第一篇：審計學(xué)作業(yè)(二至五章練習(xí))

第二章

習(xí)題1 A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解20×8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低重大錯報風(fēng)險。

(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。

(5)因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。【要求】

針對上述事項(1)至(6)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

答：（1）不恰當(dāng)，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位的誠信道德和價值觀念的溝通和落實；（2）恰當(dāng)；

（3）不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險；

（4）不恰當(dāng)，了解被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；

（5）不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；

（6）不恰當(dāng)，除非存在根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效的情況，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證；

第三章

習(xí)題2 L注冊會計師在對F公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票；

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單?！疽蟆?/p>

請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

答：（1）購貨發(fā)票的證明力更強(qiáng)。購貨發(fā)票是屬于外部證據(jù)，而收料單是屬于內(nèi)部證據(jù)所以購貨發(fā)票的證明力比收料單的證明力更強(qiáng)；

（2）銷售發(fā)票副本的證明力強(qiáng)。銷售發(fā)票副本的格式和外部流轉(zhuǎn)的銷售的格式和內(nèi)容是一樣的，所以具有很強(qiáng)的證明力；

（3）領(lǐng)料單的證明力強(qiáng)。領(lǐng)料單需要有關(guān)人員簽字批準(zhǔn)，并且在內(nèi)部流轉(zhuǎn)所以證明力強(qiáng)；

（4）工資發(fā)放單的證明力強(qiáng)。工資發(fā)放單需要職工簽字所以證明力強(qiáng)；

（5）存貨監(jiān)盤記錄的證明力強(qiáng)。注冊會計師自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；

（6）銀行詢證函的回函的證明力強(qiáng)。銀行詢證函回函，沒有經(jīng)過被審計單位之手，而銀行對賬單經(jīng)過了被審計單位之手所以銀行詢證函的回函的證明力強(qiáng)。

第五章

習(xí)題3 王民和張強(qiáng)注冊會計師于2007年11月1日至7日對大眾公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

（1）大眾公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。大眾公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由財務(wù)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項。證券買賣，資金存取的會計記錄由財務(wù)部處理。陳濤和王強(qiáng)注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)財務(wù)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，財務(wù)部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)以匯總登記。

（2）大眾公司控股股東的法定代表人同時兼任大眾公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會，董事會，經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，大眾公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2007年根據(jù)總經(jīng)理的批示，向工商銀行借入了l億元貸款。

（3）大眾公司設(shè)立內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。陳濤和王強(qiáng)注冊會計師獲取了2007年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。

（4）大眾公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（5）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。【要求】

根據(jù)資料，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出大眾公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

答：（1）與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算；

（2）借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于融資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序；

（3）暫未發(fā)現(xiàn)缺陷；

（4）銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制，無法保證貨幣資金和銀行存款項目的完整性和計價認(rèn)定。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制；

（5）由財務(wù)部審核費用報銷單，很難發(fā)現(xiàn)費用的真實性和超限額報銷的問題；財務(wù)主管在批準(zhǔn)支付后，未經(jīng)獨立復(fù)核便交由出納員辦理支付，可能影響管理費用和銷售費用的發(fā)生及準(zhǔn)確性認(rèn)定。習(xí)題4 甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時，A注冊會計師注意到以下情況：

（1）2012年年初，甲公司增設(shè)了審計委員會，任命財務(wù)經(jīng)理為審計委員會主席；

（2）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，甲公司不重視誠信和道德，不重視勝任能力，重要管理崗位的人員都是大股東的親屬，并且治理層對此置之不理；

（3）2012年11月，甲公司向乙公司投資120 000萬元，取得了乙公司20%的股權(quán)，并對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，但是并未向乙公司派出董事，2013年1月向乙公司派出一名人員作為董事。乙公司章程規(guī)定，公司的財務(wù)和經(jīng)營政策要由三分之二以上表決權(quán)通過。

(4）2012年12月，甲公司從銀行取得長期借款用于新生產(chǎn)線建設(shè)。12月30日，銀行發(fā)現(xiàn)甲公司未按照規(guī)定用途使用借款，將長期借款用于償還到期債務(wù)，當(dāng)日決定停止向甲公司發(fā)放剩余貸款，并要求其償還已經(jīng)發(fā)放的長期借款本金；

（5）2012年1月，甲公司與丙公司簽訂建造辦公樓的合同。在建造過程中，由于對于首期付款時間未約定，丙公司拒絕在甲公司為其支付首期付款前墊支工程款項，辦公樓到2012年3月開始停建，到2012年年末仍未復(fù)工，并且預(yù)計在未來三年內(nèi)不會重新開工；

（6）2012年3月，甲公司對財務(wù)軟件進(jìn)行了升級?！疽蟆?/p>

單獨考慮上述各種情況，指出上述事項是否表明甲公司2012年財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，請指出重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層還是認(rèn)定層，并簡要說明理由；如果認(rèn)為是認(rèn)定層，請指明涉及財務(wù)報表的哪個項目的哪項認(rèn)定。

答：（1）表明存在重大錯報風(fēng)險。審計委員會要對財務(wù)部門監(jiān)督，不能有財務(wù)經(jīng)理擔(dān)任審計委員會主席，存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險；

（2）表明存在重大錯報風(fēng)險。甲公司不重視誠信和道德，不重視勝任能力，重要管理崗位的人員都是大股東的親屬，并且治理層對此置之不理，說明被審計單位控制環(huán)境薄弱，存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險；

（3）表明存在重大錯報風(fēng)險。乙公司章程規(guī)定，公司的財務(wù)和經(jīng)營政策要由三分之二以上表決權(quán)通過，甲公司僅持有20%，并且2013年1月才派出董事，在此之前，也就是2012年的長期股權(quán)投資要采用成本法核算。重大錯報風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，說明甲公司長期股權(quán)投資的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險；（4）表明存在重大錯報風(fēng)險。甲公司用長期借款償還到期債務(wù)，說明甲公司日常經(jīng)營資金不能償還到期債務(wù)，并且銀行停止向甲公司發(fā)放剩余貸款，并要求其償還已經(jīng)發(fā)放的長期借款本金，甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，對財務(wù)報表整體存在廣泛影響，屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險；

（5）表明存在重大錯報風(fēng)險。在建辦公樓停工，存在減值跡象，重大錯報風(fēng)險屬于認(rèn)定層次，在建工程的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定）存在重大錯報風(fēng)險；

（6）表明存在重大錯報風(fēng)險。財務(wù)軟件升級，可能運行不穩(wěn)定，財務(wù)人員存在培訓(xùn)不足等問題，存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

第二篇：審計學(xué)練習(xí)

一、選擇題

1．(B)是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。A．權(quán)威性

B．獨立性

C．合法性

D．合理性 2．在實際工作中往往把審閱法與(D)結(jié)合運用。

A．調(diào)節(jié)法

B．函證法

C．比較法

D．核對法 3．國家出臺審計準(zhǔn)則的主要原因是增強(qiáng)的(B)的可信性。

A．會計檔案

B．會計報表

C．會計賬簿

D．會計憑證 4．收集審計證據(jù)的階段是(B)A.準(zhǔn)備階段

B．實施階段

C．終結(jié)階段

D．后續(xù)審計階段 5．被審計單位的會計核算工作本身發(fā)生重大差錯的風(fēng)險是(A)。

A．固有風(fēng)險

B．控制風(fēng)險

C．抽查風(fēng)險

D．經(jīng)營風(fēng)險 6．我國獨立審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)是(C)。A．《審計法》

B．《會計法》

C．《注冊會計師法》 D．《企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 7．（D）業(yè)務(wù)屬于不相容職務(wù)。

A．經(jīng)理和董事長 B．采購員和購銷科長 C．保管員和車間主任 D．記錄日記賬和記錄總賬 8．樣本設(shè)計時應(yīng)考慮的因素有（A）。

A．審計目的B.審計報告

C．審計意見

D.審計證據(jù) 9．（B）用于內(nèi)部控制符合性測試。

A．審計抽樣

B.屬性抽樣

C．變量抽樣

D.統(tǒng)計抽樣 10．從預(yù)計總體誤差率為零開始；邊抽樣邊評價來完成抽樣工作的方法是(A)A．停-走抽樣

B．發(fā)現(xiàn)抽樣

C．屬性抽樣

D．變量抽樣 11．當(dāng)注冊會計師表示(A)意見時，審計報告的說明段可以省略。

A．無保留意見

B．保留意見

C．否定意見

D．拒絕表示意見

12．被審單位個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師應(yīng)出具(A)審計報告。A．保留意見

B．無保留意見

C．否定意見

D．拒絕表示意見 13．在復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定(B)。

A．拒絕執(zhí)行

B． 照常執(zhí)行

C．暫緩執(zhí)行

D．禁止執(zhí)行 14.注冊會計師審計經(jīng)歷了四個發(fā)展階段，其中最早的階段為(B)A.資產(chǎn)負(fù)債表審計階段

B.詳細(xì)審計階段 C.會計報表審計階段

D.現(xiàn)代審計階段 15.下列關(guān)于審計獨立性由強(qiáng)至弱的排序，正確的是(A)A.社會審計、政府審計、內(nèi)部審計 B.政府審計、民間審計、內(nèi)部審計

C.政府審計、獨立審計、內(nèi)部審計

D.內(nèi)部審計、政府審計、注冊會計師審計 16.財務(wù)報表審計一般是提供(B)A.絕對保證

B.合理保證

C.有限保證

D.有效保證 17.下列僅屬于交易和事項認(rèn)定的是(C)A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.計價 18.審計業(yè)務(wù)約定書具有(A)A.經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)

B.意向書性質(zhì)

C.風(fēng)險評估程序的證據(jù)性質(zhì)

D.實施分析程序的前提性質(zhì) 19.何時調(diào)配審計資源是(B)A.審計約定書中的工作 B.總體審計策略中的工作 C.具體審計計劃中的工作 D.審計底稿中的工作

20.在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師不能認(rèn)同的是(D)A.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)

B.針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù) D.非特定的審計程序可以為多項認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)

21.下列只能獲得有關(guān)被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行方面證據(jù)的審計程序是(C)A.檢查記錄或文件

B.函證

C.重新執(zhí)行

D.重新計算 22.審計底稿歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲媹蟾嬷兄谷蘸蟮?B)A.30天

B.60天

C.90天

D.180天 23.下列不屬于了解被審計單位及其環(huán)境的工作是(D)A.了解被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管以及其他外部因素 B.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 C.被審計單位業(yè)績的衡量與評價 D.以往的審計策略

24.僅通過實質(zhì)性程序無法獲得的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的風(fēng)險等同于(C)A.檢查風(fēng)險

B.固有風(fēng)險 C.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 D.控制風(fēng)險

25.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客，主要針對是(A)A.發(fā)生審計目標(biāo)

B.存在審計目標(biāo) C.完整性審計目標(biāo)

D.準(zhǔn)確性審計目標(biāo) 26.下列屬于核算錯誤的是（D）

A.將應(yīng)收賬款登入預(yù)收賬款B.將預(yù)付賬款計入應(yīng)付賬款 C.將其他應(yīng)收款借方余額編制報表時列入其他應(yīng)付款貸方 D.沒有計提壞賬準(zhǔn)備

27.對于沒有函證的應(yīng)收賬款，可以考慮的首選替代審計程序為（A）A.檢查與銷售有關(guān)的書面文件

B.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) C.對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

D.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 28.無助于查找未入賬的應(yīng)付賬款的審計程序是（D）A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查是否存在料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購貨發(fā)票的日期

C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的入賬時間 D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表列報

二、名詞解釋 1.鑒證業(yè)務(wù)

2獨立性

4.重要性

三、簡答題

1.針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施主要有哪些？

2.什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運行的有效性?

3.簡述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。

五、論述題

1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2009財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：

指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。

2.論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時應(yīng)考慮的因素。

參考答案

一、1.B 2.D 3.B 4.B 5.A 6.C 7.D 8.A 9.B 10.A 11.A 12.A 13.B 14.B 15.A 16.B 17.C 18.A 19.B 20.D 21.C 22..B 23.D 24.C 25.A 26.D 27.A 28.D

二、1.鑒證業(yè)務(wù)

是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對 象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。2.獨立性

是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

3.重要性：是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決斷。

三、簡答題

1.針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施主要有哪些？ 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施主要有：

(1)向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

(3)提供更多督導(dǎo)；

(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

2.什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運行的有效性? 答：控制測試指的是為了確定控制運行有效性而實施的審計程序?？刂七\行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。

在測試控制運行的有效性是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取有關(guān)控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的(2)控制是否得到一貫執(zhí)行。(3)控制由誰執(zhí)行。(4)控制以何種方式運行。

3.簡述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。

答：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

(2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

(3)以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

(4)函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

四、1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2009財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：

指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。答：

(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會計 師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計算機(jī)軟件專家的。

(2)項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，張先生是項目組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，即為鑒 證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項目組存在自我評價威脅而影響 獨立性。

(3)項目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復(fù)核。

(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，項目組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，項目負(fù)責(zé)人只有項目組內(nèi)部、項目組以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。

(5)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報告前進(jìn)行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出的客觀評價。

2.論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時應(yīng)考慮的因素。

答：注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);(3)就重大事項得出的結(jié)論。

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

⑴實施審計程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)控運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來說，不同審計程序會使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿，比如CPA編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及

回函，有關(guān)不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、CPA對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

⑵已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。比如，如果CPA識別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險為低，則CPA可能對應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對應(yīng)收賬款的記錄會比針對其他應(yīng)收款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

⑶在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和執(zhí)行及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比如運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本以進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時，CPA可能基于應(yīng)收賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，并運用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。

⑷已獲取審計證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍。

⑸已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時CPA在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個函證的回函表明存在不符事項，但是CPA如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，則CPA可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。

⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項時，CPA僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的CPA通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項的結(jié)論。

⑺使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試，而人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進(jìn)行測試，因此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同

考慮以上因素有助于CPA確定審計工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、要素和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩份審計工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計程序。

第三篇：北郵《審計學(xué)》階段作業(yè)二

一、多項選擇題（共5道小題，共50.0分）

1.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具()。

2.1.無保留意見 2.否定意見 3.無法表示意見 4.保留意見

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答案: [C;D;]

得分: [10] 試題分

值:

10.0

提示:

3.如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明存在較大差異，可能有以下原因（4.1.被審計單位在詢證函中弄虛作假

2.被審計單位在銷售業(yè)務(wù)中存在舞弊行為 3..雙方對購銷業(yè)務(wù)入賬時間不同 4.雙方或一方記賬錯誤

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答案: [B;C;D;]

得分: [10] 試題分

值:

10.0

提示:

1.）。

下列說法中正確的有（）。

2.1.注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施對被審計單位相關(guān)職責(zé)是否分離的控制測試

2.被審計單位對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)

3.被審計單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同

4.注冊會計師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計單位銷貨業(yè)務(wù)的審計重點，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行實質(zhì)性程序

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（）。

2.1.2.3.4.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;C;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.在對存貨實施抽查程序時，注冊會計師的以下做法中，不正確的有（）。

2.1.2.3.4.盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍

事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率 從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性 如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[B;D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

二、單項選擇題（共5道小題，共50.0分）

1.下列關(guān)于營業(yè)收入項目審計的說法中，正確的是（）。

2.1.被審計單位期末預(yù)收款項的所屬明細(xì)科目的借方余額，應(yīng)該在預(yù)付賬款項目中列示

2.被審計單位銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)銷售商品收入金額

3.被審計單位存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，本期對外銷售了公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)將持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入科目

4.被審計單位出售無形資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)取得的收益，均作為其他業(yè)務(wù)收入處理

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[B;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值: 1.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤計劃的說法中，正確的是（）。

2.1.注冊會計師應(yīng)僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計經(jīng)驗，編制存貨監(jiān)盤計劃

2.存貨監(jiān)盤程序是實質(zhì)性程序，不包括控制測試

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍

4.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊會計師審計時間的分配以及審計成本的核算

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[C;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計算不足的跡象是()。

2.1.2.3.4.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失 累計折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大 提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大 固定資產(chǎn)保險額大于其賬面價值

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值: 1.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

2.1.2.3.4.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證 檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.在購貨業(yè)務(wù)中，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。訂購單一般為一式四聯(lián)，其副聯(lián)無需送交（）。

2.1.2.3.4.編制請購單的部門 驗收部門 應(yīng)付憑單部門 供應(yīng)商

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

一、多項選擇題（共5道小題，共50.0分）

1.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具()。

2.1.2.3.4.無保留意見 否定意見 無法表示意見 保留意見

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[C;D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

3.如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明存在較大差異，可能有以下原因（）。

4.1.2.3.4.被審計單位在詢證函中弄虛作假

被審計單位在銷售業(yè)務(wù)中存在舞弊行為.雙方對購銷業(yè)務(wù)入賬時間不同 雙方或一方記賬錯誤

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[B;C;D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.下列說法中正確的有（）。

2.1.注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施對被審計單位相關(guān)職責(zé)是否分離的控制測試

2.被審計單位對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)

3.被審計單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同

4.注冊會計師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計單位銷貨業(yè)務(wù)的審計重點，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行實質(zhì)性程序

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（）。

2.1.2.3.4.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn) 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;C;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.在對存貨實施抽查程序時，注冊會計師的以下做法中，不正確的有（）。

2.1.盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍 2.事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率 3.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性 4.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[B;D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

二、單項選擇題（共5道小題，共50.0分）

1.下列關(guān)于營業(yè)收入項目審計的說法中，正確的是（）。

2.1.被審計單位期末預(yù)收款項的所屬明細(xì)科目的借方余額，應(yīng)該在預(yù)付賬款項目中列示

2.被審計單位銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)銷售商品收入金額

3.被審計單位存在投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，本期對外銷售了公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)將持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入科目

4.被審計單位出售無形資產(chǎn)和出租無形資產(chǎn)取得的收益，均作為其他業(yè)務(wù)收入處理

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[B;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤計劃的說法中，正確的是（）。2.1.注冊會計師應(yīng)僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計經(jīng)驗，編制存貨監(jiān)盤計劃

2.存貨監(jiān)盤程序是實質(zhì)性程序，不包括控制測試

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍

4.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊會計師審計時間的分配以及審計成本的核算

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答案: [C;]

得分: [10] 試題分

值:

10.0

提示:

1.注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計算不足的跡象是()。

2.1.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失 2.累計折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大 3.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大 4.固定資產(chǎn)保險額大于其賬面價值

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答案: [A;]

得分: [10] 試題分

值:

10.0

提示:

1.以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。2.1.2.3.4.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證 檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[A;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

1.在購貨業(yè)務(wù)中，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。訂購單一般為一式四聯(lián)，其副聯(lián)無需送交（）。

2.1.2.3.4.編制請購單的部門 驗收部門 應(yīng)付憑單部門 供應(yīng)商

知識點: 階段作業(yè)2 學(xué)生答[D;] 案: 得分: 提示:

[10]

試題分

10.0

值:

第四篇：審計學(xué)第五次作業(yè)

審計學(xué)第五次作業(yè)---資料

【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進(jìn)行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對公司2003報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？

（2）這種改變是否為審計失??？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內(nèi)容有無影響？

（1）解題思路：依據(jù)何種法規(guī)？

A、如果按《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準(zhǔn)則發(fā)布前，執(zhí)行的是2003年修訂的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告 》

A、根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告 》規(guī)定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，二是當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時。

除本條規(guī)定的兩種外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。

據(jù)此，上述改變并不是審計失敗.

第五篇：審計學(xué)作業(yè)1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2007財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2006實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。c產(chǎn)品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。事項（1）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定及管理費用的發(fā)生認(rèn)定。

理由：

①

2007 年該行業(yè)平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業(yè)增 長率 67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)該保持高度的職 業(yè)懷疑態(tài)度。

②

②結(jié)合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產(chǎn)品 C 銷售量下調(diào)了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是 D 產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實 C 產(chǎn)品的改良型號可能進(jìn)一步壓縮 8 月后 C 產(chǎn)品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力，因為只有達(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報酬，導(dǎo) 致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費用兩項交易事項可能存在認(rèn)定層次的重大錯報

風(fēng)險 事項（2）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當(dāng)工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務(wù)了超 過 6 年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層 次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而 影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要 涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的存在認(rèn)定及營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定。理由：

D 產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C 產(chǎn)品略有上升，使得 D 產(chǎn)品的原材料成本比 C 產(chǎn) 品上升了 3%，且會計人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產(chǎn)品的成本發(fā)生多計情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本多計?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相 關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì) 性程序進(jìn)行判斷。

事項（4）

我們認(rèn)為該事項可能存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定及資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產(chǎn)品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求需要再 2007 年末對于 C 產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。可能導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計價和分?jǐn)?認(rèn)定）及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。注冊會 計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序進(jìn)行判斷。