第一篇：分析我國社會保險會計存在的問題及改進措施（模版）

中圖分類號：f230文獻標識：a 文章編號：1009-4202（2011）04-298-01

摘 要 社會保險會計是指用專門的方法對社會保險基金的運行情況，以貨幣為主要計量單位進行記錄、核算和反映，是我國社會保障事業(yè)發(fā)展的必然產物。社會保險會計存在的目的，就是為了保障社會保險基金更有效的運用于人類的生存和發(fā)展。如何提高這項基金的使用效益、準確反映基金的收支余情況，是值得我們研究的課題。

關鍵詞 社會保險會計 問題 改進措施

一、社會保險的內涵和特征

社會保險的內涵可以概括為對暫時或者永久失去工作能力、工作機會，或者收入無法維持最低生活水平的社會成員，由政府提供必要的生活保障。隨著社會保險事業(yè)的不斷發(fā)展，社會保險會計就應運而生了。它是記錄、核算社會保險內容并且提供報告信息的一門專業(yè)的會計，主要有福利經(jīng)濟學、新福利經(jīng)濟學和健康經(jīng)濟學三個主要的理論淵源。

統(tǒng)一的社會保險體系在我國還處于建立的初級階段，體系的內容也還比較多。我國的社會保險在過去主要是企事業(yè)單位在負責，計劃經(jīng)濟的色彩非常嚴重，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建立全面的社會保險體系以及社會保險會計制度體系已經(jīng)成為非常緊迫的任務。我國在1999年重新頒布了《社會保險基金會計制度》，主要的對象是工資勞動者，主要特點表現(xiàn)在會計主體的多樣性、平衡公式和會計要素的特殊性，以及“銀行存款”的專戶分列性。

二、社會保險會計存在的問題

一是會計制度的滯后性問題。我國的社會保險會計制度滯后性帶來的管理問題是明顯的。近年來，我國社會保險事業(yè)快速發(fā)展，全民社保體制初步形成。如養(yǎng)老保險方面，在完善城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的同時，建立了城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老保險、新型農村養(yǎng)老保險、被征地人員基本生活保障等制度；在醫(yī)療保險方面，在完善城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的同時，建立了城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險、新型農村合作醫(yī)療保險等制度。相比之下，社會保險會計制度就顯得滯后了，有關城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老、醫(yī)療保險基金方面的會計制度尚未出臺，不能適應當前新的形勢。

另外，在會計報表填報方面不統(tǒng)一問題也很突出。比如，同樣一項社會保險基金，社會保險經(jīng)辦機構需根據(jù)上級主管部門或社會保障行政部門、財政部門的不同要求，編制多套會計報表；在會計科目設置上也存在不夠完整的問題。我國的養(yǎng)老和醫(yī)療保險的個人賬戶管理若出現(xiàn)問題，將會嚴重影響我國社會保險事業(yè)的改革發(fā)展，可目前沒有專門的核算科目，而其他的一些相關的科目也不夠完整，難以適應社會的發(fā)展需要。

二是在社會保險基金的籌資管理方面比較混亂。社會保險制度在我國已經(jīng)基本形成了統(tǒng)一，可是管理上卻落后很多，以前的陳舊的多頭式的管理體制仍然是主要的運行方式，以前的部門間的利益格局也難以在一時之間被打破，雖然中央不斷號召要進行基金管理的改革，可事實上基本都是雷聲大雨點小。全國性的統(tǒng)一的社會保險基金的財務會計制度的建立已經(jīng)面臨非常緊迫的局面，對社會保險基金進行規(guī)范化的管理也是我國進行社會保險改革的一個重要內容。目前，我國制度化的社會保險基金管理方式并未正式建立，仍然存在社會保險基金被挪用或者吞噬的威脅。所以建立完善的法制化、規(guī)范化的社會保險會計制度已經(jīng)是當務之急。

三是在社會保險費的征繳改革方面進展比較緩慢。對于社會保險基金的統(tǒng)籌管理沒有法律依據(jù)，手段也比較軟化，目前也并沒有較為完善的社會保險方面的法律法規(guī)來對社會保險費的征管進行規(guī)范?，F(xiàn)在主要的收繳社會保險費的方式都是用協(xié)調的方式，彈性大，尺度軟，管理效果當然不會好。還有一些人對于這項費用不太了解，甚至會有拒繳，故意拖欠等的行為，給社會保險基金的統(tǒng)籌造成了不小的困難。

四是社會保險基金納入財政專戶管理后的弊病問題。實行社會保險基金收支兩條線的管理方式，安全性是比較有保障了，但基金管理的責任主體模糊了，基金收支的整體意識弱化了，基金結余的保值增值率降低了，基金收支管理的工作效率下降了和運行成本提高了?？傮w來說社會保險的會計制度問題是根本所在，不解決制度的問題就不能從根源上解決我國社會保險事業(yè)的問題。社會保險的會計制度問題已是我國社會保險改革發(fā)展的關鍵所在。

三、對我國社會保險會計問題的改進措施

首先，要解決的就是我國的社會保險會計制度的滯后性問題?？茖W化的管理方式和建立健全統(tǒng)一的會計制度已是改革發(fā)展的必然趨勢，也是社會保險事業(yè)發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。統(tǒng)一全國的社會保險會計報表，設立完整的會計核算科目，使社會保險會計的核算工作更加完善。

其次，就是要加強社會保險基金的管理工作。既要拓寬社會保險基金的籌資渠道，但也不能違背權力與義務相結合、公平與效益相統(tǒng)一的原則，堅持各方共同來承擔責任，將維護社會的安定和諧和社會保險會計制度的合理設置進行統(tǒng)一，有序地開展。因為原有的社會保險基金已經(jīng)無法增值了，大部分的資金都存在銀行，只有其中的一小部分用于購買國債，從數(shù)量的角度看，社會保險基金在所得利息方面也是可以保值增值的。但在通脹率方面，因為我國的cpi指數(shù)上漲的幅度是大于國債利率和銀行利率的，所以社會保險基金就不能增值了。

第三，要建立完善的社會保險基金的收支管理體系。在任何國家，社會保險制度都是起著安定社會的重要作用，我國也不例外。深化社會保險制度改革對于維護社會的和諧穩(wěn)定，同時將人力資源進行合理的配置等方面都有著深遠的影響?？晒┓峙涞馁Y金對于社會保險事業(yè)來說也是必須的，所以在籌資渠道的完善和加大財政投入等方面都還需要不斷研究探索。

第二篇：我國政府會計存在的問題及改進措施

我國政府會計存在的問題及改進措施

摘要：隨著全球一體化進程的加快，以及社會主義市場經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的不斷深入，我國政府的職能也在不斷發(fā)生變化，從管理型逐步向服務型轉變。我國現(xiàn)行的政府會計制度體系難以適應社會主義市場經(jīng)濟條件下政府職能轉變和公共財政改革與發(fā)展的需求，它不能全面反映政府的資金運動，無法體現(xiàn)政府的“隱性債務”，無法形成反映資金實際收支情況的財務報表。本文從政府會計內涵、現(xiàn)行政府會計存在的問題以及改進措施等方面，結合我國的實際現(xiàn)狀，提出自己的一些思路及對策建議。

關鍵詞：政府會計 內涵 目標 要素 體系 權責發(fā)生制

一、我國政府會計內涵的界定

目前我國政府會計劃分為資產、負債、收入、支出和凈資產五大要素，其中基金和結余列入“凈資產”反映。鑒于基金一般具有專項用途，單位不能自由支配，以及政府會計體系內雖有反映資金運營情況的各類結余，但結余并沒有明確為一個要素特點，因此，我們必須從政府會計自身的特點出發(fā)，重新界定政府會計要素的概念。筆者參考目前政府會計理論界比較認可的方法――將“凈資產”分為基金和結余，將政府會計五要素改為六要素?，F(xiàn)對這六大會計要素進行如下定義：資產：是政府會計主體掌管或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。負債：是政府會計主體承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。收入：是政府會計主體為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。支出：是政府為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項資金耗費或損失?；穑菏钦畷嬛黧w為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動所需資金的基本來源，該資金來源有一定的限制，無需償還和不求回報。結余：是政府會計主體在一定會計期間收入與支出相抵后的余額。

二、我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

（一）政府會計目標定位不準

我國政府會計目標的定位還不夠準確?；诠彩芡胸熑危瑢W術界一般將政府目標按照從微觀到宏觀分為初級目標、中級目標、最高級目標三個層次。而我國總預算會計的主要目標是強調總預算會計信息要滿足各級政府宏觀調控及管理的要求，過分關注上級財政部門和滿足各級政府對信息的需求，而在一定程度上忽視了其他會計信息使用者對會計信息的需求。

（二）政府會計體系結構不嚴謹

財政總預算會計只對公共財政資金的收支情況進行記錄，并且只重點核算撥出的預算資金，而這些單位獲得的撥款資金購置資產將會脫離財政總預算會計的監(jiān)督。采用收付實現(xiàn)制的行政單位會計也無法對負債進行全面的核算，不利于科學地建立政府負債管理系統(tǒng)?，F(xiàn)行的行政單位會計體系對專項資金監(jiān)管不嚴，使得行政單位有挪用專項資金的行為?；窘ㄔO資金會計和行政單位會計同時運行，使得基建撥款的管理體系不夠嚴謹科學，不利于行政單位建立具有合規(guī)性的財務管理體系，容易造成公共資產的流失。

2013年可謂預算會計改革年。新的《事業(yè)單位財務制度》《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）均自2013年1月1日起實施。事業(yè)單位會計制度改革中關于“固定資產”要素的改動較大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是對固定資產分類進行了調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”，把“一般設備”調整為“通用設備”，把“圖書”調整為“圖書、檔案”，把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”;二是固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高到1 000元、專用設備從800元提高到1 500元;三是把“固定基金”修訂為“非流動資產基金――固定資產”;四是引入“折舊”因素;五是明確固定資產后續(xù)支出的會計處理;六是每月末把“基建賬”數(shù)據(jù)納入大賬核算;七是明確了盤盈固定資產計價的方式方法，即依次計價的標準為：重置完全價值、按同類或類似資產市場價格確定的價值及名義金額等。其中，對固定資產計提折舊的目的就在于適應預算管理和績效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金――固定資產”。

（三）現(xiàn)行的政府會計核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動

隨著社會主義市場經(jīng)濟地位的確認和加強，政府會計做賬模式的變化、政府職能的轉變、政府集中采購的實行、公共財政體系的建立，使得政府核算的資金運動空間和范圍得到了延伸。但是，這也對財政預算資金的使用規(guī)模和效率提出了更高層次的要求?，F(xiàn)行的財政總預算會計不能全面核算和反映政府的固定資產，雖然固定資產在行政單位會計中得到核算，但是政府的預決算無法科學完整地反映其固定資產方面的信息，這從另外一個方面說明，購買政府固定資產的資金一旦支出就從政府工作人員和社會公眾的視野中消失，不能滿足公眾對其使用和報廢進行有效的核算和監(jiān)督。長此以往，政府上級部門劃撥下級部門使用的固定資產，就不能通過政府財務信息完整全面的反映。這樣就使得政府的資產缺乏監(jiān)督，造成政府資產的大量流失。在現(xiàn)行的預算會計體系中，政府投資視為“一般財政預算支出”，不能全面反映政府投資形成的所有權。政府資產的轉讓和出售視為“一般財政預算支出”，不能全面反映投資資產的減少。

（四）收付實現(xiàn)制給政府造成了隱形債務問題

1.利用收付實現(xiàn)制會計核算基礎編制的財務報告在反映財政支出規(guī)模和實際可用財政預算資源信息方面存在差距。在收付實現(xiàn)制下，根據(jù)目前的業(yè)務已發(fā)生但尚未支付經(jīng)濟活動的資金的情況下，雖然沒有發(fā)生現(xiàn)金支出行為，但在短期或長期付款承諾的行為已經(jīng)成立，事實上，已形成了一個隱含的政府債務問題。

2.這種債務是隱藏在財務報表中得以反映的負債，因而，會計信息的使用者將能夠獲得整體的政府債務信息，但這不利于政府進行宏觀經(jīng)濟決策的制定和預防金融風險。雖然從目前政策看，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權責發(fā)生制，具體包括：應收票據(jù)、應收賬款、材料、產成品、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應交稅金、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出、銷售稅金、成本費用。但是這種核算畢竟只是少數(shù)業(yè)務，不能夠全面反映事業(yè)單位核算的方式和方法。

由于存在以上問題，采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎下的財務信息反映低估了當前財政支出的規(guī)模水平，虛增了國家財力，進而將影響以后政府會計工作的真實性和完整性預算。

（五）財務報告披露不完整，缺乏透明度

截止到目前，由政府提供給人民代表大會及常務委員會的各項財務報告中，還沒有一種報告能涵蓋全部政府財政收支狀況及全面反映政府資金運動。這種財務報告更接近于政府的預算執(zhí)行情況報告或政府財務報告的內容。政府目前的財務報告制度不能完全反映政府綜合的財務狀況及政府的收入、支出和結余情況。由于預算會計信息間接傳遞的形式是通過政府的預算和決算來執(zhí)行，預決算的主要使用者是廣大企業(yè)個人納稅人、社會群眾及捐贈人。目前的財政預算會計在很大程度上難以滿足廣大信息使用者的信息需求，所提供的政府會計信息不透明，一些有用的信息不公開不利于政府實施有效的監(jiān)督，這必然會導致政府腐敗行為的發(fā)生。此外，現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計、行政單位預算會計在會計報表中重點強調反映行政單位預算執(zhí)行結果，并提供信息，以滿足國家預算管理的需要，沒有將行政單位作為一個微觀經(jīng)濟主體對其自身財務狀況信息進行披露，這不利于政府服務職能的充分實現(xiàn)。

三、我國政府會計改進的具體措施及建議

（一）構建政府會計目標

會計起源于受托責任，這是我們研究會計理論的出發(fā)點。然而，我們的會計方法和會計制度沒有明確提出受托責任的概念。我國應引入政府受托責任的概念，從會計目標開始改變，只要目標定位準確，其他問題都可以迎刃而解。政府機關是行使其民主權利、管理國家事務的機構。政府是代表國家實施財政資源配置的機構，因此使用和管理財政資源將不可避免地受到資源提供者的監(jiān)督。政府部門必須對使用的經(jīng)濟資源有效性負責。政府有義務向客戶（公眾）提供公共信息的報告，以監(jiān)測和評價政府工作的效率。隨著金融體制改革的深化，行政改革的發(fā)展，公眾日益迫切需要了解公共資源的分配和使用政府的金融信息和政策做指導，從而對市場做出正確的判斷，來保證決策的公正性和效率。因此，政府的財政目標應旨在幫助政府履行公共受托責任，強調以公共受托責任作為政府會計目標的邏輯起點。

（二）明確政府會計體系，制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則

我國一直以來都沒有對預算會計和政府會計進行嚴格區(qū)分，依據(jù)我國預算會計所具有的特征，我國的預算會計不僅不是政府會計，甚至不是完全的預算會計，它只是反映預算資金流轉過程的預算執(zhí)行會計。與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，大相徑庭，可以說至今為止我國還沒有真正意義上的政府會計。因此，從預算會計拓展為政府會計，首先需要轉變整個預算會計的觀念。隨著我國政府會計體系的逐步建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉變。因此，明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統(tǒng)一并且適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。

（三）擴大政府會計核算范圍

我國目前政府會計核算范圍主要是財政資金運動過程，而對資產、負債的核算不全面，尤其缺乏對政府或有負債的核算。所以一方面應完善對政府資產、負債的核算，另一方面則應該增加如貸款擔保、未決訴訟、對陷入嚴重財務困難的國有企業(yè)進行財政支持的可能性等或有負債的核算。

（四）政府會計的記賬基礎應向權責發(fā)生制轉變

收付實現(xiàn)制下的政府財務報告不能全面反映政府資金運動，會計報告的信息不夠完整，而權責發(fā)生制可以更全面、準確地提供財務方面的信息，能夠對政府資產、負債、結余進行全面的反映，還可以使管理者清楚地了解財政成本及其在時空上的變化。具體來說，權責發(fā)生制會計核算基礎的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.權責發(fā)生制有利于資產的持續(xù)管理。在權責發(fā)生制會計核算基礎下，可通過對無形資產的攤銷和對固定資產計提折舊來反映資產的使用狀況及更新要求。這些信息對于資產管理及資產使用效率評價是十分重要的。收付實現(xiàn)制對資產的管理集中在是否投資于新的資產。權責發(fā)生制下政府對資產的管理不僅是對資產增購問題，而更應重視對現(xiàn)有資產如何進行養(yǎng)護、改良以及延長其使用年限，對使用年限較長的基礎設施尤其應該如此。

2.權責發(fā)生制核算將“隱性債務”顯性化。權責發(fā)生制能揭示社會保險、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等政府長期承諾形成的負債，從而能有效地避免隱性負債藏而不露的問題。機構管理者難以將其自身應承擔的當期責任和義務轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩(wěn)健的財政政策，從而提高政府防范財務風險的能力。政府對其負債全面地加以揭示，既有利于今后的預算決定，也有利于政府制定正確的投資及融資決策。

3.權責發(fā)生制能完整地反映政府部門提供公共產品和公共服務的成本。權責發(fā)生制核算方法可以對產品和服務的成本進行有效的配比，這種成本既具有期間可比性，也有空間可比性，可以與外部競爭者進行比較，從而有利于鼓勵競爭，有助于決定服務項目的收費標準。同時基于真實成本基礎，在管理上就可以要求公共部門以產量（產品或服務）或經(jīng)營成果來衡量其工作績效，從而有助于政府部門提高工作質量和工作效率。

4.我國引用權責發(fā)生制的幾點構想。在政府會計領域，政府會計權責發(fā)生制改革的總體設計和改革從世界范圍來看，推行完全的權責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發(fā)生制會計。借鑒西方國家改革的成功經(jīng)驗，再結合我國國情，筆者認為，現(xiàn)階段我國政府會計引入權責發(fā)生制的總體設計應該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務則偏向于采用權責發(fā)生制基礎。如：預算支出中的退休養(yǎng)老金;政府采購中跨資本性支出;長期資產和長期負債等。改革中隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權責發(fā)生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權責發(fā)生制會計基礎。

（五）改進政府的財務報告的披露

1.重構政府財務報告體系。政府財務報告也應當按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定：“政府財務會計報告也應由會計報表、會計報表附注和政府財務情況說明書三部分組成。”除此之外，還應包括能反映財政資源的來源、財政資金的使用狀況、財政資源是否按照法律、法規(guī)或合同的要求使用的信息，以及政府如何籌集財政資金以滿足其對資金需要的信息，國債的還本付息情況和國有資產保值增值情況的信息。

政府財務報告中的會計報表應當包括資產負債表、營運情況表、現(xiàn)金流量表和報表附表。資產負債表用來反映政府的資產負債等財務信息;營運情況表用來反映政府的收入支出的變化情況;現(xiàn)金流量表反映政府現(xiàn)金的流入、流出及其結存情況;報表附表應包括預算執(zhí)行情況對照表，用來反映各政府部門實際收支與預算收支對比，以及政府對國有資產保值增值的運作情況，附表還應包括一些監(jiān)督情況等非財務信息以有利于政府更好地履行公共受托責任。

政府財務報告最終的和最重要的部分是政府會計報表附注，應包括以下信息：對會計政策、會計原則和會計核算方法的說明;對政府管理業(yè)績的客觀評價和分析;存放在金融機構的款項、對外投資、或有負債、未結清的保留數(shù)、期末結余情況說明和國家公共性資產等信息。

2.改進政府財務報告信息質量。國際上普遍認為政府向內部與外部財務信息使用者提供的財務報告要受八個公認的會計原則制約，即可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性。筆者認為，我國政府會計信息質量迫切需要提高。

提高政府財務報告信息質量最直接、最有效的方法就是在政府財務報告系統(tǒng)中增加政府審計報告。像美國、英國等西方國家的政府財務報告在向社會各界公布以前必須經(jīng)過政府審計師鑒證，政府審計報告已經(jīng)成為政府財務報告必不可少的組成部分。筆者認為，在政府財務報告中包括政府的審計報告是完全有必要的，政府財務報告的鑒證工作的意義也非常重大。政府財務報告，不僅要對財務執(zhí)行情況進行鑒證，還要對管理活動開展鑒證。財務鑒證是針對政府業(yè)務運營活動和公共財政收支的合理性、合規(guī)性和合法性提供的專項鑒證。

政府財務鑒定主要驗證政府財政收支活動是否依據(jù)預算、法律、法規(guī)和其他合同協(xié)議進行，是否把財政資金用于限定的活動，并提供客觀公正的鑒定意見。管理鑒證，主要是對在財務報告中反映的政府公共受托責任和業(yè)績或績效進行鑒證，主要對政府公共財政資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行鑒證。最后，政府財務報告鑒證效果如何還對政府審計機關審計人員的素質有著很高的要求，因此，我國應高度重視政府審計師的資格認證，通過考試和繼續(xù)教育來持續(xù)提高政府審計人員的素質。

四、研究結論

當前，我國政府會計制度改革在不斷穩(wěn)步向前推進，以適應時代和經(jīng)濟的發(fā)展。我國應該借鑒外國政府會計改革的好經(jīng)驗、好方法。但會計改革是一項復雜而艱巨的系統(tǒng)工程，需要各界人士不斷的探索和實踐。雖然筆者對這個問題進行了長時間的分析和思考，提出政府會計的改革應該立足于公共受托責任，會計改革的基本方向是逐步向權責發(fā)生制轉變。但由于筆者研究有限，在政府會計改革實施方面還需要做進一步的研究和探討。在思想上應當積極，在步驟上應該穩(wěn)妥，立足我國國情，制定一個更為詳盡的改革方案，提出的建議應堅持中國特色穩(wěn)步推進并做到切實可行。

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第三篇：會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

學校代碼：10484 學 號：

河南財經(jīng)政法大學

HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS

自學考試（會計專業(yè)）本科生論文

論文題目：會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

專業(yè)名稱：會計 工作單位： 作者姓名：

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會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

摘要

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展與人們生活水平的提高，我國的會計事業(yè)得到了很大的發(fā)展，而且可以預測在不久的將來會計事業(yè)將得到更大的發(fā)展。但是隨著我國市場經(jīng)濟競爭的不斷加劇，企業(yè)的不斷調整與變革，我國會計市場的健康發(fā)展也受到了較大的挑戰(zhàn)，能否做好會計監(jiān)管也影響到國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加強監(jiān)管也就勢在必行。因此，會計監(jiān)管已成為健全社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強會計制度改革的一個制度。為了保障會計信息質量，達到資源優(yōu)化配置，應科學界定各監(jiān)管主體之間的權責，提高監(jiān)管效率；發(fā)展和完善注冊會計審計制度，提高從事會計行業(yè)人員素質，加強行業(yè)自律建設；完善公司治理結構，建立健全企業(yè)內部控制制度，加強會計監(jiān)管隊伍建設。完善與之配套的相關法律法規(guī)，增強法制觀念，落實監(jiān)管行為。這不僅僅是企業(yè)內部的要求，而且也是更好發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必備條件。

關鍵詞 會計監(jiān)督；注冊會計師；審計監(jiān)管，完善機制

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

PROBLEMS AND COUNTERMEASURES IN THE ACCOUNTING REGULATION

ABSTRACT

Along with our country economy development and the peopleliving standard enhancement, our country's accountant the enterprise obtained the very big development, moreover may forecast in the near future accountant the enterprise will obtain a bigger development.But along with our country market economy competition unceasing aggravating, enterprise's continual readjustment and the transformation, our country accountant the market healthy development has also received the big challenge, whether completes accountant to supervise and manage also affects the national economy further development, enhancement supervising and managing also imperative.Therefore, accountant supervises and manages has become the perfect socialist market economy order, strengthens the accounting system reform a system.In order to safeguard the accounting information quality, achieved the resources optimization disposition, should the science limit between each supervising and managing main body the power and responsibility, enhances the supervising and managing efficiency;Develops and consummates registers accountant the auditing system, enhances is engaged in accountant the profession personnel quality, the enhancement profession autonomy construction;The perfect company governs the structure, establishes the perfect enterprise internal control system, strengthens accountant to supervise and manage the troop to construct.Consummation and it necessary related law laws and regulations, enhancement concept of law, realization supervising and managing behavior.This is not merely the enterprise internal request, moreover also is the better development socialist market economy essential condition.KEY WORDS

Accountant Supervises, Chartered Accountant, Audit Supervising And Managing, Perfect Mechanism

III

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

目錄

ABSTRACT...................................................III 1 會計監(jiān)管的現(xiàn)狀.............................................1

1.1 會計監(jiān)管的概念..................................................................................1 1.2 我國會計監(jiān)管主要幾種形式..............................................................1

1.2.1 內部監(jiān)督.......................................................................................................1 1.2.2 社會監(jiān)督.......................................................................................................1 1.2.3 政府監(jiān)督.......................................................................................................2

1.3 我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式介紹..................................................2

1.3.1 我國的會計法規(guī)體系...................................................................................2 1.3.2 我國會計信息監(jiān)管組織...............................................................................2

1.4 我國政府實施會計信息監(jiān)管的方式..................................................3 2 對目前會計監(jiān)管存在問題的分析...............................4

2.1 問責形式單一，缺乏懲戒力度..........................................................4 2.2 監(jiān)管部門過多，未形成合力..............................................................4

2.2.1 內部會計信息監(jiān)管效率低...........................................................................5 2.2.2 間接監(jiān)管效用不高.......................................................................................5 2.2.3 直接監(jiān)管弱化...............................................................................................6

2.3 會計機構監(jiān)管職能弱..........................................................................6 2.4 社會監(jiān)督不力......................................................................................6 2.5 會計從業(yè)人員的法制觀念淡薄..........................................................7 2.6 政府監(jiān)管分散，監(jiān)管效率不高。....................................................7 3 對改進我國現(xiàn)行的信息監(jiān)管模式的建議.........................8

3.1 完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施......................................................8 3.2 加大政府監(jiān)管并突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位.............8 3.3 加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)管..............................................................8

IV

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

3.4 加強對民間審計的監(jiān)管......................................................................8 3.5 定義的監(jiān)督和問責制，加強法制建設，增加欺詐成本.................9 3.6 發(fā)展和完善注冊會計師審計制度，加強自律建設。.....................9 3.7 完善公司治理結構，建立和完善企業(yè)內部控制制度。.................9 3.8 加強會計監(jiān)督隊伍建設，提高監(jiān)管效率。....................................10

參考文獻...................................................122 后記.....................................................1301 V

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施 會計監(jiān)管的現(xiàn)狀

近年來企業(yè)會計欺詐行為非常普遍，會計信息嚴重失真，對企業(yè)的信用產生普遍質疑，這嚴重影響了注冊會計師，上市公司，機構投資者和監(jiān)管者，投資者的信心，反過來也不利于公司企業(yè)的進一步發(fā)展。我嘗試在目前的會計監(jiān)督的主要問題上，做一些考察、分析與對照，并據(jù)此提出了一些措施，以完善對會計市場的監(jiān)管，進一步達到保證會計信息質量，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置的目標。

1.1 會計監(jiān)管的概念

會計監(jiān)督是指依照會計法所確立的由單位內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督組成的一個相互聯(lián)系、相互補充、相互制約，并且是相互不可替代的監(jiān)督機制，是我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。

1.2 我國會計監(jiān)管主要幾種形式

我國自從在1985年制定的《中華人民共和國會計法》到現(xiàn)在的《中華人民共和國會計法》的頒布與執(zhí)行，我國對于會計監(jiān)督有了以下主要幾種形式：

1.2.1 內部監(jiān)督

內部會計監(jiān)督主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動。單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督和內部控制制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。作為單位的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

1.2.2 社會監(jiān)督

社會監(jiān)督主要是指社會中介機構依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，一種外部監(jiān)督。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權威性、公證性。將社會公眾的力量與社會中介機構的專業(yè)力量相結合，形成對會計工作的社會監(jiān)督是必要的，不可缺少的。

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

1.2.3 政府監(jiān)督

政府監(jiān)督主要是指政府有關部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。財政部門是實施會計工作國家監(jiān)督的主體，是各單位會計工作監(jiān)督檢查部門。財政部門實施會計監(jiān)督的內容包括；監(jiān)督各單位是否依法設置會計賬簿；監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整；監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求；監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

1.3 我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式介紹

從世界范圍看會計信息監(jiān)管模式主要有三種：行業(yè)自律主導型監(jiān)管模式、政府主導型監(jiān)管模式以及獨立機構監(jiān)管模式。我國對會計信息的監(jiān)管應屬于政府主導型監(jiān)管模式。當前我國尚處于市場經(jīng)濟初期，獨立審計及自律組織剛剛發(fā)展，相關的配套制度尚不完善，所以選擇政府主導型的監(jiān)管模式比較適合目前我國會計信息監(jiān)管基礎相對薄弱這一現(xiàn)狀。政府主導型的監(jiān)管模式最突出的特點就是無論是法規(guī)體系、監(jiān)管組織還是監(jiān)管方式都鮮明地突出了政府這一主導地位。

1.3.1 我國的會計法規(guī)體系

按照慣例各國政府若想對會計信息進行監(jiān)管首先需設置一套標準規(guī)范并具強制執(zhí)行性的法規(guī)制度。當前我國已形成較為成型的會計法律體系，其核心法律是《會計法》，同時《公司法》《審計法》《證券法》與之配套對會計行為與事項進行了總體的要求與規(guī)范。此外國務院所制定并頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》《總會計師條例》等會計行政法規(guī)，以及財政部制定并發(fā)布的《企業(yè)會計準則》《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》《行政單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位財務規(guī)則》等一系列規(guī)則辦法，又對具體的會計工作進行了規(guī)范與指導。

我國審計行業(yè)的法規(guī)體系也是由最高法律層次的《注冊會計師法》以及財政部頒布的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》《注冊會計師注冊辦法》等規(guī)章制度所組成的。

1.3.2 我國會計信息監(jiān)管組織

根據(jù)《會計法》第三十三條規(guī)定我國會計信息監(jiān)管組織可以是財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門。其中財政部門、審計部門和證券

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

監(jiān)管部門是最主要的監(jiān)管機構。一般情況下財政部門在會計信息監(jiān)管組織中處于主體地位，按《會計法》規(guī)定，財政部門主管全國的會計工作，并負責制訂會計信息監(jiān)管規(guī)范，具體說這些規(guī)范包括會計準則和會計制度等，同時財政部門還要對這些規(guī)范的實施進行監(jiān)督檢查，如果發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)范的行為和人員則執(zhí)行處理與處罰。

我國的審計部門成立于1983年，最高審計機構是審計署，負責主管全國的政府審計工作。審計部門主要的工作之一就是對被審計單位報送的財務報告進行審計、從中發(fā)現(xiàn)錯誤的會計信息，進而作出審計決定?？梢娢覈鴮徲嫴块T所實施的政府審計很大一部分也屬于會計信息監(jiān)管。

我國的證券監(jiān)督管理委員會（簡稱證監(jiān)會）設立于1992年，它主要是依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則》等規(guī)章對上市公司的會計信息進行監(jiān)督檢查，并對違法違規(guī)的行為進行查處。

稅務、銀行、保險等部門也是我國會計信息監(jiān)管體系中重要的組成部分。按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務部門有權對納稅人的會計資料進行稅務檢查。人民銀行和保險監(jiān)管部門則有權對各自管轄部門的會計信息進行監(jiān)督與檢查。

1.4 我國政府實施會計信息監(jiān)管的方式

目前我國政府實施會計信息監(jiān)管主要有直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種方式。所謂直接監(jiān)管是指政府通過負責會計信息監(jiān)管的部門對企業(yè)的會計信息直接進行監(jiān)管；間接監(jiān)管則是政府通過監(jiān)管注冊會計師來實現(xiàn)對全社會會計信息的監(jiān)管。這兩種監(jiān)管方式相互配合實現(xiàn)了監(jiān)管模式的多維性與立體性。3

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施 對目前會計監(jiān)管存在問題的分析

我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管模式存在的問題法律制度不健全，法律的權威和公正性較差，懲罰力度不夠。目前從我國的實際效果會計監(jiān)督法規(guī)制度，看看有還存在不少缺點和漏洞：第一，雖然在本世紀初，新會計法實施對加強我國會計法律制度，規(guī)范會計行為，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序具有十分重要的意義。但隨著新會計法的形成，與之有關的法律、法規(guī)，當時還未跟上，從而使會計監(jiān)督在法律上存在很多漏洞，致使會計監(jiān)管效率不高，整個社會效率低下。第二，我們的會計法規(guī)之間存在一些前后缺乏協(xié)調，相互交叉或矛盾的現(xiàn)象，在具體實施會計欺詐行為引起監(jiān)督部門很難進行準確的定性。第三，中國的會計欺詐行為的懲罰力度小，這是企業(yè)管理效率低下的重要原因。

2.1 問責形式單一，缺乏懲戒力度

目前我國會計法規(guī)體系雖然已成系統(tǒng)，但是仍然存在著缺陷。首先包括《會計法》在內的各種法律法規(guī)對于會計違規(guī)行為的追究一律采用行政責任，只有較嚴重者方追究刑事責任，涉及到民事責任的規(guī)定則更少。由于嚴重依賴行政問責，忽視法律手段的運用，影響到會計法律法規(guī)的威嚴性，使其執(zhí)行與落實的效果受到影響。時有會計違規(guī)行為因無法可依得不到應有的制裁，使會計法規(guī)與實際工作出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)。其次我國會計法律法規(guī)關于行政責任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對性和具體性，許多處罰規(guī)定同時又具有較大的彈性，執(zhí)行起來不但標準不好掌控，同時也影響了法律法規(guī)的威嚴與公正性。

2.2 監(jiān)管部門過多，未形成合力

目前我國對會計信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會計信息監(jiān)管職能主要集中在財政部門，但是審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門各自對自己管理范圍內的會計信息進行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負其責、監(jiān)管針對性強，應有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實的情況卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調，形成各個行業(yè)和單位之間監(jiān)管標準不

一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，同時，監(jiān)管分工不明對同一信息很容易出現(xiàn)重復監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，隨之相伴的必然是出現(xiàn)職責的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后的互相推諉現(xiàn)象，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時由于 4

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

監(jiān)管政出多門，必然導致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人財物力不必要的消耗與浪費。

2.2.1 內部會計信息監(jiān)管效率低

內部會計信息監(jiān)管實質是一種內部控制。建立、健全單位內部會計監(jiān)督制度是《會計法》明文規(guī)定的。內部會計信息監(jiān)管做得好有利于會計信息質量的提高。但是目前我國內部會計信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護企業(yè)財產的安全，建立健全內部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

引起這一現(xiàn)象主要原因是，第一，我國企業(yè)的內部會計基礎工作薄弱。一些企業(yè)會計基礎工作薄弱的一個更嚴重的程度。例如，設置會計機構不健全，會計productsquality不明確，會計工作者以上手續(xù)不規(guī)范，有效的內部管理制度和會計監(jiān)督機制等，造成會計信息嚴重失真的不足。可以說，基本會計核算基礎薄弱是內部會計監(jiān)督薄弱的最根本原因。第二，內部監(jiān)督主體整體素質不高。我們大多數(shù)小企業(yè)內部審計機構，人員，使內部審計機構少，難以進行大規(guī)模系統(tǒng)內部審計工作的內部控制評價，內部審計人員的素質是好的和壞的交織，造成部分審計人員實施后審計報告質量不高，這在一定程度上削弱了內部審計工作應有的作用，發(fā)行也不能導致企業(yè)內部管理，內部審計工作應注意的大力發(fā)展和完善。第三，人員由本企業(yè)內部核數(shù)師的制約關系也導致內部會計監(jiān)督薄弱的重要原因。不少單位對內部會計信息監(jiān)管不重視，甚至認為內部會計信息監(jiān)管是替他人做事，不應屬于自己份內的工作，從事這一工作只是為了應付相關部門的檢查，基于這種思想不少單位對內部會計信息監(jiān)管不重視、甚至在人員編制和經(jīng)費投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會、內部審計部門等機構形同虛設起不到任何的作用。此外引起內部會計信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因就是內部會計監(jiān)管獨立性差，一些單位將內部會計監(jiān)管部門與會計部門歸屬于同一機構或同一領導管理，更有甚者在機構設置上甚至將內部會計監(jiān)管機構歸于財務部門領導。

2.2.2 間接監(jiān)管效用不高

會計師事務所和注冊會計師自成立以來，為會計信息質量的監(jiān)管做出了很大

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施 的貢獻，但是目前上市公司虛假信息仍不時影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定運行，從近些年出現(xiàn)的系列會計造假事件可以看出我國會計師事務所和注冊會計師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會計師事務所本身是自負盈虧的經(jīng)營實體，存在成本與收入的比較，當面臨競爭的市場環(huán)境時為了爭取到業(yè)務勢必在價格方面做文章，如果所接受的業(yè)務價格低必然會減少必要的審計程序、縮小審計范圍、無法獲得充分的審計證據(jù)，導致注冊會計師發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡纬蓪徲嬍?。目前我國會計師事務所發(fā)展迅速使得政府及協(xié)會只能依靠輪換抽查的方式對其審計業(yè)務質量進行檢查，業(yè)務監(jiān)管力度薄弱，加之目前懲戒措施不配套，使會計師事務所和注冊會計師降低了風險意識，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應盡的社會監(jiān)督作用和責任。

2.2.3 直接監(jiān)管弱化

我國直接監(jiān)管部門涉及到財政、審計、證券監(jiān)管、稅務等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會計師事務所及注冊會計師使這些部門審計資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進行直接審計，無形中減少了造假被查處的機率，加上目前對違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會計監(jiān)管作用弱化。

2.3 會計機構監(jiān)管職能弱

企業(yè)單位是會計監(jiān)督管理的基層機構，也是會計的執(zhí)行者。隨著經(jīng)濟體制改革的進一步深化，越來越多的私有企業(yè)成立了，這時一些企業(yè)的經(jīng)營者、領導者處于會計的監(jiān)管者和企業(yè)的領導者的雙重身份，這樣就會導致會計人員為了集體利益而弄虛作假，使其會計的虛假行為沒有得到有效地遏制，從而弱化了會計機構的監(jiān)管職能。

2.4 社會監(jiān)督不力

新《會計法》構建了單位內部監(jiān)督管理、國家監(jiān)督管理及社會監(jiān)督管理三位一體的會計監(jiān)督管理模式。而且我國現(xiàn)在的外部監(jiān)督主要是有會計事務所進行的，但是，我國現(xiàn)在的會計師事務所由于體制原因、職業(yè)標準、人員素質、職業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督管理作用無法正常發(fā)揮。

第一，有的公司管理結構的上市公司不合理，存在嚴重的內部人控制現(xiàn)象，會計師事務所的聘任和解聘實際上是通過內部管理來決定。公司治理結構的不合 6

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

理導致會計師事務所可以代表所有投資者，尤其是中小股東利益的審計意見。因為如果根據(jù)對審計報告的意見會計師事務所內部管理，其將面臨被解雇的風險，因此，在會計師事務所業(yè)務競爭激烈的情況下，公司為客戶提供“滿足市場需求，由審計服務”的生存。第二，會計市場的法律風險太低。會計市場并不需要高質量的審計服務，并在相當程度上決定只會降低注冊會計師審計質量。但是，從會計師事務所的角度來看，是否要降低審計質量，主要取決于以后的法律風險的程度。在美國會計市場，如果事后發(fā)現(xiàn)會計師審計報告質量不高，投資者將通過訴訟，要求公司承擔賠償責任重大。但是在中國市場，注冊會計師事務所的法律風險，尤其是民間的賠償責任的風險幾乎為零，因此，作為理性的會計代理記帳公司容易提供低質量的審計服務。

2.5 會計從業(yè)人員的法制觀念淡薄

多數(shù)人的意識中只有《刑法》才是法，而對《會計法》并不以為然。這造成財會人員有意或無意的違法。由于監(jiān)督機制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領導者無視法律屢有越權行為，企業(yè)會計人員雖有監(jiān)督管理職能，卻無力監(jiān)督管理。而且我國現(xiàn)在對于一些會計人員的違法行為也存在著執(zhí)法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，縱容了違法行為。

2.6 政府監(jiān)管分散，監(jiān)管效率不高。

目前我國政府部門的會計市場監(jiān)管部門是模糊的，是政府部門的監(jiān)督，如現(xiàn)行的會計事務所應當有權利進行監(jiān)督檢查部門的職責，負責管理一些財政部門，稅務部門，審計部門和工商行政管理部門，證監(jiān)會和會計師等，這種監(jiān)管模式種類雖然程度上適應了我國當前的形式向市場經(jīng)濟研究所，可以大大提高決策的政府資源工作效率。然而，這種多頭監(jiān)管模式一方面導致會計師事務所每年都需要很長的時間來應付檢查，這主要是會計師事務所的執(zhí)業(yè)另一方面，多個部門，容易引起之間職能交叉，各政府部門之間的協(xié)調困難，最終導致監(jiān)督不力。7

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施 對改進我國現(xiàn)行的信息監(jiān)管模式的建議

3.1 完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施

法律的威嚴性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。當前應當積極推動《會計法》《注冊會計師法》等修訂工作。細化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強化刑事責任、民事責任的認定，重視建立健全民事賠償責任的追究機制。加大對虛假會計信息違法行為的打擊力度，強調對涉案單位的管理人員、會計人員、會計師事務所及其簽字注冊會計師的責任認定，增加單位和個人的違規(guī)成本和違規(guī)風險，以使法律法規(guī)更具有針對性和威懾力。

3.2 加大政府監(jiān)管并突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位

要提高監(jiān)管效率就應盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當前最重要的任務就是要加大政府監(jiān)管力度，重點對國民經(jīng)濟生活中重大問題和熱點問題加以監(jiān)督。同時突出財政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺，以財政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時借助這種方式加強其與審計、稅務、證券監(jiān)管、民間審計等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負其責、層次分明、綜合治理的良好局面。

3.3 加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)管

良好的內部控制可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，有利于政府會計信息監(jiān)管的實施，鑒于當前我國企業(yè)內部控制薄弱的現(xiàn)狀建議政府相關部門應加強做好企業(yè)內部控制的指導監(jiān)督工作，目前將監(jiān)督的重點放在加強內部控制運行機制的檢查上。同時充分發(fā)揮民間審計力量，在雙方共同努力下促進企業(yè)內部控制制度的完善與落實。

3.4 加強對民間審計的監(jiān)管

企業(yè)會計信息在公布之前需要經(jīng)過注冊會計師審計，作為獨立的第三方，往往注冊會計師審計結果意味著具有客觀性和公正性。但事實的情況并非都如此。所以加強對注冊會計師審計的監(jiān)督有利于對被審計單位會計信息質量的再監(jiān)督。若要實現(xiàn)對民間審計的強化監(jiān)管，首要前提是倡導會計師事務所組織形式多元化，在目前有限責任事務所較多的情況下，鼓勵發(fā)展合伙制事務所，使行業(yè)結構

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

趨于合理化，以滿足不同的民間審計需要。強化對民間審計的監(jiān)督就要增加會計師事務所和注冊會計師的法制意識和責任意識，明確劃分簽字注冊會計師和會計師事務所各自的審計責任和法律責任；同時做好注冊會計師的后續(xù)教育，不斷提高的整體素質，政府部門也應加強指導，努力改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以充分提高民間審計對會計信息的監(jiān)管效率。

3.5 定義的監(jiān)督和問責制，加強法制建設，增加欺詐成本

第一，要進一步修改完善憲法和法律，解決存在的問題，監(jiān)督職能重疊，交叉相關法律和會計法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的比較分析與金融，稅務，保險，證券，工商行業(yè)對統(tǒng)一核算的監(jiān)督法。同時，為了使真正的會計監(jiān)管應strengthened all這一點，我們要完善會計監(jiān)管體系，加快了新的配套的法規(guī)體系建設步伐。第二，建立民事賠償制度的會計法。為能充分地保障每個人的權益，無論是企業(yè)內部管理，注冊會計師，或鑒定人，律師，只要損害公民合法權利和利益，受害人就可以提起訴訟，并獲得了相應的民事賠償。而且要由目前的以行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰和fulty經(jīng)濟制裁，使更快地強化風險意識，提高專業(yè)水平，充分利用經(jīng)濟杠桿。第三，應加強法律責任提高從事會計行業(yè)人員素質，加強會計炮制人員的處罰和強制執(zhí)行，實行市場退出機制。

3.6 發(fā)展和完善注冊會計師審計制度，加強自律建設。

第一，必須重新審視會計市場準入制度。為了遏制會計市場的惡性競爭現(xiàn)象，通過提高市場準入門檻的會計方法，與證券及期貨認證資格的會計師事務所合并的提示，凈化環(huán)境，應提高服務質量的實踐。第二，應會計師審計和咨詢業(yè)務分開。我國的會計師事務所進行管理咨詢業(yè)務的時間不長，應借鑒美國在修訂注冊會計師法，注冊會計師的審計和咨詢業(yè)務等有關條款的做法。第三，應加快中國注冊會計師行業(yè)自律建設步伐。例如，為了進一步促進我們的認證全面提高質量，注冊會計師行業(yè)要加強檢查，以便及時相互會計師同業(yè)的國家，發(fā)現(xiàn)問題，提高服務質量。

3.7 完善公司治理結構，建立和完善企業(yè)內部控制制度。

第一，建立企業(yè)內部控制制度的綜合框架。雖然修改后的會計法明確規(guī)定了企業(yè)應當建立健全內部控制制度，如果不建立健全內部控制制度屬于非法行為。9

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

應由證券公司信息披露公開發(fā)行準備和提交規(guī)則，還要求公開發(fā)行證券的公司應當建立健全內部控制制度，以及合理性，完整性和可用性的內部控制制度。但問題是很多企業(yè)缺乏這個意識，并不清楚應建立內部控制制度，因此，建議有關部門應發(fā)出內部控制參考企業(yè)制度的典范。第二，完善法人治理結構，在企業(yè)外部，不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理市場的內部控制機制，在這些企業(yè)的股東，董事，監(jiān)事，經(jīng)理的有效形式平衡間的相互作用機制。同時，建立和完善獨立董事制度，強化監(jiān)事會監(jiān)督職能，確保監(jiān)事會的獨立性，并給予足夠的監(jiān)事會監(jiān)督權。第三，建立有效的激勵和約束機制，使管理人員的個人利益和企業(yè)得到的好處，使股東目標成為管理者的目標，真正建立起有效的權力相互制約的法人治理結構，解決了業(yè)主和偽造的所有權問題，使各利益相關者的會計活動受到有效監(jiān)督，并能防止公司內部使用權力進行會計欺詐。第四，加強企業(yè)內部會計控制制度。如果建立可靠的內部憑證制度和賬簿制度，建立科學的預算制度和定期清查制度，建立嚴格的內部審計制度等，以充分發(fā)揮內部監(jiān)督控制效果，消滅在萌芽狀態(tài)的問題。最后，實現(xiàn)網(wǎng)絡管理，以加強會計監(jiān)督和管理。一方面，可以使用網(wǎng)絡財務軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團內部統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)，會計行為和會計信息科進行統(tǒng)一管理，有效實施會計監(jiān)督和管理。另一方面，可以利用作為信息系統(tǒng)核心的財務管理制度，提高企業(yè)的業(yè)務處理的業(yè)務流程自動化程度，消除人為因素，保證會計系統(tǒng)根據(jù)實際情況，實際業(yè)務的完整記錄，會計和反思。

3.8 加強會計監(jiān)督隊伍建設，提高監(jiān)管效率。

第一，我們要進一步加強現(xiàn)有的資格認證標準認證的公共會計師，會計監(jiān)督小組成員嚴格審批制度。2009年中國注冊會計師考試制度改革，在一定程度上緩解了當前中國注冊會計師的知識結構在我國的建設速度不能與市場經(jīng)濟同步的情況，但團隊或注冊會計師有部分人員解決實際問題的能力欠缺。其中在審計實踐中原本應從事兩年以上工作經(jīng)驗，可以申請在審計實踐，而不是從事3年以上工作經(jīng)驗。第二，為了保證注冊會計師審計效率的提高，應加強在職培訓和后續(xù)教育。隨著在中國發(fā)展市場經(jīng)濟的企業(yè)與各種復雜的交易，這無疑雨后春筍會計主管的知識結構和能力素質提出了更高的要求，因此，為了保證注冊會計師有完整的知識結構和能力素質，從根本上提高審計效率，加強從事會計人員崗位培

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

訓和后續(xù)教育勢在必行。為了樹立良好的信用機制。首先要加強誠信教育，加快會計工作單位和個人的信用記錄的建設步伐，建立記錄在案，也方便市民查詢，從而提高單位和個人誠信意識。第二，我們應該努力建立各級政府講誠信，政府應切實轉變政府職能，減少對地方養(yǎng)護，提高作為一個地區(qū)，一個部門的績效考核指標真誠的完整性。最后，推動信用保險賠償制度，通過市場進行會計監(jiān)督。通過對會計監(jiān)督市場行為，可以提高市場監(jiān)管效率，降低政府監(jiān)管成本。

總之，完善會計監(jiān)督體系是實施有效會計監(jiān)督的必備條件。既要具備系統(tǒng)本身運作所必需的環(huán)境，還要使會計監(jiān)督系統(tǒng)的各個構成要素之間遵循一定的作用機制，完善會計監(jiān)督系統(tǒng)的外部環(huán)境優(yōu)化和內在作用機制，才能進一步提高會計監(jiān)督力度，維護國家財經(jīng)法規(guī)。11

會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

參考文獻

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會計監(jiān)管存在的問題及改進措施

后記

會計行業(yè)隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展得到了很大的發(fā)展，并且在可預測的將來會計行業(yè)還會得到進一步發(fā)展。這不僅僅是企業(yè)內部的要求，而且也是整個市場經(jīng)濟的必備條件。因此盡快完備科學監(jiān)管是一項刻不容緩的舉措。

會計監(jiān)管的完善是一項復雜的系統(tǒng)工程。會計監(jiān)管涉及很多問題，包括有關法律的修改、相關監(jiān)管部門職能的協(xié)調、注冊會計師自律建設、公司治理結構的完善、會計人員素質的提高等。會計監(jiān)管必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調、綜合平衡，并隨著會計實務的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境的變化，會計監(jiān)管面臨的問題也會不斷變化。在一個良好的會計監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實履行自己的職責，就會大大提高會計監(jiān)管的有效性，保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的正常運行。

第四篇：我國企業(yè)財務會計報告存在的問題及改進措施

我國企業(yè)財務會計報告存在的問題及改進措施

【摘要】財務報告可以反映一個企業(yè)在一定時期內的財務運行狀況、經(jīng)營情況與現(xiàn)金流量的運行情況。外部信息需求人員可以利用信息分析企業(yè)的活動情況，從而決定是否投資，內部信息需求人員利用掌握的財務信息提高管理水平。當前有的企業(yè)財務會計報告與時代發(fā)展不相協(xié)調，暴露出一定數(shù)量的缺點，筆者認為將來的財務報告在內容與形式、方法等方面必然會不斷創(chuàng)新。本文首先指出了企業(yè)財務報告中存在的缺點，提出了針對性解決策略，希望對我國資本市場的健康運行有所幫助。

【關鍵詞】財務會計 財務報告 改進措施

一、現(xiàn)行財務報告存在的問題

（一）財務報告信息披露時間過晚

當前財務報告不能全面披露與交易沒有關系但具有較高價值的信息，為了使企業(yè)的投資人員、債權人、管理者及時掌握企業(yè)的運行情況，傳統(tǒng)財務報告以定期報告為主，因為每一個企業(yè)都需承擔一定的社會職責，因此本身利潤會有所下降，但這些活動對企業(yè)的長期發(fā)展有利，可以推動企業(yè)的順利發(fā)展，所以為了達到不同用戶的信息需求，應該及時披露更為完整的財務報告信息。

（二）財務會計報告存在大量虛假信息

一般情況下，會計信息展示人員與會計信息有著不可分割的聯(lián)系，操作不慎則導致虛假會計信息的出現(xiàn)，但企業(yè)負責人擁有管理企業(yè)至高無上的權力，因此可以控制會計人員發(fā)布會計信息，有時為了得到更高的經(jīng)濟收益而故意披露虛假會計信息，以此得到職務與股票價格的上升。會計人員是加工處理會計信息的主要責任者，在提高會計信息質量當中發(fā)揮著重要作用。

（三）財務報告信息披露不完整

傳統(tǒng)財務報告是在充分研究歷史成本的基礎上將企業(yè)過去的財務狀況與經(jīng)營成果呈現(xiàn)在信息需求者面前，表現(xiàn)的是企業(yè)已經(jīng)過去的生產經(jīng)營情況。但當前財務報告要求及時反映硬性資產，如及時披露企業(yè)的知識產權與人力資源情況。在國內一些大型企業(yè)當中，無形資產在企業(yè)總資產中占有的比例越來越大，當前已經(jīng)得到了有關部門的大力重視，但傳統(tǒng)財務報告披露的內容滿足不了使用者的要求。假如會計數(shù)據(jù)只能反映一個企業(yè)在過去較長時期內的生產經(jīng)營情況，那么企業(yè)領導與外部信息需求者則不能依據(jù)這些信息做出科學決策，本身利益有可能受到侵害。

（四）沒有認識到信息之間的關聯(lián)性

在企業(yè)財務工作方式當中，傳統(tǒng)財務報告不能保證信息的安全性，雖然在工作過程中多次強調信息的安全可靠，但財務信息中包含的關聯(lián)性在企業(yè)財務信息中占有重要地位。企業(yè)中的會計財務信息本身最重要的特點就是信息本身與其他事物的關聯(lián)性與信息的安全性，這二個方面決定著企業(yè)財務報告信息的有效性。我國大部分企業(yè)當前還沒有制訂財務報告指標體系，因此企業(yè)發(fā)布的財務信息與信息需求者的需求達不到一致，長此以往必然會引起信息需求者的不滿。

二、改進現(xiàn)行財務報告的針對性策略

（一）應用完善的財務計量手段

這種現(xiàn)狀關于企業(yè)在未來的發(fā)展，由于傳統(tǒng)財務報告只反映一個企業(yè)在過去一定時期內的生產經(jīng)營情況與財務運行情況，因此必須提高會計信息的針對性，尤其是涉及那些敏感項目的信息。要求財務報告形式不斷豐富，可以分為詳式報告與簡式報告二種。簡式報告可以進一步簡化各種報表、報表中的各個項目、報表后面的附注說明等。詳式報告則要求會計制作詳細的會計報表、附注說明等，要求在編制會計報表過程中以上市公司的有?P要求為標準進行，有時可以依據(jù)當時實際情況披露更加豐富的信息。

（二）披露更為完善的內容

以財務報告中的充分提示原則為標準，要求必須披露與企業(yè)經(jīng)濟事項有關的全部信息，同時要披露用戶可以理解的信息，財務報告也可以利用披露的信息及時提醒用戶做出科學決策。企業(yè)的內部控制應該做到清晰明確的內部分工、完整明確的組織結構以及可靠的交易記錄和報告系統(tǒng)。內部審計需要以內部控制作為基點，審計員必須有足夠的專業(yè)素養(yǎng)，保證對金融衍生工具有深入的認識，此外還要及時發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的缺陷并及時提供改進的方案。如果有機會每年都可以進行一次計金融衍生工具的業(yè)務，以此保證衍生金融工具披露的更加完善。

（三）提高會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德

要想得到最為準確的公允價值只有提高會計人員的綜合素質，這是由于評估公允價值要求具有較高專業(yè)水平的會計人員參與。所以提高會計人員的職業(yè)能力需要做好下面這些工作：第一，企業(yè)為會計人員加強自身學習創(chuàng)造各種機會，大力開展業(yè)務培訓工作，提高會計人員處理復雜事物的能力與判斷能力。第二，對會計人員還需加強職業(yè)道德教育，以此提高會計人員的職業(yè)道德，不但要利用完善的制度約束會計人員的行為，而且也要建立誠信檔案，一旦發(fā)現(xiàn)會計人員違反職業(yè)道德則需進行嚴肅處理。同時還要保護會計人員的合法權益，如提高會計人員的待遇水平、制訂完善的獎懲制度等。

（四）提高表外融資水平

企業(yè)還需充分利用表外融資，企業(yè)領導人員要不斷提高自身修養(yǎng)，利用建立完善的內控制度防止發(fā)生貪污受賄現(xiàn)象。存在于企業(yè)當中的可變利益實體，企業(yè)財務報告都要全面披露其信息，防止披露虛假財務報表。監(jiān)督部門還需及時監(jiān)督表外融資行為，利用監(jiān)督掌握不同公司的表外融資情況，使監(jiān)督控制起到應有的作用，認真研究表外融資的核算手段，以此得到企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況。

三、結語

總之，企業(yè)財務報告涉及方方面面的內容，企業(yè)的生產經(jīng)營情況與財務運行情況都會在財務會計報告中有所體現(xiàn)，因此企業(yè)經(jīng)營人員、債權人員、投資人員都可以在充分研究財務會計報告的基礎上認識企業(yè)的生產經(jīng)營情況與未來的發(fā)展狀況。筆者認為應該詳細研究其中的影響因素，才能不斷提高會計信息質量，使其在我國經(jīng)濟健康發(fā)展中發(fā)揮積極的作用。

參考文獻：

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[3]基于新財會準則制度視角探析企業(yè)財務報告的改革創(chuàng)新[J].王玉晶.商場現(xiàn)代化.2014（31）

作者簡介：魏艷霞（1963年4月-），女，漢族，：山東臨沂人，本科學歷，研究方向：財務會計；單位： 中天運會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所。

第五篇：醫(yī)院存在問題及改進措施

徐州民政醫(yī)院存在問題及改進措施

一、存在問題：

1、醫(yī)療經(jīng)費沒有固定保障，醫(yī)療條件簡陋、設備落后，就醫(yī)環(huán)境有待改善。

2、創(chuàng)新服務有待進一步加強。

二、改進措施

1、政府加大財政投入。

政府高度重視醫(yī)院建設，固定保障醫(yī)療經(jīng)費，增加先進設備，引進優(yōu)秀人才，增強服務能力。

2、改善醫(yī)院就醫(yī)環(huán)境。

改善醫(yī)院整體就醫(yī)環(huán)境（如：洗刷間、開水設備、廁所等項目）；改善病房就醫(yī)環(huán)境（如：增加病床數(shù)、電視、空調、床頭柜等生活設施）；加大醫(yī)務人員辦公環(huán)境的改善。

3、創(chuàng)新服務模式，創(chuàng)“患者便利醫(yī)院”、創(chuàng)“患者滿意醫(yī)院”、創(chuàng)“患者放心醫(yī)院”。

鞏固黨的群眾路線教育實踐活動成果，進一步推進百姓辦事零障礙工程，突出工作重點，采取有力措施，加快轉變醫(yī)療行業(yè)作風，努力提高服務質量、服務水平，讓群眾滿意，為促進醫(yī)院又好又快、更好更快發(fā)展提供有力支撐。

徐州民政醫(yī)院

2015年7月25日