一、本科目核算醫(yī)院使用除財政補(bǔ)助收入以外的科研、教學(xué)項目 收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研項目支出”、“教學(xué)項目支出”兩個明細(xì) 科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)項目所使用 自籌配套資金的情況。

三、科教項目支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）使用科教項目收入發(fā)生的各項支出，按實際支出金額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫 存物資的，還應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等 科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。

（二）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記“科 教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5301 管理費用 78

一、本科目核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科

研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部 門 發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用，以及醫(yī)院 統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手 續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用 稅等。

為購建固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程項目建設(shè)期間的借款利

息應(yīng)予資本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后發(fā)生的專 門 借款利息，在本科目核算。

使用財政基本補(bǔ)助發(fā)生的歸屬于 管理費用的支出，在本科目 核

算；使用財政項目補(bǔ)助發(fā)生的支出，在“財政項目補(bǔ)助支出”科目核 算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“人員經(jīng)費”、“固定資產(chǎn)折舊費”、“無形資產(chǎn) 攤銷費”、“其他費用”等一級明細(xì)科目。其中：“人員經(jīng)費”、“其他 費用”明細(xì)科目下應(yīng)參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科

目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“財政基本補(bǔ)助支出”備查簿，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”以及“支出經(jīng)濟(jì)分類科目” 的相關(guān)科目，對各項歸屬于管理費用的 財政基本補(bǔ)助支出進(jìn)行登記。

三、管理費用的主要賬務(wù)處理如下：

（一）為行政及后勤管理部門人員以及離退休人員計提的薪酬、福利費等，借記本科目（人員經(jīng)費），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付 79福利費”、“應(yīng)付社會保障費”等科目。

（二）行政及后勤管理部門所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記本科目（固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費），按照應(yīng)計提的折舊、攤 銷 額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

（三）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目（其他費用），貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（其他費用）。

（四）發(fā)生應(yīng)計入管理費用的銀行借款利息支出時，借記本科目（其他費用），貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生匯兌凈收益時，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目（其他費用）；發(fā)生匯兌凈損失時，借記本科目（其他費用），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（五）發(fā)生其他各項管理費用時，借記本科目（其他費用），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“待攤費用”等科目。

（六）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

5302 其他支出

一、本科目核算醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財

80政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出、管理費用中的支出，包括培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費，營業(yè)稅、城市維 護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的種類和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 細(xì)核算。

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）為出租固定資產(chǎn)計提的折舊額，按照財政補(bǔ)助、科教項目 資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的 其余金額部分，借記本科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊” 科目。

（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的財產(chǎn)物資，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢

金額扣除可以收回的保險賠償和過失人 的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記本科 目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢 余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（三）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記本科目、“固定資產(chǎn)清理” 等科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

（四）發(fā)生培訓(xùn)支出、食堂支出、捐贈支出、罰沒支出等其他支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記“本期結(jié)余”科 81 目，貸記本科目。

四、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。82 第四部分 會計報表格式

編 號 會計報表名稱 編制期

會醫(yī)01 表 資產(chǎn)負(fù)債表 月度、季度、 會醫(yī)02 表 收入費用總表 月度、季度、

會醫(yī)02 表附表01 醫(yī)療收入費用明細(xì)表 月度、季度、 會醫(yī)03 表 現(xiàn)金流量表

會醫(yī)04 表 財政補(bǔ)助收支情況表

資產(chǎn)負(fù)債表

會醫(yī)01 表

編制單位： 年 月 日 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和凈資產(chǎn) 期末余額 年初余額 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 短期投資 應(yīng)繳款項

財政應(yīng)返還額度 應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 應(yīng)付賬款 應(yīng)收醫(yī)療款 預(yù)收醫(yī)療款 其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 減：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)付福利費

單位：元 預(yù)付賬款 應(yīng)付社會保障費 存貨 應(yīng)交稅費

待攤費用 其他應(yīng)付款

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 預(yù)提費用 流動資產(chǎn)合計 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計 長期投資 非流動負(fù)債： 固定資產(chǎn) 長期借款

固定資產(chǎn)原價 長期應(yīng)付款 減：累計折舊 非流動負(fù)債合計 在建工程 負(fù)債合計 固定資產(chǎn)清理 凈資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 事業(yè)基金

無形資產(chǎn)原價 專用基金

減：累計攤銷 待沖基金

長期待攤費用 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）待處理財產(chǎn)損溢 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）非流動資產(chǎn)合計 本期結(jié)余

未彌補(bǔ)虧損

凈資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計 84 收入費用總表

會醫(yī)02 表

編制單位： 年 項 目 本月數(shù) 本年累計數(shù)

一、醫(yī)療收入

加：財政基本補(bǔ)助收入

減：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

減：管理費用

二、醫(yī)療結(jié)余 加：其他收入

減：其他支出

三、本期結(jié)余

減：財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

四、結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

加：年初未彌補(bǔ)虧損

加：事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損

減：提取職工福利基金

轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

年末未彌補(bǔ)虧損

五、本期財政項目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：

財政項目補(bǔ)助收入

單位：元月 減：財政項目補(bǔ)助支出

六、本期科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）：

科教項目收入

減：科教項目支出 85 醫(yī)療收入費用明細(xì)表

會醫(yī)02 表附表01 編制單位： 年 月 單位：元 項 目 本月數(shù) 本年 累計數(shù)

項 目 本月數(shù) 本年 累計數(shù)

醫(yī)療收入 醫(yī)療成本

1.門診收入

（一）按性質(zhì)分類 其中：掛號收入 1.人員經(jīng)費 診察收入 2.衛(wèi)生材料費 檢查收入 3.藥品費

化驗收入 4.固定資產(chǎn)折舊費 治療收入 5.無形資產(chǎn)攤銷費 手術(shù)收入 6.提取醫(yī)療風(fēng)險基金 衛(wèi)生材料收入 7.其他費用 藥品收入

（二）按功能分類 其中：西藥收入 1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 中草藥收入 其中：臨床服務(wù)成本 中成藥收入 醫(yī)療技術(shù)成本 藥事服務(wù)費收入 醫(yī)療輔助成本 其他門診收入 2.管理費用 2.住院收入 其中：床位收入 診察收入 檢查收入 化驗收入 治療收入 手術(shù)收入 護(hù)理收入 衛(wèi)生材料收入 藥品收入

其中：西藥收入 中草藥收入 中成藥收入 藥事服務(wù)費收入 其他住院收入 86 現(xiàn)金流量表

會醫(yī)03 表

編制單位： 單位：元 項 目 行次 金 額

一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金

財政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金 財政非資本性項目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金

從事科教項目活動收到的除財政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金 收到的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計

發(fā)生人員經(jīng)費支付的現(xiàn)金 購買藥品支付的現(xiàn)金 購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金

使用財政非資本性項目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金 使用科教項目收入支付的現(xiàn)金 支付的其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計

業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金

取得投資收益所收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 對外投資支付的現(xiàn)金

上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 取得財政資本性項目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金 借款收到的現(xiàn)金

收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計

償還借款支付的現(xiàn)金

償付利息支付的現(xiàn)金

支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額

五、現(xiàn)金凈增加額 87 財政補(bǔ)助收支情況表

會醫(yī)04 表

編制單位： 單位：元 項 目 結(jié)轉(zhuǎn)本年數(shù) ——

一、上年結(jié)轉(zhuǎn) ——

（一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —— 2.項目支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 —— 科學(xué)技術(shù)項目 —— 教育項目 ——

（二）財政補(bǔ)助結(jié)余 —— 項 目 本年數(shù) 上年數(shù)

二、本年財政補(bǔ)助收入

（一）基本支出

（二）項目支出

其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 科學(xué)技術(shù)項目 教育項目

三、本年財政補(bǔ)助支出

（一）基本支出

（二）項目支出

其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 科學(xué)技術(shù)項目 教育項目

四、財政補(bǔ)助上繳

（一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)上繳

（二）財政補(bǔ)助結(jié)余上繳 項 目 結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù) ——

五、結(jié)轉(zhuǎn)下年 ——

（一）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) —— 1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —— 2.項目支出結(jié)轉(zhuǎn) ——

其中：醫(yī)療衛(wèi)生項目 —— 科學(xué)技術(shù)項目 —— 教育項目 ——

（二）財政補(bǔ)助結(jié)余 —— 88 第五部分 會計報表編制說明

一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明

1.本表反映醫(yī)院某一會計期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。2.本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債 表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項 目的名稱和內(nèi)容同上不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項 目 的名稱和數(shù)字按照本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄 內(nèi)。

3.本表“期末余額”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映醫(yī)院期末庫存現(xiàn)金、銀行存款、零

余額賬戶用款額度以及其他貨幣資金的 合計數(shù)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科 目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映醫(yī)院期末持有的短期投資的成本金 額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“短期投 資”科目的期末余額填列。（3）“財政應(yīng)返還額度”項目，反映醫(yī)院期末財政應(yīng)返還額度的 金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政應(yīng)返還額 度”科目的期末余額填列。（4）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”項目，反映醫(yī)院期末應(yīng)收在院病人 醫(yī)療款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目的期末 余額填列。89（5）“應(yīng)收醫(yī)療款”項目，反映醫(yī)院期末應(yīng)收醫(yī)療款的賬面余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收醫(yī)療款”科目的期末余額填列。（6）“其他應(yīng)收款”項目，反映醫(yī)院期末其他應(yīng)收款的賬面余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。（7）“壞賬準(zhǔn)備”項目，反映醫(yī)院期末對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收 款提取的壞賬準(zhǔn)備。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末貸方余 額填列；如果“壞賬準(zhǔn)備”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。（8）“預(yù)付賬款”項目，反映醫(yī)院預(yù)付給商品或者服務(wù)供應(yīng)單位 等的款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“ 預(yù)付賬款”科目的期末余額填列。（9）“存貨”項目，反映醫(yī)院在日常業(yè)務(wù)活動中持有已備出售給 病人用于治療，或者為了治療出售仍處在加工（包括自制和委托外單 位加工）過程中的，或者將在提供醫(yī)療服務(wù)或日常管理中耗用的藥 品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存物資”、“在 加工物資”科目的期末余額合計填列。（10）“待攤費用”項目，反映醫(yī)院 已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和

以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含1 年）的各項費用。本項 目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列。（11）“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目，反映醫(yī)院將在 1 年

內(nèi)（含1 年）到期的長期債權(quán)投資。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期投資—— 債權(quán)投資”明細(xì)科目的期末余額中將在 1 年內(nèi)（含1 年）到期的長期 債權(quán)投資余額分析填列。（12）“流動資產(chǎn)合計”項目，按照“貨幣資金”、“短期投資”、90 “財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他 應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“待攤費用”、“一年內(nèi)到期的長期債 權(quán)投資”項目金額的合計數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”項目金額后的金額填列。（13）“長期投資”項目，反映醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過 1 年（不

含1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及在1 年內(nèi)（含1 年）不能變現(xiàn) 或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期投資” 科目期末余額減去其中將于 1 年內(nèi)（含1 年）到期的長期債權(quán)投資余 額后的金額填列。（14）“固定資產(chǎn)”項目，反映醫(yī)院 各項固定資產(chǎn)的凈值（賬面 價值）。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊” 科目期末余額后的金額填列。本項目下，“固定資產(chǎn)原價”項目，反映醫(yī)院各項固定資產(chǎn)的原

價，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額填列； “累計折舊”項目，反 映 醫(yī)院各項固定資產(chǎn)的累計折舊，根據(jù)“累計折舊”科目期末余額填列。（15）“在建工程”項目，反映醫(yī)院 尚未完工交付使用的在建工

程發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填 列。（16）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映醫(yī)院因出售、報廢、毀損等

原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資 產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn) 清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收 入等各項金額的差額。本項目 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如果“固定資 產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。91（17）“無形資產(chǎn)”項目，反映醫(yī)院 持有的各項無形資產(chǎn)的賬面

價值。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科 目期末余額減去“累計攤銷” 科目期末余額后的金額填列。本項目下，“無形資產(chǎn)原價”項目，反映醫(yī)院持有的各項無形資 產(chǎn)的賬面余額，根據(jù)“無形資 產(chǎn)”科目期末余額填列；“累計攤銷” 項目，反映醫(yī)院各項無形資產(chǎn)已計提的 累計攤銷，根據(jù)“累計攤銷” 科目期末余額填列。（18）“長期待攤費用”項目，反映醫(yī)院已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和

以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上（不含1 年）的各項費用。本項 目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期待攤費用” 科目的期末余額填列。（19）“待處理財產(chǎn)損溢”項目，反 映醫(yī)院期末尚未處理的各種

財產(chǎn)的凈損失或凈溢余。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目的 期末借方余額填列；如果“待處理財產(chǎn) 損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，本項目金額一般應(yīng) 為 “0”。（20）“非流動資產(chǎn)合計”項目，按照“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”、“待 處理財產(chǎn)損溢”項目金額的合計數(shù)填列。（21）“資產(chǎn)總計”項目，按照“流動資產(chǎn)合計”、“非流動資產(chǎn) 合計”項目金額的合計數(shù)填列。（22）“短期借款”項目，反映醫(yī)院 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借

入的、尚未償還的期限在 1 年以下（含1 年）的各種借款。本項目應(yīng) 92 當(dāng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（23）“應(yīng)繳款項”項目，反映醫(yī)院 按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳

行政主管部門的款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)繳款項”科目的期末余額 填列。（24）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映醫(yī)院 期末應(yīng)付票據(jù)的金額。本項 目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（25）“應(yīng)付賬款”科目，反映醫(yī)院 期末應(yīng)付未付賬款的金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款” 科目的期末余額填列。（26）“預(yù)收醫(yī)療款”項目，反映醫(yī) 院向住院病人、門診病人等

預(yù)收的醫(yī)療款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收醫(yī)療款”科目的期末余額填 列。（27）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付未付給

職工的各種薪酬。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額 填列。（28）“應(yīng)付福利費”項目，反映醫(yī) 院按有關(guān)規(guī)定提取、尚未支

付的職工福利費金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”科目的期末余 額填列。（29）“應(yīng)付社會保障費”項目，反 映醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付未付

給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障費。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付社會保障 費”科目的期末余額填列。（30）“應(yīng)交稅費”項目，反映醫(yī)院 應(yīng)交未交的各種稅費。本項 目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末余額填列。93（31）“其他應(yīng)付款”項目，反映醫(yī) 院期末其他應(yīng)付款金額。本 項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他應(yīng)付款” 科目的期末余額填列。（32）“預(yù)提費用”項目，反映醫(yī)院 預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未

實際支付的各項費用。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)提費用”科目的期末余額 填列。（33）“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目，反映醫(yī)院承擔(dān)的將于 1 年內(nèi)（含1 年）償還的長期負(fù)債。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”、“長 期應(yīng)付款”科目的期末余額中將在 1 年內(nèi)（含1 年）到期的金額分析 填列。（34）“流動負(fù)債合計”項目，按照“短期借款”、“應(yīng)繳款項”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付 福利費”、“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費 用”、“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目金額的合計數(shù)填列。（35）“長期借款”項目，反映醫(yī)院 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入 的期限在1 年以上（不含1 年）的各種借款本息。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長 期借款”科目的期末余額減去其中將于 1 年內(nèi)（含1 年）到期的長期 借款余額后的金額填列。（36）“長期應(yīng)付款”項目，反映醫(yī)院發(fā)生的償還期限在 1 年以

上（不含1 年）的各種應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科 目的期末余額減去其中將于 1 年內(nèi)（含1 年）到期的長期應(yīng)付款余額 后的金額填列。（37）“非流動負(fù)債合計”項目，按照“長期借款”、“長期應(yīng)付 94 款”項目金額的合計數(shù)填列。（38）“負(fù)債合計”項目，按照“流動負(fù)債合計”、“非流動負(fù)債 合計”項目金額的合計數(shù)填列。（39）“事業(yè)基金”項目，反映醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié) 余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“事業(yè)基金” 科目的期末余額填列。（40）“專用基金”項目，反映醫(yī)院 按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專

門用途的凈資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“專用基金”科目的期末余額填列。（41）“待沖基金”項目，反映醫(yī)院 使用財政補(bǔ)助、科教項目收

入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等物資所形成的，留待計提資 產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予 以沖減的基金。本項目應(yīng)當(dāng)根 據(jù)“待沖基金”科目的期末余額填列。（42）“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目，反映醫(yī)院歷年滾存的財政補(bǔ)

助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié) 余。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的期末余額填列。（43）“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”項目，反映醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政

資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減 去累計發(fā)生支出后的，留待下 期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限 定 的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)余資金。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的期末余額填列。（44）“本期結(jié)余”項目，反映醫(yī)院 自年初至報告期末止除財政

項目補(bǔ)助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的累 計 95 結(jié)余。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“本期結(jié)余”科 目的期末貸方余額填列；“本 期結(jié)余”科目期末為借方余額時，以“-”號填列。在編制資 產(chǎn) 負(fù)債表時，本項目金額應(yīng)為“0 ”。（45）“未彌補(bǔ)虧損”項目，反映醫(yī) 院累計未彌補(bǔ)的虧損。本項 目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“結(jié)余分配”科目的期末借 方余額，以“-”號填列。（46）“凈資產(chǎn)合計”項目，按照“事業(yè)基金”、“專用基金”、“待 沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”、“未彌補(bǔ)虧損”項目金額的合計數(shù)填列。（47）“負(fù)債和凈資產(chǎn)總計”項目，按照“負(fù)債合計”、“凈資產(chǎn) 合計”項目金額的合計數(shù)填列。96

二、收入費用總表編制說明

1.本表反映醫(yī)院在某一會計期間內(nèi)全部收入、費用及結(jié)余的實際 情況。

2.本表“本月數(shù)”欄反映各收入、費用及結(jié)余項目的本月實際發(fā)

生數(shù)。在編制收入費用總表時，應(yīng) 當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映各收入、費用及結(jié)余項目上一的實際發(fā)生數(shù)。如果本收 入費用總表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi) 容同上不一致，應(yīng)對上年 度收入費用總表各項目的名稱和數(shù)字按 照本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填 入本表中的“上年數(shù)”欄。

本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計 實際發(fā)生數(shù)。

3.本表各項目的內(nèi)容和填列方法：（1）“醫(yī)療收入”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的 收入，包括門診收入和住院收入。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“醫(yī)療收入”科目 的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額填列。（2）“財政基本補(bǔ)助收入”項目，反映醫(yī)院本期按部門預(yù)算隸屬

關(guān)系從同級財政部門取得的基本支出補(bǔ)助。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ) 助收入——基本支出”明細(xì)科目的發(fā)生額填列。（3）“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”項目，反映醫(yī)院本期開展醫(yī)療活動及其輔 助活動發(fā)生的各項費用。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā) 生額填列。97（4）“管理費用”項目，反映醫(yī)院本期行政及后勤管理部門為組

織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行 政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）費 等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人 員經(jīng)費、壞賬損失、銀行借款 利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機(jī)構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費用”科目的借方發(fā) 生額減去貸方發(fā)生額后的金額填列。（5）“醫(yī)療結(jié)余”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療收入加上財政基本補(bǔ) 助收入，再減去醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用后的結(jié)余數(shù)額。本項目應(yīng)根 據(jù)本表中“醫(yī)療收入”項目金額加上“財政基本補(bǔ)助收入”項目金額，再減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”項目金額、“管理費用”項目金額后的金 額 填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。（6）“其他收入”項目，反映醫(yī)院本期除醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收

入、科教項目收入以外的其他收入總額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他收入” 科目的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額填列。（7）“其他支出”項目，反映醫(yī)院本期發(fā)生的，無法歸屬到醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本、財政項目補(bǔ)助支出、科教項目支出、管理費用中的支出總 額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他支出”科目的發(fā)生額填列。（8）“本期結(jié)余”項目，反映醫(yī)院本期醫(yī)療結(jié)余加上其他收入，再減去其他支出后的結(jié)余數(shù)額。本項目可以根據(jù)本表“醫(yī)療結(jié)余”項 目金額加上“其他收入”項目金額，再減去“其他支出”項目金額后 的金額填列；如為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。98（9）“財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配”、“年初未彌補(bǔ)虧 損”、“事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“年末未彌補(bǔ)虧損”七個項目，只有在編制收入費用總表時才 填 列。在編制收入費用總表時，該七個項目的內(nèi)容及“本年累計數(shù)” 欄的填列方法如下：

“財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映醫(yī)院本年財政基本補(bǔ)助收入減 去財政基本補(bǔ)助支出后，留待下年繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本項目

第四篇：加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)報表審計的對策建設(shè)

加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)報表審計的對策建設(shè)

摘要：近年來，人們對醫(yī)療行業(yè)衛(wèi)生情況越來越重視，國家也采取了一系列措施，頒布實施了很多醫(yī)改政策。財務(wù)部門是醫(yī)院中的重要組成部分，在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革步伐下，要進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)報表審計工作，保證醫(yī)院資金安全。本文闡述了醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點，然后分析了其中存在的問題，最后提出了行之有效的對策建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)報表；審計

隨著我國對醫(yī)院衛(wèi)生制度改革的深入推進(jìn)，醫(yī)院也將這項工作提上了日程。為確保順利完成醫(yī)院衛(wèi)生制度改革，必須重視做好財務(wù)報表審計工作。在開展醫(yī)院財務(wù)報表審計工作時，要清楚其中需要注意的事項，這樣才能提升醫(yī)院財務(wù)報表審計水平，解決存在的問題，為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供更好的服務(wù)。

一、醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制

通常來說，醫(yī)院管理者主要由醫(yī)學(xué)專家構(gòu)成，雖然他們擁有豐富的醫(yī)院知識，職業(yè)素養(yǎng)較高。但是術(shù)業(yè)有專攻，這些醫(yī)學(xué)專家領(lǐng)導(dǎo)大多只注重治療，在一定程度上忽視了醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作，導(dǎo)致醫(yī)院成本不斷提升，對醫(yī)院經(jīng)營管理工作帶來不利影響。當(dāng)前處于信息時代下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，加劇了醫(yī)療市場的競爭，若是醫(yī)院不加強(qiáng)內(nèi)部控制，將產(chǎn)生很多問題，并導(dǎo)致醫(yī)院管理過于混亂，阻礙醫(yī)院的順利運行，帶來審計風(fēng)險。對于醫(yī)院財務(wù)報表審計工作而言，重點是審計內(nèi)部控制制度是否完善，執(zhí)行是否有效等，并合理評估審計風(fēng)險。此外，還要審計醫(yī)院內(nèi)部控制是否與行業(yè)規(guī)定相符，在實際中的應(yīng)用情況，是否真正嚴(yán)格貫徹落實。

（二）醫(yī)院收支及費用

在市場經(jīng)營中，很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)過于注重醫(yī)院管理的靈活性，管理上缺少硬性要求，導(dǎo)致醫(yī)院普通員工不重視自身職責(zé)。由于違法成本很低，因此很多員工鋌而走險，利用職務(wù)之便謀取私利，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的運行效率，醫(yī)院成本和支出越來越高。醫(yī)院成本核算應(yīng)該合法與可靠，應(yīng)該嚴(yán)格核算醫(yī)院各項費用使用狀況，所以醫(yī)院應(yīng)確保直接成本費用歸集與分配更加完善，同時確保間接費用分?jǐn)偢雍侠怼?/p>

（三）醫(yī)院庫存及固定資產(chǎn)

數(shù)量大、種類多、核算難是醫(yī)院庫存物資主要特點，報表項目極易發(fā)生錯誤。很多醫(yī)院一般不重視庫存物資管理工作，從而為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)狀況帶來不利影響。在醫(yī)院財務(wù)報表審計工作中，除了要嚴(yán)格控制并測試庫存物資的各個環(huán)節(jié)，還要對其進(jìn)實質(zhì)性測試。在醫(yī)院庫存物資管理上，不僅要讓醫(yī)療業(yè)務(wù)需要得到滿足，還應(yīng)防止發(fā)生庫存積壓的問題，否則將導(dǎo)致醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)困難。醫(yī)院固定資產(chǎn)包括醫(yī)院房屋、建筑設(shè)施和醫(yī)療設(shè)備等，在醫(yī)院財務(wù)報表審計中，醫(yī)療設(shè)備是重點內(nèi)容，要對設(shè)備配置和作業(yè)狀況進(jìn)行審計。此外，還要對醫(yī)院接受捐贈的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計。

二、醫(yī)院財務(wù)報表審計的問題

（一）審計人員能力不足

審計人員受到自身能力限制，導(dǎo)致工作完成情況很難滿足社會期望，或社會和審計職業(yè)界對審計內(nèi)容與要求不一致，如此一來，則容易產(chǎn)生責(zé)任訴訟糾紛。所以審計部門能滿足社會需求時相對的，而并非是絕對的，與社會公眾需求相比，審計能力存在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會強(qiáng)調(diào)審計報告只是一種意見，而并非是一種保證，這是對審計能力有限性的一個認(rèn)識[1]。在中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準(zhǔn)則》中，也強(qiáng)調(diào)審計報告僅是一種意見，這樣造成審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。

（二）審計方法不科學(xué)

第一，審計程序與方法僅僅是一種原則性的提示與規(guī)定，無法具體說明審計中的每一個細(xì)節(jié)，所有技術(shù)方法都要有一定的假設(shè)，對于所有審計技術(shù)的應(yīng)用條件，審計人員難以準(zhǔn)確把握。抽樣審計是當(dāng)前常見的審計方法，因為這種審計不夠詳細(xì)與全面，所以會產(chǎn)生審計真空或漏洞，所以審計方法的不足會帶來審計風(fēng)險。第二，從我國常用審計方法來看，顯得過于之后，而國外很多醫(yī)院主要采用注重于醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險分析為特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，這樣能夠更加有效的控制并防范審計風(fēng)險。從我國各大醫(yī)院來看，就算是制度基礎(chǔ)審計方法，也很難熟練的運用，大多醫(yī)院采用的審計方法還停留在賬項審計階段。而對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑砼c運用，很多醫(yī)院還缺少清楚的理解，從而為財務(wù)報表審計工作帶來風(fēng)險。

（三）計算機(jī)應(yīng)用能力不強(qiáng)

在醫(yī)院財務(wù)報表審計工作中，審計人員還要掌握計算機(jī)信息系統(tǒng)運作、數(shù)據(jù)采集與分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)與方法[2]。面對著海量的數(shù)據(jù)，審計人員可以找到審計線索的突破口，能夠按照被審計單位的數(shù)據(jù)接口特征，合理選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集軟件類型，編制各種審計模塊。此外，還能夠有效篩選、清理以及分析采集到的數(shù)據(jù)，將各種審計疑點迅速找出來，并加以驗證。但是現(xiàn)在很多審計人員利用計算機(jī)審計的能力不強(qiáng)，從而進(jìn)一步增加了醫(yī)院財務(wù)報表審計風(fēng)險。

三、醫(yī)院財務(wù)報表審計的策略

（一）熟悉審計工作內(nèi)容

在醫(yī)院財務(wù)報表審計中，應(yīng)該對被審計單位有一個詳細(xì)的了解，在應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計時，要把了解被審計單位情況視為降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對此，審計人員在了解被審單位情況后，合理評價出被審計單位存在的風(fēng)險，如環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險。通過評估這些風(fēng)險，審計人員可以確定醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營能力，是確定發(fā)生重大措報可能的領(lǐng)域和方向的可靠依據(jù)。評估其結(jié)合和相應(yīng)風(fēng)險，能夠形成審計工作底稿，是審計證據(jù)的重要構(gòu)成部分。

（二）審計前評估會計報表

第一，提前編制好具體的審計計劃，報給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。第二，審計之前，由醫(yī)院財務(wù)負(fù)責(zé)人評估財務(wù)報表反映的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)情況，如各項基金與結(jié)余核算、重大資產(chǎn)處置核算等是否符合規(guī)定。第三，檢查財務(wù)報表數(shù)據(jù)和會計記錄是否對應(yīng)，檢查財務(wù)報表編制中相關(guān)會計調(diào)整的準(zhǔn)確性，會計分錄與會計調(diào)整與規(guī)定是否相符[3]。第四，和審計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通，包括審計范圍、收費以及時間等內(nèi)容，提前將醫(yī)院財務(wù)報表審計相關(guān)資料準(zhǔn)備好。為提升財務(wù)報表審計工作水平，醫(yī)院要提供專門的審計場所，并安排專門的審計人員負(fù)責(zé)溝通和配合工作。

（三）財務(wù)報表的實質(zhì)性審計階段

第一，審計工作因為要用到很多的審計資料，且大部分資料與醫(yī)院重大事項相關(guān)，所以，在審計過程中還要重視做好資料保管工作。第二，在醫(yī)院財務(wù)報表審計中，還包括內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理以及債權(quán)債務(wù)清查等內(nèi)容，所以審計人員要和注冊會計師加強(qiáng)配合與溝通，充分解釋并說明審計過程中遇得的問題，特別是非常規(guī)項目處理、重大調(diào)整事項等。第三，對財務(wù)處理差錯等審計調(diào)整事項而言，要主動做好審計調(diào)整。因為醫(yī)院財務(wù)人員對相關(guān)政策與制度理解有所不同，或因為其他人為因素造成財務(wù)處理差錯。所以對于審計過程中提出的財務(wù)差錯以及需要調(diào)整的事項，財務(wù)人員要提起重視，盡快調(diào)整相關(guān)事項。第四，醫(yī)院財務(wù)負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)與注冊會計師的溝通，了解審計進(jìn)度，及時調(diào)整審計計劃，合理調(diào)整審計時間、范圍和終點，并將相關(guān)情況匯報給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)。從而盡快作出相應(yīng)處理，實現(xiàn)審計工作效率的提升。

（四）出具正式審計報告前應(yīng)關(guān)注事項

第一，要想讓審計報告更加公允，在起草審計報告以后，注冊會計師要向醫(yī)院提交審計報告與交換意見稿。醫(yī)院收到稿后，要仔細(xì)閱讀，核實報告內(nèi)容。特別是對會計報表附注與財務(wù)情況說明書中的內(nèi)容，要提高重視程度[4]。第二，慎重對待審計意見交換，認(rèn)真調(diào)查并探討審計里面的問題，將事實真相查找出來，確保得到更加充分的審計證據(jù)。第三，針對審計報告里面的問題，醫(yī)院要加大檢查力度，針對一些重大問題，要將相關(guān)情況及時匯報給上級領(lǐng)導(dǎo)，同時組織審計總結(jié)工作會議。對于一些常見問題，要制定有效的整改意見，從而更加處理，提升管理效果。

四、結(jié)語

總之，為進(jìn)一步完善我國醫(yī)藥衛(wèi)生制度，實現(xiàn)我國醫(yī)療衛(wèi)生制度科學(xué)化、合理化，今后要提高對醫(yī)院財務(wù)報表審計工作的重視程度，相關(guān)工作人員也應(yīng)履行好自己的職責(zé)，嚴(yán)格落實財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。此外，針對財務(wù)報表中的問題，要采取有針對性的解決措施，讓財務(wù)報表審計制度更加完善，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何琴.醫(yī)院財務(wù)報表審計的方法探討[J].商業(yè)會計，2015（03）：79-80.[2]尹華榮.醫(yī)院財務(wù)報表審計的方法淺論[J].企業(yè)改革與管理，2015（18）：120.[3]肖夏.淺析醫(yī)院財務(wù)報表獨立審計[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（03）：85-88.[4]鄭閩霞.醫(yī)院報表審計之我見[J].時代金融，2013（35）：267.（作者單位：湖北省大悟縣人民醫(yī)院）

第五篇：財務(wù)報表審計資料清單

財務(wù)報表審計資料清單

（一）審計需要的企業(yè)基本資料

1、公司營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、外匯登記證(如果有)。

2、公司成立的批復(fù)文件(如果有)、驗資報告、公司章程。

3、上財務(wù)審計報告（或會計報表）.以上證照提供復(fù)印件，并加蓋公章。

（二）審計需要的企業(yè)財務(wù)資料

1、會計報表

2、使用軟件做賬的企業(yè)可提供具體到明細(xì)科目的科目余額表（涵蓋全年的發(fā)生額和年底數(shù)）

3、會計賬簿（使用軟件做賬的企業(yè)可導(dǎo)出電子版）

4、會計憑證（使用軟件做賬的企業(yè)可導(dǎo)出全年的憑證序時簿）

（三）針對不同報表科目的財務(wù)資料：

1、貨幣資金：本末現(xiàn)金盤點表、本末銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2、交易性金融資產(chǎn)：證券公司的證券對賬單。

3、應(yīng)收票據(jù)：商業(yè)承兌匯票清單、銀行承兌匯票復(fù)印件。

4、存貨：本末存貨盤點表。

5、長期股權(quán)投資：被投資單位的章程、驗資報告、營業(yè)執(zhí)照以及經(jīng)審計的財務(wù)報表和審計報告。

6、固定資產(chǎn)：本末固定資產(chǎn)盤點表

固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明：房屋建筑物的房產(chǎn)證； 車輛的行駛證；

7、本固定資產(chǎn)的購置、報廢等董事會的批復(fù)文件。

8、無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明：產(chǎn)權(quán)證明包括專利證書、商標(biāo)證書、土地使用權(quán)證書、購進(jìn)合同及發(fā)票。

9、短、長期借款：借款合同、抵（質(zhì)）押合同、銀行進(jìn)帳單、貨款證、抵押物清單。

10、應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)清單和存根復(fù)印件。

11、應(yīng)交稅費：每月或季納稅申報表。

與稅務(wù)局等往來文件，如稅收優(yōu)惠文件、稅務(wù)處罰有關(guān)文件等

12、與實收資本、資本公積形成相關(guān)的公司章程、驗資報告。

13、收入、成本、費用、支出等科目：請?zhí)峁┫嚓P(guān)的合同、發(fā)票等。