第一篇：審計學[第三章我國審計的組織形式]山東大學期末考試知識點復習

山東大學 期末考試知識點復習

第三章 我國審計的組織形式

一、政府審計機關(一)政府審計機關及其人員

政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。

政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理的領導下負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。

縣級以上各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，組織領導本行政區(qū)的審計工作，負責領導本級審計機關審計范圍的審計事項，對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。

審計機關根據(jù)工作需要，可以在重點地區(qū)、部門設立派出機構，進行審計監(jiān)督。審計機關還可按工作內容和范圍分設財政、金融、工業(yè)交通、商業(yè)糧食供銷、外貿外資、農林水利、基本建設、科教衛(wèi)生等職能審計部門，開展對行政機關、企業(yè)、事業(yè)、團體、軍隊等各種專業(yè)性審計工作。審計署對地方各級審計機關實行業(yè)務上的領導。

(二)政府審計機關的職責權限

政府審計機關是依照憲法和審計條例規(guī)定建立的，實行的是法定審計，承擔著繁重的審計任務。為此，在審計法中，明確規(guī)定了其職責和權限。

1．政府審計機關的主要職責。政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。

2．政府審計機關的權限。政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。

3．政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則。政府審計機關進行審計監(jiān)督活動的

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原則是：

(1)合法性原則。(2)獨立性原則。(3)強制性原則。

(三)政府審計是高層次的經濟監(jiān)督

在經濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經濟監(jiān)督。這是因為：

1．政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監(jiān)督。2．政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監(jiān)督。3．政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監(jiān)督。(四)最高審計機關國際組織

目前，世界上已有210多個國家和地區(qū)設置了適應各自國情的政府審計機關。絕大多數(shù)國家的政府審計機關都加入了國際性的審計組織——最高審計機關國際組織(INTOSAI)。

最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經濟和社會理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門機構中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。

最高審計機關國際組織設有代表大會、理事會、秘書處等機構。總部設在奧地利首都維也納。該組織的機關刊物是《國際政府審計雜志》。

二、內部審計機構(一)內部審計機構及其特征

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內部審計是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監(jiān)督活動。

1．內部審計機構。我國的內部審計機構是根據(jù)審計法規(guī)和其他財經法規(guī)的規(guī)定設置的，主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。

不管是部門內部審計機構還是單位內部審計機構，都有其專職業(yè)務，其性質和會計檢查并不相同，因此必須單獨設立，并由本部門或本單位董事會下設的審計委員會或主要負責人直接領導。

2．內部審計的特征。我國內部審計的特征，有些是與西方企業(yè)的內部審計基本相似的，有些則是社會主義市場經濟體制下所特有的。我國內部審計一般有如下特征：

(1)服務上的內向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。

(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。(二)內部審計機構的職責權限

我國的部門和單位內部審計機構是依據(jù)審計條例和其他財經法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計監(jiān)督權，在法規(guī)中對其職責權限也作了明確規(guī)定。1．內部審計機構的職責。內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。

2．內部審計機構的職權。內部審計機構在審計過程中，有規(guī)定的職權。此外還規(guī)定：內部審計機構所在單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限。

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(三)國際內部審計機構

西方國家很多部門和企業(yè)都設有內部審計機構。西方國家內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型： 1．受本單位主計長領導。2．受本單位總裁或總經理領導。

3．受本單位董事會下屬的審計委員會領導。

4．受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。

早在20世紀40年代初就成立了國際內部審計機構。1941年，內部審計師協(xié)會在美國正式成立，標志著內部審計工作開始向現(xiàn)代內部審計發(fā)展。1947年該協(xié)會制定了《內部審計師職責條例》，規(guī)定了內部審計人員的職責和工作范圍。20世紀50年代以后，內部審計師協(xié)會逐步發(fā)展成為一個國際性的學術團體。

目前，內部審計師協(xié)會已發(fā)展為擁有200多個分會和7萬多名會員的國際性學術團體，每年定期召開一次國際會議，討論內部審計的學術問題。1987年，內部審計師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經過討論通過，批準中國內部審計學會以國家分會形式加入該組織。

三、民間審計組織(一)民問審計組織及人員

民間審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的必然產物。只要商品經濟中存在兩權分離，存在不同利益的集團和階層，民間審計就有存在和發(fā)展的必要。1．民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。

會計師事務所是指經國家批準注冊登記，依法獨立承辦審計業(yè)務和會計咨詢業(yè)務的負有限責任的組織。會計師事務所由注冊會計師組成，是其承辦法定業(yè)務的工作機構。會計師事務所實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。

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但合伙設立的會計師事務所則不具有法人資格。

2．中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。一方面，它對會計師事務所和注冊會計師進行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系政府機關和注冊會計師的橋梁和紐帶。中國注冊會計師協(xié)會對外作為一個獨立的社會團體，發(fā)展與外國和國際會計職業(yè)組織之間的相互交往，為我國注冊會計師步人國際舞臺發(fā)揮作用；對內協(xié)助財政機關擬定會計師事務所管理制度和注冊會計師專業(yè)標準、組織注冊會計師業(yè)務培訓和考試考核等方面的工作。

3．民間審計人員。民問審計人員主要由注冊會計師組成。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。

注冊會計師資格考試的科目，目前有：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法。每年進行一次考試。

在我國，注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格，只有加入會計師事務所，從事審計業(yè)務工作兩年以上的，并具備相應的業(yè)務能力，才能準予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。(二)民間審計的業(yè)務范圍

民間審計的業(yè)務范圍是根據(jù)審計法規(guī)和其他經濟法規(guī)的規(guī)定而確定的，具體包括：

(1)鑒證業(yè)務。(2)管理咨詢業(yè)務。(3)稅務服務業(yè)務。(4)會計服務業(yè)務。(5)其他服務業(yè)務。(三)西方國家的民問審計組織

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西方國家的會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。

此外，國家之間資本的相互流動，帶動了民間審計跨國界發(fā)展。為服務于分設在不同國家和地區(qū)的跨國公司，一些國家的會計師事務所聯(lián)合組成大規(guī)模的國際會計師事務所，或者是跨國公司母國的會計師事務所在所在投資國分設機構，形成國際會計師事務所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國際會計公司。

四、注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任(一)注冊會計師的職業(yè)道德

注冊會計師的職業(yè)道德是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。1．注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。注冊會計師職業(yè)道德的基本要求是對注冊會計師應當具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個職業(yè)道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。

2．注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則。注冊會計師要向社會公眾提供高質量的專業(yè)服務，除了必須具備良好的職業(yè)品質外，還應具備較強的業(yè)務能力，遵守一定的技術守則。業(yè)務能力和技術守則要求是注冊會計師職業(yè)道德中的另一項重要內容。

3．注冊會計師對委托單位的責任。注冊會計師職業(yè)道德在強調注冊會計師對社會公眾負責的同時，也規(guī)定了其對委托單位所負的特殊責任。

4．對同業(yè)的責任。各會計師事務所間應當以大局為重，相互尊重，團結協(xié)

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作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)聲譽。

5．業(yè)務承擔中的職業(yè)道德。能否爭取到業(yè)務、擁有較多的委托單位，關系到會計師事務所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務承擔中最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此，各會計師事務所在業(yè)務承接中應遵守職業(yè)道德。(二)注冊會計師的法律責任

明確我國注冊會計師的法律責任，對于促進我國注冊會計師講究職業(yè)道德，加強審計工作管理，保證審計結論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊會計師的工作責任。會計師事務所負責人對形成的審計結論和整個會計師事務所的工作成果負有直接責任；會計師事務所的主要工作人員對確定審計項目，制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責任；所有現(xiàn)場審計工作人員都對自己負責的審計項目或審計區(qū)域的工作質量負有直接責任。

2．注冊會計師的法律責任。我國注冊會計師的法律責任主要有：(1)過失責任。所謂過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務時未恪盡職守，未能保持職業(yè)上應有的認真與謹慎，以致給他人造成損失。

(2)欺詐責任。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。3．注冊會計師法律責任的預防。注冊會計師法律責任預防的具體措施有：(1)遵循專業(yè)標準和職業(yè)道德要求。(2)謹慎選擇委托單位。

(3)招收合格的注冊會計師助理人員。(4)嚴格簽訂審計約定書。(5)深入了解委托單位的業(yè)務。(6)聘請懂行的律師。

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第二篇：審計學[第三章我國審計的組織形式]期末考試知識點復習

第三章 我國審計的組織形式

一、政府審計機關(一)政府審計機關及其人員

政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。

政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理的領導下負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。

縣級以上各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，組織領導本行政區(qū)的審計工作，負責領導本級審計機關審計范圍的審計事項，對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。

審計機關根據(jù)工作需要，可以在重點地區(qū)、部門設立派出機構，進行審計監(jiān)督。審計機關還可按工作內容和范圍分設財政、金融、工業(yè)交通、商業(yè)糧食供銷、外貿外資、農林水利、基本建設、科教衛(wèi)生等職能審計部門，開展對行政機關、企業(yè)、事業(yè)、團體、軍隊等各種專業(yè)性審計工作。審計署對地方各級審計機關實行業(yè)務上的領導。

(二)政府審計機關的職責權限

政府審計機關是依照憲法和審計條例規(guī)定建立的，實行的是法定審計，承擔著繁重的審計任務。為此，在審計法中，明確規(guī)定了其職責和權限。

1．政府審計機關的主要職責。政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。

2．政府審計機關的權限。政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。

3．政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則。政府審計機關進行審計監(jiān)督活動的

原則是：

(1)合法性原則。(2)獨立性原則。(3)強制性原則。

(三)政府審計是高層次的經濟監(jiān)督

在經濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經濟監(jiān)督。這是因為：

1．政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監(jiān)督。2．政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監(jiān)督。3．政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監(jiān)督。(四)最高審計機關國際組織

目前，世界上已有210多個國家和地區(qū)設置了適應各自國情的政府審計機關。絕大多數(shù)國家的政府審計機關都加入了國際性的審計組織——最高審計機關國際組織(INTOSAI)。

最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經濟和社會理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門機構中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。

最高審計機關國際組織設有代表大會、理事會、秘書處等機構?？偛吭O在奧地利首都維也納。該組織的機關刊物是《國際政府審計雜志》。

二、內部審計機構(一)內部審計機構及其特征

內部審計是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監(jiān)督活動。

1．內部審計機構。我國的內部審計機構是根據(jù)審計法規(guī)和其他財經法規(guī)的規(guī)定設置的，主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。

不管是部門內部審計機構還是單位內部審計機構，都有其專職業(yè)務，其性質和會計檢查并不相同，因此必須單獨設立，并由本部門或本單位董事會下設的審計委員會或主要負責人直接領導。

2．內部審計的特征。我國內部審計的特征，有些是與西方企業(yè)的內部審計基本相似的，有些則是社會主義市場經濟體制下所特有的。我國內部審計一般有如下特征：

(1)服務上的內向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。

(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。(二)內部審計機構的職責權限

我國的部門和單位內部審計機構是依據(jù)審計條例和其他財經法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計監(jiān)督權，在法規(guī)中對其職責權限也作了明確規(guī)定。1．內部審計機構的職責。內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。

2．內部審計機構的職權。內部審計機構在審計過程中，有規(guī)定的職權。此外還規(guī)定：內部審計機構所在單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限。

(三)國際內部審計機構

西方國家很多部門和企業(yè)都設有內部審計機構。西方國家內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型： 1．受本單位主計長領導。2．受本單位總裁或總經理領導。

3．受本單位董事會下屬的審計委員會領導。

4．受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。

早在20世紀40年代初就成立了國際內部審計機構。1941年，內部審計師協(xié)會在美國正式成立，標志著內部審計工作開始向現(xiàn)代內部審計發(fā)展。1947年該協(xié)會制定了《內部審計師職責條例》，規(guī)定了內部審計人員的職責和工作范圍。20世紀50年代以后，內部審計師協(xié)會逐步發(fā)展成為一個國際性的學術團體。

目前，內部審計師協(xié)會已發(fā)展為擁有200多個分會和7萬多名會員的國際性學術團體，每年定期召開一次國際會議，討論內部審計的學術問題。1987年，內部審計師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經過討論通過，批準中國內部審計學會以國家分會形式加入該組織。

三、民間審計組織(一)民問審計組織及人員

民間審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的必然產物。只要商品經濟中存在兩權分離，存在不同利益的集團和階層，民間審計就有存在和發(fā)展的必要。1．民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。

會計師事務所是指經國家批準注冊登記，依法獨立承辦審計業(yè)務和會計咨詢業(yè)務的負有限責任的組織。會計師事務所由注冊會計師組成，是其承辦法定業(yè)務的工作機構。會計師事務所實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。

但合伙設立的會計師事務所則不具有法人資格。

2．中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。一方面，它對會計師事務所和注冊會計師進行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系政府機關和注冊會計師的橋梁和紐帶。中國注冊會計師協(xié)會對外作為一個獨立的社會團體，發(fā)展與外國和國際會計職業(yè)組織之間的相互交往，為我國注冊會計師步人國際舞臺發(fā)揮作用；對內協(xié)助財政機關擬定會計師事務所管理制度和注冊會計師專業(yè)標準、組織注冊會計師業(yè)務培訓和考試考核等方面的工作。

3．民間審計人員。民問審計人員主要由注冊會計師組成。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。

注冊會計師資格考試的科目，目前有：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法。每年進行一次考試。

在我國，注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格，只有加入會計師事務所，從事審計業(yè)務工作兩年以上的，并具備相應的業(yè)務能力，才能準予注冊成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。(二)民間審計的業(yè)務范圍

民間審計的業(yè)務范圍是根據(jù)審計法規(guī)和其他經濟法規(guī)的規(guī)定而確定的，具體包括：

(1)鑒證業(yè)務。(2)管理咨詢業(yè)務。(3)稅務服務業(yè)務。(4)會計服務業(yè)務。(5)其他服務業(yè)務。(三)西方國家的民問審計組織

西方國家的會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。

此外，國家之間資本的相互流動，帶動了民間審計跨國界發(fā)展。為服務于分設在不同國家和地區(qū)的跨國公司，一些國家的會計師事務所聯(lián)合組成大規(guī)模的國際會計師事務所，或者是跨國公司母國的會計師事務所在所在投資國分設機構，形成國際會計師事務所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國際會計公司。

四、注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任(一)注冊會計師的職業(yè)道德

注冊會計師的職業(yè)道德是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。1．注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。注冊會計師職業(yè)道德的基本要求是對注冊會計師應當具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個職業(yè)道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。

2．注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則。注冊會計師要向社會公眾提供高質量的專業(yè)服務，除了必須具備良好的職業(yè)品質外，還應具備較強的業(yè)務能力，遵守一定的技術守則。業(yè)務能力和技術守則要求是注冊會計師職業(yè)道德中的另一項重要內容。

3．注冊會計師對委托單位的責任。注冊會計師職業(yè)道德在強調注冊會計師對社會公眾負責的同時，也規(guī)定了其對委托單位所負的特殊責任。

4．對同業(yè)的責任。各會計師事務所間應當以大局為重，相互尊重，團結協(xié)

作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)聲譽。

5．業(yè)務承擔中的職業(yè)道德。能否爭取到業(yè)務、擁有較多的委托單位，關系到會計師事務所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務承擔中最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此，各會計師事務所在業(yè)務承接中應遵守職業(yè)道德。(二)注冊會計師的法律責任

明確我國注冊會計師的法律責任，對于促進我國注冊會計師講究職業(yè)道德，加強審計工作管理，保證審計結論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊會計師的工作責任。會計師事務所負責人對形成的審計結論和整個會計師事務所的工作成果負有直接責任；會計師事務所的主要工作人員對確定審計項目，制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責任；所有現(xiàn)場審計工作人員都對自己負責的審計項目或審計區(qū)域的工作質量負有直接責任。

2．注冊會計師的法律責任。我國注冊會計師的法律責任主要有：(1)過失責任。所謂過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務時未恪盡職守，未能保持職業(yè)上應有的認真與謹慎，以致給他人造成損失。

(2)欺詐責任。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。3．注冊會計師法律責任的預防。注冊會計師法律責任預防的具體措施有：(1)遵循專業(yè)標準和職業(yè)道德要求。(2)謹慎選擇委托單位。

(3)招收合格的注冊會計師助理人員。(4)嚴格簽訂審計約定書。(5)深入了解委托單位的業(yè)務。(6)聘請懂行的律師。

第三篇：審計學[第十四章完成審計工作與審計報告]山東大學期末考試知識點復習

山東大學 期末考試知識點復習

第十四章 完成審計工作與審計報告

復習提要

一、期初余額審計(一)期初余額的含義

理解期初余額的概念，需要把握以下特征：期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額；期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結果；期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。

(二)期初余額的審計

注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實：

1．期初余額不存在對本期財務報表有重大影響的錯報或漏報。2．上期期末余額已正確結轉至本期，或者已恰當?shù)刂匦卤硎觥?/p>

二、復核期后事項與或有事項

(一)復核期后事項

1．截至審計報告日發(fā)生的事項。

2．審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實。3．財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實。(二)復核或有事項

1．或有事項的種類?；蛴惺马棸ㄖ苯踊蛴惺马椇烷g接或有事項兩類。2．或有事項的復核程序?；蛴惺马棌秃说闹饕繕嗽谟诖_定或有事項的存在，主要是尋找未記錄的或有事項。

(三)被審計單位管理當局聲明書與律師的詢問函

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1．被審計單位管理當局聲明書。2．對律師的審計詢問函。

三、評價審計結果

注冊會計師在評價審計結果階段主要應完成以下各方面的工作：(一)評價審計證據(jù)是否足于支持審計結論

注冊會計師評價審計結果，對財務報表形成意見時，應綜合考慮審計證據(jù)是否充分。

(二)復核財務報表反映的公允性

完成審計工作時，注冊會計師應確定財務報表的反映是否合法、公允。(三)撰寫審計總結，形成審計意見

審計總結包括以下內容： 1．序言。2．審計概況。3．審計結論。

(四)簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復核 1．簽發(fā)審計報告前對工作底稿復核的意義。(1)實施對審計意見恰當性的質量控制。

(2)保證審計工作已達到會計師事務所的工作標準。(3)抵制妨礙注冊會計師判斷的偏見。2．復核審計工作底稿的內容。(1)審計程序的恰當性。

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(2)審計工作底稿的充分性。(3)審計過程中是否存在重大遺漏。

(4)審計工作是否符合會計師事務所的質量要求。

四、審計報告的意義、作用和種類

(一)審計報告的意義

審計報告是注冊會計師向委托人提供的表明審計意見的書面報告，是審計工作的最終結果。它主要用于證明被審計單位會計事項的處理和財務報表的反映是否符合國家法律、行政法規(guī)、會計準則的規(guī)定和有關協(xié)議、合同、章程的要求，以及是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。審計報告的意義主要表現(xiàn)在以下方面：

1．審計報告是注冊會計師完成審計任務，表達審計意見或結論的主要方式，是口頭匯報及其他方式報告所無法替代的。

2．審計報告是明確注冊會計師的責任，發(fā)揮審計監(jiān)督與公證作用的重要條件。通過審計報告可以明確注冊會計師作出結論的審計責任以及存在重大過失的法律責任。至于委托人使用審計報告，則應遵守委托時的約定，如委托人需要引用審計報告的有關內容，因引用不當或錯誤引用而造成后果的，應由引用者自負責任。報告使用者通過閱讀審計報告，可以了解被審計單位的財務狀況，可據(jù)以提出改進管理的辦法或制定科學的投資、信貸等方面的決策，或據(jù)以對被審計單位作出違紀事項的處理決定。

3．審計報告是審計檔案的重要組成部分。按規(guī)定，會計師事務所除應將審計報告報送委托人外，應由注冊會計師對審計報告副本進行復核和簽署，作為審計檔案，立卷歸檔，妥善保管。

(二)審計報告的作用

審計報告可以表明審計工作的質量，明確注冊會計師的責任。委托人將審計

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報告分送給各個不同的使用單位，審計報告又可以發(fā)揮鑒證作用、保護作用和建設性作用。審計報告也是各方面的報告使用者了解情況和處理問題的重要依據(jù)。審計報告的作用具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

1．審計報告可以為政府有關部門了解、掌握企業(yè)財務狀況和經營成果提供依據(jù)，是財政、稅務部門等進行稅收征管及作出有關宏觀調控決策的依據(jù)。

2．審計報告可以為銀行及其他金融機構進行信貸決策提供依據(jù)?？梢詾榱私馄淇蛻舻馁Y信狀況，決定貸款項目、規(guī)模、時間提供重要的證明材料。

3．審計報告是企業(yè)的投資者和其他債權人作出投資決策的重要依據(jù)。(三)審計報告的種類

審計報告可以按照不同的標準，劃分為不同的類型。通常按審計報告的使用目的劃分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告；按審計報告的詳細程度劃分為簡式(或稱短文式)審計報告和詳式(或稱長文式)審計報告。

簡式審計報告主要適用于公布目的審計報告，亦稱標準審計報告；詳式審計報告主要適用于非公布目的審計報告，應根據(jù)約定書的要求編制。

五、審計報告的內容和審計意見的類型

審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，審計報告可以綜合反映注冊會計師的工作質量和執(zhí)業(yè)水準。審計報告具有法定證明效力，同時注冊會計師對審計報告也應承擔相應的法律責任。

(一)審計意見的形成

在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮下列內容：

1．選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。

2．管理層作出的會計估計是否合理。

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3．財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。4．財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響。

在評價財務報表是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容： 1．經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。

2．財務報表的列報、結構和內容是否合理。

3．財務報表是否公允地反映了交易和事項的經濟實質。(二)審計報告的格式和內容

審計報告應當包括下列要素：(1)標題。(2)收件人。(3)引言段。

(4)管理層對財務報表的責任段。(5)注冊會計師的責任段。(6)審計意見段。

(7)注冊會計師的簽名和蓋章。(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章。(9)報告日期。(三)標準審計報告

注冊會計師應根據(jù)審計結論，出具下列審計意見之一的審計報告：

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(1)無保留意見。

(2)帶強調事項段的無保留意見。(3)保留意見。(4)否定意見。(5)無法表示意見。

如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

1．財務報表已經按照適用的會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

2．注冊會計師已經按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該審計報告稱為標準審計報告。

(四)非標準審計報告

非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

1．帶強調事項段的無保留意見審計報告。審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：

(1)可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?/p>

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(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

在下列情況下，注冊會計師雖然也發(fā)表無保留意見，但可以在意見段之后增加強調事項段，增加對重要事項的說明：

(1)當存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

(2)當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續(xù)經營問題除外)、但不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。

2．保留意見的審計報告。如果認為財務報表就其整體是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：

(1)會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。

(2)因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

3．否定意見的審計報告。如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

4．無法表示意見的審計報告。如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對財務報表發(fā)表意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。

六、編制審計報告的步驟和要求

(一)編寫審計報告的步驟

1．整理和分析審計工作底稿。審計小組的每位成員都應整理好自己的審查

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工作底稿，著重列舉審計中所發(fā)現(xiàn)的問題。審計小組負責人應對全部審計工作底稿中的記錄、證據(jù)和結論，進行檢查、復核和分析，也可召開匯報討論會，形成初步的有關審計結論，作為編寫審計報告的基礎。

2．提出被審計單位財務報表的調整建議。在整理和分析審計工作底稿的基礎上，注冊會計師應向被審計單位介紹審計情況、初步結論以及對于會計事項、報表項目的調整意見，提請被審計單位加以調整。

3．確定審計報告意見的類型和措辭。注冊會計師在了解被審計單位是否接受提出的調整意見和是否已經作了調整以后，可以確定審計報告意見的類型和措辭。對于委托審計的項目，如果有一部分或一項內容委托人已約請其他審計機構進行了審計，編寫審計報告時應注意劃清與其他會計師事務所及其注冊會計師之間的責任。

4．撰寫審計報告。標準審計報告可以只擬定簡單的提綱，長文式審計報告應編寫全面、具體的報告提綱。根據(jù)報告提綱進行文字加工就可以編寫出審計報告。審計報告一般由審計小組負責人編寫。審計報告完稿后，應經過會計師事務所業(yè)務負責人的復核，審計報告經審核、修改定稿并完成簽署后，正本直接報送委托人，副本歸檔存查。

(二)編寫審計報告的要求

1．語言要清晰簡練。審計報告應達到事實清楚，責任明確，意見表達準確，便于使用者理解。

2．證據(jù)要確鑿充分。一方面，審計報告所列事實必須確鑿可靠，引用資料必須經過復核，運用的依據(jù)必須查對原文和出處；另一方面，審計報告所列事實必須具備充分性，應足以支持審計意見的形成。

3．態(tài)度要客觀公正。編寫審計報告必須持客觀公正的態(tài)度，遵守注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則或規(guī)則，決不能喪失注冊會計師獨立、公正的立場。

4．內容要全面完整。內容全面完整是指審計報告要按報告規(guī)則規(guī)定的

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方式、結構和內容編寫。還應注意，所謂審計報告要全面完整，并不是面面俱到。相反，說明和表述審計意見時，應重點突出，充分揭示被審計單位存在的影響財務報表的重要事項，而對于一些無足輕重的枝節(jié)問題可以不寫。

七、管理建議書

(一)管理建議書的意義和作用

1．管理建議書的意義。管理建議書是注冊會計師在完成審計工作后，就被審計單位內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書面形式提出的改進建議。提交管理建議書是注冊會計師的職業(yè)責任，是對被審計單位提供的最有價值的服務之一。管理建議書是衡量注冊會計師提供的審計服務質量的重要標志。管理建議書的優(yōu)劣，也是鑒定注冊會計師工作態(tài)度、責任精神、道德品質以及專業(yè)水平的依據(jù)。而且管理建議書所提建議的深度、廣度和效果，往往也是委托人決定是否聘任或委任注冊會計師擔任審計的重要因素。

2．管理建議書的作用。提交管理建議書大多不作為審計約定項目的內容。從性質上看，管理建議書既不是審計的委托事項，也不是承接會計咨詢業(yè)務的報告，而是對被審計單位提供的一種純粹的服務。其報送對象一般只限于被審計單位管理部門或董事會、股東委員會，不對外公布。管理建議書的具體作用表現(xiàn)在兩個方面：一方面，通過管理建議書，可以針對內部控制弱點，提供進一步完善內部控制，改進會計工作，提高經營管理水平的參考意見；另一方面，注冊會計師借助管理建議書，事先提出了改進建議，可以把注冊會計師的法律責任減少到最低限度。

(二)管理建議書的結構和內容

管理建議書所提出的問題，主要是關于被審計單位的內部控制是否存在重大缺陷，有時也包括其所編制的財務報表是否遵循國家有關法規(guī)、會計準則。所表示的意見應使閱讀者明白其現(xiàn)實控制對內部控制主要目標的符合程度。管理建議書提出的意見和建議應具有邏輯性，最重要的意見通常列為首項。管理建議書中應當將被審計單位準備依據(jù)建議進行調整或改進的情況加以說明。

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(三)管理建議書的基本要求

1．提交管理建議書的要求。建議范圍主要是指可能對會計記錄、財務報表的合法性、公允性產生影響的有關內部控制。包括：內部會計控制、內部財務收支管理系統(tǒng)、財產管理系統(tǒng)、會計工作機構的內部稽核系統(tǒng)、內部審計系統(tǒng)、各管理機構的內部報告和相互牽制系統(tǒng)，以及其他與會計工作聯(lián)系密切的內部控制系統(tǒng)。但審計工作完成后，是否要提交管理建議書，應視以下原則處理：

(1)對于報表審計業(yè)務，因審計程序中包含內部控制評審的要求，一般均應提供管理建議書。但是，如果被審計單位的內部控制比較健全，或存在的問題基本不影響會計記錄與財務報表的公允性，注冊會計師可將發(fā)現(xiàn)的問題記錄于審計工作底稿中，在與被審計單位有關人員交換意見時，以適當?shù)姆绞教岢觯刹辉偬峤还芾斫ㄗh書。

(2)對于中期和特定目的的審計業(yè)務，是否提供管理建議書，分別視以下兩種情況處理：1)凡規(guī)定的審計程序中要求評審內部控制，并且在評審中發(fā)現(xiàn)了問題，則應提供管理建議書；2)凡規(guī)定的審計程序中不要求評審內部控制，或雖要求評審內部控制，但未發(fā)現(xiàn)應當提請被審計單位管理部門重視并改進的問題，則可不提交管理建議書。

2．編寫管理建議書的要求。在編寫管理建議書時應遵循如下要求：(1)編寫管理建議書之前，應做好以下各項工作，并將工作結果和管理建議的形成作成工作底稿，以確保管理建議具備合理性、客觀性。1)分析、整理對被審計單位內部控制評審的各種資料，作出評價結果；2)從財務資料中研究、識別內部控制所存在的缺陷；3)查閱以前提供的管理建議書，追查其執(zhí)行結果；4)征詢參與審計工作的稅務咨詢、管理咨詢及其他方面有關專家的意見；5)與被審計單位管理人員就有關問題及建議進行討論和研究。

(2)起草管理建議書時應根據(jù)下列要求確定具體內容：

1)仔細分析工作底稿中有關內部控制問題及建議的詳細資料，在此基礎上確

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定管理建議書的基本內容；

2)提出的內部控制問題及意見與建議，應按其在內部控制中的重要程度為序，依次排列；

3)對于審計過程中已向被審計單位提出，而被審計單位未調整或未改進的重要事項應作詳細說明。

(3)草擬完成的管理建議書，應先經審計小組(或項目)負責人審核，然后將修改后的草稿提交給被審計單位，請被審計單位有關人員確認其內容的真實性。對被審計單位確認后退回的草稿，再斟酌有關內容和文字表達，糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫正式的管理建議書。對管理建議書應建立審核制度，由會計師事務所負責人審核簽署后，正式提交給被審計單位。

第四篇：審計學[第十七章會計咨詢、會計服務業(yè)務]山東大學期末考試知識點復習

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第十七章 會計咨詢、會計服務業(yè)務

復習提要

一、會計咨詢、服務業(yè)務的特點和范圍(一)會計咨詢和服務業(yè)務的特點

注冊會計師開展會計咨詢、服務業(yè)務是社會經濟發(fā)展的客觀要求，也取決于注冊會計師的智力密集型的職業(yè)特點。會計咨詢就是注冊會計師憑借其職業(yè)特點和智力優(yōu)勢，受托或主動服務于企業(yè)、單位的經營者，在幫助其建立、健全內部管理系統(tǒng)和會計制度，進行經營診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓以及對重大經濟決策和重要項目的實施進行論證等方面提供專業(yè)咨詢的民間審計業(yè)務，目的是幫助企業(yè)、單位提高經營管理水平。會計咨詢的過程實際是改善管理的過程，需要以企業(yè)整體作為研究對象，在綜合分析企業(yè)內、外部條件的基礎上，為企業(yè)提供與其實際管理問題有關的專業(yè)知識和技術，所涉及的并不僅僅是會計工作。隨著市場經濟體制的建立和完善，經濟管理要求的不斷提高，提供會計咨詢將成為作為市場中介機構的會計師事務所開拓和發(fā)展其業(yè)務領域的重要方向。會計咨詢并不是注冊會計師的法定業(yè)務，作為受托咨詢，性質上是參謀性的服務，具有有償性和自愿性。但作為一項特殊的智力服務工作，其職業(yè)特點主要表現(xiàn)為：

1．獨立性。即注冊會計師開展咨詢工作時，應遵循獨立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實施咨詢程序上的獨立性，既不帶任何成見和偏見，也有能力不依賴他人獨立地工作。獨立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會人士信賴的重要前提。

2．客觀性。即注冊會計師開展咨詢工作要保持公正的立場，如實地反映問題，不受企業(yè)內外各種因素的干擾，不遷就任何個人的片面觀點?？陀^性是保證咨詢工作科學、有效的重要條件。

3．創(chuàng)造性。即會計咨詢工作應面向實際，深入調查，把握主要問題，以高度的科學求實精神和創(chuàng)造精神，來探求能夠提高企業(yè)經濟效益的切實可行的方

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案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對企業(yè)的實際情況，設計和推行新的財務會計核算方法，建立新的會計工作管理程序，開發(fā)出新的高效率的會計核算軟件，實行有效的財務會計人員培訓方式等方面。創(chuàng)造性是會計咨詢具有生命力的源泉。

4．科學性。即會計咨詢業(yè)務中，注冊會計師應重視調查研究，運用科學的方法 來進行預測、分析和評價，尤其應重視定量分析，以便提出有充分科學依據(jù)又切實可行的方案。會計咨詢建議或方案的科學性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學的計算依據(jù)和事實根據(jù)，實施方案能給企業(yè)帶來經濟效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。

5．協(xié)作性。會計咨詢過程是注冊會計師與委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過程，這項工作需要雙方的協(xié)調配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊會計師開展會計咨詢的基本素質或要求。注冊會計師應以高度負責的精神與委托單位緊密合作，深入進行調查研究，提出切實有效的方案。咨詢小組應當協(xié)作配合好，并虛心聽取委托單位管理人員的意見，謙虛待人。同時要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問題，以誠相見。

(二)會計咨詢、服務的業(yè)務范圍

會計咨詢的工作范圍很廣，工作內容極為豐富。其主要內容包括下列各項咨詢業(yè)務：

1．設計財務會計制度，擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經濟管理咨詢。

2．代理納稅申報。即注冊會計師可以接受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報，向稅務機關申報納稅。

3．代辦申請注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經濟文件。4．培訓財務會計人員。

5．其他會計咨詢業(yè)務。注冊會計師在社會服務領域有待開拓的咨詢業(yè)務還

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很多，例如，接受委托辦理委托單位會計人員的業(yè)務考核，在人才市場上為用人單位提供會計人才的評估服務，接受普通高校委托指導會計專業(yè)學生的實習和論文等。會計咨詢并不僅限于受托辦理單純的會計業(yè)務的咨詢服務，它已超出了正常會計工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊會計師的專長，為社會提供綜合性的服務。

二、會計咨詢、服務業(yè)務的程序和要求(一)會計咨詢業(yè)務的程序

會計咨詢業(yè)務的程序，是指會計咨詢業(yè)務的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對于會計咨詢的程序沒有人提出標準的模式，實際生活中，由于會計咨詢的對象和內容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)特點，總結會計咨詢的成功經驗，對會計咨詢的基本程序可以概括為以下幾個階段：

1．接受委托階段。會計咨詢一般是接受委托進行的，應與委托人簽訂咨詢業(yè)務約定書。在簽訂咨詢業(yè)務約定書前，應了解委托人的基本情況，明確對方要求咨詢的范圍和具體項目，確定是否能夠承擔咨詢任務，能否在時間上及時安排。確定接受委托后，應配備合格的注冊會計師，成立咨詢小組，與委托單位簽訂咨詢委托書(或合同)，并由咨詢小組制定咨詢計劃，以保證咨詢工作的順利開展。

2．深入調查、搜集資料階段。注冊會計師在與委托單位簽訂咨詢業(yè)務約定書后，應按委托要求，根據(jù)咨詢計劃，深入進行調查，采用調查表、座談會等形式征求意見，和企業(yè)中有實際經驗的人員一起對企業(yè)的生產、財務、成本等進行調查、分析。對于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊會計師應親自測定、分析。調查過程中，應嚴格執(zhí)行咨詢計劃規(guī)定的各項工作，每個參加咨詢工作的人員都應認真履行自己所承擔的工作。

調查過程也是搜集、整理、鑒定有關資料的過程，應隨時根據(jù)掌握的情況，分析解決問題的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、編寫咨詢報告階段。在深入調查和初步分析的基礎上，研究存在的問題，提出改善與解決問題的方案。提出方案是一個優(yōu)化的過程和決策的

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過程。咨詢小組應對每一個備選方案進行論證，預測其經濟效益，作出財務經濟分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應由委托企業(yè)領導表態(tài)，注冊會計師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應編寫咨詢報告。咨詢報告的內容應包括委托咨詢單位的基本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問題的原因，咨詢的結果或提出方案的可行性及預期效果等。如有附件應說明附件的內容。咨詢報告由會計師事務所和咨詢人員簽章后，送交委托人。

4．指導實施具體改進措施或方案。注冊會計師對提出的咨詢意見、措施或方案應指導委托單位實施，幫助其改善經營管理，提高經濟效益。通過注冊會計師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進行人員培訓，指導其實施。注冊會計師還應檢查實施的效果，必要時應提出補充建議。

(二)會計咨詢服務業(yè)務的要求

執(zhí)行會計咨詢業(yè)務及處理各方面的關系時，應遵守以下各項基本要求： 1．嚴格遵守國家的有關法律、法規(guī)和政策。

2．恪守獨立、客觀、公正的原則，為社會各界提供符合規(guī)定要求的服務。3．一切判斷應基于客觀事實。

4．不僅服務于解決企業(yè)的問題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。5．對委托者恪守各項約定，嚴格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。6．不做因維護委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿易的推薦或介紹。

7．不接受力所不能及的委托咨詢任務。

8．不吹噓自己的業(yè)績，不詆毀或誹謗其他咨詢人員或咨詢團體。9．不接受額外的酬金，嚴格按事先商定的標準收費。10．以實施方案后經濟效益的大小來衡量咨詢工作的成效。

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另外，從注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任來看，開展咨詢業(yè)務還應注意： 1．一般不宜由同一位注冊會計師向同一位委托人提供會計咨詢和審計業(yè)務，也就是不能把兩種不相容的服務結合起來(即“職業(yè)內部的專業(yè)化”)。

2．注冊會計師辦理咨詢業(yè)務時，如代辦納稅申報、代為編制財務報表等，就使其與未審定財務報表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊會計師的這種服務應對未審定財務報表承擔潛在的法律責任，對委托單位應具有認真和謹慎從事的責任，而且有重大過失的注冊會計師對第三者(報表使用者)也具有賠償?shù)呢熑巍Ｗ詴嫀煆膶ξ磳彾▓蟊淼臐撛谪熑纬霭l(fā)，應避免人們誤解其會計咨詢業(yè)務代行了審計職能，一定要在與委托人簽訂的咨詢約定書中明確會計咨詢的范圍、性質，在出具的咨詢報告中，要特別注明有關財務報表未經審計以及注冊會計師不對財務報表發(fā)表意見。

3．注冊會計師對于委托單位的預測、計劃等含有不確定因素的未來事項，不得就其可實現(xiàn)程度作出保證。

4．進行會計咨詢服務時，應避免直接承擔管理決策的責任，不得代行委托單位的管理職能。

5．咨詢服務的收費原則上應以工作量的大小和專業(yè)要求的高低為主要依據(jù)，不得以服務成果的大小決定收取費用的高低(除有特殊約定者以外)，也不得以降低收 費的方式招攬業(yè)務。

第五篇：審計學[第十七章會計咨詢、會計服務業(yè)務]山東大學期末考試知識點復習

山東大學 期末考試知識點復習

第十七章會計咨詢、會計服務業(yè)務

復習提要

一、會計咨詢、服務業(yè)務的特點和范圍

(一)會計咨詢和服務業(yè)務的特點

注冊會計師開展會計咨詢、服務業(yè)務是社會經濟發(fā)展的客觀要求，也取決于注冊會計師的智力密集型的職業(yè)特點。會計咨詢就是注冊會計師憑借其職業(yè)特點和智力優(yōu)勢，受托或主動服務于企業(yè)、單位的經營者，在幫助其建立、健全內部管理系統(tǒng)和會計制度，進行經營診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓以及對重大經濟決策和重要項目的實施進行論證等方面提供專業(yè)咨詢的民間審計業(yè)務，目的是幫助企業(yè)、單位提高經營管理水平。會計咨詢的過程實際是改善管理的過程，需要以企業(yè)整體作為研究對象，在綜合分析企業(yè)內、外部條件的基礎上，為企業(yè)提供與其實際管理問題有關的專業(yè)知識和技術，所涉及的并不僅僅是會計工作。隨著市場經濟體制的建立和完善，經濟管理要求的不斷提高，提供會計咨詢將成為作為市場中介機構的會計師事務所開拓和發(fā)展其業(yè)務領域的重要方向。會計咨詢并不是注冊會計師的法定業(yè)務，作為受托咨詢，性質上是參謀性的服務，具有有償性和自愿性。但作為一項特殊的智力服務工作，其職業(yè)特點主要表現(xiàn)為：

1．獨立性。即注冊會計師開展咨詢工作時，應遵循獨立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實施咨詢程序上的獨立性，既不帶任何成見和偏見，也有能力不依賴他人獨立地工作。獨立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會人士信賴的重要前提。

2．客觀性。即注冊會計師開展咨詢工作要保持公正的立場，如實地反映問題，不受企業(yè)內外各種因素的干擾，不遷就任何個人的片面觀點?？陀^性是保證咨詢工作科學、有效的重要條件。

3．創(chuàng)造性。即會計咨詢工作應面向實際，深入調查，把握主要問題，以高度的科學求實精神和創(chuàng)造精神，來探求能夠提高企業(yè)經濟效益的切實可行的方

案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對企業(yè)的實際情況，設計和推行新的財務會計核算方法，建立新的會計工作管理程序，開發(fā)出新的高效率的會計核算軟件，實行有效的財務會計人員培訓方式等方面。創(chuàng)造性是會計咨詢具有生命力的源泉。

4．科學性。即會計咨詢業(yè)務中，注冊會計師應重視調查研究，運用科學的方法來進行預測、分析和評價，尤其應重視定量分析，以便提出有充分科學依據(jù)又切實可行的方案。會計咨詢建議或方案的科學性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學的計算依據(jù)和事實根據(jù)，實施方案能給企業(yè)帶來經濟效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。

5．協(xié)作性。會計咨詢過程是注冊會計師與委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過程，這項工作需要雙方的協(xié)調配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊會計師開展會計咨詢的基本素質或要求。注冊會計師應以高度負責的精神與委托單位緊密合作，深入進行調查研究，提出切實有效的方案。咨詢小組應當協(xié)作配合好，并虛心聽取委托單位管理人員的意見，謙虛待人。同時要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問題，以誠相見。

(二)會計咨詢、服務的業(yè)務范圍

會計咨詢的工作范圍很廣，工作內容極為豐富。其主要內容包括下列各項咨詢業(yè)務：

1．設計財務會計制度，擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經濟管理咨詢。

2．代理納稅申報。即注冊會計師可以接受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報，向稅務機關申報納稅。

3．代辦申請注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經濟文件。

4．培訓財務會計人員。

5．其他會計咨詢業(yè)務。注冊會計師在社會服務領域有待開拓的咨詢業(yè)務還

很多，例如，接受委托辦理委托單位會計人員的業(yè)務考核，在人才市場上為用人單位提供會計人才的評估服務，接受普通高校委托指導會計專業(yè)學生的實習和論文等。會計咨詢并不僅限于受托辦理單純的會計業(yè)務的咨詢服務，它已超出了正常會計工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊會計師的專長，為社會提供綜合性的服務。

二、會計咨詢、服務業(yè)務的程序和要求

(一)會計咨詢業(yè)務的程序

會計咨詢業(yè)務的程序，是指會計咨詢業(yè)務的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對于會計咨詢的程序沒有人提出標準的模式，實際生活中，由于會計咨詢的對象和內容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)特點，總結會計咨詢的成功經驗，對會計咨詢的基本程序可以概括為以下幾個階段：

1．接受委托階段。會計咨詢一般是接受委托進行的，應與委托人簽訂咨詢業(yè)務約定書。在簽訂咨詢業(yè)務約定書前，應了解委托人的基本情況，明確對方要求咨詢的范圍和具體項目，確定是否能夠承擔咨詢任務，能否在時間上及時安排。確定接受委托后，應配備合格的注冊會計師，成立咨詢小組，與委托單位簽訂咨詢委托書(或合同)，并由咨詢小組制定咨詢計劃，以保證咨詢工作的順利開展。

2．深入調查、搜集資料階段。注冊會計師在與委托單位簽訂咨詢業(yè)務約定書后，應按委托要求，根據(jù)咨詢計劃，深入進行調查，采用調查表、座談會等形式征求意見，和企業(yè)中有實際經驗的人員一起對企業(yè)的生產、財務、成本等進行調查、分析。對于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊會計師應親自測定、分析。調查過程中，應嚴格執(zhí)行咨詢計劃規(guī)定的各項工作，每個參加咨詢工作的人員都應認真履行自己所承擔的工作。

調查過程也是搜集、整理、鑒定有關資料的過程，應隨時根據(jù)掌握的情況，分析解決問題的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、編寫咨詢報告階段。在深入調查和初步分析的基礎上，研究存在的問題，提出改善與解決問題的方案。提出方案是一個優(yōu)化的過程和決策的過程。咨詢小組應對每一個備選方案進行論證，預測其經濟效益，作出財務經濟分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應由委托企業(yè)領導表態(tài)，注冊會計師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應編寫咨詢報告。咨詢報告的內容應包括委托咨詢單位的基本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問題的原因，咨詢的結果或提出方案的可行性及預期效果等。如有附件應說明附件的內容。咨詢報告由會計師事務所和咨詢人員簽章后，送交委托人。

4．指導實施具體改進措施或方案。注冊會計師對提出的咨詢意見、措施或方案應指導委托單位實施，幫助其改善經營管理，提高經濟效益。通過注冊會計師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進行人員培訓，指導其實施。注冊會計師還應檢查實施的效果，必要時應提出補充建議。

(二)會計咨詢服務業(yè)務的要求

執(zhí)行會計咨詢業(yè)務及處理各方面的關系時，應遵守以下各項基本要求：

1．嚴格遵守國家的有關法律、法規(guī)和政策。

2．恪守獨立、客觀、公正的原則，為社會各界提供符合規(guī)定要求的服務。

3．一切判斷應基于客觀事實。

4．不僅服務于解決企業(yè)的問題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。

5．對委托者恪守各項約定，嚴格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。

6．不做因維護委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿易的推薦或介紹。

7．不接受力所不能及的委托咨詢任務。

8．不吹噓自己的業(yè)績，不詆毀或誹謗其他咨詢人員或咨詢團體。

9．不接受額外的酬金，嚴格按事先商定的標準收費。

10．以實施方案后經濟效益的大小來衡量咨詢工作的成效。

另外，從注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任來看，開展咨詢業(yè)務還應注意：

1．一般不宜由同一位注冊會計師向同一位委托人提供會計咨詢和審計業(yè)務，也就是不能把兩種不相容的服務結合起來(即“職業(yè)內部的專業(yè)化”)。

2．注冊會計師辦理咨詢業(yè)務時，如代辦納稅申報、代為編制財務報表等，就使其與未審定財務報表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊會計師的這種服務應對未審定財務報表承擔潛在的法律責任，對委托單位應具有認真和謹慎從事的責任，而且有重大過失的注冊會計師對第三者(報表使用者)也具有賠償?shù)呢熑?。注冊會計師從對未審定報表的潛在責任出發(fā)，應避免人們誤解其會計咨詢業(yè)務代行了審計職能，一定要在與委托人簽訂的咨詢約定書中明確會計咨詢的范圍、性質，在出具的咨詢報告中，要特別注明有關財務報表未經審計以及注冊會計師不對財務報表發(fā)表意見。

3．注冊會計師對于委托單位的預測、計劃等含有不確定因素的未來事項，不得就其可實現(xiàn)程度作出保證。

4．進行會計咨詢服務時，應避免直接承擔管理決策的責任，不得代行委托單位的管理職能。

5．咨詢服務的收費原則上應以工作量的大小和專業(yè)要求的高低為主要依據(jù)，不得以服務成果的大小決定收取費用的高低(除有特殊約定者以外)，也不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。