第一篇：調(diào)研--煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

煤炭資源稅改革的幾點(diǎn)建議

我國煤炭企業(yè)現(xiàn)行稅費(fèi)制度是自1994年稅制改革以來逐漸行成的以資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)為主，專項(xiàng)費(fèi)用（探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)）及其他費(fèi)用為補(bǔ)充的資源性稅費(fèi)制度。

近兩年來,在煤炭產(chǎn)銷形勢起伏不定的情況下,山西作為我國的產(chǎn)煤大省,承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境損失卻愈加嚴(yán)重,煤炭生產(chǎn)的“外部不經(jīng)濟(jì)”造成的巨大社會成本不僅沒有得到相應(yīng)的補(bǔ)償,其缺口反而越來越大。由于國家宏觀調(diào)控體系中缺乏對資源開采社會成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)闹贫劝才?已制約了山西經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí),在新的煤炭市場形勢下,煤炭資源稅功能嚴(yán)重弱化,收入規(guī)模小、調(diào)節(jié)力度不夠,補(bǔ)償功能欠缺,調(diào)高稅額、實(shí)行差別稅額、調(diào)高稅額幅度、改革稅權(quán),從而強(qiáng)化稅收對資源市場的調(diào)節(jié)功能,促進(jìn)政府運(yùn)用稅收手段,有效行使公共財政職能,保證資源型地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展等，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。

資源稅改革是從2011年11月開始全國推廣的，煤炭行業(yè)暫時游離于外，從去年開始，我省已經(jīng)做好了煤炭資源稅從價計征的準(zhǔn)備，并在積極爭取先行試點(diǎn)。目前我國資源稅率過低，扭曲了市場價格，不利于資源開采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計征”為“從價計征”和擴(kuò)大資源稅稅目稅負(fù)。

資源稅對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展有兩方面的重要作用，一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的資源稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時期，資源需求加快時，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高資源稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，資源稅還可以通過再分配來維護(hù)社會公平和穩(wěn)定。資源稅可以調(diào)節(jié)資源級差收入，使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理。

通過調(diào)查，我區(qū)在全省煤炭資源整合后共有十九個煤礦，現(xiàn)有十四個煤礦已辦理稅務(wù)登記證，其中有五個已開始正常生產(chǎn)，分別為國投大同能源有限公司、大同市南郊區(qū)張家灣煤礦、同煤大唐塔山煤礦、山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)新旺煤業(yè)有限公司和同煤國電同忻煤礦有限公司。以上五煤礦2011年度總產(chǎn)量3868.26萬噸，繳納資源稅13165.56萬元，價調(diào)基金3039.76萬元、礦補(bǔ)費(fèi)5211.4萬元；2012年度總產(chǎn)量4075.89，繳納資源稅13146.29萬元，價調(diào)基金2547.56萬元、礦補(bǔ)費(fèi)12389.04萬元。其他幾個煤礦因?yàn)榉N種原因尚未正式生產(chǎn)。南郊區(qū)在2011年度共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金63000萬元；2012年度共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金67000萬元。資源整合之后，我區(qū)在資源稅的征管方面存在以下的問題：

1、征管力量不足。由于資源稅是當(dāng)前我國財稅制度改革的重點(diǎn)，需要稅務(wù)人員對納稅戶的營業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，才能更合理地確定稅負(fù)，合理地進(jìn)行征管。但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識淡薄。主要表現(xiàn)在對國有資源有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財務(wù)核算不健全甚至根本不建賬，造成稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)征管的時候無法實(shí)行更有效的手段來提高征收的效率。

面對這些問題，我們需要對資源稅進(jìn)行更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生保障方面的改革，煤炭資源稅改革的重點(diǎn)在兩個方面：

一是調(diào)整資源稅定位。過去，資源稅被定位為增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入的一般稅，但資源稅應(yīng)定位為目的稅，即運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國家的特別經(jīng)濟(jì)和政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的稅種，目的是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，防范和化解公共風(fēng)險。增加財政收入、調(diào)節(jié)資源級差收入，其實(shí)只是附帶功能。資源稅定位的這個調(diào)整非常必要。在國家總體戰(zhàn)略、資源條件、能源供需的現(xiàn)實(shí)情況下，需要通過稅收杠桿的作用，促使煤炭工業(yè)樹立節(jié)約發(fā)展的全新理念，控制煤炭資源開發(fā)節(jié)奏，節(jié)約和高效利用資源，保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境。二是改變征收方式。過去一直實(shí)行的從量計征，沒有充

分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中環(huán)境污染和資源耗減的外部成本，如實(shí)反映資源價格的變動。資源稅的稅負(fù)沒有隨著價格而動，使得資源開采使用成本在價格上漲中所占的比例相對較小，資源稅對資源利用效率的作用遭到削弱，國內(nèi)資源浪費(fèi)和大規(guī)模外流現(xiàn)象也不能被有效遏制。從量計征改為從價計征，可以解決這些問題。因?yàn)閺膬r計征有利于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

煤炭資源稅改革及調(diào)整，從長遠(yuǎn)看有利于國有資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用和有效配置，同時有利于合理調(diào)節(jié)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。但是，通過我局對煤炭企業(yè)的走訪調(diào)查，以及綜合稅收征管方面的考慮，煤炭資源稅從價計征，稅率相應(yīng)提高，必然普遍增加煤炭企業(yè)的稅負(fù)。由于煤炭是基礎(chǔ)能源，而國內(nèi)煤炭資源又存在供應(yīng)與消費(fèi)逆向分布導(dǎo)致的結(jié)構(gòu)性緊缺，煤炭產(chǎn)品需求具有剛性特點(diǎn)，即使價格上漲，需求量也不會有很大下降，這就使得煤炭企業(yè)具有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀基礎(chǔ)。煤炭因稅負(fù)增加而致成本上升，必然會通過價格提升來轉(zhuǎn)嫁成本，會對整個經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定產(chǎn)生不確定影響。所以，煤炭資源稅改革必須慎重。在推進(jìn)煤炭資源稅改革上，煤炭企業(yè)期待國家和地方政府要全面的考慮。第一，推出煤炭資源稅改革，必須清理、合并名目繁多的如可持續(xù)發(fā)展基金價格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等各種稅費(fèi)，減

輕煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。應(yīng)該說，名目繁多、數(shù)量龐大稅費(fèi)的產(chǎn)生，有其特定的、歷史的原因，各種收費(fèi)也曾發(fā)揮過積極的作用。然而，這些稅費(fèi)沒有經(jīng)過統(tǒng)一科學(xué)的設(shè)計，缺少全盤考慮，往往不規(guī)范、不透明。為了維持繳納各項(xiàng)雜費(fèi)后的利潤水平，一些資源利用率考核不嚴(yán)的煤礦企業(yè)完全可能在資源開采中“吃肥丟瘦”，這是與資源稅改革的初衷背道而馳的。我們建議在清理、取消各種稅費(fèi)之后，資源稅稅率定在10%及以上比較符合我區(qū)煤炭企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也較為適合基層稅收征管的實(shí)施。

第二，各地的煤炭資源稅計征方式和稅率確定，需要根據(jù)具體情況因地制宜，不搞一刀切。比如計征方式，從價計征和從量計征各有優(yōu)缺點(diǎn)?？梢钥紤]將體現(xiàn)資源的稀缺性與合理地反映資源礦產(chǎn)品位、收入級差有機(jī)結(jié)合起來；也可以為減少改革阻力，對市場價格變化不大的資源產(chǎn)品實(shí)行從量定額計征，而對價格上漲較快的采用從價定率計征。此外，南方煤礦和北方煤礦資源的賦存條件相差太大，這使效率和成本差距甚大，征收稅率也應(yīng)當(dāng)有很大區(qū)別?？梢钥紤]按資源品種設(shè)計稅率：越是緊缺的資源，其稅率越高；越是外部性強(qiáng)的資源，即開發(fā)使用過程中導(dǎo)致公共風(fēng)險越大的資源品種，其稅率也越高。

第三，為便于稅收征管，從根本上保障稅源的合理征收，實(shí)行煤炭資源稅從價計征改革后，對不銷售原煤只銷售洗選

煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)該實(shí)行代扣代繳，由煤炭生產(chǎn)企業(yè)全額繳納，并提供已繳證明，對于未能足額征收的，或未要求原煤生產(chǎn)單位提供已繳證明的銷售洗選煤或其他深加工產(chǎn)品的企業(yè)，給予行政處罰。

第四，如果實(shí)行煤炭資源稅從價計征改革，同時取消可持續(xù)發(fā)展基金價格調(diào)節(jié)基金、礦補(bǔ)費(fèi)等收費(fèi)基金項(xiàng)目，我們認(rèn)為稅率定位在10%及以上。

第五，煤炭資源稅改革與其他公共政策改革統(tǒng)籌配套協(xié)調(diào)推進(jìn)。一是資源稅改革和資源性產(chǎn)品價格改革協(xié)同推進(jìn)，繼續(xù)改革煤炭價格形成機(jī)制，減少政府行政干預(yù)，實(shí)現(xiàn)能源價格的市場化，使資源稅收到預(yù)期效果。二是資源稅政策的制定應(yīng)注意有關(guān)稅種之間的協(xié)調(diào)搭配，形成分工明確、調(diào)節(jié)有度、效果顯著的資源稅制體系。三是煤炭資源稅改革與財政改革等配套進(jìn)行，減少煤炭資源稅征收和使用的不透明，避免使用不當(dāng)?shù)窒Y源稅改革的效果。

目前我國煤炭稅費(fèi)體系存在著很多問題，煤炭資源稅費(fèi)體制改革是資源稅費(fèi)改革中的重中之重，隨著國家財稅改革的不斷推進(jìn)，資源稅的改革也勢在必行。從長遠(yuǎn)來看，煤炭資源稅的改革是利國利民的重大舉措。我們期待資源稅改革取得可喜成果。

第二篇：高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

高度關(guān)注煤炭等資源稅改革問題

近日，國家稅務(wù)總局就人民網(wǎng)網(wǎng)友在“部委領(lǐng)導(dǎo)留言板”中反映較多的“房產(chǎn)稅改革”、“股票紅利稅征收”、“打擊制售假發(fā)票”、“稅收政策扶持小微企業(yè)”、“資源稅改革”等七大方面問題進(jìn)行了詳細(xì)回應(yīng)。這是國家稅務(wù)總局首次對人民網(wǎng)網(wǎng)友留言進(jìn)行回復(fù)。

在回答網(wǎng)友有沒有對資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)和征管方式改革的計劃的問題時，國家稅務(wù)總局表示，由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

給國家稅務(wù)總局留言

人民網(wǎng)網(wǎng)友：以煤老板為代表的一些靠賣國家資源暴富的案例，說明我們國家征收的資源稅過低，對煤炭等經(jīng)濟(jì)命脈資源產(chǎn)品的價格放的過松、價格定的過高。這是國家制度的悲哀，錯不在這些煤老板。

因此，我們國家要大幅度提高煤炭等資源產(chǎn)品的稅率，同時限定這類產(chǎn)品的價格。因?yàn)槊禾康荣Y源產(chǎn)品是國民經(jīng)濟(jì)的命脈，是社會生產(chǎn)的必需品。不限價就會出現(xiàn)稅高價高的惡性循環(huán)，煤老板依然暴利。請問國稅局有沒有對資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整和征管方式改革的計劃？又該如何改革？

國家稅務(wù)總局：由于煤炭等資源稅改革牽涉面廣、政策性強(qiáng)，特別是涉及較為復(fù)雜的清費(fèi)立稅問題，近年來，我局對此一直予以高度關(guān)注，并積極配合相關(guān)部門共同調(diào)研，將按國務(wù)院的整體部署開展有關(guān)工作。

第三篇：資源稅改革

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經(jīng)濟(jì)社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟(jì)增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價。在我國，雖然資源稅是個小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴(yán)重，資源稅目益成為一個非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度，以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國現(xiàn)行資源稅存在的問題出發(fā)，提出了進(jìn)行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈Y源稅改革的理解與推廣作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟(jì)影響

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)帷⒉輬?、灘涂等多?shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，因資源市場變化而調(diào)整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導(dǎo)，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及財政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當(dāng)作資源稅的征稅對象，因?yàn)橥恋厥且环N比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認(rèn)為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。但是具體到我國的實(shí)際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發(fā)和浪費(fèi)會加重水資源的短缺，同時近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴(yán)重、土地資源無序開墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當(dāng)前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當(dāng)提高資源稅的稅率改進(jìn)資源稅計稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，開采時對環(huán)境危害 大的資源高于對環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等 因素來計算課稅稅額，同時根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進(jìn)行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。計稅方法上由當(dāng)前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇?，這樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時，將對資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護(hù)資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費(fèi)。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機(jī)制落到實(shí)處是當(dāng)前改革的當(dāng)務(wù)之急。這可從以下兩個具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國、地兩個稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的實(shí)現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機(jī)結(jié)合起來。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費(fèi)稅和資源稅在調(diào)整成品油價格方面共同發(fā)揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實(shí)木地板 等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，提高稅收對資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費(fèi)”，其課稅對象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費(fèi)過程中預(yù)期會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時對主動采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵企業(yè)積極引進(jìn)節(jié) 能減排設(shè)施?？梢?，應(yīng)通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對于有關(guān)提高資源利用水平促進(jìn)資源綜合利用 的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進(jìn)出口及其產(chǎn)品銷售，在進(jìn)出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究和完善稅收扶持政策。對進(jìn)行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對政府組織實(shí)施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的影響

(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價格會有一定上漲，資源稅稅負(fù)一部分由開采企業(yè)承擔(dān)，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對于政府限價的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價之前，則完全由開采企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)，無法轉(zhuǎn)嫁。如果市場價格更多地取決于國際市場定價，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會取得成功，因?yàn)橘Y源的利用者可能采取進(jìn)口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。從長期看，資源價格上漲幅度很低，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會很有限，主要由開采企業(yè)承擔(dān)，為了消化資源稅負(fù)的影響，會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業(yè)的影響。

當(dāng)資源稅改革導(dǎo)致資源采購價格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進(jìn)資源利用率的提高。從長期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風(fēng)能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對消費(fèi)者的影響。

消費(fèi)者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對消費(fèi)者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價格將有一定幅度的上升，在消費(fèi)者收入水平不變的情況下，其實(shí)際購買力將會下降，從而導(dǎo)致對資源性產(chǎn)品的購買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費(fèi)者帶來的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價格相對上漲，消費(fèi)者降低了對該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購買其他相關(guān)但價格相對要低的商品同時，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達(dá)3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當(dāng)月開始實(shí)行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評估，經(jīng)初步測算，實(shí)行“從價計征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財政體制的目標(biāo)出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。

(五)資源稅改革對 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過熱，尤其以采礦業(yè)投資過旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來短期利益的同時，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導(dǎo)致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導(dǎo)致對資源的浪費(fèi)和對環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個不得不考慮的問題，減少對采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)是可以預(yù)的，這對整個采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時，政府如果再出臺一些有利于計民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

(六)資源稅改革對進(jìn)出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進(jìn)出口貿(mào)帶來一定的負(fù)面影響。資源類產(chǎn)品價格漲，將會引起國內(nèi)資源的進(jìn) 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價格，削我國產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進(jìn)入中國市場。長以來，中國的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價廉，但一旦成本提升，低廉價格被打破，面對的會是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產(chǎn)品會趁機(jī)

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進(jìn)口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國進(jìn)口總額的 1／3，特別是我國出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來自國外，不會受國國內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發(fā)達(dá)國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿(mào)出口企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。且從長遠(yuǎn)看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進(jìn)企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負(fù)而影響，要特別注意資源稅改革時機(jī)的把握問題，在帶來中長期利好的同時，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導(dǎo)致的物價水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，還是在經(jīng)濟(jì)低迷時期，正常情況下，都會帶來物價水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟(jì)低迷期物價上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實(shí)上可能不是如此。

在經(jīng)濟(jì)低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴(yán)重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)定的時期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，要等來這樣的時期是非常閑難的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進(jìn)行交替。想來想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟(jì)具備較強(qiáng)的改革不利因素之消化能力。當(dāng)然，嚴(yán)重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹(jǐn)防資源價格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時機(jī)必須錯開較為嚴(yán)峻的物價上漲時期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，資源商品價格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價格低于國內(nèi)市場，資源稅改革所帶來的生產(chǎn)成本就無法通過資源商品價格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個大問題，因?yàn)榫蜆I(yè)是一個重要的民生問題。資源稅下調(diào)，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價格的上漲。資源產(chǎn)品價格上漲，需要考慮企業(yè)和個人的可承受能力。從一定意義上說，資源產(chǎn)品價格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價格的市場回歸過程。而在價格形勢嚴(yán)峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機(jī)。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財政收入將會提高，按照財力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財政體制的目標(biāo)lH發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關(guān)系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強(qiáng)中央財政的調(diào)控力預(yù)留必要的空間。

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第四篇：資源稅的改革

資源稅的改革

資源稅費(fèi)改革率先在新疆進(jìn)行, 標(biāo)志著我國資源稅改革邁出了堅實(shí)的一步。

資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，其主要目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，體現(xiàn)資源有償開采，促進(jìn)資源節(jié)約使用。目前，我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個稅目大類，均按量規(guī)定定額稅負(fù)計征，如原油的資源稅稅額為每噸14元至30元，天然氣為每千立方米7元至15元。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展，資源產(chǎn)品日益增長的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來越突出，現(xiàn)行資源稅稅制存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型社會要求不相適應(yīng)的問題。一些資源產(chǎn)品，特別是原油、天然氣等能源產(chǎn)品的現(xiàn)有資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)已明顯偏低，不利于資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用；在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不能隨著產(chǎn)品價格的變化及時調(diào)整，不利于發(fā)揮稅收對社會分配的調(diào)節(jié)作用；資源稅屬于地方稅，由于資源稅稅負(fù)較低，地方所獲受益不明顯等。

因此，按照構(gòu)建資源節(jié)約型社會和國家“十一五”規(guī)劃提出的“改革資源稅制度”的要求，財政部和國家稅務(wù)總局向國務(wù)院報送了資源稅制改革方案。

資源稅改革在新疆率先推出對推動新疆發(fā)展和全國資源稅改革的意義：

為了加快新疆經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，中央決定率先在新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革，這是支持新疆經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措,從一個側(cè)面也充分表明了中央推動新疆加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的堅定決心，體現(xiàn)了對新疆各族人民的一份厚愛。

新疆有著豐富的油氣等礦產(chǎn)資源。為了加快推動該區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，改善民生，變當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和財政優(yōu)勢，中央決定在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。此項(xiàng)措施出臺后，新增財力將重點(diǎn)用于改善當(dāng)?shù)孛裆?，惠及新疆各族群眾?/p>

中央的這項(xiàng)決定既是對新疆的特殊支持，也是促進(jìn)全國資源稅改革從醞釀走向?qū)嵤┑囊粋€突破口,選擇在新疆試點(diǎn)有利于為資源稅改革的全面推行提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

資源稅改革的啟動有利于進(jìn)一步樹立珍惜資源、節(jié)約資源、關(guān)愛環(huán)境的價值導(dǎo)向，有利于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用，有利于我國資源節(jié)約型和環(huán)保友好型社會的建立。原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據(jù),實(shí)行從價計征，稅率為5%。為了鼓勵一些低品位和難采資源的開采，提高資源回采率，對稠油、高凝油和高含硫天然氣和三次采油實(shí)施減征資源稅的政策。為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人暫按綜合減征率的辦法落實(shí)資源稅減稅政策。

對原油、天然氣資源稅實(shí)行從價計征的主要考慮：一是原油、天然氣是資源稅的主要征稅品目，目前從量定額的計征方式，資源稅稅負(fù)水平相對較低，實(shí)行從價計征有助于緩解主要資源品目高價格與低稅負(fù)之間的矛盾。二是我國油、氣資源相對集中在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，實(shí)行從價計征使資源稅收入與產(chǎn)品價格掛鉤，有利于保障地方財政收入，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。三是我國原油價格已與國際市場接軌，天然氣出廠價格實(shí)行政府指導(dǎo)價，實(shí)行從價計征具有可行性。

《通知》規(guī)定，原油、天然氣資源稅的稅率是按產(chǎn)品銷售額的5%計征，其應(yīng)納稅額如

何計算：《通知》規(guī)定，新疆原油、天然氣資源稅由過去從量計征，調(diào)整為按產(chǎn)品銷售額的5%計征，其應(yīng)納稅額的計算公式是：

應(yīng)納稅額＝原油、天然氣銷售額×稅率

原油、天然氣的銷售額，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定確定。

對原油、天然氣資源稅的減免項(xiàng)目作了哪些調(diào)整或補(bǔ)充？

考慮到公平稅負(fù)、便于征管的原則要求，《通知》取消了過去對原油開采過程中加熱、修井用油免征資源稅的規(guī)定，而改為：納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定計算繳納資源稅。為了充分保護(hù)資源及環(huán)境，切實(shí)提高資源的回采率和利用效率，落實(shí)中央建設(shè)資源節(jié)約型社會的要求，《通知》將稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油也列入了減征資源稅的范圍。油氣資源稅的減免稅項(xiàng)目和減征幅度是如何確定的？

《通知》一共規(guī)定了三類減免稅項(xiàng)目。

一是油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

二是稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

（稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。

高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。）

三是三次采油資源稅減征30%。

(三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。)

需要指出的是，納稅人開采的原油、天然氣，同時符合上述第二、第三條規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。

如何落實(shí)上述項(xiàng)目的油氣資源稅的減征政策？

《通知》規(guī)定，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人按以下辦法計征資源稅：根據(jù)納稅人以前符合《通知》第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實(shí)際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：

綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額

實(shí)際征收率＝5%－綜合減征率

應(yīng)納稅額＝總銷售額×實(shí)際征收率

納稅人具體的綜合減征率和實(shí)際征收率暫按下表執(zhí)行。

對油氣企業(yè)減免稅政策的執(zhí)行暫按綜合減征率的辦法，是一個各方面都認(rèn)同的可行辦法，因?yàn)樵S多油氣田公司都是跨省、跨地區(qū)作業(yè)，加之三次采油等減稅項(xiàng)目與常規(guī)采油的劃分專業(yè)、技術(shù)性強(qiáng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對各種油氣減免稅項(xiàng)目的情況及數(shù)量變動掌握和核實(shí)難度較大,實(shí)行綜合減征率可以減少納稅人和基層稅務(wù)部門的工作量，提高征管效率，便于油氣資源稅相關(guān)項(xiàng)目減稅政策的落實(shí)。

第五篇：資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析

摘要：國家對煤炭資源稅由從量計征到從價征收的改革以清費(fèi)立稅等“組合拳”形式展開，對整個煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開分析，從宏觀影響和微觀影響兩個層面進(jìn)行論述，并提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費(fèi)立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)

繼石油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征之后，全國范圍內(nèi)的煤炭資源稅改革拉開帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應(yīng)并不大，但伴隨著煤炭資源稅改革而來的一系列清費(fèi)立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。

煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來的影響。

1、山西省資源稅改革的基本情況

山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但山西因煤而興，也因煤而困，因?yàn)槊簝r走低，2014年全省經(jīng)濟(jì)增長速度全國倒數(shù)第一。①

另一方面，繁雜且沉重的收費(fèi)和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。統(tǒng)計顯示，目前全國18個稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項(xiàng)。中國煤炭工業(yè)協(xié)會的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，合計35.04%。另據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院發(fā)布的報告統(tǒng)計，2013年中國涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。

經(jīng)濟(jì)形勢的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費(fèi);2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目一律取締。12月份規(guī)費(fèi)清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎(chǔ)，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時，為破舊立新清費(fèi)立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價調(diào)基金以及可持續(xù)發(fā)展基金三項(xiàng)規(guī)費(fèi)為資源稅改革開路。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按營業(yè)收入的1%提取，價調(diào)基金以三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅的1.5%征收，可持續(xù)發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區(qū)分煤種0.3-20元不等，綜合計算，在目前煤價下，資源稅改革帶來的減負(fù)效應(yīng)是比較明顯的。

2、資源稅改革帶來的影響分析

資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項(xiàng)重要的稅制變革，伴隨著一系列清費(fèi)立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷售體制改革，帶來的是整個煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)格局的重新調(diào)整。無論是對整個煤炭行業(yè)，還是對每個煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2.1 資源稅改革對整個煤炭行業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)構(gòu)成決定的。行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀主要從行業(yè)的法制程度、價格機(jī)制和市場地位三方面來研究。

第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來看，雖然經(jīng)過數(shù)次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場的合法和穩(wěn)定，但仍不乏大量的煤礦投機(jī)商，正規(guī)煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗?fàn)?，將會在資源稅改革到來之時愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價計征，真實(shí)價格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場的逐利性會使部分合法交易轉(zhuǎn)到地下，可能會觸發(fā)暗市交易的盛行。

第二，從煤炭的價格形成機(jī)制來看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規(guī)收費(fèi)，取締行業(yè)協(xié)會、省直部門及鐵路運(yùn)輸?shù)葐挝粊y收費(fèi);從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi);從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個事業(yè)單位向五大煤礦集團(tuán)收取的服務(wù)費(fèi)，改革公路煤炭運(yùn)銷體制，不得借統(tǒng)一經(jīng)銷向煤炭企業(yè)收取差價、服務(wù)費(fèi)等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，但是更多的隱性的地方收費(fèi)和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價格中仍然包含這部分費(fèi)用。資源稅從價計征，以包含隱性支出的煤價為基礎(chǔ)來征稅，就相當(dāng)于對隱性收費(fèi)的資源稅也讓煤礦來買單。以缺乏合理價格的煤價來征稅，是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。

第三，從煤炭行業(yè)的市場地位來看，煤炭行業(yè)屬于社會生產(chǎn)供應(yīng)鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應(yīng)鏈。但是，隨著煤炭產(chǎn)能過剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應(yīng)行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據(jù)市場主體地位。資源稅改革帶來的價格效應(yīng)，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉(zhuǎn)嫁出去。如果資源稅帶來了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會逼迫煤炭企業(yè)降價，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，處于被動地位的他們也無法向下游轉(zhuǎn)移價格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。

第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構(gòu)成來看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構(gòu)成，它們原有的資源稅及其他伴生收費(fèi)各有不同，清費(fèi)立稅，將改變原有的稅負(fù)情況，相應(yīng)的利益格局也會發(fā)生調(diào)整。

2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響

資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅收流程的簡化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化上。

資源稅改革以清費(fèi)立稅為基礎(chǔ)，清理了地方稅務(wù)局監(jiān)管的價格調(diào)控基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展基金，申報內(nèi)容減少，申報程序簡化，真正給煤炭企業(yè)帶來了簡化申報手續(xù)的實(shí)惠。

資源稅改革清費(fèi)立稅，導(dǎo)致稅負(fù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。分析稅負(fù)結(jié)構(gòu)的變化，我們構(gòu)造一個財務(wù)分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷售均價230元，年產(chǎn)量90萬噸，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)80元，其中負(fù)擔(dān)的從量計征資源稅3.2元/噸，價調(diào)基金為流轉(zhuǎn)稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續(xù)發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計原資源稅和其他三項(xiàng)清費(fèi)項(xiàng)目稅費(fèi)合計28.1元/噸。山西從價資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭價格不變，從價計算的資源稅為18.4元/噸。

以此計算，得出以下結(jié)論：

第一，在230元的價格下，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用為28.1元/噸，從價計算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來了實(shí)惠。

第二，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的比重為35%，改革后，從價資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為26%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。

第三，資源稅改革前，原資源稅及三項(xiàng)取締費(fèi)用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價資源稅占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額比重為8%，可見，資源稅改革帶來了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化。

以上計算是在煤炭價格為230元/噸的情況下做出的，符合當(dāng)時平均原煤價格。隨著煤炭市場的好轉(zhuǎn)，煤價會不斷變化，資源稅改革前后的影響也會發(fā)生變化。經(jīng)計算，在保證資源稅改革前后稅負(fù)不變的情況下，煤價提升到351.25元/噸時，稅負(fù)持平。超過這一臨界，資源稅的改革將會比不改革，增加企業(yè)的稅負(fù)。

3、結(jié)束語

綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場下行的情況下做出的，符合國家的稅費(fèi)改革思路，也在短時期內(nèi)，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來實(shí)惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場法制體系，保證公平競爭，保證價格合法，營造風(fēng)清氣正的煤炭市場環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機(jī)，積極參與市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，力爭在煤炭企業(yè)利益重新調(diào)整中獲得一席之地。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：《國家統(tǒng)計年鑒》國民經(jīng)濟(jì)核算―地方經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫、②數(shù)據(jù)來源：中央財經(jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究院《加快推進(jìn)我國煤炭稅費(fèi)制度綜合改革研究報告(修改稿)》[J].2013.03、③信息來自山西省政府信息公開網(wǎng)絡(luò)平臺、>參考文獻(xiàn)：

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第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督

稅務(wù)稽查工作直接面向社會、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。

第一，深化稽查政務(wù)公開。進(jìn)一步營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯(lián)網(wǎng)、報紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開、紀(jì)律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開。尤其是要加大對處理結(jié)果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報人或納稅人及時了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽光稽查”。

第二，加大實(shí)地回訪力度?；椴块T領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現(xiàn)，虛心聽取并接受納稅人對稅收工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問題，要認(rèn)真落實(shí)，堅決查處。

>參考文獻(xiàn)：

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