第一篇：中國新一輪稅制改革展望

稅法課程論文趙玉龍2010400013

4中國新一輪稅制改革展望

[摘要]歷經(jīng)30年經(jīng)濟體制改革，中國的稅制也發(fā)生了巨大的變化。但是，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收制度已經(jīng)不能適應變化了的經(jīng)濟形勢。因此，改革和發(fā)展現(xiàn)行的稅制越來越迫切，本文著重分析了近年來的稅制改革動態(tài)，展望了新一輪稅制改革的方向。

[關鍵詞]稅制；中國稅制；稅制改革

隨著經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的進一步深入，我國經(jīng)濟出現(xiàn)了許多深層次的問題，如不少企業(yè)在重組中面臨重重困難，高新技術產(chǎn)業(yè)要開拓，中小企業(yè)要扶植，東西部地區(qū)要協(xié)調(diào)發(fā)展，環(huán)境和資源要保護，失業(yè)增加和農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移問題要解決，統(tǒng)一的社會保障體系要建立等，這都需要稅收上的有力配合。而現(xiàn)行稅制在上述方面的內(nèi)在調(diào)控機制都有欠缺。現(xiàn)階段以市場化為導向的經(jīng)濟體制的深化改革，經(jīng)濟結(jié)構的全面調(diào)整，新型工業(yè)化道路的邁進，都要求加強稅收這個重要經(jīng)濟杠桿的宏觀調(diào)控力度，這就需要建立一個與完善的社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的稅收制度。所以為適應經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌和與國際市場經(jīng)濟接軌的要求，我國必須進行再次進行全面性稅制改革。

盡管中國稅制經(jīng)歷了兩次重大改革，目前正在推進第三次稅制改革，但是隨著經(jīng)濟全球化和中國經(jīng)濟的發(fā)展，改革和完善稅制的任務依然十分繁重。一方面是因為中國稅制本身的改革還沒有完成，與成熟的現(xiàn)代稅制還存在差距；另一方面，傳統(tǒng)的國際上通行的成熟稅制也存在一些弊端，需要稅制的創(chuàng)新。所以，中國的稅制改革和完善將是一個比較漫長的歷史過程。積極而穩(wěn)妥地推進稅制的調(diào)整和改革將需要持續(xù)地努力。

（一）關于流轉(zhuǎn)稅制度的改革和完善。

從短期來看，流轉(zhuǎn)稅制度的改革重點是增值稅的“轉(zhuǎn)型”。繼東北老工業(yè)基地和中部26個城市和地區(qū)的部分行業(yè)實行了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變試點之后，在全國范圍內(nèi)的全部行業(yè)全面推出增值稅“轉(zhuǎn)型”改革，已經(jīng)成為一種必然趨勢。積極制定和準備增值稅轉(zhuǎn)型改革的方案，并做好各種準備工作，選擇適宜的時機推出這項改革，已經(jīng)是決策執(zhí)行機構正在進行的工作。

調(diào)整小規(guī)模納稅人的稅收負擔，降低增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅稅率已經(jīng)基本成為共識。進一步堵塞增值稅征收管理方面的漏洞需

要不斷的完善對征管工作的管理。消費稅制度的調(diào)整將是一個持續(xù)的動態(tài)過程，根據(jù)消費稅設立的基本原則，將高檔、高利潤的商品適時地納入消費稅范圍。

從中長期來看，流轉(zhuǎn)稅制度的改革重點將圍繞增值稅與營業(yè)稅的整合展開，即所謂的增值稅的“擴圍”。這項改革的完成將在真正意義上建立起規(guī)范的增值稅制度。但是這項改革的難點是，必須將中央財政和地方財政的關系進行統(tǒng)籌性的制度安排。也就是說，要推進這項改革，必須考慮重新安排各級政府間的分稅制度，因為營業(yè)稅目前是地方財政收入中地方稅收的主體稅種，其收入占地方稅收的50%～60%，增值稅又是中央和地方共享稅的最大稅種，所以進行增值稅“擴圍”的改革，必須結(jié)合政府間財政管理體制的改革，同時研究、規(guī)劃和實施。建議從現(xiàn)在開始就組織力量，抓緊這項改革的研究，進行詳細的量化測算，用3－5年的時間研究出改革方案。這既是稅制改革和完善的需要，也是進一步深化改革和完善政府間財政體制的需要。

（二）關于所得稅制度的改革和完善。

個人所得稅要更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)公平作用，需要創(chuàng)造條件，推進綜合稅制改革。十八大后，中國應積極為個人所得稅的綜合制改革創(chuàng)造條件。在此之前，我國應先推行以降低個人所得稅稅負為主要內(nèi)容的改革。

在分類所得稅制下，各類所得的稅負水平應基本協(xié)調(diào)。工資薪金費用減除標準多次提高，工資薪金所得的稅負已經(jīng)多次下降，但勞務報酬所得、稿酬所得等稅負還沒有相應下調(diào)。為了保持不同類型所得稅負大致相當，有必要下調(diào)這些種類所得的稅率。

從2011年9月1日起，工資薪金所得費用扣除標準進一步提高，稅率表也作了調(diào)整，對中低等收入者確實起到了較為良好的減稅效果。但是，個人所得稅改革對中高收入者的減稅效應不明顯，甚至有增稅的效果。這導致部分潛在稅源繼續(xù)流失到其他國家和地區(qū)。實際上，如果最高邊際稅率下調(diào)，一些稅源就可能回流，那么因稅源擴大而增加的稅收收入可用來幫助低收入群體。

一旦個人所得稅轉(zhuǎn)向綜合稅制，減稅的重點應轉(zhuǎn)向增加專項扣除，以更好地促進養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等民生的改善。綜合所得稅制，應致力于打造一個中低收入者低稅負，高收入者高稅負，具有較強國際競爭力，同時有助于擴大中等收入者規(guī)模的所得稅制。此外，還需要采取措施，降低企業(yè)所得稅稅負，減少企業(yè)所得稅和個人所得稅的重疊征稅問題。

（三）關于地方稅制度的改革和完善。

地方稅制的改革將是今后一段時間稅制改革的一個重要方面。地方稅制的改革和完善具體包括：

1.資源稅的調(diào)整和完善。根據(jù)加快經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、構建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的要求，促進資源節(jié)約是資源稅調(diào)整的重要指導原則。全國政協(xié)委員、國家開發(fā)銀行顧問劉克崮說，當前是推出資源稅改革的較好時機，首先是當前我國經(jīng)濟處在回升向好時期，這是有利時機，其次是近幾年實施的結(jié)構性減稅，也有利于改革實施，再有就是相關行業(yè)已具備了承受能力。資源稅將適當擴大征稅范圍，擴大稅基；調(diào)整計稅依據(jù)，改變目前單純從量計征的辦法，實行根據(jù)不同應稅品目的特點，分別采取從價計征和從量計征的辦法；適當提高一部分征稅品目的稅額標準。

2.房地產(chǎn)稅制改革。對現(xiàn)行的城市房地產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅進行全面整合，重新設立不動產(chǎn)稅（物業(yè)稅）。將市場評估價值作為不動產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；將只對經(jīng)營性房地產(chǎn)征收的房地產(chǎn)稅范圍擴大到居民住宅不動產(chǎn)。房地產(chǎn)稅制的改革將經(jīng)歷兩個階段：先進行經(jīng)營性房地產(chǎn)稅制的改革，待時機成熟再對居民房地產(chǎn)征收不動產(chǎn)稅。

3.建立環(huán)境稅制度。通過稅收政策控制環(huán)境污染是國際上近年來稅制改革的趨向之一。我國目前的稅制中缺乏專門針對控制環(huán)境污染的稅制。該稅的征稅范圍包括污水、廢氣、固體廢棄物等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放。在設立一個環(huán)境稅稅種之下，設立具體稅目，不同稅目的計稅依據(jù)和稅率有所區(qū)別。2007年6月，國家發(fā)改委會同有關部門制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環(huán)境稅”。2010年，國務院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅?？梢钥闯?，開征環(huán)境稅的相關工作在我國已經(jīng)開始積極推進。

4.社會保障收費改為社會保障稅。社會保障費改稅是一個十分有爭議的問題，目前全國已經(jīng)有20個省和計劃單列市實行由地方稅務機構征收社會保障費，再以財政撥款的形式劃撥給社保管理和經(jīng)辦機構。為了加強對社會保障資金的管理和使用，建立統(tǒng)一征收的社會保障稅、納入預算管理、使用與監(jiān)督分立的社會保障資金管理體制勢在必行。

5.整合和調(diào)整其他地方稅種。經(jīng)過改革30年的歷程，地方稅一些稅制需要重新清理和歸并。目前正在研究這些稅種的調(diào)整，但意見尚未能統(tǒng)一。比如：（1）土地增值稅是否應該繼續(xù)征收。因為該稅種具有所得稅的性質(zhì)，且征收的管理很難，所以對該稅的質(zhì)疑比較多。

（2）關于契稅和印花稅，有些人主張將這兩個稅種合并，或者將印花稅并人契稅，或者將契稅并入印花稅，目前仍在研究過程中。（3）關于城市維護建設稅，主張調(diào)整目前的計稅依據(jù)，并適當?shù)卣{(diào)整稅率。總之，地方稅制的調(diào)整和改革已經(jīng)拉開了序幕，但整個地方稅制的改革還需要穩(wěn)妥地逐步推進。

（四）關于稅收征管制度的改革和完善。

在現(xiàn)有的稅收征收管理模式基礎上，要繼續(xù)大力實施科學化、精細化管理，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率。在已經(jīng)建立起的稅收征管信息化平臺的基礎上，下一步的具體措施包括：完善稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的互動機制，加強對稅源的管理。強化數(shù)據(jù)分析應用，開展稅負、稅收彈性、稅源、稅收經(jīng)濟關聯(lián)分析和預警，加強稅收收入預測和能力估算工作，進一步落實對重點稅源的分析監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和解決征管中存在的問題。完善稅收管理員制度，加強戶籍管理，深化納稅評估工作。進一步推進依法治稅工作，做好為納稅人的服務。

最后，需要注意的是稅制改革涉及各方面重大利益關系的調(diào)整，一定要通盤考慮，精心設計，周密部署，謹慎決策，不宜采取整體推進的方式，而應循序漸進，把握時機，做到成熟一個出臺一個，最大限度地減少對經(jīng)濟和社會不必要的震蕩影響。

參考文獻：

[1]楊志勇.《十八大后中國稅制改革前瞻》.瞭望東方周刊.2012年12月

[2]高培勇.《中國稅制改革何處去》.南風窗.2009年8月

[3]鄧子基.《對新一輪稅制改革的幾點看法》.中國論文下載中心

[4]稅制改革.百度百科

第二篇：展望2014年的稅制改革

展望2014年的稅制改革

稅制改革將以立法先行

十八屆三中全會公報和《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》對于未來的稅制改革提出了目標和任務，特別強調(diào)了依法治稅，體現(xiàn)了立法先行的方針。首先，在《公報》有關完善財稅體制的八項改革目標中，“完善立法”位列首項；其次，在《決定》中明確提到“落實稅收法定原則”；再次，在具體的稅制改革措施中，有關增值稅擴圍、消費稅制度改革、資源稅改革和環(huán)境保護費改稅都需要落實“稅收法定原則”，特別是房地產(chǎn)稅改革方面突出了立法先行的法治取向，這意味著未來的房地產(chǎn)稅制改革不再擴大試點，而是要立法先行。

稅制改革將逐漸凸顯正當性導向

長期以來，我國稅制改革具有較明顯的“保收入、促經(jīng)濟”的財政經(jīng)濟導向。十八屆三中全會公報將財政定位為“國家治理的基礎和重要支柱”。這意味著稅制改革將弱化其作為政府經(jīng)濟調(diào)控手段的工具化傾向，將凸顯其國家治理的基礎地位所要求的穩(wěn)固性，必然要求其具有能夠體現(xiàn)正當性，從而才具有法律應有的公平正義。稅制改革的正當性導向，將促使社會各界從根本上來反思和檢視現(xiàn)行稅制存在的合法合理性，從而提出能夠體現(xiàn)與“國家治理的基礎和重要支柱”相匹配的稅制改革建議和方案。

稅制改革將增加民眾參與度

由于稅制改革涉及廣大民眾的切實利益，特別是個人所得稅和房地產(chǎn)稅制改革直接面向個人和家庭，其改革方案和法律規(guī)定是否能被廣大民眾所理解和支持，很大程度上取決于民眾是否有足夠的空間和適當?shù)姆绞奖磉_自己的意見。民眾的廣泛參與是現(xiàn)代財政的重要社會基礎，也是稅制改革成功與否的關鍵因素。提高民眾對稅制改革決策的參與度，也是增加財政透明度的重要方面。期待2014年的稅制改革更多面向社會民眾，而不是停留在政府官員和部分專家的小范圍內(nèi)部討論，逐漸將“閉門立法”模式轉(zhuǎn)向“開門立法”模式，真正體現(xiàn)稅制保障民生的根本宗旨。

朱為群

上海財經(jīng)大學

公共經(jīng)濟與管理學院

稅收系

2013年12月19日星期四

第三篇：中國稅制改革進入深水區(qū)

中國稅制改革進入深水區(qū)

李寧

國務院10月26日常務會議決定，擴大增值稅征收范圍的改革，將從2012年起在上海開展試點。改革試點目標是，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。

回顧近年來歷次影響較大的稅制改革，主要有兩次，一次是1994年的分稅制改革，另一次是2008年的結(jié)構性減稅改革。1994年分稅制改革時一次體制性機制性的變革。至今進行的稅制改革，也是在分稅制改革基礎上的完善和改進。2008年的結(jié)構性減稅改革，主要針對增值稅等大稅種的改革，目的是拯救金融危機，防止經(jīng)濟衰退。國務院2012年在上海試點增值稅和營業(yè)稅擴容改革，一方面是對2008年結(jié)構性減稅改革的延伸；另一方面如果試點成功全國推廣的話，則是又一次稅制領域的深刻變革，改革帶有根本性全局性變革性的特點。因為增值稅第一大稅種的地位決定了此稅制改革必須結(jié)合其他稅制改革進行，必須結(jié)合財稅體制綜合性改革進行，改革牽一發(fā)而動全身。

一是房產(chǎn)稅改革有望全國推開，征收范圍也涉及存量住宅。今年2月份，上海重慶試點房產(chǎn)稅改革，是稅制向個人私有財產(chǎn)征收的一次重大舉措，對于完善稅制、提高直接稅在整個稅制中的比例具有十分重要的意義。如果增值稅和營業(yè)稅合并，地方主體稅種就會消失。對此，從稅制方面為地方開辟新的稅源、建立新的支撐地方收入的稅種則成了稅制改革首先考量和解決的問題?？v觀國際經(jīng)驗，房產(chǎn)稅承擔著充當?shù)胤街黧w稅源的重大使命。這次在上海試點增值稅改革，也與上海試點房產(chǎn)稅改革有很大關系。當然，上海試點房產(chǎn)稅，征稅范圍是增量房，目前的稅制并不能適應整體稅制改革需要。下一步，如果房產(chǎn)稅繼續(xù)深入改革，那么上海必須向存量房“開刀”，至于是否向首套房開征，還要觀察增值稅改革情況和民意對加稅改革的可承受度。

二是綠色稅制建設借機推進。所謂的綠色稅制，就是有利于節(jié)能減排、保護環(huán)境和資源的一系列稅制體系，包括物業(yè)稅、環(huán)境稅和資源稅等。當然現(xiàn)有車船稅、資源稅、耕地占用稅等具有節(jié)能環(huán)保的作用，但不盡完善，需要結(jié)合整體稅制改革進行合并改革。建立有利于資源與環(huán)境向匹配的稅制體系，不僅符合經(jīng)濟發(fā)展要求，而且也有利于人民根本利益保護。改革可謂大勢所趨。如果增值稅改革深入推進，并且秉承降低基本稅率減稅改革（有學者建議將增值稅基本稅率降低至11%），那么綠色稅制改革必定會提上稅制改革日程，隨著增值稅改革的進程有加快之勢。

三是稅制改革既是經(jīng)濟領域的改革，也是行政體制改革的重要組成部分。稅制改革必須依賴于行政體制改革的推進和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。因為與稅制改革緊密相連的是財政管理體制改革和預算制度改革等行政體制改革的核心內(nèi)容。所以，推進稅制改革，還要看財政管理體制改革的推進程度。同樣，經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變的進程，也是決定稅收改革的重要因素。如果積極的財政政策退出經(jīng)濟領域，當然國家花的錢也就少，自然收稅的壓力也就降低，減稅改革推進阻力就小。如果積極財政政策只管充當經(jīng)濟發(fā)展先鋒，那么以結(jié)構性減稅為主的稅制改革就會降速，甚至延緩。

不管怎樣，增值稅試點了，房產(chǎn)稅也試點了，我們有理由相信改革會逐漸深入，會逐漸建立與經(jīng)濟發(fā)展相適應的稅制體系。

（甘肅省隴西縣國家稅務局 748100 身份證：***055 聯(lián)系電話：*** 建行賬戶：***1828開戶行，中國建設銀行甘肅省定西市隴西縣支行東大街儲蓄所，備注，如有條件，稿費請打卡號。此致敬禮。）

第四篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進踐行使命

在稅務機構改革的澎湃浪潮中，新老稅務人又一同站在了歷史的節(jié)點。作為一名基層稅務人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩(wěn)定軍心”。“干好本職”的四字真言使我很快跟上了國地合并雷厲風行卻也穩(wěn)打穩(wěn)扎的步伐。

回想過去幾個月，國地稅合并遠非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務部門一項項舉措落實下來的。大音希聲，大道無形。合并的進程如潤物細雨卻又不可逆轉(zhuǎn)地往前推進。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動了合作黨建模式，一起學習十九大精神，一起舉行主題黨日活動；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實行互駐工作人員的同時互設辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統(tǒng)一上線、聯(lián)合清稅等舉措的貫徹，組建起一個個業(yè)務微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗不吝“點贊”，也成為了我們?nèi)粘Ｃβ倒ぷ髦械摹靶〈_幸”。這使我更加深刻地認識到，機構改革承載著國富民強的希望，而我們正親手推動歷史的巨輪前進?？梢灶A見在不久的將來，“一廳一網(wǎng)”辦稅帶來的優(yōu)質(zhì)高效辦稅體驗將使征納關系更加和諧；稅務執(zhí)法“一把尺”將使稅收執(zhí)法風險更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務營商環(huán)境……對美好前景的暢想最終要落地為八個字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第五篇：我國稅制改革

我國1994年進行的全國稅制改革，以統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規(guī)范分配方式，保障財政收入為指導思想，建立了適應社會主義市場經(jīng)濟運行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運行過程中出現(xiàn)了許多問題，有些問題還相當嚴重，需要進一步改革和完善。

一、我國稅制現(xiàn)狀

第一，流轉(zhuǎn)稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標包括簡化稅制、提高稅收比率、促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術更新和發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。

首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關政策已不能適應經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整。

其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。

再次，個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個標準來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了政府確立的目標。

第二，稅制改革的可持續(xù)性。

第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預測到也可能沒有預測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。

從這三個標準來看，我國要真正實現(xiàn)成功的稅制改革還需要進一步努力。我們首先應當明確一下我國在今后一段時期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進公平。我國是一個發(fā)展中大國，提高效率、促進經(jīng)濟增長仍然是主要政策目標。

1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構模式

(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系

第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設備和積極采用新技術，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前，在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)已經(jīng)開始試行消費型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗和時機成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。

第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應當從高。

第三，改革消費稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護膚護發(fā)品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調(diào)節(jié)力度。

(2)優(yōu)化所得稅體系，增強其經(jīng)濟調(diào)控功能

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當降低稅率，減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點放在基礎產(chǎn)業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優(yōu)惠方式，以促進企業(yè)技術改造和產(chǎn)品的升級換代，實現(xiàn)經(jīng)濟模式和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，調(diào)整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當考慮納稅人配偶收入的情況，并設置費用扣除隨物價變動而相應調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監(jiān)測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時簡并稅率檔次，并適當調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費，設立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔，個體經(jīng)營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。

2、規(guī)范稅費改革，進一步優(yōu)化我國稅制

名目繁多的收費，嚴重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負擔，而且對經(jīng)濟產(chǎn)生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標的實現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續(xù)采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預算內(nèi)的規(guī)費形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應知識經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度

高新技術產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的支柱，它以知識、技術、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應高新技術產(chǎn)業(yè)各個階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設立科研開發(fā)費用和風險準備金，并可在稅前扣除；加速先進設備的折舊等等，其實這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應下降的理論。

4、建立實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度

稅收制度如何適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設計上要充分發(fā)揮稅收的引導和激勵作用，制定相應的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術，促進綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。

(1)合理劃分中央和地方的稅權。劃分稅權必須先科學界定各級政府的事權，使稅權與事權相適應。稅權的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機制。

(2)加強征收管理。稅務機關的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。

(3)抓住改革機遇，大力推進依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設，努力構建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（