第一篇：定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法之比較畢業(yè)論文（推薦）

定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法之比較

定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，兩者有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。

一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同１．定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來(lái)制訂的。２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。

二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同

二、１．定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說(shuō)，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之比確定系數(shù)的方法，來(lái)計(jì)算定額變動(dòng)的差異。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是固定不變的，因此也不用設(shè)計(jì)相應(yīng)方法來(lái)計(jì)算其變動(dòng)差異。

三、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的揭示方法不同

１．定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。定額法下的差異是通過(guò)每一筆領(lǐng)料或加工零件來(lái)揭示并通過(guò)差異憑證來(lái)反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來(lái)揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過(guò)公式計(jì)算，即材料成本差異＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)耗用量。標(biāo)準(zhǔn)成本法工作量相對(duì)較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。

四、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的設(shè)置程度不同

１．定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動(dòng)差異等三大類五項(xiàng)，設(shè)置口徑較粗。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價(jià)格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動(dòng)制造費(fèi)用差異（變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異），固定制造費(fèi)用差異（固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、固定制造費(fèi)用效率差異）等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。

五、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的賬務(wù)處理不同

１．定額法。定額法下，對(duì)成本差異的核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的差異，且不是為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額成本在同一個(gè)成本明細(xì)賬中進(jìn)行核算。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如：對(duì)材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤(rùn)表中。

六、實(shí)際成本與目標(biāo)成本差異的分配方法不同

１．定額法。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。材料成本差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本，定額變動(dòng)差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集，在年終予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計(jì)入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品；或者將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)和西方國(guó)家大都采用第二種方法

七、提供產(chǎn)品成本資料不同

１．定額法。定額法下，定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，將定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。也就是說(shuō)，定額法下提供的產(chǎn)品成本是實(shí)際成本資料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí)際成本列示。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異只對(duì)改進(jìn)管理有作用。因此，一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)成本列示。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。

八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同

１．定額法。定額法下，成本按成本報(bào)表的要求劃分成各成本項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)對(duì)材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費(fèi)用是通過(guò)對(duì)比實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)求出差異。

２．標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本必須分為變動(dòng)成本和固定成本，以分清哪些責(zé)任由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)（如材料成本差異），哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)（如材料數(shù)量差異），哪些責(zé)任由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)（如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異）等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。

第二篇：管理會(huì)計(jì)第9章標(biāo)準(zhǔn)成本法答案

六、計(jì)算與核算題

1、A材料的標(biāo)準(zhǔn)用量＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×實(shí)際產(chǎn)量＝10×1000＝10 000（元）

A材料的價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量＝（200－210）×9 000＝－90 000（元）為有利差異。

A材料的用量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝（9 000－10 000）×210＝－210 000（元）為有利差異。

A材料成本差異＝A材料的實(shí)際成本－A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝200×9 000－210×10 000＝－300 000（元）或：A材料成本差異＝價(jià)格差異＋用量差異

＝－90 000＋（－210 000）＝－300 000（元）

為有利差異。

2、（1）計(jì)算分配率。

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)＝5000÷2000＝2.5（元/工時(shí)）（2）計(jì)算三種成本差異。

固定制造費(fèi)用開支差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)＝5600－5000＝600（元）

為不利差異。

固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（1400－2100）×2.5＝－1750（元）

為有利差異。

固定制造費(fèi)用能力差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（2000－1400）×2.5＝1500（元）

為不利差異。

（3）計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

＝2.5×2100＝5250（元）

固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝5600－5250＝350（元）

或：固定制造費(fèi)用成本差異＝開支差異＋效率差異＋生產(chǎn)能力差異＝600＋（－1750）＋1500＝350（元）

3、（1）月末對(duì)直接材料價(jià)格差異的核算。

直接材料的實(shí)際成本＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量＝200×9000＝1 800 000（元）

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量＝210×（10×1000）＝2 100 000（元）

結(jié)轉(zhuǎn)直接材料的實(shí)際成本：

借：生產(chǎn)成本2 100 000貸：材料1 800 000

材料價(jià)格差異90 000 材料用量差異210 000

（2）月末對(duì)固定制造費(fèi)用差異的核算。由已知：本月實(shí)際固定制造費(fèi)用為5 600元，根據(jù)2題的計(jì)算，本月標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用為5250元 借：生產(chǎn)成本5 250

固定制造費(fèi)用開支差異600

固定制造費(fèi)用能力差異1 500貸：固定制造費(fèi)用效率差異1 750

制造費(fèi)用（固定）5 600

（3）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本差異。

已售產(chǎn)品直接材料和固定制造費(fèi)用的不利差異＝600＋1500＝2100（元）

已售產(chǎn)品直接材料和固定制造費(fèi)用的有利差異＝90 000+210 000＋1 750＝301 750（元）

綜合后為有利差異：301 750－2 100＝299 650（元）

借：材料價(jià)格差異90 000

材料用量差異210 000 固定制造費(fèi)用效率差異1 750 貸：固定制造費(fèi)用開支差異600

固定制造費(fèi)用能力差異1 500 產(chǎn)品銷售成本299 6504、（1）計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)

＝500/2500＝0.2（元/工時(shí)）

變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異（耗用差異）＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí) ＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí) ＝510－0.2×2200＝70（元）（不利差異）

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（2200－2000）×0.2＝40（元）（不利差異）

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 ＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

＝510－0.2×2000＝110（元）（不利差異）或：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝耗用差異＋效率差異

＝70＋40＝110（元）

（2）計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時(shí)

＝4000/2500＝1.6（元/工時(shí)）

固定制造費(fèi)用開支差異（耗用差異）＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算固定制造費(fèi)用

＝3980－4000＝－20（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用能力差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（2500－2200）×1.6＝480（元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（2200－2000）×1.6＝320（元）固定制造費(fèi)用成本差異

＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝3980－2000×1.6＝780（元）（不利差異）或：

固定制造費(fèi)用成本差異＝開支差異＋能力差異＋效率差異＝－20＋480＋320＝780（元）

第三篇：淺談標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的結(jié)合

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淺談標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的結(jié)合作者：江 凱 邱 鈺

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第04期

[摘 要]文章通過(guò)分析目前施工企業(yè)成本核算方法的特點(diǎn)以及作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的各自特點(diǎn)和應(yīng)用條件，得出在施工企業(yè)進(jìn)行成本控制的過(guò)程將二者相結(jié)合是可行性的結(jié)論，并進(jìn)一步闡述了這種結(jié)合在施工企業(yè)如何具體實(shí)施的設(shè)想和在施工企業(yè)成本控制中的意義。

[關(guān)鍵詞]標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法；成本控制；施工企業(yè)

[中圖分類號(hào)]F235．19

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第四篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法的實(shí)質(zhì)與缺陷分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法 的實(shí)質(zhì)與缺陷分析

摘自《財(cái)會(huì)通訊》2011年22期

（一）成本法的實(shí)質(zhì)從會(huì)計(jì)原理本質(zhì)上來(lái)講，成本法是一種以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)、以歷史成本原則為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理政策。從經(jīng)濟(jì)意義角度來(lái)說(shuō)，成本法認(rèn)為投資方在對(duì)被投資單位無(wú)重大影響時(shí)，由于不能決定被投資單位的利潤(rùn)分配政策，不將投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)但未向股東分配的利潤(rùn)確認(rèn)為投資方收益，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的謹(jǐn)慎性原則———對(duì)未實(shí)現(xiàn)收入一般不予確認(rèn)的基本思路是一致的。從投資方公司的利潤(rùn)分配角度和納稅的角度上看，采用成本法核算的好處在于確認(rèn)的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無(wú)現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬。同理，從投資方公司納稅的角度上看，采用成本法不至于產(chǎn)生為未獲得實(shí)際分得的利潤(rùn)而提前交納稅金。最后，從委托代理關(guān)系看，委托人希望用更為穩(wěn)健的方法考核代理人的監(jiān)管責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從避免因被投資公司虛構(gòu)利潤(rùn)，而導(dǎo)致投資公司連帶地虛增收益的角度來(lái)說(shuō)，成本法確實(shí)能有一定的預(yù)防效用。因?yàn)椋摌?gòu)的利潤(rùn)基本不可能轉(zhuǎn)換成未來(lái)的現(xiàn)金股利。因此，委托人會(huì)更強(qiáng)調(diào)對(duì)利潤(rùn)的實(shí)際擁有或控制。

（二）成本法的缺陷從20世紀(jì)及以前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資有一定合理性，但到了20世紀(jì)后期和21世紀(jì)，情況己發(fā)生了巨大變化，公司越來(lái)越多采用了復(fù)雜股權(quán)投資，股權(quán)投資往往占了母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的缺陷越來(lái)越明顯，并產(chǎn)生了許多弊端。

（1）從倫理公平性和投資者保護(hù)層面來(lái)分析，成本法是有悖于公平保護(hù)投資者精神的。同股同權(quán)是公司制度的一個(gè)重要原則，因此，無(wú)論是大股東還是小股東，每一股份享有的權(quán)利是一致的，不應(yīng)存在區(qū)別和歧視。如果會(huì)計(jì)上人為地按持股比例大小將股東分為不同等級(jí)，并分別采取不同的核算方法是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）從法律層面來(lái)分析，成本法與現(xiàn)代立法精神有所沖突。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是：所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由作為所有者的代理人———經(jīng)理人所控制和運(yùn)作的，但經(jīng)理人作為代理人對(duì)其所控制的資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的利潤(rùn)，卻無(wú)任意處分或任意分配的權(quán)利，如果其做出的處分或分配，違反了合約規(guī)定，損害了企業(yè)所有者的利益，這種行為都被認(rèn)為是違法的。進(jìn)一步，再來(lái)分析一下大股東之與小股東之間的關(guān)系。不可否認(rèn)，企業(yè)的經(jīng)理層是由董事會(huì)任命的，而董事會(huì)又是或主要是由大股東把持著的，這樣，大股東似乎是企業(yè)的真正控制者和處分分配者，他可以以有利其自身的方式處分和分配企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，小股東只能任人宰割。但這種現(xiàn)象本身是違法的。每份股權(quán)，即是對(duì)投資企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的請(qǐng)求權(quán)憑證，單位股權(quán)的請(qǐng)求權(quán)是相等的，大股東和小股東的利益，從法律上講應(yīng)該只是數(shù)量上的差異，而不存在本質(zhì)上的差異。因此，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法的確定問(wèn)題上，如果僅僅因?yàn)楣蓹?quán)比例未能達(dá)到控制力或重大影響力，而只能選擇成本法的話，其實(shí)是在會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)上，承認(rèn)了這樣一種違法的侵占，否認(rèn)中小股東與大股東在法律層面上應(yīng)該有的同質(zhì)的權(quán)利。

（3）從會(huì)計(jì)原理層面來(lái)分析。第一，成本法是用歷史成本替代資產(chǎn)價(jià)值的表達(dá)，這是按“成本觀”定義的資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在謀求其收益的時(shí)候，并沒有直接需要的費(fèi)用配比，除非是資金的機(jī)會(huì)成本；對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，它并不謀求短期增值變現(xiàn)的交易機(jī)會(huì)。因此，以取得成本來(lái)表示股權(quán)投資的資產(chǎn)讓人無(wú)法理解資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)含義。第二，成本法采用的現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一通行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。成本法只確認(rèn)從被投資企業(yè)那里分得的現(xiàn)金股利（當(dāng)然如果有財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利，也會(huì)確認(rèn)）作為投資收益，而不管被投資企業(yè)實(shí)際是否贏利或虧損，因此，成本法的會(huì)計(jì)核算本質(zhì)是現(xiàn)金制的模式。而權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算本質(zhì)上是應(yīng)計(jì)制的模式。從國(guó)際上看，應(yīng)計(jì)制己在會(huì)計(jì)確認(rèn)中得到廣泛運(yùn)用，從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的角度，成本法和權(quán)益法孰優(yōu)孰劣是不言自明的了。

（4）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來(lái)分析，成本法下提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方式，從資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)計(jì)量來(lái)看，賬面按照投資時(shí)的歷史成本入賬，日后即便被投資單位經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了重大變化—發(fā)生重大損失或股權(quán)價(jià)值大幅提升，都基本不作調(diào)整，在資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則出臺(tái)后，這種情況稍有改觀，但整體來(lái)說(shuō)，成本法采用的計(jì)量方式仍基本與該長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值是脫鉤的，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。從利潤(rùn)表角度來(lái)說(shuō)，成本法對(duì)損益的計(jì)量采用的是現(xiàn)金制原則，并不能反映被投資單位對(duì)應(yīng)期間的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，投資收益只是反映被投資單位的股利發(fā)放情況，而且股利通常都是對(duì)以前利潤(rùn)的分配。因此，成本法下提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性非常差。（5）從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作層面來(lái)分析，實(shí)務(wù)操作中的核算簡(jiǎn)單，是成本法的優(yōu)勢(shì)之一，但從我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)看，成本法的核算已越來(lái)越復(fù)雜。較之權(quán)益法而言，己經(jīng)絲毫沒有簡(jiǎn)便的優(yōu)勢(shì)。

二、權(quán)益法的實(shí)質(zhì)與缺陷分析

（一）權(quán)益法的實(shí)質(zhì)權(quán)益法已得到廣泛認(rèn)可和應(yīng)用，其原因在于其合理的作用機(jī)理。

（1）權(quán)益法是“實(shí)質(zhì)重于形式”在投資實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資公司和被投資公司之間的財(cái)務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，投資的狀況隨著投資對(duì)象的財(cái)富而變化，而不是隨著現(xiàn)金的轉(zhuǎn)移而變化；收益隨著投資價(jià)值的增長(zhǎng)而增加，子公司利潤(rùn)增加的同時(shí)，母公司也增加了；子公司利潤(rùn)計(jì)算的有效性在母公司也能得到保證；

而成本法在繁榮時(shí)代很可能低估母公司收益，而艱難時(shí)期又可能低估母公司的損失（M oonitz，1944）。因此，權(quán)益法能較合理地體現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值。

（2）權(quán)益法是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則在投資會(huì)計(jì)處理中的體現(xiàn)。在權(quán)益法下，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的利潤(rùn)或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認(rèn)時(shí)入賬，所以，權(quán)益法是與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。在權(quán)益法下，之所以將附屬公司支付的股利看作是母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分變現(xiàn)，看作是部分收回附屬公司的投資，其主要出發(fā)點(diǎn)在于正確反映母公司的投資收益，因?yàn)槟腹镜墓芾懋?dāng)局為了操縱利潤(rùn)，可以憑借其掌握的多數(shù)股權(quán)，決定附屬公司宣布股利的時(shí)間和股利金額，股利政策，這樣，被投資者所分配的股利，并不完全代表股權(quán)投資的真正收益。所以，投資企業(yè)只要能對(duì)被投資企業(yè)的股利政策施加舉足輕重的影響，就必須采用權(quán)益法處理。

在成本法與權(quán)益法中，權(quán)益法是按被投資方凈利潤(rùn)的相應(yīng)比例確認(rèn)的投資收益，因其在確認(rèn)當(dāng)期并不一定收到相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金，是否在今后能變成現(xiàn)金資產(chǎn)只是一種可能性期望，而被認(rèn)為虛增資產(chǎn)，違背了資產(chǎn)的定義。但I(xiàn)ASC（1989）的資產(chǎn)定義中寫道“，與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”即是判斷資產(chǎn)可定義性的本質(zhì)特征，實(shí)際上任何一項(xiàng)資產(chǎn)，不管是有形資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，其能為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益都具有某種程度的不確定性，所以，不能夠僅僅因?yàn)榇嬖诓淮_定性和概率或然性而不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，而斷然將其排除于科技信息系統(tǒng)之外。（葛家澎，杜興強(qiáng)，2003）“當(dāng)一項(xiàng)投資的價(jià)值是與被投資企業(yè)的財(cái)富變動(dòng)相聯(lián)系的，并不是由現(xiàn)金流來(lái)決定的。當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入，價(jià)值增加時(shí)，投資企業(yè)的這部分投資也就隨之升值”?！白庸纠麧?rùn)計(jì)算的有效性在母公司也能得到保證”（M oonitz，1944）。由此可見，認(rèn)為權(quán)益法按股權(quán)比例確認(rèn)投資收益和資產(chǎn)是虛增資產(chǎn)的說(shuō)法，從理論上是站不住腳的。更何況權(quán)益法下當(dāng)被投資公司發(fā)生虧損時(shí)，同樣要按比例確認(rèn)損失和資產(chǎn)的減少。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中有關(guān)上市公司對(duì)南方證券的股權(quán)投資案例也再次證明權(quán)益法的合理性。

（3）權(quán)益法的應(yīng)用，是投資企業(yè)履行監(jiān)管職責(zé)的必然結(jié)果。由于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其投資收益率也有了一定的責(zé)任，投資企業(yè)通過(guò)權(quán)益法的應(yīng)用，計(jì)入在這類被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果中歸屬自己的份額，來(lái)說(shuō)明自己的這種監(jiān)管職責(zé)。由此提供的所得和投資的分析資料，可用來(lái)計(jì)算更為有用的財(cái)務(wù)比率。（林鐘高，1996）正是基于以上認(rèn)識(shí)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)權(quán)益法的應(yīng)用范圍作出了嚴(yán)格規(guī)定，即當(dāng)投資方對(duì)被被投資方具有重大影響或控制關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)投資采用權(quán)益法計(jì)價(jià)。

（二）權(quán)益法的缺陷權(quán)益法作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術(shù)上的缺陷：（1）權(quán)益法與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念框架存在一定沖突。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。因此，由于采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益而形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資“增加額”就存在著疑問(wèn)。這部分“增加額”既不由企業(yè)控制（除非被投資企業(yè)發(fā)放股利，否則企業(yè)無(wú)權(quán)動(dòng)用），更非企業(yè)真正擁有。只有在被投資企業(yè)破產(chǎn)清算，企業(yè)才有可能對(duì)其行使所有權(quán)。

而一旦被投資企業(yè)破產(chǎn)，投資企業(yè)能否收回投資成本尚無(wú)保證，對(duì)“增加額”的所有權(quán)更無(wú)從談起。使用權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期投資“增加額”在以后的某個(gè)時(shí)點(diǎn)（被投資企業(yè)發(fā)放股利時(shí)）可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)，但在該時(shí)點(diǎn)之前，它不具備一項(xiàng)資產(chǎn)的必要特征，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)（周曉蘇，1996）。否則，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增，產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)，使其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較為樂(lè)觀的結(jié)論，這是違背會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的。當(dāng)然，從會(huì)計(jì)概念框架出發(fā)，權(quán)益法確實(shí)存在商榷之處，但認(rèn)為權(quán)益法是一種比較激進(jìn)的方法同樣有失公允。當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按照投資比例確認(rèn)投資損失，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額。此時(shí)采用權(quán)益法的計(jì)量結(jié)果與穩(wěn)健性原則的要求并無(wú)沖突（周曉蘇，19%）。這也說(shuō)明權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，在不同環(huán)境下，會(huì)表現(xiàn)出雙重特性。

（2）交叉持股和多層持股的會(huì)計(jì)處理的缺陷。在企業(yè)集團(tuán)中，尤其是跨國(guó)企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在交叉持股或多層持股情形下，權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理是有明顯缺陷的。對(duì)此，福爾茲（FouldS）在《權(quán)益法會(huì)計(jì)注釋》（EquiyaccoutingFootnote）一文中，介紹了一個(gè)典型案例，賈丁·馬西森公司和香港地產(chǎn)公司每一家均擁有對(duì)方40%股權(quán)，由于雙方都采用權(quán)益法會(huì)計(jì)來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，香港地產(chǎn)公司把賈丁·馬西森公司利潤(rùn)的40%歸入其財(cái)務(wù)報(bào)表，而后又把它的合并利潤(rùn)總額的40%“退還”出去，賈丁·馬西森公司也是如此兩家公司都需要對(duì)方的會(huì)計(jì)利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)核算公司的投資收益，陷入一個(gè)循環(huán)怪圈，香港金融報(bào)紙將其比喻為“企圖在布滿鏡子的房間里找到最終的反射”。顯然，交叉持股是權(quán)益法會(huì)計(jì)中面臨的一個(gè)重要技術(shù)問(wèn)題，雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學(xué)分配方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，但是總的來(lái)說(shuō)，實(shí)務(wù)當(dāng)中還是有許多困難。

（3）核算和報(bào)告的時(shí)間上的缺陷。投資方如采用權(quán)益法核算，則其會(huì)計(jì)核算和報(bào)告必須等到所有被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表全報(bào)出后，才能核算出投資方最終的凈收益。特別是如存在上述交叉持股或多層次持股的情況，那么，在各自的報(bào)告時(shí)間容易陷入循環(huán)難題。

（4）存在虛增利潤(rùn)的可能和虛構(gòu)利潤(rùn)空間。如果被投資公司虛構(gòu)利潤(rùn)，那么采用權(quán)益法就可能導(dǎo)致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的話，也存在虛構(gòu)利潤(rùn)的可能空間。

在我國(guó)成本法、權(quán)益法的使用界限和轉(zhuǎn)換分析，如同國(guó)際上大部分國(guó)家一樣并不是可以由投資方企業(yè)任意選擇的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，只有當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響力的條件下，才能使用權(quán)益法

第五篇：基于成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的物流成本核算研究

V a l u e

E n g i n e e r i n g

No ． 7，2 0 0 8

價(jià) 值 工程 2 0 0 8年第 7期

基于成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的

物流成本核算研究

Ca l c ul a t i o n

o f

Lo g i s t i c s

Co s t

Ba s e d

o n

t he

Co mb i na t i o n

o f

Co s t

Ac c o un t i n g

a nd

Ac t i v i t y-Ba s e d

Co s t i n g

王玖河 Wa n g

J i u h e ； ~ Me n g

X i a n g we i

(燕山大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，秦皇 島 0 6 6 0 0 4)

(S c h o o l

o f

Ec o n o mi c s

a n d

Ma n a g e me n t，Ya n s h a n

Un i v e r s i t y，Qi n h u a n g d a o

0 6 6 0 0 4)

摘要 ：成本會(huì)計(jì)核算方法和 ABC作業(yè)成本法在核算企業(yè)物流成本 時(shí)各有優(yōu) 劣。通過(guò)設(shè)置與物流相關(guān)的會(huì)計(jì)科 目，將二者

從形式上結(jié)合起來(lái)． 提 出將作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的確定方法應(yīng)用于分配率的選擇，用于正確分配“ 間接費(fèi)用”。通過(guò)例證說(shuō)

明： 兩者的結(jié)合既 易為會(huì)計(jì)人 員接 受，其核算 出的物流成本也更為準(zhǔn)確。

Abs t r ac t ：T hi s

pa p e r t r i e s t o c o mbi n e t h e c o s t a c c o u nt i ng me t ho d a nd t he a c t i v i t y—b a s e d c o s t i n g

me t ho d t o

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l o g i s t i c s

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c o mpa n y，co n s i d e r i n g

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mo r e

a c cu r a t e．

關(guān)鍵詞 ：成本會(huì)計(jì) ： 作業(yè)成本法 ； 物流成本

Ke y

wo r ds ：c o s t

a c c ou n t i ng： a c t i v i t y— ba s e d

c o s t i ng； l o g i s t i c s

c o s t

中圖分類 號(hào)： F 2 7 5 · 3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 ： A

文章編號(hào)： 1 0 0 6 — 4 3 1 1(2 0 0 8)0 7 ～ 0 0 8 2 — 0 4

0 引言

物流是企業(yè)“ 第三利潤(rùn)源泉”，已成為企業(yè)界的共

識(shí) 如何有效地進(jìn)行物流成本核算也成為企業(yè)界和學(xué)

術(shù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。研究企業(yè)物流成本管理，并

建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性 日益突

出

原有成本會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流

成本．作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本管理，又有實(shí)施難

度。而將二者有機(jī)地結(jié)合，其研究將具有現(xiàn)實(shí)意義和理

論價(jià)值 相關(guān)基本理論

(1

l 成本會(huì)計(jì)核算物流成本的原理及缺陷。

在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下．物流成本的核算

是按職能部門進(jìn)行歸集與核算．并對(duì)不同部門的物流

成本采取不同的處理方法。這些一手?jǐn)?shù)據(jù)均來(lái)源于企 業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。原有會(huì)計(jì)體系中成本會(huì)計(jì)核算方

法是指將與成本核算對(duì)象相關(guān)的費(fèi)用歸集并分配至該

成本核算對(duì)象的具體方法．它以產(chǎn)品或部門為核算對(duì)

象． 核算成本與費(fèi)用。

由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計(jì)入制造成本和諸項(xiàng)費(fèi)用

中： 流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。因

此． 無(wú)論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)． 不僅難以按照物流

成本內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本 ．而且已被生產(chǎn)領(lǐng)域

或流通領(lǐng)域分割開來(lái)的物流成本

也不能單獨(dú)、真實(shí)地

計(jì)算并反映出來(lái)，無(wú)法掌握物流成本真實(shí)全貌。表 l為

物流顯性與隱性成本主要項(xiàng) 目及會(huì)計(jì)處理。

表 1 物流成本主要項(xiàng) 目的會(huì)計(jì)處理

物流成本

物流功能

項(xiàng) 目(支付形態(tài))

會(huì)計(jì)處理

隱性

成本

庫(kù)存成本

保險(xiǎn)、積壓物降價(jià)處理、呆滯產(chǎn) 品成

運(yùn)輸成本

本、產(chǎn)品損失、退貨、缺貨損失等

散落于各相關(guān)

返 程或起程空駛。對(duì)流運(yùn)輸，迂回運(yùn)

會(huì)計(jì)科 目

輸 重復(fù)運(yùn)輸 等。

表 1列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含

主要項(xiàng) 目及會(huì)計(jì)處理。

與物流成本相關(guān)的各項(xiàng)支出．在實(shí)際發(fā)生時(shí)被歸

集入各相關(guān)會(huì)計(jì)科 目，從性質(zhì)上難以劃分，金額上難以

作者簡(jiǎn)介： tF A~(1 9 6 8 一)，男，吉林榆樹人，博士，副教授，研究方向?yàn)槲锪髋c供應(yīng)鏈管理。孟祥偉(1 9 8 4 一)，女，河北保定人，碩士研究生

研究方向?yàn)槲?流與供應(yīng)鏈管理。

一 8 2一

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N o ． 7，2 0 0 8

價(jià)值 工程 2 0 0 8年第 7期

剝離。能否正確分離、核算 ． 將是影響物流成本核算的關(guān)鍵。

(2)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法(Ac t i v i t y — B a s e d

C o s t i n g)，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法 ． 是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象． 通過(guò)

資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通

過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客

上去的間接費(fèi)用的分配方法。其理論基礎(chǔ)是： 產(chǎn)品消耗

作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。

作業(yè)成本法模型及分配方式如圖 l所示

與傳統(tǒng)

成本會(huì)計(jì)不同的是． “ 作業(yè)”作為聯(lián)系資源——即各項(xiàng)

費(fèi)用與“ 成本對(duì)象” ——產(chǎn)品、服務(wù)、作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程等的中介，通過(guò)資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因． 資源最終精確的分 配到成本對(duì)象上去f ”

作

圖 1 作業(yè)成本模型

素

動(dòng) 岡

成本動(dòng) 因是成本分配的基準(zhǔn) ．對(duì)于成本信息 的準(zhǔn)

確性和相關(guān)性有重要影響。是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ) ； 通

過(guò)成本動(dòng) 因可 以建立成本分析 的因果關(guān)系。因此，成本

動(dòng)因的確定是作業(yè)成本實(shí)施的重要內(nèi)容[ 2 1。

成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的結(jié)合

原有會(huì)計(jì)體系無(wú)法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本． 而

作業(yè)成本法的復(fù)雜性使其應(yīng)用于物流成本管理． 又有實(shí)

施難度： 因此． 本文將嘗試就二者結(jié)合作理論性的探討． 1結(jié)合作業(yè) 成本法設(shè)置 與物流成本 相關(guān)的會(huì)計(jì)

科 目

(1)物流成本分類與物 流作 業(yè)成本 分析要 素。

①首先，參考一般物流成本的分類。并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則 中的重要性 原則進(jìn)行選擇 ．筆者將物流 成本按照特

流作業(yè)功能，主要分為： 運(yùn)輸成本、庫(kù)存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項(xiàng) ； 而將花費(fèi)少、對(duì)

管理決策不具有重要影 響的功能 ．則放在其 他物流費(fèi)

用中。

物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動(dòng)

上述

這五項(xiàng)物流功能可認(rèn)為是物流作業(yè)中心： 再根據(jù)“ 作業(yè)

層級(jí)” 的概念逐層分解，作業(yè)中心則由各項(xiàng)具體的作業(yè)

組成。

②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付

形態(tài)來(lái) 劃分物流成本，包括人 員工資、福利 費(fèi)、包裝材

料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、物流管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等 ．

可看作是耗費(fèi)的各項(xiàng)資源【 3 J

(2)科 目級(jí)別設(shè)置。

關(guān)于將 “ 物流成本”、“ 物流管理費(fèi)用”、“ 物流財(cái)務(wù)

費(fèi)用 ” 設(shè) 置為一級(jí)科 目還是二級(jí)，我們認(rèn) 為 ： “ 物 流” 是

企業(yè)的支撐性活動(dòng)．每一項(xiàng)功能都是與生產(chǎn)運(yùn)作其他

功能相聯(lián)系的。如運(yùn)輸 與原材料 的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)成 品的銷售

等有關(guān)。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于

在原有會(huì)計(jì)核算體系中．與物流相關(guān)的支出散落在多

個(gè)會(huì)計(jì)賬戶中． 在不打破原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下． 應(yīng)

在各級(jí)含有 物流成本 的一級(jí)科 目下設(shè)置 為二級(jí)科 目

如此 既不違反 財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)制度 ．又將 物流成 本納入了管

理會(huì)計(jì)體系． 有利于物流域本的管理與控制

在二級(jí)科 目下按物流范圍設(shè)“ 銷售物流成本、供應(yīng)

物 流成 本、生 產(chǎn)物流成本、退 貨物 流成 本、廢棄物流成本 ” 三級(jí)科 目進(jìn)行歸集 在三級(jí)科 目下按物 流功能設(shè)置 四級(jí)科 目．再按 支

付形態(tài)下設(shè)子科 目

物流成本核算科目表如圖2所示

品

成 i

妻

j 物 流 范 圍 I 物 流 功 能 j 支 付 形 態(tài)

成 本 對(duì) 象 I

』

盅

f f 資 源

圖 r 2 物流成本核算科 目表

由上．便可以將會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法從形

式上結(jié)合起來(lái)

在企業(yè)的實(shí)際操作中． 科 目設(shè)置是靈活可變的 一

方面．可能會(huì)因?yàn)榭?目設(shè)置級(jí)別過(guò)多過(guò)細(xì)帶來(lái)核算不

便． 企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要與自身?xiàng)l件． 選擇級(jí)別設(shè)置的層級(jí)數(shù)目； 例如，企業(yè)極少設(shè)計(jì)退貨或廢棄物流． 不需

要獨(dú)立 了解該方面的信息 ． 則可不設(shè)置“ 退貨物流” 與

“ 廢棄 物流” 的三級(jí)科 目 ． 而將 按功 能劃分 的科 目設(shè)置

為三級(jí)科 目

另一方面． 由于企業(yè)對(duì)物流成本的分類依

據(jù)不 同而產(chǎn)生 了不同的類別 ．所 以在進(jìn) 行明細(xì)科 目設(shè)

置時(shí) ． 一定要結(jié)合本 企業(yè)的實(shí)際情 況 視企業(yè)需要得到

哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類別進(jìn)行科 目設(shè)置． 企

業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費(fèi)用中處于什么

位置，物流費(fèi)用中哪些偏高： 按照物流功能設(shè)置科 目，可以明確各物流環(huán) 節(jié)的責(zé)任與成 本

總之 ．物流成本會(huì)計(jì)科 目的設(shè)置 因類別不 同而有

所差異。我們?cè)谶M(jìn)行物流成本核算時(shí)． 應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作流程等實(shí)際情況．設(shè)置一套相適應(yīng)的

會(huì)計(jì)賬戶體系． 這關(guān)系到物流成本核算是否有效 ． 關(guān)系

到物流成本核算體系是否完整_ 2間接費(fèi)用分配率的選擇

“ 間接費(fèi)用” ．是指不 可直接 歸集到最終成本對(duì)象

一 3—

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N o ．工程 2 0 0 8年第 7期

上的費(fèi)用。在第一步的設(shè)計(jì)中，僅僅將二者從形式上結(jié)

合起來(lái)是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)科學(xué)之

處即在于它分配率的選擇——即成本動(dòng)因的選擇。如

第一步設(shè)想我們?cè)O(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科 目．但金額的準(zhǔn)

確性將直接關(guān)系到歸結(jié)出的物流成本的準(zhǔn)確性

我們

認(rèn)為． 可按照作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的選擇、設(shè)定與計(jì)

算引入間接費(fèi)用的分配上．將成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的“ 分配率”

關(guān)于成本動(dòng)因的選擇需 要考慮 到以下幾方面 ：

f 1)相關(guān)程度。

在分配過(guò)程中．我們假設(shè)分配源的成本與動(dòng)因的

數(shù)量是線性相關(guān)。在實(shí)際中，存在著多個(gè)成本動(dòng)因，而

成本動(dòng)因數(shù)量與分配源總成本線性相關(guān)．最好的成本，2 0 0 8 價(jià)值

動(dòng)因是最恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因：這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性

(2)行 為導(dǎo) 向。

不 同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果 ：不 同的成本

分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策．會(huì)對(duì)組織和

員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此，必須仔細(xì)分析成本動(dòng)

因的行為導(dǎo)向。

(3)成本收益。

一

次分配需要針對(duì)每個(gè)分配目標(biāo)采集成本動(dòng)因數(shù)

據(jù)． 無(wú)法采集的數(shù)據(jù)則無(wú)法分配。確定成本動(dòng)因時(shí)，必

須考慮成本數(shù)據(jù)的采集成本．保證相關(guān)的數(shù)據(jù)易于獲

取 ． 如果數(shù)據(jù)采集成本太大 ． 則可能使得 作業(yè)成 本無(wú)法

實(shí)施 閣

應(yīng)用范例

筆者將設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)單的應(yīng)用范例 ．比較傳統(tǒng)的會(huì)

計(jì)核算模式下與二者結(jié)合的模式下。歸集到最終成本

對(duì)象上的物流成本有何不同

3． 1范例設(shè)計(jì)

假設(shè)某公司的生產(chǎn)需要 A、B兩種原材料． 由公司

自有運(yùn)輸部負(fù)責(zé)運(yùn)輸。現(xiàn)購(gòu)進(jìn) A、B各 1噸，發(fā)生的資

源和費(fèi)用如表 2所 列

表 2 運(yùn)輸部資源和費(fèi)用

(單位 ： 元)

現(xiàn)假設(shè)原材料 A體積大而數(shù)量少． 僅 4名裝卸人

員即可

而原材料 B體積小而數(shù)量多． 故動(dòng)用了 6名

裝卸人員。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算將采用單一分配率，按照原

材料重量進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄如下：

借： 原材料——A——運(yùn)輸成本0 0 0

— —

B ——運(yùn)輸成本0 0 0

貸： 銀行存款等0 0 0 0

實(shí)際的帳務(wù)處理將通過(guò) “ 物資采購(gòu)”帳戶進(jìn)行歸

集． 待原材料檢驗(yàn)入庫(kù)后再轉(zhuǎn)入“ 原材料” 帳戶。此處為

方便理解，直接計(jì)入“ 原材料” 帳戶。

一 4一

采用作業(yè)成本法的思想，A、B兩種材料因特性不

同，應(yīng)分擔(dān)的裝卸費(fèi)用也不 同 ； 如再單純按重量在 兩種

原材料間分配費(fèi)用 ． 就會(huì) 出現(xiàn) 問(wèn)題。而按照下列過(guò)程進(jìn)

行歸集． 計(jì)算出的結(jié)果將更為科學(xué)，見表 3和表 4。

表 3 ABC方法下間接費(fèi)用分配率的計(jì)算

資源

運(yùn)輸人員

裝卸人員(1 O人)

車輛損耗等

總計(jì)

費(fèi)用 4 0 0 0 0 0 0

l O O O

l O 0 0 o

圓 J ． —— ? 表 4 ABC方法下原材料費(fèi)用歸集成本

此時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借 ： 原材料一 A一 物 流成本一 運(yùn)輸 成本0 0

一

裝卸成本0 0

原材料一 B 一 物流成本一 運(yùn)輸成本0 0

一

裝卸成本0 0 0

貸： 銀行存款等00 0 0 ． 2結(jié)果分析

公司自運(yùn)輸部發(fā)生的費(fèi)用為間接費(fèi)用 在本例中．

前后對(duì) 比可發(fā)現(xiàn) ： 原材料 A的運(yùn)輸成本 由原來(lái)的 5 0 0 0

元降低為 45 0 0元． 而 B的運(yùn)輸成本則相應(yīng)由50 0 0元

上升至 55 0 0元。

可見． 在原有核算體系下． 不能反映原材料成本中

真實(shí) 的物流成本 比重 ．進(jìn)而造成下游環(huán)節(jié) 即產(chǎn)成 品真

實(shí)生產(chǎn)成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來(lái)的成本更接近實(shí)際情況 增加“ 物流成本” 等各級(jí)明細(xì)科

目． 可用于有效分析原材料成本構(gòu)成中． 明確物流成本

所 占的比重及金 額以及物 流成本 的結(jié)構(gòu)構(gòu)成 ．從而挖

掘成本降低空間。

結(jié)論

在不打破原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上．將成本會(huì)

計(jì)核算方法與作業(yè)成本法相結(jié)合．通過(guò)設(shè)置 “ 物流成

本” 等相關(guān)科 目． 各級(jí)科 目分級(jí)匯總． 可以有效地核算

和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構(gòu)成 ：并且在此基

礎(chǔ)上，可以實(shí)施有效的管理和成本控制。兩者的結(jié)合，既易為會(huì)計(jì)人員接受．又使核算出來(lái)的物流成本也更

為準(zhǔn)確

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N o ． 7，2 0 0 8

價(jià) 值 工 程 2 0 0 8年第 7期

基于模糊綜合評(píng)判的

制造企業(yè)原材料庫(kù)存控制

S t o r a g e

Co n t r o l

o f

Ra w a nd

Pr o c e s s e d

M a t e r i a l s

i n

M a n uf a c t ur e

Fa c t o r y

Ba s e d

o n Fu z z y

Co mp r e he ns i v e

Ev a l u a t i o n 丁雪 Di n g

Xu e： 施文 Sh i

We n

．

’

(重慶交通大學(xué)管理學(xué)院，重慶 4 0 0 0 4 4)、(S c h o o l

o f

Ma n a g e me n t，C h o n g q i n g

J i a o t o n g

Un i v e r s i t y，Ch o n g q i n g 0 0 0 4 4，Ch i n a)

摘要 ：模糊綜合評(píng)判是具有多 目標(biāo)、多層次的復(fù)雜系統(tǒng)。在分析供應(yīng)鏈環(huán)境下制造 企業(yè)原材料評(píng)價(jià) 因素的基礎(chǔ)上 ． 將模糊

綜合評(píng)判法用于企業(yè)原材料 庫(kù)存管理，改進(jìn)傳統(tǒng) 的 ABC分 類法。應(yīng) 用實(shí)例說(shuō) 明． 該法對(duì)改進(jìn) 生產(chǎn)制造企業(yè)物料庫(kù)存 管理方式 具有可行性。

Abs t r a c t ：Fu z z y c o mp r e he n s i v e

e v a l u a t i o n

i s

a

c o mp l i c a t e d s y s t e m c o n s i s t i ng

o f

mul t i p l e

t ar ge t s，mul t i pl e

h i e r a r ch i e s ．On

t he

b a s i s

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p a pe r

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f u z z y c o mpr e h e ns i v e

e v a l u a t i o n t o t h e ma n a g e me nt

o f

r a w an d p r oc e s s e d

ma t e r i a l s

t o i mp r ov e

ABC c l a s s i f i c a t i on me t h o d．An

e x a mp l e

d e mo n s t r a t e s

t h a t

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p r o po s e d

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mod e

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s t o r a ge

c o n t r ol

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mat e r i e l

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ma nu f a c t u r e

f a c t o r y ．

關(guān)鍵詞 ：模 糊綜合評(píng)判 ： 原材料庫(kù)存控制 ： ABC分類法

Ke y

wo r ds ：f uz z y

co mp r e he n s i v e

e v a lua t i o n； s t o r a g e

c o n t r ol

o f

r a w a n d

p r o c e s s e d

ma t e r i a ls ； ABC c l a s s i f i c at i o n

me t ho d

中圖分類號(hào) ： F 2 2 4 ； F 2 5 32 2。

【 2 】李敏： 《 物流成本會(huì)計(jì)建立的初步設(shè)想》 [ J l ；(~i ~ t)2 o o 4

(1)： 2 5 — 2 6。

【 3 】張亞萍： 《 淺議物流成本的會(huì)計(jì)核算》 叨； < 商場(chǎng)現(xiàn)代4)d)2 0 0 6

(1 2)： 1 5 —1 6。

【 4 】 彭建： 《 物流成本核算： 會(huì)計(jì)核算制度的一個(gè)補(bǔ)充》 [ J 】 ； 《 集團(tuán)

經(jīng)濟(jì)研究} 2 0 0 6(9)： 1-1 3。

【 5 】王愛輕、盂群波： 《 物流成本核算的實(shí)現(xiàn)及其實(shí)證分析》 【 R 】 ；

《 中國(guó)物流學(xué)會(huì)年會(huì))2 0 0 7。

一 5—

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