第一篇：增值稅會(huì)計(jì)核算局限性及改進(jìn)建議（最終版）

摘 要：

增值稅是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源之一，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著非常重要的影響。目前，增值稅的部分會(huì)計(jì)處理方法存在與我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則 與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相沖突的局限性。分析了存在局限性的增值稅會(huì)計(jì)處理方法，并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議，以求推動(dòng)其會(huì)計(jì)處理工作的完善和發(fā)展。關(guān)鍵詞：

增值稅；會(huì)計(jì)核算；局限性；改進(jìn) 中圖分類號(hào)： f23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1672-3198（2013）19-0126-02 增值稅是我國(guó)的重要稅種之一，它的會(huì)計(jì)核算在稅務(wù)會(huì)計(jì)中占有重要地位。目前，增值稅的一部分會(huì)計(jì)處理與我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征存在矛盾，產(chǎn)生了增值稅核算的局限性。本文先將對(duì)核算的局限性進(jìn)行分析，后針對(duì)存在問(wèn)題的提出改進(jìn)建議。1 增值稅會(huì)計(jì)核算的局限性

目前我國(guó)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則四部分。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可比性、相關(guān)性、可理解性、重要性等內(nèi)容。目前，增值稅的會(huì)計(jì)處理存在背離會(huì)計(jì)核算原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的局限性。1.1 企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。

然而，在核算當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)稅時(shí)，稅額是以購(gòu)進(jìn)價(jià)格或當(dāng)期銷售收入乘以稅率計(jì)算的。但是，在納稅人的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的 材料或貨物等不一定當(dāng)期銷售。所以，如果以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，那么在計(jì)算增值稅時(shí)，與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)應(yīng)該是當(dāng)期銷售成本，而非購(gòu)貨成 本?？梢?，稅務(wù)會(huì)計(jì)上銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻是形式上的收付實(shí)現(xiàn)制。這樣做，使得同一會(huì)計(jì)期間的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的配 比并不符合會(huì)計(jì)原則的配比，不利于真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息。1.2 存貨成本的計(jì)量缺乏可比性

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)均應(yīng)按照取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本入賬?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì) 量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工及其他成本。其中采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，實(shí)際支出有貨物買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用等和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。如果取得普通發(fā)票或不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，核算時(shí)，增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入其成本。但是，如果取得的是增值稅專用發(fā)票，按照現(xiàn)行增值稅核算辦法的要求，貨物買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用等記入存貨成本，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅則記入應(yīng) 交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。在這種做法下，存貨成本反映的只是實(shí)際支付成本的一部分，失去了可比性。

另外，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本。所以，目前的會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致企業(yè)存貨的計(jì)量缺乏可比性。1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表中增值稅的相關(guān)數(shù)據(jù)不明晰

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可理解性要求會(huì)計(jì)信息必須清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

增值稅下的二級(jí)科目多，日常核算復(fù)雜，如果不詳細(xì)列示，會(huì)嚴(yán)重影響到它的可理解性。另外，其能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，屬于重要信息，應(yīng) 該單獨(dú)披露。但是，目前的做法是，在資產(chǎn)負(fù)債表中，將增值稅與所得稅、營(yíng)業(yè)稅等一起記入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，并未單獨(dú)披露；在利潤(rùn)表中，不體現(xiàn)增值稅的情 況，只是將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入產(chǎn)品銷售成本。這些做法不僅無(wú)法完整體現(xiàn)企業(yè)的交易情況和獲利過(guò)程，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用人無(wú)法明確增值稅對(duì)本期損益的影響，而且與真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息目標(biāo)也相距甚遠(yuǎn)。2 增值稅核算局限性產(chǎn)生的根本原因

我國(guó)增值稅采用的是財(cái)稅合一的核算模式，該模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)處理必須符合稅法的要求，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體表現(xiàn)為：制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中融入稅法的具體規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為。在這種模式下，會(huì)計(jì)核算以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，放棄了自身的要求與原則，使得所提供的會(huì)計(jì)信息不僅不能夠客觀真實(shí)地反 映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且限制了我國(guó)會(huì)計(jì)理論的完善進(jìn)度。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)過(guò)多地受制于國(guó)家的稅收制度，所以，增值稅的會(huì)計(jì)核算方 法過(guò)多地受制于稅法中的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立開展。

在全球化發(fā)展的今天，在多元化信息需求的形勢(shì)下，財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)很難滿足納稅的信息需求，也難以確保會(huì)計(jì)信息的客觀性；而 財(cái)稅分離模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行的核算模式，可以有效避免核算中存在的與會(huì)計(jì)原則沖突等問(wèn)題。作為和增值稅并列作為我國(guó)的兩大稅種的 所得稅，已經(jīng)采用了財(cái)稅分離模式，從保持稅務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的嚴(yán)謹(jǐn)性角度來(lái)說(shuō)，兩大稅種應(yīng)采取同一核算模式，所以，未來(lái)，增值稅或許會(huì)實(shí)現(xiàn)與所得稅核算模式 的統(tǒng)一。如果增值稅能采用財(cái)稅分離的核算模式，那么以上列舉的增值稅核算中存在的問(wèn)題應(yīng)該就會(huì)得到有效的改善。3 完善增值稅核算方法的建議

為了使增值稅的會(huì)計(jì)處理能更好地向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善增值稅的會(huì)計(jì)處理方法是很有必要的。

基于現(xiàn)有的財(cái)稅合一模式，針對(duì)上述增值稅會(huì)計(jì)核算缺陷，筆者提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)建議。3.1 核算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)及銷項(xiàng)稅時(shí)設(shè)置過(guò)渡科目

為了解決增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不相配比的情況，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)沒(méi)有支付貨款對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅部分及銷售貨物時(shí)沒(méi)有收到貨款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅部分 進(jìn)行核算時(shí)，可以在將稅費(fèi)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）及應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）之前，先計(jì)入一個(gè)設(shè)置的過(guò)渡科目中，等實(shí) 際支付或收到款項(xiàng)時(shí)再將相應(yīng)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）及應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。

這種基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法，可以使企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相配比，得到準(zhǔn)確的當(dāng)期應(yīng)交增值稅額，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性。3.2 核算涉及存貨的增值稅時(shí)設(shè)置新科目

為了使涉及存貨成本具有可比性，筆者認(rèn)為，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票仍按原來(lái)稅法規(guī)定的方法處理；對(duì)普通發(fā)票及不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票涉及到的不能抵扣的增值稅，可以設(shè)置一個(gè)新的費(fèi)用類科目，使其作用與應(yīng)交稅費(fèi)相似。

對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分離出來(lái)，也計(jì)入上述費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，不再計(jì)入購(gòu)進(jìn)成本中。這樣做，使購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的存貨都不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本項(xiàng)目將具有可比性。

3.3 完善增值稅相關(guān)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

目前報(bào)表對(duì)增值稅內(nèi)容的披露不夠詳細(xì)、完善。為了有利于企業(yè)投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的稅款繳納情況，企業(yè)應(yīng)該將增值稅的各項(xiàng)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，并且在利潤(rùn)表、負(fù)債表以及其他的會(huì)計(jì)附表等中注明相應(yīng)的增值稅金額，并保證各項(xiàng)增值稅信息記錄的準(zhǔn)確性。綜上，增值稅的會(huì)計(jì)處理是同時(shí)涉及會(huì)計(jì)制度及稅法的要求，是一個(gè)系統(tǒng)、復(fù)雜的過(guò)程。目前，增值稅處理還存在進(jìn)銷項(xiàng)稅不匹配、無(wú)法反映存貨實(shí)際 成本、報(bào)表中數(shù)據(jù)披露不明晰等核算問(wèn)題，可以從設(shè)置增值稅過(guò)渡科目、設(shè)置新的費(fèi)用類科目核算存貨成本、明晰增值稅信息披露等方面進(jìn)行完善。

第二篇：增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算制度

攀枝花順升電梯有限公司

涼山分公司會(huì)計(jì)核算制度

為了規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范。

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

（一）按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)，并持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)人員工作崗位，明確各個(gè)工作崗位職責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，熟悉《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》等。

（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息、納稅申報(bào)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

二、會(huì)計(jì)核算

（一）設(shè)立賬冊(cè)，設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”、“管理費(fèi)

用”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目。

（二）填制會(huì)計(jì)憑證和等級(jí)會(huì)計(jì)賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實(shí)、合法、有效，購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

2、對(duì)外開出的原始憑證，開具專用發(fā)票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項(xiàng)目齊全。

3、自制原始憑證應(yīng)如實(shí)填制。

4、會(huì)計(jì)人員取得外來(lái)的原始憑證，必須嚴(yán)格審核，對(duì)于審核有問(wèn)題的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，要求其更正錯(cuò)誤或者重開。

5、會(huì)計(jì)人員取得對(duì)外開具發(fā)票（提供勞務(wù)）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

6、會(huì)計(jì)人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會(huì)計(jì)記賬憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，填制會(huì)計(jì)憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅”科

目。

（三）編制財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表

按照國(guó)家規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告和《增值稅納稅申報(bào)表》

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

（一）根據(jù)國(guó)家規(guī)定、結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（二）建立財(cái)務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算辦法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

二0一三年一月二十二日

第三篇：增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算制度

XX市XX工業(yè)設(shè)備安裝有限公司

增值稅會(huì)計(jì)核算制度

為了規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范。

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

（一）按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)，并持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)人員工作崗位，明確各個(gè)工作崗位職責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，熟悉《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》等。

（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息、納稅申報(bào)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

二、會(huì)計(jì)核算

（一）已發(fā)設(shè)立賬冊(cè)，必須設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“經(jīng)

營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”、“管理費(fèi)用”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”“勞務(wù)收入”、“在建工程”“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目。

（二）填制會(huì)計(jì)憑證和等級(jí)會(huì)計(jì)賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實(shí)、合法、有效，購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

2、對(duì)外開出的原始憑證，開具專用發(fā)票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項(xiàng)目齊全。

3、自制原始憑證應(yīng)如實(shí)填制。

4、會(huì)計(jì)人員取得外來(lái)的原始憑證，必須嚴(yán)格審核，對(duì)于審核有問(wèn)題的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，要求其更正錯(cuò)誤或者重開。

5、會(huì)計(jì)人員取得對(duì)外開具發(fā)票（提供勞務(wù)）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

6、會(huì)計(jì)人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會(huì)計(jì)記賬憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，填制會(huì)計(jì)憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借

記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅”科目。

（三）編制財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表

按照國(guó)家規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告和《增值稅納稅申報(bào)表》

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

（一）根據(jù)國(guó)家規(guī)定、結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（二）建立財(cái)務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算辦法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

四、附則

(一)本辦法由XX市XX工業(yè)設(shè)備安裝有限公司財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)解釋。

（二）本辦法自頒布之日起執(zhí)行。

二0一一年七月二十二日

第四篇：淺議財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)措施

淺議財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)建議

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的信息是基于會(huì)計(jì)信息使用者的共同需求，而不是針對(duì)具體會(huì)計(jì)信息使用者。為滿足具體使用者因不同決策對(duì)不同信息的需求，只能運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的方法，將報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)特定決策有用的信息。這也是財(cái)務(wù)分析的根本目的。文章針對(duì)現(xiàn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性提出了幾項(xiàng)改進(jìn)建議，以便廣大投資者能夠更加全面地分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取決策有用的會(huì)計(jì)信息。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)指標(biāo)；

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的

財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映企業(yè)在某特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的會(huì)計(jì)資料，是企業(yè)的相關(guān)利益者如管理者、股東和債權(quán)人了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展水平的主要信息來(lái)源，是投資者了解公司狀況、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員或投資者利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)資料采用一定的分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、比較和評(píng)價(jià)和研究．對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面做出綜合評(píng)價(jià)，并針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果提出相應(yīng)的改善措施和辦法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有比較分法比率分析法和因素分析法三種，在分析實(shí)踐中這幾種分析方法可以結(jié)合使用。根據(jù)企業(yè)不同利益相關(guān)人對(duì)財(cái)務(wù)信息的不同需求，可以采用不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，從不同角度提供不同的決策信息。

財(cái)務(wù)分析的基本職能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。報(bào)表使用者需要學(xué)會(huì)如何有效地去閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注重點(diǎn)、大額、異動(dòng)的報(bào)表項(xiàng)目，并對(duì)一些重要的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行全面深地分析，從中獲取與決策有用的會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。并采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方面發(fā)生了一系列重大變化。報(bào)表使用者在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析時(shí)，往往容易收到財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的影響。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析確實(shí)給信息需求者提供了的決策參考信息，但是目前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在某些方面仍然存在一定的局限性。現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性主要包括在下列幾個(gè)方面：

1． 財(cái)務(wù)報(bào)表資料的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表資料本身的局限性會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果造成影響，讓分析者無(wú)法確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的企業(yè)全部實(shí)際情況。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度提供了一些可供選擇的會(huì)計(jì)方法，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策作出判斷。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法等方法確定存貨的實(shí)際成本。不同的方法會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，使企業(yè)間相同報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)涵不同。而且會(huì)計(jì)方法本身具有局限性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不一定反映企業(yè)的客觀實(shí)際，如固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷都是估計(jì)數(shù)額，這種估計(jì)數(shù)額構(gòu)成費(fèi)用的一部分，直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，貨幣計(jì)量的局限性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假和操縱及財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏時(shí)效性等也會(huì)影響分析的質(zhì)量。

2． 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表組要的分析方法有比率分析法和比較分析法，不管是只使用其中一種還是二者并用，都存在一定的局限性。報(bào)表使用者在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，往往直接拿財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利能力、償付能力、運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展能力方面的分析，而沒(méi)有對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行一些必要地剔除(如對(duì)非正常和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的剔除、對(duì)不真實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的剔除)和處理。一般投資者通常容易忽視對(duì)上市公司的收入和利潤(rùn)質(zhì)量、資產(chǎn)和負(fù)債質(zhì)量、所有者權(quán)益質(zhì)量等方面的深入分析。而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只是供給分析者一個(gè)參考，具體分析還要視企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境而定，也和分析者的角度有很大關(guān)系。比如，存貨周轉(zhuǎn)率反映存貨變現(xiàn)能力的高低，報(bào)表使用者在分析中需要從季節(jié)性生產(chǎn)的變化、企業(yè)所在行業(yè)的特征、存貨的結(jié)構(gòu)以及影響存貨周轉(zhuǎn)速度的項(xiàng)目等多方面進(jìn)行分析，進(jìn)而準(zhǔn)確判斷該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力狀況。資產(chǎn)負(fù)債率反映債權(quán)人權(quán)益占企業(yè)全部資本的比率，對(duì)于債權(quán)人、股東和經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，這個(gè)指標(biāo)都是決策的重要指標(biāo)，但他們考慮的角度會(huì)有所不同。

3． 財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制而成的，不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，甚至惡意隱瞞，這直接影響著分析的結(jié)果。而且財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識(shí)度、解讀力與判斷力以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。如果缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很可能出現(xiàn)理解偏差，這樣必定會(huì)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果

（三）改進(jìn)建議及措施

1． 重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面整體深入的分析

利潤(rùn)指標(biāo)一直以來(lái)都是廣大投資者投資決策時(shí)所參考、甚至直接依據(jù)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀后。實(shí)質(zhì)上一個(gè)公司的利潤(rùn)不僅由收入和成本費(fèi)用來(lái)決定，而 且還由資產(chǎn)和負(fù)債期初和期末的變動(dòng)情況來(lái)決定。且利潤(rùn)中包含未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。上公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后。利潤(rùn)也呈現(xiàn)出越來(lái)越波動(dòng)、越來(lái)越虛化兩個(gè)主要特點(diǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀 下，分析者更應(yīng)該關(guān)注公司資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)的現(xiàn)金流入和流出情況，即未來(lái)的獲利能力，不應(yīng)該過(guò)于重視沒(méi)有太大信息含量的綜合性利潤(rùn)指標(biāo)。凈利潤(rùn)指標(biāo)不如毛利率或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率指標(biāo)對(duì)決策有用。此外，大部分投資者習(xí)慣于分析上市公司的每股收益、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、市盈率等少數(shù)指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表很少有較為深入和全面的研究。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的全面分析意味著要分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還要分析投資活動(dòng)；要分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表也要分析母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表；要分析年報(bào)也要分析季報(bào)；要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)損益分析也要對(duì)非經(jīng)營(yíng)損益進(jìn)行分析。然而實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，報(bào)表使用者往往重視前者而忽略了這些后者，由于分析的不夠全面而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

2． 重視結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是用貨幣高度概括的結(jié)果。因而，如果單純用總括數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就可能無(wú)法得到?jīng)Q策有用的信息。而附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的必要補(bǔ)充和說(shuō)明，投資者在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，忽視了報(bào)表附注的分析，尤其是或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析，則很可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，作出錯(cuò)誤的投資決策。此外，投資者需要注意：在新準(zhǔn)則體系下，關(guān)聯(lián)方交易披露的范圍擴(kuò)大了，這可能使得廣大投資者容易分散對(duì)重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。比如利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，來(lái)源于交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。假設(shè)某上市公司2009年半年報(bào)利潤(rùn)表公允價(jià)值變動(dòng)收益為3000萬(wàn)元，而報(bào)表附注里關(guān)于公允價(jià)值變動(dòng)收益的說(shuō)明是：600萬(wàn)元為交易性金融資產(chǎn)，2 400萬(wàn)元為投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。雖然，這利潤(rùn)表中3 000萬(wàn)元都是“浮盈”，但投資性房地產(chǎn)的2 400萬(wàn)元“浮盈”是評(píng)估的結(jié)果而不是實(shí)際價(jià)格變動(dòng)的結(jié)果。

3． 重視業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的判斷

投資者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析一定要結(jié)合上市公司的業(yè)務(wù)情況對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷，而不能僅從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出分析結(jié)論。當(dāng)然，一部分投資者可能由于財(cái)務(wù)知識(shí)的欠缺，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身的涵義都不太了解，更別提財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析了。比如存貨數(shù)據(jù)，不同上市公司披露的存貨數(shù)據(jù)，其信息含義是大不相同的。2008年金融危機(jī)發(fā)生后。一部分上市公司在年初為了預(yù)防通脹進(jìn)行了大量采購(gòu)，而下半年隨著市場(chǎng)的萎縮產(chǎn)品又嚴(yán)重滯銷，從而導(dǎo)致構(gòu)成存貨的原材料和庫(kù)存產(chǎn)品嚴(yán)重偏高。但存貨數(shù)據(jù)較高或很高并不能就此得出該公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題的結(jié)論。一定要結(jié)合公司實(shí)際、行業(yè)情況、所處階段和采、購(gòu)、銷情況來(lái)進(jìn)行全面分析。公司存貨偏高，有些可能是為了囤積獲利、有些是供應(yīng)商集中供貨、有些可能是提前采購(gòu)等原因所致。

4． 重視非財(cái)務(wù)信息的獲取與分析

雖然財(cái)務(wù)報(bào)表提供了大量的會(huì)計(jì)信息，但這些財(cái)務(wù)信息往往是滯后的、綜合性的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)信息，并且財(cái)務(wù)報(bào)表上既包括歷史成本信息還包括公允價(jià)值信息，這些會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)不足以作為投資者投資決策的依據(jù)甚至全部依據(jù)。而我國(guó)廣大投資者對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往過(guò)于重視對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析，忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析。非財(cái)務(wù)信息包括那些不以貨幣為主要計(jì)量單位，不一定與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有密切聯(lián)系的各種信息。投資者如果忽視對(duì)上市公司創(chuàng)新能力、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、市場(chǎng)地位和競(jìng)爭(zhēng)力等非財(cái)務(wù)信息的分析，可能就很難對(duì)上市公司的未來(lái)盈利能力作出準(zhǔn)確的判斷。因此，要留意非財(cái)務(wù)信息的獲取并進(jìn)行分析。

5． 注重質(zhì)量分析

投資者在閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，往往直接拿財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利能力、償付能力、運(yùn)營(yíng)能力和發(fā)展能力方面的分析，而沒(méi)有對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行一些必要地剔除(如對(duì)非正常和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的剔除、對(duì)不真實(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的剔除)和處理。一般投資者通常容易忽視對(duì)上市公司的收入和利潤(rùn)質(zhì)量、資產(chǎn)和負(fù)債質(zhì)量、所有者權(quán)益質(zhì)量等方面的深入分析。

6． 充分利用電子信息技術(shù)

今后的財(cái)務(wù)分析將不再是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的、有限的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而是從企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、發(fā)展?jié)摿ΑI(yíng)運(yùn)能力等方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面分析，從而得出科學(xué)、準(zhǔn)確、全面的評(píng)價(jià)。要做到這一點(diǎn)，就必須充分利用先進(jìn)的電子信息技術(shù)，使電子信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的“載體”。目前，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可由系統(tǒng)軟件自動(dòng)收集、整理、計(jì)算和分類。應(yīng)用系統(tǒng)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不但降低了分析成本，而且使分析的效率和質(zhì)量大大提高，并能根據(jù)企業(yè)管理者和投資者的需求及時(shí)、快速、有效地提供更加客觀的即時(shí)財(cái)務(wù)信息，從而為最優(yōu)的投資選擇創(chuàng)造條件。

總之，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在著一定的局限性，我們應(yīng)采取合理的措施彌補(bǔ)其缺陷，并結(jié)合各類企業(yè)的具體情況，改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析和評(píng)價(jià)的方法，從而更好地適應(yīng)高度信息化社會(huì)的發(fā)展要求，為報(bào)表使用者提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。

第五篇：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及改進(jìn)措施

財(cái)務(wù)報(bào)告是指以財(cái)務(wù)報(bào)告和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn),采用專門方法,系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng),以達(dá)到了解企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),衡量企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況并且預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的趨勢(shì),幫助企業(yè)利益集團(tuán)改善決策的目的。近年來(lái)我國(guó)環(huán)境發(fā)生了較大的變化,人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求越來(lái)越高,而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的局限性卻日益突出,已難以滿足眾多信息使用者的需求。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性表現(xiàn)

(一)信息披露內(nèi)容不完整

信息披露內(nèi)容不完整是我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中較為突出的一個(gè)問(wèn)題,這直接影響了企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和監(jiān)督的效果。企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況,各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等,以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)揮著重要的作用,然而這些事項(xiàng)或情況在財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露內(nèi)容中卻沒(méi)有得到反映。隨著社會(huì)發(fā)展速度的加快,環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響也越來(lái)越突出,但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中卻忽視了對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息,長(zhǎng)期下去必然會(huì)影響決策的效率以及決策的正確性。另外,財(cái)務(wù)報(bào)告中表外信息如表外企業(yè)融資方式和表外企業(yè)未來(lái)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等信息披露太少,不利于決策者及時(shí)高效地做出正確的財(cái)務(wù)決策。

(二)缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性

財(cái)務(wù)信息使用者需要的不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)資源和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的信息,他們更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息,以便更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),把握機(jī)會(huì),做出對(duì)自己更為有利的決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重于對(duì)信息的反映,基本上是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的,只重視企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)資源與現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況信息的披露,卻忽視了企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)潛力和財(cái)務(wù)核心能力信息的披露以及對(duì)未來(lái)信息的反映,雖然具有較高的可信度,但缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性,無(wú)法滿足決策有用性的要求。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一

企業(yè)并不是一個(gè)孤立的個(gè)體,它處在較為開放的環(huán)境中,要與各個(gè)層面進(jìn)行聯(lián)系,具有眾多信息使用者,政府、股東、債權(quán)人、企業(yè)員工以及其他與企業(yè)有相關(guān)利益聯(lián)系的群體都是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的使用者?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式單一,采用的是通用的標(biāo)準(zhǔn)格式,雖然對(duì)于企業(yè)來(lái)講較為經(jīng)濟(jì),但卻忽略了不同信息使用者對(duì)信息需求的區(qū)別;并且,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告依舊是以股東為主要報(bào)告對(duì)象,很少對(duì)其他利益相關(guān)者所關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行披露,無(wú)法滿足所有信息使用者的信息需求。

(四)具有嚴(yán)重的滯后性

根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告一般按披露會(huì)計(jì)信息,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要求在末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出,中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)

束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。眾所周知,當(dāng)前社會(huì)的變化非常快,在兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi),企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很可能發(fā)生巨大的變化,并且較長(zhǎng)的報(bào)告周期也為企業(yè)進(jìn)行幕后交易制造了時(shí)間條件。

(五)真實(shí)性難以得到保證

影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)重要原因是貨幣計(jì)量假設(shè),雖然會(huì)計(jì)報(bào)表上都是以貨幣表示的絕對(duì)值來(lái)列示所有的信息,但貨幣形式無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全部?jī)?nèi)容,因此有時(shí)報(bào)表上所反映的信息并不能夠代表真實(shí)的情況。同時(shí),假設(shè)貨幣本身價(jià)值不變是將貨幣作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一計(jì)量單位的基礎(chǔ),但實(shí)際貨幣在運(yùn)動(dòng)中的價(jià)值是經(jīng)常發(fā)生變化的,這就使得在一些情況下財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述與企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)發(fā)生偏離。除此之外,在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要通過(guò)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、整理等工作,在這個(gè)過(guò)程中,人為的主觀判斷是客觀存在的;并且從企業(yè)的管理層到財(cái)務(wù)工作人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),這樣很容易使會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩,不利于企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的反映。

二、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的措施

(一)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)信息進(jìn)行披露的同時(shí),還應(yīng)補(bǔ)充披露相應(yīng)的預(yù)測(cè)信息。預(yù)測(cè)性信息是根據(jù)現(xiàn)有情況,采用合理的預(yù)測(cè)方法得到的企業(yè)未來(lái)狀況的信息,是聯(lián)系歷史和未來(lái)的紐帶。預(yù)測(cè)性信息可以幫助債權(quán)人、投資者以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出正確的評(píng)價(jià)。因此,企業(yè)有必要加大預(yù)測(cè)性信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中所占的比重。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中還應(yīng)增加非財(cái)務(wù)信息和企業(yè)環(huán)境信息的內(nèi)容,如市場(chǎng)占有量、客戶滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)等,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更加深入的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和前景。

(二)編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表

企業(yè)通過(guò)編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對(duì)外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。同時(shí),企業(yè)還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補(bǔ)充傳統(tǒng)收益表,企業(yè)可以單獨(dú)編制全面收益表,這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤(rùn)表外的所有收益項(xiàng)目。全面收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)的利益和損失,也包括未實(shí)現(xiàn)的利益和損失;不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費(fèi)用、利息等均作為收益,能夠體現(xiàn)企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。全面收益表在業(yè)績(jī)報(bào)告中列出了未實(shí)現(xiàn)的全面收益,使企業(yè)的業(yè)績(jī)得到了更加真實(shí)地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。

(三)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

企業(yè)應(yīng)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑和手段,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。為體現(xiàn)信息的及時(shí)性,企業(yè)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告的周期,編制臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告,或者采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財(cái)務(wù)工作中的推廣,使財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。企業(yè)可以通過(guò)機(jī)將各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,使信息使用者能夠隨時(shí)查詢到企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及其他重要事項(xiàng),有效改善了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)的狀況,對(duì)于信息使用者及時(shí)做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。

(四)改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式

貨幣與非貨幣計(jì)量并重的方式,已成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)方向。為使現(xiàn)有價(jià)值能夠得到真實(shí)的反映,企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值放在與歷史成本同等的地位上看待。隨著一體化的發(fā)展,傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性已不再是唯一可靠的信息源,公允價(jià)值所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)。很多發(fā)達(dá)國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),都已經(jīng)較為普遍的使用公允價(jià)值的概念。公允價(jià)值不僅適用于工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量,而且適用于越來(lái)越多的非金融工具的初始確認(rèn)計(jì)量和新開始計(jì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性,因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)價(jià)的信息作為歷史計(jì)價(jià)信息的補(bǔ)充同時(shí)提供。

三、小結(jié)

由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的一些局限性,其所提供的財(cái)務(wù)信息已無(wú)法滿足相關(guān)利益者的信息需求,因此必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革。我國(guó)可以從國(guó)情出發(fā),借鑒國(guó)外先進(jìn)做法,對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革起著重要作用,因此要進(jìn)一步推進(jìn)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的落實(shí)和完善,豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容,編制專用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表,相應(yīng)地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性,改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式,使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)、全面、及時(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際情況,便于信息使用者做出正確的決策。