第一篇：淺談會計電算化信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建

淺談會計電算化信息系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建 內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤、杜絕舞弊以及保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行具有重要的意義。企業(yè)內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，會計電算化是會計工作發(fā)展的必然趨勢，會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊形式，會計電算化信息系統(tǒng)的發(fā)展必然會給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

一、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響

(一)企業(yè)內(nèi)部控制形式的變化

電子計算機不僅具有高速、穩(wěn)定、方便、快捷的特點，還有很強的邏輯判斷和邏輯分析能力，這樣就使得內(nèi)部控制形式在兩方面發(fā)生了變化：一方面手工會計下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后失去了存在的必要性。會計賬務(wù)的集中處理，使會計部門一些傳統(tǒng)的人工控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等自然而然地消失了，取而代之的是計算機的內(nèi)部控制，如用友u8的試算平衡、對賬等；另一方面手工會計下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后直接改為由計算機內(nèi)部自動控制，如余額和發(fā)生額的平衡檢查。由此可見，電算化會計除了“人”這個執(zhí)行控制的主體外，更多的控制方法主要是通過會計軟件來實現(xiàn)的。因此，實行會計電算化以后，內(nèi)部控制也由手工條件下的單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制范圍的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的內(nèi)容，也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，還包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制，系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護人員等的崗位責(zé)任制度等。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制對象的變化

由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主，在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易在發(fā)生時，有于該項交易有關(guān)的信息可由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄、原先使用的每項交易的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。

(四)存儲介質(zhì)的變化

在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表，它們以手工的紙質(zhì)形式形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改。則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在計算機中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

(五)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題

近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，這些無疑提高了企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)部各部門的信息溝通率，使企業(yè)在現(xiàn)代競爭中占據(jù)時間上的優(yōu)勢，但也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出新的要求。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計算機機房為中心的安全措施已不適用。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開

放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機。第三，計算機病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險。因此，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進技術(shù)手段。

綜上所述，實現(xiàn)會計電算化后，許多手工會計信息系統(tǒng)長期積累的傳統(tǒng)的、行之有效的內(nèi)部控制方式已不能滿足會計電算化的要求，這就迫使我們必須針對會計工作的新變化、新情況建立和完善會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

二、電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制構(gòu)建

會計電算化后，控制方式是人機結(jié)合，以計算機控制為主，控制的要求更加嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更為擴大。下面就從以下幾個方面來討論如何加強內(nèi)部控制：

(一)會計電算化信息系統(tǒng)的一般控制

1.組織控制

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及會計軟件的核算功能，設(shè)立軟件操作員、電算主管員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護員、檔案管理員等崗位，這些崗位可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須作到不相容職務(wù)的分離。不相容的職務(wù)主要有軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等，系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位不同的操作權(quán)限，通過建立健全各崗位之間的內(nèi)控制度，使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約，從而達到防止會計電算化舞弊、保證會計信息真實的目的。

2.硬件控制

硬件控制也稱為工作環(huán)境控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件，作為軟件依托的硬件設(shè)備，其性能的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣、處理能力的強弱，直接關(guān)系到會計信息系統(tǒng)處理過程的準(zhǔn)確性和可靠性。

3.軟件控制

在采用會計軟件時，必須進行嚴(yán)格的檢查和測試，查看該軟件是否具有容錯和糾錯能力，確定軟件的合格、合規(guī)。另外，企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中軟件進行修改，會計電算化系統(tǒng)經(jīng)過一段時間使用也會出現(xiàn)一些需要進行修改的地方。因此，要建立修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。要注意的是，電算化系統(tǒng)操作員不能參與會計軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

4.數(shù)據(jù)控制

數(shù)據(jù)控制主要是指對數(shù)據(jù)的安全控制，數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要作到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等。

5.網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。

(1)周界控制

它是通過對安全區(qū)域的周界實施控制來達到保護區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的安全性目的。它是預(yù)防一切實行外來攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：①設(shè)置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過網(wǎng)絡(luò)進入系統(tǒng)；②建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源。

(2)訪問控制

訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計信息查詢等，由于互連網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個全方位開放的系統(tǒng)，對社會大眾的網(wǎng)上行為實際上是不可控的。因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問控制主要有：①在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對用戶的登陸名和口令的合法性進行檢查；②合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問權(quán)限；③對網(wǎng)絡(luò)進行實時監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問題；④審計與跟蹤，包括對網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和

分析。

(3)數(shù)據(jù)通訊控制

數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施，企業(yè)應(yīng)采取各種有效的手段來保護數(shù)據(jù)在傳輸過程中準(zhǔn)確、安全、可靠。在系統(tǒng)的客戶端和服務(wù)端之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。

(4)防病毒控制

在系統(tǒng)的運行與維護過程中應(yīng)高度重視計算機病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆扇∪缦驴刂拼胧孩賹Σ恍枰镜赜脖P和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；②采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進行實時監(jiān)控、追蹤病毒；③在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件；④財務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力；⑤對外來軟件和傳

輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查；⑥及時升級本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。

(二)加強應(yīng)用程序控制

1.輸入控制

電算化會計系統(tǒng)的輸出質(zhì)量，主要取決于輸入數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，因此必須嚴(yán)格控制輸入數(shù)據(jù)的正確性。在輸入控制中應(yīng)堅持以計算機程序控制為主，原則上盡量采用計算機程序控制。

2.數(shù)據(jù)處理控制

是指對計算機系統(tǒng)進行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動(數(shù)據(jù)驗證、計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、訪問、糾錯等等)進行的控制。處理控制是通過計算機程序自動進行的。主要有處理的流程控制、數(shù)據(jù)修改控制、數(shù)據(jù)有效性檢驗和程序化處理有效

性檢驗。

3.輸出控制

會計信息的輸出包括查詢、打印和向軟盤輸出等形式。內(nèi)容涉及各種會計報表、日記賬、明細賬、總賬等。輸出控制最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的真實性、完整性和正確性。輸出控制主要包括：輸出數(shù)據(jù)的正確性控制和輸出權(quán)限控制。

(三)加強檔案控制

檔案資料是會計信息的根本性憑據(jù)，也是校驗電算化會計信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會計檔案工作是加強內(nèi)部控制的手段之一。一要依據(jù)《會計檔案管理辦法》制定單位內(nèi)部電算化會計檔案管理制度，電算化會計檔案分別存儲于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上，對此必須進行分類保管，其中紙質(zhì)會計檔案，如會計憑證會計賬簿和財務(wù)會計報告等應(yīng)根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定妥善保管，保管期限為15年或永久保存。磁性介質(zhì)會計檔案應(yīng)以只讀方式保管并做雙份備份，并盡量采用光盤存儲且分別存放；二要加強電算化會計檔案的保密措施。三是應(yīng)當(dāng)設(shè)置電算化會計檔案管理崗位。各單位在設(shè)置會計電算化工作崗位時，應(yīng)設(shè)專職或兼職電算化會計檔案管理人員。會計電算化檔案一般不得外借，因恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)借用時，要經(jīng)單位財務(wù)負責(zé)人批準(zhǔn)，辦理相關(guān)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄，在恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)過程中，操作人員不得將電算化會計檔案的內(nèi)容進行非法刪除和修改，歸還時還應(yīng)認(rèn)真檢查病毒，防止病毒感染。因工作崗位調(diào)整而更換電算化會計檔案管理員時，要辦理移交手

續(xù)并編制電算化會計檔案移交清冊；四是要重視改善電算化會計檔案管理的環(huán)境。

(四)加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求：一是要對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整；二是要審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；三是要監(jiān)督數(shù)據(jù)

保存方式的安全性、合法性、防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是要對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞

(五)加強對會計電算化骨干力量的培養(yǎng)

近年來，會計人員會計電算化知識的缺乏成為制約企業(yè)會計電算化對內(nèi)部控制影響的瓶頸。為充分利用會計電算化優(yōu)勢和所用軟件的功能，處理日常會計電算化實施過程中遇到的問題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護費用，建議實施電算化的單位應(yīng)根據(jù)實際情況進行會計電算化方面的人力資源投資，培訓(xùn)具有較高計算機應(yīng)用與維護能力。熟知財務(wù)軟件知識，對計算機與會計電算化相關(guān)知識熟悉的會計人員，既可提高本單位會計電算化應(yīng)用水平。又可加強會計內(nèi)部控制，企業(yè)通過會計內(nèi)部控制活

動，達到資產(chǎn)保值增值的目的。

第二篇：淺論會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制

淺論會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制

摘要：內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立和完善內(nèi)部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤、杜絕舞弊以及保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行具有重要的意義，隨著科技的發(fā)展，會計電算化是會計工作發(fā)展的必然趨勢，會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊形式，會計電算化信息系統(tǒng)的發(fā)展必然會給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵字：會計電算化內(nèi)部控制計算機會計

一、企業(yè)實施電算化下的內(nèi)部控制的必要性

隨著電子計算機技術(shù)的普及，實行會計電算化管理的企業(yè)越來越多。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計核算和財務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯；另一方面，給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多新的問題和挑戰(zhàn)。因此,如何充分發(fā)揮會計電算化的便捷高效，使企業(yè)內(nèi)部控制在新的環(huán)境下不落后于形勢，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供正確的信息，創(chuàng)造更高的效益，建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得很重要。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響

(1)企業(yè)內(nèi)部控制形式的變化

電子計算機不僅具有高速、穩(wěn)定、方便、快捷的特點，還有很強的邏輯判斷和邏輯分析能力，這樣就使得內(nèi)部控制形式在兩方面發(fā)生了變化：一方面手工會計下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后失去了存在的必要性。會計賬務(wù)的集中處理，使會計部門一些傳統(tǒng)的人工控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等自然而然地消失了，取而代之的是計算機的內(nèi)部控制，如用友u8，速達3000、5000及金蝶軟件的試算平衡、對賬等；另一方面手工會計下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后直接改為由計算機內(nèi)部自動控制，如余額和發(fā)生額的平衡檢查。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制范圍的變化

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的內(nèi)容，也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，還包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制，系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護人員等的崗位責(zé)任制度等。(3)企業(yè)內(nèi)部控制對象的變化

由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主，在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易在發(fā)生時，有于該項交易有關(guān)的信息可由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄、原先使用的每項交易的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。

(4)存儲介質(zhì)的變化

在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表，它們以手工的紙質(zhì)形式形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改。則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄于磁盤或光盤上，是肉眼不可見，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可以作到不留痕跡，這樣就很難辨別出哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在計算機中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

三、會計電算化的應(yīng)用帶來的新問題

近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，這些無疑提高了企業(yè)間或企業(yè)內(nèi)部各部門的信息溝通率，使企業(yè)在現(xiàn)代競爭中占據(jù)時間上的優(yōu)勢，但也對企業(yè)的內(nèi)部控制提出新的要求。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計算機機房為中心的安全措施已不適用。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機。第三，計算機病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風(fēng)險。因此，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進技術(shù)手段。

綜上所述，實現(xiàn)會計電算本化后，許多手工會計信息系統(tǒng)長期積累的傳統(tǒng)的、行之有效的內(nèi)部控制方式已不能滿足會計電算化的要求，這就迫使我們必須針對會計工作的新變化、新情況建立和完善會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

四、電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制構(gòu)建

會計電算化后，控制方式是人機結(jié)合，以計算機控制為主，控制的要求更加

嚴(yán)格，控制的內(nèi)容更為擴大。下面就從以下幾個方面來討論如何加強內(nèi)部控制：

會計電算化信息系統(tǒng)的一般控制

1.組織控制

根據(jù)企業(yè)的規(guī)模及會計軟件的核算功能，設(shè)立軟件操作員、電算主管員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護員、檔案管理員等崗位，這些崗位可以一人多崗，也可以一崗多人，但必須作到不相容職務(wù)的分離。不相容的職務(wù)主要有軟件開發(fā)與軟件操作、數(shù)據(jù)維護管理操作與電算審核、數(shù)據(jù)錄入與審核記賬、系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等，系統(tǒng)管理員給職務(wù)不相容的崗位不同的操作權(quán)限，通過建立健全各崗位之間的內(nèi)控制度，使不同崗位、不同職務(wù)互相監(jiān)督、互相制約，從而達到防止會計電算化舞弊、保證會計信息真實的目的。

2.硬件控制

硬件控制也稱為工作環(huán)境控制，是系統(tǒng)正常工作必不可少的前提條件，作為軟件依托的硬件設(shè)備，其性能的高低、質(zhì)量的優(yōu)劣、處理能力的強弱，直接關(guān)系到會計信息系統(tǒng)處理過程的準(zhǔn)確性和可靠性。

3.軟件控制

在采用會計軟件時，必須進行嚴(yán)格的檢查和測試，查看該軟件是否具有容錯和糾錯能力，確定軟件的合格、合規(guī)。另外，企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中軟件進行修改，會計電算化系統(tǒng)經(jīng)過一段時間使用也會出現(xiàn)一些需要進行修改的地方。因此，要建立修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。要注意的是，電算化系統(tǒng)操作員不能與會計軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

4.數(shù)據(jù)控制

數(shù)據(jù)控制主要是指對數(shù)據(jù)的安全控制，數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要作到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不

泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等。

5.網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。

6、加強檔案控制

檔案資料是會計信息的根本性憑據(jù)，也是校驗電算化會計信息的最原始、最可靠的資料，因此，作好會計檔案工作是加強內(nèi)部控制的手段之一。一要依據(jù)《會計檔案管理辦法》制定單位內(nèi)部電算化會計檔案管理制度，電算化會計檔案分別存儲于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上，對此必須進行分類保管，其中紙質(zhì)會計檔案，如會計憑證會計賬簿和財務(wù)會計報告等應(yīng)根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定妥善保管，保管期限為15年或永久保存。磁性介質(zhì)會計檔案應(yīng)以只讀方式保管并做雙份備

份，并盡量采用光盤存儲且分別存放；二要加強電算化會計檔案的保密措施。三是應(yīng)當(dāng)設(shè)置電算化會計檔案管理崗位。各單位在設(shè)置會計電算化工作崗位時，應(yīng)設(shè)專職或兼職電算化會計檔案管理人員。會計電算化檔案一般不得外借，因恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)借用時，要經(jīng)單位財務(wù)負責(zé)人批準(zhǔn)，辦理相關(guān)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄，在恢復(fù)歷史數(shù)據(jù)過程中，操作人員不得將電算化會計檔案的內(nèi)容進行非法刪除和修改，歸還時還應(yīng)認(rèn)真檢查病毒，防止病毒感染。因工作崗位調(diào)整而更換電算化會計檔案管理員時，要辦理移交手續(xù)并編制電算化會計檔案移交清冊；四是要重視改善電算化會計檔案管理的環(huán)境。

7、加強內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求：一是要對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司控制制度，憑證附件是否規(guī)范完整；二是要審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；三是要監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；四是要對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞

8、加強對會計電算化骨干力量的培養(yǎng)

近年來，會計人員會計電算化知識的缺乏成為制約企業(yè)會計電算化對內(nèi)部控制影響的瓶頸。為充分利用會計電算化優(yōu)勢和所用軟件的功能，處理日常會計電算化實施過程中遇到的問題，緩解技術(shù)壓力，降低咨詢維護費用，建議實施電算化的單位應(yīng)根據(jù)本實際情況進行會計電算化方面的人力資源投資，培訓(xùn)具有較高計算機應(yīng)用與維護能力。熟知財務(wù)軟件知識，對計算機與會計電算化相關(guān)知識熟悉的會計人員，既可提高本單位會計電算化應(yīng)用水平。又可加強會計內(nèi)部控制，企業(yè)通過會計內(nèi)部控制活動，達到資產(chǎn)保值增值的目的。

參考文獻：

[1] 李紅,賈英：《試論電算化會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其對策》，《商業(yè)研究》 ,2001第七期.[2] 郝竹梅：《淺議企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》，《管理觀察》2010第22期

[3] 江紅霞：《中小企業(yè)內(nèi)部控制問題淺析》，《中國科技縱橫》2010第19期

第三篇：電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制研究

電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制研究

摘 要 文章闡述了電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，分析了會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 會計電算化 信息化 問題 對策

會計電算化是以電子計算機為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)的簡稱，是電子計算機代替人工，實現(xiàn)報帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時間，實現(xiàn)會計電算化，是會計工作現(xiàn)代化的重要組成部分，也是會計改革的重要內(nèi)容。

從某種意義上說，“電算化會計”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對傳統(tǒng)會計進行改造和整合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。

一、電算化會計系統(tǒng)

1．電算化會計系統(tǒng)是指對會計數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理與報告使用會計信息的管理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個不同層次結(jié)構(gòu)，分別為不同管理層服務(wù)。通常分為會計核算電算化、會計管理電算化、會計決策電算化。同時，會計管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)。

2．?dāng)?shù)據(jù)集中存放和管理的特征。“電算化會計”改變傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來的弊端，采用先進的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取消各種會計明細分類賬和對賬操作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

二、對會計信息的電算化控制

確定會計信息電算化會計控制的關(guān)鍵在于：

（一）研究會計控制的要求，即確定會計信息系統(tǒng)的控制點

1．要求業(yè)務(wù)人員必須經(jīng)過一定的崗位培訓(xùn)才能勝任交付的工作，同時上機時必須依規(guī)程進行操作。操作不正確會造成系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運行。同時要求業(yè)務(wù)人員必須有高度自覺的安全防范觀念和高度負責(zé)的工作態(tài)度。未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對系統(tǒng)的安全是一種威脅。無論系統(tǒng)有多完備的防護措施，也難以抵御其帶來的負面影響。

2．應(yīng)制定嚴(yán)密的計算機操作管理制度，包括會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，操作密碼的嚴(yán)格管理，預(yù)防會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登入機內(nèi)賬簿，保存上機操作記錄，與此同時加強日常使用管理，防止各種非法人員上機操作，為計算機設(shè)備創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境，保護機內(nèi)程序和數(shù)據(jù)的安全。

3．建立會計信息資料的備份制度，對重要的會計信息資料要實行多級備份。必須經(jīng)常進行備份工作，以避免意外和人為錯誤造成數(shù)據(jù)的丟失，每日必須對計算機內(nèi)的會計資料在計算機硬盤中進行備份。對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。記賬之前，必須對賬務(wù)數(shù)據(jù)做備份；記錄過程中，一但出現(xiàn)錯誤，要及時識別和更正，恢復(fù)正確數(shù)據(jù)；

（二）確定計算機硬件設(shè)備、開發(fā)工具及應(yīng)用程序是否能達到會計控制的要求

計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越發(fā)展，會計控制自動化的程度就越高。

1．可靠硬件資源配備。由于財務(wù)管理關(guān)系到整個單位的經(jīng)濟命脈，財務(wù)數(shù)據(jù)就顯得極為重要，在硬件端首先就要把好關(guān)。可靠硬件資源配備，其重點在于配備。由于財務(wù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)是一個相對獨立的系統(tǒng)，應(yīng)配臵專門交換機和服務(wù)器，把硬件的挑選當(dāng)作重點，選擇質(zhì)量信譽好、售后服務(wù)好的國際或國內(nèi)的名牌產(chǎn)品。硬件要針對會計信息系統(tǒng)的特性來配備，會計信息系統(tǒng)有以下幾種特性：保密性、連續(xù)性、歷史性。從保密性的角度看：在網(wǎng)絡(luò)上應(yīng)配臵具有較強功能的防火墻設(shè)備。從連續(xù)性及歷史性的角度來看，應(yīng)有足夠的保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全存儲的配臵，在硬盤出故障時保證系統(tǒng)能充分的備份。當(dāng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一旦丟失時，便可即將其現(xiàn)行的及歷史的數(shù)據(jù)進行恢復(fù)處理，恢復(fù)至遭破壞前的狀態(tài)。

2．為確保整個計算機系統(tǒng)安全運行，應(yīng)制定嚴(yán)格的管理制度，做到專機專用，對硬件和軟件都采取充分的安全措拖。

3．具有后繼支持的軟件。企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導(dǎo)致使用中的軟件進行修改，計算機會計系統(tǒng)經(jīng)過一段時期的使用也會發(fā)現(xiàn)一些需要進行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對會計軟財務(wù)軟件的發(fā)展和成熟，為財務(wù)信息化提供了技術(shù)基礎(chǔ)，從財務(wù)軟件公司購買軟件時，要注重會計軟件的后繼支持，主要是具有升級能力和處理突發(fā)事件能力，這些能力應(yīng)由軟件制作者或軟件代理商負責(zé)實現(xiàn)。因此，當(dāng)選擇某些產(chǎn)品時，一定得向供應(yīng)商索取后續(xù)支持的承諾。大多購買財務(wù)軟件的用戶都有這樣的感覺，就是售后服務(wù)跟不上了。常常有軟件公司、代理公司總以這樣或那樣的理由推脫服務(wù)責(zé)任，或者干脆指責(zé)用戶操作有問題，應(yīng)該自負其責(zé)。

參考文獻：

[1]吳艷飛.淺談會計電算化發(fā)展的新趨勢——網(wǎng)絡(luò)會計.企業(yè)經(jīng)濟.2006(02).[2]姚秀琦.高校財務(wù)管理存在的問題及對策.會計之友(下旬刊).2006(03).[3]張豐君.淺談高校財務(wù)信息化.河南科技.2006(02).[4]陳陽軒,陳彥清.構(gòu)建高校有效內(nèi)部會計控制的思考.經(jīng)濟師.2006(02).

第四篇：淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

馬俊莉

遼寧工程技術(shù)大學(xué) 會計升本10-1

摘要：會計電算化系統(tǒng)的建立使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計電算化使會計工作的質(zhì)量和效率提高的同時，也對原有的會計內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，本文從電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點出發(fā)，初步探討了電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，其中包括電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制及其應(yīng)用控制；面對會計電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題，就如何建立、健全內(nèi)部控制制度，如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。

關(guān)鍵詞：電算化會計；內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)

中圖分類號：C36

Discussion on the computerization accounting information system internal

control

Abstract：Computerized accounting system, set up corporate accounting and accounting management of the environment has changed greatly, computerized accounting, improve quality and efficiency of accounting work, but also to existing accounting systems and internal controls caused great AA impact Than from a Computerized Accounting Computerized Accounting Information System of internal control information systems Study of the Characteristics of the main contents of internal controls, including computer systems in general and application controls internal controls;the face of the existing internal accounting control on how to establish a sound internal control system.How to strengthen and improve the computerized accounting information system of internal control recommendations.Key words: accounting electronic；inside control；Information system

內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式，也是內(nèi)部會計控制深層次的發(fā)展。隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等高新技術(shù)的飛速發(fā)展和在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化再到網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展過程，會計處理的流程也隨之發(fā)生了變化；會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)，會計賬簿、企業(yè)財務(wù)報告從傳統(tǒng)的紙介質(zhì)形式向電子賬簿、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告形式轉(zhuǎn)變，構(gòu)成了電算化會計信息系統(tǒng)。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，這些變革無疑也給內(nèi)部會計控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文通過對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點的分析，初步探討了其主要內(nèi)容和可能存在的問題，并對如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。1電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部會計信息系統(tǒng)控制是處理會計業(yè)務(wù)時所形成的自我調(diào)節(jié)和自我約束的有機體，包

括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。它是會計活動健康有序運行的重要保證，也是開展審計工作的基本條件和重要內(nèi)容。“中華人民共和國會計法”規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，《會計法》關(guān)于內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等.經(jīng)過多年的研討、實踐、積累，手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已形成了一整套行之有效的方法和制度，然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在財會領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得原有的會計內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。本文認(rèn)為，與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有以下幾方面的特點：

1.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化

主要體現(xiàn)在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。由于計算機自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機病毒的影響、非法操作和數(shù)據(jù)受損等情況下才會出現(xiàn)試算不平衡等現(xiàn)象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計算機內(nèi)部。

1.2 內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容

實現(xiàn)會計電算后，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容；同時使內(nèi)部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制，因而電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。

1.2.1 實行會計電算化后，會計部門內(nèi)部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機操作、數(shù)據(jù)錄入、憑證復(fù)核、會計軟件維護、硬件維護、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序編制和調(diào)試等新的工作崗位，財務(wù)管理崗位比手工條件下劃分的更細、投入的人員更多、管理的更加深入。

1.2.2 會計電算化數(shù)據(jù)的主要儲存形式轉(zhuǎn)變?yōu)闄C內(nèi)文件，這使得計算機機內(nèi)文件的安全保護、備份和恢復(fù)、禁止非法操作等成為會計內(nèi)部控制的又一項重要內(nèi)容。

1.2.3 由于計算機的應(yīng)用，使防止計算機舞弊和計算機病毒破壞，成為會計內(nèi)部控制一個新的、至關(guān)重要的事。

2電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

電算化施行為企事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來了前所未有的新問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部控制在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，這是電算化會計系統(tǒng)的特殊性。建立一套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為：一般控制和應(yīng)用控制兩大類。它們都是用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和

故障，使系統(tǒng)能正常運行；是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。

2.1 電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制

電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制是面向整個系統(tǒng)的控制，其對象涉及人員、設(shè)備和程序等。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制影響到計算機應(yīng)用的成敗，是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，它為數(shù)據(jù)處理提供了良好的環(huán)境。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制主要包括系統(tǒng)的組織控制、操作控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)控制和系統(tǒng)維護控制等相互配合的系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制。

2.2 電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制

電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是指影響系統(tǒng)特定用途的控制，即為適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立及實施的控制。應(yīng)用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎(chǔ)上，直接深入到具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理，為數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應(yīng)用控制主要包括3個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

3電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作,它是一項技術(shù)性強并相當(dāng)復(fù)雜的工作,為了更好地提升單位或企業(yè)的整體管理水平,保障單位或企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn),然而在使用中也回存在許多問題。

3.1 兼容性差

由于各個系統(tǒng)都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同,編程風(fēng)格各異各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

3.2 系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

由于當(dāng)前許多財會軟件都著重開發(fā)賬務(wù)處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預(yù)測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.3 數(shù)據(jù)保密性、安全性差

很多時候，財務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的自下而上與發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。

3.4 實用性不強

在某種程度上，財會軟件因為只實現(xiàn)了會計功能，并沒有實現(xiàn)預(yù)想的管理及預(yù)測功能，以至于它的出現(xiàn)，僅是減少了會計的工作量，或者說減少了會計而已，并沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟效益和管理效益，那末，它的風(fēng)靡，或多或少就有“趕時髦”的嫌疑。

3.5 開發(fā)者與使用者的矛盾

早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它雖然能實現(xiàn)用戶的數(shù)據(jù)處理的要求，但對財務(wù)工作的實質(zhì)以及用戶使用水平都沒能準(zhǔn)確定位，使這些軟件很難使用；現(xiàn)在是程序員與會計專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺、報表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實際需要。

4加強電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作，它是一項技術(shù)性強并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運行和財務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，減少甚至消除可能發(fā)生的危害。提升單位或企業(yè)的整體管理水平，以保障單位或企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，主要措施應(yīng)有以下幾個方面。

4.1 建立全面、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

4.2 加強對操作程序的控制

制定相應(yīng)的上機守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經(jīng)營的變化而不斷修改完善。

4.3 嚴(yán)格對機構(gòu)和人員的管理與控制

必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對各類人員制定崗位責(zé)任制度。

4.4 加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護程序和

數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。

4.5 加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

4.6 實施人才培訓(xùn)制度，提高會計人員素質(zhì)

要提高會計人員計算實施機業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學(xué)習(xí)會計電算化知識，掌握計算機先進技術(shù)，培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級技術(shù)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

4.7 要做好電算化會計檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

總之，任何計算機系統(tǒng)都不是無懈可擊的，任何規(guī)章制度也不是天衣無縫的，因此，完善有效的計算機系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本；提高會計電算化人員素質(zhì)，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內(nèi)部審計，增強數(shù)據(jù)安全意識，是當(dāng)前強化電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。

參考文獻

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5.胡敏，試論會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制商場現(xiàn)代化，2007年版。

論

文

馬俊莉

會計升本10-1 11號

第五篇：會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制制度

會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制制度摘 要：隨著電子信息技術(shù)的普及，實行會計電算化管理的企業(yè)越來越多，文章就如何建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：會計電算化內(nèi)部控制

電子信息技術(shù)日益普及，企業(yè)建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計核算和財務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯；另一方面，會計電算化的實施，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊。內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化。

企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強復(fù)核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。內(nèi)部控制的內(nèi)容也更加廣泛。

在電算化方式下，內(nèi)部控制的內(nèi)容在傳統(tǒng)方式的基礎(chǔ)上，又出現(xiàn)了許多新的問題，主要有以下幾個方面：

2.1 確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性。

在電算化會計中，電子計算機輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的原始數(shù)據(jù)自動進行加工處理，并儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的，這就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2 嚴(yán)格控制操作人員的權(quán)限。

授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因為業(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報送。因此，如果不加強內(nèi)部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行個性操縱處理結(jié)果，加大出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險。

2.3 要避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險。

在手工會計系統(tǒng)中，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞，且有丟失或毀

損的危險。所以會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質(zhì)中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。如計算機機內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治，以及計算機操作管理等。加強電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施。

3.1 操作程序控制制度化。

為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定嚴(yán)格的操作規(guī)程。操作規(guī)程主要指計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：

（1）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實的原始憑證；（2）數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改；

（3）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數(shù)沖正的憑證加以改正；（4）開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場；（5）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。

當(dāng)然，這些制度還必須隨著企業(yè)經(jīng)營的變化而不斷修改完善。內(nèi)部控制的目標(biāo)盡管越來越呈現(xiàn)多元化，但是概括起來，可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是保證會計信息真實，確保財產(chǎn)安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)管理水平。前一個層次是基礎(chǔ)和前提，后一個層次是提高和進步。這樣，預(yù)算管理就應(yīng)運而生，成為加強企業(yè)內(nèi)部管理，健全企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段。

預(yù)算是用資金的形式把那種旨在達成企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的營業(yè)計劃表達出來的一種形式。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要實行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管理只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

3.2 必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。

職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會計核算軟件正式投入使用后，原有會計機構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對各類人員制定崗位責(zé)任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫豢砂ǎ簳嬛鞴?、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位。機構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。

不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但是，合伙即可避開這類控制，況且控制措施發(fā)揮作用的有效程度關(guān)鍵還要取決于執(zhí)行人員的實際行動。因此，在考察對發(fā)生故意錯弊行為的意圖進行控制的策略方面，可以考慮增加施行這種行為的難度，增加被逮住或結(jié)果失敗的可能性，并加大對此類行為的懲罰力度。實施這一策略的兩種有代表性的方法就是實行職責(zé)輪流制和內(nèi)部審計制度。除部分組織程序有特別規(guī)定以及不能實行職責(zé)輪流制的崗位外，員工應(yīng)該輪換工作。

3.3 加強系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理。

加強系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源。保護程序和數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志；（4）數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對系統(tǒng)軟件進行定期的預(yù)防性檢查，系統(tǒng)被破壞時，要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應(yīng)、強制備份、快速重構(gòu)和快速恢復(fù)的功能。

網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范，U盤專用及防病毒感染，數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)

保密。通過上述技術(shù)可基本確保財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

3.4 做好電算化會計檔案管理工作。

在實行會計電算化之后，隨著存儲介質(zhì)的改變，對會計檔案管理的要求也比較嚴(yán)格。同時，對會計檔案的概念也就有所發(fā)展。在會計電算化情況下，除了打印輸出的賬、證、表以外，整個系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料都屬于會計檔案的范疇。另外，對存有會計數(shù)據(jù)的有關(guān)介質(zhì)也應(yīng)妥善保管。

企業(yè)已有的控制措施一般都是為重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計的，因此會對不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制的能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，這就會導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π略龅膬?nèi)容失去控制作用，在變化過程中可能會發(fā)生差錯和不合規(guī)行為。應(yīng)建立一種例行過程的反饋機制，監(jiān)督控制的功能。

此外，控制所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定，一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險或錯誤可能造成的損失和浪費。當(dāng)避免損失的努力不符合成本效益原則時，商業(yè)保險是免遭過大損失或者是可能性小的發(fā)生不頻繁損失的最好方式。購買承保保險總額大小取決于管理者偏好以及企業(yè)能夠承受系統(tǒng)風(fēng)險所引起損失的大小。保險并不針對普通操作上的薄弱點，但是，它能保護系統(tǒng)因破壞者、自然災(zāi)害、盜竊文件者、盜用者、能接近系統(tǒng)的員工以及因失去文件、軟硬件或數(shù)據(jù)中斷所引起的收入損失。

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