第一篇：關(guān)于中國資源稅制改革探1

關(guān)于中國資源稅改革探析

摘要： 新的資源稅在調(diào)節(jié)級差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用，但也存在許多問題。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵字：資源稅；改革；科學(xué)發(fā)展觀

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。

一、資源稅的產(chǎn)生和發(fā)展

1987年4月和1988年11月我國相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮(zhèn)土地使用稅制度。國務(wù)院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財(cái)政部同年還發(fā)布了資源稅實(shí)施細(xì)則，自1994年1月1日起執(zhí)行。修訂后的“條例”擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油、天然氣、鐵礦石少數(shù)幾種資源擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

二、征收資源稅的理論依據(jù)

依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，從礦產(chǎn)資源產(chǎn)品特性、礦產(chǎn)資源價(jià)值等方面，來研究征收資源稅的依據(jù)，說明征收資源稅符合稅收的財(cái)政、公平、效率原則。

礦產(chǎn)資源產(chǎn)品比較特殊，其除具有一般商品的共性以外，由于其自然屬性及壟斷性，使其獲得的利潤會高于其他一般行業(yè)的平均利潤。相對應(yīng)，礦山企業(yè)除了應(yīng)承擔(dān)增值稅、企業(yè)所得稅等一般稅負(fù)外，還應(yīng)承擔(dān)資源稅，這樣才符合按能力和受益征稅的稅收公平原則，同時(shí)增加政府財(cái)政收入。

在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的研究里，礦租或礦產(chǎn)資源價(jià)值類似地租，在這里礦租或礦產(chǎn)資源價(jià)值是指礦產(chǎn)品價(jià)格與礦產(chǎn)品生產(chǎn)成本（包括投資者合理利潤）的差額。在李嘉圖地租理論中，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格決定于劣等（邊際）條件土地農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，優(yōu)等土地因其農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本相對較低而使土地所有者能從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營中獲得（級差）地租；地租或土地價(jià)值會隨著人口增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而自然增長。礦產(chǎn)資源價(jià)值不是礦產(chǎn)資源開發(fā)經(jīng)營者努力的結(jié)果，在礦產(chǎn)資源私有制下，也不是礦產(chǎn)資源所有者努力的結(jié)果。因此，應(yīng)對這部分礦產(chǎn)資源收益或礦租征稅，以體現(xiàn)稅收的公平原則。能夠調(diào)節(jié)級差礦租的礦租稅，因其邊際品位效應(yīng)較小而對礦產(chǎn)資源開發(fā)經(jīng)營決策影響較小，因此符合經(jīng)濟(jì)效率原則。

在現(xiàn)代社會的稅收制度中，對商品流通環(huán)節(jié)所征的流轉(zhuǎn)稅具有累退性質(zhì)，不如生產(chǎn)要素稅（包括資本利潤稅，工資收入稅和財(cái)產(chǎn)稅）更符合稅收的公平原

則。資本利潤稅和（工資）收入所得稅，征稅成本高，而且影響人們經(jīng)營與勞動(dòng)的積極性，使資本與勞動(dòng)向政府轄區(qū)外流失，從而影響經(jīng)濟(jì)效率與經(jīng)濟(jì)發(fā)展；而對土地和礦產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的自然資源征稅，更符合效率原則。

三、現(xiàn)行資源稅存在的主要問題

（一）資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用

現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計(jì)上存在著嚴(yán)重的缺陷，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。

因?yàn)橘Y源是商品價(jià)格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格相對就高，不合理的商品比價(jià)必然導(dǎo)致對非稅資源的掠奪式開采。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求。資源稅稅率明顯偏低，現(xiàn)行資源稅稅率的設(shè)定距今已久，是按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及產(chǎn)品價(jià)格設(shè)計(jì)的，既沒有考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展之因素，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時(shí)期的品位等級可變性特征，且單位稅額明顯偏低。

（三）資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮

現(xiàn)行資源稅由于稅基窄，課稅體系不健全等所帶來的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對其重視程度相對而言不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮。

四、資源稅的國際比較與借鑒

（一）礦區(qū)使用費(fèi)：一是根據(jù)產(chǎn)量價(jià)值征收一定比例的礦區(qū)使用費(fèi)；二是按礦區(qū)面積征收礦區(qū)費(fèi)；三是以租金、特許權(quán)使用費(fèi)等形式對某些礦產(chǎn)和石油開采征收使用費(fèi)。如加拿大、挪威、澳大利亞、阿根廷等國家。這些國家征收的礦區(qū)使用費(fèi)類似于我國目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等，具有對國有礦產(chǎn)資源開采以收費(fèi)形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)。

（二）特別收益稅：部分國家對資源開采實(shí)現(xiàn)的利潤，在征收普通公司所得稅的同時(shí)，另征特別所得稅，主要體現(xiàn)在石油資源。如：安哥拉對石油生產(chǎn)企業(yè)，除按40%普通稅率征收一般公司稅外，還征收石油稅，其基本稅率為50%，并另征15.75%的附加稅（合計(jì)稅率為65.75%）；挪威對來自油氣生產(chǎn)和石油管道運(yùn)輸?shù)乃谜n征50%的石油收益稅，且不能在公司稅前扣除。

（三）資源開采稅：目前有不少國家或地區(qū)對資源開采活動(dòng)按資源開采量或價(jià)值征收屬于間接稅性質(zhì)的開采稅，稅率往往因不同資源類型而不同。如美國路易斯安那州對不同的自然資源分別開征開采稅，對石油征收石油開采稅、對天然氣開征天然氣開采稅、對煤、礦石、鹽、硫等征收非石油礦產(chǎn)開采稅，其中除石油開采稅實(shí)行從價(jià)定率征稅外，其他的實(shí)行從量定額征收。這同我國現(xiàn)行的資源稅制基本相同，只不過我國對應(yīng)稅資源均實(shí)行從量定額征收，沒有實(shí)行從價(jià)定率征收。

根據(jù)我國是個(gè)自然資源較為稀少，尤其是人均自然資源占有率非常低這一特點(diǎn)，應(yīng)該在開采消費(fèi)自然資源的環(huán)節(jié)征收資源稅，并且對不同的資源采用不用稅負(fù)的方法。

五、關(guān)于資源稅改革的建議

（一）拓寬稅基，擴(kuò)大資源稅的覆蓋面

按照資源稅的稅種屬性，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到所有應(yīng)予保護(hù)的自然資源，包括：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草地資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等自然資源，但考慮我國全面開征資源稅還有一定的難度，可采取循序

漸進(jìn)、分步實(shí)施的辦法，逐步擴(kuò)大資源稅的覆蓋面。

（二）提高稅率，充分體現(xiàn)國有資源的價(jià)值

要充分體現(xiàn)資源的稀缺度和政府對該類資源開采的限制程度。對不可再生資源的稀缺度高的資源，政府對該類資源的限制程度就強(qiáng)，在稅收上就應(yīng)設(shè)置較高的稅率；反之，對一些可再生的稀缺度不大的資源，政府對該類資源的限制程度就相對弱一些，在稅收上可設(shè)置相對低一點(diǎn)的稅率。

（三）加強(qiáng)征管，提高資源稅的地位和作用

鑒于資源稅實(shí)行從量計(jì)征的特殊性，在建立稅收征管配套制度方面可從桑方面加以考慮：一是建立相關(guān)配套措施。要健全和規(guī)范資源稅的相關(guān)法規(guī)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)與礦產(chǎn)資源管理、土地管理、水資源管理、鹽務(wù)管理等行業(yè)管理部門的協(xié)作機(jī)制以法規(guī)的形式固定下來，形成一個(gè)穩(wěn)固的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高資源稅的地位。二是開展納稅評估。納稅評估是國際上普遍采用的一種制度，開展資源稅納稅評估工作有利于加強(qiáng)對資源稅的源泉控管。在具體評估工作中，可運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立資源稅納稅人信息數(shù)據(jù)庫，對采集到的信息進(jìn)行評估分析，提高納稅人的納稅遵從度，避免因征管措施不到位而造成不必要的稅收流失。

五、總結(jié)

概括而言，中國是全世界最大的能源使用國，中國正在著手推動(dòng)資源稅的改革，資源稅改革將稅收由多年前設(shè)立的“從量計(jì)征”方式改為“從價(jià)計(jì)征”方式。前者通常意味著賦稅偏低，而后者意味著稅賦會隨著大宗商品的價(jià)格浮動(dòng)。新稅制法去年已經(jīng)針對石油和天然氣實(shí)施，預(yù)計(jì)將延伸到煤炭和其他大宗商品。

近年來，北京一直在努力提高中國的能源使用效率，降低對化石燃料的依賴。電價(jià)改革、資源稅改革以及征收碳稅等政策都已列入政治議程，但常因擔(dān)憂其對經(jīng)濟(jì)造成的影響而有所拖延。這些調(diào)整措施的核心邏輯在于，如果化石燃料價(jià)格上升，就能驅(qū)使消費(fèi)者減少化石燃料的消耗，或總體上消耗更少的資源，這兩種現(xiàn)象正是中國政府愿意鼓勵(lì)的。

這種在經(jīng)濟(jì)和資源之間尋求平衡的做法，在政府將資源稅拓展到煤炭行業(yè)時(shí)，將面臨更大挑戰(zhàn)。按年開采總量計(jì)算，中國煤炭產(chǎn)業(yè)規(guī)模是全球最大的。中國官員在過去三年中一直在考慮將煤炭產(chǎn)業(yè)的資源稅也由從量計(jì)征轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，但由于面臨企業(yè)反對，并且擔(dān)憂煤價(jià)提高對宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，而一拖再拖。預(yù)計(jì)這一轉(zhuǎn)變將在2015年前實(shí)施。

資源稅是中央政府、地方政府、資源開采企業(yè)三方利益的“平衡器”，因此，稅負(fù)水平不能太低但也不宜太高。資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)偏低，不利于資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用，不利于資源開發(fā)地區(qū)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)力和能力。但如果資源稅太高的話，將可能挫傷企業(yè)開發(fā)資源的積極性，影響勘探開發(fā)的投資投入。資源稅絕不是給資源開發(fā)地區(qū)發(fā)“福利”，而是要提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的內(nèi)生發(fā)展能力，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，使其不因資源開發(fā)而受到破壞。

資源稅應(yīng)保持動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制。在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不能隨著產(chǎn)品價(jià)格的變化及時(shí)調(diào)整，不利于發(fā)揮稅收對社會分配的調(diào)節(jié)作用。因此，從價(jià)計(jì)征并合理調(diào)節(jié)稅率水平將是今后資源稅政策的關(guān)鍵所在。

資源稅改革要把握好出臺時(shí)機(jī)。我國已率先在全球跳出了金融危機(jī)的羈絆，眼下國際國內(nèi)資源價(jià)格相對低廉，資源稅改革的時(shí)間窗口再次打開。因此，應(yīng)抓住時(shí)機(jī)推進(jìn)改革。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬衍偉.中國資源稅制改革的理論與政策研究.[M].人民出版社

[2]王麗娟.劉杰.資源稅改革相關(guān)問題探討[J/OL]

[3]姜鑫民.資源稅改革：風(fēng)物長宜放眼量.[J/OL]

[4]范麗娜.對我國資源稅改革的思考.[J].中外企業(yè)家.2009.（9）

第二篇：中國稅制改革進(jìn)入深水區(qū)

中國稅制改革進(jìn)入深水區(qū)

李寧

國務(wù)院10月26日常務(wù)會議決定，擴(kuò)大增值稅征收范圍的改革，將從2012年起在上海開展試點(diǎn)。改革試點(diǎn)目標(biāo)是，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

回顧近年來歷次影響較大的稅制改革，主要有兩次，一次是1994年的分稅制改革，另一次是2008年的結(jié)構(gòu)性減稅改革。1994年分稅制改革時(shí)一次體制性機(jī)制性的變革。至今進(jìn)行的稅制改革，也是在分稅制改革基礎(chǔ)上的完善和改進(jìn)。2008年的結(jié)構(gòu)性減稅改革，主要針對增值稅等大稅種的改革，目的是拯救金融危機(jī)，防止經(jīng)濟(jì)衰退。國務(wù)院2012年在上海試點(diǎn)增值稅和營業(yè)稅擴(kuò)容改革，一方面是對2008年結(jié)構(gòu)性減稅改革的延伸；另一方面如果試點(diǎn)成功全國推廣的話，則是又一次稅制領(lǐng)域的深刻變革，改革帶有根本性全局性變革性的特點(diǎn)。因?yàn)樵鲋刀惖谝淮蠖惙N的地位決定了此稅制改革必須結(jié)合其他稅制改革進(jìn)行，必須結(jié)合財(cái)稅體制綜合性改革進(jìn)行，改革牽一發(fā)而動(dòng)全身。

一是房產(chǎn)稅改革有望全國推開，征收范圍也涉及存量住宅。今年2月份，上海重慶試點(diǎn)房產(chǎn)稅改革，是稅制向個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)征收的一次重大舉措，對于完善稅制、提高直接稅在整個(gè)稅制中的比例具有十分重要的意義。如果增值稅和營業(yè)稅合并，地方主體稅種就會消失。對此，從稅制方面為地方開辟新的稅源、建立新的支撐地方收入的稅種則成了稅制改革首先考量和解決的問題?？v觀國際經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅承擔(dān)著充當(dāng)?shù)胤街黧w稅源的重大使命。這次在上海試點(diǎn)增值稅改革，也與上海試點(diǎn)房產(chǎn)稅改革有很大關(guān)系。當(dāng)然，上海試點(diǎn)房產(chǎn)稅，征稅范圍是增量房，目前的稅制并不能適應(yīng)整體稅制改革需要。下一步，如果房產(chǎn)稅繼續(xù)深入改革，那么上海必須向存量房“開刀”，至于是否向首套房開征，還要觀察增值稅改革情況和民意對加稅改革的可承受度。

二是綠色稅制建設(shè)借機(jī)推進(jìn)。所謂的綠色稅制，就是有利于節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境和資源的一系列稅制體系，包括物業(yè)稅、環(huán)境稅和資源稅等。當(dāng)然現(xiàn)有車船稅、資源稅、耕地占用稅等具有節(jié)能環(huán)保的作用，但不盡完善，需要結(jié)合整體稅制改革進(jìn)行合并改革。建立有利于資源與環(huán)境向匹配的稅制體系，不僅符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，而且也有利于人民根本利益保護(hù)。改革可謂大勢所趨。如果增值稅改革深入推進(jìn)，并且秉承降低基本稅率減稅改革（有學(xué)者建議將增值稅基本稅率降低至11%），那么綠色稅制改革必定會提上稅制改革日程，隨著增值稅改革的進(jìn)程有加快之勢。

三是稅制改革既是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革，也是行政體制改革的重要組成部分。稅制改革必須依賴于行政體制改革的推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。因?yàn)榕c稅制改革緊密相連的是財(cái)政管理體制改革和預(yù)算制度改革等行政體制改革的核心內(nèi)容。所以，推進(jìn)稅制改革，還要看財(cái)政管理體制改革的推進(jìn)程度。同樣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，也是決定稅收改革的重要因素。如果積極的財(cái)政政策退出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，當(dāng)然國家花的錢也就少，自然收稅的壓力也就降低，減稅改革推進(jìn)阻力就小。如果積極財(cái)政政策只管充當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展先鋒，那么以結(jié)構(gòu)性減稅為主的稅制改革就會降速，甚至延緩。

不管怎樣，增值稅試點(diǎn)了，房產(chǎn)稅也試點(diǎn)了，我們有理由相信改革會逐漸深入，會逐漸建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制體系。

（甘肅省隴西縣國家稅務(wù)局 748100 身份證：***055 聯(lián)系電話：*** 建行賬戶：***1828開戶行，中國建設(shè)銀行甘肅省定西市隴西縣支行東大街儲蓄所，備注，如有條件，稿費(fèi)請打卡號。此致敬禮。）

第三篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進(jìn)踐行使命

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的澎湃浪潮中，新老稅務(wù)人又一同站在了歷史的節(jié)點(diǎn)。作為一名基層稅務(wù)人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進(jìn)的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”?！案珊帽韭殹钡乃淖终嫜允刮液芸旄狭藝睾喜⒗讌栵L(fēng)行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過去幾個(gè)月，國地稅合并遠(yuǎn)非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務(wù)人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務(wù)部門一項(xiàng)項(xiàng)舉措落實(shí)下來的。大音希聲，大道無形。合并的進(jìn)程如潤物細(xì)雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進(jìn)。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動(dòng)了合作黨建模式，一起學(xué)習(xí)十九大精神，一起舉行主題黨日活動(dòng)；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實(shí)行互駐工作人員的同時(shí)互設(shè)辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當(dāng)然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗(yàn)不吝“點(diǎn)贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認(rèn)識到，機(jī)構(gòu)改革承載著國富民強(qiáng)的希望，而我們正親手推動(dòng)歷史的巨輪前進(jìn)?？梢灶A(yù)見在不久的將來，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗(yàn)將使征納關(guān)系更加和諧；稅務(wù)執(zhí)法“一把尺”將使稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務(wù)營商環(huán)境……對美好前景的暢想最終要落地為八個(gè)字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務(wù)人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第四篇：我國稅制改革

我國1994年進(jìn)行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入為指導(dǎo)思想，建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當(dāng)嚴(yán)重，需要進(jìn)一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達(dá)到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵(lì)外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務(wù)征管實(shí)行分級財(cái)政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標(biāo)包括簡化稅制、提高稅收比率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟(jì)增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項(xiàng)收入就占整個(gè)稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿。在所得稅會計(jì)制度尚未建立，個(gè)人收入福利化的情況下，全面實(shí)施自行申報(bào)納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費(fèi)稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費(fèi)需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實(shí)及申報(bào)制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實(shí)現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的)主要影響，在估價(jià)這些影響時(shí)，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項(xiàng)稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價(jià)值判斷。

從這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來看，我國要真正實(shí)現(xiàn)成功的稅制改革還需要進(jìn)一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國在今后一段時(shí)期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認(rèn)為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進(jìn)公平。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長仍然是主要政策目標(biāo)。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時(shí)簡化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。

第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對一些收入一般的消費(fèi)者極少問津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營者以其收入總額計(jì)稅。社會保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費(fèi)改革，進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費(fèi)，嚴(yán)重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費(fèi)。對某些具有合理性但不宜改為稅的費(fèi)，可繼續(xù)采取收費(fèi)形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費(fèi)形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費(fèi)，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個(gè)人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時(shí)，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊等等，其實(shí)這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進(jìn)人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個(gè)人的專利收入免征個(gè)人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個(gè)人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。

4、建立實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計(jì)上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)減少污染，進(jìn)行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點(diǎn)。

(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機(jī)制。

(2)加強(qiáng)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強(qiáng)化征收管理能力也是稅制改革的一個(gè)重要組成部分。

(3)抓住改革機(jī)遇，大力推進(jìn)依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機(jī)遇。我們要充分把握這一機(jī)遇，把促進(jìn)依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個(gè)方面，以帶動(dòng)全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第五篇：論中國的稅制改革

論中國的稅制改革

發(fā)表日期： 2008-04-18 17:45:46 閱讀次數(shù)： 1099

論中國的稅制改革(2008年定稿，2014年修改）

王明yi315315@126.com

鑒于《憲法》（19821204施行）第二條第一款“中華人民共和國的一切權(quán)力屬于人民?！?、第五十六條“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)。”、第五十八條“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！薄⒌诎耸艞l第一款“國務(wù)院行使下列職權(quán)：”第一項(xiàng)“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令；”、第二十七條“一切國家機(jī)關(guān)實(shí)行精簡的原則，實(shí)行工作責(zé)任制，實(shí)行工作人員的培訓(xùn)和考核，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率，反對官僚主義?！钡诙睢耙磺袊覚C(jī)關(guān)和工作人員必須依靠人民群眾支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民提意見和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)?！薄?/p>

鑒于《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制發(fā)布有關(guān)稅收條例草案試行的決定》（19840918施行）“第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議根據(jù)國務(wù)院的建議，決定授權(quán)國務(wù)院在實(shí)施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗(yàn)加以修訂，提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。國務(wù)院發(fā)布試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)?！?，全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止部分法律的決定（2009年6月27日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過），已經(jīng)廢止該授權(quán)立法。

鑒于《立法法》（20000701施行）第八條第一款“下列事項(xiàng)只能制定法律：”第八項(xiàng)“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度；”、第九條“本法第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會有權(quán)作出決定，授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但有關(guān)犯罪和刑罰、對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施處罰、司法制度等事項(xiàng)除外?！薄⒌谑畻l第一款“授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍?！钡诙睢氨皇跈?quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)目的和范圍行使該項(xiàng)權(quán)力?！钡谌睢氨皇跈?quán)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)?！?。

鑒于稅收的三個(gè)特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。

鑒于《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案的通知》（19940101施行），1994年新的財(cái)稅體制改革指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、保證財(cái)政收人、建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體制。稅種按稅法征收對象分為四類，流轉(zhuǎn)稅類（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、所得稅類（原內(nèi)外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）、財(cái)產(chǎn)行為稅類（房產(chǎn)稅、印花稅等）、自然資源稅類（資源稅、土地使用稅等）。

鑒于社會主義的本質(zhì)----自由、公平、正義的社會制度。

鑒于1948年聯(lián)合國大會通過的《世界人權(quán)宣言》，被認(rèn)為是“所有人民、所有國家努力實(shí)現(xiàn)的共同標(biāo)準(zhǔn)”，《世界人權(quán)宣言》全

部條款表述了人的自由和權(quán)利及其意義，第二十九條第二款“人人在行使他的權(quán)利和自由時(shí)，只受法律所確定的限制，確定此種限制的唯一目的在于保證對旁人的權(quán)利和自由給予應(yīng)有承認(rèn)和尊重,并在一個(gè)民主的社會中適應(yīng)道德、公共秩序和普遍福利的正當(dāng)需要。”。

鑒于2001年2月28日中華人民共和國人大常務(wù)委員會已經(jīng)批準(zhǔn)的《經(jīng)濟(jì)、社會、文化權(quán)利國際公約》。

鑒于《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》截止1991年12月31日，已經(jīng)有一百個(gè)國家批準(zhǔn)或加入。

鑒于1945年6月26日簽署生效的《聯(lián)合國憲章》序言：“我聯(lián)合國人民同茲決心欲免后世再遭今代人類兩度身歷慘不堪言之戰(zhàn)禍，重申基本人權(quán)、人格尊嚴(yán)與價(jià)值，以及男女與大小各國平等權(quán)利之信念，創(chuàng)造適當(dāng)環(huán)境，俾克維持正義，尊重由條約與國際法其它淵源而起之義務(wù)，久而弗懈，促成大自由中之社會進(jìn)步及較善之民主，并為達(dá)此目的，??”確認(rèn)了大自由是人類的終結(jié)目的。

鑒于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（19931225施行）。

鑒于合同法、物權(quán)法、會計(jì)法、海關(guān)法、稅收征收管理法、土地管理法、城市房地產(chǎn)法、環(huán)境保護(hù)法、水法、礦產(chǎn)資源法、森林法、草原法、漁業(yè)法野生動(dòng)物保護(hù)法、領(lǐng)海及毗連區(qū)法、民用航空法等法律頒布。

鑒于中國已經(jīng)進(jìn)行了三十年的經(jīng)濟(jì)體制改革，取得了偉大的經(jīng)濟(jì)成就。正如2007年3月5日《政府工作報(bào)告》所述“2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20.94萬億元，經(jīng)濟(jì)增長連續(xù)四年達(dá)到或略高于10%，沒有出現(xiàn)明顯通貨膨脹；經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高，全國財(cái)政收入3.93萬億元；改革開放進(jìn)一步深化，進(jìn)出口貿(mào)易總額1.76萬億元，實(shí)際利用外資直接投資695億美元；社會事業(yè)加快發(fā)展；人民生活有較大改善，城鎮(zhèn)新增就業(yè)1184萬人，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入11759元,農(nóng)村居民人均純收入3587元。”。

鑒于香港是自由港，是亞太和世界金融中心和貿(mào)易中心，低稅率和經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定是其吸引國際資本的決定性因素。

因此現(xiàn)在，我認(rèn)為：

解決中國稅制改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，已經(jīng)到了非解決不可的時(shí)候了。增費(fèi)增稅已經(jīng)引發(fā)通貨膨脹，必須及時(shí)引導(dǎo)人民預(yù)期，減低危害。

當(dāng)前社會問題中，因經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、人口高速增長、經(jīng)濟(jì)增長方式粗放、資源利用率低下、金融市場活躍，造成環(huán)境污染日益嚴(yán)重、資源日益緊張、股市動(dòng)蕩，不少部門和有識之士提出征收資源稅（擴(kuò)大征收范圍和稅率）、環(huán)境稅、燃油稅、物業(yè)稅、生活垃圾處理費(fèi)、城市污水處理費(fèi)和證券交易稅（調(diào)高證券印花稅），試圖運(yùn)用稅收杠桿作用，調(diào)節(jié)公民和組織的行為，達(dá)到治理的目的。在國務(wù)院印發(fā)的發(fā)展改革委會同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》中，提出中國將制定和完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策，適時(shí)出臺燃油稅，研究開征環(huán)境稅。

上述設(shè)想和實(shí)施，從可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，是必須的，是有效的，但放到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)生活中考慮，如果單方面進(jìn)行增稅，將造成更大的危害。當(dāng)前肉、禽、蛋價(jià)格快速上漲，商品房價(jià)格持續(xù)上漲，資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，人民幣匯率不斷上漲，與上述設(shè)想和實(shí)施有著密切的關(guān)系，已經(jīng)造成通貨膨脹壓力加劇，低層民眾的生活日益困難，加重了納稅人的稅賦，如果進(jìn)一步實(shí)施，處理不

當(dāng)，將嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)組織的盈利能力，影響中國制造的競爭力，降低吸引外資的引力，造成經(jīng)濟(jì)衰退，引發(fā)**。

單方面增稅是不可取的，又有征稅的必要，加之現(xiàn)行的1994年后稅制改革存在著許多不足，就有必要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，創(chuàng)建新的稅制。

1994年后稅制改革建立了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、自然資源稅四個(gè)稅類模式，建立健全了稅收征管制度，實(shí)現(xiàn)了分稅制，確實(shí)比1984年利改稅和工商稅制全面改革后的稅制完善和科學(xué)，特別是稅收征收管理法的修正，但分稅制、增值稅實(shí)施增加了征收成本，稅種、稅率、征稅環(huán)節(jié)設(shè)置不科學(xué)，不能發(fā)揮節(jié)約資源、減低污染和風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益、提高經(jīng)營規(guī)模、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展技術(shù)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的積極作用，形成了兩個(gè)稅收面，一個(gè)以現(xiàn)金交易的個(gè)體交易稅收面，一個(gè)以發(fā)票為納稅依據(jù)的稅收面，造成新的稅負(fù)不公，與市場經(jīng)濟(jì)所要求的公平、正義不相適應(yīng)。

采取怎樣的稅收目標(biāo)？該如何評價(jià)稅制優(yōu)劣？

發(fā)展生產(chǎn)力是社會主義中國的根本任務(wù)，在社會主義初級階段的稅收首要目標(biāo)——低稅負(fù)。稅負(fù)反映了一個(gè)國家組織的運(yùn)行成本，反映公民和組織的負(fù)擔(dān)程度。低稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展等公共服務(wù)條件是國際資本投資所追求的最重要要素。低稅負(fù)有利于創(chuàng)業(yè)和發(fā)展，有利于中國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化中的提高國際競爭力，使中國成為國際資本的投資樂土，能大幅度提高中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和質(zhì)量，為中華民族的復(fù)興創(chuàng)造更大的發(fā)展機(jī)遇。

體現(xiàn)社會公平、正義，是稅收目標(biāo)之一。納稅多少與政府提供的服務(wù)相適應(yīng)；高收入者多交稅，中收入者交稅，低收人者免稅，貧困者，國家保障基本生活；避免重復(fù)交稅和重疊交稅。

節(jié)約資源、減低污染和風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益、提高經(jīng)營規(guī)模，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、是稅收目標(biāo)之一。對不可再生資源、高污染高風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)行高稅收；對提高企業(yè)效益的，少征稅；對提高經(jīng)營規(guī)模的，少征稅；對占用政府和公共資源的，多征稅；以期達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。

科學(xué)合理、交征便利、征收成本低，是稅收目標(biāo)之一。簡化稅種稅目、公平稅負(fù)；在便于計(jì)量的納稅環(huán)節(jié)征稅，在能夠全局范圍傳遞稅負(fù)的環(huán)節(jié)征稅，在計(jì)稅困難和征稅成本高的環(huán)節(jié)不征稅；鼓勵(lì)主動(dòng)納稅、保障增加收入，主動(dòng)納稅的，適當(dāng)減稅，偷稅、騙稅的，高額罰款和罰金為主，逃稅、抗稅的，刑事人身處罰為主。

綜合上述四項(xiàng)稅收目標(biāo)，我認(rèn)為采取下列措施就能實(shí)現(xiàn)。

一，稅收實(shí)體法部分：

（一），資源稅類，基于資源屬于人民所有的規(guī)定。

包括礦產(chǎn)資源、水資源、全民土地資源，全民森林資源、全民草地資源、野生動(dòng)植物資源，無線電資源、全民灘涂濕地資源、水域資源、領(lǐng)空資源及其風(fēng)景名勝、國家所有文物。

取消城市土地使用稅，列資源稅一稅目土地使用，以土地面積計(jì)稅，稅率測算后確定，按年征收，征收對象，劃撥土地。取消土地出讓金制度，列資源稅一稅目土地出讓，出讓的土地不交納土地使用資源稅。

資源開采人、占用人、獵捕人、捕撈人、使用人為納稅人，以開采量、占用面積、獵捕量、境內(nèi)捕撈量、船空器總量計(jì)稅，按

資源綜合利用率確定征稅率，利用率高的，低稅率；不可再生資源，高稅率。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡增長。

取消土地增值稅。土地受讓是經(jīng)濟(jì)行為，肯定有風(fēng)險(xiǎn)，對土地增值額征稅，不公平，應(yīng)予取消。

（二），安全和環(huán)境保護(hù)稅類，基于政府提供的應(yīng)急服務(wù)和軍事力量。

包括營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、交通工具使用稅、環(huán)境保護(hù)稅，外太空開發(fā)保障稅。

營業(yè)稅。以持續(xù)經(jīng)營三個(gè)月以上的個(gè)人和組織，為納稅人，以年銷售收入計(jì)稅，按年銷售收入水平確定征稅率，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的，低稅率，采取會計(jì)師核算和注冊會計(jì)師審計(jì)的，低稅率。營業(yè)稅作為地方稅收的主要稅種，用來保證地方國家機(jī)關(guān)正常運(yùn)行。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅。關(guān)稅承擔(dān)著保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)、保持稅負(fù)平衡、提高國家比較優(yōu)勢，促進(jìn)全球貿(mào)易增長、實(shí)現(xiàn)國家長期穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。進(jìn)出口申報(bào)人為納稅人，以進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格計(jì)稅，稅率按《海關(guān)進(jìn)出口稅則》確定。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

縮小現(xiàn)有印花稅征稅范圍（不與營業(yè)稅的征稅對象重復(fù)），取消契稅（不與印花稅中不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移稅目重復(fù)）、僅對知識產(chǎn)權(quán)、證券、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和法定憑證（行政機(jī)關(guān)頒發(fā)證照）征稅。納稅人是所有人或證照權(quán)利人，知識產(chǎn)權(quán)、證券、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的，按轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)稅，法定憑證的，按件收稅，取消一切證照收費(fèi)，總體上調(diào)高稅率和稅額，保障行政許可、行政證明、應(yīng)急救災(zāi)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

車船使用稅改為交通工具使用稅，包括航空器、火車、道路交通工具、船舶，納稅人為在境內(nèi)進(jìn)行交通運(yùn)輸?shù)娜撕徒M織，按噸位計(jì)稅，調(diào)高稅率，保障對交通工具、標(biāo)識的管理和事故災(zāi)難的應(yīng)急處理。取消原車船使用牌照稅，車船使用牌照稅屬于法定憑證征稅，不與印花稅重復(fù)。取消船舶噸稅，不與車船使用稅重復(fù)。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客票附加費(fèi)、運(yùn)輸貨物附加費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、重點(diǎn)航道建設(shè)基金等地方、中央費(fèi)用。促進(jìn)營運(yùn)小轎車和公共交通車的發(fā)展，允許小轎車乘客自愿合乘，提高運(yùn)力，減少資源浪費(fèi)。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率不變化，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持快速增長。環(huán)境保護(hù)稅包括境內(nèi)企業(yè)和進(jìn)口產(chǎn)品兩稅目。

境內(nèi)產(chǎn)品稅目，納稅人為污染物的生產(chǎn)者或流通者和強(qiáng)度污染物的使用者，對產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中形成的污染物、產(chǎn)品消耗過程中污染和產(chǎn)品回收處理過程中污染進(jìn)行評估，確定污染物總量、稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；進(jìn)入污染集中區(qū)生產(chǎn)、流通的，少征稅。重大過失和故意造成污染的，追究刑事責(zé)任，加大罰金，并由污染物的生產(chǎn)者或流通者承擔(dān)民事賠償責(zé)任，賠償后，根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任大小，可向具體責(zé)任人追償；過失導(dǎo)致的污染事故，由污染物的生產(chǎn)者或流通者承擔(dān)民事賠償責(zé)任；自然災(zāi)害導(dǎo)致的污染，由縣、市承擔(dān)賠償責(zé)任。

進(jìn)口產(chǎn)品稅目，納稅人為進(jìn)口產(chǎn)品的申報(bào)人和高度污染物的使用者，對進(jìn)口商品在產(chǎn)品消耗過程中污染和產(chǎn)品回收處理過程中污染進(jìn)行評估，確定進(jìn)口商品污染物總量、稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；境內(nèi)不能回收的有毒有害化物，不得進(jìn)口。

以縣、市為負(fù)責(zé)單位，可以集中統(tǒng)籌治污，減低治污成本，加大防污、治污責(zé)任。改變過去只收費(fèi)，對污染物不檢測、不治理，也不承擔(dān)賠償狀況；超越縣、市的流域和空域的，由兩方政府在縣、市界的檢測，確定各自的防治責(zé)任，確保流域的水質(zhì)和空域空氣質(zhì)量。

稅率高低取決于稅收能否治理住污染。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，技術(shù)進(jìn)步，征稅基數(shù)逐漸縮小，稅率逐步下降，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持逐步下降。

外太空開發(fā)保障稅是基于國家的外太空損害賠償責(zé)任設(shè)立的，納稅人為外太空開發(fā)人，對商業(yè)經(jīng)營性外太空收入征稅，稅率高低取決于是否保障國家責(zé)任的落實(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

（三），公共服務(wù)設(shè)施稅類，基于政府提供的公共服務(wù)和設(shè)施。

取消房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、生活垃圾處理費(fèi)、城市污水處理費(fèi)、燃油稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，新設(shè)公共服務(wù)設(shè)施維護(hù)建設(shè)稅，以房屋所有者為納稅人，以建筑面積計(jì)稅，稅率以維護(hù)和穩(wěn)步發(fā)展公共服務(wù)設(shè)施為基準(zhǔn)。在城市的，稅率高；在農(nóng)村的，低稅率；建筑能耗高的，稅率高；建筑美觀的，稅率低；垃圾分類處理的，低稅率；城市中心區(qū)的，稅率高；城市郊區(qū)的，稅率低。

設(shè)立公共服務(wù)設(shè)施維護(hù)建設(shè)稅的直接目的是：提高房產(chǎn)利用率、減少資源消耗；保障公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)（包括地下公共溝和瀉洪池）、美化環(huán)境；降低城市生活成本，提高城市生活質(zhì)量，發(fā)揮城市聚集作用；降低城市中心區(qū)居住密度，提高城市中心區(qū)商業(yè)密度；實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化和工業(yè)化、創(chuàng)建高效服務(wù)城市功能。

城市間的競爭，主要是稅率、環(huán)境、高效服務(wù)之間競爭，競爭促進(jìn)城市進(jìn)行合理規(guī)劃，減低城市維護(hù)建設(shè)成本，提高地方國家機(jī)關(guān)和工作人員的工作效率。在條件適合城市，建設(shè)人類排泄物專用地下管道和沼氣供應(yīng)管道，設(shè)置沼氣設(shè)施，將食品垃圾和城市綠化修整后垃圾作為沼氣原料，發(fā)酵產(chǎn)生沼氣，沼氣回供；非食品垃圾進(jìn)行分類回收，循環(huán)利用；有害垃圾，專業(yè)化處理。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

（四），社會福利稅類，基于社會公正和正義。

取消企業(yè)所得稅法，改為組織福利稅，以總資產(chǎn)收益率倍數(shù)核定稅率，總資產(chǎn)收益率高的，低稅率，持續(xù)增長的，低稅率。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率逐步減低，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

取消個(gè)人所得稅法，改為個(gè)人福利稅，無形資產(chǎn)、證券、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移免收個(gè)人所得稅，不與印花稅重復(fù)，合理調(diào)整稅率，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和向福利組織捐款。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持平衡增長。

修改消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)高煙草和小轎車稅率，抑制個(gè)人消費(fèi)，提高公民身體健康，減少不可再生資源消耗和污染。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，征稅基數(shù)逐漸擴(kuò)大，稅率（稅額）變化不大，稅收規(guī)?？傮w上應(yīng)保持快速增長。

改社會撫養(yǎng)費(fèi)為社會撫養(yǎng)稅，參加《世界人權(quán)宣言》和《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》，承認(rèn)生育自由。多生育者，多交稅；生一個(gè)者，免稅；不生育者，國家每年給予補(bǔ)貼。納稅人是未成年人的父母，改一次性交費(fèi)為每年交稅，交稅期為未成年期，應(yīng)納稅額應(yīng)依據(jù)提供的社會福利水平測算確定。多生胎子女享有一胎子女同等的權(quán)利和自由。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，單個(gè)應(yīng)納稅額逐步增加，納稅人人數(shù)逐步下降，稅收規(guī)模總體上應(yīng)保持平衡下降。

取消殘疾人就業(yè)保障費(fèi)、企業(yè)和個(gè)人交納社會保險(xiǎn)費(fèi)，由中央承擔(dān)均等和公平正義的社會福利。

二，稅收程序法部分：

（一），完善稅收征收管理法。

鼓勵(lì)主動(dòng)納稅、保障增加收入。主動(dòng)納稅的，適當(dāng)減稅；偷稅、騙稅的，提高行政罰款。

對納稅人在本納稅未發(fā)生一起一般事故以上事故的，予以減稅；

授權(quán)城市的人大對公共服務(wù)設(shè)施稅類享有稅率調(diào)整權(quán)。以期促進(jìn)城市定位、產(chǎn)業(yè)聚集和城市間競爭。

（二），完善刑法。

偷稅、騙稅的，高額罰金為主，逃稅、抗稅的，降低刑事處罰起點(diǎn)，人身處罰為主。

（三），取消分稅制。

稅收統(tǒng)一進(jìn)國家國庫，國庫設(shè)各級地方政府帳戶，各級政府等公權(quán)機(jī)構(gòu)不得在國庫外設(shè)立銀行帳號儲存資金，未經(jīng)帳戶權(quán)利人同意不得轉(zhuǎn)帳，人民銀行經(jīng)理國庫。

中央與地方分配調(diào)節(jié)。關(guān)稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)口產(chǎn)品稅目、外太空開發(fā)保障稅和資源稅類，中央與地方實(shí)行7比3分配；安全和環(huán)境保護(hù)稅類（除關(guān)稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅的進(jìn)口產(chǎn)品稅目和外太空開發(fā)保障稅之外），中央與地方實(shí)行3比7分配；公共服務(wù)設(shè)施稅類，歸各自城市（鎮(zhèn)、縣市、設(shè)區(qū)的市）財(cái)政；社會福利稅類，歸中央；地方確實(shí)困難的，用中央財(cái)政收人轉(zhuǎn)移的方式解決問題；省以下地方之間分配比例由省級人大確定。

納稅人的主要經(jīng)營場所或主要居住地為應(yīng)納稅地，由納稅人向所在地縣、市交納稅款；分處兩個(gè)以上的縣、巿又確實(shí)無法分開獨(dú)立核算的納稅人，向注冊地縣、市交納稅；進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收，在進(jìn)出口時(shí)交納。

（四），稅務(wù)職能劃歸公安部。分核稅和稽查兩部分，成立兩個(gè)分局，有利于強(qiáng)化行政執(zhí)法手段，提高行政執(zhí)法效能，減低征稅成本。