第一篇：建設(shè)工程造價審計存在的問題及對策（精選）

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建設(shè)工程造價審計存在的問題及對策

建設(shè)工程造價審計存在的問題及對策

摘要：工程造價審計是工程造價控制中關(guān)鍵的控制措施與戰(zhàn)略。近年來隨著我國建設(shè)工程領(lǐng)域投資的不斷擴大，搞好工程造價審計工作顯得尤為重要。本文主要結(jié)合作者本身的實際工作經(jīng)歷，分析和探究審計工作中可能出現(xiàn)或遇到的諸多問題，并針對相應(yīng)的問題提出具有借鑒意義的解決方法與措施。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；工程造價審計；問題；對策

中圖分類號： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

引言

近年來，國家逐漸加大對建筑工程領(lǐng)域的支持力度，在很大程度上促進(jìn)了經(jīng)濟與建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。工程造價審計是工程建設(shè)中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，但是實際審計工作中出現(xiàn)了一些問題或者缺陷，比如：企業(yè)對工程審計工作認(rèn)識不夠，不能形成良好的審計環(huán)境；傳統(tǒng)審計方式落后，不能做到推陳出新；工程項目支出控制不好，超額工程大量出現(xiàn)；審計人員專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，難以很好的完成審計任務(wù)；跟蹤審計過程中，各參建方不能做好管理和經(jīng)濟控制。本文主要分析上述幾個主要的問題，分析其出現(xiàn)和發(fā)生的關(guān)鍵原因與因素，并根據(jù)這些問題提醒大家在今后的審計中注意的問題與有關(guān)事項。

1、工程造價審計的重要性

1.1工程造價審計的意義

在我國加入WTO以后，我國的市場經(jīng)濟體制就逐漸得到完善，在投資體制上也有所改革。而投資比重變大，投資風(fēng)險也在逐漸變大。在投資的建設(shè)資金方面，想要使費用得到合理有效的使用，避免資金損失浪費的問題，工程造價審計就在此必須發(fā)揮極大的作用，提高審計工作，才能提高建設(shè)資金方面的管理水平和投資效益。通過工程造價審計，使建設(shè)資金能夠有效的使用，所以的工程項目都必須經(jīng)過嚴(yán)格的造價審計后才實施建設(shè)。所以，工程造價審計是提高投資效率并節(jié)約投資成本的重要的方法。

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1,2工程造價審計的重點

1.2.1、必須嚴(yán)格控制審計施工合同與招標(biāo)文件一樣。選擇好的招標(biāo)工程，要注意施工單位的施工信譽，通過強烈的市場競爭機制，形成合理的工程價格，這樣就可以很好地控制對工程的投資。

1.2.2、工程的變動必須遵循一定的程序，按照步驟實施。在工程變更之前，要聯(lián)系建設(shè)單位和監(jiān)理單位取得相關(guān)文件，確認(rèn)變更的負(fù)責(zé)人簽字，方能開始實施工程。

1.2.3、對施工要用的施工材料要經(jīng)過嚴(yán)格的審核，避免某些施工單位在招標(biāo)文件上修改，導(dǎo)致材料被隨意使用。

1.2.4、對資料數(shù)據(jù)也要經(jīng)過嚴(yán)格的審查，避免在工程實施過程中被他人用專業(yè)性強的技術(shù)規(guī)范文本或合同進(jìn)行惡意篡改。

1.2.5、必須保證證據(jù)材料得到嚴(yán)格規(guī)范，避免材料丟失。

2、工程造價審計存在的問題

2.1、審計工作相對延后

在我國以前的建設(shè)項目中，審計工作通常是在等工程項目完成之后再來完成，但是一項工程項目的建設(shè)需要的時間是相當(dāng)長的，特別是比較大型的項目的建設(shè)，需要達(dá)到數(shù)十年之久，所以，在這長期的建設(shè)過程中，就會出現(xiàn)很多因為沒有提前審計而造成的問題甚至危害，而這些問題和危害也得不到及時的解決，這就給自身的企業(yè)和社會帶來了無形且巨大的危害。

2.2、合同的不規(guī)范使用

所謂合同，就是用來體現(xiàn)簽訂合同雙方的共同意愿，一旦簽訂了，就應(yīng)該具有一定的法律效應(yīng)。但是，在我們國家的工程建設(shè)過程中，所使用的招投標(biāo)文件和施工合同在內(nèi)容上就有很大的出入，比如：工程價款的結(jié)算約定不同，施工過程中若有工程量的變更也就會不一樣，這些問題使得審計工作在競爭環(huán)境中嚴(yán)重不公平不平等，同時還增加了一定的工程造價，費用變高，然而項目建設(shè)質(zhì)量卻沒有提高，有的甚至下降，產(chǎn)生腐敗。這些都是由于不規(guī)范使用合同所帶來的問題。

2.3、現(xiàn)場簽證不合理、不規(guī)范

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在一項項目的施工建設(shè)過程中，往往會出現(xiàn)很多沒有預(yù)料到的問題，比如施工現(xiàn)場的實質(zhì)情況和之前不一樣，施工外部的環(huán)境也有所改變等等，這時，就需要重新進(jìn)行現(xiàn)場簽證，但是由于事發(fā)突然，所以簽證的人未必會全部到齊，而簽證內(nèi)容也會存在不全面的問題，有時也只對項目的工程量進(jìn)行一個簽證，根本就沒有合理的估算出其價格，很多時候都需要在工程完成后再進(jìn)行補簽，這就是現(xiàn)場簽證缺乏合理性和規(guī)范性帶來的問題。

2.4、工程造價審計的工作人員素質(zhì)不高

工程造價審計人員是審計過程中的主要負(fù)責(zé)人，其工作能力就會直接影響審計工作效果的好壞，在審計工作人員中，難免存在一些整體道德素質(zhì)都不高，完全沒有融入其該融入的工作狀態(tài)的一些不負(fù)責(zé)任的審計人員，在工作過程中，往往我行我素，在思想上沒有深刻的認(rèn)識到工程造價在審計對項目建設(shè)起著關(guān)鍵的作用；還有一些審計人員，本身對審計的知識掌握的不熟練，初上崗的工作者缺乏大量的工作經(jīng)驗，這些都是當(dāng)今工程造價審計人員普遍存在的問題。

3、工程造價審計的對策

3.1、提前完成工程造價審計工作

工程造價審計的工作人員應(yīng)該提前加入建設(shè)工程項目中，在招標(biāo)階段，審計人員就應(yīng)該對招標(biāo)文件進(jìn)行合理的審查，保證招標(biāo)文件是嚴(yán)密的，還要把雙方約定的條件逐個列出，以防施工過程中工程的一些改變，這時能為變更工程提供相關(guān)數(shù)據(jù)；與此同時，還要確定標(biāo)底是否科學(xué)，不合理的地方盡快提出。在合同方面，對所有材料的價格、計費方式、收費票據(jù)、賠償?shù)纫忻鞔_的規(guī)定，這樣才能使合同有一定的實施作用。做好這些才能有效的控制好工程造價。

3.2、履行合同義務(wù)，認(rèn)真對待變更簽證工作

在建設(shè)實施過程中，工程造價審計人員也應(yīng)該隨時到達(dá)現(xiàn)場對施工進(jìn)行視察，隨時關(guān)注工程的每一個進(jìn)度。如工程有變更，審計人員才能取得第一手資料，并按照合同的規(guī)定，弄清雙方責(zé)任，再對變更的工程量進(jìn)行估算，對雙方進(jìn)行合理價格的收費，使審計工作的每一步都得到落實和完善。

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3.3、全程跟蹤審計

由于大多數(shù)的建設(shè)工作的周期性都是比較長的，而在建設(shè)過程中，某些承包商為了自身利益，就只會提供增加收入的簽證，對那些對他們不利的資料便會加以隱藏，最后導(dǎo)致整個審計質(zhì)量嚴(yán)重下降。作為審計人員，這時就應(yīng)該全程跟蹤審計，時刻了解資金的使用情況，圖紙的設(shè)計、合同的履行情況、施工人員的施工情況，對那些隱蔽的工程量也要隨時進(jìn)行嚴(yán)格審核、簽證并驗收設(shè)計，對變更和簽證也要進(jìn)行跟蹤審計，以確保整個審計工作都是真實客觀的。

3.4、全面提高審計人員的素質(zhì)

3.4．1一個好的工程造價審計人員，必須具備專業(yè)的建筑工程知識和熟練的財會知識，同時還要求有良好的道德素質(zhì)水平，這些都是判斷一個審計人員是否合格的基本條件。所以，現(xiàn)在應(yīng)該大力加強對審計人員的培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，創(chuàng)造出一支熟練工程，技術(shù)強、熟練財務(wù)、道德素質(zhì)高的隊伍。在審計人員工作過程中，也要嚴(yán)格監(jiān)督其工作質(zhì)量和工作效率，防止審計過程中出現(xiàn)的計算方面、材料方面的問題而審計人員自身還不知道，進(jìn)一步降低工程造價審計對風(fēng)險。

3.4．2遵從工程造價審計方法

工程造價審計的方法有很多，但是作為審計人員，應(yīng)該嚴(yán)格按照各種審計方法選擇合適的審計方法開展造價審計工作。下面介紹幾種常見的審計方法：

（1）全面審計法：這種方法就是按照圖紙的要求，與招標(biāo)文件、施工合同、相關(guān)技術(shù)資料、工程變更通知、現(xiàn)場簽證等規(guī)定的文件相結(jié)合，對工程數(shù)量、價格、費用進(jìn)行計算和審核。這種方法準(zhǔn)確度高，所以是最常用的。

（2）分析比較核對法：這種方法重在分析和比較，審計人員通過核對工程資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行核實，看是否與正確的技術(shù)方法相符通過分析和記錄資料，可以查看工程造價是否真實合理。

（3）現(xiàn)場觀察測量法：對于工程的一些關(guān)鍵程序，審計人員須親自到施工現(xiàn)場做實地考察和相關(guān)檢查，同時做相關(guān)記錄。

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（4）市場調(diào)查詢價法：審計人員到市場進(jìn)行全面調(diào)查，來檢測工程價款是否真實合理。這種方法尤其適用在裝飾裝修工程方面，通過詢價，可以了解不同的供應(yīng)商供應(yīng)的材料的價格，全面對比，購買最優(yōu)價格的材料。

結(jié)束語：

隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，工程造價管理制度也隨著發(fā)生了巨大地變革。作為工程造價審計人員，更應(yīng)該重視在建設(shè)工程實施過程中出現(xiàn)的審計問題，端正對審計工作的態(tài)度，以提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。工程造價審計是一項系統(tǒng)性工程，需要進(jìn)行全過程的監(jiān)督，工程審計的目的不僅是追求審減金額，更重要的是通過審計來發(fā)現(xiàn)工程項目投資管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，促使工程投資管理水平的不斷完善與提高。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：建筑-工程造價審計中存在的問題及對策

工程造價審計中存在的問題及對策

駐馬店移動通信分公司—劉國亭

強化工程造價審計監(jiān)控，降低造價成本，提高投資回報效率，有效防止國有資產(chǎn)流失，都應(yīng)注重實際操作性和理論的指導(dǎo)性?？v觀建筑安裝項目的全部過程，不難發(fā)現(xiàn)，它融技術(shù)性與經(jīng)濟性于一體，既是一個完完全全的建設(shè)操作與組織管理的過程，又是實實在在的費用計算、預(yù)測、支出以及核算的過程。以建設(shè)程序為主線，預(yù)決算的編制與執(zhí)行分別反映在建設(shè)過程的每一個階段上，要進(jìn)行項目管理，必須首先控制預(yù)決算，這是節(jié)約投資、科學(xué)決策的最有效途徑。鑒于此，對建設(shè)項目進(jìn)行預(yù)決算審計顯得格外重要，它是使投資市場規(guī)范化、合理化的有利保證，強化工程造價審計勢在必行。但是，工程造價管理在目前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，還客觀地存在著許多問題。

（一）工程造價管理內(nèi)控系統(tǒng)存在失控點

１、工程造價管理銜接不好，提高了工程造價。有的現(xiàn)場管理人員責(zé)任心不強，有的接受乙方的好處向乙方傾斜，有的違背甲方的利益做假簽證等等，而審計人員對現(xiàn)場的了解不深入，加上工程技術(shù)人員和審計部門配合不當(dāng)，造成這些人為因素，常導(dǎo)致決算價格超過預(yù)算價格。

２、鉆審計部門的空子。乙方有意重復(fù)列項，增加工程造價，給審計人員設(shè)障礙，無形中增加了審計人員的工作量和工作難度。３、以決算代替預(yù)算，逃避審計監(jiān)督。在實際工作中，施工單位往往以各種借口和理由，以決代預(yù)，以此來逃避審計部門的事前、事中監(jiān)

督。待決算報上來時，工程已經(jīng)結(jié)束，審計的監(jiān)督只能在事后，工程結(jié)算全靠簽量，審計核實工程量特別是核實隱蔽工程量較為乏力，造成失控。

（二）工程造價審計受到一定因素的限制

目前的施工圖預(yù)、決算審計只是對項目施工階段的真實性、合法性進(jìn)行控制監(jiān)督，而施工前期及竣工后的審計更加重要。越過立項、初步設(shè)計、方案的制定，直接進(jìn)行施工預(yù)、決算的審計，宏觀上的造價早已確定，只不過是實現(xiàn)對造價的微觀控制。而廣義的工程造價審計包括項目立項的評估、合理優(yōu)化施工組織和施工方案，對設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、竣工決算進(jìn)行審查，并參與財務(wù)結(jié)算，最后形成對整個項目的審計報告。然而，在實際工作中，受到諸多因素的限制還無法做到這一步。

（三）價區(qū)外材料價格與市場價格差距較大

定額價區(qū)以外的材料，按照造價站公布的結(jié)算價格進(jìn)行結(jié)算，沒有公布的，參考市場價格結(jié)算。由于材料費占工程總造價的７０％左右，因此，合理確定材料價格對整個工程造價的確定顯得尤其重要。但在實際工作中，政府主管部門公布的結(jié)算價格一般每季度一次，而市場經(jīng)濟下的價格瞬息萬變，僅靠每季一次的結(jié)算價是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。實地考察咨詢市場價格能夠主動掌握 實際工作中發(fā)現(xiàn)施工合同條款不全或表述含糊，有的甚至不合法，損害雙方利益。經(jīng)濟合同的簽訂應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅認(rèn)真，有的施工單位為了拿到工程，不惜壓價，搞不正當(dāng)競爭。而甲方工程管理人員法制觀念淡薄，為了省錢盲目與施工單位簽約。施工單位為了降低成本必然偷工減料，導(dǎo)致出現(xiàn)質(zhì)量事故，最后造成不可估量的經(jīng)濟損失。

工程造價管理存在以上問題，作為內(nèi)部審計監(jiān)督部門，應(yīng)采取如下的相應(yīng)對策：

（一）建立健全工程造價管理系統(tǒng)內(nèi)部控制制度

１、各部門均要以公司利益為重，各工程主管部門間應(yīng)密切配合、互相協(xié)作，現(xiàn)場管理人員應(yīng)密切配合審計人員，共同堵塞漏洞。２、嚴(yán)格內(nèi)部工作制度，加大內(nèi)部審計力度。（1）建立嚴(yán)格的經(jīng)濟簽證及設(shè)計變更審批制度，工程主管部門領(lǐng)導(dǎo)必須高度負(fù)責(zé)地簽審屬于增加造價的簽證及設(shè)計變更。（2）審計人員和建設(shè)、施工單位人員深入施工現(xiàn)場，對照圖紙察看施工情況，有時與監(jiān)理、承包方及施工人員進(jìn)行座談，了解、收集工程的有關(guān)資料，掌握現(xiàn)場施工動態(tài)；審核因設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，實地復(fù)核設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的工程量。（3）審閱建設(shè)施工合同。建設(shè)施工合同是承發(fā)包雙方為實現(xiàn)建設(shè)工程目標(biāo),明確相互責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議；是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款，控制工程項目質(zhì)量、進(jìn)度、投資,進(jìn)而保證工程建設(shè)活動順利進(jìn)行的重要法律文件。有些預(yù)算員無視承發(fā)包雙方簽定的承包內(nèi)容、范圍、造價、工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等合同條款的要求，任意修改工程量、合同約定單價、提高工程類別、企業(yè)資質(zhì)

等方法高估冒算。因此，對建設(shè)施工合同的審查有著至關(guān)重要的意義。（4）全面審核。對于一些投資不多，工程內(nèi)容比較簡單的項目的建設(shè)工程結(jié)算，可采用全面審核。全面審核具體審核過程與編制預(yù)算的過程基本相同，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審核的工程結(jié)算差錯比較少，質(zhì)量比較高，但工作量大。

３、嚴(yán)格控制“以決代預(yù)”工程出現(xiàn)，建立嚴(yán)格的管理審批制度，要規(guī)定一個限額，額度以內(nèi)的，主管部門有權(quán)批示，額度以上的實行業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)審批并送審計部門審計，沒有批示和審計的預(yù)決算不得開工，財務(wù)不得結(jié)算。杜絕那種以某種借口的“決算”，堵住逃避審計監(jiān)督的口子，從而控制“以決代預(yù)”工程的發(fā)生。

（二）拓寬審計領(lǐng)域，開展事前、事中、事后審計

工程造價的控制應(yīng)從立項評估就開始介入?yún)⑴c，即“事前審計”?！笆轮袑徲嫛本褪俏覀冊趶V泛開展的工程預(yù)決算審計。重點是需要加大現(xiàn)場跟蹤全過程審計的力度，搞好基建財務(wù)收支審計與預(yù)決算審計的協(xié)調(diào)配合，掌握 正體現(xiàn)商品的價值

第三篇：工程造價管理存在的問題及對策

工程造價管理存在的問題及對策

□俞 軍

一、目前工程造價管理存在的弊端

工程造價管理的地位與作用在建筑市場和建筑業(yè)發(fā)展中日益重要，但這項工作目前還存在不少問題，如何使建設(shè)工程能求得一個合理的造價，是擺在工程造價管理部門面前一項十分艱巨的工作和任務(wù)。從當(dāng)前建筑市場情況看，工程造價管理主要存在以下幾個問題：

(一)工程造價管理體制不健全，存在多頭管理

就工程定額而言，按主編單位和管理權(quán)限分為：全國統(tǒng)一定額、行業(yè)統(tǒng)一定額、地區(qū)統(tǒng)一定額、企業(yè)定額、補充定額等，地區(qū)省定額是由省定額站編制頒發(fā)在全省統(tǒng)一執(zhí)行的，政府投資的市政工程又由政府頒發(fā)市政定額，由于兩部門的要求和掌握尺度不同，在執(zhí)行過程中常常發(fā)生矛盾，致使定額使用單位無所適從，有關(guān)主管部門難以仲裁。

(二)計價方式落后，不適應(yīng)建筑市場經(jīng)濟的發(fā)展

當(dāng)前，我國建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)中采用的工程造價計算模式仍是以定額計價為主的計劃經(jīng)濟模式。定額總想包羅萬象，卻總是不可能面面俱到，時間上的滯后性和內(nèi)容的呆板常會使人在使用定額時處于進(jìn)退兩難、十分尷尬的境地。另外我國現(xiàn)行建設(shè)行政主管部門發(fā)布的工程預(yù)算定額消耗量和有關(guān)費用以及相應(yīng)價格是按照社會平均水平編制的，以此為依據(jù)形成的工程造價基本上屬于社會平均價格。這種平均價格可作為市場競爭的參考價格，但不能充分反映參與競爭企業(yè)的實際消耗和技術(shù)管理水平，在一定程度上限制了企業(yè)的公平競爭。

(三)缺乏對工程造價管理的全過程監(jiān)控

當(dāng)前建筑市場交易中不正當(dāng)競爭仍十分嚴(yán)重，不按規(guī)律辦事，盲目壓低造價、壓縮工期、不按質(zhì)論價、墊資施工、拖欠工程款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，造成許多建設(shè)項目質(zhì)量差、工期長、超預(yù)算、效益低、浪費人等現(xiàn)象，甚至有甲方、乙方、咨詢中介機構(gòu)三方串通一氣，有意加大工程造價，來牟取利益，后果十分惡劣。

二、加強工程造價管理的措施與對策

為改變上述不利局面，更好地對工程造價工作進(jìn)行科學(xué)有效的管理，須加強以下幾個方面的工作，以切實有效地改善和提高工程造價的管理工作。

(一)建立一套健全的工程造價管理體系

1.要建立一個統(tǒng)一的工程造價管理機構(gòu)，強化工程造價管理部門的管理職能，加強宏觀調(diào)控能力，健全工程造價管理的制度和辦法，加快法規(guī)建設(shè)，規(guī)范建筑市場，維護市場主體的合法權(quán)益。

2.理順各種工程造價管理主管部門的關(guān)系，建立各部門定期的協(xié)調(diào)聯(lián)系制度，使工程造價管理的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)能夠更好地銜接、配套。從政府組織管理逐漸過渡到行業(yè)協(xié)會管理，鼓勵設(shè)立專業(yè)的工程造價咨詢中介機構(gòu)。國家部門對政府和非政府投資分開管理，放開建材和人工的價格，由直接管理向宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變。工作重點放到制定有關(guān)法規(guī)、政策，搞好協(xié)調(diào)，理順關(guān)系，提供信息服務(wù)上。

(二)改革現(xiàn)行的工程計價方式，實施工程量清單計價方法

工程量清單計價方法是由業(yè)主和招標(biāo)單位根據(jù)統(tǒng)一的工程量清單項目設(shè)置規(guī)則編制工程量清單，投標(biāo)人根據(jù)企業(yè)水平填報綜合單價，它體現(xiàn)了企業(yè)的整體實力，滿足了平等競爭的需要，有利于獲得最合理的工程造價，有利于控制投資。工程量清單計價，為投標(biāo)者提供一個共同的競爭性投標(biāo)的基礎(chǔ)(也是評標(biāo)的基礎(chǔ))，同時也是施工過程中支付工程進(jìn)度款的依據(jù)。另外，當(dāng)發(fā)生工程變更時，工程量清單計價也是合同價格調(diào)整或索賠的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

在實施工程量清單計價方法時，應(yīng)注意以下幾個方面：

1.加強對工程量清單計價模式本身的認(rèn)識。工程量清單計價法推廣后，工程造價管理部門需要更新觀念和造價管理模式，適應(yīng)這項改革工作。

2.加強企業(yè)自主報價能力。工程量清單計價方法的實施關(guān)鍵在于企業(yè)的自主報價。這就要求大多數(shù)施工企業(yè)形成自己的企業(yè)定額，在制定綜合單價時，不再沿用定額計價模式去處理，而應(yīng)該建立企業(yè)定

額體系。

3.建立與工程量清單計價相配套的工程造價管理制度。施行工程量清單計價必須配套有詳細(xì)明確的工程合同管理辦法。在工程量清單計價法推廣實施后應(yīng)該就新的計價辦法配合相應(yīng)的合同管理模式，使得招投標(biāo)所確定的工程合同價在實施過程中有相應(yīng)的合同管理措施。

(三)加強工程建設(shè)全過程的造價管理

1.加強設(shè)計階段對造價的控制工作。在項目建設(shè)過程中和竣工驗收時，應(yīng)注意同設(shè)計方案對照檢查，對工程造價有較大影響的設(shè)計變更，須經(jīng)原項目批準(zhǔn)機關(guān)審核認(rèn)可，未經(jīng)批準(zhǔn)同意，擅自追加投資、改變設(shè)計、提高標(biāo)準(zhǔn)、擴大建筑面積的，審查造價時不予承認(rèn)，有關(guān)部門還應(yīng)追究責(zé)任。

2.加強工程招投標(biāo)管理，合理確定工程造價。在市場經(jīng)濟條件下，工程造價管理的一個主要途徑就是推行和完善招投標(biāo)制，利用市場競爭達(dá)到優(yōu)勝劣汰、合理確定工程造價的目的。一是堅持公開、公平、公正、誠實信用原則，加強對投標(biāo)的監(jiān)督；二是工程造價管理部門要確定一套有效的工程造價和材料價格信息發(fā)布機制，提高評標(biāo)專家的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對合理確定標(biāo)底價及成本價等相關(guān)造價指標(biāo)加強監(jiān)控；三是在批準(zhǔn)項目招標(biāo)申請時應(yīng)認(rèn)真審查招標(biāo)項目的資金落實情況，施工企業(yè)也應(yīng)加強自我保護，不要盲目投標(biāo)，謹(jǐn)慎擇標(biāo)；四是各級建設(shè)主管部門必須加強對標(biāo)底和合同價的審查把關(guān)，一方面不干預(yù)交易各方的市場競爭，一方面保證價格競爭的合法性和合理性，依法維護建筑市場主體各方的合法權(quán)益。

3.加強工程預(yù)決算環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。針對工程預(yù)決算環(huán)節(jié)較混亂的情況，除加強對編審從業(yè)人員的工作管理外，還應(yīng)將此作為建設(shè)工程項目執(zhí)法監(jiān)察的重點，組織一次工程預(yù)決算的檢查。工程決算后上交審計部門審查，多方面對工程建設(shè)造價進(jìn)行監(jiān)督。

4.加強工程造價咨詢業(yè)管理。一方面要加大管理力度。理順管理體制，通過有效的監(jiān)督管理，保證咨詢工作的科學(xué)性、技術(shù)性和公正性。另一方面要認(rèn)真做好工程造價咨詢執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)和資質(zhì)管理工作，提高行業(yè)整體素質(zhì)，充分發(fā)揮其在咨詢服務(wù)和市場中介方面的不可替代的作用。

(四)建立工程造價管理的良好競爭秩序

要做好工程造價管理工作，必須提高該領(lǐng)域各級管理者的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能夠廉潔奉公，嚴(yán)格執(zhí)法，從項目的投資決策階段開始，直到項目竣工決算階段為止，做好全過程、全方位的工程造價管理工作。同時，要加強基礎(chǔ)理論和基本方法的研究，以主要部門牽頭，眾多相關(guān)單位參加，充分利用現(xiàn)代化的通訊手段，發(fā)揮計算機存儲量大和快速的特點，建立一整套完整的信息網(wǎng)絡(luò)和及時可靠的價格信息中心，及時收集和發(fā)布建筑市場的各種價格信息，實現(xiàn)信息資源的共享，為實現(xiàn)對工程造價各階段的動態(tài)管理，創(chuàng)造有利條件和可靠保證。

(五)加強工程造價管理人才的培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)

在全球經(jīng)濟一體化的形勢下，如果還是維持以前的狀況，只是滿足于識圖、計算、套定額、取費、計算總價等建筑工程造價管理的工作狀況，就不能滿足當(dāng)前建筑業(yè)必須對建設(shè)項目全過程的工程造價確定與控制進(jìn)行管理的新的要求。所以，對建筑從業(yè)人員要進(jìn)行及時的培訓(xùn)，要有針對性地制定切實可行的培訓(xùn)和再教育計劃，加強他們的職業(yè)道德教育、相關(guān)的法律法規(guī)教育以及業(yè)務(wù)知識的更新教育，并嚴(yán)格監(jiān)督，執(zhí)行實施，使廣大建筑領(lǐng)域的從業(yè)人員的職業(yè)道德水平得到不斷更新和提高，相關(guān)的法律和政策水平得到不斷更新和提高，專業(yè)知識水平和實際工作水平得到不斷更新和提高。

總之，加強工程造價管理是一項涉及面廣，難度大的工作，只有在政策的指引下，大力提升造價人員綜合素質(zhì)，相關(guān)部門全力配合，才能有效地控制工程造價，解決當(dāng)前工程建設(shè)中隨意壓價，高估亂算、投資失控等問題，節(jié)約國家建設(shè)資金，提高建設(shè)投資收益，促進(jìn)國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

(作者單位：上海沖佳電力工程安裝有限公司)

第四篇：工程造價決算審計中存在的問題與對策

工程造價決算審計中存在的問題與對策

從工程造價決算審計實踐看，工程多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價，避免由此造成的損失浪費，加強對工程造價決算的審計監(jiān)督已刻不容緩。

一、工程造價決算存在的問題及原因

１、履行合同不嚴(yán)格，造價控制乏力。

工程經(jīng)過有資質(zhì)的中介機構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過公開、公平方式招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)，對于一般項目，施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工結(jié)算價，如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時，在合同中再約定按實結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某橋拓寬工程決算審計有關(guān)事項》的會議記錄。審計發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款３４１２４３元。

２、工程實施中亂簽證，人為增加造價。

工程建設(shè)實施中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。如某基礎(chǔ)設(shè)施項目的填方工程，在跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)施工單位報出的決算所依據(jù)的地面標(biāo)高與設(shè)計原地面標(biāo)高嚴(yán)重出入，引起的工程款相差１５０多萬元，而現(xiàn)場監(jiān)理人員居然簽字認(rèn)可。

３、設(shè)計深度不足，工程造價失控。

擬建項目經(jīng)過決策確定后，設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響投資效益的高低。因設(shè)計深度不夠，必然造成施工中變更多，現(xiàn)場簽證多，從而使工程中標(biāo)價與實際造價相去甚遠(yuǎn)，加上若施工現(xiàn)場管理不嚴(yán)，工程計價產(chǎn)生多估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標(biāo)價為１５１萬元，但在施工過程中，因設(shè)計更改而增加的工程款有５３萬元多。又如某景區(qū)二期工程中標(biāo)價為６０８．３萬元，而最后決算造價達(dá)到１３００多萬元，超計劃概算一倍多。

４、取費標(biāo)準(zhǔn)高套，僥幸心理作祟。

現(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高定工程類別編制預(yù)算。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應(yīng)屬于四類工程，其綜合費率為直接費的２１．２％。但在其決算中，將其定為三類工程，綜合費率為２４．５％，這樣故意地將工程提高了一個類別。

５、合同條款不規(guī)范，工程計價有隱患。

合同條款不嚴(yán)肅不規(guī)范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項目包不死，合同等于沒定。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程，其合同規(guī)定：明標(biāo)底讓利后包干，由乙方以４８２．７９萬元總承包，具體按實結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實結(jié)算”。因為按實結(jié)算遠(yuǎn)大于４８２．７９萬元，決算時甲乙雙方引起了很大的爭議。

６、材料價格跨期高套，工程價款攀升。

由于市場價格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預(yù)算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價格嚴(yán)重偏離了實際價格，少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的５０％左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程，根據(jù)審計部門掌握的資料，甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當(dāng)期市場價格。

二、加強工程造價決算審計的幾點建議

１、查投標(biāo)承諾的讓利是否到位，嚴(yán)把合同履行關(guān)。

審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，對招投標(biāo)時的讓利承諾是否到位應(yīng)重點審計。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項目對合同外增加部分工程綜合費用率按２９．９％取定，未按施工單位報價中約定的１９％取定，引起多計決算造價２６５０５元。還有的在工程決算審計中對包工程常常忽視總承包時的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標(biāo)書及相關(guān)資料的承諾應(yīng)對工程造價的４．９３２％讓利，而在結(jié)算時對分包工程的砼防滲墻項目不按招投標(biāo)時的承諾，未對報價書相關(guān)項目暫列造價１８０萬元的４．９３２％讓利，造成多付工程款８８７７６元。

２、查工程量的真實性，嚴(yán)把工程量計算關(guān)。

審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價的真實性。

３、查定額子目的工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)。

工程預(yù)算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工決算套用定額時就應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應(yīng)防止高套定額子目，造成重復(fù)計算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關(guān)。

４、查材料單價，嚴(yán)把材料費用關(guān)。

針對市場材料供應(yīng)品種繁多，產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一的特點，審核材料單價時應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)。執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采保費率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價，更不能單憑“發(fā)票”定價因控制不嚴(yán)，發(fā)票水份大。如某工程，施工單位開出的格柵燈發(fā)票價格為 ２６８元／套，后經(jīng)審計人員核實實際為９５元／套。工程材料費用的審核要注意到材料單價上的時間差和品質(zhì)差，搞好市場調(diào)查，并從審計施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位，掌握市場動態(tài)，加大審計審核的力度。

５、查簽證單的真實性，嚴(yán)把現(xiàn)場簽證關(guān)。

在工程造價審計過程中，我們不但要對施工圖設(shè)計的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行核實，而且還要對簽證上增加的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實，以便準(zhǔn)確地核定工程量。對于隱蔽工程簽證，要標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費用。

６、查取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性，嚴(yán)把取費標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。

目前大多數(shù)建設(shè)單位是在沒有采用工程量報價清單的前提下采用競價機制，大多數(shù)工程招標(biāo)采用費率招標(biāo)。在簽訂工程施工承包合同時，把施工單位承諾的讓利或優(yōu)惠多少，寫進(jìn)工程施工承包合同以降低工程造價。因此，在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費率，確保取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關(guān)口。

淺談工程審計的方法及要點

摘要：工程審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段來，促進(jìn)宏觀建筑調(diào)控，促進(jìn)微建筑管理，以助于國民建筑管理水平和績效的提高；工程審計涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜，因此講究工作方法非常必要，以下簡單談?wù)劰こ虒徲嬙诮ㄖ械膶徲嫹椒ê鸵c。

關(guān)鍵詞：審計 審核 工程審計 造價 竣工決算

1引言

工程建設(shè)項目投資金額巨大，建設(shè)周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項目審計涉及的范圍和內(nèi)容廣泛，是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。工程審計直接關(guān)系到建筑資源的有效利用，基建工程的質(zhì)量，以及人民的生命財產(chǎn)安全。工程立項，勘察設(shè)計，物質(zhì)準(zhǔn)備，工程施工是基建工程審計的主要環(huán)節(jié)，在審計過程中要抓住重點，拓展新思路，保證投資有效，科學(xué)施工，安全施工。開展工程建設(shè)項目審計的目的是通過審計促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的 經(jīng)濟 責(zé)任履行情況，進(jìn)而評價工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效和社會效益。由于審計涉及工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計必須熟悉工程建設(shè)項目的各個管理流程。

2工程審計現(xiàn)狀

隨著我國對建筑行業(yè)規(guī)范的完善，建筑工程企業(yè)對于管理的重視程度也不斷加深。作為工程造價管理的基礎(chǔ)，工程審計工作的開展對工程質(zhì)量、投資效率、工期等有著重要的影響。越來越多的施工企業(yè)開始重視工程審計工作，通過怎樣的方式方法可以提高工程審計效率，促進(jìn)工程造價管理的實施，減少不必要工程款項的增加，成為了目前工程企業(yè)的首要問題。而工程審計具有很強的技術(shù)性，經(jīng)濟性，政策性和階段性，由于涉及經(jīng)濟單位多，其審計難度大，周期長。即它關(guān)乎到資源有效利用，基建工程的質(zhì)量，人民的生命財產(chǎn)安全。隨后從工程招標(biāo)，施工，竣工結(jié)算三個方面分析了基建工程的審計方法和要點。

3工程審計的方法

工程審計方法很多，同時也很復(fù)雜，以下列出一些常用的方法，現(xiàn)場觀察法，測量觀察法，計算法，分析法，復(fù)核法，詢價比價法，全面審計法，標(biāo)準(zhǔn)圖審計法，分組計算審計法，重點抽查審計法，相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法。

3.1現(xiàn)場觀察法

現(xiàn)場觀察法是指采用對施工現(xiàn)場直接考察的方法，觀察現(xiàn)場工作人員及管理活動，檢查工程的實際進(jìn)展與圖紙范圍(或合同義務(wù))是否一致、吻合。審計人員對影響工程造價較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序應(yīng)到現(xiàn)場實地觀察和檢查，尤其對某些涉及造價調(diào)整的隱蔽工程應(yīng)有針對性地在工程隱蔽前抽查監(jiān)理簽證，并且作好相關(guān)記錄，有條件的情況還可以留有影像資料。

這種審計方法對十分重視工程計量工作的單價合同的工程顯得尤為重要。如對于土方開挖、回填等分項工程，審計人員應(yīng)要求監(jiān)理人員進(jìn)行實測實量，分階段驗收，要嚴(yán)格分清不同土質(zhì)、深度、體積、地下水、放坡、支撐等情況，分別測算工程量，不能只填一個總數(shù)。

3.2測量觀察法

核實工程量的真實性，最有效的辦法是現(xiàn)場測量觀察，一是對照施工圖紙，實地測量有關(guān)分項工程尺寸，如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等。二是對安裝工程的設(shè)施、設(shè)備進(jìn)行實地觀察計算數(shù)量，如配電箱個數(shù)、燈具個數(shù)、水暖器材的個數(shù)等。確定核實決算工程量與實際是否相符。

3.3計算法

即按照圖紙計算工程量與工程決算對比核實，審定工程造價。工程決算審計，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實性。審計人員不僅要看建筑施工圖，還要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。

3.4分析法

分析法是指造價審計人員運用各種系統(tǒng)方法，對建設(shè)工程項目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點，揭露問題的一種方法。分析法的目的在于：

1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端

2）通過分析來驗證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的工程成本信息的真實性和合理性，進(jìn)而核實實際工程量與審定工程造價。

3.5復(fù)核法

復(fù)核法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對照，以核實是否相符和正確的一種審計技術(shù)方法。在工程造價審計中，可以利用工程資料之間的依存關(guān)系和邏輯關(guān)系進(jìn)行審計取證。

例如，通過將初步設(shè)計概算與合同總價對比，可以分析有無提高標(biāo)準(zhǔn)和增列工程等問題；將竣工結(jié)算與完成工作量、竣工圖、變更、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料核對，分析工程價款結(jié)算與實際完成投資是否一致和真實；將工程核算資料與會計核算資料核對，分析有無成本不實或核算不一致的情況等。

如在某住宅樓建設(shè)項目審計過程中，造價審計人員利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該項目工程結(jié)算存在重復(fù)簽證與亂簽證，多計隱蔽工程造價23.8萬元。

又如在對某一多層辦公樓項目的審計過程中，造價審計人員通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項目土方工程量是該項目建筑面積的29倍（即該建筑展開面積需要大開挖29米），對此找建設(shè)單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量5500立方米，核減工程造價16.7萬元。

3.6詢價比價法

詢價比價法主要是指對設(shè)備、材料等采購的市場公允價格進(jìn)行確定的方法。主要包括市場詢價、綜合比價等方法。

3.7全面審計法

是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進(jìn)行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細(xì)致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，缺點是工作量較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

3.8標(biāo)準(zhǔn)圖審計法 是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價;或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計。而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易;缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。

3.9分組計算審計法

把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法。例如：對一般土建工程可以分為以下幾個組：

1)地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運土分為一組。這一分組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎(chǔ)墊層計算出來，而槽坑回填土、外運土的體積按下式確定：回填土量=挖土量-(基礎(chǔ)砌體+墊層體積)，余土外運量=基礎(chǔ)砌體+墊層體積

2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面層分為一組。在這種分組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、頂棚飾面的工程量與樓地面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘以地面厚度;空心樓板工程量由樓面工程量乘以樓板的折算厚度(查表);底層建筑面積加挑檐面積，乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)再乘以保溫層的平均厚度為保溫層的工程量。

3)內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體分為一組。在這一組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，然后再計算工程量。在求出墻體面積的基礎(chǔ)上，減去門窗面積，再乘以墻厚減圈過梁體積等于墻體積。各項數(shù)據(jù)均可借鑒使用，從而大大提高了審計工作效率。

3.10篩選審計法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了;沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項工程進(jìn)行詳細(xì)審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

3.11重點抽查審計法

這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎(chǔ)、墻體)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁、板、柱)、木結(jié)構(gòu)(門窗)、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條、支撐)，以及高級裝飾等;而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構(gòu)件斷面、單體體積)，其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無誤。

3.12分析對比審計法

是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查。如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。在總結(jié)分析工程決算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目再進(jìn)行重點審計，分析其差異較大的原因。常用指標(biāo)有以下幾種類型：

1)單方造價指標(biāo);

2)分部工程比例：基礎(chǔ)、樓板屋面、門窗、圍護結(jié)構(gòu)等各占定額直接費的比例;

3)各種結(jié)構(gòu)比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu)、裝飾、土石方等各占定額直接費的比例;

4)專業(yè)投資比例：土建、給排水、采暖通風(fēng)、電氣照明等各專業(yè)占總造價的比例;

5)工料消耗指標(biāo)：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

3.13常見病審計法

由于工程決算編制人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在工程決算編制中，會不同程度地出現(xiàn)某些常見病。

1)工程量計算誤差：完全按理論尺寸計算工程量;毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計算;樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除;墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除;挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象：鋼筋計算常常不扣保護層;梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計算;樓地面、墻面各種抹灰重復(fù)計算。

2)定額單價套用誤差：混凝上強度等級;石子粒徑;構(gòu)件斷面、單件體積;砌筑砂漿、抹灰砂漿強度等級及配合比;單項腳手架高度界限;裝飾工程的級別(普通、中級、高級);地坑、地槽、土方三者之間的界限;土石方的分類界限。

3)項目重復(fù)誤差：塊料面層下找平層;瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;預(yù)制構(gòu)件的軟件;屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。

4)綜合費用計算誤差：措施手段材料一次攤銷;綜合費項目內(nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù);綜合費項目內(nèi)容與冬雨季施工增加費，臨時設(shè)施費中內(nèi)容重復(fù)。

由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審計工程預(yù)決算時，可根據(jù)這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準(zhǔn)確計算工程量，合理取定定額單價，以達(dá)到合理確定工程造價之目的。

3.14相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法

建筑工程預(yù)決算項目數(shù)

十、數(shù)百，數(shù)據(jù)成千上萬，乍一看好像各項目、各數(shù)據(jù)之間毫無關(guān)系。其實不然，這些項目，這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來進(jìn)行審核，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這些問題進(jìn)行重點審計。如：與建筑面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);與室外凈面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);與墻體面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);與外墻邊線相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);其他相關(guān)項目與數(shù)據(jù)。

當(dāng)然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審計法。相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在預(yù)決算審計工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

3.15綜合比價法

綜合比價法是指對所購物資的進(jìn)價及其他相關(guān)費用進(jìn)行綜合比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價格，將之作為審計標(biāo)準(zhǔn)。如在概算審計中，對一些設(shè)計深度不夠、難以核算、投資較大的關(guān)鍵設(shè)備和設(shè)施應(yīng)進(jìn)行多方面查詢核對，明確其價格構(gòu)成、規(guī)格質(zhì)量等情況。

工程造價審計的各種方法各有優(yōu)缺點。審計時究竟以何種方法為主，審計人員應(yīng)結(jié)合項目的特點而定。必要的話，可綜合運用。

4工程審計要點

建筑項目審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部建筑項目決算審計過程的70%以上，為了及時準(zhǔn)確地做好這項繁重的工作應(yīng)注意以下要點：

4.1資料齊全

包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計圖紙及會審紀(jì)要，設(shè)計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費用，施工單位的資質(zhì)證書和取費標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。

4.2重點看圖

在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀(jì)要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎(chǔ)是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨立的;墻體是砌磚還是砌塊;樓面是水泥砂漿還是地磚;有無吊頂;外墻面是墻磚還是干粘石;門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差,以便在計算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù);建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待;建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。

4.3口徑必須一致

審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計要求，整個場地是按豎項布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預(yù)算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600m3的工程量后，還計算了平整場地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。

4.4合理安排工程量計算順序

根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進(jìn)來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。

4.5計量單位必須一致

應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”;管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯。

4.6定額子目套用的審核

工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

4.7材料價格和價差的審核

在工程預(yù)決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當(dāng)時當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢?，?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化頻繁波動，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格應(yīng)該具有“彈性”，爭取半月發(fā)布一次市場價格信息;同時發(fā)布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價的辦法，如果結(jié)算價格不能準(zhǔn)確反映變化的市場，必然會進(jìn)一步拉大“固定單價”和“活市場”的差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當(dāng)月指導(dǎo)價格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決算價格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計變更外均不得調(diào)整。

4.8現(xiàn)場施工簽證的審核

由于有的施工單位駐工地的代表對工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證?，F(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。

建筑工程審計的程序內(nèi)容和技巧方法

一、審前準(zhǔn)備工作

1、收集工程相關(guān)的文件資料。施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料是工程決算編制的指導(dǎo)性文件，在進(jìn)行工程決算審計工作之前，必須對其進(jìn)行收集整理，并進(jìn)行詳細(xì)地了解。

2、熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計決算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。

3、了解決算包括的范圍。根據(jù)決算編制說明，了解決算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設(shè)計變更等。

4、弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價、定額資料。

二、建設(shè)項目跟蹤審計程序及相關(guān)要求

1．應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點時間可安排在即將正式開工前。

2．審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3．對中標(biāo)合同價進(jìn)行控制，不允許施工現(xiàn)場隨意變更設(shè)計、增項、減項、擴大工程造價；對工程用料，隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應(yīng)有甲方施工現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理人員簽字外，還必須有跟蹤審計人員簽字。

4．審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。對各參建單位(包括建設(shè)項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。

5．審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果：

(1)采用“按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時報送“分部、分項工程”的結(jié)算資料，予以審計。在較短的時間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計基本結(jié)束”；

(2)采用“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(3)采用“單價包干、工程量按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進(jìn)度上報“分部、分項工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(4)對于在建工程其他費用的審計，亦應(yīng)本著“及時、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

6．審計組應(yīng)建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時登記審計時間、工作紀(jì)實(包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果)。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

三、建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容，（一）建設(shè)項目開工前階段，審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1．審計建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2．施工準(zhǔn)備階段是項目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位選擇。項目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，是否按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位并實行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計與施工單位的設(shè)計交底；監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書；審計設(shè)計單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計能力，是否將經(jīng)過會審后的資料做過技術(shù)交底，設(shè)計質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求；審計施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

3．審計建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要；各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納；減、緩、免手續(xù)是否完備，是否符合有關(guān)規(guī)定；征地或拆遷補償費是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評估、計價是否合規(guī)、合理，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（二）建設(shè)項目施工階段是一個非常關(guān)鍵的時期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞、審計質(zhì)量高低的問題，審計內(nèi)容應(yīng)包括：

1、審計合同履行情況。審計與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

2．審計內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審計建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。

3．審計工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；

4．審計工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要；建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。

5．檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?；是否按照工程進(jìn)度付款；有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象；審計建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

6．加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。屬政府采購的設(shè)備、材料是否按相應(yīng)規(guī)定辦理。

（三）基建工程審計范圍及方法

一、審計范圍：

根據(jù)《工程建設(shè)項目審計實施辦法》（專審發(fā)[2000]64號），依據(jù)被審計項目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對項目竣工決算進(jìn)行審計。

二、審計工作： 對被審項目工程結(jié)算、財務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報告和項目管理建議書。

1、工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項目概預(yù)算執(zhí)行情況審計，重點關(guān)注和分析單位和單項工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價款結(jié)算情況審計，重點關(guān)注工程量計量是否正確、單價的引用是否正確；變更設(shè)計批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價格及價格簽證審計；

（4）施工過程中索賠及索賠價款的審計，重點審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價款計算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實際完成工程量，審核竣工計算情況；

（6）對變更的合理性、必要性及價格的合法性、合理性進(jìn)行審計；（7）與該項目有關(guān)的其他事項；

2、（1）審查決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實工程項目資金來源、支出和結(jié)余等財務(wù)情況；

（3）審查決算報表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財產(chǎn)的真實性、完整性、審計庫存材料的真實性，審核應(yīng)收付款項；

（5）審查竣工財務(wù)決算說明書編制是否真實，客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實、完整，是否辦理驗收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計，若有報廢工程。應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報表審計；

（10）工程待攤投資審計，重點關(guān)注建設(shè)單位管理費、土地征遷費等款項。

第五篇：工程造價審計中的問題及對策探討

工程造價審計中的問題及對策探討

――作者楊宏甜 工程造價的形成與發(fā)展我國現(xiàn)行的工程造價，是五十年代初期沿用前蘇聯(lián)的基建設(shè)預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過較長時間高度集中的計劃體制逐步形成的，其原理為：工程造價及施工企業(yè)在該工程中的消耗加上一定的利潤和稅金。它由：直接費，間接費，計劃利潤和稅金組成建安費.其計算方法：直接費根據(jù)各項工程預(yù)算定額確定，其余三項是以定額直接費（或定額人工費）為基價，分別乘以間接費率，計劃利潤率，稅率后得出。其費率系數(shù)是政府按工程所在區(qū)域性，施工企業(yè)的資質(zhì)級別，以及建筑產(chǎn)品市場價格，綜合測定的，一般企業(yè)資質(zhì)級別越高系數(shù)越大。然而隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制改革的深度和廣度不斷地深化，舊的定額計價體制模式不能滿足從“量價分離”到“控制量，指導(dǎo)價，競爭費”新的市場規(guī)范要求，從而出現(xiàn)定額中所提供的要素價格資料總是與市場實際價格不相符合，也不能準(zhǔn)確合理反映該工程產(chǎn)品價格，而在以定額計價實現(xiàn)工程造價的有效控制的目的上，形成一種違背市場價值規(guī)律的反?，F(xiàn)象。

工程造價就是工程造價的實踐活動，“工程造價”中造價既有“成本”（cost）的含義，也有“買價”（price）的含義，所以到目前為止各區(qū)域的工程造價管理界對工程造價仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價”上展開唇槍舌戰(zhàn)。從表面來看，爭論的起因是舊的工程造價概算體制“進(jìn)化”已不能詮釋建筑市場中存在的反?，F(xiàn)象，從里來論應(yīng)是舊的體制模式與市場規(guī)范需求的矛盾激化。其實在工程造價管理的經(jīng)濟過程中，是不應(yīng)該有一詞多義的混用現(xiàn)象，即工程造價只保留成本和投資費用（或稱為工程投資和工程成本）的含義，而另一含義即施工企業(yè)的產(chǎn)品價格或稱為建筑產(chǎn)品價格（也叫工程價格），應(yīng)將單獨列出，作為一種特殊商品價格去研究特有的規(guī)律。與建筑市場規(guī)范需求相違背的是我國工程項目“三算三超”現(xiàn)象屢見不鮮。如何提高工程項目“三算”審計的質(zhì)量，合理正確確定和控制工程造價也是我國工程領(lǐng)域亟待研究和解決的工作。

一、審計中看超“三算”的癥

1、設(shè)計概算審計存在的問題

在工程項目設(shè)計概算的審計中主要有以下幾方面的問題：

a)、項目市場調(diào)研不徹底，投資估算失真

在工程項目可行性研究階段，普遍存在著深度不夠，細(xì)度不夠，導(dǎo)致工程沒有功能最大化，經(jīng)濟過程效益化，從而使投資估算失真。有關(guān)業(yè)內(nèi)人士在武漢地區(qū)對商業(yè)寫字樓租售情況統(tǒng)計顯示：商業(yè)區(qū)租售率60％～70％，文化區(qū)租售率40％～50％，開發(fā)區(qū)租售率25％～30％。這些說明市場調(diào)研深度不夠，帶來后期功能閑置。

b)“先抑后揚”現(xiàn)象突破概算

有的單位在市場經(jīng)濟的策動下，盲目制造建筑產(chǎn)品，而自身資金底氣不足，在報批初步設(shè)計時，故意壓低概算爭取項目，預(yù)留投資空洞引誘資金投資，待項

目立項后，哪些貓膩全都曝現(xiàn)出來，調(diào)整概算后，必然突破原概算。c)設(shè)計審度不夠，引起變更，突破概算

初步設(shè)計時，正常設(shè)計日期得不到保證，引起初步設(shè)計、編制設(shè)計概算達(dá)不到規(guī)定的深度。設(shè)計階段考慮經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)功能設(shè)置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預(yù)算階段有較大的出入，在施工過程中引起設(shè)計變更。

d)定額不能滿足設(shè)計的實效性。

現(xiàn)行概算定額的滯后，計價原則和方法等依據(jù)不能及時滿足工程項目初步設(shè)計的需要，也不能準(zhǔn)確給出合理工程計價。

2、施工圖預(yù)算審計存在的問題

1）不按工程量計算規(guī)則計量

工程量不按國家或地區(qū)的統(tǒng)一規(guī)則（計算工程量的規(guī)律和施工圖尺寸計算）去計算，就如1+1＝？放在數(shù)學(xué)領(lǐng)域等于2，放在生物領(lǐng)域等于3、4??都有可能，“眾有百口，手有百指，不能指其一處”，無規(guī)則，何以成方圓一樣，這種故意不按計算規(guī)則多算工程量，在審計過程屢見不鮮。

2）“胡亂套定額”計算單價

為了合理反應(yīng)一項工程的工、料、機的經(jīng)濟指標(biāo)，國家在定額計價添加“統(tǒng)一”二字就是為了約束“冒套”、“高套”的現(xiàn)象。預(yù)算定額一般來說反應(yīng)各個分項工程工、料、機的消耗量，而定額單價是消耗指標(biāo)，也是地區(qū)的貨幣形式表現(xiàn)，在審計過程中“冒套”、“高套“也是關(guān)注點之一。

3）取費不合理

在九七、二000定額取費上存在級別、工程類別，一些企業(yè)故意抬高自己的資質(zhì)，取高費率。而在二00三定額取費就沒有企業(yè)級別、工程類別，就防止“高資質(zhì)，高費率的現(xiàn)象。但在間接費和利潤計取時，該扣的沒扣而不該增加的又增加等現(xiàn)象也是司空見慣。

（4）人員的因素

由于工程造價人員對設(shè)計文件識別和施工過程了解方面，經(jīng)驗水平有限，掉項、漏項時有發(fā)生；另外設(shè)計人員的責(zé)任心不強，不考慮經(jīng)濟因素，故意增大保險系數(shù)和不必要的提高技術(shù)功能標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，這都不能合理真實反映工程造價。

3、竣工決算審計存在的問題

（1）隨意設(shè)計變更

在施工過程中，施工方故意夸大“難度”，“增大費用”，業(yè)主主觀臆斷提出修改，設(shè)計方再根據(jù)業(yè)主要求、環(huán)境要求、施工技術(shù)要求和難度而發(fā)生變更。由于設(shè)計變更導(dǎo)致工程量增減問題時常發(fā)生，也給竣工決算審計工作提出了相當(dāng)?shù)碾y度。在圖書城審計過程中，投標(biāo)概算是一套圖紙，而施工過程又是按修改圖進(jìn)行施工，這就要求審計人員不僅對原圖熟記于心，而且對修改圖也要了如指掌，其工作量不亞于兩個圖書城項目的審計，但為了在概算的基礎(chǔ)上更好控制變更后的竣工決算，這工作是必須做的。

（2）施工鑒證沒有細(xì)化

a)鑒證人要責(zé)任化

在審計工程項目過程中，特別是較大的項目時，同一分項工程變更鑒證單有兩三張，這是和很普遍的，發(fā)生的工程量重疊鑒單也是比較常見的，施工監(jiān)督單

位（業(yè)主和監(jiān)理方）沒到現(xiàn)場核實，監(jiān)督不到位，造成費用重復(fù)發(fā)生的頻率也是很高的。在工程鑒證中“工程量屬實，按實結(jié)算”、“按圖尺寸，計算工程量，以審計結(jié)果結(jié)算”等等一些典型的鑒證用語，一方面簽證人確定其工程量是發(fā)生，至于是否有重疊那就不得而知了；另一方面簽證人推卸責(zé)任或是挨不過人情，從思想上早就有讓審計介入。這些現(xiàn)象都說明沒有明確自己角色和承擔(dān)的責(zé)任。

b）鑒證沒具體化

在工程施工鑒證單中很多僅有文字說明，無相關(guān)圖形描述，或是有相關(guān)圖形而文字說明較少；其二是使用模糊語言，也使審計過程增添更多難度。

（3）工程合同中的隱患

建設(shè)單位和施工單位在簽訂建設(shè)施工合同中，不嚴(yán)密、不規(guī)范等問題，給竣工結(jié)算審計工作帶來不少爭議的隱患。

（4）審計規(guī)范制度落后于工程量計價模式

現(xiàn)行國家推行清單計價還是一試行階段，相關(guān)配套的條條款款還需一定過程、時間去充實和完善它。在一些工程項目工程量清單中，其工程量清單一般由設(shè)計單位在設(shè)計階段就基本確定，并作為招標(biāo)文件的內(nèi)容，而缺少專門機構(gòu)對圖紙的審核和工程量核算，而在實際施工階段又是由監(jiān)理公司確認(rèn)實際發(fā)生的工程量，竣工決算審計時，都是按監(jiān)理公司確認(rèn)的工程量來結(jié)算其造價，這易產(chǎn)生大的偏差，很不易工程造價控制。

4、工程造價管理制度存在的問題

到目前位為止，工程造價管理制度已發(fā)現(xiàn)了許多漏洞，要彌補漏洞需要社會各界去共同努力完善制度，其漏洞表現(xiàn)為：

（1）法律因素

目前，我國在建設(shè)領(lǐng)域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違規(guī)違法的行為屢禁不止。其一，法制建設(shè)在某些領(lǐng)域還是空白，一些新現(xiàn)象、新問題的處理和解決無法可依；其二，目空無法現(xiàn)象也使“三算”失去了法律保障。

（2）工程信息因素

建筑產(chǎn)品必須滿足人以物質(zhì)和精神享受為目的，時代變化觀念的更新，建筑業(yè)的新技術(shù)興起、新材料出現(xiàn)、新結(jié)構(gòu)和新工藝也是迅速發(fā)展，這給預(yù)算定額編制和更新帶來很大的難題，因此難免出現(xiàn)缺項。在審計過程出現(xiàn)要增加補充定額也是時有發(fā)生。定額是反映社會平均生產(chǎn)力的水平，而新工藝、新技術(shù)多先被在具有實力強的大公司掌握，不能代表平均生產(chǎn)力，所以補充定額中消耗量高低也是使工程造價不確定因素之一。另外材料的價格是受市場波動較大的原因，缺乏市場材料價格信息全面了解和對價格預(yù)測波動洞察力，也是工程造價難確定的原因，也是審計工作的難點。

（3）沒有實施跟蹤審計

在目前的審計工作大部分都是事后審計，很多問題在事后審計是很難發(fā)現(xiàn)的。如設(shè)計、發(fā)包、合同簽訂及施工中發(fā)生的細(xì)節(jié)不明確等，這些都將給后期竣工決算審計增加困難，也給有效的控制工程造價形成障礙。

二、解決審計問題的對策和探討

1、設(shè)計概算的審計

工程造價控制在設(shè)計概算的審計工作中，不妨從以下幾個方面著手： a)項目決策階段的管理

在項目的投資決策階段,項目的各項技術(shù)、經(jīng)濟決策,對項目投資以及項目建成后的經(jīng)濟效益有著決定性的影響,它是項目投資控制的一個很重要的階段。根據(jù)有關(guān)資料分析標(biāo)明，在項目決策以及方案設(shè)計階段影響工程的可能性為30％～70％。對于在負(fù)責(zé)設(shè)計、編制項目建議書與可行性研究報告的人以及其單位應(yīng)執(zhí)行責(zé)任制，而對于項目建設(shè)條件不具備，如資金不足，手續(xù)不到位，在審批過程時不予批準(zhǔn)通過。

b)規(guī)范建筑市場投資管理

從投資管理角度看，規(guī)避“先抑后揚”突破概念的現(xiàn)象，在審計工作中要加強以下幾個方面：首先，對一些故意壓價的項目，在審計中本著求真、求實的態(tài)度，該加的應(yīng)當(dāng)“加”，其次不要僅局限于資金目標(biāo)，還要以質(zhì)量、工期、安全、環(huán)境、供求等為目標(biāo)。

c)對不同的設(shè)計深度，采用相應(yīng)概算編制及審核方法

初步設(shè)計審批階段，設(shè)計概算應(yīng)遵循“先審核，后批復(fù)”的辦法，做到有據(jù)可依，有量可控的限額設(shè)計，為全生命周期工程造價控制的前奏掃清障礙。

2.施工圖預(yù)算

(1)按施工圖核算工程數(shù)量

在審核結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價值大的分項工程，不僅要仔細(xì)按圖紙核對計算尺寸與圖示尺寸是否符合，而對有關(guān)構(gòu)件計算尺寸的取定是否與計算規(guī)則相一致也需核定。其次，審核人員還需要到現(xiàn)場核實，識別驗證計算量和實物是否一致。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行定額單價

不同分項工程名稱、規(guī)格、內(nèi)容和計量定額單價是不同的，在審核時要防止有意或無意高套定額單價。在施工圖預(yù)算編制和審核要以當(dāng)?shù)鼗蚰承袠I(yè)當(dāng)時執(zhí)行的建安工程預(yù)算定額單價或當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)、建設(shè)行政主管部門和造價管理部門發(fā)布信息價、工程造價指數(shù)及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。在定額單價未有的項目，應(yīng)以相類似定額進(jìn)行分析換算，或按勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額合理組價，不應(yīng)高套、拆算或隨意無依據(jù)估算。

(3)各項費用計取要合理

在審核施工圖預(yù)算程序一般應(yīng)先審核費率，再審核取費基礎(chǔ)，然后審核計算方法，最后審核使用范圍等。

a取費的費率

在審核費率時，要注意各項費用費率的高低，不僅與工程類別有關(guān)，而且與企業(yè)屬性、級別有關(guān)。在審核企業(yè)編制的施工圖預(yù)算時應(yīng)先了解該工程類別和企業(yè)營業(yè)許可證，資質(zhì)等硬件。

b取費的基礎(chǔ)

在審核取費的基礎(chǔ)時，要注意不同專業(yè)的單位工程施工圖預(yù)算取費基礎(chǔ)是不同的。例如，土建單位工程、金屬構(gòu)建工程中的其他直接費，現(xiàn)場經(jīng)費，是以定額直接費為基礎(chǔ)計算，間接費是以直接工程費為基礎(chǔ)計算，設(shè)備安裝單位工程的取費基礎(chǔ)是以人工費計取的。

c 計算方法

在審核工程量時，要嚴(yán)格遵守工程量計算規(guī)則，標(biāo)準(zhǔn)圖集、定額編制說明等規(guī)范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實反映工程造價。

(4)加強造價人員繼續(xù)教育和自身素質(zhì)

從事工程造價人員必須遵守《造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時了解新技術(shù)、新材料、新工藝、結(jié)合工程實際，學(xué)習(xí)工程造價的深度與廣度，提高自身業(yè)務(wù)的素質(zhì)和專業(yè)技能。竣工決算

（1）設(shè)計變更合理性

設(shè)計修改變更時，應(yīng)由設(shè)計單位出具“設(shè)計變更通知單”和“修改圖紙”設(shè)計人員簽字并加蓋公章，經(jīng)設(shè)計單位和監(jiān)理工程師審查同意，簽證方可進(jìn)行，堅決杜絕先施工后補圖，違規(guī)違章現(xiàn)象發(fā)生。

（2）現(xiàn)場鑒定完備性

為了明確建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟責(zé)任，加強工程項目“三算”的審計工作，保證企業(yè)的合理收入，應(yīng)當(dāng)核實是否具有完備的現(xiàn)場簽證，特別是隱蔽工程施工現(xiàn)場簽證審核，防止“人情單”，“模糊單”出現(xiàn)。

（3）排除工程合同中的隱患

排除工程合同中的種種隱患，要加強合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)性，語言使用規(guī)范，不得含糊，避免出現(xiàn)岐義。在合同類型選擇上，應(yīng)當(dāng)考慮項目規(guī)模、工期長短、競爭情況、復(fù)雜程度、外部環(huán)境等因素，權(quán)衡利弊，慎重選擇雙方都能認(rèn)可的合同類型。

（4）完善與工程量清單計價相適應(yīng)的竣工決算審核制度

工程量清單的編制應(yīng)由社會專門機構(gòu)審核確定，才進(jìn)招標(biāo)文件，對于施工變更工程量也應(yīng)由社會專門機構(gòu)審核后，由監(jiān)理公司負(fù)責(zé)確定實際工程量，從而在審核后能夠真實反映實際工程造價。逐步完善我國工程造價管理制度

（1）完善法律環(huán)境

在由造價人員或機構(gòu)產(chǎn)生主觀或客觀的失誤，應(yīng)該依法進(jìn)行賠償，出現(xiàn)重大錯誤的人員或機構(gòu)，取消注冊或年檢時予以淘汰。在工程造價管理中有必要以社會為主體的監(jiān)督體系，傳媒引導(dǎo)、輿論監(jiān)督，使工程項目經(jīng)濟活動置于輿論監(jiān)督之下，逐漸完善法治與社會監(jiān)督機制。

（2）建立信譽機制

a）建立誠信檔案

盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內(nèi)容的工程建設(shè)信譽檔案體系，將建設(shè)單位和施工單位在建設(shè)過程的不良違紀(jì)行為和處罰記錄存檔，并網(wǎng)上公示。

b工程信息公開化

積極推廣使用計算機質(zhì)料庫和信息數(shù)據(jù)庫，按區(qū)域或部門實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理，資源共享，使施工企業(yè)站在同一平臺“公平、公正、公開”的合理競爭。信譽機制的建立是一個長期過程。機制完善需要社會各界共同努力，才能促使我國工程造價管理水平總體提升。

C實施跟蹤審計

建設(shè)項目的全過程造價控制是項目投資審計的重要組成部分，也是由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變，其跟蹤審計工作的內(nèi)容包括以下幾方面：

①審批承包單位編制的年、季、月、度施工進(jìn)度款

② 現(xiàn)場計量按施工合同約定的工程量計算規(guī)則進(jìn)行工程量計量和支付條款進(jìn)行工程款支付。

③在工程變更實施前與建設(shè)單位、承包單位通過計量、協(xié)商確定工程變更的價款，以利工程項目投資的動態(tài)管理和有效控制。

④及時收集、整理有關(guān)的施工和監(jiān)理資料為處理費用索賠提供依據(jù)。開展全生命周期工程造價控制，實施跟蹤審計，掌握建設(shè)項目從設(shè)計到施工每一環(huán)節(jié)的第一手資料。對有效合理的控制工程造價非常重要，這能從源頭上遏制建設(shè)項目的高估算，減少從設(shè)計到施工各個環(huán)節(jié)的損失浪費，為客觀公正確定工程造價提供可靠的審計依據(jù)，也將有力防止工程建設(shè)過程中腐敗現(xiàn)象。

結(jié)束語

各階段審計中雖存在種種問題，只要在建設(shè)各階段加強管理，采取技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合切實可行的措施，采取事前、事中主動控制代替事后有效控制，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，監(jiān)理信譽機制，樹立誠信體系形象，在全社會法治主體和輿論媒體強有力的監(jiān)督下“三算三超”問題是可以杜絕的，工程造價在準(zhǔn)確性和真實性程度不斷提高的前提下就必然能夠得到有效控制。

附：

參考文獻(xiàn)：

尹玲、尹貽林、任國強“論工程造價新范式的形式”，《工程經(jīng)濟學(xué)報》柯洪《工程造價管理體制中的定額改革》

陳傳聯(lián)、荀志遠(yuǎn)“工程項目預(yù)算決算評審中的問題及對策研”《工程造價管理》

參考案例：結(jié)合中國地質(zhì)大學(xué)基建工程跟蹤審計和湖北出版文化城的審計工作