第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避 作者：陳玲萍

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第03期

第二篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

改制上市公司的三年業(yè)績審計(jì)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的的審計(jì)領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在認(rèn)真思索的問題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計(jì)而言，主要的風(fēng)險(xiǎn)不在其資產(chǎn)不實(shí)，而在于業(yè)績不實(shí)。這是因?yàn)楣靖闹粕鲜袝r(shí)，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作至少三年的業(yè)績審計(jì)外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面評(píng)估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實(shí)資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對(duì)較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實(shí)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因?yàn)楣疽晒ι鲜校錁I(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對(duì)來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因?yàn)闃I(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會(huì)增強(qiáng)改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。從近年來國?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗(yàn)看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個(gè)資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不扮演主要角色，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強(qiáng)的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績不實(shí)所導(dǎo)致的改制上市公司審計(jì)險(xiǎn)的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項(xiàng)工作的重要性更是怎樣強(qiáng)調(diào)都不過分。

在實(shí)際工作中、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不夠，只是被動(dòng)地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因?yàn)楣旧鲜惺且豁?xiàng)涉及多方面利益、時(shí)間緊、工作量大的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所往往承受著來自各個(gè)方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計(jì)意見，使自己陷于風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)是各中介機(jī)構(gòu)、改制公司（有時(shí)還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計(jì)中發(fā)言的份量就越重。而了解和評(píng)價(jià)公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)項(xiàng)。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（２）公司及各個(gè)組成部份的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術(shù)水平；（４）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（５）職工構(gòu)成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對(duì)公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成自己對(duì)重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對(duì)那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時(shí)不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時(shí)不作為組合對(duì)象（可考慮作為以后配股資源）。而對(duì)于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。

３、驗(yàn)證和評(píng)價(jià)資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計(jì)人員必須對(duì)其進(jìn)行全面驗(yàn)證，充分評(píng)價(jià)其可行性。

首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對(duì)改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實(shí)性和合理性，即在符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實(shí)地反映資產(chǎn)重組后公司的實(shí)際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實(shí)不會(huì)再發(fā)生的收入和費(fèi)用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因?yàn)槟M的業(yè)績和實(shí)際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費(fèi)用就可能因人均工資費(fèi)用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對(duì)與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費(fèi)用和成本的剝離，審計(jì)人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費(fèi)用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計(jì)算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。

其次，應(yīng)對(duì)模擬的三年業(yè)績進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時(shí)通常應(yīng)考慮的影響因素有：（１）正在實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施的重大投資項(xiàng)目；（２）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動(dòng)的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動(dòng)等。

最后，應(yīng)根據(jù)測算出的改制公司未來一定期間的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標(biāo)，對(duì)資產(chǎn)重組方案的可行性作出評(píng)價(jià)。當(dāng)測算結(jié)果高于上市必要條件但低于公司上市目標(biāo)時(shí)，可考慮降低公司上市目標(biāo)或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測算結(jié)果低于上市必要條件，則必須對(duì)資產(chǎn)重組方案進(jìn)行調(diào)整。

需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)改制上市公司資產(chǎn)重組的關(guān)注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設(shè)計(jì)階段。如果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的經(jīng)營業(yè)績與原測算結(jié)果不—致時(shí)，同樣應(yīng)考慮對(duì)資產(chǎn)重組方案重新進(jìn)行調(diào)整。

第三篇：規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法與思考

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法與思考

在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但具有可控性?，F(xiàn)行較有代表性認(rèn)識(shí)的是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》和我國的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)的定義?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》的定義是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”，我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的情況下，會(huì)計(jì)檢查工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指與被審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部控制未能預(yù)防和檢查出賬戶金額或業(yè)務(wù)中重要錯(cuò)誤的可能性，它可以通過條例性測試進(jìn)行測量。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員和審計(jì)工作方面出現(xiàn)問題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足、責(zé)任心不強(qiáng)等。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

1．審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)形成的。如審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論的是否正確等。

2．社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不

完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人

員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提

出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，也會(huì)形成一

種修正風(fēng)險(xiǎn)。如果社會(huì)及公眾審計(jì)意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)重視內(nèi)部控制

制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降低。反之則升高。

3．經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審

計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)

企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而

增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如

果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加

風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行

政責(zé)任。

5．審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

向?qū)徲?jì)階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)

人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程

序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

(一)從審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面看

要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，以確保審計(jì)工作質(zhì)量；增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平；強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

(二)從審計(jì)程序的層面分析

1．受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2．準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

3．實(shí)施階段。這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)?，審?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

4．報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對(duì)委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

(三)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)

1．審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的重點(diǎn)。

內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須

通過符合性測試。符合性測試主要是通過一定的審計(jì)方法，測試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)。

2．在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

3．審計(jì)組及其審計(jì)人員除對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試，并實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序外，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)要求被審計(jì)單位簽署一份“被審計(jì)單位聲明書”。這是因?yàn)閷?duì)被審計(jì)單位的審計(jì)是建立在被審單位提供的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料的基礎(chǔ)上的。如果被審計(jì)單位提供的資料不完整、不全面、不真實(shí)，審計(jì)人員據(jù)以做出的審計(jì)結(jié)論可能是錯(cuò)誤的，從而會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)成果使用者的誤導(dǎo)。因此，要求被審計(jì)單位發(fā)表聲明，表明對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

最后，如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試后，審計(jì)人員仍然認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見或拒絕發(fā)表意見。

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由來與建議論文

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的由來。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體能力與素質(zhì)偏低。

基于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所能參照的只有很少的經(jīng)驗(yàn)，缺乏完備的系統(tǒng)知識(shí)體系。而整個(gè)行業(yè)內(nèi)專業(yè)高水平的培訓(xùn)還不能全面普及現(xiàn)有的全職注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員，會(huì)計(jì)事務(wù)所也不能及時(shí)增加與更新基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能全方位地了解市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而無法在自身專業(yè)知識(shí)水平方面有所突破。

（二）審計(jì)方法與審計(jì)模式落伍。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與之產(chǎn)生的業(yè)務(wù)也隨之增加，報(bào)表所呈現(xiàn)的項(xiàng)目也更加復(fù)雜，但是我們的審計(jì)模式還停留在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上，并且缺乏與之配套的高效合理的審計(jì)方法?，F(xiàn)階段我國仍然較大部分采用抽樣審計(jì)方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和經(jīng)濟(jì)的日新月異，抽樣審計(jì)在一定程度上滿足不了審計(jì)工作的高準(zhǔn)確度完成。

（三）相關(guān)法律法規(guī)缺乏制約力度。

現(xiàn)階段相對(duì)寬松的法律制裁不能威懾、制約到一些違法違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)結(jié)果，不論作為被審計(jì)單位、審計(jì)人員、社會(huì)公眾等都是不愿意看到的。當(dāng)然這也是我們的法律制度中的疏漏導(dǎo)致了相繼被揭露的“丑聞”,法律監(jiān)管監(jiān)督的缺失是促進(jìn)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的一塊巨大的“絆腳石”.所以，從社會(huì)各界的角度來看，都是在期待更科學(xué)、公平、合理、有效的有高制約力度的法律面世。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷。

縱觀現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式，都或多或少地存在隱患與不足，組成人員素質(zhì)更是參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)“畸形”.自重要的是當(dāng)下企業(yè)的“捆綁經(jīng)營”---所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分家，無法明確區(qū)別管理層與決策層。這就無形中滋生了大量問題，這就會(huì)加劇注冊(cè)會(huì)計(jì)師最看重的公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

（一）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上開展的審計(jì)，也可以理解為在充分考慮了被審計(jì)主體的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素而使用的一種審計(jì)模式。在經(jīng)歷了審計(jì)模式的四個(gè)階段后（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)-制度基礎(chǔ)審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)），在“取其精華，去其糟粕”的基礎(chǔ)上，整合優(yōu)化了傳統(tǒng)審計(jì)模式。但是如果不恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合利用，憑借風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是無法達(dá)到較高的審計(jì)目標(biāo)，無法適應(yīng)新興的市場環(huán)境。所以，我們要在優(yōu)化的基礎(chǔ)上去理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（二）新模式保證并兼顧了質(zhì)量與效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在合理調(diào)控重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮了不可小視的作用，這樣就能以一個(gè)客觀、理性的角度去對(duì)被審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估。因此，這種審計(jì)模式做到了對(duì)資源的合理配置，又實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的效用最大化。并且這種模式以調(diào)查錯(cuò)誤和舞弊為核心，能夠最大程度減少審計(jì)工作量，又能找出審計(jì)環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)問題的地方，現(xiàn)在國際上已經(jīng)普遍接受并接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并開啟這種模式的主流時(shí)代。

（三）新模式有利于規(guī)范審計(jì)工作。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)不再只是單純地防弊差錯(cuò)、單方面的重點(diǎn)關(guān)注表、賬、單的核算。過去三種傳統(tǒng)審計(jì)模式在開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的工作中，只能被動(dòng)消極地接受風(fēng)險(xiǎn)，但是新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式“下放”了這個(gè)主動(dòng)權(quán)。新的模式建立在分析性程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)上，能夠?qū)崟r(shí)實(shí)地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，不僅指導(dǎo)了我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師該以什么標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更給了整個(gè)行業(yè)一個(gè)“燈塔”般的指示，使得審計(jì)工作與行業(yè)更加標(biāo)準(zhǔn)化、合理化。

三、針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策。

（一）提高執(zhí)業(yè)人員的整體審計(jì)能力。

當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍良莠不齊，職業(yè)道德的樹立也對(duì)執(zhí)業(yè)人員提出了新要求。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入門檻，從初步的全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試到入職，都應(yīng)該對(duì)這些人員實(shí)行嚴(yán)格甚至“苛刻”的考核，在“起跑線”上把好關(guān)。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所也應(yīng)該在業(yè)務(wù)培訓(xùn)與電算化技術(shù)上加大培訓(xùn)與更新。最后但最重要的是作為執(zhí)業(yè)人員個(gè)人應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備，執(zhí)業(yè)人員不僅應(yīng)該在本相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)上有所突破，更應(yīng)該在金融、數(shù)理、法律上加以深造。

（二）審計(jì)方法與模式亟待規(guī)范與更新。

建立在傳統(tǒng)審計(jì)模式基礎(chǔ)上的審計(jì)方法，已不能再解決層出不窮的新問題。這時(shí)候應(yīng)該充分利用新的審計(jì)模式與方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的指導(dǎo)下，探索出適合自身的方法，加大電算化在審計(jì)工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是應(yīng)該堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合，不能盲目地選擇一些不適合的方法，而是尋求能夠在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和控制上規(guī)范合理的方法與模式。

（三）監(jiān)管當(dāng)局完善法律法規(guī)刻不容緩。

為了確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)行并起作用，監(jiān)管當(dāng)局必須在遵循母法的前提下對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修正與完善。務(wù)必使監(jiān)管手段能在法律的保護(hù)下實(shí)行、審計(jì)工作能夠合法高效地運(yùn)轉(zhuǎn)、審計(jì)人員能規(guī)范自身行為。例如在《審計(jì)法》中對(duì)于重大過失的定義就不能準(zhǔn)確具體的去衡量這種行為。而法律法規(guī)的制訂也必須立足于現(xiàn)實(shí)情況，與時(shí)俱進(jìn)。發(fā)揮其強(qiáng)大的監(jiān)督約束力，使審計(jì)工作能夠在陽光下運(yùn)行。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部管理改革迫在眉睫。

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與管理結(jié)構(gòu)是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大重要因素。所以要集中針對(duì)被審計(jì)單位的整體結(jié)構(gòu)實(shí)施有效的改革，完善其運(yùn)營體系，要“分權(quán)”不要“集權(quán)”.一方面，要形成董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間的制約體系，使決策更加合理。加重企業(yè)舞弊行為的懲罰。另一方面，在單位內(nèi)部控制上要下重功夫，大力整頓單位管理混亂、個(gè)人主義盛行的風(fēng)氣。更重要的是，要構(gòu)建自己的企業(yè)文化，提高整體素質(zhì)和信譽(yù)度。按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總，杜絕篡改、隱瞞的行為。

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第五篇：談?wù)勅绾我?guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

談?wù)勅绾我?guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

劉振芳

[摘要] 中外近年來爆發(fā)了大量的影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案，其中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)當(dāng)前計(jì)報(bào)表審計(jì)中存貨審計(jì)存在的問題，提出了若干規(guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

[關(guān)鍵詞] 存貨舞弊

存貨審計(jì)、存貨監(jiān)盤 分析性復(fù)核 重要性原則

1939年,美國證監(jiān)會(huì)在對(duì)麥克森·羅賓斯藥材公司調(diào)查中發(fā)現(xiàn),公司總資產(chǎn)8700萬美圓中,有1000萬美圓的存貨是虛列的,這竟未被相關(guān)審計(jì)人發(fā)現(xiàn)。之后,美國證監(jiān)會(huì)修訂了相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則,要求審計(jì)專業(yè)團(tuán)體重視對(duì)客戶存貨盤點(diǎn)的觀察,并使其成為存貨審計(jì)的必要的查核程序。然而,迄今為止,在國內(nèi)外被揭露出的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中,許多與存貨有關(guān)。美國人Treadway Commission對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊常用的技巧包括:不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)(占47%),蓄意的虛增資產(chǎn)（38%），費(fèi)用不恰當(dāng)?shù)倪f延（16%）。虛增資產(chǎn)中，虛增存貨是最常見的手段。我國近年來影響較大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項(xiàng)目的造假有關(guān)，上市公司瓊民源、藍(lán)田股份、成都紅光、銀廣夏就是其中的典型。存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、計(jì)算過程復(fù)雜的特點(diǎn)，成為上市公司造假的良田。這些由公司管理階層蓄意舞弊以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)其分析是本文的重點(diǎn)所在。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存貨審計(jì)存在的問題

近年來，中外上市公司存貨舞弊案層出不窮，使?fàn)砍哆M(jìn)去的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所付出了巨大的代價(jià)，但從客觀上來說，有些公司的舞弊技巧并不高明，可審計(jì)人員還是未能發(fā)現(xiàn)，這說明審計(jì)人員審計(jì)方法還存在有待提高的地方。

1、對(duì)客戶所屬行業(yè)、客戶產(chǎn)品及制造過程了解不夠。在統(tǒng)一的市場環(huán)境下，行業(yè)不同，客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營也會(huì)不一樣。了解行業(yè)情況有助于審計(jì)人員對(duì)客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營、對(duì)客戶產(chǎn)品及制造過程、對(duì)客戶成本核算的理解，以及評(píng)估管理當(dāng)局解釋問題的合理性。而現(xiàn)實(shí)是：審計(jì)人員常常忽視對(duì)此的了解，而造成審計(jì)失誤。

2、存貨監(jiān)盤虛位的問題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，要全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。對(duì)于存貨就是要盤點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)是否一致。2002年中注協(xié)頒布了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)──存貨監(jiān)盤，規(guī)定：實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。但是，條例并沒有明確要求企業(yè)在盤點(diǎn)存貨時(shí)，其聘請(qǐng)的審計(jì)人進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，這最終造成存貨盤點(diǎn)的形式化，即：企業(yè)僅進(jìn)行財(cái)務(wù)帳與倉庫帳的帳帳核對(duì)。對(duì)于監(jiān)盤問題，企業(yè)和其審計(jì)人好象都“忘記”了。

3、存貨監(jiān)盤過程中存在的問題。有效的監(jiān)盤，能夠發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量的舞弊和存貨的質(zhì)量問題。但是，由于審計(jì)人對(duì)于監(jiān)盤的重要性認(rèn)識(shí)不足，造成監(jiān)盤的形式化，而無法發(fā)現(xiàn)存貨帳實(shí)不符的問題。

問題一 審計(jì)人派出的監(jiān)盤人員，常以沒有多少盤點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的輔助人員為主，審計(jì)部門經(jīng)理及主管合伙人很少去監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)督存貨盤點(diǎn)，且每年對(duì)同一企業(yè)監(jiān)督盤點(diǎn)的人員也不固定，這即降低了監(jiān)盤的效率，也加大了審計(jì)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

問題二 審計(jì)抽樣技術(shù)沒有規(guī)范使用，缺乏樣本設(shè)計(jì)、樣本選取及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)能力。實(shí)踐中，審計(jì)人員只抽取一小部分樣本，以這樣的樣本結(jié)果來推斷總體特征，審計(jì)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

問題三 審計(jì)人員往往將審計(jì)資料以及計(jì)算機(jī)設(shè)備放在被審計(jì)單位，只使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員選取的存貨抽查樣本、監(jiān)盤地點(diǎn)事先了解，從而使企業(yè)有機(jī)會(huì)對(duì)未抽查到的項(xiàng)目及未監(jiān)盤的地方作假。

4、按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人如果由于各種原因未參與對(duì)客戶存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)，則應(yīng)在審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)部分存貨進(jìn)行抽查。這是保證存貨帳實(shí)相符，降低查核風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往將此查核程序放在審計(jì)組離廠前，象征性的抽查幾個(gè)項(xiàng)目。雖然如此，企業(yè)還是想腔設(shè)法不予配合，最后審計(jì)人員只能接受管理階層對(duì)此的說辭，造成審計(jì)人“過度依賴管理當(dāng)局的聲明”，而忽視了其應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。

5、未能充分使用分析性復(fù)核程序。鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題，既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。通過對(duì)存貨進(jìn)行分析性復(fù)核程序，配合客戶提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，可以改善審計(jì)人員對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的偵測能力。但審計(jì)人員往往一進(jìn)駐企業(yè)，就開始進(jìn)行存貨的實(shí)質(zhì)性測試了。這是審計(jì)人員最典型的“見樹不見林”毛病。

由上所述，存貨審計(jì)中存在的種種問題，不僅造成審計(jì)成本的增加，而且也使審計(jì)人承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、如何規(guī)避存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。存貨審計(jì)是如此的重要，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員除能熟練掌握存貨常規(guī)審計(jì)程序外，還需掌握以下特殊技能，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、深入了解客戶產(chǎn)品及制造過程，以確定生產(chǎn)費(fèi)用分配的合理性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入了解客戶產(chǎn)品特點(diǎn)及制造過程，這有利于審計(jì)人員對(duì)客戶產(chǎn)品成本計(jì)算的理解以及對(duì)其恰當(dāng)及時(shí)正確的復(fù)核，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)人員應(yīng)向客戶索取或自制產(chǎn)品制造過程示意圖，索取生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配依據(jù)等詳細(xì)資料。具體來說，審計(jì)人員應(yīng)選定一兩個(gè)主要產(chǎn)品或暢銷產(chǎn)品作為樣品，采用逆查法，從產(chǎn)品成本表出發(fā)向成本核算程序的反方向進(jìn)行審查。在審計(jì)過程中，首先應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品成本計(jì)算單中按生產(chǎn)要素反映的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集數(shù)額與相關(guān)賬項(xiàng)的該期發(fā)生額是否相符，審查其真實(shí)性和正確性程度，有無虛列現(xiàn)象。其次應(yīng)著重審查生產(chǎn)費(fèi)用分配的對(duì)象、分配的依據(jù)、分配的原則、分配的方法等是否恰當(dāng)、合理；是否存在人為的在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品之間調(diào)劑生產(chǎn)費(fèi)用分配。再次應(yīng)重點(diǎn)審查期末在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用，則重點(diǎn)關(guān)注在產(chǎn)品完工程度確定的準(zhǔn)確性，這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確分配的關(guān)鍵。因?yàn)樵诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件種類較多、加工程序繁瑣、可變性、移動(dòng)性較大，而且在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法有多種，可選性、隨意性、復(fù)雜性程度較高，極易隱匿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須謹(jǐn)慎對(duì)待。

2、關(guān)于監(jiān)盤問題。為了更有效的實(shí)施存貨監(jiān)盤，查核存貨在數(shù)量方面的舞弊，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：

（1）存貨監(jiān)盤小組應(yīng)由熟悉客戶生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員帶領(lǐng)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)越大，要求審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)越高。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)欠缺的審計(jì)助理人員，督導(dǎo)人員應(yīng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，并要求他們遇有疑點(diǎn)，應(yīng)立即告知監(jiān)盤小組領(lǐng)隊(duì)或現(xiàn)場經(jīng)理。

（2）如果經(jīng)理無法親自到盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便監(jiān)盤小組遇到重大緊急問題時(shí)隨時(shí)聯(lián)絡(luò)。監(jiān)盤前應(yīng)先召開小組會(huì)，領(lǐng)隊(duì)提示重點(diǎn)，并幫助經(jīng)驗(yàn)少的助理人員，注意潛在的問題。

（3）現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)：

1）對(duì)于抽點(diǎn)的項(xiàng)目，監(jiān)盤人員應(yīng)親自清點(diǎn)。此時(shí)，不應(yīng)請(qǐng)被審計(jì)單位陪同人員去清點(diǎn)，防止其故意多記或少記存貨數(shù)量。

2）抽點(diǎn)的項(xiàng)目應(yīng)集中于高價(jià)值項(xiàng)目。并注意存貨是否名副其實(shí)。例如：包裝箱內(nèi)是空的或物品中間是空的；或箱里放一些雜物；或是經(jīng)過稀釋后的存貨。

3）如不對(duì)所有存放存貨的倉庫進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，監(jiān)盤小組不宜將將要監(jiān)盤的倉庫名單提前告知客戶，以有效防止客戶對(duì)名單上的倉庫庫存進(jìn)行弄虛作假。例如：將某處已盤點(diǎn)的存貨運(yùn)至另一處，重復(fù)盤點(diǎn)，以虛增存貨，來掩蓋存貨上的舞弊行為。

4）對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或如客戶人員記錄查核人員抽點(diǎn)項(xiàng)目，或客戶人員對(duì)查核程序感到過度關(guān)心者，均應(yīng)提高專業(yè)警覺，并要求客戶管理當(dāng)局解釋，或適當(dāng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍，以防止企業(yè)擅自調(diào)整監(jiān)盤人員未親自抽點(diǎn)的存貨項(xiàng)目的盤點(diǎn)數(shù)量。

5）對(duì)于有跡象表明很久未使用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常，盤點(diǎn)人員應(yīng)提高警覺，并以適當(dāng)?shù)姆绞皆儐杺}庫管理員或其他相關(guān)人員，以確定這些存貨是否還具有價(jià)值及使用價(jià)值,以防止企業(yè)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行操縱。

6）盤點(diǎn)時(shí)公司內(nèi)部之間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡可能避免或減少。

（4）對(duì)于存放在外地或境外的存貨，應(yīng)親自或委托當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行監(jiān)盤任務(wù)。如存貨量不大，也可以向保管單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。

3、關(guān)注12月31日以及此前幾日發(fā)出的存貨購買申請(qǐng)和存貨的入庫記錄，防止企業(yè)少記或多記存貨和應(yīng)付帳款，影響當(dāng)年利潤。例如：對(duì)于當(dāng)年12月31日購入的存貨，如已包括在當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票是次年1月才收到，并已記入次年1月份帳內(nèi)，當(dāng)年12月份帳上并無進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄，這樣就有可能虛增本年利潤。反之，如果在當(dāng)年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份帳內(nèi)，而相應(yīng)的實(shí)物在次年收到，這樣就有可能虛減本年利潤。

4、重視分析性程序的應(yīng)用。分析性程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表異常數(shù)字。因而對(duì)存貨與銷售收入、銷售成本、總資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。例如：通過比較公司本期與前期存貨周轉(zhuǎn)率，并與同業(yè)比較，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)存貨快速增加情況。存貨增加的原因有很多，可能是由于公司業(yè)務(wù)快速增長，存貨相應(yīng)增加，這是正常的。也可能是由于公司預(yù)期產(chǎn)品銷售會(huì)大量增加而實(shí)際卻沒有實(shí)現(xiàn)造成的。更有可能是公司管理當(dāng)局為完成利潤目標(biāo)而蓄意少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本所致。審計(jì)人員如發(fā)現(xiàn)存貨不正常增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問其增加原因。如未得到合理解釋，應(yīng)擴(kuò)大存貨的實(shí)質(zhì)性測試范圍。

一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)分析以下指標(biāo)，以準(zhǔn)確判斷存貨是否存在舞弊行為：

（1）存貨的增長率與銷售收入的增長率問題

一般而言，存貨的增長率應(yīng)低于銷售收入的增長率，反之，則有可能存在舞弊行為。

（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比

如果這個(gè)指標(biāo)是逐期增加的，則存貨舞弊的可能性極大。

（3）存貨周轉(zhuǎn)率

如果這個(gè)指標(biāo)逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。

（4）存貨的增長率與總資產(chǎn)增長率的比較

如果存貨的增長率快于總資產(chǎn)增長率，則存貨舞弊的可能性極大。

（5）銷售成本率

如果這個(gè)指標(biāo)逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。（6）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？ 如果二者不一至，則存貨舞弊的可能性極大。

（7）檢查是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄或在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，過

入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？如果發(fā)現(xiàn)了這種情況存在，則存貨可能會(huì)存在舞弊行為。

5、重要性原則的恰當(dāng)應(yīng)用。

重要性原則是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱企業(yè)，對(duì)存貨就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。1992年法爾莫公司存貨舞弊案被揭露，該公司通過虛增存貨方式隱藏了高達(dá)5億美圓的損失。法爾莫公司是一家商業(yè)企業(yè)，存貨應(yīng)是其重要的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存貨設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的常規(guī)盤點(diǎn)程序：提前數(shù)月通知公司將要抽點(diǎn)的加盟連鎖店名單，正是這種簡單的處理使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在檢查存貨記錄時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)任何例外情況，使總經(jīng)理等人有了長達(dá)三年作弊時(shí)間。

6、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)使其成為某一行業(yè)的審計(jì)專家，以及某些相關(guān)項(xiàng)目比如存貨項(xiàng)目的審計(jì)專才，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

我國現(xiàn)在的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，就象過去的國有企業(yè)，“大而全，小而全”；審計(jì)人員更是如此，什么樣的企業(yè)他都能夠應(yīng)付。同時(shí)，我們應(yīng)該看到客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從原始單據(jù)到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。因而，目前審計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)之大，可想而知，僅僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)把審計(jì)人員培養(yǎng)成為行業(yè)審計(jì)專家，以及某些相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)專才。由于存貨的復(fù)雜性，培養(yǎng)專門存貨審計(jì)人才，以提高查找存貨舞弊的能力，降低存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為各中介機(jī)構(gòu)當(dāng)前的緊迫任務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

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