第一篇：公司治理與內(nèi)部審計(jì)

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點(diǎn)引出公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的運(yùn)作機(jī)理，并闡明內(nèi)部審計(jì)治理功能運(yùn)行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計(jì)在治理層面的建設(shè)對策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案更使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識。最近國外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）自1947年以來對內(nèi)部審計(jì)定義（包括內(nèi)部審計(jì)的范圍、職責(zé)、服務(wù)對象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計(jì)盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對內(nèi)部審計(jì)提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點(diǎn)。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責(zé)說明書》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

可見，公司治理實(shí)質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營管理問題，而是通過恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實(shí)現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵機(jī)制，充分調(diào)動各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對稱信息及不完備契約的現(xiàn)實(shí)特性下不可避免會誘發(fā)委托—代理問題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對受托經(jīng)營管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理希望通過相應(yīng)的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進(jìn)相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則增強(qiáng)了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)作機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計(jì)與公司治理的密切關(guān)系在實(shí)務(wù)中日益得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)觸及并參與治理層面的機(jī)制運(yùn)作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵和決策三大機(jī)制并促之有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督治理機(jī)制

近幾年大量國內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財(cái)務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢，內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)等業(yè)務(wù)活動的開展對公司整個(gè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行審查與評價(jià)，動態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營管理過程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)行條件

面對治理的需要，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動內(nèi)部審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)致力于新的實(shí)務(wù)框架的研究。新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開展內(nèi)審活動的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計(jì)活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會批準(zhǔn)?！雹僭摌?biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨(dú)立性與客觀性——內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、客觀的鑒定和評價(jià)，對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開展是 ①② 《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機(jī)構(gòu)自然而然被強(qiáng)加了國家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)會產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在建設(shè)的動力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、通過推進(jìn)國際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗(yàn)交流給予內(nèi)部審計(jì)以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財(cái)會部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)盡管這幾年地位有所提高，但其機(jī)構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這里既有公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素?？紤]到我國目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負(fù)責(zé)可

第二篇：從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

2015-07-09

GE模式的先進(jìn)性在于內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營層的相對獨(dú)立。這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，通過權(quán)力制衡和制約確保公司順利運(yùn)行，經(jīng)理層以股東利益和公司價(jià)值最大化為目標(biāo)。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 存在著多重的委托代理關(guān)系，如何減少伴隨產(chǎn)生的代理成本，實(shí)現(xiàn)治理效率的提升，成為了委托人關(guān)心的焦點(diǎn)。委托人需要建立一種監(jiān)控機(jī)制，保證受托責(zé)任得到有效履行，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了這種機(jī)制中重要的一環(huán)。

公司治理架構(gòu)下的三種內(nèi)審模式 ? 以董事會（包括其下設(shè)審計(jì)委員會）為中心：董事會代表股東權(quán)利，委托代理層級較少，由其直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門能夠獲得較大權(quán)威和獨(dú)立性。

以經(jīng)營層為中心：內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營信息的真實(shí)性和經(jīng)營效率效果，有利于組織效率的提升。當(dāng)經(jīng)營和監(jiān)督職能發(fā)生潛在沖突時(shí)，這種模式對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有一定不利影響。?

? 以監(jiān)事會為中心：監(jiān)事會與董事會、管理層相對獨(dú)立，承擔(dān)完全的監(jiān)督職能，由其直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門有利于監(jiān)督和經(jīng)營職責(zé)的分離。但在中國的大多數(shù)公司中，監(jiān)事會由于不具有決策權(quán)，其監(jiān)督職能發(fā)揮受到了一定局限。

根據(jù)實(shí)證數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上交所上市公司中，80%以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對審計(jì)委員會或董事會負(fù)責(zé)或報(bào)告工作。通用電氣模式（GE）模式簡析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，其內(nèi)部審計(jì)擁有世界知名的成功經(jīng)驗(yàn)，每年進(jìn)行幾千項(xiàng)財(cái)務(wù)、合規(guī)和流程優(yōu)化審計(jì)，主要負(fù)責(zé)檢查治理、流程、控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確及合規(guī)。GE內(nèi)部審計(jì)屬于典型的董事會中心模式，其董事會下設(shè)審計(jì)、治理和公眾事務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展和薪酬、科技、風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)專業(yè)委員會，董事會將對特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督分別授權(quán)給委員會。

GE內(nèi)部審計(jì)署隸屬于董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，審計(jì)委員會由6名董事組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的制度和流程，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，審閱和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。審計(jì)委員會同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)控出現(xiàn)的合規(guī)性問題和事項(xiàng)。

職能報(bào)告線：審計(jì)部門-首席審計(jì)官-審計(jì)委員會-董事會

借鑒與融合，優(yōu)化內(nèi)審模式

GE的內(nèi)部審計(jì)模式，其先進(jìn)性在內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營層的相對獨(dú)立，這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

中國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報(bào)路徑普遍共存、探索和調(diào)整著。對于值得借鑒的標(biāo)桿企業(yè)，我們在關(guān)注其內(nèi)部審計(jì)隸屬形式和匯報(bào)路徑的同時(shí)，更應(yīng)看到其內(nèi)部審計(jì)模式在公司治理架構(gòu)中作用的實(shí)質(zhì)：有利于監(jiān)督職能的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于監(jiān)督職責(zé)與經(jīng)營職責(zé)分離，避免內(nèi)部審計(jì)工作中的潛在沖突，同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面的價(jià)值。

第三篇：公司治理與內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容比較

1.公司治理的內(nèi)容。公司治理可以細(xì)分為內(nèi)部公司治理和外部公司治理，本文根據(jù)整個(gè)公司治理所涉及的相關(guān)問題進(jìn)行探討，即本文的公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個(gè)部分。具體而言，公司內(nèi)部治理機(jī)制主要包括：（1）股東權(quán)利保護(hù)和股東大會作用的發(fā)揮；（2）董事會的形式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及獨(dú)立性；（3）董事的組成與資格；（4）監(jiān)事會的設(shè)立與作用；（5）薪酬制度及激勵計(jì)劃；（6）內(nèi)部審計(jì)制度等。這些內(nèi)部治理方面制度安排的目的是建立完善的監(jiān)督、激勵、約束和決策機(jī)制。從市場體系的角度看，公司外部治理機(jī)制主要包括：（1）產(chǎn)品市場。市場壓力是大部分自由市場經(jīng)濟(jì)防止商業(yè)公司濫用它們的權(quán)利和長期維持經(jīng)營的基本機(jī)制。公司治理都要依賴產(chǎn)品市場。規(guī)范和競爭的產(chǎn)品市場是評判公司經(jīng)營成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制能起到激勵和鞭策經(jīng)理人員的作用。（2）經(jīng)理市場。功能完善的經(jīng)理市場能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對其人力資本估價(jià)，因而能激勵經(jīng)理人員努力工作。

（3）資本市場。資本市場的公司治理機(jī)制又可以劃分為股權(quán)市場的治理機(jī)制和債權(quán)市場的治理機(jī)制兩部分。（4）并購市場。從公司治理的角度而言，活躍的控制權(quán)市場作為公司治理的外部機(jī)制有獨(dú)特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但并購機(jī)制的發(fā)揮需要支付較大的社會成本和法律成本，而且需要發(fā)達(dá)的具有高流動性的資本市場作為基礎(chǔ)。（5）市場中的獨(dú)立審計(jì)評價(jià)機(jī)制。這主要靠市場中立機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師和律師事務(wù)所等的客觀、公正的評判和信息發(fā)布。外部治理機(jī)制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場機(jī)制讓經(jīng)理人員感受到持續(xù)的、無處不在的壓力和威脅。它與內(nèi)部治理機(jī)制的有機(jī)結(jié)合形成了完整的公司治理體系。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成的，只有當(dāng)這五大要素都存在且有效時(shí)，我們才能判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。（1）控制環(huán)境。它是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括員工的誠實(shí)和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會及監(jiān)事會的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通常風(fēng)險(xiǎn)來自經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、新會計(jì)方法的采用等。（3）控制活動。對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績評價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等。（4）信息與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（5）監(jiān)督。評價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動的評價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的機(jī)制，內(nèi)部控制通常又可以分為兩個(gè)層面：第一個(gè)層面是企業(yè)的管理制度，又稱為“管理控制系統(tǒng)”，它是建立在公司治理基礎(chǔ)上，通過檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。第二個(gè)層面是企業(yè)的會計(jì)制度，又稱為“會計(jì)控制系統(tǒng)”。它通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)

置和授權(quán)，準(zhǔn)確的會計(jì)記錄，及時(shí)的實(shí)物盤點(diǎn)，以及公允的報(bào)告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控制。因?yàn)榭刂浦贫饶芊裆?，取決于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉眠m當(dāng)?shù)男畔?，而會?jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發(fā)揮。

3.結(jié)論。由此可見：（1）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容存在顯著區(qū)別。首先，公司治理與內(nèi)部控制的要素不同。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理，內(nèi)部公司治理主要是企業(yè)內(nèi)部權(quán)利與責(zé)任的劃分，外部公司治理主要是企業(yè)所處的外部環(huán)境。而內(nèi)部控制主要由管理制度和會計(jì)制度兩個(gè)層面以及控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成。其次，公司治理與內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不同。公司治理是由兩個(gè)線形結(jié)構(gòu)即內(nèi)部公司治理和外部公司治理組成。內(nèi)部控制則是一個(gè)塔形結(jié)構(gòu)，監(jiān)督處于塔尖，控制環(huán)境處于塔基，風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動是塔身。再次，公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。公司治理的內(nèi)容更注重對企業(yè)整體的把握包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境。內(nèi)部控制的內(nèi)容則更注重對企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營及生產(chǎn)活動的管理。（2）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容又存在一定聯(lián)系。由二者的內(nèi)容不難看出內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是公司治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容的。健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上是公司治理問題。因此，內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容上有一些重合的地方.二、我國企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀

目前我國的公司制企業(yè)雖然經(jīng)歷數(shù)十年的發(fā)展歷程已經(jīng)有了一定的成績，但是由于多數(shù)企業(yè)的前身是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成長起來的國有企業(yè)，國家在對國有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中，由于觀念手段以及環(huán)境所限，仍然存在嚴(yán)重的行政干預(yù)現(xiàn)象，使多數(shù)公司只是掛了一個(gè)股份公司的牌子，并沒有真正形成科學(xué)的公司治理機(jī)制，其它中小型企業(yè)的公司治理機(jī)制也存在著相當(dāng)多的問題。

1.普遍存在股東大會虛設(shè)現(xiàn)象。股東大會是由公司全體股東組成的決定公司經(jīng)營管理重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是股東表達(dá)自己的意愿和行使出資人權(quán)力的合法機(jī)構(gòu)。股份制企業(yè)的一切重大事項(xiàng)，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合并等，都必須經(jīng)由股東大會作出決議；有關(guān)公司經(jīng)營管理的重大方案，如重大投資計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)決算、利潤分配等，都必須由股東大會審議批準(zhǔn)。各國法律法規(guī)一般都對股東大會的有關(guān)事項(xiàng)作出法律規(guī)定。我國公司法中也

明確規(guī)定了股東大會的職權(quán)，并規(guī)定了股東大會的形式、召集方式與次數(shù)等。但是我國目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分愿意參加股東大會并表達(dá)自己的意愿。這常導(dǎo)致股東大會無法正常發(fā)揮功能。股東大會是公司內(nèi)部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會和監(jiān)事會。

2.董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成嚴(yán)格的權(quán)力制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的核心是要形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行之間相互制衡關(guān)系，保證治理公司的權(quán)力不被濫用。因此，各權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員一般不能交叉重疊。而我國股份制公司權(quán)力層次中存在嚴(yán)重的職位重疊現(xiàn)象，董事長與總經(jīng)理一人擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r非常普遍，尤其表現(xiàn)在由國有企業(yè)改制形成的公司。這嚴(yán)重地影響了公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分散原則，也是導(dǎo)致我國企業(yè)決策失誤、經(jīng)營管理低效率的主要原因之一。當(dāng)然，并不是董事長兼任總經(jīng)理就一定會產(chǎn)生權(quán)力濫用。西方國家的董事長兼總經(jīng)理的情況也非常多，但是這些國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與我國的不同，公司制企業(yè)源于這些市場經(jīng)濟(jì)國家，而我國是以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，因而我國公司更應(yīng)注意權(quán)利與責(zé)任的劃分。

3.經(jīng)營者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離原則，通常由董事會按照法定程序，在經(jīng)理市場上通過考核錄用公司經(jīng)營者。而我國并沒有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績的經(jīng)營者市場，在國有大中型公司中，經(jīng)營人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營者的形成機(jī)制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長期無法形成有效的經(jīng)理市場并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場約束。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)規(guī)范，關(guān)系到企業(yè)工作的各個(gè)方面，公司內(nèi)部治理不健全直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制的不健全。目前我國的情況是：絕大多數(shù)公司，尤其是由原來國有企業(yè)改制而成的公司，其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，主要表現(xiàn)在股東大會、董事會和監(jiān)事會等核心機(jī)構(gòu)虛設(shè)，經(jīng)營者行為得不到監(jiān)控，并由此導(dǎo)致了公司內(nèi)部人員之間無法形成有效的牽制，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。

2.由于公司外部治理缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查不力。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和法律規(guī)范體系的逐步確立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動與監(jiān)督。國際上內(nèi)部控制制度比較完善的國家和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國家還要求注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。我國也從1999年開始，對上市公司審計(jì)增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容，但只提交報(bào)告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力，從客觀上對其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。

根據(jù)對我國公司治理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看到我國在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問題，與國際先進(jìn)水平還有較大的差距，這是我國公司制企業(yè)改革的壓力和動力。通過以上分析，筆者認(rèn)為建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)更有助于企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，因此在對我國公司治理與內(nèi)部控制進(jìn)行改革和完善的同時(shí)應(yīng)更多地將兩者聯(lián)系起來考慮，以促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

通過對公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系研究，不僅對公司治理和內(nèi)部控制有了更加深刻的認(rèn)識并且意識到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制。對我國公司治理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，必須認(rèn)識到我國在公司治理和內(nèi)部控制領(lǐng)域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿(mào)易組織為中國的公司走向國際市場提供了機(jī)會，同時(shí)，也增加了競爭的壓力。要想在國際市場爭得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經(jīng)營管理模式，從嚴(yán)治理，集約經(jīng)營，這首先要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的各項(xiàng)要求，高質(zhì)量、高效率地建立健全科學(xué)的公司內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)我國企業(yè)的國際市場競爭能力，努力創(chuàng)建世界一流的企業(yè)。

第四篇：公司治理與內(nèi)部控制

論企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響

姓名：舒照廣

學(xué)號：200980025

5班級：2010118

1引言...............................1

企業(yè)文化與內(nèi)部控制概述....................2企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的案例分析....................4企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系........................4

結(jié)束語...........................5

引言

從20世紀(jì)90年代以來，國內(nèi)外上市公司不斷爆出財(cái)務(wù)丑聞，性質(zhì)惡劣影響廣泛的案例不勝枚舉，“麥道夫丑聞— 給投資者留下212億美元的現(xiàn)金損失”、“雷曼兄弟—500億美元變相貸款”、“安然—股東損失740億美元”、“南方保健—27億美元的會計(jì)舞弊案”、“世界通訊—110億美元的會計(jì)舞弊案”、“泰科公司 —高管偷竊1.2億美元，虛報(bào)5億多美元的收入”、“薩蒂揚(yáng) —10億美元詐騙案”、“美國國際集團(tuán) —17億美元錯(cuò)誤記賬”、“廢品管理 — 19億美元的虛假收入”、“房地美 —謊報(bào)盈利收入50億”等事件后我們不得不重新審視單純的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。相對比而言，國外在會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)務(wù)法規(guī)都比較完備的前提下尚存在這樣嚴(yán)重的問題，而我國企業(yè)內(nèi)部控制的研究剛剛起步，在會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)立法都不完善的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制狀況是十分令人堪憂的。改革開放30年來，國內(nèi)企業(yè)特別是上市公司財(cái)務(wù)作假造假案件也層出不窮，從中國藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)欺詐案、四川長虹巨額應(yīng)收賬款欠款案到中航油巨額虧損到三鹿毒奶粉事件以及近來爆料的酒鬼酒質(zhì)檢問題都時(shí)刻提醒著我們純粹的制度控制已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的要求了。因此，企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展需要尋找到更加有效合理的控制機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部尋找企業(yè)持續(xù)發(fā)展的的動力。

1992年9月，coso委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》研究報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部控制史上的一個(gè)重要里程碑，報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。1994年coso委員會又對其進(jìn)行了增補(bǔ)，報(bào)告對大量關(guān)鍵概念進(jìn)行了定義，其在世界范圍內(nèi)都具有重大影響和意義。2008年6月我國財(cái)政部聯(lián)合五部委在coso委員會內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制也劃分為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分。2010年又出臺了相應(yīng)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施，為加強(qiáng)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度提供行動指導(dǎo)。但無論是coso委員會的《內(nèi)部控制——整合框架》還是我國的《企業(yè)內(nèi)部

控制基本規(guī)范》都只是將企業(yè)文化劃歸到控制環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境之中并沒有被作為內(nèi)部控制的一個(gè)獨(dú)立因素。從目前經(jīng)濟(jì)形勢以及企業(yè)發(fā)展的需求來看，企業(yè)文化在企業(yè)的誕生和發(fā)展之中都扮演著極其重要的作用，并且這種作用在不斷的增強(qiáng)。從我國國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)文化已經(jīng)成為企業(yè)能否長久經(jīng)營下去的關(guān)鍵因素之一。著名管理大師泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及職權(quán)受到的尊重成正比?！倍挥性谝粋€(gè)良好的企業(yè)文化氛圍中管理人員的言行和職權(quán)才能得到充分的發(fā)揮，可見再完善的內(nèi)部控制制度都要依賴于好的實(shí)施環(huán)境才能一貫有效的運(yùn)行。本文在國內(nèi)專家學(xué)者已有的關(guān)于企業(yè)文化與內(nèi)部控制方面研究著述的基礎(chǔ)上綜合衡量企業(yè)文化與內(nèi)部控制的相互影響，希望能夠闡釋企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，從而使企業(yè)在設(shè)計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)充分考慮企業(yè)文化因素的影響，立足企業(yè)文化建立起切實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制概述

(1)對于企業(yè)文化的定義，國內(nèi)外不同學(xué)者給出了很多概念并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范性的定義，但從不同學(xué)者們的表述中可以看出其核心觀點(diǎn)基本上是大同小異的。張水強(qiáng)在“內(nèi)部控制與企業(yè)文化的相互關(guān)系”一文中將企業(yè)文化定義為“文化是企業(yè)發(fā)展過程中逐步形成和培育起來的具有本企業(yè)特色的企業(yè)精神、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營思想和管理理念, 是企業(yè)員工普遍認(rèn)同的價(jià)值觀、企業(yè)道德觀及其行為規(guī)范。” 陳春花在“企業(yè)文化的改造與創(chuàng)新”給出的定義為“ 企業(yè)文化主要是一種觀念形態(tài), 它以企業(yè)的價(jià)值體系為基礎(chǔ), 與企業(yè)的管理哲學(xué)、管理行為產(chǎn)生緊密的聯(lián)系?！?俞雪花、周西有的“企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響”中指出企業(yè)文化包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)家、道德價(jià)值觀、團(tuán)體氛圍等要素。吳國英、牟永紅、雷衛(wèi)中在“企業(yè)文化建設(shè)-心理契約的構(gòu)建”定義“企業(yè)文化作為一種管理文化，它確立的是以人為本，以價(jià)值觀的塑造為核心的文化管理模式”。綜合各學(xué)者的觀點(diǎn)基本上可以認(rèn)為企業(yè)文化作為一種核心價(jià)值觀是目前學(xué)界統(tǒng)一認(rèn)可的，本文給出的企業(yè)文化為：企業(yè)文化是在企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的以以人為本的價(jià)值觀為基礎(chǔ)的綜合企業(yè)家經(jīng)營、管理、發(fā)展理念并被企業(yè)員工普遍認(rèn)同和遵從的長期穩(wěn)定滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的表現(xiàn)在物質(zhì)、制度層面的一種精神表現(xiàn)。

企業(yè)文化實(shí)質(zhì)上是一種亞文化，就像所有的文化一樣企業(yè)文化也并不是一天兩天或是一月兩個(gè)月就可以形成的，一個(gè)企業(yè)也必須經(jīng)過長時(shí)間的融合發(fā)展才能形成一種獨(dú)具企業(yè)自身特色的企業(yè)文化。企業(yè)從建立開始，有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)家就會確定一種精神作為企業(yè)的企業(yè)精神或是作為企業(yè)的宗旨寫入企業(yè)的章程之中，但這時(shí)的企業(yè)精神或思想還很難被稱之為企業(yè)文化。因?yàn)?，文化是具有長期性和穩(wěn)定性的一種精神，顯然這時(shí)的企業(yè)還沒有讓企業(yè)精神穩(wěn)定的表現(xiàn)于生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。綜上，企業(yè)文化并不是企業(yè)已經(jīng)建立就存在的而是企業(yè)發(fā)展到一定階段才形成的。

其次，以人為本的價(jià)值觀應(yīng)該是企業(yè)文化的基礎(chǔ)，企業(yè)是建立在員工基礎(chǔ)之上的，無論科技怎樣發(fā)達(dá)也不可能存在沒有人的企業(yè)，當(dāng)然企業(yè)文化就必須是一種人的文化。2004 年COSO 委員會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》指出：所有企業(yè)的核心都是人，他們的個(gè)人品性，包括誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力是

內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素。企業(yè)應(yīng)該以員工為主體，以提高員工的素質(zhì)為根本，樹立共同目標(biāo)將企業(yè)文化的精髓灌注到每個(gè)員工的頭腦中，讓企業(yè)員工通過身體力行將企業(yè)文化思想轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的生產(chǎn)力推動企業(yè)的不斷發(fā)展。

第三、企業(yè)家作為企業(yè)的創(chuàng)始人，其自身的價(jià)值觀、道德觀、管理風(fēng)格、經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略是形成一種企業(yè)文化的重要因素。一個(gè)企業(yè)家崇尚民主精神則企業(yè)文化中必然倡導(dǎo)集體協(xié)商；如果企業(yè)家喜歡團(tuán)隊(duì)合作則一定熱衷“狼性精神”；相反，如果企業(yè)家提倡個(gè)人決策則企業(yè)文化中權(quán)力集中的現(xiàn)象會比較嚴(yán)重。企業(yè)家作為企業(yè)這個(gè)團(tuán)體的領(lǐng)頭羊，企業(yè)文化多數(shù)會以初創(chuàng)企業(yè)家或者將企業(yè)發(fā)展壯大的某個(gè)企業(yè)家的個(gè)人價(jià)值觀、道德觀為基礎(chǔ)形成。另外企業(yè)員工的普遍認(rèn)同是企業(yè)文化長久存續(xù)的條件，一個(gè)企業(yè)家同其團(tuán)隊(duì)經(jīng)過不斷努力形成的企業(yè)文化經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展后得不到所有員工的認(rèn)同和遵守或者新領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營風(fēng)格了、理念完全改變也有可能導(dǎo)致企業(yè)文化的覆滅或是改變，當(dāng)然新的企業(yè)文化的形成還是要經(jīng)過一個(gè)長期的發(fā)展過程。

最后、企業(yè)文化是一種看不見摸不著的精神力量，可以認(rèn)為是企業(yè)的一種無形資源。企業(yè)文化必須通過相應(yīng)的載體才能得以表現(xiàn)，最主要的載體是企業(yè)員工，其生產(chǎn)經(jīng)營中表現(xiàn)出來的一種精神風(fēng)貌是企業(yè)文化的最主要體現(xiàn)。當(dāng)然，企業(yè)文化還會通過企業(yè)的一些物質(zhì)載體表現(xiàn)出來，比如企業(yè)建筑、裝飾、宣傳標(biāo)語等一系列物質(zhì)載體展現(xiàn)。另外，研究一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和制度安排也是了解其企業(yè)文化的重要途徑。因此，企業(yè)文化是通過企業(yè)人員、物質(zhì)、制度等層次展現(xiàn)出來的一種精神表現(xiàn)。

(2)內(nèi)部控制的定義相對來說比較規(guī)范，目前世界范圍內(nèi)影響最為廣泛的莫過于COSO委員會《內(nèi)部控制——整合框架》中的界定：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的, 為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性, 經(jīng)營活動的效率和效果, 相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。Coso委員會將內(nèi)部控制劃分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。2004年coso委員會又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》 研究報(bào)告，報(bào)告中指出內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO 委員會將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。從《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》與《內(nèi)部控制——整合框架》的比較中我們發(fā)現(xiàn)前者更加注重了企業(yè)中的人文因素，并指出：所有企業(yè)的核心都是人—— 他們的個(gè)人品性, 包括誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力是內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素。

本文對內(nèi)部控制的定義采取我國 2008年6月財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制制度要素的劃分，基本上借鑒了coso委員會的五個(gè)要素即：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

從以上資料的變化可以看出對于內(nèi)部控制要素的劃分日漸科學(xué)合理，其中企業(yè)人文因素越來越受到重視，企業(yè)文化在公司治理及內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性作用也

越來越顯著，從20世紀(jì)90年代以來一系列財(cái)務(wù)丑聞的驅(qū)動下，企業(yè)文化逐漸成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建設(shè)中不可忽視的因素。

企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的案例分析

企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制的重大影響將從以下兩個(gè)案例中得到完全體現(xiàn)，華為與富士康是我們所熟知的兩家公司。也許在很多人看來這是兩家風(fēng)格迥異，八竿子打不著的企業(yè)，但是正是這兩家企業(yè)給了我們兩種發(fā)人深思的企業(yè)文化形式。

華為總裁任正非說：“華為公司有什么呢?連有限的資源都沒有，但是我們的員工都很努力，拼命地創(chuàng)造資源。真正如國際歌所唱的，不要說我們一無所有，我們是明天的主人。” “我認(rèn)為內(nèi)地的企業(yè)不景氣，不僅僅是一個(gè)機(jī)制問題，關(guān)鍵是企業(yè)文化。能否把我們?nèi)A為的文化推到內(nèi)地去，救活中國內(nèi)地的企業(yè)。當(dāng)然有機(jī)制和管理方面、資金方面的問題，但也有一個(gè)企業(yè)文化問題，內(nèi)地許多企業(yè)就沒有企業(yè)文化?！睘榈摹袄切浴逼髽I(yè)文化，任正非說：發(fā)展中的企業(yè)猶如一只饑餓的野狼。狼有最顯著的三大特性，一是敏銳的嗅覺，二是不屈不撓、奮不顧身、永不疲倦的進(jìn)攻精神，三是群體奮斗的意識。同樣，一個(gè)企業(yè)要想擴(kuò)張，也必須具備狼的這三個(gè)特性。在華為的獨(dú)特企業(yè)文化的影響下，形成了一種尊重價(jià)值規(guī)律和自然規(guī)律的內(nèi)部控制制度。正是因?yàn)橛辛诉@樣的企業(yè)文化資源，華為才一步步從一家名不見經(jīng)傳的私營小企業(yè)走向了世界500強(qiáng)。華為的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是以企業(yè)文化為基礎(chǔ)的建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的典型案例，正如任正非所說內(nèi)地企業(yè)要實(shí)現(xiàn)突破關(guān)鍵是企業(yè)文化，只有以企業(yè)文化為核心建立起來的內(nèi)部控制制度才是突破我國企業(yè)制約瓶頸的有效途徑。

再來看世界代工巨頭富士康，富士康倡導(dǎo)的是軍事化的企業(yè)管理理念，嚴(yán)明的紀(jì)律，硬朗的管理風(fēng)格為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。但是在2010年一系列的員工自殺事件后，這種純軍事化的企業(yè)文化模式引起了越來越多的反思。企業(yè)終究還是企業(yè)，人才是企業(yè)的核心，這種把員工僅僅當(dāng)成是換取經(jīng)濟(jì)效益的工具的企業(yè)文化是不能持久的。軍隊(duì)之所以可以這樣管理是建立在共同的價(jià)值取向基礎(chǔ)之上即——保家衛(wèi)國，保護(hù)國家利益，而企業(yè)如果撇開員工利益單純追求效益則最終會危及企業(yè)文化甚至是企業(yè)的生存。從富士康公司在事件之后的一系列調(diào)整可以看出任何企業(yè)撇開員工去談公司治理或是去實(shí)施公司內(nèi)部控制制度都是沒有效果的，如果不改進(jìn)企業(yè)文化公司的內(nèi)部控制制度必然無法有效實(shí)施。

以上兩個(gè)案例充分顯示了企業(yè)文化在公司治理及內(nèi)部控制中的巨大作用，離開企業(yè)文化談內(nèi)部控制或者離開企業(yè)員工談內(nèi)部控制都將使內(nèi)部控制制度難以有效執(zhí)行。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

“在沒有文化內(nèi)涵的制度，任何一種制度的產(chǎn)生和形成，都可以認(rèn)為是反映了某些文化的軌跡或文化的需求。內(nèi)部制度既是企業(yè)文化的產(chǎn)物，又是企業(yè)文化的工具，企業(yè)文化與內(nèi)部制度具有高度的統(tǒng)一性和一致性?！保ㄆ髽I(yè)文化——內(nèi)部控制的靈魂、李成云）良好的企業(yè)文化能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，企業(yè)文化是一種自我管理文化，而內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行必須以良好的自我管理為基礎(chǔ)，因此企業(yè)文化是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

第一、企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?！痹诨疽?guī)范中企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)組成部分，但深入研究會發(fā)現(xiàn)建成了良好的企業(yè)文化將為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)和人力資源政策的實(shí)施提供必要的條件。

第二、企業(yè)文化影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估策略。企業(yè)文化在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營理念、風(fēng)險(xiǎn)承受能力和意愿，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估政策的選定和執(zhí)行都離不開企業(yè)文化的支撐。

第三、企業(yè)文化控制活動有效執(zhí)行的基礎(chǔ)?？刂苹顒拥挠行?zhí)行需要企業(yè)各職能部門的協(xié)同配合，只有每一環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按照控制制度的規(guī)定運(yùn)行，控制活動才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。在一個(gè)擁有良好的企業(yè)文化中，每個(gè)員工都會將自己融入到企業(yè)的活動中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和自身的利益，因而企業(yè)控制活動也就能夠得到有效執(zhí)行。

第四、企業(yè)文化是有效的信息與溝通的前提。信息的傳遞與溝通是衡量企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，在當(dāng)今信息高速傳遞的大背景下，企業(yè)必須保證自己以最快的速度獲取到足夠有效的信息方能在與對手的競爭中立于不敗之地。保證信息傳遞的途徑是加強(qiáng)溝通，無論是對內(nèi)或是對外都要建立起有效的溝通協(xié)商機(jī)制。而要做到信息與溝通就必須建立起重視信息與溝通的企業(yè)文化，讓每個(gè)員工都樹立信息經(jīng)濟(jì)意識，加強(qiáng)溝通效率減少溝通成本，建立企業(yè)信息系統(tǒng)。

第五、企業(yè)文化為內(nèi)部監(jiān)督提供制度保障。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督在加強(qiáng)職務(wù)分離相互制約的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要培養(yǎng)內(nèi)部人員的責(zé)任意識，增強(qiáng)員工主人意識，降低內(nèi)部舞弊的可能性。

(二)良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)文化的提升

企業(yè)文化通過意識觀念的滲透和同化，內(nèi)在地影響人的行為方式，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)施。反過來，有效的內(nèi)部控制有利于企業(yè)文化的建設(shè)和有力地促進(jìn)企業(yè)文化的提升。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也可以稱之為一種控制文化，內(nèi)部控制活動一般須經(jīng)過授權(quán)、執(zhí)行、審核、記錄等程序來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制過程實(shí)際上是人與人溝通的過程，也是將員工的思維和行動統(tǒng)一為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。有效的內(nèi)部控制在實(shí)施的過程中就會推動企業(yè)文化的進(jìn)一步提升。

由此可見，企業(yè)文化和內(nèi)部控制是相輔相成，互相促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)文化是一種軟實(shí)力，是一種無形資源，形成一種良性的企業(yè)文化能夠保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部控制則是一種硬件裝備，是企業(yè)發(fā)展壯大必不可少的。如同電腦一樣軟硬件一樣也不能缺，只有軟硬件同時(shí)齊全且“配置”優(yōu)良時(shí)才能保證電腦高效運(yùn)行，因此企業(yè)必須軟硬件同時(shí)抓，既要搞好企業(yè)文化又要配套升級相應(yīng)內(nèi)部控制制度。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要長期發(fā)展下去，企業(yè)文化與內(nèi)部控制二者缺一不可。因此，企業(yè)既要注重文化的培養(yǎng)，將企業(yè)文化滲透到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中，又要將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化的發(fā)展。只有將兩者有機(jī)結(jié)合，才能有效促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：完善公司治理結(jié)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[定稿]

摘要: 公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，必須構(gòu)建健全、有效的內(nèi)部審計(jì)體系。目前在我國國有商業(yè)銀行的公司治理架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)任的角色并未突顯。隨著國有商業(yè)銀行股份改造步伐的加快，完善內(nèi)部審計(jì)體制迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)一決策層和高級管倒會，應(yīng)充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督、評價(jià)作用，為業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行保駕護(hù)航。

關(guān)健詞: 公司治理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

在完善公司治理結(jié)構(gòu)中建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。本文就銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的作用，談一點(diǎn)看法。

一、握高對.行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中，要性的認(rèn)識

十六屆三中全會對深化國有商業(yè)銀行改革提出了明確的目標(biāo)，就是要真正成為‘.資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營安全、服務(wù)和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)”。隨著十六屆三中全會精神的貫徹落實(shí)，我國國有商業(yè)銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國銀布予證券保險(xiǎn)會議上指出，國有商業(yè)銀行改革的楊心和關(guān)鍵是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)是建立側(cè)弋金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競爭能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務(wù)，把建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)作為綜合改革的根本目的。

“內(nèi)控嚴(yán)密”是建設(shè)現(xiàn)代金融企業(yè)的重要目標(biāo)。內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行依賴內(nèi)部審計(jì)的有效性。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制體系的有機(jī)組成部分，也是監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。我們必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度中作用。

l、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完老灘士會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的若干內(nèi)容，其中一個(gè)重要方面就是要求深化國有企業(yè)改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，要按照現(xiàn)代制度要求，規(guī)范公司股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的聘任制度，股東會決定董事會和監(jiān)事會成員，董事會選擇經(jīng)營管理者，經(jīng)營管理者行使用人權(quán)，并形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營者之間的制衡機(jī)制。由此可見，搞好公司治理，把銀行辦成市場經(jīng)濟(jì)下充滿活力、管理規(guī)范、內(nèi)控嚴(yán)密、效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)，已經(jīng)成為我國金融企業(yè)迫在眉睫的客觀要求。亞洲金融危機(jī)和巴林銀行倒閉事件促使商業(yè)銀行重新審視內(nèi)部控制體系，也促動了金融企業(yè)管理層對銀行內(nèi)部控制的進(jìn)一步思考。公司治理問題已經(jīng)得到高度重視。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中扮演者十分重要的角色。內(nèi)部審計(jì)是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。加快現(xiàn)代金融企業(yè)制度建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，叢根本上解決所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使金融企業(yè)真正走上自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對超脫的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。通過內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，達(dá)到客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)國家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制提供保障。

2、內(nèi)部審計(jì)具有不可替代性。內(nèi)部審計(jì)扎根于部門、企業(yè)單位內(nèi)部，貫穿于本單位經(jīng)營、管理的各個(gè)方面及其全過程，對本單位整過運(yùn)行管理機(jī)制實(shí)施適時(shí)、有效監(jiān)督，促進(jìn)加強(qiáng)管

理、暢通政令、改善經(jīng)營和提高效益發(fā)揮重要作用是外部監(jiān)督機(jī)制無法替代的。首先，在審計(jì)的內(nèi)容、目的和作用上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很大的差別。政府審計(jì)對企業(yè)主要監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營的合規(guī)性、合法性和真實(shí)性，社會審計(jì)主要是針對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而內(nèi)部審計(jì)除了對財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性合法性及會計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法性進(jìn)行審計(jì)外，更要對各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性是否有效地執(zhí)行進(jìn)行審計(jì);在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營決策和具體經(jīng)營活動的審計(jì)上，外部審計(jì)側(cè)重的是真實(shí)合法，而內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重效益性。其次，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，具有不可比擬的優(yōu)勢內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營管理的需要具體安排，其審計(jì)范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計(jì)的范圍卻是有限的;外部審計(jì)在開展工作是，要受到時(shí)間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對企業(yè)的所有經(jīng)營活動進(jìn)行經(jīng)常地、隨時(shí)地和手郭賣不斷地監(jiān)督;另外，在對企業(yè)的了解程度和對資料信息占有的及時(shí)性和廣泛程度上，內(nèi)部審計(jì)均優(yōu)于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有的不可替代性決定了現(xiàn)代金融企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

3、對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。黨的十五屆四中全會作出的關(guān)于“建立企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實(shí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的決定，是從嚴(yán)治企的重要措施。近幾年來，工商銀行進(jìn)一步加大對高級管理人員的離任和責(zé)任稽核，并取得良好效果。實(shí)踐證明，對所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)和反腐倡廉，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，也是公司治理的一個(gè)重要方面。

4、內(nèi)部審計(jì)對提高會計(jì)信息質(zhì)量，負(fù)有監(jiān)督和評價(jià)的責(zé)任。根據(jù)國資委、財(cái)政部的要求，從2以又年起，中央企業(yè)要實(shí)行全國統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》。新會計(jì)制度對企業(yè)的資產(chǎn)損失及減值、折舊方法、壞帳列銷等會計(jì)處理業(yè)務(wù)有更大的自主權(quán)。新企業(yè)會計(jì)制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會計(jì)人員提高素質(zhì)，真實(shí)反映和披露會計(jì)信息，另一方面，如果實(shí)行不好，就有可能造成操縱利潤的可能性。因此，維護(hù)公司會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，內(nèi)部審計(jì)有監(jiān)督和評價(jià)的責(zé)任。

5、當(dāng)前國有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀也要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。

目前，在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的過程中，國有商業(yè)銀行改革取得了顯著的成績。但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患。如不良資產(chǎn)比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產(chǎn)，但按照五級分類口徑仍較高，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大;內(nèi)控制度不健全，對經(jīng)營者缺乏有效的制約，金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時(shí)有發(fā)生;國有商業(yè)銀行的盈利能力低，資本利潤率、資產(chǎn)利潤率、人均利潤率仍大大低于國際水平，存在的問題實(shí)質(zhì)是金融體制和機(jī)制不健全，沒有建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，沒有真正擺脫行政機(jī)構(gòu)色彩，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，經(jīng)營機(jī)制還沒有根本轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機(jī)制。所有這些迫切要求盡快建立內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是健全企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的一個(gè)重要條件。任何一家企業(yè)有序高效運(yùn)行都離不開有力的內(nèi)部控制機(jī)制，其重點(diǎn)就是內(nèi)部審計(jì)。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，國家審計(jì)署根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》等有關(guān)法律，在2003年5月頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo);國家機(jī)關(guān)、金融企業(yè)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會。該規(guī)定從法律上確立內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位，有利于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。因而，建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，對于規(guī)范企業(yè)行為，提升公司企業(yè)治理水平，維護(hù)公司和股東的合法權(quán)益將起到積極的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用，是內(nèi)部審計(jì)部門行使職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程產(chǎn)生的客又見玫果。李金華審計(jì)長曾指出“內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)不一樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門一單位在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”。據(jù)此國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮好以下幾方面的作用:

1、發(fā)揮好監(jiān)督和服務(wù)作用。在現(xiàn)代金融企業(yè)制度下，內(nèi)部審汁要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)部審計(jì)最主要的職能是發(fā)現(xiàn)和管理刊險(xiǎn)，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理建議。因此內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從彭昔防弊，逐步向?qū)︺y刁錄經(jīng)營效益、風(fēng)險(xiǎn)控制和保障統(tǒng)一法人經(jīng)營目標(biāo)的完成方向轉(zhuǎn)變。即從真實(shí)性、合規(guī)性為主向乒臉性、業(yè)紹律毛審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。突出楊自業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，要運(yùn)用定量和定性的方法準(zhǔn)確分析、汁量和評價(jià)各業(yè)務(wù)、各崗位、各部門、各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。要對銀行經(jīng)營乒臉做出準(zhǔn)確、及時(shí)的評價(jià)和警示。要通過在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)方面為銀行提供幫助等工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)管理過程不可或缺的重要作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作要將重心偏重于全業(yè)管理功能的發(fā)揮以及對經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程序的審查和評價(jià)。在銀行經(jīng)營的安全與發(fā)展上接男毛真正意義的保證，起其他部門不可替代的作用，促進(jìn)公司治理不斷完善。

2、發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，改進(jìn)審計(jì)方式方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)由事后向業(yè)務(wù)全過程和內(nèi)部評價(jià)轉(zhuǎn)變。要積極組織實(shí)施事前、事中審計(jì)，把審計(jì)工作貫穿于銀行經(jīng)營的全過程，變事中為事前防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以便更好地為經(jīng)營管理者和投資者提供服務(wù)。采取科學(xué)的方法定期對其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總體評價(jià)，督促和監(jiān)督各級管理部門認(rèn)真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制情況，并做出正確的決策。同時(shí)內(nèi)部審討要調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)手段，探索新的審計(jì)手段，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法由以現(xiàn)場審計(jì)為主向現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，要充分利用銀行的先進(jìn)電子技術(shù)手段，廣泛利用訓(xùn)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和全面開展非現(xiàn)場審計(jì)。根據(jù)“新巴塞爾協(xié)議”精神和銀行業(yè)審慎經(jīng)營的要求，建立一套科學(xué)可行的非現(xiàn)場預(yù)瞥監(jiān)測指標(biāo)體系。要通過運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評價(jià)指標(biāo)體系，定期對各級行經(jīng)營管理的整體性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮增值的作用。內(nèi)部審計(jì)要借鑒國際現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，采用邏輯性的審計(jì)方法和科學(xué)的抽樣方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經(jīng)營和增加組織的價(jià)值，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，提高內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，審計(jì)的內(nèi)容要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審偉秘決策審計(jì)等方面 延伸。通過內(nèi)部審計(jì)，使企業(yè)在資金、人員和財(cái)產(chǎn)等方面發(fā)揮最大效益，揭示出企業(yè)存在問題的根源。同時(shí)利用審計(jì)所掌握的內(nèi)部信息，為企業(yè)深化改革提出合理化建議，為企業(yè)決策服務(wù)。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有效使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失，對領(lǐng)導(dǎo)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出切實(shí)的評價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)性、業(yè)績性審計(jì)中發(fā)揮更大的作用。

4、發(fā)揮“參謀”作用。內(nèi)部審計(jì)在職能上不再是單一的監(jiān)督者，而是監(jiān)督評價(jià)職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評價(jià)職能和參謀角色傾斜。內(nèi)部審計(jì)要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來源;要緊緊圍繞本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的難點(diǎn)問題、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題，深人開展審計(jì)監(jiān)督，將問題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對性、能解決實(shí)際問題的審計(jì)意見和切實(shí)可行建議，消除群眾的疑慮，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù);通過對銀行經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的事前、事中審計(jì)，使審計(jì)的時(shí)效性和預(yù)防性進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要在完善公司治理過程中充分發(fā)揮內(nèi)審作用，必須加強(qiáng)制度、機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，建立一套較為完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依，有章可循，確保內(nèi)部審計(jì)工作的法律化、制度化和規(guī)范化。二是要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確內(nèi)部審計(jì)的地位。要按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求，建立起對董事會負(fù)責(zé)、獨(dú)立運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)不受其他方面的干擾，在公司治理機(jī)制中充分發(fā)揮作用。三是要按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，高度重視人才的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的需要，建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的符合現(xiàn)代商業(yè)銀行要求的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和要求開展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為。同時(shí)要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，避免審計(jì)工作的隨意性。強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理，做到責(zé)任到人，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越重要，內(nèi)部審計(jì)成為金融企業(yè)自我發(fā)展的需要，成為現(xiàn)代金融企業(yè)管理的有力手段，是強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵、自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié)，具有其他部門無法替代的作用。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新路子、新方法、為我國金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和確保金融業(yè)務(wù)的健康發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。